Учёт текущих обязательств и расчетов

2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета и расчетов с
поставщиками и покупателями

1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

1.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками

1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

2. Особенности учёта текущих обязательств и расчётов на МУП
«Горводоканал»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Организация бухгалтерского учёта на МУП «Горводоканал» г. Лермонтова

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется
связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками,
покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к
совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной
дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров,
своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее
договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов
приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,
ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое
состояние предприятия.

Темой курсовой работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов».
Актуальность данной темы заключается в том, что ведение бухгалтерского
учета с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для
любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С
поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы
и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные
услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за
выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этим расчетам в
процессе финансово – хозяйственной деятельности должна находится в
рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и
просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях
поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует
незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных
последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при
осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Курсовая работа состоит из двух частей в первой части, затрагиваются
теоретические вопросы, связанные с учётом дебиторской и кредиторской
задолженности, учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же
расчёты с покупателя и заказчиками. Во второй части освещается
практический материал. Специальные подразделы работы раскрывают
организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические
показатели.

Целью курсовой работы является рассмотрения учета и расчетов с
покупателями и поставщиками, начисление НДС, расчёты с кредиторами и
дебиторами. Раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и
действующих правил её учёта. Обобщение сведений о состоянии расчётов
организации с юридическими и физическими лицами. Немаловажную роль
играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета
расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения
хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных
регистрах. В соответствии с поставленной целью необходимо решать
следующие задачи: исследовать учет расчетов с поставщиками и
покупателями; предложить пути улучшения учета расчетов, дебиторской и
кредиторской задолженности.

Объектом рассмотрения является Лермонтовское муниципальное унитарное
предприятие «Горводоканал».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками
устанавливают правила документального оформления приема, хранения,
отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и
отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через
хозяйственные связи Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное
пособие. Москва: ИКЦ «Март», 2005.. Хозяйственные связи представляют
собой совокупность экономических, организационных и правовых
взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями
средств производства. Рациональная система хозяйственных связей
предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное
соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции
потребностям производства, своевременность и комплектность ее
поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и
опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными.

Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкам
продукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями и
предприятиями поставщиками прямо, непосредственно.

Опосредованными считаются связи, когда между этими предприятиями имеется
хотя бы один посредник. Поставки продукции потребителю могут
осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую, так и через
посредников.

Как прямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и
краткосрочный характер. Длительные хозяйственные связи прогрессивная
форма материально-технического снабжения. В этом случае предприятия
имеют возможность развивать на долгосрочной основе сотрудничество по
совершенствованию выпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости,
доведению до мировых стандартов.

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по
внутри – российским поставкам определяется в соответствии с правилами
безналичных расчетов в РФ. Условия внутри – российских поставок
формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко – завод,
франко – станция отправления, франко – вагон и др.), определяющими права
и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и
кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и
физических лиц данной организации (задолженность покупателей за
купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные
суммы и другие) Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити,
2006.. Организации и лица, которые должны данной организации, называются
дебиторами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом
счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости
от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную
исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По
краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в
течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной
дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с
момента постановки на учет.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми
данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не
оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То
есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами
(кредиторами) какую – либо задолженность. Задолженность кредиторам
называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или
обязательства по расчетам. Для учета кредиторской задолженности
действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и
кредиторская задолженность отражается в балансе на основании
бухгалтерских записей, произведенных, по счетам синтетического учета,
периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71
«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и др.) в балансе отражается, развернуто, т. е. дебетовое
сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в
редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н)..

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской
задолженности являются правильность документирования текущих
обязательств и расчетов организации; основания для постановки
дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением
их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской
задолженности в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками являются: формирование полной и достоверной
информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием
дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм
расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения
просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за
поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

1.1 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами
означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные
авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных,
командировочных и других расходов Вахрушина. М.А. Бухгалтерский
управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.:
Омега-Л; Высш. шк., 2006. – 528 с.. Правила выдачи наличных денежных
средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком
ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы
под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором
указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их
использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в
приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде
всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации
возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным
авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм
одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты
хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило,
получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам.
Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные
товары, имеют право использовать наличные денежные средства на
хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных
кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах
с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные
хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является
активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как
остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных
организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации,
оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской
записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных
работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом –
сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных
расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих
целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные
чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,
акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы,
акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет
является основанием для отражения в учете операций по расчетам с
подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции
имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета
руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу
произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна
рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм
налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными
средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам,
осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных
лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому
юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение
установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на
организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного
платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения
считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств,
полученных под отчет работником одной организации на оплату
хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица –
контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения
данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких
случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере
от суммы, внесенной на расчетный счет.

Более того, организации, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц,
должны обязательно фиксировать срок их представления, так как они должны
быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по
истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из
командировки. Необходимость сведений о сроках представления авансовых
отчетов объясняется действующим порядком включения материальной выгоды в
налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от
использования работником денежных средств организации может быть
получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованных
подотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целей
налогообложения следует определить число дней, в течение которых
подотчетные суммы использовались не по назначению. Для этого
сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании
подотчетных сумм работником организации. Выявленная материальная выгода
рассматривается как доход работника организации, который облагается
налогом на доходы физических лиц в размере 13%. В состав дохода
включается также превышение размера суточных против установленных норм и
оплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого
производственного задания.

Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не только на
приобретение материально-производственных запасов, оплату услуг и работ,
но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим
действующий порядок расчета командировочных расходов в соответствии с
установленными нормами их возмещения. Нормативными актами
регламентируется состав командировочных расходов, компенсируемых
организацией. Так, действующим законодательством в составе таких
расходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата
суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за
пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью,
считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и
включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации
необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих
установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой
прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных
расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах
утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат
неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного
кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случаях, когда подотчетные
лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют
авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких
сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; при удержании из заработной
платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не
представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей. При условии
невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из
заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По истечении срока
исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается
на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по
расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с
формированием информации, необходимой не только для учета и расходования
подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей
налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных
санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных
денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются
остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под
отчет работникам организации, по кредиту – остаток невозмещенных
организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также
списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием
подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату
хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Группировка хозяйственных операций по данному счету может быть
представлена следующим образом.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются
бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке». Выдача подотчетных сумм работникам
организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банке»; «Валютные счета»; возмещение
перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов
в банках:

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с
дебетом различных счетов отражаются следующие операции: оплата
подотчетными лицами расходов, связанных с приобретением оборудования к
установке, расходов, относимых к капитальным вложениям:

Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 41 «Товары»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; расходов на приобретение
материальных ценностей:

Д-т счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 41 «Товары»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами
услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав
расходов по обычным видам деятельности:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; возврат неиспользованных
подотчетных сумм подотчетными лицами:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами
расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с договором:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами
прочих операционных или внереализационных расходов:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и
аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по
каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности
по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания
данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения
этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в
зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм.
Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
используются при составлении Главной книги по счетам синтетического
учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

1.2 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между
организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к
которым относится и договор поставки. По содержанию указанные договоры
должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и
другими ГК РФ. Отметим, что для формирования учетной информации особое
значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его
количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия
транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные
товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Для учета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы
и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
по дебету, которого отражаются суммы исполнения обязательств перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и
оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со счетами
учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по
кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами в
корреспонденции с дебетом счетов материально-производственных запасов
(10 «Материалы») и соответствующих затрат (20 «Основное производство»,
44 «Издержки обращения» и др.) Экономический анализ
финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для ср. проф. Образования /
Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос.
Федерации. – М:. Экономика, 2005. – 320с..

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и
документы, свидетельствующие о факте свершения сделки
(товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о
выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его
составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его
юридический адрес, соответствующий учредительным документам,
идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием
полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются
одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров
(наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер
и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза,
формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными
через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций,
предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах,
работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы,
размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по
договору за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара,
включая НДС, и стоимость товара без НДС).

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации
перед поставщиками считается момент перехода права собственности на
приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с
установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по
моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права
собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу
имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика
организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно
быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по
расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией
в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад
организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и
выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при
поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов
поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;
при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до
конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на
ответственном хранении у поставщика.

Погашение обязательств по расчетам с поставщиками оформляется
бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках».

По дебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют
собой предварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов
между участниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется
обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения
информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их
состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному
поручению с расчетного и других счетов в банках. Эти операции
оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» и др.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету
этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и
документально оформлены поставка материально-производственных запасов
или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары
и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на
сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов
возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция
оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть
указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому
зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком
неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы
выданные».

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (авансы выданные) формируется по каждому дебитору исходя
из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности
по расчетным документам поставщика.

В соответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком
списания кредиторской задолженности возникает необходимость организации
аналитического учета задолженности поставщикам в зависимости от сроков
ее погашения, в частности, по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил или не оплаченным в срок. Кроме того, аналитическая
информация формируется в зависимости от используемых форм расчетов,
которые необходимы для контроля и взаимоувязки с данными синтетического
учета.

Различные по своему характеру факты хозяйственной деятельности, в
результате которых возникают и прекращаются обязательства организации
перед различными юридическими лицами за поступившие
материально-производственные запасы и принятые услуги и работы, можно
сгруппировать следующим образом.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются
бухгалтерской записью: задолженность организации перед поставщиками за
приобретенные оборудование к установке, основные средства, другие
внеоборотные активы, а также за материальные ценности, поступившие в
организацию, Д-т счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»; задолженность организации согласно расчетным документам
поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги, стоимость которых
включается в состав расходов по обычным видам деятельности:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 44 «Расходы на продажи»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность
организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные
ценности, работы и услуги, полученные обособленными структурными
подразделениями:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность
организации перед поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные
ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым не поступили,
а также за выявленные излишки товарно-материальных ценностей в процессе
их приемки:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат ранее
уплаченных поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и
выданных авансов в случае недопоставки продукции:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банке»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчеты по
претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям,
возникшие из-за несоответствия качеств, материальных ценностей,
установленных стандартами или условиями договоров, а также из-за
арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных
документах величинам, установленным договорами:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы установленных
недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах
установленных договором величин

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях
автоматизированной технологии обработки информации осуществляется
параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные регистры
используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе
которых производятся записи в Главную книгу Теория бухгалтерского учета:
Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономика, 2006.
555с..

Расчеты с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных
обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании
которой продавец получает право требования на платеж.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о
задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные)
товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право
собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам
купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также
суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных
документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете
поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме
стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая
НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные
операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость
отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя
из стоимости проданной продукции. Бели учетной политикой организации
предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то
задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если организации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате»
в соответствии с учетной политикой, то для отражения задолженности перед
бюджетом по НДС, согласно действующему законодательству применяется счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
бюджетом по неоплаченным счетам». Порядок отражения вариантов учета НДС,
обусловленных различиями в учетной политике организаций, для целей
налогообложения («по отгрузке» или «по оплате») подробно излагается в
гл. 9 «Учет выпуска готовой продукции и ее продажи».

Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и
заказчиками, что подтверждается поступлением денежных средств на
расчетные счета организации, уменьшает дебиторскую задолженность и
отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже
имущества организации:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за
проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющую регистр
бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет.
Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за
состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об
остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения
баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей
в соответствии с условиями расчетов по договору поставки
материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и
услуг, отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам
полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы
авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по
авансам полученным».

Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по
авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении
НДС согласно нормам действующего законодательства. В бухгалтерском учете
полученные авансы рассматриваются только как источник имущества
организации, появление которого связано с последующим исполнением
сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной
операции заключается в признании факта вовлечения денежных средств в
оборот организации в качестве составной части сделки по договору,
стоимость которой принимается в сумме облагаемого оборота по НДС. В
учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных
хозяйственных операций должна быть сформирована информация о
возникновении кредиторской задолженности и суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых
платежей.

Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы
авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются
на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» до момента отгрузки
продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и
предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а
также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт
свершения сделки.

Схема учетных записей по зачету авансов полученных определяется тем,
какой вариант учета продажи продукции для целей налогообложения
предусмотрен учетной политикой организации.

Так, при отражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей
налогообложения полученных авансов дается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; при учете продажи
продукции для целей налогообложения «по оплате» при окончательном
расчете с покупателями:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»; при окончательном расчете с
покупателями и заказчиками по мере завершения сделок, связанных с
продажей основных средств или прочих активов:

Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно с зачетом авансов полученных осуществляется
восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от
авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с
указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской
задолженности.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях
автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее,
независимо от способа обработки первичных документов в регистрах
бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена
информация о хозяйственных операциях в хронологической
последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные
ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам
синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и
других форм отчетности.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются
договором, соответственно этому формируется информация о состоянии
расчетов с покупателями и заказчиками.

1.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию,
с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда
работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут
быть открыты субсчета: 1 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию», 2 «Расчеты по претензиям» и другие субсчета.

Рассмотрим порядок учета расчетов по имущественному и личному
страхованию.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и
обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором
между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором
определяются условия страхования Гражданский кодекс РФ (часть 1 от
30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2006 г. №
54-ФЗ; часть 2 от 26.01.2006г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от
17.12.2005 г. № 213-ФЗ).. Перечень договоров страхования, расходы по
которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и
не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств
транспорта, имущества, гражданской ответственности
организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование,
гражданской ответственности организаций – источников повышенной
опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и
болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих
работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Начисленные суммы страховых платежей согласно договору о добровольном
страховании отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с дебетом
счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Перечисление страховых взносов организации отражается на основании
выписки по расчетным и специальным счетам в банках с прилагаемыми к ним
платежными поручениями бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами
страховщика о размере причиненного ущерба, организация-страхователь
отражает по учетным данным потери и порчу основных средств,
материально-производственных запасов и другого имущества организации
бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43
«Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»; суммы страховых
возмещений, полученных организацией от страховщика в соответствии с
договором страхования:

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банках»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
суммы потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми
возмещениями, относятся на финансовые результаты организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет «Прочие расходы»

К-т сч. 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и
личному страхованию», должен обеспечить формирование информации по
отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения
обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых
возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных
обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон
предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия
должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из
которых остается у организации, предъявившей претензию, второй
передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В
претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в
связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов
организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и
расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур,
платежных документов, актов и др. Только после признания претензии
другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету
счета 76, субсчет-2 «Расчеты по претензиям».

Претензии организации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам,
транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок,
несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам,
предусмотренным договорами, после отражения полученных
товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета,
оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч, 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 41 «Товары» и др.

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их
акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки
работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям
отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичные записи
делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх
допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при
получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности,
дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при
получении товаров, не соответствующих ассортименту, определенному в
договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на
ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие
согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего
ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и
подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при принятии на
ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия Д-т сч.
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с
использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в
результате чего зафиксированы брак и простои:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 28 «Брак в производстве»; претензии организаций, предъявленные
кредитным организациям по ошибочно списанным суммам:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»; суммы претензий (штрафов, пеней,
неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда,
взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных
организаций и других организаций за нарушение условий договора:

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; при этом сумма дохода облагается
налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения
дебиторской задолженности:

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»; при получении
денежных средств по предъявленным претензиям – в соответствии с
выписками по счетам денежных средств:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.

К-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; одновременно отражаются
расчеты с бюджетом по НДС – Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по
неоплаченному НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»,
строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее
предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а
также суммы задолженности по каждому дебитору.

Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности. Одной из
важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих
дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты
отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания
просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят
инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами.
Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы
дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их
погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов.
В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют
организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.

Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской и кредиторской
задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования
(возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и
неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок
списания дебиторской задолженности.

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой
организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью
выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким
действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относятся:
досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он
предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или
договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного
транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением
документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление
копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого
следует, что предъявление иска является обязательным условием
истребования дебиторской задолженности.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока
исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые
результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.
В течение указанного срока законодательством предусматривается защита
права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности
определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По
обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок
исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает
право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом
законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их
исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.

Истребованная дебиторская задолженность отражается
организацией-кредитором бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки,
установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями,
считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг,
нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой
давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено
из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами
предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным
долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с
другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и
услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от
платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного
погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по
сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в
установленном порядке Бланк Игорь Александрович. Управление финансовой
стабилизацией предприятия Киев : Эльга : Ника-Центр , 2006.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете
бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»; списание в течение года
просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет
резервов по сомнительным долгам, Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным
долгам»;списание в течении года просроченной дебиторской задолженности,
безнадёжной к получению за счёт резервов по сомнительным долгам:

Д-т счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с
конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету
ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам
определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы
резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за
годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается
бухгалтерской записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность
взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые
результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в
частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица
(организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419)
обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого
устанавливается нереальность получения долга, является запись о
ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что
оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит
организация-дебитор.

Подходы к формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском
учете различаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений
в учетную информацию, если она используется для целей налогообложения
Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности
предприятий и объединений, М.:2005. НК РФ предусматривает зависимость
суммы резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по
сомнительным долгам создается в случае истечения срока платежа более чем
на 90 дней в сумме полной задолженности организаций-дебиторов. Если
погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то
резерв образуется в размере 50% суммы дебиторской задолженности. Если
срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв по
сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных выше ограничений
устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительным долгам.
Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10%
выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал,
полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете
включается в состав внереализационных расходов в последний день
отчетного квартала.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец
отчетного периода организация имеет право списать выявленную
кредиторскую задолженность, включая депонентские суммы, по которой истек
срок исковой давности. Данная операция проводится на основе приказа
руководителя организации и оформляется записью: Д-т сч. 76 «Прочие
дебиторы и кредиторы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1
«Прочие доходы».

Целями изучения теоретических основ в данной главе, являлось обобщение
сведений о состоянии расчётов организации с юридическими и физическими
лицами и отражение этих расчётов в синтетическом и аналитическом учёте;
раскрытия состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих
правил её учёта. В следующей части курсовой работы будет отражён
графический и практический материал, а специальные подразделы работы
раскроют организационно-правовую форму предприятия, его основные
экономические показатели, объектом рассмотрения является Лермонтовское
муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал».

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЁТОВ НА МУП
«ГОРВОДОКАНАЛ»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом
суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно. На оказанные услуги или отгрузку товара выписывается «Акт
выполненных работ» предоставленный в «приложении 2». В свою очередь на
каждый акт выписывается «Счёт – фактура» для начисления НДС отражённая в
«приложении 4», подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура
необходим для возмещения сумм НДС. Бланк счета-фактуры может быть
изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью
компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма
счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф
и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть
указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН
налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой
продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты. Счет-фактура
составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю
не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса.
Второй остается у организации продувшей эту продукцию. Регистрация
составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом
порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж и книга покупок «приложение 8/9» должны быть прошнурованы,
их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью
ведения книги осуществляется руководителем предприятия или
уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у
поставщика и покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Отражения расчетов с покупателями в системе учетных регистров
предоставлен в «приложении 1» «Анализа счёта 62.1» и «Оборотно –
сальдовой ведомости по счёту 62.1». Сальдо на конец периода расчётов с
покупателями за декабрь 2007 г. составило в размере 1,858,427,62 руб.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между
организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи.
Например, приобретен бензин, согласно договору, для заправки транспорта
предприятия: Д-т счёта 20 «Основное производство» К-т счёта 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками». Поступило молоко для работников
предприятия: Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счёта 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Анализ воды; Вывоз мусора: Д-т
счёта 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счёта 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками». Согласно «приложению 3»
«Оборотно-сальдовой ведомости» по счёту 60.1 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками (в рублях)» МУП «Горводоканал» за декабрь 2007 г. произвёл
оплату в размере 21,428656,91 руб.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, в том числе
поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» в период 2005г. – 2007 г.
отображён на графике рис.2.
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Рис. 2 Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Предоставление льгот потребителям воды (инвалидам, репрессированным,
бывшим узникам, ветеранам), отражается на счёте 76.5 «Прочие расчёты с
разными дебиторами и кредиторами» показано в «приложении 5». Например,
начислено населению за потреблённую воду и стоки:

Д-т счёта 90.1 «Выручка»

К-т счёта 76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами». МУП
«Горводоканал» за декабрь месяц 2007 г. предоставил населению льгот в
размере 6,896,936,95 руб.

Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов
предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Прокладка сетей
канализации:

Д-т счёта 50 «Касса»

К-т счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным». На основании
бухгалтерских записей анализа счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным»
показанного в «приложении 6», кредиторская задолженность МУП
«Горводоканал» за декабрь месяц составляет 456,682,21 руб.

Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств показан на рис. 1.
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Рис. 1 Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов
предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по
авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее
работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных
средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и
статистика, 2005. – 560с.. Правила выдачи наличных денежных средств под
отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых
операций. Как показано в «приложении 7» на 01.01.2008г. дебиторская
задолженность МУП «Горводоканала» в сумме 183,513,33 руб.

Списание дебиторской задолженности МУП «Горводоканал» производит сразу
на финансовый результат, учетной политикой не предусмотрено создание
резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание
задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить
формирование резерва. В связи с тем, что на предприятии не производится
инвентаризация обязательств предприятия, то создание резерва будет
способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как
создание резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и
движением.

2.1 Характеристика предприятия

МУП «Горводоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом
основанным на праве хозяйственного ведения. Предприятие является
юридическим лицом, правовое положение которого определяется
законодательством РФ. Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе
открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее
пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Предприятие
самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по
своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по
существующим законам может быть обращено взыскание.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И. Стражева .
М.: 2005.. Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды
деятельности: добыча, транспортировка и реализация воды
хозяйственно-питьевого и технологического назначения потребителям на
территории города Лермонтова; прием, отвод и очистка
хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных
предприятий и организаций; обеспечение бесперебойной и безопасной
эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений; развитие и
усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки
хозяйственно-бытовых стоков; осуществление постоянного контроля за
рациональным использованием добываемой воды; определение потребности в
питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков;
проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным
сетям, находящихся на балансе предприятия; капитальному ремонту
оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них;
деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП
«Горводоканал»; деятельность предприятия не ограничивается
вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет
обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не
запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает
лицензию в установленном законодательством порядке.

Основными видами деятельности МУП «Горводоканал» являются водоснабжение
и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуг, которые
приведены в таблице 1 – услуги, предоставляемые населению
«Горвододоканалом».

Таблица 1 –

Услуги, предоставляемые населению «Горвододоканалом».

№ п/пВиды работ№ калькул.Сумма без НДС руб.НДС 18% руб.Всего к оплате
руб.1Вызов контролёра для приёмки прибора учёта воды№
2799,7617,96117,722Врезка в сущ. сеть водопровода№
12-1563,08101,36664,443Закрытие и открытие воды в колодце№
1325,6358,61384,244Установка водомеров в квартирах города – 2 водомера№
71620,7291,731912,435Установка водомеров в квартирах города – 4
водомера№ 93241,4583,453824,856Снятие и установка водомера на
госпроверку – 1№ 260,6710,9271,597Снятие и установка водомера на
госпроверку – 2№ 383,4215,0298,44

Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры
основных средств, так они занимают большой удельный вес в долгосрочных
активах предприятия.

Таблица 2 –

Состав и структура основных фондов МУП «Горводоканал»

Виды фондов2005 г.2006 г.2007 г.Изменение 2005г. 2007г.тыс. руб.% к
итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс.
руб.%Здания100009,77100739,681055210,035520,26Сооружения9002887,98914018
7,849183687,341808-0,64Машины и
оборудование19721,9322622,1723692,253970,32Транспортные
средства3230,323230,313530,34300,02Другие виды основных
средств––––430,04––Всего основных средств из
них1023231001040591001051531002830picscalex1000100090000039d00000002001c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производственные основные
средства6120859,826825865,66935265,9581446,13непроизводственные основные
средства4111540,183580134,43580134,05-5314-6,13

Из таблицы 2. видно, что за период сумма основного капитала увеличилась
на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2005 году сумма основных средств
составила 102323 тыс. руб., то в 2007 году 105153 тыс. руб. Как видно из
таблицы 2., в МУП «Горводоканал» обеспеченность основными средствами в
2007 году по сравнению с 2005 году возросла. Существенной причиной
изменений является переоценка основных средств. Положительной тенденцией
является опережающий рост производственных фондов в сравнении с
непроизводственными фондами. В 2007 году по сравнению с 2005 годом
возросла доля производственных средств на 6,13% и соответственно
уменьшилась доля непроизводственных фондов. Из данной таблицы 2 видно
также, что наибольший удельный вес в основных средствах занимают
сооружения. На их долю в 2005 году приходилось 87,98%, а 2006 году
87,3%. Увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом доля машин и
оборудования, транспортных средств соответственно на 0,32% и 0,02%, что
является положительной тенденцией.

Таблица 3 –

Основные показатели деятельности МУП «Горводоканал»

Показатели2005 г.2006 г.2007 г.Изменение 2005 г. к 2007 г.сумма%Выручка
от реализации, тыс. руб.136731297518143447032,69Себестоимость
произведенной продукции (работ, услуг), тыс.
руб.189051788622681377619,97Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, тыс. руб.150581700916768171011,36Прибыль (+),
убыток (-), тыс. руб.6329054-9-14,29Фондоотдача,
руб./руб.0,910,761,080,1718,67Фондоемкость,
руб./руб.1,11,310,92-0,18-16,36Уровень рентабельности (+), убыточности
(-), %0,331,620,3-0,03-9,09

Основные показатели, характеризующие работу МУП «Горводоканал»,
представлены в таблице 3. К основным показателям финансовых результатов
деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции (работ,
услуг), прибыль и.т.д. Финансовые результаты деятельности предприятия
зависят от таких показателей как себестоимость реализации продукции
(работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие
операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы,
величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Как показывают данные таблицы 3 по сравнению с 2005 годом в 2007 году
произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на
4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776
тыс. руб. Если в 2005 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2007
прибыль составила 54 тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в
результате увеличения себестоимости реализованной продукции на 19,97%.

По данным таблицы 3 видно также, что в 2007 году по сравнению с 2005
годом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличилась
фондоотдача на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.

На основании всего вышесказанного можно заключить: МУП «Горводоканал»
является рентабельным, экономически устойчивым предприятием.

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом,
который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете по
согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими
заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих
целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные
чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,
акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы,
акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет
является основанием для отражения в учете операций по расчетам с
подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции
имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета
руководителем организации.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками
является счет-фактура. Ее выписывает поставщик на отпускаемые
(отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются
следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в
банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование
отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и
сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе
делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные
ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым
(отгружаемым) материальным ценностям. Все расчеты с заготовительными
организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров –
контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок
оплаты и т. д. Использование показателей книги продаж с целью
подтверждения правильности начисления в бюджет не представляется
возможным без дополнительного контроля: полноты отражения счетов-фактур
в книге продаж; обоснованности не включения счетов-фактур в книгу продаж
данного отчетного периода; соответствия сумм НДС в книге продаж и сумм
НДС в налоговой декларации по расчетам с бюджетом .

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых
операций, будут служить: приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу
материалов организации – подрядчику; акт на выполненные организацией –
подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения
ремонта; счет – фактура, выписанный организацией – подрядчиком на
выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для
его отнесения на счет 19; платежное поручение (расходный кассовый ордер,
авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной
организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного
НДС.

2.3 Организация бухгалтерского учёта на МУП «Горводоканал»

г. Лермонтова

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг
поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием
образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое
условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают
бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и
своевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ,
услугТитов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация
Дашкова и Ко, 2005 – 352с.. Оформляются и закрепляются хозяйственные
связи – актом выполненных работ, договорами и счёт фактурами, если
начислен НДС. Согласно которым одно предприятие выступает поставщиком
работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и
плательщиком. В договорах оговариваются: вид предоставленных услуг;
коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели
поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов
(условия платежей) между предприятием и поставщиками.

К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица,
потребляющие воду и различные виды услуг, предоставляемые МУП
«Горводоканал», освящённые в главе 2.1. В связи с этим любое предприятие
может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика.
Поэтому для предприятия одним из важнейших моментов в деятельности
является момент получения сумм за оказание услуг. В условиях развития
рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию,
что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой
задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности
неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи,
стоящие перед МУП «Горводоканал»: обеспечение постоянного и действенного
контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением
достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности,
необходимой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых
размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального
соотношения; обеспечение своевременного поступления средств по счетам
дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и
нанесения убытков; выявление неплатежеспособных и недобросовестных
плательщиков; определение политики предприятия в сфере расчетов, в
частности предоставление льгот потребителям водыФинансовый учёт: Учебник
для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим
специальностям/ под редакцией В. Г. Гетьмана; М:. «Финансы и статистика»
2005 – 784 с..

В МУП “Горводоканал” бухгалтерский учет ведется согласно Положению о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным
документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.
Бухгалтерский учет в МУП “Горводоканал” осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает
контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций,
предоставление оперативной и результативной информации в установленные
сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации», разработана учетная политика. Она в
полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно:
способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства,
признание прибыли от реализации предоставляемых услуг и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово
-расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по
подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по авансам выданным и
полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды
ведется с помощью программы «1С-Зарплата и Кадры». Квалификация у всех
сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП «Горводоканал»
может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:
операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и
в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной
политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; зафиксированы детали
операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
ограничена возможность появления злоупотреблений.

Бухгалтерией МУП «Горводоканал» ведется «Журнал учета расчетов с
поставщиками». Записи в журнал производят по каждому платежному
документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты
производятся с одним и тем же поставщиком).

Использование средств вычислительной техники на базе электронной
бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет
добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления
финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной
правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При
использовании средств вычислительной техники экономится огромное
количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может
больше времени уделять аналитической работе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным
причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по
товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой
продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по
нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств,
т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального
страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно
не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по
претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным
листам.

От качества оценки расчётов с покупателями и заказчиками зависит
эффективность деятельности предприятия в целом.

Немаловажное значение имеет автоматизация бухгалтерского учета. Что
позволяет бухгалтерии быстро и правильно отражать расчеты с поставщиками
и покупателями.

Основными задачами учета расчетов являются: своевременное и правильное
документирование операций по движению средств и расчетов; контроль за
правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами
и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние
предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной
деятельности.

На примере промышленного предприятия МУП «Горводоканал» рассмотрен учет
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с
расчетами с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,
прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями на МУП
«Горводоканал», рекомендуются следующие мероприятия: необходимо
производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам
образования задолженности или сроках их возможного погашения, что
позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать
меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения)
задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно
аккумулировать в отдельном документе; постоянно следить за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное
преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой
устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных
источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над
дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности,
а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в
условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с
поставщиками и подрядчиками; Совершенствовать учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками – автоматизировать аналитический учет, что
может быть организовано с использованием многоуровневой системы
субсчетов.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской
задолженности и укреплению финансового состояния МУП «Горводоканал».

В данной работе рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками,
поставщиками и подрядчиками. Правильное и своевременное их проведение
служит необходимым условием процесса производства. Эффективность
расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на
предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны
придерживаться определенных принципов учета и существующей
законодательной базы и нормативных документов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред.
Федерального закона от 15.05.2006г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.2006г. №
14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.2005г. № 213-ФЗ).

2. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2005г. № 117-ФЗ (в редакции
Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2006г.).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006г. №
129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2005 № 86-ФЗ).

4. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях» от 11 ноября 2005г. № 161-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в
редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ
1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. № 60н.

8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета
счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29
июля 2005г. № 914 (в редакции от 27 июля 2006г. № 189).

9. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение
Центрального Банка РФ от 12 апреля 2005г. № 2-п (в редакции от 3 марта
2006г. № 1256-У).

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва:
ИКЦ «Март», 2005.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности./ Под ред. В.И.
Стражева. Мн.: Высшая школа, 2005.

12. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности
предприятий и объединений, М.:2005

13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2005 год.

14. Бланк Игорь Александрович. Управление финансовой стабилизацией
предприятия Киев: Эльга: Ника-Центр , 2006

15. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы
и статистика, 2006. – 384 с.; ил.

16. Бухгалтерский учет: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы
и статистика. 2005. 560 с.: ил.

17. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.

18. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для
вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2006. – 528 с.

19. Илясов Г., Оценка финансового состояния предприятия//Экономист-2005,
№6,с.49-54

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и
статистика, 2005. – 560с.: ил.

21. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: 2003.

22. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А.
Мизиковского. – М.: Экономика, 2006. 555с.

23. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и
Ко, 2005 – 352с.

24. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для
ср. проф. Образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при
Правительстве Рос. Федерации. – М: Экономика, 2005. – 320с.

25. Финансовый учёт: Учебник для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по экономическим специальностям/ под редакцией В.Г.
Гетьмана; М: «Финансы и статистика» 2005 – 784 с.: ил.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter