6

Контрольна робота

з курсу “АУДИТ”

Зміст

Теоретичні питання

Аудит операцій на рахунках у банку

Послідовність проведення аудиту основних засобів

Задача

Список використаної літератури

Теоретичні питання

Аудит операцій на рахунках у банку

Розрахунки між підприємствами незалежно від форми власності здійснюються
шляхом безготівкових перерахувань через комерційні банки (КБ) і
регулюються спеціальними правилами. Проте в практиці проведення
розрахунків допускаються порушення та зловживання. На їх виявлення й
попередження розраховані аудиторські перевірки.

Метою перевірки банківських операцій є встановлення:

кількості відкритих і використаних у розрахунках рахунків, законність
здійснення операцій за кожним із них;

своєчасності, законності, достовірності й доцільності відображених на
рахунках у банках здійснених операцій щодо надходження та списання
грошових коштів;

обґрунтованості отримання й використання кредитів і позик, своєчасності
їх погашення;

дотримання стану платіжно-розрахункової дисципліни щодо укладених
договорів та ін.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

виписки банків з відповідних рахунків з доданими до них документами, які
є підставою для здійснення прибутково-видаткових операцій (копії
платіжних доручень, вимог, меморіальних ордерів, корінці грошових і
розрахункових чеків тощо);

облікові регістри за субрахунками 311 «Поточні рахунки в національній
валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 313 «Інші рахунки в
банку в національній валюті» 314 «Інші рахунки в банку в іноземній
галузі»;

баланси, інші документи й облікові регістри, в яких відображуються
операції, пов’язані з використанням коштів.

Метою аудиту валютних операцій є перевірка:

правильності та законності відкриття валютних рахунків;

повноти й своєчасності зарахування валютної виручки;

законності використання валюти-готівки тощо.

Насамперед аудитор перевіряє правильність відкриття рахунку в
комерційному банку. Наступним етапом аудиту є перевірка правильності
ведення аналітичного й синтетичного обліку за кожним із відкритих у
комерційних банках рахунком.

Аудитор встановлює підтвердження кожної операції, яка відображена у
виписці з особового рахунку в банку, первинними документами. Така
взаємозвірка має поєднуватися з контролем за банківськими документами
суті проведених операцій. У процесі перевірки аудитор звертає особливу
увагу на правильність оформлення первинних документів, відповідність
назви платежу фактично проведеній господарській операції, а також на
додатки до первинних документів та договори, положення тощо.
Послідовність записів у регістрах з обліку операцій на рахунках в банку
показано на рис.1.
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Рис.1. Схема запису в регістрах з обліку операцій на рахунках у банку

При перевірці правильності відображення у бухгалтерському обліку
банківських операцій аудитор повинен пам’ятати про типові порушення,
можливі у процесі ведення банківських операцій. До них відносять:

відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення
операції;

наявність документів, не оформлених відповідно до вимог законодавства
(ксерокопії документів, відсутність на документах банківських відміток);

відсутність додатків до платіжних документів, які були підставою для
здійснення господарських операцій:

повнота зарахування готівки на рахунки в банку;

невідповідність даних у платіжних дорученнях, що зберігаються у справах
підприємства, яке перевіряється, фактичним перерахуванням коштів (це
можна встановити тільки шляхом проведення зустрічної перевірки на
підприємствах, куди перераховувалися кошти і за якими довгий час
існувала дебіторська заборгованість, а актів взаємних звірок не було);

невідповідність кореспонденції рахунків, зазначеної у платіжних
документах, аналогічній кореспонденції в облікових регістрах;

розбіжність платіжного документа та коду в банківській виписці;

відсутність перекладу українською мовою текстів платіжних документів, що
стали підставою для оплати їх в іноземній валюті з валютного рахунку;

допущення помилок у розрахунках перевідного курсу інвалюти в гривні у
разі здійснення платежів в іноземній валюті.

Ці порушення у кінцевому підсумку спричиняють викривлення фінансових
показників діяльності підприємства, що нерідко сприяє фінансовим
зловживанням посадових осіб та стимулює пряме викрадення матеріальних
цінностей і коштів.

