Пути совершенствования учета основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь». Диплом.

Cодержание

TOC \o “1-3” \h \z \u HYPERLINK \l “_Toc118530197” Введение
PAGEREF _Toc118530197 \h 4

HYPERLINK \l “_Toc118530198” Глава 1. Экономическое содержание и
методология учета, анализа и аудита основных средств PAGEREF
_Toc118530198 \h 8

HYPERLINK \l “_Toc118530199” 1.1. Основные средства: понятие,
классификация и оценка PAGEREF _Toc118530199 \h 8

HYPERLINK \l “_Toc118530200” 1.2. Порядок бухгалтерского учета
основных средств, информация о наличии и движении основных средств в
бухгалтерской отчетности, нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств PAGEREF _Toc118530200 \h 14

HYPERLINK \l “_Toc118530201” 1.3. Задачи и методы аудиторской
проверки основных средств PAGEREF _Toc118530201 \h 29

HYPERLINK \l “_Toc118530202” Глава 2. Состояние учета, анализа и
аудита основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь»
PAGEREF _Toc118530202 \h 33

HYPERLINK \l “_Toc118530203” 2.1. Краткая характеристика
производственно-хозяйственной деятельности Дубненского филиала ОАО
«Электросвязь» PAGEREF _Toc118530203 \h 33

HYPERLINK \l “_Toc118530204” 2.2. Состояние бухгалтерского учета в
Дубненском филиале ОАО «Электросвязь» PAGEREF _Toc118530204 \h 42

HYPERLINK \l “_Toc118530205” 2.3. Результаты аудиторской проверки
состояния бухгалтерского учета основных средств в Дубненском филиале ОАО
«Электросвязь» PAGEREF _Toc118530205 \h 57

HYPERLINK \l “_Toc118530206” Глава 3. Основные направления
совершенствования учета и контроля основных средств в Дубненском
филиале ОАО «Электросвязь» PAGEREF _Toc118530206 \h 61

HYPERLINK \l “_Toc118530207” 3.1. Пути совершенствования учета
основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь» PAGEREF
_Toc118530207 \h 61

HYPERLINK \l “_Toc118530208” 3.2. Совершенствование системы
внутреннего аудита в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь» PAGEREF
_Toc118530208 \h 69

HYPERLINK \l “_Toc118530209” Заключение PAGEREF _Toc118530209 \h
74

HYPERLINK \l “_Toc118530210” Список использованной литературы
PAGEREF _Toc118530210 \h 76

HYPERLINK \l “_Toc118530211” Приложения PAGEREF _Toc118530211 \h
80

Приложение 1. Учетная политика ОАО «Дубненский филиал «Электросвязь» на
2005 г

Приложение 2. Акт о списании основных средств (ОС-4)

Приложение 3. Приказ (постановление. Распоряжение) о проведении
инвентаризации (ИНВ-22)

Приложение 4. Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1)

Приложение 5. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
(ИНВ-1)

Приложение 6. Журнал учета основных средств ОАО «Дубненский филиал
«Электросвязь» за 2004 г.

Приложение 7. Рабочие документы аудитора (аудит оформления первичных
учетных документов по учету основных средств, аудит начисления
амортизации)

Приложение 8. Схема документооборота при учете движения основных средств

Приложение 9. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6)

Приложение 10. Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) (ОС-1)

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не
только за счет использования материальных, трудовых, финансовых
резервов, но и за счет основных фондов, средств труда и материальных
условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в
своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.

Не менее важен и анализ эффективности использования основных средств
поскольку их состояние предопределяет, как предпосылки его финансового
подъема и уровень конкурентно – способности отечественного производства.

При организации бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств
решаются следующие задачи:

правильное оформление документов и своевременное отражение в них
движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных
средств;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств
в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение
всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому

ла ОАО «Электросвязь» Московской области.

В связи с поставленной целью задачами дипломной работы являются:

определение понятия основных средств, характеристика их
классификационных групп и методов оценки;

изучение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств;

рассмотрение краткой характеристики производственной деятельности
предприятия;

анализ состояния первичного, синтетического и аналитического учета
основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь» Московской
области;

изучение методологических основ аудиторской проверки основных средств;

выявление нарушений правил ведения учета основных средств на
предприятии;

разработка мероприятий, направленных на устранение выявленных
недостатков и совершенствование бухгалтерского учета и аудита

темы, цель и задачи исследования.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды
ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и
практики бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа,
нормативные и законодательные акты Российской Федерации по вопросам
бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств. Анализ
современного состояния бухгалтерского учета, аудита, состояния и
использования основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь»
Московской области проведен на основании данных первичного учета,
аналитического и синтетического учета по счетам 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
а также на основании данных годовых отчетов предприятия за 2002-2004
г.г.

Приложения содержат схемы и документы Дубненского филиала ОАО
«Электросвязь» Московской области, касающиеся темы исследования.

Такое построение работы позволяет наиболее полно осветить вопросы
бухгалтерского учета, аудита и анализа использования основных средств на
предприятии в современных условиях хозяйствования.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования
результатов исследования для совершенствования бухгалтерского учета,
аудита и эффективности использования основных средств на анализируемом
предприятии.

Глава 1. Экономическое содержание и

методология учета, анализа и аудита

основных средств

1.1. Основные средства: понятие, классификация и оценка

Для признания активов объектами основных средств необходимо
единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об
объектах основных средств определенное значение имеет их классификация
по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения
единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми
организациями независимо от их отраслевой принадлежности и
организационно-правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением
Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями). В
соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных
основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в
бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные
средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам
назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с
использованием этих объектов, и производимыми в результате этой
деятельности

деятельности, продукции и услуг (ОКДП). Подкласс раскрывает с
необходимой детализацией выделенный класс. Вид обеспечивает детализацию
объектов классификации, необходимую для выполнения учетных функций, без
перехода на конкретные типы объектов.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий
уровень совместимости с международными классификациями видов
деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата,
и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг (ОКДП).

