.

Учет и аудит расчетов с поставщиками в ООО «Орган-стекло». Диплом.

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 1268
Скачать документ

Содержание

TOC \o “1-3” \h \z \u HYPERLINK \l “_Toc118429230” Введение
PAGEREF _Toc118429230 \h 4

HYPERLINK \l “_Toc118429231” Глава 1. Теоретические основы учета и
аудита расчетов с поставщиками PAGEREF _Toc118429231 \h 8

HYPERLINK \l “_Toc118429232” 1.1. Нормативное регулирование расчетов
с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429232 \h 8

HYPERLINK \l “_Toc118429233” 1.2. Синтетический и аналитический учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429233 \h 12

HYPERLINK \l “_Toc118429234” 1.3. Цели задачи методы контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429234 \h 23

HYPERLINK \l “_Toc118429235” 1.4. Планирование и разработка программы
аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429235
\h 28

HYPERLINK \l “_Toc118429236” Глава 2. Учет и аудит расчетов с
поставщиками в ООО «Орган-стекло» PAGEREF _Toc118429236 \h 32

HYPERLINK \l “_Toc118429237” 2.1. Краткая характеристика предприятия
PAGEREF _Toc118429237 \h 32

HYPERLINK \l “_Toc118429238” 2.2. Организация бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Орган-стекло» PAGEREF
_Toc118429238 \h 36

HYPERLINK \l “_Toc118429239” 2.3. Планирование аудиторской проверки
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Орган-стекло»
PAGEREF _Toc118429239 \h 42

HYPERLINK \l “_Toc118429240” 2.4. Программа аудиторской проверки
расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429240 \h 47

HYPERLINK \l “_Toc118429241” Глава 3. Совершенствование учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Орган-стекло» PAGEREF
_Toc118429241 \h 51

HYPERLINK \l “_Toc118429242” 3.1. Результаты аудиторской проверки
расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc118429242 \h 51

HYPERLINK \l “_Toc118429243” 3.2. Разработка графика документооборота
расчетных операций PAGEREF _Toc118429243 \h 52

HYPERLINK \l “_Toc118429244” Заключение PAGEREF _Toc118429244 \h
58

HYPERLINK \l “_Toc118429245” Список литературы PAGEREF
_Toc118429245 \h 64

Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «Орган-стекло» за 2004 г.

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Орган-стекло» за 2004 г.

Приложение 3. Организационная структура ООО «Орган-стекло»

Приложение 4. Учетная политика ООО «Орган-стекло» на 2005 г.

Приложение 5. Счет

Приложение 6. Доверенность

Приложение 7. Счет-фактура

Приложение 8. Товарно-транспортная накладная

Приложение 9. Приходный ордер

Приложение 10. Карточка учета материалов

Приложение 11. Выписка из журнала-ордера № 6

Приложение 12. Отчетный документ аудитора. Характеристика организации

Приложение 13. Тест оценки системы внутреннего контроля учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками

Приложение 14. Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками

Приложение 15. Перечень возможных нарушения учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками

Приложение 16. Общий план аудита расчетов с поставщиками

и подрядчиками

Приложение 17. Программа аудита расчетов с поставщиками

и подрядчиками

Приложение 18. Рабочий документ аудитора. Проверка документооборота
расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение 19. Рабочий документ аудитора. Проверка полноты

доставки материальных ценностей от поставщика на предприятие

Приложение 20. Рабочий документ аудитора. Проверка полноты

оприхдования материальных ценностей от поставщиков

Приложение 21. Рабочий документ аудитора. Проверка полноты оплаты

счетов поставщиков

Приложение 22. Рабочий документ аудитора. Проверка правильности

синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение 23. Рабочий документ аудитора. Проверка соответствия

аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками записям на
счетах бухгалтерского учета

Приложение 24. Рабочий документ аудитора. Проверка правильности

отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Приложение 25. Письменная информация аудитора руководству

ООО «Орган-стекло» о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях своевременное
обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет
расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное
влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди
которых основное место занимает прибыль от реализации товарной
продукции. При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от
хозяйственной ситуации, возникает кредиторская задолженность, что
существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая
организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает

вия других служб в организации, которые анализируют финансовое состояние
предприятия, его производственные возможности и перспективы роста в
будущем.

очередь в интересах самого предприятия, его собственников, а также
непосредственно работников.

Непосредственно к анализу содержания аудита примыкает проблема его
действенности. Действенность аудита напрямую связана с его качеством.
Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже
свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством
проведенного аудита на основе детального изучения
финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются
мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой
продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых
ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от
законодательства, нормативных актов, опти

ство органического стекла.

Предмет исследования: организация учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками.

Целью исследования: совершенствование организации учета расчетов с

ООО «Орган-стекло»;

Провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками на
ООО «Орган-стекло»;

Разработать рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского
учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии.

Дипломная работа состоит из введения, 3 глав.