Отже, аудитор має виявити також незаконні дії, фальсифікації виписок
банківських рахунків та записів цих операцій в облікові регістри.
Класифікацію зловживань і порушень наведено в табл.1.

Привласнення готівки, одержаної в банку шляхом фальсифікації виписок,
розкриваються перевіркою істинності виписок безпосередньо у банку. Крім
того, звіряються записи на поточних рахунках у національній валюті на
субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» з корінцями
чекової книжки із записами на субрахунку 301 «Каса в національній
валюті».

Таблиця 1

КЛАСИФІКАЦІЯ ЗЛОВЖИВАНЬ І ПОРУШЕНЬ ЗА ВИДАМИ

№ пор. Вид зловживань та порушень Форма прояву1Привласнення готівки,
одержаної в банкуНеоприбуткування готівки, одержаної з банку2Неповне
відображення в обліку операцій на поточному рахунку в національній
валютіНевідображення в обліку одержаних у банку сум і одночасне
вилучення приблизно на таку саму суму, яка надійшла на розрахунковий
рахунок3Неправильний підрахунок підсумків у облікових регістрахТе
саме4Неправильне відображення операцій на поточних рахунках у
національній валютіВіднесення одержаної готівки на витрати виробництва
замість оприбуткування її за касою5Перерахування коштів постачальникам
на основі їх рахунків з незрозумілим і неповним штампомСписання
придбаних предметів замість їх оприбуткування6Переведення кредиторської
заборгованості підзвітним особам з поточного рахунку в національній
валюті через відділення зв’язкуПривласнення посадовими особами
заборгованості минулих років і фіктивно нарахованих сум

Неповне відображення в обліку прибуткових і видаткових операцій
виявляється звіркою оборотів на поточному рахунку в національній валюті
з відповідними оборотами у записах банку, перевіркою обґрунтованості
претензій до банку, повноти їх пред’явлення банку й відповіді банку,
докладною звіркою кожної позиції реальних банківських виписок з
відповідними записами у бухгалтерському обліку підприємства, що
перевіряється.

Свідомі помилки з метою приховування частини одержаної готівки стали
можливими через широке використання у бухгалтерському обліку зведених
відомостей, де відображуються групи операцій. Такі зловживання можна
виявити шляхом арифметичної перевірки всіх підрахунків та підсумків,
особливо тих граф, сума яких у подальшому не відображується на рахунках
коштів чи матеріалів, а списується на калькуляційні,
збирально-розподільчі рахунки або відноситься безпосередньо на рахунок
спеціальних джерел фінансування (цільові надходження тощо). Насамперед
слід перевіряти правильність підрахунку готівки, що надійшла з банку.

Неправильне бухгалтерське відображення операцій на поточному рахунку в
національній валюті, а також віднесення одержаних грошей з цього рахунку
на інші рахунки дає змогу приховувати отримані гроші. Наведені платежі
списуються на витрати замість віднесення їх на матеріально
відповідальних або інших осіб.

Особливо поширеними можуть бути безготівкові перерахування грошей не за
призначенням, наприклад переказ грошей підставним особам за виконані
роботи або в порядку погашення заборгованості. У цьому разі зловживання
за банківськими операціями поєднуються з фальсифікацією нарахування
заробітної плати й обліку кредиторської заборгованості.

Об’єктом контролю є операції з переказу грошових коштів з поточного
рахунку в національній валюті на рахунки в комерційних ощадних банках.
Інколи вони пов’язані з передачею грошей підставним особам або
зловживаннями більш складного характеру, в яких приховані крадіжки
матеріальних цінностей і коштів. Контроль операцій за переказом готівки
на ім’я окремої особи здійснюється шляхом перевірки підстав для
нарахування кожної суми (нарядів, актів), перевірки законності
проведених витрат і забезпечення їх відповідними коштами за договором чи
кошторисом.

