Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХ. УЧЁТА, АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ

Р Е Ф Е Р А Т

На тему: Ф. В. Езерский – русский бухгалтер-новатор

Выполнил: студент ЭКФ,

БУ-21 Хакимьянов

Радик Рифатович

Проверила:

старший преподаватель

Гаражкина Л. В.

Йошкар-Ола

2003

Эта статья посвящена замечательному русскому бухгалтеру Фёдору
Венедиктовичу Езерскому (1836-1916) . Он создал тройную русскую форму
учета, которая позволяет определить финансовый результат на любой момент
времени, что даёт возможность сделать данные учёта оперативными и
значимыми.

Н. В. Валебникова

Талант Ф. В. Езерского многогранен. Но большую часть своей жизни он
посвятил бухгалтерии: созданию тройной системы счетоводства и анализу
предшествующих ей систем.

Человеку, учил Ф. В. Езерский, необходимо соизмерять свои расходы,
прилагая усилия к сокращению первых и увеличению вторых, а “ задача
науки счетоводства состоит в том, чтобы помочь человеку видеть во всякое
время положение своего состояния, как он живёт, – богатеет и беднеет,
идёт ли его состояние к упадку или увеличению, на чём он проживает и на
чём наживает”.

Ф. В. Езерский хотел показать, что появление русской тройной
бухгалтерии явилось закономерным следствием развития счетоводства. Итак,
на первоначальной ступени развития встречались способы простого
пересчета богатства. С возникновением письменности появляется уже
перепись состояния в денежных единицах. Отсюда в книжное счетоводство
вошла так называемое инвентарная книга, или опись состояния имущества.
Инвентарная книга была построена по принципу баланса: в активе –
богатство, а в пассиве – долги, которые необходимо погасить
(кредиторская задолжность). Разность между итогами “средства” и “долги”
показывает величину собственного имущества – капитал.

На второй ступени возникают заметки и записи долгов, когда долговые
отношения между людьми начали повторятся всё чаще и чаще, но носили
временной характер. При простой системе счетоводства книга долгов
получила название “Главной”. Это по мнению Ф. В. Езерского, связано с
тем, что наличие товаров и других ценностей можно определить путем
инвентаризации, т. е. Даже если они не учитывались, данные о них можно
восстановить. Долги же могут быть забыты или не приняты во внимание, т.
к. не имеют материального подтверждения.

На третьей ступени развития ведутся книги учёта материальных ценностей :
кассовая, товарная, вексельная и.т.п. При простой системе счетоводства
страницы книг имели две стороны: одну для прихода ценностей, другую –
расхода.

На четвёртой ступени Лука Пачоли предложил систему счетоводства.
Основанную на уравнениях. Суть двойной бухгалтерии в том, чтобы в
Главной книге сумма всех записей в дебете равнялась сумме всех записей
кредита, т. е. равенство дебета кредиту при двойной системе получается
из внутреннего содержания Главной книги. Именно это равенство и служит
отличительным признаком двойной системы от всех остальных и составляет ,
по мнению Ф.В.Езерского , изобретение Луки Пачоли. В Главной книге при
двойной системе открываются систематические счета для каждой отрасли и
отдельного вида имущества: особо счёт акций , счёт кассы, счёт векселей,
товаров и др.

На пятой ступени английский бухгалтер Эдуард Джонс (1766-1838) более 40
лет в разных торговых домах вёл по двойной системе книги и не раз
убеждался, что под достоверными балансами двойной системы могут быть
скрыты очень грубые хищения. По его мнению, двойная запись запутывает
учёт. Э.Джонса считают создателем английской формы учёта. Центральный
регистр формы- журнал, в котором три колонки: в средней записывают
содержание всех фактов хозяйственной жизни , включая кассу с указанием
суммы, в левую боковую (дебитор) – сумму , поступившую в кассу , а в
правую ( кредитор) – суммы , выдаваемые из кассы. Итог сложенных сумм
крайних колонок должен равняться итогу средней колонки, которая вводится
для контроля разноски. В английской форме учёта существует равенство
итогов двух книг: дневной –журнала и Главной, причём итог приходный
равен приходному. А расходный- расходному. Для выведения прибыли
необходимо было провести инвентаризацию товаров и итог включить в
дебетовую колонку журнала. Э. Джонс пытался обеспечить автоматическое
выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учёте, хотел
повысить оперативность выявления финансовых результатов. Задачи были
правильные, но убедительного решения не получили. Однако принципы Э.
Джонса заставили специалистов задуматься над достоинствами двойной
бухгалтерии.

Будучи поклонником Э .Джонса, Ф.В. Езерский шагнул ещё на одну ступень в
развитии учёта . Он предложил новую форму учёта, назвав её русской
тройной. Русской она называлась из чувства патриотизма, а тройной- по
трём причинам: использовала три учётных регистра: Журнал (
хронологическую запись), Главную (систематическую запись) и, по
выражению Ф.В.Езерского , «книгу учётов и отчётную», заменяющую баланс,
проводила регистрацию по трём группировочным совокупностям: приход,
расход, остаток; вели только три счёта: касса, ценности, капитал.

Прежде всего Ф.В.Езерский говорил о недостатках двойной бухгалтерии, в
которой убыток назван приходом, а прибыль, расходом , недостачи
записывают по дебету, а излишки по кредиту , для учёта собственных
средств вводятся «подставные счета», двойная система замазывала глаза
этим дебетом и кредитом и подставными счетами, что сознательно
создавало возможности для обманов и утаек. ;баланс составлялся не
исходя из реальных фактов , а на основе записей в учётных регистрах-
Журнале, Главной; выведение финансового результата возможно только путём
инвентаризации и за прошедший период; совпадение итогов в регистрах
двойной бухгалтерии создаёт иллюзию безошибочности работы счетоводов ,
однако ошибки , связанные с отнесением сумм не на те счета , а также
ошибки в натуральных еденицах не раскрываются через механизм двойной
записи.

Вот как в Журнале тройной формы счетоводства отражались факты
хозяйственной жизни (см. табл.)

Из данного примера нетрудно заметить, что тройная бухгалтерия , вопреки
мнению изобретателя, представляет собой вариант двойной: в активе:
Касса-7199 и ценности-1000, всего 8199 руб., что совпадает с пассивом ,
показывающим сумму собственных средств. Однако существенно то, что их
величина постоянно видна и автоматически исчисляется после каждого факта
хозяйственной деятельности. Достаточно посмотреть колонки графы капитал
. Просматривая эти последние две графы,- писал Ф.В. Езерский ,- всякий
хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист , увидит,
на чём им понесён убыток и на чём получена прибыль.

При тройной форме учёта для оценки остатка берутся покупные цены,
указанные в книгах, поэтому есть возможность согласовать их с цифрами
соседних граф, что позволяет вывести сальдо умножением количественного
остатка на цену; проверить его вычитанием из итога прихода и итога
остатка по себестоимости.

Ф.В. Езерский , и в этом его огромная заслуга, предложил использовать
счёт наценки(торговой скидки) и способы нахождения реализованной
торговой наценки по среднему проценту.

Тройную форму учёта называли самопроверочной, так как она предполагала
наличие 19 контрольных величин: «Таким образом является 19 признаков
верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства
как в его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к
корректурному сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для
ошибок проверке всех статей. В богатстве признаков верности заключается
существеннейшее преимущество предлагаемой системы перед системами до сих
пор известными.»

В хронологической записи проверяются итоги: выводятся остатки по счетам
кассы и ценностей и сличается сумма остатков по этим счетам с общим
итогом, сверяется верность учётных остатков в Журнале с с фактическими
остатками денег, товаров и.т.п.

Восемь признаков верности относятся к систематическому учёту : получение
равных остатков двумя методами: вычитанием итогов из суммы
прихода-расхода и умножением остатка в натуральных единицах на их цену;
стоимость всех остатков по отдельным счетам , вместе взятым , должна
равняться стоимости остатков в Журнале; при проведении инвентаризации по
каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство учётных
остатков и фактических.

Остальные контрольные моменты относятся к балансу: их итоги прихода и
расхода, вычитаемые меньший из большего , должны быть равны в каждой
строке сумме остатка к концу отчётного периода: остаток будет активный
или пассивный; разница между активом и пассивом должна равняться сумме
разниц между приходом и расходом в счетах кассы и ценностей Журнала и
сумме капитала к началу месяца с учётом прибылей или убытков. Равенство
проявляется в общих итогах месячных оборотов в Журнале и балансе в
графах: приход ценностей, стоимость, убыток или прибыль.

Ф.В.Езерский предложил проводить инвентаризацию не сплошным методом на
определённый момент времени, а последовательно и постоянно, т.е. сегодня
проверяется наличие кофе и чая, завтра- спичеки сахара и.т.д.

Все идеи , предложенные Ф.В.Езерским , были новыми , поэтому
традиционалисты П.И.Рейнбот, А.М.Вольф, Э.Г.Вальденберг и другие
критиковали его взгляды. Однако новаторские мысли Ф.В.Езерского ,
опережая своё время , получили и европейскую известность. Бухгалтерский
конгресс в Шарлеруа (1912 г.) в Бельгии рекомендовал изучение русской
бухгалтерии.

Содержание Касса Ценности Капитал

Приход Расход Приход Расход Приход Расход

1.Остаток наличных денег 400 – – – 400 –

2.Наличие 100 коров по 50 руб – – 5000 – 5000 –

3.Потеряно 1 руб. – 1 – – – 1

4.Оприходованная арендная плата

500 – – – 500 –

5.Получена плата за данные уроки

300 – – – 300 –

6.Продано 80 коров по 75 руб

6000 – – 4000 2000 –

Итого: 7200 1 5000 4000 8200 1