В первой главе дипломной работы подробно изложен теоретический

иками и подрядчиками, дана общая организационно-экономическая
характеристика ООО «Орган-стекло». Особое внимание в данной главе
дипломной работы уделено организации учета и аудита расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Орган-стекло», раскрыты особенности
ведения бухгалтерского учета и постановка внутреннего контроля расчетов
с поставщиками.

-стекло».

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками

1.1. Нормативное регулирование расчетов с

поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и
другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды
услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные
работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими
товарно-материальных ценностей, выполнения работ или

При получении или продаже организацией материальных ценностей,
выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные
обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их
продукции, работ и услуг. Формы погашения этих обязательств заключаются
в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в
безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено
законом.

Расчеты организации с работниками по оплате труда осуществляются, как
правило, путем выдачи наличных денежных средств из кассы.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем

редств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и
перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом могут использоваться:

платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

аккредитивы – условное денежное обязательство, принимаемое банком по
поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива,
или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

иками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными
документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению – Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон “О
бухгалтерском учете”, Положение по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету,
другие носят рекомендательный характер – План счетов, методические
указания, комментарии, рабочие документы самого предприятия.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение
участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок
осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует
договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или
имущественной самостоятельности их участников.

Договорные обязательства возникают при заключении различных видов
договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками,
являются договор купли – продажи, договор мены, договор (акт) о зачете
взаимных требований, договор подряда.

Закон “О бухгалтерском учете” определяет правовые основы бухгалтерского
учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления
бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность.

Положение

двойной записи.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они
разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации
и ведения учета в нем.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету “Учетная политика организации». Учетная политика
организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и
утверждается руководителем организации.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем
организации в том случае, если они разработаны в самой организации.

– материальных ценностей, выявленные при их приемке, – когда фактическое
количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в
расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке
материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных
документах. Так как появление излишков признается отклонением от
нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных
учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и
организаций различных видов деятельности;

4. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора строительного подряда;

5. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора на выполнение научно – исследовательских, опытно –
конструкторских и технологических работ (НИОКР).

и др.

териальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на
стороне записи по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками” производятся в корреспонденции со счетами учета
производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и
услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому
особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно
– материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” в синтетическом учете кредитуется согласно
расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость
товарно – материальных ценностей может быть “разнесена” по различным
счетам: например, по счету 10 в нормативной оценке согласно

Таблица 1.1

Отражение хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками при
недостаче материалов

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы, (с НДС 18)%

Оприходованы материалы

Отражена сумма НДС

Отражена недостача материалов

НДС предъявлен к зачету из бюджета

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При
этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно – материальные
ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету

апись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

2) если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то
предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи
на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебетуется на суммы
исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно действующему Плану
счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и

подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил;

поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам;

авансам выданным;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Согласно действующему Плану счетов, счет 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками” предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы

жении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом
случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из
договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы,
указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и
признанные покупателем.

Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в
порядке неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до
утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило,
то ранее

словиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

Оприходование материалов, поступивших на склад без первичных учетных
документов, отражается в учете по дебету счета 10 “Материалы”, субсчет 1
“Сырье и материалы” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” по договорной стоимости материалов с учетом
уплаченного НДС.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной
по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах,
отражается в учете по дебету счета 76, субсчет “Расчеты по претензиям” в
корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76,
субсчет “Расчеты по претензиям” в корреспонденции со счетами учета
денежных средств (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Отражение хозяйственных операций при предъявлении

к поставщику претензии

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Оприходовано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости

Оплачен счет поставщика

Списано сырье в производство

Сторно записи “Оприходовано сырье, поступившее без документов, по
договорной стоимости”

Сторно записи “Списано сырье в производство”

Отражено сырье по стоимости, указанной в первичных документах

Отражена сумма НДС от стоимости сырья

Предъявлен к зачету из бюджета НДС

Предъявлена претензия поставщику на разницу между уплаченной суммой и
стоимостью сырья, указанной в первичных документах 76, субсч. “Расчеты
по претензиям” 60

Поставщиком оплачена претензия 51 76, субсч.”Расчеты по претензиям”

Условиями договора может предусматриваться возврат товара в связи с
несоответствием требованиям, установленным в договоре поставки. В таком
случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и
качеству при приемке товарно – материальных ценностей. Этот документ
подписывается

отказывается от акцепта счетов – платежных требований и их оплаты,
предприятие – покупатель учитывает эти товары согласно плану счетов на
счете 002 “Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное
хранение” (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Отражение хозяйственных операций при получении от поставщиков товарно –
материальных ценностей, по которым предприятие отказывается от акцепта
счетов – платежных требований и их оплаты

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Оприходован товар, качество которого соответствует условиям договора
поставки

Отражен НДС по оприходованному товару

Отражена стоимость товара ненадлежащего качества

Отражен возврат товара ненадлежащего качества поставщику

Отражена оплата товара, качество которого соответствует условиям
договора поставки

Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный поставщику товара

Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по
обычным видам деятельности, которые принимаются к учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и
иной форме и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты
определяется на основании ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые
разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения
товаров.

В

(не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и
кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После
принятия (оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая
себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15
себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41
“Товары”. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но
находящимся в пути (табл. 1.4).

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной
готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”, на котором открывается специальный субсчет
“Расчеты по авансам выданным”, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные
поставщиком при

“.

Таблица 1.4

Отражение хозяйственных операций по поступлению товаров,

находящихся в пути

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Отражена стоимость товара, отгруженного поставщиком, но не поступившего
на склад организации

Оплачен счет поставщика за поставленные товары

Сторно суммы возникшей суммовой разницы

Уменьшение фактической себестоимости товаров на сумму НДС, выделенную в
первичных документах

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам

Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС, фактически уплаченная
поставщику

Оприходован поступивший на склад товар

Аналитический учет по счету 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
ведется по каждому дебитору.

На основе

о учета может быть разработана на предприятии, исходя из специфики его
деятельности.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие
регистры: на промышленных предприятиях журнал – ордер N 6 с карточкой ф.
N 6, а также ведомость движения материалов №5. При организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в виду
следующее.

В регистрах единой журнально – ордерной формы счетоводства учет этих
расчетов при акцептной форме расчетов ведется позиционным способом по
каждому отдельному документу (счету – фактуре, накладной, расчетному
документу и др.). Учет расчетов в разрезе поставщиков и подрядчиков, с
выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий отчетный
период,

по приходу материалов.

В журнале – ордере N 6, помимо записей по кредиту счета N 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”, отражаются и дебетовые обороты по этим
расчетам, т.е. суммы оплаты счетов – фактур поставщиков и подрядчиков
либо списанные суммы.

При значительном количестве счетов – фактур на приобретенные товарно –
материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые
данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала – ордера N
6 в нем могут быть произведены записи в связи с расчетами за
отгруженные товарно – материальные ценности, за их доставку и за
переработку материалов, за прочие работы и услуги.

Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за
исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с
субподрядчиками) отражаются в журнале – ордере N 6 по каждому отдельному
соответствующему расчетному документу.

за строительные работы (у заказчиков – с подрядчиками, а у подрядчиков –
с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков – с заказчиками, а у
субподрядчиков – с подрядчиками) – предназначена ведомость N 5-с
“Расчеты с заказчиками (подрядчиками) за выполненные работы.

В этой ведомости аналитический учет расчетов осуществляется позиционным
методом. Каждому счету – фактуре подрядчика (субподрядчика), принятому к
платежу, отводится в ведомости отдельная строка, на которой записываются
все данные этого счета – фактуры, предусмотренные в названии
соответствующих граф ведомости. В дальнейшем по той же строке находят
отражение суммы оплаты счета – фактуры и суммы списаний.

На основании итогов кредитовых и дебетовых оборотов журнала – ордера
показывается состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо на
конец месяца для целей контроля предварительно проставляется из
сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6. Карточки ф. N 6, предназначенные
для

о счету N 60 в Главной книге. Кредитовое сальдо по ведомости должно быть
тождественно с данными Главной книги, поскольку по материальным
ценностям в пути (на основании журнала – ордера N 6) отражены
соответствующие кредитовые обороты.

HYPERLINK \l “_Toc89434135” 1.3. Цели задачи методы контроля расчетов
с поставщиками

и подрядчиками

Контроль – это процесс определения качества и корректирования
выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, перед
предприятием. Его цель – выявить слабые места и ошибочные решения,
своевременно исправить

еста расположения дебиторов как юридических, так и физических лиц и
другие разнообразные методы и подходы для подтверждения реальности
задолженности).

Одновременно ведется работа по взысканию дебиторской задолженности:
рассылаются письма, наносятся персональные визиты, осуществляется
продажа задолженности специальным организациям и т.д.

Принимаются дополнительные меры по активизации претензионной работы. В
случае возникновения ситуаций, когда задолженность стала нереальной
(например, ликвидирована организация и нет правопреемников, истек срок
исковой давности, дебитор не признает долга и т.п.), формируются списки
таких долгов с указанием причин, по которым долг считается нереальным
для рассмотрения и вынесения решения инвентаризационной комиссии о
возможности списания с баланса таких нереальных долгов. Аналогичные
решения могут быть и по суммам дебиторской задолженности, присужденным
судом, но не взысканным в связи с

е» и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

При рассмотрении вопросов о списании дебиторской, кредиторской
задолженности целесообразно напомнить традиционные, общие правила
регулирования отклонений от данных бухгалтерского учета.

Так, общий срок исковой давности для предъявления иска лицом, чье право
нарушено (исковая давность), установлен в три года (ст.196 ГК РФ). Кроме
того, необходимо учитывать особый режим списания дебиторской и
кредиторской задолженности при выполнении сделок по договорам поставок.
Указанная дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты
по истечении четырех месяцев и не учитывается при налогообложении, т.е.
не уменьшает финансовый результат. Списанная кредиторская задолженность
отражается в общеустановленном порядке в составе внереализационных
доходов.

Дебиторская и кредиторская задолженность с истечением срока исковой
давности (просроченная) должна быть списана с баланса на
внереализационные расходы (доходы).

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть
подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и
процедуры контроля. Повышенное внимание руководства к организации
внутреннего контроля

вам по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что
должны быть четко разграничены:

работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив
дальнейшего сотрудничества;

отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

отражение в учете операций по реализации;

контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения
бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для
идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и
отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля – это специальные проверки, проводимые персоналом,
направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и
искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают
наличие эффективных процедур санкционирования, документирование,
фактический

методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего
контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов,
возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего
контроля целесообразно документировать в виде блок – схемы, содержащей
информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций,
процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего
контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны
контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор
необходимо принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе
вообще полагаться на систему внутреннего контроля, если это считается
невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы
аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если
принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля
положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение
того

ам тестирования, оценка может быть определена как “низкая”, “средняя”
или “высокая”.

Таблица 1.5

Параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и

суммы баллов, полученные по итогам тестирования

Оценка надежности системы

внутреннего контроля Сумма баллов по итогам

тестирования

Низкая

Средняя

Высокая

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена
как “высокая” или “средняя”, системе внутреннего контроля нельзя
доверять абсолютно. Если надежность оценена как “низкая”, то нельзя в
дальнейшем

того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля
помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по
расчетам с поставщиками и покупателями.

Далее рассмотрим общий план работы аудитора по проверке расчетов с
поставщиками и подрядчиками

1.4. Планирование и разработка программы аудита расчетов с

поставщиками и подрядчиками

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской

планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общего плана аудита,
программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения
аудиторской проверки. Все рабочие документы составляются в соответствии
с определенными требованиями.

Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо
Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами
группы специалистов, участвующих в аудиторской

помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности,
которые могут оказывать существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и
определенные

аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала
аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и
полную разработку общего плана и программы аудита.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с
проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное
значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в
первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие
операции данного

ющих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих
документов;

казанные услуги).

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений

по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки
и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того,
предварительный анализ системы первичного учета даст

ществу.

Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита.

Программа аудита также является подробной инструкцией аудитору и
средством контроля качества работы.

Программа аудита служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно —
средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской
организации и аудиторской группы.

i

&>

@

B

a

a

ae

”$&(*bdfhouue0

2

4

8

:

@

B

z

z

|

~

?

j;

j?

j/

D3/4X2[:\j??aeaeaeaeaeaeaeaeaeOAE?? $ F k?”†† kNkPkRk?”†† RkTk?k?k?k?”†† gd% — ?-?oeeoeeoeeoeeoeeoeYoeeoeOeoeOeoeeoeeoeOeoeOeoeOeoeeoeeoeOeoeeoeOeoeeoe OeoeeoeOeoeOeoeeoeeoeeoeeoeOeoeeoeOeoeeoeeoeeoeeoeeoeYoeeoeOeoeOeoeeoeOe ‚?‚¬‚®‚?‘?? ®‚°‚a‚ae‚ae‚?”†† ae‚e‚$?&?(??”†† (?*?TH?a?a??”†† a?ae?B„D„F„?”†† F„H„AE„E„E„?”†† …-…?”†† -… …h…j…l…?”†† l…n…d†?†°†?‘?? °†?†o†u†>‡?”††

OJQJ

??“““““““‡{mm

F

?”††

v?x?z??”††

z?|?Oe?O?U??”††

OJQJ

OJQJCU?Ue?v?x?z??”††

z?|?I?I????”††

&

F

??&?

??&?

???????тор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в
рабочих документах.

Глава 2. Учет и аудит расчетов с поставщиками в ООО «Орган-стекло»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Орган-стекло» создано в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью».

Полное наименование организации: общество с ограниченной
ответственность».

упочная и посредническая деятельность;

прочие виды деятельности.

Размер уставного капитала ООО «Орган-стекло» определен в сумме 1 млн.
руб.

Основные технико-экономические показатели ООО «Орган-стекло» за
2003-2004 г.г. представлены в табл.2.1. Источниками информации для
анализа стали баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма №
2) ООО «Орган-стекло» за 2003-2004 г.г. (соответственно Приложения 1 и
2).

Из данных таблицы видно следующее.

динамикой.

Численность промышленно-производственного персонала на ООО
«Орган-стекло» возросла в отчетном периоде на 7,1% за счет открытия
собственного магазина.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ООО «Орган-стекло»

Показатели 2003 2004 2004 в % к 2003

1. Выручка от продаж, тыс.руб. 23 782,5 26 729,6 112,4

2. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

3. Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основных
фондов (1/2)

4. Численность промышленно-производственного персонала, чел.

5. Объем продаж на одного работающего, тыс.руб. (1/4)

6. Среднемесячная оплата труда, руб.

7. Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

8. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб. (1 – 7) 8 429,5 5 929,5 70,3

9. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. 5 809,7 5 561,7 95,7

10. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции (7/1) 0,59 0,71
120,3

11. Чистая прибыль 5 843,3 3 920 67,1

12. Рентабельность продаж, % (11/1) 24,6 14,7 59,8 

Объем реализованной продукции на одного работающего вырос на 5%. Также
выросла среднемесячная оплата труда на 32%.

Однако темп роста проданной продукции оказывается меньше темпа роста ее

(100 – 59,8).

Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения показателей
финансовых результатов деятельности.

Организационная структура предприятия ООО «Орган-стекло» предоставлена в
Приложении 3.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Орган-стекло» осуществляется в
соответствии с утвержденными законодательными актами.

На ООО «Орган-стекло» утверждена централизованная бухгалтерия как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; отдел
маркетинга и продаж, штат менеджеров.

Структуру экономических служб и бухгалтерии на предприятии ООО
«Орган-стекло» можно отразить следующим образом. Бухгалтерскую службу

ый бухгалтером сдает в налоговую инспекцию и фонды социального
страхования соответственно.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги, выдача и прием
наличных денег, работа с банком.

Бухгалтера расчетной группы отвечает за ведение документооборота,
осуществляет учет оплаты труда, журналов-ордеров по оплате труда он же
выполняет функции кадровика.

Бухгалтер по учету реализации ведет учет материально-производственных
запасов, учет расчетов с организациями (поставщиками и подрядчиками,
дебиторами, кредиторами).

Бухгалтер материальной группы осуществляет учет товаров, ведение
журналов ордеров по счету 01 «Основные средства», 10 «Материалы».

Для расчета НДС составляется книга покупок и книга продаж. Книгу покупок
составляет бухгалтер материальной группы, а книгу продаж бухгалтер по
учету реализации.

Согласно должностной инструкции главный бухгалтер несет ответственность

четную политику организации на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», которая утверждается руководителем организации.
(Приложение 4)

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности
руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Заместитель
главного бухгалтера в обязательном порядке согласовывает с главным

едения в пенсионный фонд, фонд социального страхования и налоговую
инспекцию,. По совместительству бухгалтер расчетной группы ведет учет
кассовых операций и занимается приемом и выдачей наличных денег из
кассы.

В соответствии с принятой учетной политикой утверждено в ООО
«Орган-стекло» ведется журнально-ордерная форма учета. Для учета

Каждый бухгалтер обеспечивает выполнение возложенных на него
обязанностей, организуя свою работу в соответствии с должностной
инструкцией и разработанным планом.

2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

и подрядчиками в ООО «Орган-стекло»

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками ООО «Орган-стекло» в
соответствии с действующим законодательством регулируются договорами. С
момента заключения договора возникают расчетные обязательства,

озникшее по договору обязательство, то с поставщиком заключается новый
договор на оказание ему каких-либо равноценных услуг, при этом
составляется акт о зачете взаимных требований, то есть обязательства
обеих сторон погашаются путем проведения взаимозачета.

Пример 1. Для производства продукции ООО «Орган-стекло» требуются

а предоплату (Приложение 5), а ООО «Орган-стекло» оплачивает заказанный
товар путем 100% оплаты в течение 10 банковских дней после подписания
договора.

Так согласно договору, ООО «Орган-стекло» приобрел у ООО «Техкомплект»
по договору поставки акрил (материал для производства оргстекла) в
количестве 7 160 кг по цене 39,4 руб. (без НДС) за кг.

Акрил был оплачен по договорной цене на основе выставленного счета,

доверенность (Приложение 6) на получение работником ООО «Орган-стекло»
компонентов.

При получении материалов работнику, на которого выписана доверенность,
выдается счет-фактура (Приложение 7) и товарно-транспортная накладная
(Приложение 8). Счет-фактура подшивается на складе в журнал регичтрации
полученных счетов-фактур.

После поступления материалов на склад кладовщик по накладной сверяет
количество

учета материалов (Приложение 10). Складской работник передает
счет-фактуру, накладную, приходный ордер в бухгалтерию.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим материалам, присутствует
при вскрытии контейнера, осуществляет контроль за наличием:

сопроводительных документов и сертификатов на полученные материальные
ценности;

проверяет

организации-поставщика;

точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов
поставщика;

соответствие юридического адреса и названия предприятия-

ов ООО “Орган-стекло” с поставщиками и их данные не могут быть
пересмотрены после приемки материальных ценностей в организации (за
исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при
транспортировке).

В ООО “Орган-стекло” поступающие материалы приходуются в день окончания
их приемки по фактическому количеству и сумме.

Все сопроводительные документы обрабатываются бухгалтерами путем ведения
синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.

и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов организации
(Приложение 4). К счету 60 на предприятии открыты три субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности»;

60/2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным»;

60/3 «

использованием счета 10 «Материалы».

Пример 2.

Для рассмотренного Примера 1 по поступлению материалов от поставщика в
бухгалтерском учете ООО «Орган-стекло» делаются следующие записи:

Дебет 60/1 Кредит 51 – акцептован и оплачен счет ООО «Техкомплект»,
выставленный за электронные компоненты на сумму внесенной предоплаты –

производство (стеклопродукция)» – Кредит 10 – материалы списаны в
производство – 282 104 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – НДС предъявлен к зачету на основании счета-фактуры
в сумме 50 789 руб.

Привет 3. ООО «Орган-стекло» заключило с аудиторской организацией
договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской
отчетности и

услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения
консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость
фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том
числе НДС 18% – 915 руб.

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:

Дебет 60/2 Кредит 51 – перечислен аванс по договору на оказание
аудиторских

на стоимость оказанных консультационных услуг – 5 085 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – отражена сумма НДС по оказанным консультационным
услугам – 915 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 – оплачена стоимость оказанных услуг – 186 000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 – зачтена сумма НДС по оплаченным консультационным
услугам – 28 373 руб.

Пример 4. ООО «Орган-стекло» заключило договор с ООО «Элина» на поставку

полученные» – списана учетная стоимость векселя – 120 000 руб.;

Дебет 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91/1 –
предъявлен вексель к оплате по оценочной стоимости, которая совпадает с
учетной – 120 000 руб.;

Дебет 60/3 Кредит 76/5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» –
произведен зачет дебиторской и кредиторской задолженности – 120 000руб.;

Дебет 10 Кредит 60 – оприходованы товары, полученные от ООО «Элина» –
100 000 руб.;

В оплату за поставленные материалы (выполненные работы или оказанные
услуги) могут передаваться не банковские векселя, но и товарные векселя,
полученные от покупателей в качестве обязательства оплаты проданных им
товаров (работ, услуг).

В таком случае стоимость векселей, числящихся в учете на счете 60-4
“Векселя

р № 6 (Приложение 11), в котором совмещается синтетический учет с
аналитическим.

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить
о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика:
акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление
материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в
пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и др.

2.3. Планирование аудиторской проверки учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками ООО «Орган-стекло»

На стадии планирования аудита расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками
необходимо последовательно выполнить следующие действия:

дать

ажаться соответствие данных бухгалтерских операций содержанию
хозяйственных операций. Цель подготовки рабочих документов – это
документальное подтверждение того, что проверка была должным образом
спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в
ходе

собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками и оформлена отчетным документом аудитора №
1 (Приложение 12).

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО
«Орган-стекло»». Для этого аудитор должен провести процедуры
тестирования.

В Приложении 13 приведен тест оценки системы внутреннего контроля
расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками. При этом аудитор использовал
четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже
среднего, средний уровень и высокий уровень.

Оценка

ухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” (одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996
г., протокол N 6).

и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и
отдельных средств контроля в ООО «Орган-стекло» используется не менее
трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

По данным заполненного теста в Приложении 13 можно охарактеризовать

перативности и достоверости.

По итогам процедуры оценки системы внутреннего контроля при проведении
дальнейшей аудиторской проверки можно рассчитывать на систему
внутреннего контроля, но нельзя полагаться на нее полностью.

водства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной
контрольной среды.

О хорошем состоянии учета расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками и
подрядчиками свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной
учетной политики и рабочего плана счетов; применяются унифицированные
формы первичной учетной документации; регулярно проводится

“, если менее 20% – как “эффективная” и “средняя”, соответственно если
более 20% – как система бухгалтерского учета с сомнительной
эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество
показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1)
– 2, то есть 11%. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов
ООО «Орган-стекло» с поставщиками и подрядчиками может быть оценена как
эффективная система бухгалтерского учета.

4 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %,
риск контроля – 60 % и риск необнаружения 10 % (0,65*0,60*0,10).

На стадии планирования аудитор должен установить перечень нарушений,

ия (Приложение 15).

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего
плана аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, который определяет
последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с
какой интенсивностью будет проводиться проверка) (Приложение 16).

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы
и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства
аудиторской фирмы была составлена программа аудита расчетов ООО
«Орган-стекло» с поставщиками и подрядчиками (Приложение 17).

После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной
проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на в ООО
«Орган-стекло».

2.4. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками

В соответствии с программой, проверка расчетов ООО «Орган-стекло» с
поставщиками и подрядчиками начинается с аудита документооборота,
который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо
проверить

тся основанием для расчетов с поставщиками, и наличие счета – фактуры
является обязательным условием для возмещения НДС по приобретенным

.1 (Приложение 18).

По итогам проверки документооборота операций по учету расчетов с
кредиторами аудитор установил, что на предприятии ООО «Орган-стекло»
применяются унифицированные формы первичных учетных документов:
товарно-транспортные накладные – по формам, утвержденным Постановлением
Госкомстата РФ от 28.11.97 г. N 78. Однако в ходе проверки были выявлены
случаи неправильного оформления документов: в отдельных формах
отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей.

При выборочной проверке правильности оформления счетов – фактур за 2004
г. было установлено, что к оплате принимались счета – фактуры
поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. № 914 в редакции № 575 от 27.07.2002 г. Все
счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п.
5 и 6 ст. 169

овать товарно – транспортная накладная и доверенность,
зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. При
проведении аудиторской проверки целесообразно выборочно сопоставить
данные этих регистров. Итоги проверки были оформлены рабочим документом
аудитора № I/2.1 (Приложение 19).

Как видно из Приложения 19, всем счетам – фактурам на приобретенные
материальные ценности за декабрь 2004 г. соответствуют товарно –
транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о
том, что все материалы, на получение которых материально – ответственным
лицам были

ъльтаты сопоставления данных были оформлены рабочим документом аудитора
№ I/2.2 (Приложение 20).

Как видно из Приложения 20, все материальные ценности, приобретенные
для производства ООО «Орган-стекло» в декабре 2004 г. оприходованы
своевременно и в полном объеме.

Следующим этапом аудита является проверка полноты и своевременности
оплаты

та и своевременность оплаты счетов поставщиков.

Аудитор должен также подтвердить обоснованность сумм кредиторской
задолженности, числящихся в учете ООО «Орган-стекло». По состоянию на 31
декабря

Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению,
утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Для проверки соответствия аналитического и синтетического учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками необходимо сверить данные Журнала учета
поступления материальных ценностей и Журнала – ордера № 6 по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Полученные данные
сгруппированы в рабочем документе аудитора № I/6.1 (Приложение 23). В
ходе проверки подтвердилось соответствие данных аналитического и
синтетического учета расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками и

олжен представить руководству ООО «Орган-стекло» предварительный

ложены результаты проверки по трем направлениям: В Приложении 25
приведена письменная информация аудитора руководству ООО
«Орган-стекло» о состоянии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
на данном предприятии.

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

в ООО «Орган-стекло»

3.1. Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и
подрядчиками

Как показало аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с

е” и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N
34н.

Аудит учета расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками и подрядчиками
проводился с 1 по 5 октября 2005 года в соответствии с Федеральным
законом от

и подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции

Орган-стекло» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного
предприятия не может быть признана достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ООО «Орган-стекло» можно

использовать информацию, необходимую для расчетов;

Рассмотрим последнее мероприятие более подробно.

3.2. Разработка графика документооборота расчетных операций

Изучение действующей практики организации системы внутреннего контроля
на ООО «Орган-стекло» позволяет сделать следующие выводы. В целом

учета и внутреннего контроля было установлено, что в организации
отсутствует график документооборота. Документооборот включает в себя

тного труда, равномерность нагрузки учетных работников, своевременность
бухгалтерских записей.

Основные этапы документооборота включают в себя:

составление и оформление документов;

оки их представления и подразделения организации, куда предоставляются
документы.

По каждому документу в график документооборота следует включить
следующие разделы:

Порядок составления документа;

Порядок проверки документа;

Порядок обработки документа

;

документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями
законодательных и нормативных актов;

все

должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения
к нему, накладная или акт о выполнении, счет – фактура, платежное
поручение).

Процесс создания оптимальной системы документооборота достаточно

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать
только те документы, которые оформлены в установленном порядке.
Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет
персональную ответственность.

Контроль за соблюдением графика документооборота следует осуществлять
главному бухгалтеру.

том устанавливается:

перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и
несет ответственность за правильность их оформления и своевременность

документов является резервом сокращения времени по ведению
бухгалтерского учета.

С учетом указанных рекомендаций разработан график документооборота на
участке расчетов с поставщиками и подрядчиками который представлен в
табл. 3.1.

Таблица 3.1

Предлагаемый график документооборота по ООО «Орган-стекло»

Создание документа

Наименование документа Обработка документа Проверка документа

Количество экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за
оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за
проверку Кто представляет Порядок представления Срок представления Кто
исполняет Срок исполнения

Счета -фактуры

РКО

Платежное поручение

Доверенность

Главная книга

Журнал-ордер и ведомость по сч. 60

Журнал-ордер и ведомость по сч. 51

Заключение

Итак, к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие
сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в

документы самого предприятия.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками». Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно –
материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета
этих ценностей

плате счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому
поставщику и подрядчику.

Для записи операций, отражаемых по кредиту счета N 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” в корреспонденции с дебетом соответствующих
счетов

Развитием общего плана аудита является программа аудита. Она
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа аудита также
является подробной

регулируются договорами, с момента заключения которых возникают
расчетные обязательства, требующие своевременного погашения.

На получение материалов, необходимых для производства органического
стекла, работнику

авленными и оформляет приходный ордер по поступившим материалам.
Полученные материалы заносятся в карточку учета материалов. Складской
работник передает счет-фактуру, накладную, приходный ордер в
бухгалтерию.

Кладовщик, проверяя документы по поступившим материалам, присутствует
при

соответствие юридического адреса и названия предприятия-поставщика с
данными договора на поставку материальных ценностей.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза,
работник отдела снабжения требует от транспортной организации проверку
груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары,
порчи

ами путем ведения синтетического и аналитического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых
платежей – по каждому поставщику и подрядчику, а также изделий
(поставок)

полученным».

Регистром синтетического и аналитического для учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Орган-стекло» является также
журнал-ордер № 6.

При планировании аудита расчетов ООО «Орган-стекло» с поставщиками
необходимо последовательно выполнялись следующие действия:

дана юридическая и экономическая характеристика организации;

проведено тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета;

определен перечень возможных нарушений;

составлен общий план и рабочая программа аудита.

После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной
проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на в ООО
«Орган-стекло».

отчетность ООО «Орган-стекло» за 2003 год.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов ООО
«Орган-стекло» с поставщиками и подрядчиками подтверждают, что
проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех

ация расчетов с дебиторами и кредиторами, так как при его отсутствии
бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана
достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, ООО «Орган-стекло» можно
порекомендовать:

вести аналитический учет расчетов с каждым поставщиком в отдельной
карточке;

ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать
информацию, необходимую для расчетов;

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996
г.//СЗ РФ, 1996, № 5, ст.410

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998
г. № 146-ФЗ//СЗ РФ, 1998, № 31, ст.3824

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа
2000 г.//СЗ РФ, 2000, № 32, ст.3340

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) “О
бухгалтерском учете” //СЗ РФ, 1996, № 48, ст.5369

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ “Об аудиторской
деятельности” (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 “Об
утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности” (с
изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)
(с изм. от 24 марта 2000 г.)

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30
декабря 1999 г.)

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных
запасов” ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)

Инструкция по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства
(утв. Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 (ред. от 12.01.1983)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). п.3.44

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с
изм. от 7 мая 2003 г.)

Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований
//Главбух – 2002, N15, 2002. – C.22-26.

Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух № 4,
2002. с.22-29.

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для
аудитора и бухгалтера – М.: Бератор-Пресс, 2003.

Аканеев В. Покупатель за поставщика в ответе //Практическая бухгалтерия
– 2005, N 3.

Березин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками
//Консультант бухгалтера – 2003, N 11.

Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2004. – 392
с.

Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. – “Бератор”, 2004.

Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс
лекций. – М.: ОАО «ТК Велби», 2004 – 216 с.

Карякина Е. Расчеты с поставщиками векселями третьих лиц: вычет налога
на добавленную стоимость /Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004,
N 41.

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. – СПС “Гарант”, 2003.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – “ИПБ-БИНФА”, 2002.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2003.
– 371 с.

Макарова Н.С. Аудит организации первичного учета на участке списания
сырья, материалов и полуфабрикатов в производство //Аудиторские
ведомости. -2004, № 11.- С.10-12

Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками //Аудиторские
ведомости – 2002, N 4.

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для
подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального
бухгалтера. – Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: ООО
«Новое знание», 2004. – 688с.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.
– М.: ИНФРА-М, 2003. – 336 с.

Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов – счет 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” и счет 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками” //Консультант бухгалтера – 2004, N 9.

Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом
нового Плана счетов 2001 г.) – СПС «Гарант»

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Бератор “Практическая
энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов”)

Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками //Двойная
запись – 2004, N 6

Учет расчетов – “Бератор-Пресс”, 2003.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26 января 1996
г.//СЗ РФ, 1996, № 5. Ст.861

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 30.07.2003 г.) “О
бухгалтерском учете” //СЗ РФ, 1996, № 48, ст.5369

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с
изм. от 7 мая 2003 г.)

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изм. от 30
декабря 1999 г.)

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). п.5, 6

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н). Р.2

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства
РФ 23.09.2002 года № 696)

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №2 «Документирование аудита» (утв. Постановлением
Правительства РФ 23.09.2002 года № 696)

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением
Правительства РФ 23.09.2002 года № 696)

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н “Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика
организации” ПБУ 1/98″ (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.). Р.2, п.5

PAGE

PAGE 37

За условиями для платного получения данной версии обращайтесь по адресу:
HYPERLINK “mailto:[email protected][email protected] , тел.
8-910-902-04-49 (моб.), 8-0912-21-09-80 (дом.) Ирина

PAGE 44

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020