Перевірці підлягає також правильність оформлення у регістрах
бухгалтерського обліку розрахунків акредитивами та чеками.

Аудит розрахунків акредитивами і чеками

Акредитиви виставляються сільськогосподарськими підприємствами
(покупцями) за рахунок коштів із свого поточного рахунку, а також
кредитів банків. Кожний акредитив має цільове призначення,
використовується для розрахунків тільки з одним постачальником і не може
перераховуватися іншому. Строк дії акредитиву — до 15 днів, в окремих
випадках він може бути продовжений до 25 днів.

Акредитивна форма розрахунків гарантує постачальникові оплату
відвантаженої продукції, виконаних робіт і наданих послуг.

Джерелами інформації у разі перевірки операцій за акредитивами є виписки
банку з особових рахунків акредитивів, рахунки, реєстри рахунків та інші
документи, що додаються до виписки, записи у бухгалтерському обліку на
субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті», записи на
рахунках матеріальних цінностей, що придбані за акредитиви.

Вивчення перелічених джерел інформації дає змогу встановити:

обґрунтованість виставлення акредитивів;

своєчасність отримання й обробки банківських виписок щодо використання
акредитивів і правильність відображення в обліку витрат цих коштів;

своєчасність повернення залишків грошових коштів за акредитивами;

наявність джерел, що фактично використані, проте обліковуються у складі
невикористаних акредитивів.

У разі порушення правил відображення в обліку операцій з акредитивами
можуть приховуватися зловживання. Контроль операцій за акредитивами
передбачає їх перевірку відповідно до вимог фінансової дисципліни,
рахунків, цін тощо.

У практиці фінансово-господарської діяльності підприємств відомі випадки
повернення акредитивів у зв’язку із закінченням строку їх дії або
повернення значної частини грошей. У такому разі слід з’ясувати причину
невикористання грошей за призначенням. Якщо в цьому винна конкретна
посадова особа, необхідно вжити заходи щодо стягнення матеріального
збитку. За невикористаний акредитив, виставлений за вимогою
постачальника, має стягуватися штраф згідно із законодавством.

Після цього перевіряються операції щодо розрахунків чеками з
лімітованими та нелімітованими книжками.

Лімітовані чекові книжки використовуються підприємствами для розрахунків
з постачальниками за матеріали, послуги транспорту й зв’язку. Вони
видаються за рахунок власних коштів підприємства та кредитів банку і є
дійсними протягом 6 міс.

Нелімітовані чекові книжки видаються підприємствам, що мають позичкові
рахунки без депонування банком коштів із розрахункового рахунку.

Перевіркою розрахункових операцій із лімітованих книжок має бути
встановлено:

правильність обліку цих операцій, забезпеченість (ефективність)
внутрішнього контролю за використанням чеків;

ведення обліку за матеріально відповідальними особами, своєчасність
подання звітів останніми про використання виданих чеків;

реальність залишків на лімітованих чекових книжках, відображених в
обліку.

У звітах відповідальних осіб про використання чеків перевіряють суть
операцій, їх доцільність і реальність. Особливу увагу приділяють
виявленню випадків використання чеків для оплати операцій, здійснених
іншими підприємствами. Необхідно також встановити за звітами експертів,
чи всі платежі із лімітованих чекових книжок в оплату невиробничих
витрат віднесені на матеріально відповідальних осіб.

Завдання аудиту полягає також у тому, щоб встановити відповідність
ліміту чекової книжки реальній потребі у грошових коштах для здійснення
розрахунків, оскільки завищення ліміту «заморожує» кошти підприємства,
уповільнює їх обіговість. Розмір перерахованих грошових коштів має
забезпечувати тижневу, декадну, двотижневу потребу підприємства. Тому
загальний ліміт на всіх лімітованих книжках не повинен перевищувати
місячної потреби у коштах для цього виду розрахунків.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки розрахунків чеками є
виписки банку, авансові звіти підзвітних осіб (з усіма додатками) за
виданими чековими книжками, облікові регістри щодо відображення цих
операцій, інші документи, що прямо або опосередковано характеризують
операції за цими видами розрахунків.

