1
Содержание:
Введение………………………………………………………………………….2
1. Учет готовой продукции ………………………………………………3
1.1 Определение, состав, задачи и оценка готовой продукции. ……….3
1.2 Учет поступления готовой продукции из производства. …………7
1.3 Учет отгрузки и реализации готовой продукции. ………….…….10
1.4 Порядок инвентаризации готовой продукцию ……………………17
2. Аудит готовой продукции. …………………………………………..19
2.1 Аудит операций по учету готовой продукции. ……………………19
2.2 Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции. .21
Заключение …………………………………………………………………….27
Практическая часть ……………………………………………………………28
Литература …………………………………………………………………….38
Приложение …………………………………………………………………..39
Введение
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки
и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом
деятельности любого производственного предприятия или организации
является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление
услуг. В результате, стоимость готовой продукции переходит из сферы
производства в сферу обращения.
Учет готовой продукции необходим для правильного и своевременного учет
наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других
местах хранения продукции; контроля за выполнением планов по объему,
ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее
поставкам; контроля за сохранностью готовой продукции и соблюдением
установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже
продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление
рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов учета
выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции.
1. Учет готовой продукции.
1.1. Определение, состав, задачи и оценка готовой продукции.
Р?????и ????????о ???? ?????и я?яю?я ???я ????я.
Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью
укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их —
техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на
склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом,
удостоверяющим качество готовой продукции. Если в организации нет склада
готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту
ее отгрузки (отправки).
В ???, ??а ????м, ???я? ???? ??у???? ???а ????и ? ??е ?????? ??????я?
????а, ???я ??аю?я ????, ?? ?и ??я? ??????я? ?к??? и ????ы ??м ???и.
В??????? ???, ?? ? в ?ря?е ??ю??я ??? в ??м ???? ????и, ?лю??ся в ??м
?п???й ????и ? ???у ??и ???й ? ??д ?и ???? в ??ие ??, ??? ?????й ???е ?я
????? ?????и.
Х????е ????, ?????е ?????ю ? ц???о ????а (???а и ?.), ?лю?ю?я в ??? ???й
????и п?? ??и ? в ???е ????е и ????ия ? ?х ????х ????? ?и ??ю??и ????х
????? ????? ???й, ???????х ?????й.
О????? К???а ? ???????, ????ляю?е ????е ???? ??, ??ы, ?????в, ??сят ? к
???й ? ???у ?????я в ???ы ???й ????и и ????ия ????? ?????и. О??о ?я
?лю??я ???х ???й в ??? ???ц? ??т ???? ??е ??я ? ??и ? ????я?? ?? ? ??д.
В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те
изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на
склад (заказчику) или отгружены до 21 часов последнего дня месяца. В
случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена
оканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику
первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива
в организации может быть установлен порядок, при котором продукция
учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она
выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику)
или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра
первого числа следующего за отчетным периода (месяца).
Итак, рассмотрев все подробные условия, при которых продукция может
считаться готовой, дадим определение:
Готовая продукция — это изделия, прошедшие все стадии технологической
обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам,
техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в
договоре, принятые на склад или заказчиком.
Надо отметить, что продукция не подвергшаяся всем операциям,
предусмотренным технологическим процессом обработки, а также изделия, не
прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном
порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не
оформленные соответствующими документами, в состав объема производства
продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую
и товарную.
В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых
изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера,
предназначенных для использования как внутри предприятия, так и
отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она
не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий
объем производственной деятельности предприятия независимо от степени
готовности продукции.
Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации
потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие
производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав
товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
1. Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции
на складах, холодильниках и других местах хранения продукции.
2. Контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству
выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.
3. Контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением
установленных лимитов.
4. Контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью
оплаты проданной продукции.
5. Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Оценка готовой продукции. Готовая продукция должна показываться в
балансе по фактической производственной себестоимости, а при
использовании для учета затрат на производство счета 40 “Выпуск
продукции, работ, услуг” — по нормативной (плановой) себестоимости.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском
учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:
– по фактической производственной себестоимости продукции, равной
соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки
применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях
индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда
расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге
производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на
отдельные его составные части.
Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости
и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее
выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта
оценки – неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ
по объекту и окончания отчетного месяца;
– по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом
определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной
себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости.
Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем
учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая
(нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится
выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков
готовой продукции;
– по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между
фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный
вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его
преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в
текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным
определением объема товарного выпуска;
– по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам
(без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в
настоящее время все большее распространение. Его используют для учета
выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые
базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком
калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее
оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции
производится по устойчивым ценам рынка;
– по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно
определить только, но окончании отчетного периода (месяца). В течение
отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции
(выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего
учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка
готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или
свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным
розничным ценам или фиксированным ценам.
П???е, ????е ????е, ??????е и ?з??? ?? ???ю?я ????.
П? ??е ???х ???й в ???е ????о ???а (?ся?) ? ????, ????м ????м, ??????м и
????м ????м ??м ???? ??ляю?я ????ия ?????й ????с???й ??????и э?х ???й ?
? ????и ? ???м ??м (?а??м, ????м ????м, ??????м). У???? ????ия ???аю?я ?
????? ???м ???й ????и, ???е ???ую?я ?г????й, ??дя ? ??ня ????? ?????й
???????? ?????с? ? ????и ? ???м ??м ????х ???й. П? э?м ???? ?? ??т
???????я ??дя ? ??????й ?и ????????й ???? ???????? ??????и с ??? ??я?и.
П??? о????й ???ля?ся ? ??ую?й ???е:
X = [(О + О1) * 100] : (Сп + Сп1),
?е О — ??а ????? ? ???к ???й ??у?? ? ??? ? ??? ????о ???а (?ся?); О1 —
??а ????? ? ????и, ?????й ? ??д в ???е ????о ???а (?ся?); Сп — ???к ???й
????и ? ??? ? ??? ????о ???а (?ся?) ? ???м ??м; Сп1 — ?????е ? ??д ?
?????? ???й ????и в ???е ????о ???а ? ???м ??м.
О????я ????ют э???ю ?и ?????, ????? ??????. О????я ???аю?я ? ?х ? ???,
?о и ???я ????я: э???я ?????ся ???м ???, а ????? — о??? ??????? ????й.
Г??? ???я, ? ???е ?? в ???е ?? ?и???, ?? ?и ???? ???? ?и ???? ??ря? ??
????а??е ????, ???аю?я в ??????м ??е и ????? ? ??ц ????о ?? ? ?? ????й
????? с ????? ???ы в ??х ? ???.
При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий
счета 40 “Выпуск продукции, работ, услуг” готовая продукция отражается
на счете 43 “Готовая продукция” по нормативной (плановой) себестоимости.
Таблица 1. Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции.
№П????ьПо ???м ???м ??мПо ?????й ??????и О????е (+, -)1О??? ???й ????и ?
??? ?ся? 300 000306 000+ 60002П???? ? ?????? 2 700 0002 724 000+
240003И??: 3 000 0003 030 000+ 30 0004О???? ????? ?????й ??????и ? ????и
? ???м ??м ХХ 1.0
1.2. Учет поступления готовой продукции из производства.
О????ия ??????т ???й ?? ???а п???? и ?????е (?????е, ?ся??, ???е и
????е) ???и. В ?лях ???ля ?????и ??? ??в ??????е ??? ?д? ?????й ??
????ия ????. Г??? ??? ?я???ся ? ??? ???? ???й ????и, ?о ???я? ???????
??л??е ????? ?я????в ??д ????ля?. В????я ???я ????я ???д? ? ??ы ?????? в
??у ????я.
С?? ???х ???й ? ?????? ? ??д ???я?ся ???-????? ?????. О? ????аю?я
??????? ?????? ???ля, ????? ?аю?? ??, ???ю?м ???м (?????м) ?и ??? ?????о
??????м ??м, ??я?? ? ???? ????ю. Е?и ????м ??????а ???а ????и с ????
п?????ля ????а (????ля), ? ? ???н?х ??? ?? и ?о ???ь. П??о-????е ?к???
??т ?? ???? и ??????? (????, ?ся??). О? ?п??аю?я ??м-????м в ?? э???я?х.
О?н э???яр ????ся ???ю?? ???м (?????), а ??? с ????й в ??? ???ц? ???ся в
??.
О???? ??? и ?????е ??? ???ую?я ???-????? ???.
В ?????и ? ????и ????х ????х ??т ??????е ????и ???а ???й ????и ? ?сяц.
По ????и ?ся? в ????и ?????ют ????? ????? ???й ????и ? ? ??м и ???ают ?
???? ??????и (?и ?? ???й ??). По э?й ??? ???я ??????й ?? ???й ????и.
П???????я ??????ь ???й ???ц? ? ? ??м ?и ???м ???ля?ся ? ??? ??????? ??а
о???? ??????. У?????? ??ы ??????и ???о ?? ???й (???) ????яю?я в ????и
???а ???й ????и, а ??м ???ую?я, ???я ?????ю ??????ь ??о ???а. По?е э??
?????аю?я ??ы ????? ?????й ??????и ? ???? (э???я ?и ?????) ?к ? ??м
????и, ?к и ? ??у ???у в ??м.
Для ??а ???й ????и ? ??? ?????ен ???? ??????й ?? 43 “Г??ая ????я”. На ?м
????ся ?ф???я о ???и и ???? ???й ????и (????в ??з???а) и ???в ? ???. Э?т
?? ?????ся ?????я?, ????ляю?? ?????ую, ?????я????ю и ?ую ???????ую
?я????ь.
Г??? ???я, ??????е ?я ?????? (????ь ???х ? ?лю??ся в ??????ь ?????й
????ц?й ????и) ?и в ???? ???в ?я ???и, ???аю?я ? ??е 41 “Т??ы”. С????
?????х ??т и ????х ??г ? ??е 43 “Г??ая ????я” ? ????ся, а ?????е ???ы ?
?м ? ?? ????ии ???аю?я ? ??? ??а ??? ? ?????? (20, 23, 29 и ?.) ????с???
? ?? 90 “Р????я”.
По ??? ??? 41 и 43 ????ся ?????е ??у?? (???й) ? ??д, а ? ???у — ? ???е.
Г??ая ????я, ?к ???о, ?????я ? ?е? 43 “Г??ая ????я” ? ?????й ????????
??????и. С????зя????е ?????и ???ают ???? ????и ??е?????, ??????? и
?????и ??я в ???е ?? ? ???? ??????и. Р??? ??у ?????й и ???? ??????ью
???й ????и, ?я??ная в ??е ??, ????я ? ?? ????и в ??, ??ся??я к ???у
????й ????и ? ??ц ????о ??.
Е?и ??я-?? ????я ????ю ???ля?ся ?я ??????я в ??й ?????и, ? ?а ??т ?????я
? ??е 10 “М????” ?и ? ??? ?????х ??? в ?????и ? ????ия э?й ????и.
П? ???и ??а ? ??? ????о-???? ??е ????? ???ы ? ??у 43 ???ю?я в ???е-??? №
11 (???г??е).
П????? ???й ????и ? ?????? ? ??д ????ся ??ую?? ?????:
Д-т ?. 43 “Г??ая ????я”
К-т ?. 20 “О???е ??????” (23, 29) — ? ?????ю ??????ь.
К?? ??, ?я ????я ????? о ????? ????и, ???х ????? ???х и ????х ???х ?
???? п??д, а ??е ?я??ия ????? ? ?????й ???????? ??????и ? ?????й (????)
??????и ?и ??????и ??т ??????ся ??????й ?? 40 “В??к ????и, ??т, ??г”. По
??? э?? ??а ????ся ?????я ???????ая ??с???? ????? ? ?????? ????и, ???х
??т и ???н? ??г в ???????и с ???? ???: 20 “О???е ??????”; 23 “В???????
??????”; 29 “О????ю?е ?????? и ?зя??а”. По ???у ??а 40 ????ся ?????я
(???ая) ??????ь ?о????? ????и, ???х ??т и ????х ??г в ???????и с ???м
???: 43 “Г??ая ????я”; 90 “Р????я” и ?. Е?и ?????я ??????ь ???ля?ся ?
????и ?ся?, ? в ???е ?ся? ? ?? ???а ????и, ???ия ??г, ????ия ??т ??????е
??? ????я?я ? ?????й (????) ??????и (Д-т ?. 43, 90 и К-т ?. 40). Выя???е
в ??е ?ся? ????ия ?????й ???????? ??????и ????? ????и, ??т, ??г ? ?????й
(????) ? ??е 40 ???ю?я в ??е ??ую?? ?????:
а) ? ??у п????я ?????х (????) ??? ?д ?????? ???м ??но:
Д-т ?. 90 “Р????я”
К-т ?. 40 “В??к ????и, ??т, ??г”;
б) ? ??у п????я ?????х ??? ?д ?????? (????и) ?????ь?й ???ю:
Д-т ?. 90 “Р????я”
К-т сч. 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”.
Т?? ???м, ?? 40 ???я?о ?????я и ??? ? ???ую ?? ? ??т.
М??ь ????я ?зя????х ???? ? ??е 40 ???? ? ???е 9.1.
Д-?ч. 20, 23, 29 К-т Д-т ?. 40 “В??к ????и, ??т, ??г” К-т Д-т ?. 43 К-т
С-? Ф????ая ????-, Н????ая (???ая) С-?
??ь ????? ?о- ??????ь ?????
З??? ???, ?????х ????и, ??т, ?луг
??т, ????х ??г
Д-т ?. 90 К-т
С??о — ?и ?????
????н? (????) ?-
?????и ?д ????-
?й (э???я)
П????д — ?и ??ы?-
?и ?????х ??? ?д
?????й ??????ью,
??????? ???ю
Рис.1. Модель отражения хозяйственных операций на счете 40 “Выпуск
продукции, работ, услуг”
А?????? у?т ???й п???? в ??? ???ия и в ?????и. Г??ую ????ю ? ??? ???ают
в ????х ????? ??а в ?????м ????и ?и в ??? ??????о-????о ??а ????? ??у
?????.
П? ????м ??? ?я? ??????о-???о? ??а ???х ???й ? ??? с ? ??? в ???? ????и
в ?х???? ????ля?ся с ???ю ????и ??а ???? ????и ? ???.
В ??е ?ся? ????ь ????ся ? ??д ?я п?????я ???? ???й ????и в ??????? ????и
? ??ц ?ся? ? ???? (??) ????? ??а ? ???у ???????у ???. П?? э?? ?а ????ся
в ?????ю, ?е ???и ???ую?я и ?????ю?я ?????ую?е ? ??ы.
В?с? ????и ???? ????и ? ??? ?я?ю?м ??? ????? ??а с ??? в ?????и ??т ???ь
??т ?????о ??????? ?? о ???? ???й ????и ? ??? ? ?сяц. Он ???ля?ся ? ????
??? ?р??к (??) ??д??о ??а, в ???м ????ся ???? ? ??? ???х ???й ???о
??н????? ??? в ??????? ????и. В ?????и ??т ?????я и ? ?о ??? ???ля?ся
???ая ????я ????ь.
В ???ях ????ия ????о-???? ??ы с?????а в ?????и ??т ????ь № 16 “Д???е
???х ???й, ? ???? и ????ия”.
В ??? ???е ????и № 16 ???ую?я ??? ??? ??????? ??а 43 “Г??ая ????я” в ??
???х — ??и??? и ???й. З?? ???ля?ся ????? ????е ???а ? ??? ?ся? ?юс ????о
? ?????? к ???й (????) ? ??м??. Э? ????? ????е ?????ся ?????? ?я ?????я
?????й ??????и ????и, ?????й в ???? ?сяце, ?????? ????ля?, и ???а ? ?
??ц ?ся?. О??? ? ?н? ?ся? ? ?????й ??????и ????м ?я ???ую?й ??? с Г???
???, а с ???и ??а ???? ? ???х ??я?ся ???к ? ???м ??м.
А?????? ?? ?????й ?и ????? ????и ???я ? ??? ???е “О???а, ??? и ????ия
???ц? и ?????? ????й” ????и № 16 в ???е ?????й (? ??о? ????-????? ????у)
и ??в ????и и ????, ?я??ых с ????й и ?????й ????и.
1.3. У?т ???? и ????? ???й ????и.
В ??оя?х ???ях ?зя????ия ???? ?а??е ????я ????? ????и (??т, ??г) ?
????м-???щ?? — ????? э??????у ????лю ???, ???ляю?? эф?????ь, ????????
