Реферат на тему:
Облік на початку свого розвитку
Київ 2016
Зміст
1. Вступ
2. Облік у Стародавньому світі
3. Облік у Середньовіччі
4. Ренесанс і розвиток подвійної бухгалтерії
5. Лука Пачолі
6. Потрійна «російська» бухгалтерія
7. У висновку
8. Список використаної літератури
1. Вступ.
Історія ставить питання, а людина намагається знайти відповіді на них.
Протягом багатьох століть історія ставила і продовжує ставити різні
питання перед бухгалтерським обліком. Багато з них залишилися без
відповіді. Однак життя таке, що людина має дати ту чи іншу відповідь,
навіть якщо наперед знає, що він буде не зовсім правильний.
Справді, дуже довго люди, зайняті господарською діяльністю, в цих
пошуках задовольнялися методом проб і помилок. Після багатьох століть,
коли господарське життя різко змінилася, стала незрівнянно складніше,
тоді такі прийоми перестали себе виправдовувати, і потрібна була наука.
В даний час бухгалтерський облік як комплекс наукових категорій, як
счетоведение дозволяє виявити і оцінити суть практичної діяльності
будь-якої бухгалтерії в будь-якій точці земної кулі. Даний факт дозволяє
зробити висновок про те, що ці категорії в своїх першовитоків мали
початком схожу господарську діяльність, що проходила у крамницях купців
і в конторах міняв. По мірі економічного розвитку вони трансформувалися,
приймаючи різні форми, пов’язані з особливостями діяльності ділових
людей, інженерів, адміністраторів. Дух епохи також надавав величезне,
іноді всепоглинаюче вплив на зміст і структуру обліку. Але в усі часи
при описі фактів господарського життя було щось спільне, що з часом
стало не тільки можливим, але й необхідним виявити й описати.
Вивчення виникнення і розвитку теорії та практики бухгалтерського обліку
допомагає фахівцям об’єктивно оцінити відбуваються господарські процеси
і освоїти техніку наукового прогнозування.
Історія бухгалтерського обліку – це пошук розумних відповідей. Іноді він
йшов успішно, часом приводив до розчарування, люди впадали в оману,
проте, усвідомивши це, починали пошук заново. Історія обліку – це не
шлях від перемоги до перемоги, а літопис його злетів і падінь.
2. Облік Стародавнього світу.
Точно сказати, коли виник облік і відзначати цей день – неможливо. Облік
виникав поступово, довго і невизначено. Відомі епохи, коли його не було,
і ми знаємо епохи, коли він вже існував. Але розмежувати їх не тільки
важко, але і немислимо.
Бухгалтерський облік у суспільстві виник не з чиєїсь примхи, а
внаслідок найбільш нагальних потреб: не можна вести господарство без
міри, ваги, рахунки, не приміряючи доходи з витратами, не добиваючись
перевищення перших над другими. Це було важливо завжди, в усі часи і
суспільно-економічні формації.
Матеріальні передумови становлення обліку – розпад родового ладу, поява
сім’ї та приватної власності. Власнику було необхідно систематично
перераховувати своє майно для забезпечення його збереження,
раціонального використання та примноження.
Мистецтво рахунку розвивалося поступово. На першому етапі кількість
невіддільне від форми: предмет сприймається на дотик і візуально, тобто
органолептично. Рахунок починається з освоєння якісного відмінності
об’єктів. На наступному етапі розвитку рахунку один об’єкт прирівнювався
до іншого по числу одиниць. За нормами древньої громади їжа і знаряддя
праці ділилися порівну, а видобуток споживалася повністю. Особисте
накопичення в умовах равнообеспечівающего розподілу виключалося. Таким
чином, господарські потреби викликали необхідність появи рахунку та
ведення обліку, який ставав все більш розвиненим в міру того, як
примножувалися блага, що знаходилися в розпорядженні людей. З’явився
кількісний інвентарний облік …
Великі числа нелегко запам’ятати, тим більше, що перераховувалися різні
предмети. Потрібно було якось зафіксувати ці числа, зробити на чомусь
позначку. Найпростішим рішенням було карби або рисочки на якому-небудь
матеріалі, які перебували під рукою: на палицях, на шкірі, на глиняних
табличках і т. д. Це були прообрази первинних бухгалтерських документів.
Вважається, що господарський облік виник приблизно 6000 років тому.