Аудит операцій за наведеними джерелами передбачає перевірку
відповідності залишків ліміту на лімітованих чекових книжках із залишком
на дату перевірки на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній
валюті» із даними виписок банку. Виявлені при цьому розбіжності свідчать
про те, що видані із лімітованих книжок чеки не були пред’явлені в банк
для оплати до кінця місяця. Чеки мають передаватися в банк не пізніш як
за три дні після їх виписування. Затримка розглядається як порушення
правил розрахунків чеками.

На наступному етапі перевірка цих операцій зосереджується на
встановленні відповідності залишків ліміту на корінці останнього
використаного чека чекової книжки з урахуванням суми чеків, не поданих
до оплати, і залишків на субрахунках 372 «Розрахунки з підзвітними
особами», 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Різниця між цими
залишками та залишками на рахунку 313 «Інші рахунки в банку в
національній валюті» показує суму використаних, але не оплачених банком
чеків. Якщо є розбіжності між даними обліку підприємства й банку,
потрібно з’ясувати їх причини і вжити заходи, спрямовані на врегулювання
їх.

Важливе значення має перевірка документів за суттю. З цією метою до
кожного оплаченого чека додаються виправдні документи. На всіх оплачених
рахунках постачальниками повинні бути проставлені номери чеків, якими
оплачені ці рахунки.

Виявлені при цьому зловживання можуть бути такими:

оплата лімітованими чеками витрат інших підприємств і приватних осіб (з
подальшим привласненням сум);

оплата лімітованими чеками витрат, занесених в авансові звіти підзвітних
осіб, як таких, що здійснені готівкою.

У разі наявності таких зловживань слід визначити розмір завданого
матеріального збитку і встановити винуватця.

Аудит також має встановити:

своєчасність надходження від підзвітних осіб звітів про використання
коштів лімітованих чекових книжок;

своєчасність повернення книжок з корінцями використаних чеків;

організацію синтетичного обліку видачі, руху лімітованих чекових книжок
за підзвітними особами на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними
особами» рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами», а також
використання чеків;

своєчасність зарахування використаного ліміту за лімітованою чековою
книжкою в зв’язку із закінченням строку її дії (6 міс., але не пізніше
як 31 грудня) або припиненням подальших розрахунків;

правильність занесення залишку ліміту на рахунок (він перераховується на
той рахунок, з якого грошові кошти депонувалися, чи спрямовується на
погашення кредиту, виданого на придбання чекових книжок).

У деяких випадках оплата чеками здійснюється за неповного, часткового
відпуску матеріалів чи надання послуг. Це викривлює умови договору про
обсяг реалізації. Мета контролю — встановити винуватців і розміри
збитків.

Послідовність проведення аудиту основних засобів

Мета аудиту — встановити дотримання підприємством вимог П (С) БО 7
«Основні засоби».

Завданням аудиту необоротних активів є встановлення:

правильності визнання, класифікації та оцінки необоротних активів;

дотримання вимог щодо документального оформлення наявності та руху
необоротних активів;

правильності ведення інвентарного обліку необоротних активів;

збереженості необоротних активів та їх технічного стану;

правильності відображення в обліку надходження необоротних активів та
витрат на їх утримання;

дотримання вимог щодо нарахування амортизації необоротних активів і
правильності відображення в обліку;

достовірності відображення в обліку орендованих необоротних активів;

правильності переоцінки та зменшення корисності необоротних активів;

достовірності відображення в обліку вибуття необоротних активів;

правильності документального оформлення та визначення витрат на ремонт
необоротних активів та відображення їх на рахунках бухгалтерського
обліку;

достовірності розкриття інформації про основні засоби та нематеріальні
активи у Примітках до фінансової звітності.

Об’єктами аудиту основних засобів, інших необоротних матеріальних
активів є:

наявність і стан збереження основних засобів;

операції, пов’язані з рухом основних засобів, їх технічний стан;

стан оперативного, інвентарного, аналітичного та синтетичного обліку
основних засобів;

амортизація та індексація основних засобів;

операції з капітального ремонту, технічного переозброєння, модернізації
та реконструкції основних засобів;

облік орендованих основних засобів;

придбання та виготовлення основних засобів;

облік витрат на утримання й експлуатацію машин і обладнання;

матеріали інвентаризації, статистичної та фінансової звітності.

Джерела інформації:

Джерелами інформації для аудиту операцій з необоротними активами є:

наказ про облікову політику підприємства;

первинні документи з обліку необоротних активів: акт приймання-передачі
(внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗ-1), акт
приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих
об’єктів (ф. № ОЗ-2), акт списання основних засобів (ф. № ОЗ-3), акт на
списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4), акт про установку, пуск
та демонтаж будівельної машини (ф. № ОЗ-5), інвентарна картка обліку
основних засобів (ф. № ОЗ-6), опис інвентарних карток з обліку основних
засобів (ф. № ОЗ-7), картка обліку руху основних засобів (ф. № ОЗ-8),
інвентарний список основних засобів (ф. № ОЗ-9), розрахунок амортизації
основних засобів (ф. № ОЗ-14, № ОЗ-15 та ОЗ-16);

облікові регістри, що використовуються для відображення господарських
операцій з обліку необоротних активів;

акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша
документація, що узагальнює результати контролю;

звітність.

Перед безпосереднім проведенням аудиту необоротних активів аудитору
необхідно:

ознайомитися з обліковою політикою сільськогосподарського підприємства у
частині організації обліку необоротних активів за період, що підлягає
перевірці, її змінами порівняно з попереднім;

уточнити дати проведення останньої інвентаризації необоротних активів та
її результатів;

ознайомитися з матеріалами переоцінки необоротних активів за станом на 1
січня та їх відображенням в обліку;

перевірити наявність наказів (розпоряджень) про створення на
сільськогосподарському підприємстві постійно діючої комісії щодо
списання необоротних активів, про осіб, відповідальних за зберігання
необоротних активів з місцями їх експлуатації, а також з’ясування умов
укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну
відповідальність;

ознайомитися з договорами на оренду необоротних активів, укладеними з
юридичними та фізичними особами;

перевірити наявність картотеки основних засобів за місцями їх
експлуатації у матеріально відповідальних осіб;

вивчити інформацію (наказів, списку матеріально відповідальних осіб, що
звільнилися);

встановити забезпеченість бухгалтерії підприємства чинними нормативними
документами, що визначають правила ведення обліку необоротних активів,
зразками міжвідомчих форм уніфікованої документації з обліку цих
активів.

Така інформація дасть змогу аудитору на початку перевірки мати загальне
уявлення про організацію обліку необоротних активів на
сільськогосподарському підприємстві та визначити ті аспекти, що
потребують особливої уваги.

До основних засобів належать матеріальні необоротні активи, які
підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або
постачання товарів і послуг, надання в оренду, очікуваний строк
корисного використання яких більше одного року (або операційний цикл,
якщо він довший за один рік). При цьому аудитор керується Положенням
(стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Облік основних
засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який має дев’ять
субрахунків; за дебетом рахунка 10 відображається надходження
(придбання) основних засобів, за кредитом — вибуття.

Спочатку аудитору слід впевнитися у правильності організації
аналітичного обліку і визначити, чи всі основні засоби підприємства
закріплено за матеріально відповідальними особами. Джерелами аудиту
операцій з обліку основних засобів є первинні документи на їх
надходження, вибуття і внутрішнє переміщення (акти приймання-здавання
об’єктів, акти на списання, інвентарна картка, картка обліку руху
основних засобів, інвентарний список, розрахунки амортизації), дані
аналітичного і синтетичного обліку.

Аудитор перевіряє правильність ведення інвентарних карток
індивідуального і групового обліку основних засобів, своєчасне
заповнення всіх реквізитів у них. Якщо карток на окремі об’єкти немає,
аудитор пропонує керівництву підприємства відновити аналітичний
пооб’єктний облік основних засобів. Достовірність даних про наявність і
рух основних засобів перевіряють зіставленням суми за інвентарною
карткою із сумою, показаною в описі інвентарних карток.

Крім того, встановлюють відповідність даних аналітичного обліку основних
засобів їхньому залишку за рахунком 10 «Основні засоби» на відповідні
дати. Якщо є розходження між даними аналітичного і синтетичного обліку,
то аудитор з’ясовує причини, винних осіб, визначає наслідки
(недонарахування або зайве нарахування амортизації) і пропонує усунути
недоліки.

Аудитор також перевіряє повноту і своєчасність проведення інвентаризації
основних засобів, правильність відображення її результатів у
бухгалтерському обліку. Цим самим він з’ясовує, чи можна довіряти
результатам проведеної інвентаризації, щоб зменшити аудиторський ризик.

Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів можна визначити
шляхом порівняння дати оприбуткування за рахунком 10 «Основні засоби» з
датами, вказаними у первинних документах (актах введення в експлуатацію,
актах приймання-передання основних засобів тощо).

Слід документально перевірити операції зі списання основних засобів,
правильність оформлення їх, законність і доцільність вибуття і
відображення його в обліку. Аудитор також перевіряє правильність
переоцінки основних засобів за відновною вартістю, її відображення в
бухгалтерському обліку.

Аудитом правильності проведення річної інвентаризації основних засобів
слід з’ясувати, чи реально відображені в балансі підприємства у статті
«Основні засоби» (код рядка 031) їх первісна (балансова) та залишкова
(код рядка 030) вартість, а також сума нарахованого зносу. Причому ця
сума стосується як власних, так і орендованих основних засобів.

Для відображення в обліку реальної вартості об’єктів основні фонди
періодично підлягають індексації, під час якої всі основні фонди
оцінюють за відновною вартістю при одночасному встановленні їх зносу.

Переоцінена первинна вартість та знос об’єкта основних засобів
визначаються як добуток первісної вартості або зносу та індексу
переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої
вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Сума
дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів відображається у
складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі затрат звітного
періоду.

У зв’язку з цим у бухгалтерському обліку записують:

д-т рахунка 10 «Основні засоби»;

к-т рахунка 42 «Додатковий капітал» (423 «Дооцінка активів»).

Далі ревізор перевіряє правильність ведення обліку амортизації основних
засобів.

Об’єктом амортизації є окремі основні засоби, крім землі, продуктивної
худоби, житлових будинків, споруд благоустрою, автодоріг, видавничої
продукції тощо. Амортизація нараховується протягом строку корисного
використання об’єкта основних засобів. Нарахування амортизації до 1
січня 2008 р. здійснювалося за середньорічними нормами амортвідрахувань
за окремими видами і групами основних засобів у відсотках до їх
балансової вартості.

Однак згідно з П (С) ВО 7 «Основні засоби» з 1 січня 2008 р. метод
амортизації має враховувати форму, в якій економічну вигоду від активу
отримує підприємство. Вибір методу амортизації основних засобів
підприємство здійснює самостійно.

Обрані методи амортизації основних засобів є елементами облікової
політики підприємства:

1) прямолінійної;

2) зменшення залишкової вартості;

3) прискореного зменшення залишкової вартості;

4) кумулятивної;

5) виробничої (див. П (С) БО 7).

Кумулятивний метод.

Річна амортизація = Вартість, що амортизується х Кумулятивний коефіцієнт

Під час перевірки правильності обліку затрат, пов’язаних із поліпшенням
основних засобів, враховують запис:

д-т рахунка 10 «Основні засоби»;

к-т рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Важливе місце займає перевірка вибуття основних засобів внаслідок
ліквідації об’єктів, що стали непридатними через їх старіння і
зношеність. Аудитор перевіряє правильність оформлення і своєчасність
відображення операцій щодо списання основних засобів. Встановлюють
правомірність списання витрат щодо ліквідації основних засобів, повноту
оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення
в обліку.

Документом на списування основних засобів у всіх випадках вибуття (крім
передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів, у
якому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість,
суму зносу (амортизації), затрати на ліквідацію, найменування і вартість
залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час
експлуатації, результати ліквідації.

При ліквідації основних засобів роблять записи:

а) д-т рахунка 131 «Знос основних засобів»; к-т рахунка «Основні
засоби»;

б) на залишкову вартість основних засобів:

д-т рахунка 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

к-т рахунка 10 «Основні засоби»;

в) при нарахуванні заробітної плати за розбирання об’єкта:

д-т рахунка 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»;

к-т рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці»;

г) відображення суми податкових зобов’язань з ПДВ:

д-т рахунка 976 «Списання необоротних активів»;

к-т рахунка 64 «Розрахунки за податками і платежами».

У процесі дослідження операцій, пов’язаних із орендою, з’ясовують
питання своєчасності нарахування і розрахунків за орендовані основні
засоби, виявляють факти передачі в оренду основних засобів безобліково,
перевіряють правильність відображення ПДВ:

д-т рахунка 713 «Дохід від операційної оренди активів»;

к-т рахунка 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Задача

Вибрати найдоцільніші джерела аудиторських доказів, що використовуються
під час перевірки:

стану реальної дебіторської та кредиторської заборгованості;

формування собівартості;

визначення фінансового результату;

обліку основних засобів та ТМЦ;

обліку статутного капіталу та розрахунків із засновниками.

Відповідь:

стан реальної дебіторської та кредиторської заборгованості:

ДЗ — баланс, статті плану рахунків для визначення коефіцієнтів
оборотності та терміновості ДЗ;

КЗ — дані аналітичного обліку — розрахунки з постачальниками, одержаних
кредитів банку, додатки до балансу «Рух залучених коштів» та
«Дебіторська і кредиторська заборгованість»;

формування собівартості: звіт про фінансові результати, статті витрат
Плану рахунків, калькуляції;

визначення фінансового результату: звіт про фінансові результати, статті
доходів і витрат Плану рахунків;

облік основних засобів та ТМЦ: інвентаризаційні описи та акт
інвентаризації, сальдо рахунків запасів. Готової продукції

облік статутного капіталу та розрахунків із засновниками: розділ І
пасиву балансу, звіт про фінансові результати, реєстр власників.

Список використаної літератури

1. Ватуля, І.Д. Аудит [Текст]: практикум / І.Д. Ватуля, Н.А. Канцедал,
О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ.
аграрна академія. — К.: ЦУЛ, 2007. — 304 с.

2. Гончарук, Я.А. Аудит [Текст]: навчальний посібник / Я.А. Гончарук,
В.С. Рудницький. — 3-те вид., перероб. і доп. — К.: Знання, 2007. — 443
с.

3. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика [Текст]: навчальний посібник /
Н.І. Дорош. — К.: Знання, 2006. — 495 с.

4. Закон України «Про аудиторську діяльність» // Голос України. — 1993.
— №99 (599).

5. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для
студентів вищих закладів освіти. — Львів: Піча Ю. В.; К.: „Каравела”;
Львів: „Новий Світ — 2000″, 2002. — 504 с.

6. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійоної етики аудиторів
України. — К.: Аудиторська палата України, Укркомункваліфонд; Основа,
1999. — 274 с

7. Немченко, В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту [Текст]: підручник
/ В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія
харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. — К.: ЦУЛ, 2008. — 240
с.

8. Про внесення змін до Закону України «Про аудиторську діяльність»
[Текст]: закон України / Україна. Закон. — [Б. м.: б. и.], 2006. — Б. ц.

9. Пшенична, А.Ж. Аудит [Текст]: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична;
Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації
України. — К.: ЦУЛ, 2008. — 320 с.

10. Савченко, В.Я. Аудит [Текст]: навчальний посібник / В.Я. Савченко;
Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. — К.: КНЕУ, 2005. — 322 с.

Похожие записи