СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Понятие, сущность и основные виды налоговой политики
2. Механизм функционирования налоговой политики
3. Налоговая политика России на современном этапе
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механиз-мов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики. Государ-ство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономиче-скую, социальную, экологическую, демографическую и т.д.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государ-ства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.
От того, сколько будет собрано налогов, зависит благополучие стра-ны, региона, конкретного города. С помощью налогов определяются вза-имоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышесто-ящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэконо-мическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспе-чить себе необходимую материальную базу для осуществления возложен-ных на него задач, которые реализуются посредством налоговой полити-ки, являющейся частью финансовой политики государства.
Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определенного регулятора воздей-ствия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно постро-ена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что про-блемам налогов и современной налоговой политики Российской Федера-ции сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функци-онирование всего народного хозяйства.
Налоговая политика представляет собой систему налоговых меро-приятий, осуществляемых государством при формировании доходов госу-дарства и регулировании экономики. Это также правовые нормы осу-ществления налоговой техники при регулировании, планировании и кон-троле государственных доходов.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отно-шений неравенства в уровнях доходов населения.
Основная цель курсовой работы состоит в исследовании теорети-ческих аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятию налоговой политики, раскрыть её сущ-ность и рассмотреть её основные виды.
2. Изложить механизм функционирования налоговой политики.
3. Проанализировать налоговую политику России на современном этапе.
1. Понятие, сущность и основные виды налоговой политики
Слово «политика» имеет в русском языке много значений, из кото-рых, имея в виду именно налоговую сферу, наиболее точным следует при-знать определение политики как «искусства государственного управле-ния». Соответственно, под налоговой политикой понимается «искусство налогового управления», где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги, налоговая си-стема.
Налоговая политика – это комплекс правовых действий органов вла-сти и управления, определяющий целенаправленное применение налого-вых законов. При осуществлении нало¬говой политики установленные за-коном правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптими-зировать централизацию средств через налоговую систему.
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и эко-номически целесообразных тактических и стратегических правовых дей-ствий органов власти и управления способна обеспечить потребности вос-производства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и про-ведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налого-вая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налого-вых законов, а их совершенствование.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены макроэконо-мическими задачами государства на каждом этапе развития страны. Раз-рабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:
1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюдже-та, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;
2. Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулиро-вания роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение наци-онального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;
3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.
Налоговая политика как специфическая область человеческой дея-тельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь (см. Приложение 1).
С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой.
С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в од-них случаях посредством проведения политических мероприятий создают-ся благоприятные условия для развития экономики, в других – оно тормо-зится. Научный подход к выработке налоговой политике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.
Вся история нашего государства подтверждает это. Формирование налоговой политики и создание налоговой системы происходит одновре-менно с развитием параллельных блоков реформы – изменениями в систе-ме собственности, ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной политики и т. п. Поэтому в любой конкретный времен-ной промежуток каждый следующий шаг на пути создания системы нало-гообложения во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы.
На выбор конкретного варианта решения в области налоговой поли-тики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень ин-фляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором.
В основе формирования налоговой политики лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки: а) использование нало-говых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; б) использование нало-гового инструмента в качестве косвенного метода регулирования эконо-мической деятельности.
Формирование налоговой политики должно строиться на соблюде-нии следующих принципов:
– стабильности налоговой системы;
– одинакового налогообложения производителей независимо от от-раслевой принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;
– равенства налогового бремени для различных категорий платель-щиков с равным уровнем дохода;
– одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, за-нятых в производстве и потребителей.
Главные направления налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов – пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги – важнейший экономический ин-струмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения со-циальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную пере-стройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе – пополнению государственной казны.
Конституция Российской Федерации (п. «б» ч.1 ст.114) закрепила принцип единой финансовой политики. Налоговая политика является со-ставной частью финансовой политики и инструментом государственного регулирования социально-экономических процессов в обществе. В первом случае посредством налогового механизма государство регулирует фор-мирование собственных средств хозяйствующих субъектов (прибыль, амортизация), своих централизованных фондов финансовых ресурсов и доходов населения. Здесь реализуется фискальная (распределительная) функция налогов.
Во втором случае налоги используются в качестве инструмента воз-действия на условия и факторы общественного воспроизводства. В этом качестве налоги реализуют свою регулирующую функцию и формируют, таким образом, механизм налогового регулирования экономики. Инстру-ментами механизма налогового регулирования являются отдельные кате-гории плательщиков, освобождаемые от уплаты налога (сбора), и элемен-ты налога – объект налогообложения, налоговая база, ставка налога.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию об-щественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по коор-динации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснова-ны.
Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния соци-ального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:
– фискальные – повышение доходов государства;
– экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, пре-одоление инфляционных процессов;
– социальные – перераспределение налогов в интересах определен-ных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопу-щения падения доходов населения;
– международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного балан-са.
Условно выделяют три возможных типа налоговой политики : [11, с. 17]
Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.
Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, по-скольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестицион-ный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориенти-рованных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринима-тельства существенно смягчено, но государственные социальные програм-мы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.
Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уров-нем налогообложения как для предприятий, так и для физических лиц, ко-торый компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гаран-тий и программ.
Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.
2. Механизм функционирования налоговой политики
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением, включая широ-кий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).
Государство придает этому механизму юридическую форму посред-ством налогового законодательства.
Во-первых, налоговый механизм — это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической кате-гории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обоб-ществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схе-мой (см. Приложение 2). Теоретическое определение специфики этих под-систем подчиняется фундаментальным положениям экономической теории, ибо все они являются слагаемыми воспроизводственных отношений, раз-вивающихся на фундаменте реального экономического базиса.
Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концеп-туально определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля. Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в каче-стве свода конкретных налоговых действий, т. е. в узком смысле этого сло-ва. Это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый ме-ханизм выступает как экономический рычаг субъективного (императивно-го) регламентирования системы налого¬вых отношений. Подчиненность та-ких действий закону исключает субъективизм в регулировании налоговых отношений.
Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма раз-граничены условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое регулирование и контроль выступают вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей налого¬вой функции. В процессе текущего налогового регулирования применяются как поощрительные ме-тоды в виде системы налоговых льгот, так и санкционные методы в виде начисления штрафов, обращения сумм недоимки на имущество налогопла-тельщика или его дебиторов, процедур банкротства и т. д.
Все эти действия раскрывают регулирующее назначение налогооб-ложения в целом. Элементы налогового механизма являются в то же время относительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каж-дый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобще-ния. В рамках каждого из элементов налогового механизма применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых действий. Разли-чия методов нало¬гового планирования, регулирования и контроля позво-ляют исследовать эти области как относительно самостоятельные, устано-вить, присущие им закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования налогового механизма как системы.
Более того, все три элемента налогового механизма — области, суть которых предопределена не только налоговой наукой и практикой. Так, налоговое планирование осуществляется исходя из рекомендаций общей теории и практики планирования, маркетинга и других наук. Тем же пра-вилам подчиняются налоговое регулирование и контроль. Большое значе-ние для них имеют рекомендации, выработанные общей теорией управле-ния и права.
Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неодно-значны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, а также существенны различия и во временном отношений. Налоговый ме-ханизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов.
Поэтому так важно при каждом практическом действий придержи-ваться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиально-го требования налоговой теории — субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое. Иными сло-вами, любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположные начала:
– планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направ-ленностью развития общественного производства;
– стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вслед-ствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыноч-ные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства от-дельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, – к раз-рыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в ре-зультате несовпадения производственной массы товара и его сбытом.
Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кри-зисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.
Эффективность использования налогового механизма зависит от то-го, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость. В налоговой политике проявляется относительная са-мостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулиро-вать экономическое развитие или сдерживать его.
В плане изучения взаимодействия государства и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налого-вой политики, которая была особенно сильна в советский период и в видо-измененном виде сохраняется и в настоящий момент – это этатизм.
Характерными признаками этатизма являются: во-первых, приори-тет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства. Налого-вый произвол государства с неизбежностью следует из монополии госу-дарства на правовое регулирование отношений в области финансов .
В то же время, государство не может абсолютно произвольно и не-ограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностя-ми, общественными взглядами, политической обстановкой и другими фак-торами.
Именно поэтому налоги можно рассматривать не только как способ содержания государства, но и как способ его контроля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством для огра-ничения произвола государства от неоправданного изъятия имущества собственников.
Однако в ряде случаев государство допускает так называемый нало-говый произвол, который означает нарушение государством им же уста-новленных принципов и правил налогообложения. Нарушение государ-ством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фис-кальным суверенитетом и может проявляться в осуществлении государ-ством налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.
Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием кото-рого является верховенство закона и полная независимость отправления правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует счи-тать упрочение статуса налогоплательщика.
Внутреннее содержание налогового механизма составляют органи-зационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между территориями. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права.
Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также традиции. Как правило, государство применяет комплексный подход.
Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависи-мости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой по-литики закладываются на каждый финансовый год через принятие госу-дарственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформ-ляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федераль-ных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.
3. Налоговая политика России на современном этапе
Переход российской экономики на рыночные основы предполагал формирование принципиально иной, нежели это было в условиях админи-стративно – командной системы, налоговой политики. Это, однако, отнюдь не означало необходимости механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка.
С формальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной, но ясной, а именно перейти от централизованной планируемой экономики (крупное, узкоспециализируемое производство) к экономике рыночного типа. Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятий с включением механизмов конкуренции.
Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта. Необходимо было сформировать современный механизм исчисления и уплаты налогов. До-стижения были существенны, но и недостатков было много.
Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем были переосмыс-лены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом, как сегодняш-него уровня развития экономики, так и тех задач, которые предстоит ре-шать, и в немалой степени с помощью налоговой политики.
И если до недавнего времени считалось, что высокий уровень нало-гов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как прави-ло, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в стране является снижение фактического налогового бремени на прибыль предприятий и доходы физических лиц.
Рассмотрим налоговую политику в двух аспектах: с точки зрения, во-первых, ее действительного единства и последовательности при реализа-ции целей экономической политики в широком смысле, наличия в ней вза-имодополняющих рычагов и инструментов, а во-вторых, действенности рычагов и инструментов реализации налоговой политики в нынешних конкретно-экономических условиях.
Особенностью современной российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная за-дача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обу-словлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее раз-вития проходили в условиях системного экономического кризиса, и глав-ной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изме-нило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно прису-щей налогам регулирующей функции, полноценное использование нало-гов как инструмента экономического регулирования.
На новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) и приня-тием первых глав второй его части. Современный этап налоговой рефор-мы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законо-дательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодек-са РФ. Но главное – активизируется налоговое администрирование, зара-ботали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов. Наконец, ведется серьезная работа с налогоплательщиками – как организа-циями, так и физическими лицами, по повышению их налоговой культуры, ответственности перед обществом.
Сформированная в настоящее время налоговая система Российской Федерации в целом создали принципиальную возможность для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.
Она позволяет потенциально “развести” стимулирующую и фискаль-ную функции налогообложения по различным элементам налоговой си-стемы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюд-жета на косвенном обложении, а стимулирующую – на прямом. Налоговая политика государства должна способствовать не только реализации фис-кальных задач, но и формированию сознательного отношения налогопла-тельщика к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться принцип “Ни на кого не мо-жет быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие при-знаками налога и сбора, но не установленные Налоговым кодексом РФ” .
С 2005 г. отменён налог на рекламу, сбор за использование наиме-нований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний”, налог на операции с ценными бумагами (вместо данного налога взимается государственная пошлина). Многолетняя работа над главой НК РФ “Государственная пошлина” успешно завершена.
С 2006 г. введен новый порядок исчисления и взимания земельного налога. Существенные изменения произошли в налоге на имущества фи-зических лиц и налоге с имущества переходящего в порядке наследования или дарения.
Вместе с тем, при наличии ряда положительных моментов (уменьше-ние числа налогов, снижение налоговой нагрузки, снижение ставки налога на добавленную стоимость (НДС), плоская шкала налога на доходы физи-ческих лиц, снижение ставки единого социального налога (ЕСН) с 2005 г., повышение эффективности налогового администрирования) налоговая ре-форма далека от завершения. Много “минусов” в первой части НК РФ и принятых главах второй его части. Не решен ряд принципиальных про-блем налоговой реформы. К их числу относятся:
– непродуманность концепции реформы;
– ежегодные многочисленные поправки к НК РФ, носящие принципи-альный характер. Некоторые главы НК РФ (“Акцизы”, “Единый сельско-хозяйственный налог”) переписаны заново. Но главу об акцизах вновь придется переделывать. Необходимо “распутать” запутанную систему налогообложения нефтепродуктов; пересмотреть систему налогообложе-ния акцизами табачных изделий, из-за которой бюджет необоснованно те-ряет миллиарды рублей;
– отсутствие стабильности налоговой системы. Отдельные главы НК РФ принимались и продолжают приниматься без достаточных обоснова-ний, нередко – “с листа”.