Документальне підтвердження цьому факту знайшли археологи, які
розшифрували шумерське лист на глиняних табличках, що отримало назву
«клинопис». Воно відноситься до періоду близько 3600 року до нашої ери.
Найбільш ранні запису «клинописом» належать храмовим чиновникам
Межиріччя, які повинні були вважати, скільки зерна, олії і м’яса
вироблено в господарстві, скільки видано працівникам на прожиток,
скільки залишилося в розпорядженні храму. Це зумовлювало систематичну
реєстрацію в обліку.
Як відомо, числа не безмовні, вони велемовно і небагатослівні, правдиві
і лукаві, точні і неправильні, і з цієї причини видатні оратори Афін і
Риму, зокрема Демосфен (384 – 322 рр.. До н.е.) і Цицерон (106 – 43 рр..
до н.е.), використовували бухгалтерські документи для того, щоб їхні
виступи виглядали більш переконливими. Облік посів особливе місце в
розробці та застосуванні народами і державами систем обліку, планування,
управління та організації господарської діяльності відповідно до рівня
знань та накопиченим досвідом. Найбільш організованою була спочатку
система обліку в Єгипті, Греції і Римі.
Папіруси стародавнього Єгипту (3400-2980гг. До н.е.) сприяли розвитку
хронологічної реєстрації, причому за досить значний звітний період.
Перші інвентаризаційні опису також з’явилися в Єгипті, де кожні два роки
проводилася інвентаризація всього рухомого і нерухомого майна (дискретна
інвентаризація) – потім вона була замінена поточною інвентаризацією
(постійною).
У Древній Греції облік вівся на дощечках, вибілених гіпсом. З’являються
гроші у вигляді монет, що виступають як самостійний об’єкт обліку і
засіб в розрахунках. Велася хронологічна запис всіх фактів
господарського життя, а потім робилася рекапітуляція – систематична
розноска всіх записів, операцій в хронологічному порядку. Були введені
залікові платежі, існували перекази платежів в інші каси. Існувала
періодична публічна звітність.
У Римі зустрічаються більш розвинені форми облікових регістрів у вигляді
кодексів – книг. Вважають, що греки використовували два регістри:
ефемериди (журнал) і трапецітіка (книга рахунків – Головна), римляни ж
тільки запозичували цю практику. У системі облікових регістрів
давньоримської бухгалтерії першою книгою була Adversaries, яка
призначалася для щоденної запису фактів господарського життя. Цю книгу
надалі назвуть пам’ятної, або Меморіалом. Далі необхідно виділити дві
книги (кодексу): Codex accepti et expensi і Codex rationum domesticorum.
Дослідники пов’язували перший кодекс з журналом, другий – з Головною
книгою.
Як видно вже на ранніх етапах розвитку культури облік починає виступати
у формі письмового тексту. Звичайно, це відбувається по мірі винаходу
самого листа, що у різних регіонах земної кулі датується 8-6
тисячоліттям до нашої ери. Писемність виникала поступово, спочатку
ієрогліфічна, а потім зародилося алфавітний лист.
За збереженим обліковими документами видно, яке високе положення займали
в давнину рахункові працівники, як цінувалося їхня справа. Облік
називали таємницею богів, в неї присвячували ….
Так, у Стародавньому Єгипті «головним бухгалтером» гарему фараона був
Неферхотепа. На бухгалтерської стезі він досяг великої шани. Вище
визнавалися тільки таємним радником і жерці. Про таких, як Неферхотепа,
писали: «Тонкий розумом, терплячий серцем, радісних справах праведним,
він повертається спиною до несправедливості». Його богом був «писар
досконалий, чистий руками, владика обмивань, що проганяє зло, писар
правди, для якого неправда – мерзота, охороняє його письмова палиця
вседержителя». Все життя Неферхотепа служив йому вірою і правдою, а не
так, як деякі: «обманюють пальцями своїми» в обліку, яких судять, а
потім переводять в прості збирачі податків.
Облік стародавнього світу в цілому є статичною, він забезпечував
фіксацію фактів господарського життя, яка передбачала здійснення
контролю за діями приймаючої рішення адміністрації з управління
організацією. Інвентаризація та пряма реєстрація майна лежать в його
основі.
3. Облік за часів Середньовіччя.