Материальные основные фонды сгруппированы в разделе 10 в подразделах:
“Здания (кроме жилых)”; “Сооружения”; “Жилища”; “Машины и оборудование”;
“Средства транспортные”; “Инвентарь производственный и хозяйственный”;
“Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для
убоя)”; “Насаждения многолетние”; “Прочие основные фонды”[

средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по
праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа);
находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные
в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств
подразделяются на:

– производственные – использование которых направлено на систематическое
получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в
процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском
хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке
сельскохозяйственной продукции и др.;

– непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов
деятельности.[45]

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит
точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости
продукции

мике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету
при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом
Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) оценка
активов (включая объекты основных средств) производится по фактической
(первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной
или начисленной при приобретении или производстве объектов.

Кроме того, предусматриваются следующие виды оценок:

по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо
эквивалентов денежных средств или справедливая (реальная) стоимость
другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного
объекта, на момент его приобретения или создания);

по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в
бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает
получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом

средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении,
сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в
уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях
безвозмездного поступления.

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных
средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате
продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. [44]

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных
средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее
время в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их
переоценки.

В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости
относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (а они
приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь разные
цены), оценка по восстановительной стоимости производится на
определенную дату.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.

Необходимость проведения переоценки основных средств в современных
условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала в
связи с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от их
централизованного регулирования.

В связи с тем, что первые переоценки основных средств, проводившиеся в
основном с применением индексов изменения стоимости, привели в
результате к резкому повышению их балансовой стоимости, последующими
постановлениями Правительства Российской Федерации была предпринята
попытка исправить создавшееся положение. Организациям было предоставлено
право осуществлять переоценку основных средств путем прямого пересчета

амортизации. [48]

1.2. Порядок бухгалтерского учета основных средств, информация о наличии
и движении основных средств в бухгалтерской отчетности, нормативное
регулирование бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить
инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных
средств.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,
предназначенный для выполнения определенной работы.

ия к бухгалтерскому учету объекта и отражения в учете других касающихся
его изменений. [17]

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. В организации должна быть разработана рациональная
система документооборота, определены должностные лица, ответственные за
сохранность и перемещение объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме. Формы первичной документации для учета основных средств и краткие
указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России
“Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств” от 21 января 2003 г № 7.

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, форма

частью

Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за
плату.

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на
счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

К счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” открываются субсчета по
направлениям: 1 “Приобретение земельных участков”, 2 “Приобретение
объектов природопользования”, 3 “Строительство объектов основных
средств”, 4 “Приобретение объектов основных средств” и др. На субсчете
08-3 отражаются фактические затраты по строительству зданий и
сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные
сметами и титульными списками на капитальное строительство.

Аналитический учет по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” ведется
по затратам, связанным со строительством и приобретением

учету по первоначальной стоимости.

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных,
технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои
первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и
моральному износу. Последствия физического износа можно частично
устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного
времени производимые затраты на ремонт перестают окупаться и становятся
ненужными. Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и
выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных
по конструкции, эксплуатационным возможностям, производимым расходам на
обслуживание и другим параметрам. [22]

В бухгалтерском учете находит отражение амортизация, в основу которой
положен принцип возмещения первоначальной стоимости основных средств.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение,
изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть
получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (

которым амортизация не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к
бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится
до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета и не приостанавливается в течение
срока его полезного использования. Начисление амортизации
приостанавливается во время нахождения объектов основных средств на
реконструкции и модернизации по решению руководителя организации,
продолжительность которых превышает 12 месяцев, и по основным средствам,
по решению руководителя организации переведенным на консервацию на срок
более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования исходя из первоначальной стоимости объекта основных
средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся
до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока
службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
– исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств
и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение
отчетного года производятся ежемесячно в размере 1/12 исчисленной
годовой

ьзуют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет
предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за
время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного
назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения
(23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств».

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним
списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита
счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по
видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. [40]

Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01)
установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает
или постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

тие основных средств”, в дебет которого переносится стоимость
выбывающего объекта, а в кредит -сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается
со счета 01 “Основные средства” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Затраты, связанные с выбытием, продажей и прочим списанием объектов
основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счете учета
затрат вспомогательного производства. В соответствии с ПБУ 10/99 они
списываются в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие
расходы”.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств, отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”,
субсчет “Прочие доходы”, в корреспонденции со счетами учета расчетов или
денежных средств.

При этом следует иметь в виду, что к счету 91 “Прочие доходы и расходы”
могут открываться субсчета 1 “Прочие доходы” и 2 “Прочие расходы”, на
которых записи накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты с целью выявления сальдо
прочих доходов или прочих расходов. Указанное сальдо, учтенное на счете
91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Сальдо прочих доходов и
расходов”, касающееся, в частности, продажи, выбытия и прочего списания
объектов основных средств, ежемесячно списывается на счет 99 “Прибыли и
убытки”. [42]

Объекты основных средств могут выбыть и быть списаны также

от порчи ценностей. [41]

Основные средства периодически инвентаризуются в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49).

Под инвентаризацией понимается проверка на определенную дату или за
определенный период соответствия наличия имущества и расчетов данным
бухгалтерского учета.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета;

проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.

Порядок проведения инвентаризации, включающий в себя определение
количества инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, и т. д.,
утверждается приказом руководителя организации при принятии учетной
политики на следующий финансовый год (или ряд лет), за исключением
случаев, когда ее проведение является обязательным в соответствии со ст.
12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском
учете”:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;

дений, составление сличительных ведомостей и определение причин
расхождений);

оформления результатов инвентаризации (данные бухгалтерского учета
приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные
в неправильном учете имущества, привлекаются к административной
ответственности).

выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на

производства или обращения (расходы), сверх норм за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с
них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты. [23]

Схема учета результатов инвентаризации приведена на рис.1.1.