?зя????й ?я????и ?????и. От ??? ????? ?и ??? ??? ???ях ???т и ???? ???и
?????и — ??? ? ?????й ? ?я????и.
В ???е ????? ??????? ??а в ?????ях ??? ??о ???? ?? ???? и ?а???и ???й
????и, в ??? ???? в?дят:
§ ??оя?? ???? ? ???? ???й ????и (?????м ??т, ????м ??г) ? ???, ?????? и
????;
§ ??? и ?????й ?ет ???й ????и ? ???, ???????й ???? ? ? ????с?ю и ??оя??
???в;
§ ???? ? ?????м ????? ?я????в ? ???? и ????? ????и, ????е?? ??т и ????х
??г;
§ ??????й и ???ь?й ?? ?????й и ??????й ????и (??т, ??г); ??ая ?г???ия
???? с ????ля?;
§ ??????е ??ъя??? ????лям ????-????х ????? и ???? ? ? ???й;
§ ?? и ???? ??ю?ния ??ы ???? ? ????ию и ??? ????, ?я??? с ????й и ?????й
????и (??т, ??г);
§ ??????е и ?????е ?????е ?????в ? ????? ????и (??т, ??г) и ? ??;
§ ?я??? ??????? ?? ????и и ? ????х ??в.
П? ?????й (????ой) ?????, ?????? ???? и ????? ???? ???ют ????ю, ???,
???, ?????е ?????ую?? ?????и (?????, п??о-????? ??? и ?.) по ???? ???х
???й, ??е ?б? и ??г, а ??е ???? ????и ?я ????? ? ?????? и и?х ???? ???х.
Г??ая ????я (???, ???) ?к ???о, ?г???ся (???яю?я) ?я ?????й в ?????? с
????? (?????и) ???? и ??? ????. В ?????? с ????? ??л с?? ?????и ?? ???
???й ????и ??? ? ???? ???й ????лям. М??? ????лям ????я ?????я ? ???н??и,
а ?????м (?? ?и ?? ? ???ют ????ю ? ??е) — ? п???-????й, в ???й ??ся
???я??е э????и, ?? и ??м ???? ????ь ????ю.
В? ????ы ? ?????й (?????) ???й ????и, ?????м ???м и ????м ???м ???ю?я в
?????ю ?и ????? ??л, ?е ????ю?я ????е ????ы ? ?я ????ля (????ля). В
????и, ??ь ???яю?я ??а-???ы, ????е ????ия и ????е ????ия-????я. С ???ю
э?х ?ку??? ????я ? ???ия ????ля о ??е ???? (???а) ???й ????и и ????? ?
???.
П???? ?????-????е ?????ся ?с???? в ?? ?и ???х э???я?х и ???т ? ?? ???.
П??ю ??ь ???я? ????к, в ???й ???аю?я ????ы ?????а и ????ля, ???????е ?
???, ????? ???а, ??е ?и????е ???, ??т, ??г, ??а к ???, в т.ч. НДС, ???и
????т?я и ???? ????? ????ля ???? ???в и ???. Д? ??? э???я? ?????
????ия-????я ???ю?я ??? ??п??ю, ???й ??е ???? ?????т и ??? э???яр ??т в
?с???ю?й ?о ?? ?я ?????ия ???? ???в ????? ????и. К ????? ????ию-????ю
???аю?я ??а-???ы, ?и??? ?????? ????х и ?. К?? ????х ?????-???н?
(???-???) ??ю?я в ?????и и ??? ????? ?я ??а о????? ???в.
К?? ??, ? ???е ?ся? ?? с ?? ???? ??? (????ия ???, ???ия ???) ?и ?????
(???) ??н??ия-????к ??? ?????ь ?????и-????лю ??-??у? ? НДС.
П? ???????? ???? ????и ???т?ям в ? ????и ? ??? ????аю?я ????и
?????о-э??????й ???. У??н?я ???? ????и ???я?ся ???о-?????? ????й.
Наличие и движение отгруженной продукции (товаров) учитываются на
синтетическом активном счете 45 “Товары отгруженные”. Па этом счете
учитываются переданные транспортным или почтовым организациям,
отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие
изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с
договором право владения и распоряжения грузом, риск ее случайной гибели
(утраты) не переходит к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь
также отражаются готовые изделия, переданные другим организациям для
реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой
покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы
(железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются
они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а
также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т.п., предъявленным
покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции,
товаров, работ, услуг, транспортным организациям за недостачу и порчу
груза. То есть указанный счет применяется в случае, если организация
отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и
оплаты покупателем (заказчиком).
П? ???? ????и в ??е ??ю?я ??ую?е ???:
Д-т ?. 45 “Т??ы ?????е”
К-т ?. 43 “Г??ая ????я” — ? ?????ю ???????ую ??????ь (???ую, ?????ю)
?????й ????и;
К-т ?. 41 “Т??ы” — ? ?????ю ??????ь ?????х ???в и ?. ??? (20, 21, 23,
29).
По ?? ?????я ???? ???в ? ?????ю ????ю, ???, ?????е ???, ????е ??? ??
???ния ?????? о ????? ????? ?у ???й ???ляю?я ????:
а) Д-т ?. 51 “Р????, ??” (52, 55)
К-т ?. 90 “Р????я” — ? ????ь ? ??м ?????;
б) Д-т ?. 90 “Р????я”
К-т ?. 45 “Т??ы ?????е” — ? ?????ю ???????ую ??????ь;
К-т ?. 68 “Р??? ? ???м и ???” — ? ?????е ???.
Р??? и ???, ?????е ????ля?, ? ?ре ? ?????я в ??е ???ю?я ???ю:
Д-т ?. 51 “Р???? ??” (50, 52, 55) К-т ?. 45 “Т??ы ?????е”.
П? ????и ????? ? ?? ??ъя??ия ????х ????? ????лям ? ?????ю ????ю, ???,
??ты, ??? ??? 45 “Т??ы ?????е” ? ???ю?я. В э?м ??? ? ????и ??ъя???х к
??? ????х ????? в ??е ??ю?я ?о??и:
а) Д-т ?. 62 “Р???, с ????ля? и ??.???”
К-т ?. 90 “Р????я” — ? ????ь ????и ? ??м ????? с ??? НДС;
б) Д-т ?. 90 “Р????я”
К-т ?. 43 “Г??ая ????я” (20, 21, 23, 29, 40, 41 и ?.) — ? ?????ю
???????ую ??????ь;
К-т ?. 68 “Р??? ? ???м и ???” — ? ?????е ???.
По ?? ?????я ???? ???в ? ??е ?г???ую ????ю ??ю?я ???:
Д-т ?. 51 “Р???? ??” (52, 55)
К-т ?. 62 “Р??? с ????ля? и ?????и”.
А?????? ?? ?????й и ????? ????и ???????т: ??????ь ???й ?????и ???? ?
???? ? ??? ??ъя???х ? ???о ?и ?????? в ??с ?????й ????х ????? (???-???,
????х ?????, ????х ?????-????й и ?.); ??ю??е ? ???й ??? и ??в???м ???в в
??аях ??? ? ??? ???; ????е ? ??? м?яц ??????х ???й в ??м ?ря?е, ?и ???м
??ы ????р?? ??? ? ??????м ??? и ?????е ??? ?я ????ния ?????.
П? ??? ????о-???? ??е ?? ???? и ????? ????и, ??т, ??г ???я в ????и № 16
“Д???е ?т?? ???й, ? ???? и ????ия” (???я?ся ?и ????и ??и??и ????и, ???в,
??т, ??г ? ?? ?????я ???? ???в ? ????й ?? ??? ?? ?????и), ????и № 16/1
“У?т ????? ????и, ??т, ??г ? ????” (???я?ся в ?х ?????ях, ???е ????ют ??
??????й ????и, ??т, ??г ? ?? ???? и ??ъя??ия ? ??? ????х ?????).
П? ???? (???е) ????и (???в, ??т, ??г) ????лю (????у) ??? в ????ях
????я?я ?????м ???? ? ???у ??у (????лю, ????у, ?? ????и).
При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию
необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Для ??? ???? ???й ????и ? ???х на ??ц ????о ???а (?ся?), а ??е ?????я
?????й ??????и ???в ?????х ?????ют ???т ?????:
ОГПф + ПГПф
О =
ОГПу + ПГПу
?е О — ????е ф????? ??????и ???а ???й ? ??? и ?????я в ?ч?? ????о ???а
(?ся?) к ? ????и ? ???м ??м, % ; ОГПф — о??? ???й ????и ? ???х в ??? ?
?????й ??????и ? ??? ????о ???а (?ся?); ПГПф — ?????е ???й ?о??? ?
?????? ? ?????й ??????и в ???е ???о? ???а (?ся?); ОГПу — ???к ???й ????и
? ???х в ??? ? ???м ??м ? ??? ????о ???а (?ся?); ПГПу — ?????е ???й
????и ? ?????? ? ???м ??м в ???е ????о ???а (?ся?).
Ф????ая ??????ь ???? ???й ????и ? ???х ? ??ц ????о ???а (?ся?) ???ля?ся
??м ????я ? ????и ? ???м ??м ? ?????? ? ?????е?? ??? ???т ?????. А????о
???ля?ся ?????я с?????? ???в ?????х ? ???? ???, ??а ????? ???в ??уж??х в
??ке ? ???м ??м ??????ся ? э?т ? ???т ?????.
П? ?????? ????ях ??????? ????х ??в ???й ???ы ???? ????? ????? ?????ь ?
???м ???й ????и.
Выя???е ????ия в ??е ???ю?я ??ующ?и ??ся? ? ???:
Д-т ?. 43 “Г??ая ????я” — ? ??у ?????, ??ся??я к ???у ??в? ????и ? ???;
Д-т ?. 45 “Т??ы ?????е” — ? ??у ?????, ??ся??я к ???у ??р? ?????х
К-т ?. 83 “Д????й ??” (???т “Ф?д ????ия ????х ???в в ???ях ??я?и”).
В случае отрицательных отклонений делаются аналогичные сторнировочные
записи на счетах.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными
договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного
метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять
выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту
оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо
по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов
покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной
политики для целей налогообложения определяется:
· для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее
ранняя из следующих дат:
· день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности
на товар;
· день оплаты товаров (работ, услуг)
· для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере
поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение
встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг)
перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой
(передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция
считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права
собственности на продукцию к покупателю).
З???ю?й ???й ???? ?????? ???в ?????и я?я?ся ????ия ????и, ??т, ??г, в
????? ?? ???е ???я, ???, ??? ????ю?я в ???. М???м ????? ????я ?и ?та
????ия ? ????й ?и ?? ?? ???а ? ????ля (????а), ?и ?? ???? (???а) ????и,
??т, ??г и ??ъя??ия ??п??ям (?????) ????-????х ?????. П? ???? в ?ря?е
???? ???? ???? ????? я?я?ся ?? ???? ????и ?????ю.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции,
товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения
финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг)
предназначен результатный счет 90 “Реализация”. На нем отражаются
себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам
собственного производства; работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям
(приобретенным для комплектования); строительным, монтажным,
проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и
т.п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам
связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
А?????? ?? ? ??у 90 “Р????я” ???я по ???у ?? ?????й ????и, ??т, ??г.
Для ????я ???? ? ??? ??а 90 “Р????я” ??? ??о ????? ????? ?????ю ??????ь
??и???? ????и.
Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и
отгруженной продукции, работ, услуг может быть определена по окончании
месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете
отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость
выпущенной из производства и отгруженной продукции, работ, услуг
доводится до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитываются сумма и
процент отклонений фактической себестоимости от учетной. (табл.2).
Т?л. 2. Р??т ?????й ??????и ?????й ????и.
№ п/пП????иПо ?????й ??????иПо ???м ??м (?????)1О??? ? ??? ?ся? ? ???
(?. 43)6 100 0009 260 0002П???? ? ???? ?сяц33 675 45051 800 000 И??
?????е с ????39 775 45061 060 0003П????е ????е ?????х ??? к ???й
????и39775450 * 10065%4О???? ? ???? ?сяц32 284 39949 400 0005С??? ? ??
94205 509390 0006О??? ? ??ц ?ся? ? ??? 7 285 54211 270 000
При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный
расчет составляется и по счету 45 “Товары отгруженные”, поскольку
следует определить как фактическую себестоимость реализованных, так и
остаток товаров отгруженных (табл. 3).
Т?л. 3. Р??т ?????й ??????и ??????й ????и, ?б.
№ п/пП????иПо ?????й ??????иПо ???м ??м (?????)1О??? ??р? ?????х ? ???
?ся? (?. 45)6 400 00033 885 0802О???? ????и в ???и ?ся?25 858 20015 514
920 И??32 258 20049 400 0003П????е ????е ?????х ??? к ???й
????и32258200*100/ 49 400 00065, 3%4Р?????19 851 20030 400 0005О??? ??р?
?????х ? ??ц ?ся?12 407 00019 000 000
Е??ся?о ??м ??????я ?????о ???а ? ???? 1 “В??? ? ?????” ??а 90 и ?о
?????о ??а ????? ???а ? ????м 2 — 6 ???ля?ся ????? ????т (п??? ?и ???) ?
????? ? ???? ?сяц. Э?т ????? ????т ???я?о ??ю????? ????и ?????я с ???? 9
“Пр??ь/ ??? ? ?????” ??а 90 “Р????я” ? ?? 99 “П??? и ???”
Е?и ??? ??а 90 ???ся ??, ?м ??т, ? ?????? ???? ???ь, ???я ?????я ? ?? 99
“П??? и ??ки” ??ую?й ????й:
Д-т ?. 90 “Р????я”
К-т ?. 99 “П??? и ???”.
Е?и ??? ??а 90 ???ся ???, ?м ??т, э? о???т, ?о ???н ???, ? ???й ???ся
??ую?я ????:
Д-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
К-т сч. 90 “Реализация”.
1.4. Порядок инвентаризации готовой продукции.
Основная задача инвентаризации готовой продукции – проверить
соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В
ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не
оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи,
излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную
обоснованность остатка средств по счету «Расчеты с покупателями и
заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.
Порядок проведения инвентаризации готовой продукции в основном такой же,
как и по другим материальным ценностям, входящим в состав
материально-производственных запасов. Отличие заключается в том, что
готовые изделия в ряде случаев хранятся не только на складах самой
организации, но и в структурных подразделениях и в других организациях
на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на
товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не
оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других
организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как
правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию
следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие
продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность,
сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных
описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают
ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки,
предусмотренные в стандартах и технических условиях.
На залежалую и неполноценную продукцию составляют отдельные описи.
Ш Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них
составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников
порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.
Ш Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии
инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.
Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в
описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное
хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную
стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место нахождения,
номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на
продукцию, оставленную на ответственное хранение, должны быть
переоформлены на дату, близкую к началу инвентаризации.
В описях на готовую продукцию, находящуюся в пути, по каждой отдельной
отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и
стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на
основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок
покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование
покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и
номер расчетного документа.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия продукции
с данными бухгалтерского учета регулируют в следующем порядке:
– убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению
руководителя организации соответственно на издержки производства и
обращения.
Нормы убыли могут применяться только в случаях выявления фактических
недостач;
– недостачи готовой продукции, ее порча сверх норм естественной убыли
должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета №94 и
кредит счета №43). Если виновники не установлены или во взыскании с них
отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают на финансовые
результаты (счет прочих доходов и расходов).
– выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости
на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (по
дебету счета №43 «Готовая продукция» и кредиту счета №91 «Прочие доходы
и расходы».
– излишки по пересортице принимаются к учету на счет №43 «Готовая
продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Результаты инвентаризации готовой продукции отражают в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а
годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
2. А?? ???й ????и.
2.1 А?? ???? ? ??у ???й ????и.
В ???? э???? ??ую ?????? ???а?яют ???ы ?????? и ???????и ????я в ??е
?????я ???й ????и и ?????я ? ?????и, ?о в ???? ?е? ?????? э????? ?я????и
???ия?я в ??м.
О???? ???? ??? ?????я ????и ?????? ?????? я?яю?я:
• ???ка ??оя?я ????? ?зя??а, ???й ???ия и ?????я ??а??? ????и;
• ???ка ???ы и ???????и ? ??????я;
• ???ка ???????и и ???ы ??????? и ??я?х ? ? ?????м ?р;
• ???ка ????? ??я??я ???? ???й ????и ? ???;
• ?я??? ??? ???т, ???? и ???й ????и;
• ???л?? ???, ??????х ??????и ????и и ??ся?? ? люд? ???я? ???ия ????и и
? ???????и;
• ???в??е ??? и ?????х ?ц, ???? в ????? ?????.
О??? ?я ??????? ??а, ???ля и ???а ? ????, ????м и ?????ью ??????й ????и
я?я?ся ????я ?????ия. На ???? ????ю?я ??????? ??ы ????х ?????, ? ???м
?????я ????ая ? ??з???а ????я.
К?? ????х ????? ?????и ?????й ???? я?яю?я ??и ?и ???? ????? ??а, ?????
м????? ??????х ?ц, ???? ??????? и ??????го ??а, Г??ая ??а, ??? ???ия?я.
П??????е ???? в ?????и ???ля за ?????? ? ???ия?е ???о-?????? ?н??ей ???
??я?ся ???е и ???????и ?????ия п???? ?????? ??????. Б??? ???? ?и э?м ??т
????ая ????? ???? ??а и ???ля, ??а ???? ?????? ???ь и ?????? ?????
??????е, ??у ?и ???е ???й ????и. Н?я? с ???? ???????о ???ля в ??ом ???
??т ?? ?????? и ??? ?????? ???ля (?????е ???????, ??р???е ???ы и т.д.),
?о ?????о ???? ??????ь ???? ???ля ? ?????ью ???й ????и.
П? ???? ?????о ??ают ??оя?е ??а и ???ия, ??ю??е ?ря?а ??????я ?? ?????й
? ??з??й ??? ????и ?????? ??????. П? э?м ????ую?я и ???яю?я ? ??е и ?
???? ????е ????ы ? ??????е ????и. В ?? ???? ?????ают ?????? ????ния
????х ?????, ? ?????ь, ????? ????? в ?х ?е??й и ??????ь ???а??я ????.
П?????я ????я ??? ????? ? ??????е ????и с ?????и ? ????ию о??ы ??а. П?
?? ???р ???ля? ??ую?ю ???????ю ????ь (??. 4).
Т??? 4. В???? ???? ???ы и ?????? ??????я ????? ?т?? ????и.
Н?????е ???й ????иО?????о ????и, ???? ????м ?????К????о ????и, ? ??р?
?????о ????? ??? ??аО????я, (+,-)П????я
Е?и ?????ы ?????я, ???? ?я?? ????? ? ???ы и ???? ?ц.
Н??? с ??ю ??????? ????я ???с?а ????? ????и ????о ???ют ? ??? ? ????м
?п???иям. Поэ?? ???р ???я? ?к ????ы ? ?????е, ?к и ? ??? ????и, ???ляя
???ы ? ???ия. П? э?м ???р ?с??я? ???????ю ????ь (??. 5).
Т??? 5. Б??с ???ия ????и.
Н?????е ????иЕ??? ????яПо??? ? ??????И?????оО????я, + (-)?????о
?????у?????о ? ?н? и т.д.??о ??????
О???о э????? ???м ???? ???ы ??????я ????и я?я?ся ?????й ??? ??я и ?????
в ??????. Р????ы ?????? ???а ??я и ????? в ?????? ???яю?я ????м ??????м
??м.
П? ??? ???ы и ???????и ?????ния ???й ????и ???т ????ь, ?о ??????ю ???
??е?? ????я, ????я ?е ???????е ??? и ?????ую?я ?????м ???ям и ?????.
П???? ????ы ? ? ??????е (???-????е ????е, ?? и т.д.) ??яю?я с ???и ???в
???ю?х ???? ? ? ??????е, а ??е с ???и ??????? и ???????о ??а.
П? ???и ????? ???р ??????т ? ???ы и ???? ?ц.
В ???? ??? ????я ?????ь ???а ????и и ???? ? ????лям. П? э?м ??????я
??ю?? ???а ???а ????и и ? о???и ????лям.
2.2 А?? ???? ? ???? и ????? ???й ????и.
Р????я ???й ????и — ??ая ??ия ?у????а ???в ???ия?я, ? ???й ???ля?ся
?????ая п????ь ????.
О???? ???? ??? ????? я?яю?я ??ую?е:
• ???ка ??????? ??а ????? и ?о ????ия;
• ???л?? ?????? ????ия ????х ?????, ?я??? с ?????й ????и, ???? ???в, ???
???в, а ??е ????м ?л?;
• ???в??е ???я, ???????и и ?????? ??ю??я ????? в??????? ???ия?я с
?????ую?? ???????? и ?у?? ?????я?;
• ???ка ???? ??????й ????и, ??? ? ?????;
• ???ль ? ????? ??????м ????? и ??? ?н;
• ???л?? ???ы и ???????и ?????я ???и ? ??а ???иятия;
• ???ка ?я??ия ???? ????ия ????? ????и и ?????я ???и;
• ???ка ???ы и ?????? ????ия ????ля? ????, ?я??? с ????м ?????;
• ?я??? ??? ? ??? ??а ????и и ?ц, ???? в э?м;
• ???з?ия ??а и ???? ??????и ???? ??? ? ????? ????и, ?????х ??т и ??г, а
??е ? ????? ???? ???в и ??? ???в.
М????? ?я ???? ???: ????е ? ?в? и ??? ????и ? ???в; ????и ???????х
?????й о ??? ????и; ????е ???? ??? и ????и ? ??? ???в ????и ???? ? ????ю
у ???ия?я ????ю; ???н? ? ??? ????и ?я ???и ??з с?ю ???ую ??, на ????м
??е; ??? ?????о о?????? ?ц, ?ня?х ?????й ????и; ??? ????? ? р????и ????и
(??т и ??г); ??????е ????и ??а ??и??и ????и (??т и ??г); ?????ую?й
???-??р, ????а?ы; Г??ая ??а; ??? ???ия?я.
В ???ях ???? э???? ????ая ???и??ь ???ия?я ???т ? ??????????и ?????й
??у??, ? ??? ? ????? и ???м ??? и ??? ????? ? ?г??? ????. О???? ?????и,
????ю?? ???ую ?я?л??? ???ия?й, я?яю?я ???? ? ????ию ???й ????и, ?????
??т и ???? ??г ????м ?????ям. Поэ?? ?ря? с ???????ю ?????ия ????? ????и,
????ия ??т и ???ия ??г ? ???у ????? ?????е ????ь и ?????? ??ю??я ???ия??
????х ????в ?к ????й ???? ??? ?о ???? ?я????и.
П??ряя ???е и ?????? ??ю??я ??в??, ???? ?????ают ??????? ?????х ???в
??п? ????и ????? ??й, ???????ь ??ю??я ????в с ??? ?????м ? ???у ??
????и, ??????? ????х в ?х ???в, ????, ??? и ???? ???? ????и, ???й р???в
и ???й ? ?????? ????? ?я????в. П? ???и ??? ????ля ? ??ючения ????в и?
???и ????и в ???????х ???ия?? ???х, ?я?яют ?о ??? и ???????, ??, ??я?е
???ия?? ?я ????ия ???????о ??а. Е?и ??е ?? ? ?? ??я?, ? ????? ?я??ь
?????ь ????ия э?? ??а в ?? ????ия ???и ?и ????. Д??ы ?? ????о ???ы ?????
и ??н????ь ???ия в ???? ???й ? ??? ???ях ????, ?? ???е ?еют ??о.
О???м ???? ??? я?я?ся ???? ??чия ? ???у ???? ?????к ?????? с ????м ???
?с??к ????лям ?????ую?й ????и, ???к о ?????м ???е с ????м ??. П? ???и
?????й ??у э?? ???и ??????о в ????? ?ря?е ???ь ??? в ?????м ??е с
?к???я? ???-????х ??в, ???????? в ??????х ????ях ???а ???й ????и. Т?ая
????я ???? ???яет ????? ??ы, ??а ????я ?? ?????а, ? ?-? ????ия ????
?????? ???ля ????? ???еме?о ? ?? ?п??ы ???я??я ???ю?м ???? и? э?????м ?
???е ???й ????и ????лям, в ????? ?? ???н ?? ??? ? ???? ????лям. П? э?м
???р ???ля? ??ую?ю ???????ю ????ь (??. 6).
Т??? 6. П???а ??ю??я ???а ???? ????и ????лям
Н?????е ????иС?к ???? ?о??? ? ???у ?и ????Ф????? ?? ????О????я, + (_ )
П????е
П? ?????? ????? ?????аю?я ?и?? и ???? ??.
Д?? ???ют ???? ? ??ю??е ???? ??и ?????и и э?????? ????? в ?????ю ???ия?я
? ????ую ????ю, ? ??? ???х ?????я ????? ????е ????ы. Ч?е ??о ???? ???
????х ????? ??п??я? ???а ?????? ?????м ???????? ????ов ??? (???о-??????
????х, ???-??? и т.д.), а в ря? ?у?? — ????х ?????.
Е?и ????ля? ?? ??ъя??ы ????и ? н???з ????и ?и ? ?????у, ????? ???ь
????ы, ?л??ь ?ъя??ия ? ?????, ????ляю?х ????, ????, ???у ?????х ?????,
???? ??????ию ????и ? ??? и ?????ь ??? ??????? с ??ъя??н?и ???????
?????и.
Выя???е ??ы ????я ???х ????? о п?я?е ??ю??я ????в и ????? ????х ??в
????и ??? ?? ???? ? ???ия ??????й ???ия?я, ?????ую?х ?????й и ?и ??????и
— ???оя?х ???в в ?лях ?о?????о ??я?я ?р ? ? ????ию.
О?? из ?????в ?и ??ю??и ????в я?я?ся ????? з???ю в ?х о ????? ???ях,
???е ??? ???и ???ая ?о??. С????м э?? ??т ??ь ?? ????? ?????й ?? ?д????а
????и. П??м, ?? ?????я ???а ????я в ?д с ??м, ? ? ??т ???? ? ???е ????ия
в ???? ????? ???й.
П? ???? ??х ????в ???р ???? ?и??е ? ?, ?ею?я ? в ?м ?е ?????е ???ы,
???яю?е в ??а??? ???е ???? ??а и ?я???? ??? (??? ?????? и ??? ???, ?
??????? ???????, ???т ????, ???, ????, ??и, ???ы ???? ????и, ???я ????,
???и, ???е ??т ???ы ?и ????и ????? ?я????в), ???? ? ? ???я? и ??тя?, ???
? ?? ???ия ????. З?? ???? ??ают ???? ? ????, ??? ??? ???? ???ют ? ??????
????ия ?н, ???й ???? и ???й.
В ??м ? ?ря?е ???яют ???? ? ????? ??т ?и ???? ??г ????м ?????ям. В ???
??????я ?и э?м ???й ?? и ?????о-?????х ???в ??? ?? ??о ???? ?ря?к ?
??????ия и ????. О??ают ???? ? ??????? ????ия ????х в ????х ???в, ?н,
???? и ???й. П? ?????? ????ия ??т и ??г ? ??????й ??? ????? ??я? ?? к
??ю??ю ?????ую?х ????в ???????о в ?? ????ия ??? ???и ?и ????.
К???ь ???? ????? — ?? ? ???? ????? ???? ????зя????? ???ля. В ?? ?о в
??ую ???ь ??????ся ???????е ??ю??е ? ?????м ?г??? ? ???е ????и ????лям.
Т?? ????, ?? ? ???т?я?ся ?????о и ??и ????????и ?????? ???, ???я? ???я
???? и ???ь ???ы ??????ия ???, ? ????м ???ям, а ??е в??? ???ы ?я ????я
??????.
П??????? ????зя????й ???? п???а ????? ????ля?ся ?и ?????и ???-??а
э??м???? и ?????о ???ия ???ия?я ? ??? ?д. Д??й ??р?ь ???ят ?????? и ???й
????р ???ия?я, ???е, ?д???я ????е ????ы ? ????ию ????и, ??т и ??г ? ??
?и ??у ???, ???ю?я в ? ?????, а ??е в ?????? ????ия ?н и ???в. П? э?м ?и
?????ую?я ????????, и??????и ???ия?.
В ?ря?е ???????? ???ля ?я?яют (?ря? с ???????ю ???? ?????й, ???? и
??????ю з?лю??я ????в) ????? ???ия?я к ???? ????лю ?й ?и ?? ????и: ???е
и ?????ь ??в и ??? ??????х п???в, ?????? ???в, ??, ??????? ?????й
??????й, ????? ????, ????в ???? ????и и т.д. К??о?? ??? ???? ???? ? ???е
и ????? ?????? ?е??, ?????? ?я ???? ????лю.
П? ???? ???а ????и ????лям ??ко ????ют ??? ?????? ???ля, ???? ?????е
??ш??? и ?????? ??? ????х ??? ????и. П??ряю?е ш??о ????ют ????ю ??? ???
о ??я?й ????и ???т?? и ?????й ???я?? ??????, ?о ?????? ???е???у ?????ию
?????й и ?????? ??я?ю ?????ую?х ?р.
П? ???ую?м ???? ???? ???яют ???е ??? о ????? ?????, ???? ??е, ????,
??????и и ???е ? ????? ????и. П? э?м ? ???о-?????? ????м, ???м ??? ????о
????ля, ? ??м ????й ???? с ????ля? ?????ают ??????ь ?????й и ???ой ??ы
??????й ????и.
П? э?м ??? ???? ???ют ? ????? с??к и ???? к ?????й ??е ???о ?? ????й
????и, для ?? ???яют ????? ? ????, ?????? ???а ???ны ?х ?и ?? ??? и ????
и ?????я ???? ??ы.
И??а ???аю?я ??ы ???????о ???ия ??? ????? ??? и ???? ????и в ?? ?и ?
???? ? ???ия?я ????лю. П? э?м ???ляют ??? ???, ????х в ????? ?????? ??и,
а ???а ??? ?? ????а ?к ?д??? с ???ую?м ????? ? ???? ?ц. П??? ??????я
????х ???? ??ают ?к ? ??????? ???, ?к и ??м ?р?а ?????ую?х ?????х ?ц,
???а ?????й. Е?и ??я ???? ?и ???я ????ля?ся в ??? ???и ?й, ?и ?? ????и,
??т ?? ????ы ??? ? ?????? ?????я, ????а и ?????я ????. На ?????? э?х
?????й в ???????? и ????х д????х ?? ???? ??? ????; ?к ?к ?? ??о ??? ??м
? ????я ???аю?я ???о ?? ???????я.
О???? ???? ???? ?????? ?????я ??????и и ??????? ?н ????й ????и. Р??????е
?? ? ???у ?? ????и, ??т и ??г ???яют ??м ? ??????я с ???ую?? ??????? и
????? ? ????ии ????и, ????ию ??т и ???ию ??г. О??ают ???? ? ?о?????ь
?????ия ???? ????и и ?????? ???а ???х ??????? ?н, ??дя ? ??? ???и,
?????? ???? (?????й) и ??????х ???в ?????й ????и.
П? ???? ???ы и ?????? ??? ????и ??????о ????????ь ???????ь ?????ия
????ля? ???в ? ?а????ую ????ю. От э?? в ?????? ?ре ???т ?????????
???ия?я и ??в????? ?о ???? с ??????. С?ряю?я ?? ?????ия ???в ? ????м
????? и ???е ????и ? ???о-????т?м ????м. Е?и ??? ?????, ????? ????? ??о
?? ????и и ????ь ???? ???и ? ????у ??? ????и. П? э?м ???р ???ля? ??ую?ю
???????ю ????ь (??. 7).
Т??? 7. В???? ???? ???????и ??? ? ?????ю ????ю
Н?????е ????иС?? ??? ???? ????С?? ???е?? ???О????я, + (-)Ш???е ??ц?,
???аю??я ???ия?ю
П? ???? ???и ????и ? ??е ????и?ют ? ???, ?????? ????ия ?н и ???у ??????я
?р?? в ??у ???ия?я. Для э?? ????ют ?????ую?е ??? по ??у 46 (о ?????, ??
и ???е ? ????? ????х ??в ????и), а ??е ???в о ???е ????и ? ??е. П? э?м
???р ???ля? ??ую?ю ???????ю ????ь (??. 7).
Т??? 8. В???? ???? ???ы ??????и ???и ? ????? ????и ? ??е.
Н????н? ????иО?????о ???и ???? ??? ???ия?я, р.С???? ?????? ???? ???
????, р.О?л??ия,
+ (-)П????я
П? ?????? ????? ???ля?ся ? ???а, ?та???аю?я ???? ??.
Н?????е ???? ??т ?я ???? ???я ???й ? ??у 45 “Т??ы ?????е”. На д??м ??е
??т ?????я ???, ????? ??? ?????ям для ????? ? ???ях ?????? ???и ?и ???
???ях.
Со ??а 45 “Т??ы ?????е” ????ь ???в ?????я ? ?? 46 “Р??з?ия” ?и ??ъя???
?????м ????х ????? ? ?????ю ????ю ?? ?????и ????я ?????? о ????? ?????
?у ; ???в.
Е?и ???ия?е ???? ????ию ????и по ?? ??? ?????м ????х ?????, ? ?? 45
“Т??ы ?????е” ?????ся ?я ????я ????? о ???и и ???? ?? ?????й ????и. П?
э?м ?иня?е ? ?? ? ??у 45 “Т??ы ?????е” ??ы ??ываю?я в ??т ??а 46 “Р????я
????и (??т, ??г)” ?и ??? ????х ????? ?????м. А?и?? ??о ????? ??м ???ь ?
??ь ?????х и ?????ых ???в, ???я ????? ??я (??е 1 ?ся?) ????я в ??, ?????
????ю ??? с ????????и ????ля? ???в. В ??аях ??? ???в в ?? ???т ??????ь
?????у ???ть в ??????м ?ря?е ??????е ????ы ? ???т ????я ? ????и с ????
???ы.
О????я ????ия о ???? ????? ???й ????и, ???в, ?????х ??т, ????х ??г ?я
????ния ????? ?????в ? ????? ????ся ? ??е 46 “Р???ция ????и (??т, ??г)”.
На э?м ??е ?????я ???а (???) и ??????ь ??????й п????.
З?лю??е.
В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в
Республике Беларусь на данный момент. Рассмотрение данной проблемы
велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную
тематику. Были раскрыты такие темы как: учет поступления, отгрузки,
реализации готовой продукции, и аудит операций по учету готовой
продукции, её отгрузки и реализации.
Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе
присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой
пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета
готовой продукции, образцы заполнения бланков при аудите операций с
готовой продукцией. Приведены для полного ознакомления с темой курсовой
нормативно-правовые акты и инструктивные материалы, регулирующие вопросы
проверки.
П??и??ая ??ь.
В??? 4 .
Т??? 4. Х?я????е ????.
№ ????С????е ????Д??К??тС??, ?б. ???я1П???? ? ??ы ??р, (? ????м ??м) ?з
НДС10604580002Т?????е ???ы1660850003НДС ? ????? ?????18/1601080004П?????
с ????? ??а ??? ????ку (???л?ь)6051651000 5О??? НДС ?????
?????18/218/21128006В ??у с ????? ??а ???? ???50512612007Н????у ?? ??? в
???? ? ???????е ???ы7150420008В??а ????ая ??а ???м и
????70502090009Д?????а ? ????ая в ?? ????ая ??а ???х и ????59503800010На
????й ?? ????? ??????ая ?р???я ??а51593800011С???о ????? ??? ???ы
???????е ???ы ???н?а ?? ???? в ?????? ????ы ? ???м ??м:25714200012О???ы
в ?????? ????ы ? ???м ?н?: И??? ??? А: 20/а10348000И??? ??? В:
20/в10158000На ???е ??ы251078000 На ??ы ???????ия26103000013С???о ???а
???ы ???о-??????н? ???а ??ся??я ? ?????? (? ????й ???ы): И??? ??? А:
20/а1663684 И??? ??? В: 20/в1628914 На ???е ??ы 251614274 На ??ы
???????ия26165490 14П???о ?????? ? ???о ???ия?я ??????019233820015Н???н
??с: М??ы и ?????ия ????????о ???е?я ? ???ю А20/а0260000М??ы и ?????ия
????????о ???е?я ? ???ю В20/в0252200З??й, ????? и ??? ???? ???в ????
????ия250248800З??й, ????? и ??? ???? ???в ????? ????ия26023200016Н????
????ая ??а ? ?сяц ???? ?о??????м ???м ? ??????: И??? ??? А:
20/а70408000И??? ??? В: 20/в70218000Р????м ??в 2570118000 Р????м ????
????ия26709800017П????? ????ия в ?? ?????о ??х??ия и ?????я в ???е 35% ?
??ы ?????й ????? ??ы (р????ь) П???????х ???х ???й ???
А20/а69142800 П???????х ???х ???й ??? В20/в6976300 Р????м
??в256941300 Р????м ???? ????ия266934300 18На ??? ???й ????и ?я??а
????а: И??? ??? А9443/а8800И??? ??? В9443/в860019Из ????? ??ы ?????ы
????я П????? ???706851900П??ою?? ???в707612000О????я в ?????
??706912000По ??????? ???70762370020С???о ???а ?????? ???ы ???е р???
(?????) И??? ??? А20/а25195844И??? ??? В20/в2510453021С???о ???а
?????? ???ы ???ы з???????я (?????) И??? ??? А20/а26130263И??? ???
В20/в266952722О????а и ???а ?????я ??????ь ???й ????и (?????) И??? ???
А43/а20/а1313591И??? ??? В43/в20/в65797123С??? ??????я ???я ????я ?
?????й ?????с? И??? ??? А90/243/а1043000И??? ???
В90/243/в56000024О???а ??????ь ????лям ? ??????ю ????ю И??? ???
А6290/11508000И??? ??? В6290/180800025О???ы с ????? ??а ???ы ? ???? ???й
????и ????лям60516480026На ????й ?? ????и ? ?????й ???и ? ??????ю п???ию
с НДС5162231600027С??? ?????? ???ы ? ??????ь р?????? ???й ????и И???
??? А90/46040000И??? ??? В90/4602480028Н???н НДС (?????) И??? ???
А90/368230034 И??? ??? В90/368123254 29П????н ??т НДС ?????о
?????м6818/2112800 30Р????ы ????ия в Р??????? бю??, 3% И??? ???
А90/56838339 И??? ??? В90/56820542 31О??? ????? ????т
(?????)90/999236031 32П???ы ? ????й ?? ???? ???? ? ?????й Ф??
«Т???5162153000Ф?? «А??516287500Ф?? «Н??51624870033П????? с ????? ??а
??ую?е ???и: П??? в бю?? НДС685175100О????я в Р??????? бю??,
3%685124000Н?? ? ???ь685124000В ????? ??695119000Ф?д ????? ???
????я695157500П????? Ф?? «А???6051120000Ф?? «М??6051130700Ф??
«Л?»6051100000Д??м ????? У?л ?я?605165000О????ю?й ??605122400П???а
??????я ??а ??а6651348000
Т??? 5
Р??т ??????я ?????о-??????н? ???? ? ??ю и ?????
П????ьС?? и ????ы
? ???? ??м, ?б.Т?????-
??????
?е ???ы,
?б.С??? ???т
????т ?-
????т
???
????Ф????ая
??????ь
?????, ?б.О??? ? ??? ?ся?40000075000475000П???? ?
?сяц,
?????о
????45800082000540000И??:85800015700018,31015000И??????
?
??????
???й
??? А34800063684411684И??????
?
??????
???й
??? В15800028914186914И??????
? ???е
??780001427492274И??????
?
??????е
??30000549035490И??:614000112362726362О??? ? ??ц ?ся?24400044638288638
Т??? 6 Р??т ??????я ???х и ??????х ???? ? ??? ???? ??
В? ???яО???я
????ая
??а
??????н
?х ???хЦ??? ???ыО?????? ???ы
%С??, ?б.%С??, ?б.В??:626000300374199790А40800065,2 %19584465,2
%130263В21800034,8 %10453034,8 %69527
Т??? 7 Р??т ?????й ??????и ????? ????и
№ п/пП????ьИ???В??
АВ
1О??? ????е??о ?????? ? ??? ?ся?, ?б.1500010500255002З??? ? ?????? ?
?сяц, ?б.134859170747120560623О??? ????е??о ?????? ? ??ц ?ся?,
?б.50000600001100004Ф????ая ??????ь ???й п????,
?б.131359165797119715625П???я ??????ь ????? ????и,
?б.13000005000001800000
Т??? 8 Р??т ?????в ? ????? ???й ????и ? ??? ???? ??
№ п/ пП????ьИ???В??
АВ
1Ф????ая ??с???? ??????й ????и, ?б.104300056000016030002К?????е ???ы,
?б.4000024800648003И?? (?б.):108300058480016678004В??? ? ?????, ?лю?я
НДС150800080800023160005НДС2300341232543532886О????я в Р??????? бю??,
3%3833920542588817Р???? ? ??и??и, ???ь15662779404236031
Т??? 9
О???ая ????ь ? ??? ??????? ?е? ? ??? ???? ??
С?тС??о ? ??? ?ся?,?бО??т ? ?сяц, ?бС??о ? ??ц ?ся?,
?б??т?????т?????т???0198070033820013189000214590019300033890004141200141
200054180041800104000004580006140002440001675000850001123624763818950002
208002256009020020255002056062197156211000025342374300374420002619979019
979043600000197156216204009511625035500261200289000770051900000264320019
627001580500593800038000603507001153900715800874006228920023160002605200
663480003480006740000040000068133100235900464069361269696050076500306700
290700702310003086008420007644007118100420004200018100751704001704007687
400357001231008521044002104400902316000231600092338200338200941740017400
99175800236031411831И??:3730600373060015428488154284885174600
5174600
Б?????? б??с
На_____________________20__ г.
КОДЫ
Ф?? №1 0502070
По ОКУД
Д?а (?д, ?сяц, ??о)
О????ия По ОКЮЛП
У??? ??р ?????а УНП
В? ?я????и По ОКЭД
О??????о – ???ая ??а По ОКОПФ
О?? ????ия По СООУ
Е??? ????я По ОКЕИ
А??
К????ая ??а
Д?а ?????я
Д?а ????
Д?а ??я?я
АКТИВК?ы ??кНа ??? ??На ??ц
????о
???а1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫО???е ????110834800980000Н??????е
???1209940099400Д???е ???ия в ?????? ????130В???я ? ?????? ???140в ?м
??е:
??????е ??????о141П??е ?????? ???150ИТОГО ? ???у 119093420010794002.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗ??ы и ???ы21011005001394800в ?м ??е:
??е, ????ы и ??? ???211475000291638?в??е ? ?????и и ???е212??????е
?????? и ??????ы21325500110000?с?? ? ????ию21442000???я ????я и ??? ?я
?????215600000951162?в?ы ?????е216?п???? э?? ? ??????м ???м217???ы ???х
????218??? ??? и ???ы219Н??и ? ??????м ???м2209500090200Д????ая
??????ь230307300453500в ?м ??е: ?????й и ?????231289200?с???? и
??я???232?з?х ????в233?о?я ?????я ??????ь23418100453500Р??? с
????ля?240в ?м ??е:
? ???м в ???? ??241170400170400???242Д???е ????2509355001588200в ?м ??е:
???? ???? ? ????? ???251Ф????е ???ия260П??е ????е ???27017400ИТОГО ?
???у II29026087003714500БАЛАНС30035429004793900ПАССИВк?ы
??кНа ??? ??На ??ц
????о
???а1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУ???й ??41021044002104400С????? ??и (??),
??п??? у ????? (?????й)411Р???? ??420в ?м ??е:
???ы, ????е в ?????? с ????????м421???ы, ????е в ?????? с ???????
???н??422Д????й ??430П??? (???) ????о ???а440175800411831Н???????я ???ь
(????? ???)450Ц??? ???????460Д??ы ???х ????470338200ИТОГО ? ???у III
49022802002854431IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВАД?????е ???ы и
??ы510400000400000К?????? ???ы и ??ы520К?????я ??????ь5308627001539469в
?м ??е:
??д ?????? и ??я???и531350700??д ????ля? и ?????и532? ???
??а533231000764400? ???? с ?????534? ???м и ???535133100361269? ?????у
?????ю и ?????ю53660500290700??? ?????53787400123100??ая ?????ая
??????ь538 540З?????? ??д ????ля?в ?м ??е:
? ???е ???в, ?????541??ая542Р??? ???оя?х ????550П??е ?? ?я????в560ИТОГО
? ???у IV59012627001939469Б??с60035429004793900Л????а:
1. А??? В.П.Б?????? (?????) ?ёт: ???е ???е. С?ия «Э???? и ?????», –
М??а: ИКЦ «М?Т»; Р??в н/Д: И?а???? ??р «М??, 2003.-928 с.
2. Б?????? ??/ А.И. Б???в, Т.Н. Д???й, Е.И. З???а и ?.; П? ?щ. ?д. И.Е.
Т???, А.И. П???. – 3-е ?д., ???б. и ?п. – Мн.: В?. ??а., 1999. – 746 с.
3. С???а, Н.С., С??ев, А.В. Б?????? ??: ??.- ??д. П???/Н.С. С???а, А.В.
С???. – 12-е ?д., ???б. и ?п.-М??: С??м. ?., 2008.-672 с.
4. К???в Н.П. Б?????? ??: У??? ???е. – 5-е ?д., ???б. и ?п.-М.: ??а-м,
2005.-717 с. – (В??е ?????е).
5. Б?????? ??, ??? и ??т: ??. П???/ П.Г. П????? [и ?.]; ?д ?щ. ?д. П.Г.
П?????. – 2-е ?д., ??.- М??: В?. ?., 2007.-527 с.
6. П?? Г.М. А?? и ?в?ия: У?б. ???е.-Мн.: И???????; М???, 2003.- 429 с.
7. Ш??? А.Д., С?ц В.П. А??: У??? ?я ??в ? э?н. ??. И ??. 2-е ?д., ???б.
и ?п. М.: ИНФРА-М, 200. -351 с.
8. А??? Р.А. А?? в о????иях ???????, ???? и АПК: У?б. ???е. 2-е ?д.,
???б. и ?п. М.: Д?о и ???, 2000.- 431 с.
9. А?? и ???я. С?ав. ???е /А.Л. Б??й, И.Н. Б??, Н.П. Д?????й и ?.; П?
?щ. ?д. И.Н. Б??о.-Мн.: ООО «М???», 1994. -221 с.
10. А??: У?б. ?я ??в/В. И. П?????, Г.Б. П?як, А.А. С??, Л.В. С????; П?
?д. ??. В.И. П?????. М.: ЮНИТИ, 1999. – 240 с.
11. Х????? В.А. Р?и?я и ??т: У?б. ????/В.А. Х?????. – Мн.: К??? Д?,
2005.-480 с.: ?.
12. А?? ???ия?я. О????ия ?????х ???? и ?????й ??? ????? ??л??? ?я????и
???ия?я: У??? ???е/Г.Б. П??юк, Ю.Д. К??и?, Г.И. С???а; М. «Э???», 2001
г. – 352 с.
13. Ш????я М.С. Ф????й ???? и ??т: У?б. ???е/ М.С. Ш????я. – М.: В?. ?.,
2001. – 495 с.
П????е.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ И ИНСТРУКТИВНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ВОПРОСЫ
ПРОВЕРКИ
1. О ????????и ?ря?а ????ия и ???ля ??????? ????: У?з П???н? Р????и
Б???ь ? 04.01.2000 г. № 7 (с ??? ???ую?х ????й и ??л??й).
2. О ??х ? ??я???ю ???о-э?????? ????й и ??????? с ????т??, ??е ????? в
СССР: П?????? С??а М???? Р????и Б???ь и Н?????? ??а Р????и Б???ь ?
11.08.1993 г. № 536 (в ??к?и П?????ия С??а М???? Р????и Б?а?? ?
6.11.2003 г. № 1479/25).
3. О ????х ??х ? ????ию ?????я ?лю?? ???в, ????? ? э???а ???в: П??????
С??а М???? Р????и Б???ь ? 25.04.2002 г. № 529.
4. П???? о ?ря?е ????я в ??????м ??е и ???????и ??????? ????. У????о
???? М?????а ???? Р????и Б??у? и Г??????о? ????? ???? Р????и Б???ь ?
06.04.1999 г. № 77/63 (в ???? П?????ия М?????а ???? Р????и Б???ь и
Г???????о ????? ???? Р????и Б???ь ? 6.07.2000 г. № 75/66).
5. Об ?????и П???ия о ?ря?е ??е??я ???? ???????? ???в, ??????? ??????,
???й ????и и ???в, а ??е ????я в ??????м ?е? с?м, ???ля?? ? ????? ?????х
????х ???в: П?????? М?????а ???? Р????и Б???ь, М?????а э??м?и Р????и
Б???ь, Г?у?????? ????? ???? Р??б?? Б???ь ? 08.01.2001 г. № 2/2/4.
6. И????я ? ???? г??? ????и и ????? ???в. У????а П??????м М?и???? ????
Р????и Б???ь и М?????а ??????? Р??б?? Б???ь ? 01.07.2002 г. № 94/6.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