24 серпня 476 р. був позбавлений влади останній імператор Римської
імперії – Ромул Август. Згідно історичному календарем Античний світ
скінчився. Починалося новий час. Можна припустити, що все почалося
спочатку, а можна допустити, що деякі традиції римської бухгалтерії
продовжували жевріти в монастирях.
Як би там не було, саме з середньовіччя починається безпосереднє
регулювання господарських операцій за допомогою бухгалтерського обліку.
Досить розвинений облік був в Англії – в основу була покладена
інвентарний опис, яка називалася “Книга страшного суду” 1086 Зародився
регістр шахової форми. В Англії була розвинена система обліку касових
операцій. Велися книги, де в одній частині записували прихід, в другій –
витрата.
У Кастилії (Іспанія) в період правління Альфонса Мудрого в 1263 р. був
виданий спеціальний закон про обов’язкове щорічне складання звітності
керуючими державних підприємств. У цей же час складаються три основні
системи господарського обліку: проста (уніграфіческая) – об’єктом обліку
виступають наявність і рух цінностей; камеральна (кошторисна, бюджетна)
– враховується виконання кошторису витрат і доходів; подвійна
(діграфіческая) – всі факти господарського життя неодмінно фіксуються
двічі в однаковій сумі.
Всі ці три системи збереглися до наших днів: Проста система
застосовується малими підприємствами, які перейшли на спрощену систему
обліку і звітності, камеральна система існує в усіх організаціях, що не
ставлять метою отримання прибутку, – це так звані бюджетні організації;
подвійна система прийнята у всіх комерційних організаціях . Їх основна
відмінність полягає в тому, для організацій першого типу отримання
грошей визнається доходом, а їх виплати – витратою. Наприклад, куплений
комп’ютер – виник витрата. Для організацій другого типу покупка
комп’ютера не визнається витратою і розуміється як зміна структури
майна: були гроші – з’явився комп’ютер.
Таким чином, перші щаблі розвитку бухгалтерський облік пройшов все-таки
в Італії. Саме з цих часів закріпилися багато термінів бухгалтерського
обліку, які мають італійське (латинське) походження і переводяться як:
дебет – «вона повинна»; кредит – «позика, борг»; сальдо – «розрахунок,
залишок»; жиро – «оборот, звернення »; калькуляція -« рахунок,
підрахунок »; делькредо -« на віру »та ін.
4. Ренесанс і розвиток подвійної бухгалтерії.
Наступна епоха, за словами Ф. Енгельса, потребували титанах і породила
титанів. Ця епоха отримала назву Ренесансу чи по-російськи Відродження.
Передбачалося, що люди струсили із себе пил середньовіччя і воскресили
добрі світлі часи античного світу. Народилася велика наука, розсунувся
світ, океан, що з’єднує всі частини пізнаного Світла, став внутрішнім
морем Землі, а безстрашні мореплавці проклали дороги між континентами.
Народилася наука, передвіщає нове життя.
Якщо говорити докладно про науку тієї епохи. То в цілому вона являла
собою картину досить похмуру. Процвітали богослов’я і філософія. На
противагу великому і незаперечний авторитету середньовіччя – Арістотелем
люди Відродження всіляко підкреслювали значення Платона. Астрологією
займалися майже всі – від военоначальников до найвидатніших учених.
Ворожіння на трупах було звичайним заняттям інтелігенції. Правда, її
еліта всім цим страхіттям воліла математику. Часто цитували Платона,
який писав, що “людина – це мудре тварина, тому, що він вміє рахувати”.
У другій половині XV століття в працях Бенедетто Котрульі (1458 р.)
вперше йдеться про бухгалтерський облік як про науку. Бенедетто Котрульі
поклав початок розгляду бухгалтерського обліку як знаряддя управління
окремим підприємством, з одного боку, і як універсальної методологічної
науки – з іншого.
Поняття “подвійний запис” виникло не відразу і зв’язується з працею Д.А.
Тальспте (1525), але одержало загальне поширення завдяки Пієтро Паоло
Скалі (1755). Ідея подвійної бухгалтерії – це засіб пізнання, що володіє
творчою силою, вона створювала і продовжує створювати умови для
управління господарськими процесами і одночасно для свого
самовдосконалення.
З XXIII століття до середини XIX ст. подвійна бухгалтерія завойовує одну
галузь народного господарства за одною, країну за країною. А все
почалося з того, що у Венеції в 1494 р. францисканський чернець Лука
Пачолі (1445 – 1517 рр..) Опублікував книгу, одна з частин якої
називалася “Трактат про рахунки і записи”. Це був перший опис подвійної
бухгалтерії. Протягом понад п’ятисот років ідеї Луки Пачолі надавали і
все ще впливають на розвиток обліку як науки.
Ця експансія була пов’язана з поширенням подвійного запису в її старою і
новою формах італійської бухгалтерії. При їх рецепції в різних країнах
виникали модифікації. Розвивалися не облікові ідеї, а процедурні прийоми
бухгалтерського обліку.
Подвійна бухгалтерія, що зародилася в Італії і описана Пачолі, почала
поширюватися на північ Європи, спочатку до Франції та Німеччини, потім
до Англії і Скандинавії, потім на захід до Іспанії і, нарешті, через
Атлантичний океан до Америки, а на схід вона прийшла через Польщу в
Росію, а потім у Китай і до Японії. По суті, весь світ, хоча і з різним
акцентом заговорив на одній мові дебету і кредиту. Це було поширення
подвійної бухгалтерії вшир, але поширення її вглиб було складніше.
Справа в тому, що ідеї, подібно державам і рас мають свої межі.
Застосування подвійної бухгалтерії до бюджетних неприбутковим
господарствам завжди викликало ускладнення. А використання її в
сільському господарстві сумнівно. Тобто подвійний запис – це тільки етап
на шляху розвитку облікової ідеї. І розглядаючи пройдений нею за п’ять
століть шлях, необхідно відзначити, що подвійний запис у кожній
завойованій нею країні, в кожній галузі господарства і в кожному
підприємстві асимілювалося, пристосовувалося до місцевих умов. І хоча й
існує єдина форма подвійної бухгалтерії, немає ніде однаковою подвійної
бухгалтерії. Кожен народ у кожній країні, запозичуючи італійський
винахід, щось вносив своє, щось розбудовував та удосконалював в ньому,
що пристосовував до розуміння і традицій свого суспільства, свого, як
кажуть тепер, менталітету. Так, англійська бухгалтерія відрізняється від
американської, і обидві вони досить істотно відрізняються від
бухгалтерії континентальної. Але й на континенті Європи французька,
італійська, німецька традиції теж не однакові. Росія засвоїла подвійну
бухгалтерію в XVIII столітті.
З моменту появи подвійного запису бухгалтерський облік набув вигляду
стрункої і логічною системи, що включає в себе: інвентарний рахунок,
прибутково-видаткові операції і розрахунки між боржниками та їх
кредиторами. Обсяги обліку значно зростали, з’явилася необхідність
подальшого вдосконалення облікових операцій. Італієць Ф. Гаратті (1688
р.) ввів запропоноване Ж. П. Саварі (1676 р.) розподіл систематичного
запису на синтетичні рахунки (основні книги) і аналітичні рахунки
(допоміжні книги) і доповнив форму новим регістром систематичного запису
– зворотному декларації, яка використовується в сучасному
бухгалтерському обліку.
Представники французької школи, розвиваючи ідеї італійських авторів,
внесли свій внесок у розвиток бухгалтерського обліку. М. ван Дамм (1606
р.) запропонував ввести первинні документи як єдина підстава для всіх
бухгалтерських записів (33,101). Це був суттєвий крок на довгому шляху
становлення бухгалтерського обліку у відомому нам сучасному поданні.
Таким чином, первинний документ є основою обліку господарської операції.
Діє класичне правило відомого німецького автора В. Швайкера (1549 р.):
немає документа, немає бухгалтерського запису (35, 20). Цей принцип є
основоположним і в наші дні.
Інший француз М. Тома (1631 р.) удосконалив структуру хронологічній
запису: щоб зробити журнал більш зручним для відображення складних
статей, в нього введені дві колонки для сум – приватна і загальна. У
подальшому А. Мендес (1803 р.) та Е. Дегранж (1802 р.) обгрунтували
важливість введення хронологічної та систематичної записів. А. Мендес
обгрунтував правило: підсумок оборотів по журналу повинен бути дорівнює
підсумку дебетових і підсумку кредитових оборотів по Головній книзі.
Фахівці пророкували подальшу зростаючу роль бухгалтерську обліку в
економічній діяльності людини.
Лука Пачолі.