Мнение о необходимости резкого увеличения нагрузки на сырьевой сектор – ошибочно. Важнее не изъять больше налогов, а сохранить эту от-расль. От нее сегодня зависит развитие экономики. Надо отдавать себе от-чет в том, что для развития этой отрасли нужны огромные капитальные вложения. Необходимо существенно снизить ныне действующие ставки НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых).
18 мая 2006 г. Правительство РФ, на своём заседании, одобрило ос-новные направления налоговой политики на 2007—2009 годы. С 2007-го будет осуществлен переход от “разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного экспортерами”. К вопросу о дальнейшем снижении НДС правительство решило вновь вернуться только после 2009 года, когда будут проанализированы изменения в налоговой сфере 2006—2007 годов. Одновременно кабинет продолжит реформировать и систему акцизного налогообложения.
Прогнозные расчеты динамики населения, выполненные Росстатом на 2006-2025 годы, показывают, что уже за первое десятилетие числен-ность трудоспособного населения сократится более чем на 10%. Исходя из ожидаемой перспективы формирование налоговой политики следует ори-ентировать на проведение трудосберегающей, трудовысвобождающей по-литики, призванной обеспечивать экономический рост на интенсивной ос-нове по трудовым ресурсам.
Налоговая реформа 2000-2005 гг. способствовала снижению (при-мерно на четверть) уровня налогового бремени при одновременном суже-нии регулирующего потенциала налогов (в форме сокращения льгот по налогам). Налоговая нагрузка на труд как на фактор производства снизи-лась еще в большей мере: номинально с более чем 52% до 39%. В таком случае у хозяйствующих субъектов минимизируются стимулы к научно-техническому прогрессу и проведению трудовысвобождающей политики.
Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 г. (до введения главы 25 Налогового кодекса РФ). Однако, инвести-ционная активность хозяйствующих субъектов, измеряемая долей соб-ственных средств в объеме инвестиций в собственный капитал, снизившая-ся в 2002 г. до 45% (49,4% в 2001 г.) растет медленно: 45,2% в 2003 г., 46,8% в 2004 г. и 47,2% в I первом полугодии 2005 г. (48,6% в I полуго-дии 2004 г.).
Таким образом, нынешняя налоговая политика России сформирова-лась не на основе налоговой доктрины, выработанной обеими ветвями государственной власти, а в результате компромиссных решений. Было бы логичным в этой связи дать возможность утрястись сложившейся системе налогообложения в течение одного – двух лет и провести комплексный анализ ее эффективности в системе общественного воспроизводства – вос-производства общественного продукта и воспроизводства человека, чело-веческих ресурсов.
По результатам комплексного анализа необходимо будет дать оцен-ку влияния налоговой политики на развитие малого предпринимательства, на налогообложение труда и капитала, на инвестиционную активность, в том числе в особых экономических зонах и в несырьевых отраслях про-мышленности и, наконец, на масштабы ненаблюдаемой (теневой) экономи-ки и скрытой оплаты труда (в структуре ВВП ее доля, по данным Росстата, ежегодно увеличивалась и достигла 11,7% в 2004 г. по сравнению с 11,1% в 2000 г.).
Президент В.В. Путин еще в начале 2004 года отмечал: “Прежде все-го надо решить вопрос о снижении единого социального налога, упро-стить налоговое администрирование, навести порядок в имущественных налогах, в вопросах налогообложения сверхдоходов экспортеров сырья при высоких мировых ценах. После того, как мы добьемся снижения сово-купного налогового бремени, наша налоговая система должна приобрести долгожданную стабильность” .
Сегодня известно о двух инициативах по дальнейшему совершен-ствованию российской системы налогообложения: одна связана со сниже-нием ставки НДС с 18% до 13% с 2007 года (Председатель Правительства РФ М. Фрадков), а другая – с заменой НДС налогом с продаж с 2009 года (А. Дворкович, руководитель Экспертного управления Президента РФ).
По поводу первой инициативы можно сказать, что предыдущее сни-жение ставки с 20% до 18% выразилось в трансформацию сэкономленной суммы НДС в прибыль предприятия, благодаря чему поступления по налогу на прибыль в бюджетную систему возросли в большей мере, чем ожидалось по итогам 2004 г.
Решение новых задач, стоящих перед налоговой системой России, отличается необходимостью глубоких разработок в области теории нало-гов, правовых отношений и организационно-практических аспектов дея-тельности налоговых органов. Развитие хозяйственных, международных экономических связей, вопросы вступления в различные международные организации и сообщества ставят перед Россией и задачу конкурентоспо-собности отечественной налоговой системы.
