2.4 Анализ себестоимости по системе «директ – костинг».
И, наконец, завершающий этап проведения анализа себестоимости проводится
с помощью системы директ-костинг.
Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней
достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия
управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется
изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов
производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по
нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные
аналитические возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация
прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; определение цены на новую
продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности
предприятия; оценка эффективности производства (приобретения)
полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа,
замены оборудования и др.
Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты
классифицируются по различным признакам. Сущностью системы
директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные
и постоянные в зависимости от изменений объема производства (см. п.
2.2). В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и
различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь,
подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные
несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный
(полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения
затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами
директ-костинг.
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на
постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов:
метод высшей и низшей точек объема производства за период; метод
статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.
Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной
(Zc) и переменной (Zv), что отражается уравнением:
Z = Zc + Zv ,
(1.13)
Или в расчете затрат на одно изделие
Z = (Co + C ) * X ,
(1.14)
Где Z – общие затраты на производство;
Х – объем производства (количество единиц изделие);
Со – постоянные затраты в расчете на единицу изделия (продукции);
С – переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных
расходов
на единицу изделия).
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и
переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий
алгоритм:
Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются
максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат.
Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения
разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и
минимальных значениями затрат) к разнице у уровнях объема производства
за тот же период.
Определяется общая величина переменных расходов на максимальный
(минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных
расходов на соответствующий объем производства.
Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми
зачетами и величиной переменных расходов.
Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость
изменений общих затрат от изменения объема производства.
Покажем порядок расчетов на примере. В таблице 6. Приведены исходные
данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по
месяцам) (см. прил. 18,19).
Моменты наблюдения отчета Объем производства (количество изделий, шт.)
Затраты на производство (тыс. руб.)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12 112
124
134
189
345
421
125
204
107
220
476
351 94,08
104,16
112,56
158,76
289,8
353,64
105
171,36
94,08
184,8
399,84
294,84
Таблица 6. Моменты наблюдения отчета.
Из таблицы 6 видно, что максимальный объем производства за период
составляет 476 шт. изделий, минимальный – 107 шт. Соответственно
максимальные и минимальные затраты на производство составили
399,84тыс.руб. и 94,08 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства
составляет 369 шт. (476 – 107), а в уровнях затрат – 305,76 тыс. руб.
(399,84 – 94,08).
Ставка переменных расходов на одно изделие составит 828,6 руб. (305,76
: 369).
Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства
составит 88,66 тыс. руб. (107 * 828,6) а на максимальный объем – 394,41
тыс. руб. (476 * 828,6).
Общая величина постоянных затрат определяется как разность между всеми
затратами на максимальный (минимальный) объем производства и переменными
затратами. Для нашего примера она составит 5,43 тыс. руб. (399,84 –
394,41 или 94,08 – 88,65).
Уравнение затрат для данного примера имеет вид
Z = 5,43 + 0,8286 * Х ,
(1.15)
Где Z – общие затраты;
Х – объем производства.
Графически уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через
три характерные точки (рис. 1).
Z
500
Зат
ра 400
ты
на 300
про
из 200
вод
ст 100
во
5.43
постоянные расходы
Х
100 200 300 400 500
Объем выпуска, шт.
Рисунок 1. Зависимость изменения затрат от объема выпуска продукции.
На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку,
соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов
параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит
также через точки пересечения максимального и минимального объема
производства с соответствующими значениями общих на производство.
Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции
может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования
затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:
Z
К = ———— ,
(1.16)
N
Где К – коэффициент реагирования затрат на изменение объема
производства;
Z – изменение затрат за период, в %;
N – изменение объема производства, в %.
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю
(К=0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют
типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 7.
Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат
К=0 Постоянные
0
К=1 Чисто пропорциональные
K>1 Прогрессивные
Таблица 7.
В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в
зависимости от изменения объема производства.
Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме
производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема
производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие
затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном
росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 +
45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в
сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения
затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно
построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Объем производства продукции, ед. Варианты изменения затрат в расчете на
единицу продукции, тыс. руб.
К=0 К=0,8 К=1 К=1,5
10
20
30
40
50
60
70 1
0,5
0,33
0,25
0,20
0,16
0,14
4
3,2
3,16
2,69
2,16
1,72
1,37 4
4
4
4
4
4
4 4
6
9
13,5
20,2
30,3
45,5
Таблица 8
Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы
предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения
дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и
пропорциональных расходов.
Z
Зат (прогрессивные
ра расходы)
(пропорциональные
ты K>1
расходы)
на К=1
про
(дегрессивные
из 0
расходы)
вод
ст К=0 (постоянные расходы)
во
Х
Объем выпуска, шт.
Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в
зависимости от объема производства продукции.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на
полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным
изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты
ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с
размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом,
постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и
бесполезных, не используемых в производственном процесса:
Zc = Zполезн. + Zбесполезн.
(1.17)
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о
максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой
продукции (Nэфф.)
Zc
Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * ———–;
(1.18)
Nmax
Zc
Zполезн. = Nэф. * ———- .
(1.19)
Nmax
5,43
Zбеспол.= (14608 – 11819) * ————- = 1,04
14608
5,43
Zполезн.= 11 819 * ————- = 4,39
14 608
(см. прил. 12-15)
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех
непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается
далее.
Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные
и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность
такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности
получения данных о прибыли.
Второй особенностью системы директ-костинг является соединение
производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и
отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется
возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем –
прибыль».
Многостадийность составления отчета о доходах является третьей
особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете
переменные затраты подразделить на производственные и
непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым.
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка
методики экономико-математического и графического представления и
анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее
полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации
продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем
реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и
прибылью от реализации (R) следующим соотношением:
Z = N + R .
(1.20)
Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно,
тогда R
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