R
T
V
T
???????????`?ого математики та батька сучасного обліку, який зародився в
XIII-XV ст. в містах північної Італії, там, де формувалася ринкова
економіка. Зараз очевидно, що без урахування господарство багатьох країн
не могло б розвиватися, бо як стало тепер загальновизнаним: облік – це
мова господарської діяльності, мова бізнесу.
Хоча ось вже п’ятсот років, як ця мова розвивається, ускладнюється і
вдосконалюється, ім’я людини, вперше його описав, який зробив величезний
внесок у становлення сучасного суспільства, все ще залишається в тіні.
важливою для всього бухгалтерського обліку персони.
Лука Пачолі народився в маленькому містечку Борго Сен-Сеполькро в 1445
році. У цьому місті жив і працював один з великих художників – П’єро
делла Франческа (1416-1492), учнем якого і став підростаючий Лука.
Майстерня художника була не тільки школою мальовничого майстерності, а й
своєрідним “університетом культури”, де вивчали не тільки те, як
розтирати і розводити фарби, але й правила скульптури, архітектури,
основи точних наук. Саме там Пачолі і познайомився з математикою того
часу. І, очевидно, зрозумів, що художника з нього не вийде, бо був
закоханий не відтінки кольору, а в світ чисел.
Любов до чисел і нездатність до живопису змусили його покинути рідне
місто і переїхати до Венеції. Там він стає вихователем трьох синів
багатого купця Антоніо де Ромніазі. Він навчає їх і вчиться сам. Не
зовсім ясно чому навчилися учні, але вчитель навчився багато чому: від
математики до бухгалтерії.
Інтерес Пачолі до правильних геометричних форм виходив за межі чистої
геометрії та естетики. Він поєднував одночасно містицизм і науку, що
було нерідко в епоху Відродження. Сходячи до ідей Піфагора і Платона,
Пачолі розглядав правильні геометричні тіла як конструктивні основи,
складові світ.
І от рахунок, рішення всіх і вся завдань, що вимагають обчислення,
становить сенс життя Пачолі. Він начитаний у літературі, знає
попередників, мислить символічно, за цифрами бачить щось незвичайне.
Ось, наприклад, число – три. Це не випадковість, на думку Пачолі, бо в
природі все складається з трьох елементів: три прояви духу – інтелект,
пам’ять, воля; три континенти – Європа, Африка, Азія; три основні метали
– золото, срібло, мідь, три психічних прояви душі – пробудження,
чуттєвість, розум;, три гріхи – жадібність, марнотратність і гординя;
три види спокути – жертовність, роздача милостині, молитва; три ступені
покаяння – каяття, сповідь, спокуту; три вороги душі людської – диявол,
світ, плоть, три елемента арифметики – число, вага, міра; три основні
регістра (книги) у бухгалтерському обліку – пам’ятна (меморіал), журнал
і Головна.
У 1470 році Пачолі переїжджає до Риму і в 1472 році стає ченцем –
францисканцем. Чернецтво відкрило доступ до потрібних людям, вводило в
певну культурну середу, давало необхідний дозвілля для наукової роботи.
І в 1477 році Пачолі стає професором в університеті Перуджі. Починається
епоха чисто педагогічної і наукової діяльності, переїзд з університету в
університет. Судячи з деяких зауважень про підхід до освіти, він був
хорошим педагогом.
Треба сказати, що в ті далекі часи люди, що здобули освіту заробляли не
багато, і тому молодь в масовому порядку кидала школи, університети і
спрямовувалася до практичної діяльності, що з точки зору Пачолі було
помилковим кроком. Він щиро вважав, що навчати важче, ніж вчитися, бо
вчитель весь час повинен робити вибір з безлічі дидактичних прийомів, а
учень отримує один, вже обраний для нього прийом. Що ж стосується науки,
то тут складність полягала в тому, що “Все, що можна досягти, досягнуто.
Все, що мислимо винайти, винайдено”. І, невпинно працюючи, Пачолі в 1493
році завершує свою головну працю “Сума арифметики, геометрії, вчення про
пропорції і відносинах”. У 1494 році ця книга, над якою Пачолі трудився
тридцять років, вийшла друком у Венеції.
Перша частина книги «Summa» присвячена питанням «золотого перетину»,
друга – правильний багатогранник, третя – архітектурі. Назва книги дало
«золотий перетин», відоме в геометрії з часів Евкліда
Для нас особливо важливий у “Сумі” трактат XI “Про рахунки і записи”, бо
це був перший опис подвійної бухгалтерії – основи економічної діяльності
сучасного підприємства. Вихід книги помножив славу Пачолі як першого
математика епохи.
Зазвичай значимість праць Пачолі пов’язували з описом подвійної
бухгалтерії. Це правда, але не вся. Спробуємо перерахувати основні його
досягнення, провести як би історичну інвентаризацію його бухгалтерського
спадщини.
Перш за все Пачолі повинен бути відзначений як людина, сформулювавши дві
мети обліку: 1) отримання інформації про стан справ, бо облік слід вести
так, “щоб можна було без затримки одержувати всякі відомості як щодо
боргів, так і вимог, 2) обчислення фінансового результату , бо “мета
будь-якого купця полягає в тому, щоб придбати дозволеної відповідну
вигоду для свого змісту”.
Перша мета приводила до трактування всього, що писав Пачолі про
бухгалтерський облік, як фіксації дій і подій, що відбуваються на
підприємстві, для управління ним. У самій “Сумі” можна зустріти розбір
безлічі чисто комерційних задач, рішення яких вимагає від адміністратора
або власника облікових знань.
Друга мета не приводить до формування того, що отримає назву фінансового
обліку, але підкреслює роль прибутку не стільки як показника, що оцінює
успішність господарської діяльності, скільки як засобу, що обмежує
зростання цін, і приборкання непродуктивного і марнотратного споживання
купців, з одного боку, та припинення експлуатації покупців, з іншого.
Тут Пачолі не оригінальний і, по суті повторює ідеї Св. Томи Аквінського
(1225-1274), який вважав, що ціна повинна бути справедливою, розуміючи
під нею собівартість і прибуток, що забезпечує прожитковий мінімум купця
(мінімум відповідає суспільному становищу того чи іншого купця ).
Обидві цілі, які стоять перед обліком, досягаються за допомогою рахунків
та подвійного запису. “Рахунки – писав Пачолі, – суть не більш як
належний порядок, встановлений самим купцем, при вдалому застосуванні
якого він отримує відомості про всі свої справи і про те, чи йдуть ці
справи його успішно чи ні”, тобто план рахунків, кажучи нашою мовою,
повинна складати адміністрація і вона ж повинна пристосовувати його до
цілей аналізу господарської діяльності та управління нею. Але рахунки
тільки елементи системи, а зв’язки між цими елементами, тобто рахунками
розкриваються завдяки подвійного запису.
І тут ми підходимо до головного в творчій спадщині Пачолі – опису
подвійного запису.
Як стверджують історики, Пачолі вирішив допомогти своєму батькові,
торговцю вином, навести порядок в комерційних записах. Барталомео
Пачолі, батько Луки, зовсім заплутався в обліку. Свої і чужі борги
сплелися в тугий вузол, розв’язати який було не під силу простому
торговцю. Лука Пачолі взявся допомогти батькові, привівши всі записи в
строгий математичний порядок. Крім того, він вирішив придумати таку
форму ведення записів, яка виключала б саму можливість появи в них
помилок або дозволяла легко їх знаходити.
Розібравши папери свого батька, Лука зробив геніальний висновок, який
свідчив: “Запис обов’язково повинна бути подвійною. Не можна тільки
списувати майно або тільки отримувати. Якщо щось списується, то в цей же
самий момент часу щось замість нього має ставитися на прихід і,
звичайно, записуватися в документах. І, навпаки, якщо щось
оприбутковується, то в цей же самий момент часу щось необхідно списати!
”
Саме в подвійного запису закладені два основних положення, що одержали
назву постулатів Пачолі: сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі
кредитових оборотів тієї ж системи рахунків, сума дебетових сальдо
завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.
Говорячи про роль бухгалтерського обліку в системі поглядів Пачолі,
майже всі коментатори посилаються тільки на «Суму», проте і в
«Божественної пропорції» Волмер помітив дуже важливу в сенсі обліку,
рису: характер пропорцій. У самому справі, для Пачолі, який посилається
на Платона, весь Божий світ складається з певних співвідношень, кожен
елемент буття знаходиться на якомусь заданим природою, Богом відношенні
до інших елементів. Для бухгалтерії ці божественні пропорції
представлені набором коефіцієнтів: ставлення податків до прибутку,
прибутку до капіталу, обороту до запасу і т. д. Ці пропорції надають
обліку не тільки суто прагматичний характер, але красу і закінченість,
причому естетичні особливості обліку найбільш повно проявляються в наше
час, і епоху комп’ютерної техніки.
Пачолі досить багато уваги приділяє однією з найважливіших категорій –
балансу. Сучасні коментатори важко відповісти на питання про те,
складався чи баланс до заповнення рахунку прибутків і збитків чи після.
Вважається, що якщо Пачолі увазі перший випадок, то він розумів баланс
тільки як пробний, що дозволяє переконатися в правильності рознесення
даних про факти господарського життя, коли ж Пачолі мав на увазі другий
випадок, то можна вважати, що він трактував баланс не тільки як пробний,
але і як звітний документ. Однак перша версія більш вірогідна, і значне
число істориків вважає, що баланс як звітний документ отримав визнання
не раніше XIX ст.
У бібліотеці Болонського університету зберігається рукопис так і не
виданої роботи Л. Пачолі «Про сили в кількості». Ця книга ніколи не була
опублікована. Точно так само не побачив світла і навіть був загублений
«Трактат про шаховій грі», присвячений графу і графині Мантуанському.
5. Потрійна «російська» бухгалтерія.
Незважаючи на те, що подвійний запис отримала настільки масштабне
поширення, існували й альтернативні ідеї ведення обліку. Серед новаторів
найяскравішою постаттю був Федір Венедиктович Єзерський (1836 – 1816).
Всю силу свого неабиякого таланту самоучки він направив на критику
подвійної бухгалтерії. Іноді ця критика носила курйозний характер, але
іноді відзначалися недоліки, багато з яких не подолано й досі: 1) збіг
підсумків у регістрах подвійної бухгалтерії створює ілюзію
безпомилковості роботи рахівників, проте самі суттєві помилки, пов’язані
з віднесенням сум не на ті рахунки, а також помилки в натуральних
одиницях не розкриваються через механізм подвійного запису, 2) виведення
фінансового результату можливо лише шляхом інвентаризації і за минулий
період часу та ін Розправившись з подвійною італійської системою він
поспішає прославити своє дітище – потрійну російську. Назва потрійна
викликалася трьома обставинами: 1) реєстрація велася за трьома
групувальні совокупностям: прихід, витрата, залишок; 2) регістрами
виступають три книги: журнал, Головна, за термінологією Ф.В. Єзерського
книга обліків і звітна, а також заміна баланс; 3) використовуються
тільки три рахунки: каса, цінності, капітал. Опоненти Ф.В. Єзерського,
придивившись до цієї форми, незабаром помітили, що мова йде не про нову
систему обліку, а тільки про одну з нових форм тієї ж подвійної
бухгалтерії.
Проте значення ідей, закладених в російській бухгалтерії, було не в
тому, що вона скасовувала подвійну або була новою формою останньої, а в
тому, що вона, значно випереджаючи свій час, висувала перед урахуванням
ряд нових цілей, які не могли бути вирішені старими традиційними
бухгалтерськими методами. Назвемо декілька з них: 1) визначення за
допомогою облікових записів результатів господарської діяльності на
будь-який момент часу; 2) органічне об’єднання аналітичного та
синтетичного обліку; 3) використання тільки купівельних цін і загальна
оцінка цінностей за собівартістю; 4) проведення інвентаризації не
суцільним методом на певний момент часу, а послідовно і постійно, тобто
сьогодні перевіряється наявність чаю та кави, завтра – сірників та цукру
і т.д.; 5) досягнення внутрішнього «автоматичного» контролю шляхом
наперед заданого в обліку збігу контрольних сум; у своїй формі Ф.В.
Єзерський нарахував таких сум 19 і форму охарактеризував як
самопроверочную.
Всі ідеї були зовсім новими для сучасників. Їм було важко оцінити їх, і,
тим не менш, бухгалтерський конгрес в Шарлеруа (1912р.) в Бельгії
рекомендував поряд з логисмографией Д. Чербоні і статмографией Е. Пізані
вивчення в усьому світі російської бухгалтерії.
Одні вважали Ф.В. Єзерського Колумбом бухгалтерського обліку, інші –
шарлатаном. Але чим більше говорили про нього, тим більше була його
слава, яка не давала спокійно спати багатьом. Серед багатьох був і І.П.
Шмельов. У 1895р. була видана в Москві його робота «Нова четвірна
бухгалтерія», а в 1897р. вийшло її друге видання.
Сутність теорії І.П. Шмельова становить чітке розмежування в обліку
пермутації (руху цінностей, що не міняють підсумку балансу) і
модифікацій (руху цінностей, змінюють підсумок балансу). Основний
регістр – книга операційно-функціональна. Бухгалтерський баланс –
документ, що відображає рух капіталу. Під об’єктом обліку розуміються не
самі цінності, а їх рух, статика – тільки частина, момент динаміки. У
зв’язку з цим можна сформулювати постулат Шмельова: Сума оборотів за
кредитом майнових і особистих рахунків, а також по кредиту рахунків
власних коштів дорівнює сумі оборотів за дебетом майнових і особистих, а
також за дебетом рахунків власних коштів.
Якщо Ф.В. Єзерський і І.П. Шмельов намагалися і вірили в те, що їм
вдалося зруйнувати форму подвійного обліку і замінити її потрійним або
четвертним рахівництвом, то І.Ф. Валицкий, з одного боку, С.Ф. Іванов і
Е.Е. Фельдгаузен – з іншого, хотіли зсередини старої форми змінити її –
один вшир, два інших і вглиб, і вшир.
7. У висновку …
Сучасний бухгалтерський облік сягає своїм корінням у глибину віків: його
історія пройшла у своєму розвитку ряд стадій. Він з’явився одночасно з
писемністю, став фундаментальною потребою господарської діяльності. За
багато століть свого існування бухгалтерський облік досяг високого
ступеня свого розвитку.
Древній облік не можна вважати примітивною. Вивчення древніх документів
дозволяє простежити еволюцію обліку. Тільки аналіз справжніх давніх
документів дозволяє відповісти на питання, коли було “зведено” складна
споруда, іменоване бухгалтерією. Еволюція бухгалтерського обліку
здійснювалась як розвиток специфічного виду людської діяльності в
тісному функціональному зв’язку з відкриттями в пізнанні природи і
світу.
Господарські потреби людського суспільства породили рахунок і облік.
Одночасно необхідність фіксувати облікові записи призвела до появи
писемності, видатного досягнення людської цивілізації.
На певному щаблі розвитку економічного життя простий спосіб обліку вже
не міг відповідати ступеню розвитку господарської діяльності і поділу
праці. Розвитку рахунку та обліку сприяло утворення надлишків продуктів
і початок обміну.
Становлення і розвиток всесвітньої торгівлі призвело до формування
фінансового обліку, зародженню калькуляції і початку управлінського
обліку, що сприяли промислової революції.
Історія бухгалтерського обліку налічує багато століть. За цей час
практично кожна країна внесла до нього свій гідний внесок. Крім
загальних принципів і положень, використовуваних повсюдно, в
бухгалтерському обліку виникли і розвинулися національні школи та
напрямки, що відображали економічні особливості окремих країн.
Облік і економіка завжди привертали увагу вчених і освічених людей.
Пояснюється це тим, що вивчення їх – це реалізація об’єктивної
необхідності пізнання мотивів дії людей у ??господарській діяльності,
законів господарювання у всі часи – від Арістотеля, Ксенофонта до наших
днів.
Іспанський фахівець Б. Солозано пише в 1603 р.: “Бухгалтерський облік
стоїть вище всіх наук і мистецтв, бо всі мають потребу в ньому, а він ні
в кого не потребує; без бухгалтерського обліку світ був би некерований і
люди не змогли розуміти один одного” .
8. Список використаної літератури.
1) Камишанов П.І., Камишанов А.П., Практичний посібник з бухгалтерського
обліку 6-е видання, Джангар, 2005
2) Краснова Л.П., Шалашова М.Т., Бухгалтерський облік: Підручник для
вузів, Ярцева Н.М, МАУП, 2001
3) Лука Пачолі. Трактат про рахунки і записи. – М.: Фінанси і
статистика, 2001.
4) Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С., Самовчитель з бухгалтерського обліку
(7-е вид.) – СПб.: «Видавничий дім Герда», 2003.
5) Русалева Л.А., Богаченко В.М., Калачова Т.М., Теорія бухгалтерського
обліку, Фенікс, 2004
6) Соколов Я.В. «Лука Пачолі і його час: становлення та розвиток
обліку», М.: Фінанси і статистика, 2004
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