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: «Налоговая поли-тика России на современном этапе» можно сделать ряд выводов:
1. В современном мире выделяют две основные модели налоговой политики: либеральную и социально-ориентированную. Критериальным признаком их разграничения служит уровень налогового бремени эконо-мики, определяемый долей налоговых доходов в структуре ВВП. Либе-ральная (англо-саксонская) модель налоговой политики характеризуется относительно низким уровнем налогового бремени экономики, определяе-мом бременем государства, стоимостью реализаций, взятых на себя (перед обществом) функций. Власти ограничивают свое участие и вмешательство в сфере экономики, а финансирование социальной политики осуществляет-ся в значительной мере бизнесом и (или) за счет средств граждан (США, Япония, Ирландия, Великобритания).
Социально-ориентированная модель налоговой политики характери-зуется высоким уровнем налогового бремени экономики, благодаря кото-рому в бюджетной системе государства аккумулируются от 40% до 55% ВВП. Это Швеция, Дания, Германия, Италия и ряд других европейских стран. В таких странах на финансирование социальной политики (образо-вание, здравоохранение, культура и искусство, физическая культура и спорт, социальное обеспечение) расходуется две трети и более консолиди-рованного бюджета: Швеция – 65,8%, Дания – 75,5%, Германия – 72,5%, Италия – 73,4% (2000 г.).
2. Налоговая политика представляет собой взаимосвязанную сово-купность правовых и организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование фи-нансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.
Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Налоговая политика является частью финансовой по-литики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов.
3. Налоговая политика (управление налоговой системой) осуществ-ляется с помощью определенных мероприятий (управленческих решений) в области налогов. Эти решения определяются направлениями (целями) налоговой политики и могут занимать широкий диапазон: от косметиче-ских, корректировочных, текущих до реформаторских с существенными изменениями налоговой системы и заметными социально-экономическими последствиями.
4. Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изме-нения деятельности государства.
В основе налоговой политики и налогового механизма обычно зало-жена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и прино-сит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.
5. Сформулируем важнейшие задачи налоговой политики России на современном этапе:
– обеспечение достаточных поступлений в бюджет для финансирова-ния неотложных социальных программ;
– резкий структурный сдвиг экономических пропорций в пользу тех производств, которые работают непосредственно на удовлетворение по-требностей населения;
– создание наиболее благоприятных условий для стимулирования деловой активности.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Грязнова А.Г. Заседания Круглого стола по налоговой темати-ке в Финансовой Академии при Правительстве РФ // Законода-тельство и экономика. –2005. -№ 1.
3. Дадашев А.З., д.э.н. профессор. Налоговая политика государ-ства: цели, структура и перспективы. // http://www.roslegprom.ru/
4. Елькин С. Е. Налоговые правоотношения: вопросы применения и защиты права.// Налоговые споры: теория и практика” – 2004. – №6.
5. Интервью с В.В. Гусевым, первым заместителем Министра РФ по налогам и сборам, главным государственным советником налоговой службы // “Российский налоговый курьер”. – 2004. – № 16.
6. Караваева И. В. Совершенствование налоговой политики Рос-сии с учетом канадского опыта // Все для бухгалтера. – 2003. – № 4 .
7. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и ме-тоды осуществления//Финансовое право. – 2005. – №4.
8. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. – М., 1997. – 600 с.
9. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И. И. Кучерова. – М. Юр Инфо Р, 2000.
10. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финста-тинформ, 1996.
11. Постатейный комментарий. Налоговый кодекс РФ, часть пер-вая / Под. ред. проф. В.И. Слома. – М., 1999. – 567с.
12. Путин В. В. Выступление на встрече с доверенными лицами и руководителями предвыборных штабов в МГУ 12.02.04 // “Российская газета”, 13.02.04.
13. Пушкарев В. М. Либеральный поворот налоговой политики В России // Финансы. – 2004г. – № 1.
14. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления разви-тия налоговой политики Российской Федерации// Финансовое право. – 2005. – №5.
15. Шаталов С.Д. Налоговая политика РФ в 2005 – 2010 гг. / Раз-витие налоговой системы Российской Федерации: опыт, про-блемы, перспективы // Бухгалтерский учет в бюджетных и не-коммерческих организациях”. – 2004. -№ 24.
16. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 1999. – 429с.
Приложение 1
Рис. 1. Причинно-следственные зависимости базисных и надстроеч-ных элементов, определяющих общественное развитие
Приложение 2
Рис. 2. Функциональные основы налогового механизма
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