Рис.1.1. Схема учета результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в
годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном
году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией. Форма ведомости учета результатов, выявленных
инвентаризацией (М ИНВ-26), утверждена постановлением Госкомстата России
от 27 марта 2000 г. N 26. [39]

Завершая разговор об общих правилах проведения инвентаризации, следует
еще раз обратить внимание на два принципиально важных условия ее
проведения. Во-первых, отсутствие хотя бы одного члена комиссии при
проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными. Во-вторых, проверка фактического
наличия имущества производится только при обязательном участии
материально ответственных лиц.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” (ПБУ 6/01) в бухгалтерской отчетности с учетом существенности
подлежит

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных
средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. [38]

По данным учета основных средств организации составляют соответствующую
отчетность.

В форме N 1 “Бухгалтерский баланс” в разделе 1 “Внеоборотные активы” по
группе статей “Основные средства” приводятся данные об остаточной
стоимости основных средств, как действующих, так и находящихся на
реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между
первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.

В бухгалтерском балансе объекты, на которые отсутствуют документы,
подтверждающие их

При этом по статье “Прочие операционные доходы”, в частности, найдет
отражение сумма дохода, определенная к получению в соответствии с
условиями договора продажи основных средств (с учетом суммовых разниц),
а по статье “Прочие операционные расходы” учитываются выбытие основных
средств в результате их продажи и расходы, связанные с продажей основных
средств. По указанной статье отражаются и остаточная стоимость проданных
объектов основных средств, расходы, связанные с содержанием
законсервированных производственных мощностей.

По статье “Внереализационные доходы” отражаются стоимость принятых к
бухгалтерскому учету оказавшихся в излишке основных средств, а также
определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с
получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно объектов основных
средств, в том числе по договорам дарения (курсовые разницы, возникающие
при переоценке в установленном порядке объектов основных средств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте).

По статье “Внереализационные расходы” отражаются: выявленный на счетах
бухгалтерского учета убыток от выбытия объектов основных средств по

ого капитала.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также
их состава на конец отчетного года приводится в форме N 5 “Приложение к
бухгалтерскому балансу” (раздел 3 “Амортизируемое имущество”, подраздел
II “Основные средства”). В указанном подразделе показывается наличие на
начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода
основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому
классификатору основных фондов по первоначальной (восстановительной)
стоимости.

В подразделе II “Основные средства” по графам “Остаток на начало
отчетного года”, “Поступило (введено)”, “Выбыло”, “Остаток на конец
отчетного года” приводятся показатели движения основных средств с
выделением из строки “Итого” производственных и непроизводственных
основных средств.

В подразделе III “Доходные вложения в материальные ценности” раздела 3
“Амортизируемое имущество” отражается первоначальная стоимость основных
средств, специально приобретенных организацией для предоставления их за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) с
целью получения дохода (например, имущество для передачи в лизинг).

В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу приводятся
сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением отдельных

гулирующим порядок учета основные средств, является Положение по
бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное
приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18
мая 2002 г.) и введенное в действие, начиная с бухгалтерской отчетности
2001 г. Оно является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и
должно применяться с учетом других ПБУ:

“Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина
России от 9 декабря 1998 г. N 60н;

“Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (ПБУ 2/94),
утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N167;

“Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января
2000 г. N 2н;

“Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом
Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

“Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное приказом

рядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
[50]

1.3. Задачи и методы аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита
организации-клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу основных средств и установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с
основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным
документам.

Аудит основных средств может быть выполнен в несколько этапов:

определение цели и задач аудиторской проверки;

планирование и разработка рабочей программы аудита;

составление аудиторского заключения;

сумм износа;

определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных
средств;

документального оформления и отражения в соответствующих учетных
регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

оформления операций по аренде основных средств;

учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

переоценки основных средств. [30]

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется
рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая
характеристики организации, перечень источников аудиторских
доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские
процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о
правовом статусе, степени

(использование унифицированных форм первичной учетной документации;
отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах
синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и
выбытии основных средств);

начисление и отражение в учете амортизации основных средств
(правильность установления срока полезного использования; правомерность
и обоснованность используемых способов начисления амортизации;
правильность применения единых норм амортизации; правомерность
применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных
отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

отражение в учете восстановления основных средств – ремонта,
модернизации и реконструкции (документальное оформление операций;
способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на

нии, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По
результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать
рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета. [18]

Глава 2. Состояние учета, анализа и аудита

основных средств в Дубненском филиале

ОАО «Электросвязь»

2.1. Краткая характеристика производственно-хозяйственной

деятельности Дубненского филиала ОАО «Электросвязь»

Открытое акционерное общество «Электросвязь» Московской области
учреждено в соответствии с действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим

всех средств электросвязи и проводного вещания;

обеспечение своевременной и качественной обработки и доставки
телеграфных сообщений;

создание на территории Московской области телекоммуникационной сети для
обеспечения передачи информации различного вида (речевая, передача
данных, факсимильная, телеграфная и др.);

организация службы телематики («Бюрофакс», Телетекст», «Видеотекст»,
«Телефакс») на базе цифровых систем передачи;

осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с
действующим законодательством.

Уставной капитал общества составляет 618 631 000 руб. Обществом были
выпущены следующие типы акций одинаковой стоимости:

привилегированные акции типа А- 154 685 шт.;

привилегированные акции типа В – 12 372 шт. (выпускаются в счет доли
уставного капитала, держателем которой является фонд имущества);

– обыкновенные акции – 451 601 шт.

Номинальная стоимость акции составляет 1000 руб.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную,
финансовую и иную деятельность на основании договоров или других форм
обязательств, и свободно в выборе их предмета, порядка

еления:

участок городской телефонной станции (ГТС);

телеграфный участок;

участок проводного вещания;

– участок междугородней телефонной связи (МТС).

Перечисленные структурные подразделения имеют следующие функции.

1. Функции ГТС:

эксплуатация технических средств связи, обслуживание, профилактика и
текущий ремонт аппаратуры, коммутационного и каналообразующего
оборудования городской телефонной связи в соответствии с правилами,
инструкциями и приказами Министерства связи РФ также приказами ОАО
«Электросвязь» Московской области;

прием жалоб на работу телефонов и организация исправлений, повреждений
в контрольный срок;

выдача справок о телефонах Дубненской ГТС;

;

обслуживание,

профилактический и текущий ремонт радиоточек, линейно-кабельных
сооружений в соответствии с правилами, инструкциями и приказами
Министерства связи РФ, а также приказами и распоряжениями ОАО
«Электросвязь» Московской области;

прием заявлений от населения, предприятий, учреждений и организаций на
установку и переустановку радиоточек;

учет и паспортизация линейно-кабельных сооружений, учет повреждений и
своевременное их устранение;

прием жалоб на работу радиофикации, своевременное их рассмотрение и
принятие по ним необходимых мер;

обеспечение радиообслуживания массовых мероприятий предприятий и
организаций.

4. Функции МТС:

прием заказов на междугородние переговоры, обработка и предоставление
переговоров в сроки и в полном соответствии с правилами,
инструкциями и приказами Министерства связи РФ, а также приказами и

конкретного субъекта в соответствии с генеральной стратегией Общества.

На рис.2.1 приведена схема организационной структуры Дубненского узла.

Рис.2.1. Схема организационной структуры

Дубненского узла ОАО «Электросвязь»

Линейно-функциональная структура лучше всего отвечает потребностям
производства небольшого ассортимента продуктов, при условии их тесной
технологической взаимозависимости. Именно такое производство
осуществляется в Дубненском узле ОАО «Электросвязь». Поэтому наличие
эффективной организационной структуры положительно сказывается на
деятельности предприятия.

Для характеристики производственной программы используют показатели
производства услуг в натуральном выражении. Данные об объеме
производства услуг на предприятии за 2002-2004 г.г. в натуральном
выражении представлены в табл. 2.1 и на рис. 2.2.

Таблица 2.1

Динамика объемов оказания услуг Дубненским узлом

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

№ Наименование продукции 2002 г 2003 г 2004 г 2004 г к 2002 г

Абс прирост тыс.ед Темп роста, % Темп прироста, %

1 Телеграммы – всего

в том числе платные

2 Междугородные телефонные разговоры – всего

в том числе предоставлено по автоматической связи

3 ИТОГО

Рис. 2.2. Диаграмма объемов оказания услуг Дубненским узлом

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. в натуральном выражении

Как следует из данных таблицы и диаграммы, в 2004 г в сравнении с
соответствующим периодом 2002 г. спрос на услуги телеграфной связи
увеличивается, оказание основных видов услуг на предприятии возросло на
192,5 тыс.ед.или 10,5%.

При этом количество отправленных телеграмм возросло на 4,7 тыс.ед.или на
17,7%, а количество международных телефонных переговоров увеличилось на
187,8 тыс.ед.или на 10,4%.

в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и
реализацию услуг.

Величина и структура затрат в Дубненском узле ОАО «Электросвязь»
представлена в табл. 2.2 и на рис. 2.3.

Таблица 2.2

Величина и структура расходов в Дубненском узле

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

№ Элементы затрат 2002 г 2003 г 2004 г 2004 г к 2002 г

Тыс. руб. Уд вес % Тыс. руб. Уд вес % Тыс. руб. Уд вес %

Абс. прирост тыс. руб. Темп роста % Темп прироста %

1 Материальные затраты 1200,6 33,0 1783,1 33,5 3853,8 34,0 +2653,2
321,0 +221,0

2 Средства на оплату труда с отчислениями на социальные нужды

3 Амортизация основных средств

4 Прочие затраты

5 Итого затрат

Рис.2.3. Диаграмма структуры расходов в Дубненском узле

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. (уд. вес %)

Проанализировав данные таблицы, приходим к выводу, что на предприятии
отмечается значительная динамика величины расходов на оказание услуг.

Основная доля затрат на производство услуг приходится на оплату труда с
отчислениями 46,9% в 2002 году и 49,3% в 2004 г. абсолютный прирост
величина затрат в размере 3881,7 тыс.руб. обусловлен ростом минимальной
общей сумме себестоимости услуг на 1068,9 тыс.руб. обусловлен ростом
стоимости основных производственных фондов в отчетном году по сравнению
с аналогичным периодом прошлого года за счет введения в эксплуатацию
нового оборудования. При этом следует отметить снижение удельного веса
данной статьи в общей величину затрат на 1,6 процентных пункта.

на 10,5%), так и инфляционным ростом цен на сырьевые ресурсы.

Важнейшим показателем работы предприятия является прибыльность и уровень
рентабельности производства. Данные для анализа данных показателей в
Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. представлены в табл
2.3 на рис. 2.4 и 2.5.

Таблица 2.3

Финансовые результаты хозяйственной деятельности и уровень

рентабельность производства услуг в Дубненском узле

ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

Тыс.руб.

№ Показатели 2002 г 2003 г 2004 г 2004 г к 2002 г

Абс прирост, тыс.руб. Темп роста Темп прироста %

1 Выручка от реализации услуг

2 Себестоимость реализации услуг

3 Результат от реализации (прибыль +, убыток – )

4 Уровень рентабельности, %

Рис. 2.4. Диаграмма финансовых результатов хозяйственной

деятельности в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г.

(в денежном выражении)

Рис. 2.5. Диаграмма уровня рентабельности производства услуг в

Дубненском узле ОАО «Электросвязь» за 2002-2004 г.г. (%)

2.2. Состояние бухгалтерского учета в Дубненском филиале

ОАО «Электросвязь»

j¬

??&?

h1/3/4GПредприятие осуществляет самостоятельный учет результатов работы,
ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет, контроль в
порядке, установленном законодательством РФ.

Учетный процесс на анализируемом предприятии – в Дубненском узле

Рис.2.6. Структурная схема бухгалтерской службы Дубненского узла ОАО
«Электросвязь»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций на предприятии ведется
сотрудниками бухгалтерии в соответствии с Федеральным законом “О
бухгалтерском учете в РФ” и другими нормативными документами РФ.
Численность бухгалтерии 9 человек. Ответственность за организацию и
ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер в
соответствии с должностной инструкцией, утвержденной руководителем.
Сотрудниками бухгалтерии производится ежедневная регистрация и отражение
на соответствующих счетах осуществленных на предприятии хозяйственных
операций. Ежемесячно составляется текущая бухгалтерская отчетность,
которая ежеквартально сдается в налоговую инспекцию Бухгалтерский учет
не автоматизирован.

Учетная политика, определяемая на предприятии на год и в которой
отражаются вопросы, раскрывающие методику и технику учета, утверждается
и объявляется специально издаваемым на предприятии приказом (Приложение
1).

ведется бухгалтерский учет.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о
хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов в
бухгалтерии составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы составляются в Дубненском узле
Электросвязи на бумажных носителях информации.

Ответственность за своевременное и доброкачественное создание
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных
несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской
обработке, под которой понимают их расценку, группировку и разметку
(контировку).

ненском узле ОАО «Электросвязь» применяют журнально-ордерную форму
бухгалтерского учета, которая основана на применении накопительных
регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение
журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления
документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация
производится по кредитовому признаку, т.е. по кредиту данного счета в
корреспонденции с дебетуемыми счетами. Сумма хозяйственной операции
записывается один раз, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый
счета. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким
близким по своему экономическому содержанию счетам. Журналы-ордера
открываются на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот
конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в
других журналах-ордерах.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу,
которая открывается на год и предназначена для обобщения данных

изведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и
сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также
дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Согласно принятой в обществе учетной политике на 2005г., учет основных
средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету
“Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.01 г. N 26н (Приложение 1).

К основным средствам на предприятии относятся материально-вещественные
ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо
управлении организацией при единовременном выполнении следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного

использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

вующим нормам амортизационных отчислений основных средств не
применяются.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения
фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения
ремонтных работ.

В организации основные средства приходуются по цене приобретения с
учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных
средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам
классификации:

по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно,
основные средства, сданные в аренду);

по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в
процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе

чая все расходы по доставке, монтажу и установке.

Здания и сооружения, выстроенные хозяйственным способом, принимают на
учет по фактической стоимости строительства. При строительстве подрядным
способом сданные подрядчиками объекты принимают на учет по договорной
стоимости.

Списание основных средств вследствие ликвидации на предприятии
происходит в конце декабря каждого года. Оформляется данная операция
первичными документами в соответствии с положениями ст.9 Федерального
закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 71 “Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств”
(Приложение 3).

Для осуществления списания основных средств в Дубненском узле ОАО
«Электросвязь» создается комиссия назначенная руководителем предприятия.
Она проводит непосредственный осмотр каждого объекта, подлежащего
списанию, используя при этом техническую документацию, а также

стоимость и сумма износа. После составления, акт подписывают все члены
комиссии во главе с председателем.

В соответствии с требованиями Федерального Закона “О бухгалтерском
учете” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» проводится
инвентаризация основных средств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» основан на положениях
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. N 49.

Для проведения инвентаризации основных средств в Дубненском узле ОАО
«Электросвязь» издается приказ руководителя организации о проведении
инвентаризации (форма N ИНВ-22 Приложение 4) В приказе утверждается
состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого

х и расходных документов.

Материально ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту
представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных
документов на имущество и достоверность указанных в них сведений.
Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной
описи.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы,
приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии
определяются учетные остатки имущества к началу инвентаризации.

Далее члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка
осуществляется сплошным методом, то есть осматриваются и пересчитываются
все основные средства при обязательном участии материально ответственных
лиц.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих право

объектов основных средств, расписываются, подтвердив тем самым факт
проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к
членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной
описи, на ответственное хранение.

Опись, подписанная комиссией и материально ответственными лицами
передается в бухгалтерию, где сопоставляется с данными бухгалтерского
учета, которые также заносятся в инвентаризационную опись.

По фактам образования излишков или недостач объектов основных средств
комиссия получает подробные объяснения от ответственных лиц.

Предложения инвентаризационной комиссии обобщаются в унифицированной
форме первичной учетной документации, утвержденной постановлением
Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26, – ведомости учета
результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26 Приложение 6).

На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают
руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с изданием

подготовка предложений по отражению в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации;

внесение бухгалтерских записей в учетные регистры;

хранение документов по учету результатов инвентаризации объектов
основных средств.

В результате проведения 23 декабря 2004 года инвентаризации основных
средств излишков и недостатков не обнаружено, данные бухгалтерского
учета совпадают с фактическим наличием основных средств на данное число.

Таким образом, инвентаризация объектов основных средств призвана
обеспечить отражение в бухгалтерском учете только действительно
имеющихся в наличии объектов, а не учтенных на счетах, но отсутствующих
при проверке.

Аналитический учет основных средств в Дубненском узле ОАО «

по накладной, что отмечено в журнале по дебету счета 01 договорной
(первоначальной) стоимостью – 75000 руб.

В декабре месяце 2004 года на основании приказа № 98 по предприятию от
21.12.04г. и Акта проверки качества техники, утвержденного 23.12.04г., в
журнале учета основных средств была отражена по кредиту счета 01
первоначальная стоимость выбывшей техники по каждому объекту отдельно.
Так на предприятии вследствие непригодности было списано три станка. По
строке 1 данной группы идет станок токарный. По кредиту счета 01 в
декабре отразилась первоначальная стоимость 90178,6 руб. и так по
каждому объекту основных средств.

В последней строке “Остаток на 01.01.04 г” отражается первоначальная
стоимость на конец отчетного года.

Таким же образом ведется учет по каждой группе.

В конце месяца по данным первичных документов составляется

счету 01 “Основные средства” из Главной книги переносится в конце года в
баланс по строке 120 “Основные средства”.

В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по
первоначальной стоимости.

В составе годового отчета предусмотрена форма № 5 “Приложение к балансу
предприятия”. В пятом разделе Приложения показывается наличие и движение
основных средств в разрезе их видов (здания, сооружения, машины и
оборудование, и т.д.), а также “Незавершенное строительство”, где
фиксируется движение затрат предприятия по строительству и приобретению
основных средств.

В подразделе “Справки” отражается стоимость основных средств, переданных
и взятых в аренду, указываются источники приобретения основных средств.

В Дубненском узле ОАО «Электросвязь» износ основных средств определяется
ежемесячно линейным способом. Для этого составляется разработочная
таблица начисления амортизации по основным фондам. Такая таблица

аты по основному производству, то есть делают бухгалтерскую запись по
дебету счета 20 и кредиту счета 02 на сумму 231,5 руб. Начисление износа
происходит каждый месяц.

Каждый месяц на основании разработочной таблицы составляется
журнал-ордер № 8, данные из которого переносятся в Главную книгу по
отдельной строке, по счету 02.

Каждый квартал составляется ведомость начисления амортизационных
отчислений. В ней показано списание износа на затраты производства.

При анализе начисления и учета амортизационных отчислений в Дубненском
узле ОАО «Электросвязь» было выявлены следующие нарушения.

При выбранном в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового
учета способе начисления амортизации по основным средствам,
приобретенным в 2004 г., в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 “О Классификации основных
средств,

Федерации от 1.01.02 г. N 1. Наличие данного нарушения привело к
искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Кроме того, на предприятии при начислении амортизации встречаются случаи
включения в состав амортизируемого имущества включено имущество
стоимостью до 10 000 руб. (принтер Саnon 810 стоимостью 6153,09 руб.). В
отчетном периоде по указанному имуществу начислена амортизация в сумме
410,20 руб. Это нарушает ст.256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях
главы 25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В
соответствии с п.3 ст.254 НК РФ стоимость принтера следовало включить в
состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в
эксплуатацию.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятие включает
в издержки производства в зависимости от того, в каком

и состав основных фондов” в графе № 10 отражается износ основных средств
(включая жилые здания) за год по видам. А также в столбце № 11
отражается износ по списанным основным фондам.

В 3 разделе “Амортизация и затраты на капитальный ремонт основных
фондов” отражается сумма начисленной за год амортизации, включенной в
себестоимость продукции (работ, услуг).

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятие включает
в издержки производства в зависимости от того, в каком подразделении
эксплуатируется отремонтированный объект с кредитом разных счетов в
зависимости от характера расходов: дебет 20, 23, 25, 26; кредит 10/5,
70.

Таким образом, в результате проверки состояния бухгалтерского учета
основных средств в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» были выявлены
следующие недостатки:

отсутствие инвентарного учета;

использование для учета основных средств первичных документов
произвольной формы;

Все операции фактического отражения бухгалтерского учета движения
основных средств в ОАО «Дубненский филиал «Электросвязь» приведены в
табл. 2.4.

Таблица 2.4

Операции фактического отражения бухгалтерского учета движения основных
средств в ОАО «Дубненский филиал «Электросвязь»

№ Хозяйственные операции Сумма, руб. Корреспонденция

Дт Кт

1 2 3 4 5

1. Отражена задолженность покупателя за проданный автомобиль

2. Отражен НДС

3. Списана первоначальная стоимость автомобиля

4. Списана начисленная ранее амортизация

5. Поступление денег за проданный автомобиль

6. Отражение погашения задолженности за проданный автомобиль

7. Отражение финансовых результатов от продажи

8. Предприятие приобрело новый автобус

9. Отражен НДС 181 600 19/1 60/1

10. Оплачен счет поставщика 1 039 900 60/2 51

11. Отражены командировочные расхода по доставке автобуса

12. Списаны ГСМ по доставке

13. Расходы по регистрации транспортного средства

14. Автобус оприходован в основные средства

15. Сумма НДС, подлежащая зачету

2.3. Результаты аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета
основных средств в Дубненском филиале ОАО «Электросвязь»

При проверке операций по учету основных средств в Дубненском узле ОАО
«Электросвязь» использовался тест внутреннего контроля, что позволяет не
только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения
проверки.

Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном
периоде не производилась, в учетной политике не определены

роцедур, по существу, позволяет получить полную информацию о
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и системы
внутреннего контроля.

По результатам проверки первичного учета основных средств на предприятии
был составлен рабочий документ аудитора (Приложение 15). При проверке
первичного учета основных средств в Дубненском узле ОАО «Электросвязь»
были выявлены следующие нарушения:

отсутствие инвентарного учета;

отсутствие в первичной учетной документации обязательных реквизитов.

В связи с этим главному бухгалтеру предприятия необходимо провести
разъяснительную работу с работниками бухгалтерии о правилах оформления
учетной документации и усилить контроль за их соблюдением.

Следующим этапом проверки было установление правильности определения
суммы амортизации основных средств. В ходе проверки был составлен
рабочий документ аудитора. В ходе контроля устанавливалось:

все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении
амортизации;

учитывается ли при этом их движение;

правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к
ним;

нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции
и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а
также в случаях перевода на консервацию;

нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных
средств во время их ремонта и простоя;

обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной

едств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в
отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в
предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по
поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим
основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с
истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных
средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению
учетных данных об издержках производства и действительной величине
остаточной стоимости основных средств.

В ходе проверки устанавливалось, как это повлияло на себестоимость
продукции и финансовые результаты, выявлялись причины нарушений и
виновных в этом лиц, предлагались меры к недопущению подобных
недостатков

ыявленных недостатков.

По результатам проверки состояния учета основных средств в Дубненском
узле ОАО «Электросвязь» составлено условно-положительное аудиторское
заключение.

Глава 3. Основные направления

совершенствования учета и контроля

основных средств в Дубненском филиале

ОАО «Электросвязь»

3.1. Пути совершенствования учета основных средств в

Дубненском филиале ОАО «Электросвязь»

В Дубненском узле ОАО «Электросвязь» организация учета основных средств
не соответствует современным требованиям. Для совершенствования
бухгалтерского учета рекомендуется проведение следующих мероприятий:

Необходимо разработать рациональную систему документооборота;

Кроме того, необходимо усилить контроль за своевременным и правильным
оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в
них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом,
сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок
целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет с использованием
персональных компьютеров и современного программного обеспечения.

Рассмотрим данные мероприятий боле подробно.

обеспечения контроля за сохранностью основных средств. Примерная схема
документооборота при учете движения основных средств представлена в
Приложении 8.

Также в Дубненском узле ОАО «Электросвязь» необходимо организовать
инвентарный учет.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой
организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма N
ОС-6 Приложение 14). Если на объект, включающий ряд приспособлений и
принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная
карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к
Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов,
подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным
подразделениям организации).

) (форма N ОС-1 – Приложение 9), технических паспортов и других
документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов
основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств
составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов
основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт.
Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты
одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в
действие отдельных объектов, который требует составления других
документов,

документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного
использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма
амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет
место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные
карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в
бухгалтерской службе.

Инвентарные карточки рекомендуется открывать на основные средства,
принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в
бухгалтерской службе организации-арендатора.

В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий
учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их
эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке
или другом соответствующем документе. В инвентарном списке

Также на предприятии необходимо организовать ведение налогового учета в
части амортизационных отчислений.

Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную
информацию о каждой хозяйственной операции в целях налогообложения.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Порядок ведения учета должен быть закреплен в учетной политике
организации. Подтверждением данных налогового учета являются первичные
документы, регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Регистры
налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях,
в электронном виде и любых машинных носителях.

Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует
отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных
организацией самостоятельно, например, в регистре “Амортизация
амортизируемого имущества”. В бухгалтерском учете эти суммы начисленной
амортизации отражаться никак не будут. МНС России предложило вариант
ведения налогового учета и привело некоторые формы аналитических
регистров налогового учета. Организации смогут использовать в своей
деятельности разработки МНС

разработать регистры учета или воспользоваться регистрами,
рекомендуемыми МНС для исчисления прибыли. Ниже приведены
регистры-расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов,
рекомендуемые МНС.

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по
объектам основных средств, необходимой при формировании прямых и прочих
расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей
налогообложения.

Записи в Регистре производится по каждому факту начисления амортизации
ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств,
отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала
налогового периода до отчетной даты. Введение регистра должно
обеспечивать возможность группировки информации отдельно по суммам

В данной ведомости собраны данные по амортизации основных средств
Дубненского узла ОАО «Электросвязь», которые непосредственно не
используются в производственном процессе. Данную ведомость предприятие
обязано предоставить в составе налоговой отчетности в приложении N 3 к
Листку 02 “отдельные виды прямых материальных расходов, расходов на
оплату труда и прочих расходов”.

Итоговая сумма амортизации включается в сумму, отражаемую по строке 40
Листа 02.

По строке 240 предприятия должны показать убыток от реализации
амортизируемого имущества, принимаемого для целей налогообложения в
специальном режиме.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а
также технической документации может быть организован оперативный
контроль за использованием основных средств. К числу показателей,
характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в
частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением их на
собственные или арендованные, установленные и неустановленные,
действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях
оборудования, машин и

регистрами-расчетами составили сводную ведомость по амортизации в
разрезе амортизационных групп по основным средствам, используемых для
общехозяйственного назначения.

Итоговая сумма амортизации включается в сумму, отражаемую по строке 40
Листа 02.

о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или
арендованные, установленные и неустановленные, действующие и
бездействующие);

о рабочем времени и простоях оборудования, машин и

и хозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной
загрузке мощностей, продажи или сдачи в аренду неиспользуемых машин,
оборудования, инвентаря и транспортных средств.

Отсутствие инвентарного учета;

Ведение аналитического учета основных средств в одной книге, что
затрудняет контроль за сохранностью, перемещением и правильным
использованием основных средств;

Нарушение положений учетной политики в отношении начисления
амортизационных отчислений;

Отсутствие на предприятии налогового учета амортизационных отчислений.

Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется проведение
следующих мероприятий:

Необходимо разработать рациональную систему документооборота,

бухгалтерский учет с использованием персональных компьютеров и
современного программного обеспечения.

3.2. Совершенствование системы внутреннего аудита в Дубненском филиале
ОАО «Электросвязь»

Система внутреннего аудита – это процесс определения качества и
корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить
выполнение задач, стоящих перед предприятием. Его цель – выявить слабые
места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить
повторения. Контроль позволяет определить эффективность работы и принять
необходимые меры для обеспечения выполнения задания. Необходимо четко
знать, кто на предприятии несет персональную ответственность за
отклонение от заданий и принятие корректирующих мер.

внутрипроизводственного контроля на предприятиях государством не
контролируется и не регулируется, и за внутренний аудит отвечает само
предприятие. Между тем от своевременного и качественного внутреннего
аудита зависит не только сохранность основных средств, но и
кредитоспособность предприятия.

С нашей точки зрения, внутренний аудит можно определить как внутреннюю
контрольную функцию управления, осуществляемую специализированными
сотрудниками организации для решения задач, связанных с учетом,
отчетностью, контролем и другими функциями управления; внутренний аудит
способствует администрации в контроле за деятельностью организации и в
достижении общих целей организации.

Для успешного функционирования всех видов деятельности фирмы, увеличения
производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования
хозяйственного механизма и механизма управления всеми

Положениями о структурном подразделении, должностными инструкциями и
контрактами заключенными между аудитором и представителем предприятия.

Службы внутреннего аудита могут быть организованы в следующие структуры:
ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, группа контроля,
инвентаризационное бюро и т.д.

Структурное подразделение внутреннего аудита осуществляет контроль за
финансово-хозяйственной деятельностью фирмы в целом или его органов
управления. Его работа строится на основе принципов коллегиальности,
компетентности, самостоятельности и ответственности

Если обобщить накопленный опыт работы отделов внутреннего аудита как
зарубежных предприятий, так и предприятий России, то необходимо выделить
следующие отдельные виды деятельности:

ревизионная работа;

проверка и оценка системы внутреннего контроля;

операционный аудит;

проверка и оценка деятельности предприятия в целом.

, чтобы все разработанные процедуры для обработки операций содержали
элементы внутреннего контроля.

Таким образом, обязанности внутреннего аудитора сводятся к следующему:

обзор состояния и оценка надежности, адекватности и применения
бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля и
способствование развитию эффективного контроля, осуществляемого при
умеренных затратах;

определение степени соблюдения принятой политики, планов и процедур, а
также определение степени учета активов предприятия и степени их охраны
от всякого рода потерь;

определение надежности управленческих данных, получаемых в системе
предприятия; оценка качества исполнения обязанностей и заданий;

рекомендации организационного совершенствования.

Технология проведения внутреннего аудита основных средств представляет
ряд последовательных действий из восьми фаз:

Первая фаза – выбор объекта для проверки и воздействия – включает в себя
проведение консультаций руководителя подразделения или специалиста
внутреннего контроля с руководством предприятия, в ходе которых
определяется круг наиболее значимых для экономики предприятия вопросов и
преломление их решения на сферы деятельности отдельных

Пятая фаза наблюдение, сбор, анализ, обработка и документирование
информации с выбором и применением конкретных метолов и приемов.

Шестая фаза – оценка состояния проверяемого объекта и формулирование
выводов, характеризующих его состояние. Консультирование в ходе
проверки, обсуждение материалов у руководства проверяемого объекта.

Седьмая фаза – доклад лицу, назначившему проверку. Разработка
мероприятий и выработка решений, способствующих устранению выявленных
нарушений и недостатков с применением соответствующих санкций к
контролируемым объектам, виновным должностным и
материально-ответственным лицам.

Восьмая фаза – организация последующего контроля за выполнением
разработанных мероприятий и принятых решений.

Содержание перечисленных выше технологических фаз внутреннего

в.

Квалифицированная консультация аудитора может быть более ценной и важной
для руководителя, чем сама проверка.

Заключение

Подводя итог проведенному исследованию, еще раз подчеркнем, что в связи
с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов основных средств.

Бухгалтерские службы должны быть грамотными по вопросам приобретения и
выбытия основных средств, т.к. они находятся в тесной увязке с
действующим налоговым законодательством, что важно при взаимоотношениях
с

охранностью, перемещением и правильным использованием основных средств;

нарушение положений учетной политики в отношении начисления
амортизационных отчислений;

отсутствие на предприятии налогового учета амортизационных отчислений.

Таким образом, на основании проведенного анализа современного состояния
учета основных средств можно сделать вывод о том, что данный раздел
учета не соответствует современным требованиям и требует существенной
корректировки.

Для совершенствования бухгалтерского учета рекомендуется проведение
следующих мероприятий:

обеспечить ведения бухгалтерского учета основных средств в соответствии
с нормативными документами;

необходимо разработать рациональную систему документооборота, определить
должностных лиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов
основных средств;

организовать инвентарный учет основных средств;

усилить контроль за состоянием и использование основных средств на
предприятии;

усилить контроль за соблюдением положений учетной политики;

разработать учетную политику с отражением вопросов,

Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета основных средств и приведение данного участка
работы в соответствие требованиями российского законодательства,
позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)
(с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации – часть первая от 31 июля 1998 г.
N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от
18 июля 2005 г.).

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”
(с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.).

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ “Об аудиторской
деятельности” (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г №94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003г.).

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н).

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99
(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н).

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”
ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н).

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″
(утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изм. и доп. от 18
мая 2002 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств».

Правило (стандарт) N3. “Планирование аудита” (утверждено постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Проверка соблюдения
нормативных актов при проведении аудита” (Одобрено Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля
1998 г., протокол N 4).

Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” (Одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6).

Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности.- М.: Экономика,
2003.

Акчурина С.Р. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” ПБУ 6/01 // Новое в бухгалтерском учете и отчетности –
NN 17-18, 2004.

Алборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения).- Ижевск: Фон, 2003.

Анализ хозяйственной деятельности предприятий промышленности /Под ред.
М.И. Солопенко.- М.: 2004.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы
и статистика, 2004.

Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на
современном этапе развития. – М.: Финансы и статистика, 2004.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы статистика, 2004.

Борисов А.В. Инвентаризация имущества и финансовых результатов //
Гражданин и право, N 5, 2004.

Василевич И.П. Аудит основных средств // Гарант-Бератор, 2004

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и
статистика, 2004.

Волошин Д.А. Учет основных средств. Комментарий к Методическим указаниям
по применению ПБУ 6/01 // Главбух – N 4, 2004.

Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии.- Москва-Новосибирск:
КНОРУС-ЭКОР, 2002.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.: Дело,
2004.

Гутников О.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств //
Главбух, N 8, 2004.

Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения.- М.:
Бухгалтерский учет, 2002.

Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому
учету основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности – N
8, 2004.

Зудилин А. Бухгалтерский учет на предприятиях. – М.: Бухгалтерский
учет,2004.

Захарьин В.Р. Особенности налогового учета амортизационных отчислений
//Консультант бухгалтера – № 10, 2004.

Калинова С.Ю. Учет поступления и выбытия основных средств // Главный
бухгалтер – № 8, 2004.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.- М.: ИНФРА-М, 2000.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика,
2004.

Ложников И.Н. О Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных
средств // Налоговый вестник – N 4, 5, 2004.

Луговой В.А. Учет движения основных средств и нематериальных активов
//Бухгалтерский учет – № 12, 2004.

Луговой В.А. Учет износа, ремонта, инвентаризации основных фондов //
Бухгалтерский учет – № 10, 2004.

Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, капитальных
и финансовых вложений. – М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, АО “ИНКОНСАУДИТ”,
2004.

Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 – ПБУ 14
//Налоговый вестник – №3, 2004.

Мирошникова П. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” ГТБУ 6/01 //Финансовая газета – N 34, 2004.

Новодворский В.Д. Об оценке основных средств //Бухгалтерский учет – № 5,
2004.

Оценка основных средств: учетно-налоговые аспекты // Выпуск АКДИ БП – N
31, 2004.

Палий В.В. Соколов М.В. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и
статистика, 2002.

Панченко Т.М. Оценка основных средств //Аудиторские ведомости – N 2,
2004.

Патров В.В. Учет основных средств //Бухгалтерский учет – N 18, 2003.

Пенкальская Я.В. Организация учета основных средств //Новое в
бухгалтерском учете и отчетности – N 17-18, 2004.

Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств. – М.: Главбух, 2004.

Штейман Л.З. Регулирование бухгалтерского учета в России //Финансовая
газета – № 3, 2004.

Приложения

PAGE

PAGE 54

Для платного получения полной версии обращайтесь: HYPERLINK
“mailto:[email protected]” [email protected] , тел. 8-910-902-04-49
(моб.), 8-0912-21-09-80 (дом.) Ирина

2002 2003 2004

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter