содержание
TOC \o “1-3” \h \z \u HYPERLINK \l “_Toc120447760” Введение
PAGEREF _Toc120447760 \h 3
HYPERLINK \l “_Toc120447761” Глава 1 Теоретические основы анализа
затрат и управления ими PAGEREF _Toc120447761 \h 6
HYPERLINK \l “_Toc120447762” 1.1 Понятие и состав издержек
производства PAGEREF _Toc120447762 \h 6
HYPERLINK \l “_Toc120447763” 1.2 Классификация затрат на производство
PAGEREF _Toc120447763 \h 8
HYPERLINK \l “_Toc120447764” 1.3 Управление затратами на производство
и реализацию продукции PAGEREF _Toc120447764 \h 11
HYPERLINK \l “_Toc120447765” 1.4 Методика управления затратами на
основе маржинального анализа PAGEREF _Toc120447765 \h 13
HYPERLINK \l “_Toc120447766” Выводы PAGEREF _Toc120447766 \h 18
HYPERLINK \l “_Toc120447767” Глава 2 Аналитическая часть.
комплексный деятельности ОАО «Михайловский цементный завод» PAGEREF
_Toc120447767 \h 21
HYPERLINK \l “_Toc120447768” 2.1 Характеристика предприятия PAGEREF
_Toc120447768 \h 21
HYPERLINK \l “_Toc120447769” 2.2 Анализ общей суммы затрат на
производство продукции PAGEREF _Toc120447769 \h 28
HYPERLINK \l “_Toc120447770” 2.3 Анализ себестоимости цемента по
калькуляционным статьям PAGEREF _Toc120447770 \h 31
HYPERLINK \l “_Toc120447771” 2.4 Анализ прямых материальных затрат
PAGEREF _Toc120447771 \h 36
HYPERLINK \l “_Toc120447772” 2.5 Анализ прямых трудовых затрат
PAGEREF _Toc120447772 \h 39
HYPERLINK \l “_Toc120447773” 2.6 Анализ косвенных затрат PAGEREF
_Toc120447773 \h 44
HYPERLINK \l “_Toc120447774” Выводы PAGEREF _Toc120447774 \h 51
HYPERLINK \l “_Toc120447775” Глава 3 Совершенствование практики
управления затратами предприятия на производство и реализацию
продукции PAGEREF _Toc120447775 \h 53
HYPERLINK \l “_Toc120447776” 3.1 Резервы возможного снижения
себестоимости цемента PAGEREF _Toc120447776 \h 53
HYPERLINK \l “_Toc120447777” 3.2. Определение взаимосвязи «затраты –
объем выпуска» PAGEREF _Toc120447777 \h 57
HYPERLINK \l “_Toc120447778” 3.3 Экономическое обоснование
взаимосвязи между затратами, объемом производства и прибылью PAGEREF
_Toc120447778 \h 62
HYPERLINK \l “_Toc120447779” Заключение PAGEREF _Toc120447779 \h
70
HYPERLINK \l “_Toc120447780” Список использованных источников
PAGEREF _Toc120447780 \h 76
Приложение 1. Организационная структура ОАО «Михайловский цементный
завод»
Приложение 2. Удельная норма расхода материалов и себестоимость и для
производства 1т цемента, удельная трудоемкость и среднечасовая оплата
труда производственных рабочих в разрезе цехов для производства 1 т
цемента
Приложение 3. Плановая и фактическая калькуляция расходов на содержание
и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов
Приложение 4. Плановая и фактическая калькуляция общехозяйственных и
коммерческих расходов
Приложение 5. Удельный расход и цена единицы на мазут и природный газ,
дополнительные затраты на амортизационные отчисления
Приложение 6. Сведения о затратах и объёмах производства продукции
ОАО «Михайловский цементный завод» за 2004 г.
Введение
В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может
сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики – предприятия.
В условиях рыночных отношений повышается самостоятельность предприятия,
а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают
значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а
рыночных отношений требует совершенствования практики управления
издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной
экономике периода и международного опыта, что позволит фирме выжить в
конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы,
обеспечить рентабельную деятельность предприятия. Поэтому тема,
посвященная управлению затратами, является в настоящее время очень
актуальной.
Объектом исследования в данной дипломной работе является себестоимость
.
Главная цель дипломной работы – проанализировать практику управления
затратами на производство и реализацию продукции и разработать
предложения по ее совершенствованию.
Реализация этой цели требует выполнения следующих задач:
Теоретическим основам анализа затрат на производство и реализацию (как
на основе традиционного, так и маржинального анализа);
Проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции ОАО
«Михайловский цементный завод» (общей суммы затрат, себестоимости
цемента по статьям калькуляции, прямых материальных, трудовых и
косвенных затрат);
Практической реализации новой системы управления затратами на основе
маржинального анализа.
Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение
оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли,
повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.
В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы.
В первой главе дипломной работы представлены теоретические основы
управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация
затрат на производство. Отдельно рассматриваются отечественный и
зарубежный опыты управления затратами на производство и реализацию
продукции, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи
охарактеризованы основные его
ние, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.
Выявляются также недостатки в деятельности предприятия.
В третьей главе рассчитываются выявленные резервы снижения себестоимости
цемент, и практически проведен маржинальный анализ затрат на
производство и реализацию продукции на основе теории, представленной во
второй главе.
При освещении теоретических вопросов управления издержками производства
были использованы различные учебные пособия, законодательные акты,
статьи периодических изданий.
Глава 1 Теоретические основы анализа затрат и управления ими
1.1 Понятие и состав издержек производства
Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами).
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой.
Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией
продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.[27, 460]
В
ного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации
производства, а также с улучшением качества продукции;
расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием
и рационализаторскими предложениями;
затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и
капитальный ремонт);
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с набором рабочей силы;
текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения;
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков,
компенсации и т.д.);
отчисления на социальные нужды от затрат на оплату труда работников,
занятых в производстве соответствующей продукции;
отчисления по страхованию имущества предприятия;
затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг
банков;
затраты по гарантийному обслуживанию;
расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение,
транспортировка);
затраты на воспроизводство основных производственных фондов (ъ
1.2 Классификация затрат на производство
В отечественной практике управления затратами для целей планирования,
учёта и калькулирования существует следующая классификация:
по виду производства – основное и вспомогательное;
по виду продукции – отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ,
передел, работы, услуги;
по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная
бригада;
по составу и экономическому содержанию – по элементам и статьям затрат;
по способам включения в себестоимость – прямые и косвенные;
по степени участия в процессе производства – основные и накладные;
по степени зависимости от уменьшения объема производства – на
пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-
всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости,
определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления
себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно
распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции
применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [28, 569]
Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и
назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для
определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для
планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.
Экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов
существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном
экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти
затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции
отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на
электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты»
рассредоточены по
быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного
изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они
распределяются между различными изделиями пропорционально тому или
другому условному измерителю, например, заработной плате основных
производственных рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные,
непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и
накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты
подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и
непропорциональные (условно- постоянные).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема
производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на
отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и
комплексные.
Комплексные затраты – это многоэлементные статьи. Сюда относятся
общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости
новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
1.3 Управление затратами на производство и реализацию
продукции
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает
управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный
процесс, который означает по своей сущности управление всей
деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих
производственных процессов.
Ниже приводятся основные концепции учёта затрат, которые
омненных преимущества:
стандарт – костинг позволяет оперативно (а не в конце периода)
определять приблизительно полную себестоимость отдельных видов
продукции, что важно для установления политики ценообразования на
предприятии;
стандарт – костинг позволяет определять влияние на финансовые результаты
отклонений по различным видам затрат. Например, по прошествии отчётного
периода при использовании системы стандарт – костинг мы можем
установить, что в превышении фактической себестоимости выше плановой
(виноваты( превышение накладных расходов свыше запланированных – на n%,
превышение покупной цены сырья и материалов над запланированной – на m%,
превышение прямых расходов на оплату труда свыше нормативных – на р% и
т.д. Это является очень существенным моментом для задач внутреннего
контроля и планирования на предприятии.
( Директ – костинг (direct-costing). В этой системе себестоимость
промышленной продукции учитывается и планируется только в части
переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с
заданной
Михайловский цементный завод».
1.4 Методика управления затратами на основе
маржинального анализа
Современная система учета себестоимости «директ-костинг» предполагает
маржинальный анализ, аналитические возможности которого состоят в
определении:
действия операционного (производственного) рычага;
безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости
издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных
затрат;
запаса финансовой прочности предприятия);
Отдельные элементы переменных расходов в зависимости от темпов их
изменения подразделяются на:
пропорциональные (растут одинаковыми темпами по сравнению с изменением
объема производства, в расчете на единицу продукции имеют постоянную
величину);
прогрессивные (растут большими темпами по сравнению с изменением объема
производства, в расчете на единицу продукции также возрастают);
дегрессивные (растут меньшими темпами по сравнению с изменением объема
производства, в расчете на единицу продукции уменьшаются с ростом объема
производства). [21, 22]
При анализе графического изображения переменных издержек следует иметь
ввиду, что чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее
бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают
меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль. [18,
182] Игнорирование особенностей поведения издержек может иметь печальные
последствия для бизнеса. Таким образом, из вышеизложенного следует, что
при управлении формированием издержек производства необходимо обращать
внимание на характер их роста, чтобы своевременно принимать меры по их
снижению.
Важнейшим аспектом анализа постоянных расходов является деление их на
полезные и бесполезные (холостые).
Сумму постоянных и переменных издержек составляют валовые издержки.
В системе “директ – кост” кроме разделения затрат на постоянные и
переменные, применяется категория маржинального дохода.
Маржинальный доход предприятия (валовая маржа) – это выручка минус
переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции
представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными
затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и
прибыль.
няют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли.
Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных
расходов, но и на формирование прибыли. [18, 189]
Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во
сколько раз возрастает прибыль при 1 %-ом росте выручки от реализации
продукции. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации
продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым
способом
нового порога рентабельности. [18, 192]
При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя раздувать
постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери
выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного
эффекта операционного рычага. Однако, если долгосрочной перспективе
ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима
жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей
их долей будет получать больший прирост прибыли.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов
предприятия. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля
постоянных затрат;
высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного
управления текущими затратами;
чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский
риск. [18, 193]
Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения
порога рентабельности (критической точки, “мертвой точки”, точки
окупаемости). Порог рентабельности – это такая выручка от реализации,
при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и
прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных
затрат, и прибыль равна нулю.
С понятием “порог рентабельности” связано понятие “запас финансовой
прочности”. [18, 193] Запас финансовой прочности (зона безопасности)
представляет собой разность между фактической выручкой от реализации и
порогом
ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами, что
достигается за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей
переменных затрат. [31]
Выводы
Для выявления резервов снижения себестоимости продукции и соответственно
повышения прибыли предприятия необходимо управление затратами на
производство и реализацию продукции. Без этого процесса невозможно
достижение высоких результатов работы предприятия.
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции
подразумевается процесс формирования затрат на производства, выявление
резервов уменьшения себестоимости и контроль за выполнением заданий по
ее снижению.
и прибылью, что не позволяет получать четкую информацию о прибыльности
предприятия в зависимости от объема продукции, определять безубыточный
объем производства и т.д.
Поэтому необходима разработка нового подхода к управлению затратами на
предприятии, учитывающих эти недостатки.
Такой подход основан на системе «директ-костинг». Директ – костинг – это
калькулирование по переменным затратам. В этой системе учета только
переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же
целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они
возникли. Эта система предполагает маржинальный анализ, поскольку в ней
присутствует термин «маржинальный доход».
Важнейшие преимущества данной системы заключаются в следующем:
ограничение себестоимости переменными расходами позволит упростить
нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения
статей затрат;
раздельный учет и изучения поведения затрат в зависимости от
. Маржинальный доход предприятия – это выручка минус переменные
издержки. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.
Ключевыми моментами маржинального анализа являются: операционный рычаг,
порог рентабельности, запас финансовой прочности. Сила воздействия
операционного рычага – это отношение маржинального дохода к прибыли.
Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой
предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е.
маржинального дохода в точности хватает на покрытие постоянных затрат и
прибыль равна нулю. Запас финансовой прочности – это разность между
фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в
стоимостном выражении.Глава 2 Аналитическая часть.
комплексный деятельности
ОАО «Михайловский цементный завод»
2.1 Характеристика предприятия
ОАО «Михайловский цементный завод» («Михайловский цементный завод») –
это предприятие промышленности строительных материалов мощностью 2 млн.
тонн цемента в год.
Организационно-правовая форма – открытое акционерное общество (ОАО).
Местонахождение: Рязанская обл., Михайловский район.
Год ввода в эксплуатацию: 1964.
Мощность: 2 миллиона тонн в год.
Вид топлива: мазут.
Способ производства: мокрый.
Возможные виды производимой продукции: ПЦ 400Д0, ПЦ 400Д20, ПЦ М500Д0,
ПЦМ500Д20.
Основное оборудование: 4 технологические линии; 4 вращающиеся печи.
Цементное производство относится к массовому типу, для которого
характерны поточные формы организации технологического процесса и
высокий уровень специализации. Каждое рабочее место и каждый агрегат
специализированы на одной или нескольких однородных операциях, рабочие
места расположены по ходу технологического процесса, что способствует
максимальному сокращению транспортировок при передаче продукции от одной
операции к
осами 8ГР и 6ФШ7. Хранение запаса глинистого шлама и корректирование
после помола осуществляется в балках по 1000 м3 каждым, а хранение
готового шлама в двух прямоугольных и двух круглых ЖAE 35 м. (ёмкостью
5000 м3 и 6250 м3) резервуарах.
Цех обжига. Состоит из 4-х печей. Первая печь ЖAE 4х150 с рекуператорами
снабжена электрофильтрами ЭГА4х183 и работает на два общих транспортёра,
подающих клинкер в склад. Вторая печь аналогична первой, но снабжена
индивидуальным транспортёром. Размер печи составляет 4х150 м. Печи №3 и
№4 снабжены колосниковыми холодильниками, горизонтальными
электрофильтрами и индивидуальными транспортёрами, подающими клинкер в
склад.
Цех помола. Цех помола состоит из двух отделений – старого и нового.
Оба отделения снабжены клинкерными складами, шламосушильным отделением,
базисным складом и складом мелющих тел. Первое помольное отделение
состоит из 7 мм цементных мельниц ЖAE 2.6 х 13 м. Мельницы
случаев и профессиональных заболеваний.
Финансово-учетными службами ОАО «Михайловский цементный завод» являются
следующие подразделения:
бухгалтерия;
отдел экономической работы и оплаты труда (начальник отдела, старший
инженер, экономист, инженер по организации и нормированию труда,
нарядчик).
В целях охраны окружающей среды технологические агрегаты предприятия
оснащены эффективными пылеулавливающими устройствами (электрофильтрами).
Основным сырьём для производства цемента является мел и глина, а также
добавки: огарки, ССБ и т.д. Мел и глина добываются из собственных
карьеров. Вывозка в отвал производится автотранспортом. Мел грузится
экскаваторами на ж/д транспорт и доставляется на склад сырьевого цеха,
который оборудован двумя грейферными кранами (Q = 20 т.), приёмными
бункерами и силосами для хранения запасов.
Глиняный пласт вскрывается скреперами завода. Добыча глины производится
экскаваторами Э2005 и подаётся к бункерам завода автотранспортом. Мел из
бункера подается пластинчатым транспортёром, измельчается и поступает в
глиноболтушку. Из баков сырьевого отделения подаётся глиняный шлам,
изготовленный в болтушках. Влажность шлама составляет 39-40%. Затем он
л совместно с клинкером в цементные мельницы (по открытому циклу). Затем
готовый продукт (цемент) транспортируется пневмонасосами в цементные
силоса, из которых производится отгрузка в автотранспорт, на
железнодорожные вагоны или в упаковочные машины.
о бетона.
С 2000 года завод начал выпускать высокомарочный цемент ПЦ 500.
Порландцементы марок ПЦ М 500 Д0 и ПЦ М 500 Д20 применяются для
изготовления высокопрочных сборных, обычных и предварительно-напряженных
железобетонных конструкций; для гидротехнических сооружений (в пресной
воде); для наружных частей монолитного бетона массивных сооружений; для
тонкостенных монолитных сооружений; для плит-оболочек в зоне переменного
уровня воды; для аэродромного строительства; при производстве бетонных
работ с быстрой распалубкой; для дорожного строительства. Цемент марки
ПЦ М 500 Д0 Н используется для всех видов дорожного строительства –
мостов, покрытия и т.п.
На цементном заводе применяется попередельный метод калькулирования
себестоимости цемента. Расчет себестоимости цемента производится
суммированием статей затрат по каждому переделу в следующей
последовательности: определяется себестоимость добычи сырья, затем
продукции отдельных переделов и, наконец – полная себестоимость
цемента. Разделив сумму затрат на объем выпуска, определяют
себестоимость 1 тонны цемента.
При расчете себестоимости сырья применяют простой метод калькуляции, при
котором все затраты группируются по отдельным статьям, а затем делением
общей суммы на количество добываемого сырья определяют себестоимость
единицы (т или м3). Процесс добычи сырья состоит из буровзрывных,
добычных и транспортных работ, затраты по которым входят в общую
себестоимость сырья. Таким образом производство цемента относится не
только к обрабатывающей, но и добывающей отрасли.
В отчетном году завод планировал произвести 1600000 тонн цемента, однако
фактический выпуск составил 1500000 тонн.
изводство продукции
При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее
формирования. На анализируемом предприятии себестоимость цемента
формируется в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ, а также ПБУ
10/99 «Расходы организации».
После проверки правильности формирования себестоимость продукции
рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так
и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за
изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в
технике, технологии и организации производства.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный
период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том,
является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д.
И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое
позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.
Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим
таблицу (табл.2.1), на основе плановой и фактической калькуляции
себестоимости цемента по элементам затрат, представленной отделом
экономической работы и оплаты труда ОАО «Михайловский цементный завод»
(Приложение 1. табл. 1).
Данные табл. 2.1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия
на производство продукции составили 527910 тыс. р. Это ниже суммы полной
себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. р. или на 2%
(11130/539040 ( 100).
Расчет переменных и постоянных затрат приведен в следующем параграфе.
Таблица 2.1
Затраты на производство цемента
№ п/п Элементы затрат Сумма, тыс. р. Структура затрат, %
План Факт +/- План Факт +/-
1.
2.
3.
4.
5. Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Полная себестоимость,
в том числе:
– переменные расходы
– постоянные расходы 539040
442013
97027 527910
422400
105510 -11130
-19613
+8483 100
82,0
18,0 100
80,0
20,0 –
-2,0
+2,0
Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и
прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась
доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты
уменьшилась (рис. 2.2).
Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что
данное производство является материалоемким. Следовательно, важным
менных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на
весь выпуск продукции (А):
Зобщ. = Vобщ. ( В + А. (1)
Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек
на производство и реализацию продукции
№ п/п Показатель Алгоритм расчета Расчет Сумма, тыс. р.
1.
2.
3.
4. Плановая себестоимость
По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции
Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат
Фактическая себестоимость
539040
514410
536370
527910
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Расчет влияния факторов на общую сумму затрат
№ п/п Фактор Алгоритм расчета Расчет Размер влияния, тыс. р.
1.
2.
3. Объем выпуска продукции
Переменные затраты
Постоянные затраты З1 – Зпл
З2 – З1
Зф – З2
Итого: Зф – Зпл
Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 11130 тыс.
р. или на 2%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску
товарной продукции в
% (8423/539040 ( 100). Таким образом, из-за повышения себестоимости
продукции общая сумма затрат снизилась на 2% (4,6-4,1+1,5).
Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости
от плановой в параграфе 1.4 рассмотрен постатейный анализ издержек
производства.
2.3 Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям
Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с
наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости и продукции
по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при
калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого
показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также
позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и
по местам их
изменения суммы постоянных затрат;
изменения уровня удельных переменных затрат. [16, 478]
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сед = А/V + В, (2)
где условные обозначения соответствуют ранее принятым.
Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента
приведены в табл. 2.4. Группировка затрат составлена на основе плановой
и фактической калькуляции себестоимости цемента по статьям затрат
(Приложение 1, табл.2).
Таблица 2.4
Исходные данные для факторного анализа себестоимости цемента
№ п/п Показатель По плану Фактически Отклонение от плана
1.
2.
3.
4. Объем производства, тыс. т
Сумма постоянных затрат, тыс. р.,
из них:
– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
– общепроизводственные расходы
– общехозяйственные расходы
– коммерческие расходы
Сумма переменных затрат, из них:
– сырье и материалы
– топливо на технологические цели
– энергия на технологические цели
– основная заработная плата производственных рабочих
– дополнительная заработная плата производственных рабочих
отчисления на социальные нужды
Сумма переменных затрат на единицу продукции, р.
Расчет влияния факторов на изменение 1 т цемента методом цепной
подстановки приведен в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Расчет показателей для факторного анализа себестоимости
1 т цемента
№ п/п Показатель Алгоритм расчета Расчет Сумма, р.
1.
2.
3.
4. Плановая себестоимость
Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска
Себестоимость 1 тонны цемента при фактическом объеме выпуска и
постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат
Фактическая себестоимость Спл = Апл/Vпл + Впл
С1 = Апл/Vф + Впл
С2 = Аф/Vф + Впл
Сф = Аф/Vф + Вф
Расчет влияния факторов первого порядка на 1 тонну цемента методом
цепной подстановки приведен в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Расчет влияния факторов первого порядка на 1 т цемента
№ п/п Фактор Алгоритм расчета Расчет Размер влияния, р.
1.
2.
3. Объем выпуска продукции
Постоянные затраты
Переменные затраты С1 – Спл
С2 – С1
Сф – С2
Итого: Сф – Спл
Из табл. 2.6 видно, что фактическая себестоимость 1 тонны цемента выше
плановой на 15,0 р. или на 4,4% (15/336,9 *100%), в том числе – за счет
выпуска товарной продукции на 1 цемента на 6,0 руб. или 1,8%
(6/336,9*100) , снижения постоянных затрат – – на 5,6 р. или 1,7%
(5,6/336,9 ( 100), за счет снижения постоянных затрат на 1 тонну цемента
– на 5,7 р., а также роста переменных затрат – на 14,6 р. или на 4,3%
(14,6/336,9 ( 100).
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо
произвести анализ отчетной калькуляции 1 тонны цемента. [16, 479] Анализ
калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических
на технологические цели – на 12,1 р. или на 3,59% (наиболее
значительный
льные нужды, а также по расходам на содержание и эксплуатацию
оборудования. Такое снижение затрат положительно характеризует
организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ
причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.
Как показывают данные табл. 2.7, в целом предприятие допустило
превышение фактической себестоимости над плановой на 15,0 р. или на
4,45%. К превышению фактической себестоимости над плановой привел в
основном перерасход плановых затрат по материалам.
цемента. Анализу прямых материальных затрат посвящен параграф 2.5.
На следующем этапе анализа рассматриваются причины изменения
себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления
неиспользованных возможностей ее снижения.
2.4 Анализ прямых материальных затрат
Фактические затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в
структуре затрат на производство цемента составляют 72,6%
(21,9+37,9+12,8 – см. табл. 2.7). Это определяет значение анализа
указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения
себестоимости продукции. [16, 481]
В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются
затраты на сырье собственной добычи и покупное, а также затраты на
карьеров.
В статью «Топливо на технологические цели» включаются затраты на топливо
используемое непосредственно в технологическом процессе. В качестве
топлива на заводе используется мазут.
В статью «Энергия на технологические цели» учитываются затраты на
энергию, предоставляемую ОАО «Рязаньэнерго», и используемую
непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии
включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты,
связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.
Общая сумма материальных затрат на производство 1 тонны цемента зависит
от влияния двух факторов первого порядка:
изменения нормы расхода материалов (N);
?МЗ(N) = (N1 – N0) ( Ц0; (5)
?МЗ(ц) = N1 ( (Ц1 – Ц0). (6)
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат
способом абсолютных разниц приведен в табл. 2.8. Состав материальных
затрат (удельная норма расхода, цена за единицу) представлены в
Приложении 2 (табл. 1)
На предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск 1 тонны
цемента на 16 р. или на 6,7% (16/239,6 ( 100), в том числе за счет:
1. Снижения нормы расхода материалов на 1 тонну цемента достигнута
экономия материальных затрат на сумму 13,6 р. или на 5,7% (13,6/239,6 (
100), в том числе по гранулированному шлаку – на 4,8 р. или на 2%
(4,8/239,6 ( 100), гипсу-добавке – на 0,3 р. или на 0,1% (0,3/239,6 (
100), колчеданным огаркам – на 0,4 р. или на 0,2% (0,4/239,6 ( 100),
топливу на технологические цели – на 6,1 р. или на 2,6% (6,1/
фактически 1500000 ( 255,6 = 383400 тыс. р.;
Следовательно фактическая сумма материальных затрат на 24000 тыс. р. (
2. повышения себестоимости заготовления
1500000 ( (+29,6) = +44400 тыс. р.
Проверка: +44400 – 20400 = +24000 тыс. р.
Таким образом, значительный перерасход прямых материальных затрат
произошел по не зависящим от предприятия причинам, т.к. в отчетном году
цены и тарифы на покупные со стороны сырье и материалы оказались выше
плановых. Особенно в последние годы наблюдается значительный рост цен на
топливо (мазут), а также на его транспортировку.
2.5 Анализ прямых трудовых затрат
ах организации заработной платы и оценке качества труда. Более высоко
оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также
работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда
на предприятии являются сдельная и повременная.
Таблица 2.8
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на 1 тонну
цемента.
?
–c
J
L
N
‚
„
†
?
?
?
?
’
E
I
I
?
’”–??OOOeO\
^
`
`
”
–
?
?
?
c
¤
¦
TH
a
a
ae
?
o
o
j?
j;
j/
j¬
j
&
&
·
gdN
dhgdYa
h-?
hN
hN
h-?
gd\Ve
^?^?^$_&_°_?_z`|`PaRaZa\alanaAaAaaaaeaia?atbvboeoeoeoaeaaeaUaI1/4I1/4I1/
4I1/4I°§°™°™°™°™°™°™°?°?°™°z°™°z hW
?? hW
hW
hW
OJQJ- hW
hW
h-?
h-?
h\Ve hW
hW
·? hW
hW
hW
F
F
F
h\Ve
h-?
hW
??????e??&?
gd”Be
h®
h®
# h
h
h
h
h
??
??
”yAJ
# h
h
h
h
”yAJ
”yAJ
hdCO h
uy?$
h
oe
uy?$
”yA
gd‚
gd‚
gd‚
gd‚
gd‚
h
l
”y7!
#a
J
J
noeeeeD8
J
h
gd”Be
gda-„
gd
Z
\
?
h
h
h
h
h
h
1/4
3/4
o
o
h
j
h
h
@ss-X
?
o
&?
ий и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием
самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе
предприятия.
В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых
трудовых затрат на 1 тонну цемента.
В калькуляции себестоимости цемента прямая заработная плата
ую плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от установленных
технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой
статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых
непосредственно изготовлением продукции в основном производстве –
сырьевом цехе, цехе помол и обжиг.
В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков,
компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение
государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при
сокращении штатов и т.п.
Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели табл. 2.9.
Таблица 2.9
Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента, р.
№ п/п Показатели План Факт Отклонение (+/-)
В сумме В % к итогу
1.
2. Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
18
4
Итого прямых трудовых затрат 5,0 3,9 1,1 22
По приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1
тонну цемента составляют: по плану – 5,0 р., фактически – 3,9 р.
Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в
плане на 1,1 р. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на
0,9 р. или 18%,
изменения удельной трудоемкости продукции;
изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час.
Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:
ЗПосн = УТ ( ОТч , (7)
где ЗПосн – основная заработная плата производственных рабочих, р.;
УТ
?ЗПосн = ?ЗПосн(ут) + ?ЗПосн(отч) (8)
Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:
(10)
Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы
производственных рабочих приведен в табл. 2.10.
Данные табл. 2.10 показывают что снижение фактических затрат на
заработную плату на 0,9 р. или на 20% (0,9/4,5 ( 100) произошло за счет
снижения удельной
повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.
Таблица 2.10
Факторный анализ основной заработной платы на изготовление
1 т цемента
№ п/п Наименование цеха Удельная трудоемкость, чел-час Среднечасовая
оплата труда, р. Основная заработная плата, р. Отклонением от плана
Всего За счет
План факт План факт План факт
УТ ОТЧ
1.
2.
3. Сырьевой
Обжиг
Помол
-0,2
-0,4
-0,3 -0,2
-0,5
-0,3 +0,03
+0,04
+0,03
Итого: 0,64 0,5 7,0 7,2 4,5 3,6 -0,9 -1,0 +0,10
В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда
латы труда производственных рабочих является оправданным. Оно произошло
в результате повышения тарифных ставок основным производственным
рабочим.
2.6 Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими
комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
коммерческие расходы. [16, 490]
Анализ
фактического их уровня на 1 тонну цемента с уровнем предыдущего года, а
также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях
(табл. 2.11).
Таблица 2.11
Динамика косвенных расходов на 1 т цемента
№ п/п Показатели Фактически за предыдущий год, р. Отчетный год
Отклонения (+/-)
План Фактически От предыдущего года От плана
1.
2.
3.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Итого косвенных расходов: 92,5 90,6 91,0 -1,5 +0,4
Данные табл. 2.11 показывают, что на анализируемом предприятии косвенные
расходы составили по плану 90,6 р. на 1 тонну цемента, фактически – 91,0
р., что связано с ростом объема производства. Перерасход допущен на
сумму 1,2 р., в том числе по общехозяйственным расходам на 0,8 р., а
также общепроизводственным расходам на 0,4 р. Однако за счет экономии по
расходам на
Таблица 2.12
Анализ косвенных затрат в себестоимости 1 тонны цемента, р.
№ п/п Статьи затрат Расход на 1 тонну цемента Отклонение от плана
По плану При плановом расходе и фактическом выпуске продукции Фактически
Всего В том числе за счет изменения
Объема выпуска Суммы расходов
1.
2.
3.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Внепроизводственные расходы
Итого косвенных расходов 90,6 96,7 91,0 +0,4 +6,1 -5,7
Данные табл. 2.12 показывают, что фактически сумма косвенных расходов
оказывается выше плановой на 0,4 р. При этом за счет невыполнения
планового объема выпуска перерасход по косвенным расходам произошел на
сумму 6,1 р. Однако за счет сокращения уровня затрат достигнута экономия
на сумму 5,
В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» на
предприятии относят затраты на амортизацию и текущий ремонт
производственного оборудования, транспортных средств и ценного
инструмента, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные
материалы, заработная плата с отчислениями на социальные нужды
вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, услуги
вспомогательного производства), износ малоценных и быстроизнашивающихся
инструментов и приспособлений, прочие затраты, связанные с содержанием и
эксплуатацией оборудования. Так как на
а, необходимо производить с учетом выполнения плана по выпуску
продукции. В этих целях фактические показатели сравниваются со сметой,
пересчитанной с помощью корректирующих коэффициентов, которые
определяются на основе соответствующих статистических исследований.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования для анализируемого
завода в разрезе статей расходов приведены в табл. 2.13 на основании
плановой и фактической калькуляции данной статьи затрат, представленной
в
. р. допущен перерасход. Такое увеличение затрат объясняется вводом в
действие нового оборудования, приобретенного по более высокой цене, чем
было предусмотрено сметой.
Таблица 2.13
Анализ затрат на содержание машин и оборудования
№ п/п Затраты Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска Сумма
затрат Затраты по плану скорректированные на фактический выпуск
продукции Отклонение от плана
Общее В том числе за счет
План Факт
Объема выпуска Уровня затрат
1.
2.
3.
Амортизация
Ремонт
Эксплуатационные расходы
+240
-2240
-3940 –
-551
-1217 +240
-1689
-2723
Итого:
-5940 -1818 -4122
По остальным статьям сметы достигнута экономия на сумму 5700 тыс. р., в
том числе за счет изменения объема выпуска продукции на сумму 1818 тыс.
р.,
Р. за счет экономного использования электроэнергии и прочих материальных
ресурсов на содержание здания цеха, а также бережного отношения к
инвентарю. Такая экономия положительно характеризует организацию работы
в цехе.
Таблица 2.14
Анализ общепроизводственных расходов, тыс. р.
№ п/п Наименование расходов План Фактически Отклонение
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7. Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала
Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря
Текущий ремонт зданий сооружений и инвентаря
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство
Охрана труда
Прочие расходы
Непроизводительные расходы
Всего: 15040 14700 -340
Данные для анализа общехозяйственных расходов приведены в табл. 2.15 на
4 (табл.1).
Таблица 2.15
Анализ общехозяйственных расходов, тыс. р.
№ п/п Наименование расходов План Фактически Отклонение
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. Содержание аппарата управления
Содержание прочего общезаводского персонала
Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
Проведение испытаний, опытов, исследований
Охрана труда
Подготовка кадров
Прочие общехозяйственные расходы
Непроизводительные расходы
Всего: 31200 30450 -750
Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по общехозяйственным
расходам завод имеет экономию на сумму 750 тыс. р. Однако на предприятии
допущены непроизводительные расходы на сумму 15 тыс. р. в связи с
недостачей материалов на заводском складе. Экономия по содержанию
аппарата управления цеха на сумму 565 р. вызвана сокращением
административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с
совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а
также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления.
По остальным статьям общехозяйственных расходов смета выполнена в полном
объеме. Это
эти расходы зависят от объема реализованной продукции, т.е. являются
переменными. В этой связи необходимо произвести корректировку сметы
коммерческих расходов. Для анализа составляется табл.2.16 на основании
плановой и фактической калькуляции данной статьи затрат, представленной
в Приложении 4 (табл.2).
Ниже приведенные данные показывают, что после корректировки сметы
затрат является следствием невыполнения планового объема работ на 6%.
Таблица 2.16
Анализ коммерческих расходов, тыс. р.
№ п/п Наименование статей План Фактически Отклонение (+/-)
1.
2.
3.
4. Расходы на тару и упаковку
Расходы на погрузку
Оплата специализированных транспортных контор
Прочие расходы
–
-84
-50
-16
Всего: 20480 19050 -150
Такая экономия была достигнута за счет повышения уровня механизации и
автоматизации погрузоразгрузочных работ. Кроме того, транспортные тарифы
за перевозку грузов оказались ниже, чем планировались. Таким образом,
снижение внепроизводственных расходов положительно характеризуют
организацию работы отдела сбыта анализируемого завода.
Выводы
Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом
управления затратами на предприятии. ОАО «Михайловский цементный завод»
специализируется на выпуске одного вида продукции – цемента. На
предприятии имеется высокопроизводительное оборудование, обеспечивающее
непрерывный процесс производства. Производственная мощность завода
составляет 2 млн. тонн цемента в год.
В отчетном году завод плановый выпуск продукции составил 1600000 тонн
й.
С целью выявления возможностей более рационального использования
производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и
обеспечение роста прибыли был проведен анализ себестоимости цемента.
Данный
для снижения себестоимости материальных ресурсов, принимать меры для
увеличения объема выпуска продукции, а также усилить контроль за
сохранностью материальных ценностей на складе с целью недопущения
непроизводительных расходов.
Глава 3 Совершенствование практики управления
затратами предприятия на производство
и реализацию продукции
3.1 Резервы возможного снижения себестоимости цемента
Результаты комплексного анализа себестоимости продукции ОАО
«Михайловский цементный завод показали, что основными резервами снижения
себестоимости цемента является:
сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в
технологическом процессе;
В результате перевода цементного завода на природный газ сокращается не
только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Чтобы установить,
как изменились в связи с этим затраты топлива на 1 тонну цемента, нужно
разность между нормой расхода природного газа (N1) и нормой расхода
мазута (N0) умножить на цену мазута (Ц0), а разность между ценой
природного газа (Ц1) и ценой мазута (Ц0) – на норму расхода природного
газа (N1), затем полученные результаты суммировать:
?МЗт = ?МЗт(N) + ?МЗт(ц); (12)
?МЗт(N) = (N1 – N0) ( Ц0; (13)
?МЗт(ц) = (Ц1 – Ц0) ( N1. (14)
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тонну
цемента приведен в табл. 3.1. Удельный расход, а также цена единицы на
мазут и природный газ приведены в Приложении 5 (табл. 1).
Таблица 3.1
Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 т
цемента
Материал Затраты на мазут Затраты на природный газ Отклонение
(+/-)
Удельный расход Цена единицы, р. Сумма на единицу, р. Удельный расход
Цена единицы, р. Сумма на единицу, р. Общее (гр.7-гр.4) В том числе за
счет
Топливо
Данные табл. 3.1 показывают, что при переводе цементного завода с мазута
на природный газ затраты топлива на 1 тонну цемента сокращаются на 21,2
р. или на 17,5% (21,2/121,3 ( 100), в том числе – за счет снижения
удельной нормы расхода на сумму 10,9 р. или на 9% (10,9/121,3 ( 100), за
счет снижения цены на сумму 10,3 р. или на 8,5% (10,3/121,3 ( 100).
Однако общая экономия топливных затрат на 1 тонну цемента должна быть
уменьшена на сумму дополнительных затрат, связанных с амортизацией
газопровода:
– в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления
Дополнительные капитальные затраты, тыс. р. Норма
амортизации (%) Дополнительные амортизационные отчисления, тыс. р.
Таким образом, при переводе цементного завода с мазута на природный газ
снижение себестоимости составит:
Эм = 21,2 – 4660000/1500000 = 18,1 р.
В связи с
и планируемый (производственная мощность предприятия).
В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство,
спрос на цемент должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить
объем выпуска и
Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тонны
цемента приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тонны цемента
№ п/п Вид резерва Сумма, р.
1.
2.
3. Сокращение затрат на технологическое топливо в результате перевода
цементного завода с мазута на природный газ
Экономия на условно-постоянных расходах за счет наиболее полного
использования производственной мощности завода
Ликвидация непроизводительных затрат по общехозяйственным расходам
(15000/1500000)
Всего:
Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1
тонны цемента составит 316,19 р. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%,
что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.
3.2. Определение взаимосвязи «затраты – объем выпуска»
В процессе определения взаимосвязи «затраты – объем выпуска» покажем:
поведение издержек производства на изменение объема продукции;
процесс составления уравнения затрат в зависимости от объема выпуска.
В условиях
Zед = (Zедconst + Z едv )*q (18)
где Z – общие затраты на производство;
Zед – затраты на одно изделие;
q – объем производства (количество);
Zедconst – постоянные
Таблица 3.4
Зависимость затрат от объёма производства
Объём производства продукции
тыс.т. Себестоимость всего выпуска, тыс. р. Себестоимость единицы
продукции, р.
постоянные
расходы переменные
расходы всего постоянные
расходы переменные
расходы всего
1000 136500
1100 136500
1200 136500
1300 136500
1400 136500
1500 136500
1600 136500
Зависимость суммы затрат от объема производства графически представлены
на рис.3.1.
млн.руб.
Из рис. 3.1 видно, что с увеличением объема производства возрастает
сумма переменных расходов, а при спаде производства – уменьшается,
постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Общая сумма постоянных
расходов в размере 136,5 млн. р. является фиксированной для всех объемов
производства.
Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма производства
показана на рис. 3.2.
Здесь при увеличении объема производства кривая себестоимости единицы
продукции постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при
спаде производства она стремительно будет подниматься.
Уравнение затрат для ОАО «Михайловский цементный завод» будем строить
методом максимальной и минимальной точки.
Для построения уравнения общих затрат и дифференциации издержек данным
методом применим следующий алгоритм:
1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются
минимальные и максимальные значения соответственно объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим
образом:
?X = Xmax – Xmin ; ?Z = Zmax – Zmin (19)
3. Определяется ставка переменных затрат на единицу физического объема:
(20)
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный и
минимальный объем производства:
методом максимальной и минимальной точки.
В табл. 3.5 приведены исходные данные об объеме производства и затратах
за анализируемый период по месяцам (взяты из Приложения 6).
Таблица 3.5
Данные о затратах и объёмах производства продукции за 2004 г.
Моменты наблюдения отчета Объемы производства (тыс. т.) Затраты на
производство, тыс.р.
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
Итого в среднем за месяц 125 43993
Из табл. 3.5 стало видно, что максимальный объем производства за период
составляет 170 тыс. т. цемента, минимальный – 100 тыс. т. соответственно
максимальные и минимальные затраты на производство составили 40086 тыс.
р. и 59780 тыс. р. Разность в уровнях объема производства составляет 70
тыс. т. (170 – 100), а в уровнях затрат – 19694 тыс. р. (59780 – 40086).
Ставка переменных расходов на одно изделие
– 47828).
Тогда уравнение затрат будет иметь следующий вид:
Z = 11952000 + 281.34Х
3.3 Экономическое обоснование взаимосвязи между затратами,
объемом производства и прибылью
Как было уже сказано в п. 1.4, ключевыми элементами маржинального
анализа “издержки – объем – прибыль” служат: операционный рычаг, порог
рентабельности, запас
абл.3.6).
Таблица 3.6
Данные ОАО «Михайловский цементный завод» для проведения
маржинального анализа
Показатели Значение показателя
Цена за 1 тонну цемента, р.
Объем реализации, тыс. т.
Постоянные затраты, тыс. р.
Переменные затраты, тыс. р.
Переменные затраты на 1 т. цемента, р.
Силу воздействия операционного рычага можно определить следующим
образом:
(24)
При этом валовой маржей является разница между валовым доходом
переменными издержками предприятия.
Валовая маржа будет равна:
Валовая маржа = (1500*500 – 391410) = 385590 тыс.р.
Соответственно
Сила воздействия операционного рычага = 385590 : 222090 тыс. р. = 1,73.
Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации,
например, на 5%, прибыль возрастет на 5% * 1,73 =8,65%; при снижении
выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 1,73 = 17,3% .
Теперь определим порог рентабельности и запас прочности, используя
графический и алгебраический методы расчета уровня окупаемости.
Графически определение порога рентабельности представлено на рис.3.3.
Определение порога рентабельности графическим способом осуществляется в
следующей последовательности:
Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А:
Выручка = цена реализации * объем реализации = 500*1500=750 млн.р.
Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне 136,5
млн.р.
Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б:
а и переменных издержек.
При алгебраическом способе определения порога рентабельности
(безубыточного
, то значение R>0, если убыточно – то RЗаключение В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество ет непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета. Формирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового Кодекса РФ. а также Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».. В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В системами управления затратами на предприятии являются калькуляция себестоимости – система учета затрат по местам их образования, и стандарт-костинг – система учета затрат по нормативным коэффициентам. Анализ себестоимости продукции путем калькуляции себестоимости был проведен на базе данных ОАО “Михайловский цементный завод”. Это предприятие промышленности строительных материалов мощностью 2 млн. тонн цемента в год. Для цементного производства характерны наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции. В отчетном году завод планировал произвести 1600000 тонн цемента, однако фактический выпуск составил 1500000 тонн. Снижение объема производства на 6% объясняется падением в последние годы спроса на цемент в виду резкого сокращения строительно-монтажных работ из-за ограниченного бюджетного финансирования, а также резким увеличением стоимости топливно-энергетических ресурсов. Так как предприятие специализируется на выпуске одного вида продукции, следовательно себестоимость одной тонны цемента является показателем характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и реализацию. на цемент. Но за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости цемента является: сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса (процесс обжига клинкера происходит при высокой температуре t 1200-15000С); увеличение объема выпуска цемента за счет более полного использования производственной мощности предприятия. В качестве топлива на технологические нужды на цементном заводе используется мазут. Однако применение природного газа в производстве цемента имеет большое преимущество, а именно улучшается качество цемента, не требуется дорогих работ, необходимых при использовании мазута (хранение, транспортировка), снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к снижению себестоимости на 18,1 р. В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на цемент должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного – 2000000 тонн цемента в год. Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема приятия. Система учета затрат, используемая в настоящее время на ОАО «Михайловский цементный завод не лишена таких недостатков, как: большое число статей затрат, которое приводит к громоздкости их учета и нормирования; невозможность расчета окупаемости каждого вида продукции; невозможность получения информацию о прибыльности предприятия в зависимости от объема продукции, определения безубыточного объема производства и т.д. Поэтому необходима разработка новой системы управлению затратами на предприятии. В дипломном проекте к внедрению была предложена система управления связей между затратами, прибылью и объемом производства. Это позволяет определить зависимость затрат от загрузки производственной мощности, получать информацию с прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитать безубыточный объем производства; высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Ключевыми моментами маржинального анализа являются определение операционного рычага, порога рентабельности, запаса прочности. Сила воздействия операционного рычага – это отношение маржинального дохода к прибыли. Порог рентабельности – это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. маржинального дохода в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю. Запас финансовой прочности – это разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении. Проведенный маржинальный анализ на базе данных ОАО “Михайловский цементный завод” показал, что постоянные затраты предприятия составляют 136,5 млн.р. Предприятие прошло порог рентабельности (порог рентабельности – 285,49 млн.р., выручка от реализации – 750 млн. р.), имеет прибыль в размере 222,09 млн.р., и солидный запас финансовой прочности – 464,5 млн.р. или 62% выручки. Однако запас финансовой прочности у предприятия несколько снизился по сравнению с предыдущем 2003 годом на 21,9 млн.р. при увеличении объема затрат на 36,3 млн.р. дал сокращение прибыли на 7,17 млн.р. или на и возрастание силы воздействия операционного рычага на 0,33. Увеличение постоянных затрат губительных последствий пока не имело. Следовательно, руководству предприятия следует быть особенно внимательным в части принятия решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия. Однако, т.к. в долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на цемент, то можно отказаться от режима жестокой экономии на постоянных затратах, т.к. предприятие с большей их долей будет получать и больший прирост прибыли. Актуальной для предприятия является разработка и внедрения автоматизированного учета затрат и управления ими. В результате создания соответствующего программного комплекса на заводе значительно снизится трудоемкость обрабатываемой информации, появится возможность своевременного и оперативного принятия необходимых мер по снижению затрат, повысится качество управленческих решений. Список использованных источников Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г //СЗ РФ, 2000, № 32, ст.3340 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.) Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Под ред. В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 1998 – 343 с. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997 – 429 с. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995.-384 с. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 1996.-799 с. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120 с. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994 – 428 с. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА - М., 1998.-284 с. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-432 с. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997 – 629 с. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с. Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1995.-160 с. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1997.-309 с. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 1999.-688 с. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.-405 с. Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В.Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.-413 с. Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 1998.-350 с. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1996 – 439 с. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1998 – 294 с. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент. - М.: Филинъ, 1996.- 395 с. Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под ред. Ильенковой С.Д. - М.: Финансы и статистика, 1996.-240 с. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К.Беа, Э.Дихтла, М.Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 1999.-928 с. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.-52 с. Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 1998.-535 с. Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-742 с. Беляева В.И. и др. Использование воды повышенной температуры для приготовления цементного сырьевого шлама.// Качество, безопасность, энерго- и ресурсосбережение в промышленности строительных материалов и строителстве на пороге ХХI века.: Сб. докл. Междунар.научно-практич. конф. БелГТАСМ. – Белгород. – 2002.– Ч.1. – С.38-42. Комлева Э.В. и др. Лабиринтные технологии сухой очистки газов от пыли.// Безопасность труда в промышленности. – 2003. – №6. – С.21-22. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. //Все для бухгалтера. – 2004, №6, с.41-47. PAGE PAGE 5 Для платного получения полной версии обращайтесь: HYPERLINK "mailto:[email protected]" [email protected] , 8-0912-21-09-80 (дом.),8-910-902-04-49. Авторам экономических дисциплин – обменяемся работами!!! PAGE 1 PAGE 23 PAGE 34 PAGE 108 PAGE 46 PAGE 53 Рис. 1.1 Денежный оборот предприятия Продукт или услуга Зарплата, сырьё и материалы Переменные накладные расходы Основные средства Налоги Н А Л И Ч Н О С Т Ь Счета к получен. (дебиторы) Безнадежные долги Кредиторы Инвесторы Высоколиквидные Ценные бумаги
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
