Учет и анализ движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ, СОДЕРЖАНИЕ ПРАВИЛ И
ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия

1.2 Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных
средств

1.3 Содержание правил и порядка учета наличных денежных средств и
средств, находящихся на счетах в банке

1.4 Содержание правил и порядка учета денежных средств и средств,
вложенных в ценные бумаги

1.5 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«СТРОЙДОМ»

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

2.4 Бухгалтерский учет денежных средств, вложенных в ценные бумаги

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В ООО «СТРОЙДОМ»

3.1 Содержание и задачи анализа денежных средств

3.2 Анализ состава, и динамики движения денежных средств

3.3 Определение оптимального уровня денежных средств

3.4 Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации
по ее повышению

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств.
От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации
любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование
хозяйствующего субъекта.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в
кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по
целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде
аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные
бумаги др.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Денежные
средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку
предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.
Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям,
поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может
представиться возможность выгодного инвестирования.

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и анализ денежных средств» определяется тем, что для
эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно
планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных
средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность
хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предмет и объект исследования – организация учета денежных средств в ООО
«СтройДом».

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию
организации учета денежных средств на основе изучения их теории и
практики, проведение анализа денежных потоков для получения информации и
разработки рекомендаций по эффективному использованию денежных средств.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить
следующие задачи:

1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание правил и
порядка их учета.

2. Исследовать организацию учета денежных средств в ООО «СтройДом».

3. Проанализировать движение денежных средств и разработать рекомендации
по повышению эффективности их использования в ООО «СтройДом».

Метод исследования – сбор, обобщение, систематизация и анализ
информации, формализованное представление.

Выпускная квалификационная работа содержит введение (постановку целей и
задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную
часть (анализ организации учета и контроля денежных средств), заключения
(содержащего выводы), а также список использованных источников и
приложения.

Выпускная квалификационная работа имеет практическое значение, так как
сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы
доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для
непосредственного применения в исследованной организации.

РАЗДЕЛ 1. ПОНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ, СОДЕРЖАНИЕ ПРАВИЛ И
ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и состав денежных средств предприятия

Денежные средства – наиболее ликвидная часть текущих активов – являются
составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги
в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных
счетах.

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.

Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и
иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся
непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой
практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности
предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные
расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним
активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение
больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с
банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой
финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально
необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Однако, учитывая текущее состояние экономики России, данный принцип не
оправдывает себя. В большинстве случаев предприятия не в состоянии
спланировать эффективную тактику своих действий. Большая сумма
наличности в кассе объясняется также следующими факторами:

· в случае наступления непредвиденных событий требует значительной суммы
денег;

· застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчетный
счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка.

· не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торговых
предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы,
комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или
безналичной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять
менее эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме,
причем нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих
предприятия вести «черную бухгалтерию».

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами
и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета
регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому
предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху,
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной
помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с
этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа
предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной формой
хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В России
же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности,
критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует
большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка.

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не
может быть открыт расчетный счет:

· некоммерческим организациям;

· обособленным подразделениям юридического лица;

· состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых
не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться
средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой.
Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала,
определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и
государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим
законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые
предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение
(лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в
иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию,
называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями –
участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых
производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки
продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7
дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального
отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так
называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с
целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении
инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о
продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент
не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению
этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную
сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизационные
отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую форму как депозит, который
обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и
доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под
рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти
деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие
ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в
депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична
функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их
обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно
изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть
процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от
конъюнктуры рынка может даже выиграть.

Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

· Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части
прибыли в форме дивиденда.

· Облигация – ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на
получение годового дохода в виде фиксированного процента.

· Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.

· Варрант – ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций
эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

· Опцион – краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить
или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по
определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение
принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса
денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения наличности и
дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее
установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения
временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем
затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в
частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при
возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных
средств

Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы
собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для
расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для
хозяйственных нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и
использовать их на текущие расходы.

С этой целью в организациях или учреждениях образуют кассу – место для
приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных
документов.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено
изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим
отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы должны быть снабжены
устройством для их блокировки, то есть во время проведения операций они
должны закрываться с внутренней стороны.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами
предусматривается должность в штате организаций или учреждений – кассир.

Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением)
руководителя организации или учреждения. После издания приказа о
назначении кассира на работу руководитель организации или учреждения
обязан под расписку ознакомить его с должностной инструкцией, указанным
выше Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее по
тексту РФ) и заключить с кассиром договор о полной индивидуальной
материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме кассира оформляются с использованием
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кадров.

В организациях – субъектах малого предпринимательства не имеющих в штате
должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным
бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению
руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной
индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время приказы о приеме работников на работу (в том числе
кассира) оформляются с использованием унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кадров.

Примерное содержание расписки кассира об ознакомлении с Порядком ведения
кассовых операций в РФ может быть следующим:

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

· руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения,
приказы, инструкции и т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;

· формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета
и хранения денежных средств;

· порядок оформления приходных и расходных документов;

· лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и
правила обеспечения их сохранности;

· порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;

· правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;

· основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка,
правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной
санитарии и противопожарной защиты.

Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности
кассира:

· осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных
средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их
сохранность;

· сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных
лимитов;

· ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;

· оформление документов и получение в соответствии с установленным
порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной
платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

· сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;

· составление кассовой отчетности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной
ответственности рабочих и служащих несет полную материальную
ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб,
причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в
результате небрежного или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть
заключены организацией с работниками, достигшими 18-летнего возраста и
занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные
с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением
в процессе производства переданных им ценностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с
которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной
индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной
ответственности, а также типовые формы договоров о полной материальной
ответственности утверждены Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 г.
№85.

В соответствии с указанным постановлением с кассиром должен заключаться
договор с полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях, имеющих, большое количество подразделений или
обслуживаемых централизованными бухгалтериями, оплата труда, выплаты
пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по
письменному приказу руководителя организации другими, кроме кассиров,
лицами, с которыми также заключается договор о полной индивидуальной
материальной ответственности, и на которых распространяются все права и
обязанности, установленные для кассиров.

Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических
шкафах или в отдельных случаях – в обычных металлических. По окончании
работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать
посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные
дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя
предприятия.

В соответствии с законодательством все организации и учреждения без
исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные
средства в банках. Но им разрешается в определенных размерах иметь
деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для
расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для
хозяйственных нужд. С этой целью обслуживающий банк устанавливает
организациям и учреждениям по согласованию с их руководителями лимит
остатка наличных денег в кассе.

Для установления лимита организация представляет в банк специальный
расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом
особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков
сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их
хранения. Так, для организаций и учреждений, имеющих денежную выручку
наличными деньгами и сдающих денежные средства в банки ежедневно в конце
рабочего дня, лимит устанавливается в размерах, которые могут обеспечить
нормальную их работу с утра следующего дня. А для тех организаций и
учреждений, которые имеют денежную выручку, но сдают денежные средства в
банки на следующий день, лимит определяется в размере среднедневной
выручки наличными деньгами. Если же организация или учреждение, имеющие
денежную выручку в наличных деньгах, сдают их в банк не ежедневно, то
размер лимита устанавливается в зависимости от суммы выручки и сроков
сдачи. Организациям и учреждениям, не имеющим наличной денежной выручки,
лимит определяется в пределах среднедневного расхода наличных денег.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе означает, что остаток на
конец каждого дня не может превышать установленный размер. Однако
обороты по кассе, то есть размер поступивших и выданных в течение дня
денежных средств, не ограничивается этим лимитом. Но все суммы наличных
денег, превышающие установленный лимит остатка, должны быть сданы в
банк. Следует иметь в виду, что в установленный лимит остатка по кассе
не включаются те денежные средства, которые получены организацией из
банка на выплату заработной платы, стипендий, пособий по социальному
страхованию, командировочные расходы. Эти сверхлимитные средства
выдаются из банка целевым назначением. То есть они могут быть
израсходованы только на те цели, которые указаны в чеке при получении
денег в банке). Для них установлены свои сроки хранения – не более трех
рабочих дней, включая день получения денег в банке, а для организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
– пять дней. Если полученные денежные средства не выданы в установленные
сроки, на следующий день они должны быть сданы в банк.

В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе
организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации или
учреждения, должны быть своевременно оприходованы и в последующем
подлежат сдаче в банк для зачисления на банковские счета данной
организации или учреждения.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) юридическим и физическим лицам,
прием наличных денег всеми организациями и учреждениями (кроме кредитных
организаций) должен производиться с обязательным применением
контрольно-кассовых машин техники (далее – ККМ).

Сфера применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций,
применяющих контрольно-кассовую технику, регламентированы Федеральным
законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт».

Организации или учреждения не вправе вносить наличные денежные средства
на счета других лиц – владельцев счетов (в том числе физических лиц),
минуя свой расчетный счет. За несоблюдение этого порядка на организацию
или учреждение налагается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного
взноса.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по
согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из
необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного
поступления их в кассы в дни работы банков.

При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями или
учреждениями наличных денежных средств:

· для организаций, учреждений расположенных в населенном пункте, где
имеются банки или предприятия Государственного комитета связи РФ, –
ежедневно в день поступления наличных денег в кассу;

· для организаций, которые в силу специфики своей деятельности и режима
работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы
банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные
средства в банки или предприятия Государственного комитета связи – на
следующий день;

· для организаций или учреждений расположенных в населенном пункте, где
нет учреждений банков или предприятий Государственного комитета связи
РФ, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, -1 раз в
несколько дней.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных
средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда,
хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели,
указанные в чеке.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится
по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным
ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам,
заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с
реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные
ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования
юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого
Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в
РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При
этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно
понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня
по одному или нескольким денежным документам. Например, при лимите 60
000 руб. по одному платежу покупатель – юридическое лицо может платить
другому юридическому лицу наличными деньгами ежедневно не более 60 000
руб., при этом денежных документов может быть один или несколько.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными
предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных
с ними договоров. Представитель юридического лица, с которым
производится расчет, должен предъявить доверенность – документ,
удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от имени
организации или учреждения определенную операцию.

Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи
руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными
реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного
счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия
доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных
ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица,
получившего доверенность.

Таким образом, в результате изучения теоретических основоположений
организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации
кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании
наличных денег.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в
Плане счетов используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по
дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все
поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету
счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета.
Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

1.3 Содержание правил и порядка учета наличных денежных средств и
средств, находящихся на счетах в банке

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация
может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных счетов, а
также и другие счета и субсчета: текущие, валютные, специальные и др.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

· заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025;

· нотариально заверенную копию учредительного договора;

· нотариально заверенную копию устава организации;

· нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации организации,
выданного органом, зарегистрировавшим организацию;

· нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе юридического лица;

· нотариально заверенную копию информационного письма органа Госкомстата
об учете юридического лица в составе Единого государственного регистра
предприятий и организаций (ЕГРПО) с присвоенными ему кодами ОКНО, ОКАТО,
ОКВЭД и др.;

· карточку с образцами подписей и оттиска печати организации по
установленной форме;

· протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя
организации;

· копию приказа о назначении главного бухгалтера;

· оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух
экземплярах (бланки договоров выдаются банком);

· паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации.

Из числа перечисленных документов непосредственно для банка оформляется
заявление на открытие счета, представляется карточка с образцами
подписей и оттиска печати, а также договор банковского счета.

В карточках с образцами подписей и оттиска печати банком указывается
номер открываемого расчетного счета.

Карточки с образцами подписей и оттиска печати остаются в банке и
используются для сверки подписей и оттиска печати, проставленных на
представляемых организацией расчетных и платежных документах. Сверка
производится при выдаче организации наличных денег по чеку.

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского
счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по
расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются
ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое
обслуживание счету присваивается номер.

Банк гарантирует клиенту право беспрепятственно распоряжаться своими
денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом.
При этом банк, не нарушая право клиента на распоряжение имеющимися на
счете денежными средствами, может использовать временно свободные
денежные средства клиента в своих целях, за что клиенту начисляются
проценты.

Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на
расчетном счете клиента. Если сумма денежных средств на расчетном счете
окажется ниже этого лимита и несмотря на предупреждения банка не будет
восстановлена в течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с
клиентом по своей инициативе.

Основанием для расторжения договора по инициативе банка является
отсутствие операций по расчетному счету в течение года. Организация
может расторгнуть договор банковского счета по своей инициативе в любое
время на основании заявления об этом.

Если организация имеет подразделения (склады, магазины, филиалы),
которые открываются в производственных целях не по месту ее нахождения,
а в другом регионе, то этим подразделениям по просьбе головной
организации в регионе их деятельности могут быть открыты расчетные
субсчета. Круг операций, осуществляемых по такому счету, определяется
головной организацией.

Для открытия расчетного субсчета и текущего счета предъявляются приказ
головной организации о создании подразделения, устав подразделения,
заверенный головной организацией, карточки с образцами подписей,
заверенные также головной организацией и ее печатью (нотариальное
заверение не требуется).

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от
реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную
продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на
расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными
деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением.
Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный
счет головной организации. Кроме зачисления наличной выручки, все
остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном
порядке. Сниматься наличные деньги с субсчета не могут.

Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий
счет, который открывается также по просьбе головной организации ее
подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет
зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для
выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются
с текущего счета и выдаются целевым назначением. Снятие наличных денег
на производственные цели возможно только в том случае, если оно по
разрешению банка предусмотрено в числе операций, проводимых по этому
счету.

В безналичном порядке можно производить только перечисление удержаний из
заработной платы и заработной платы во вклады граждан.

Если подразделение имеет и расчетный субсчет, и текущий счет, то по
разрешению банка оно может переводить с расчетного субсчета на текущий
счет денежные средства на выплату заработной платы и командировочных
расходов. Головная организация устанавливает лимит таких перечислений.

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, –
это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию,
выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за
полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы
или оказанные услуги.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету организация
представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном
порядке.

Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном
носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика
или получателя (взыскателя) денежных средств.

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о
списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет
получателя средств.

В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится
распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и их
перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Формы расчетных документов должны соответствовать установленным
стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

· наименование расчетного документа;

· номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами) его
выписки;

· наименование банка плательщика;

· наименование плательщика и номер его счета в банке;

· наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;

· наименование банка получателя;

· назначение платежа;

· сумма платежа (цифрами и прописью);

· подписи и оттиск печати на первом экземпляре.

Периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) клиенты
банка получает от него выписку со счетов, т.е. перечень произведенных им
за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы,
полученные от других предприятий и организаций, на основании которых
зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные
предприятием.

Выписка из банковского счета является вторым экземпляром лицевого счета
предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства
предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская
задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет
записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга
(списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер
должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и
остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту. Выписка из
банковского счета имеет определенные показатели, часть которых
кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Информация об открытии счетов в банках доводится до сведения налоговых
органов.

Оформляющие банковские операции документы не должны содержать помарки,
подчистки и исправления, даже оговоренные.

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в
банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55
«Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по
кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах
организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских
выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении
денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по
кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании
денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет,
показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Денежные средства организации хранятся не только на расчетном счете и в
кассе. Они могут быть вложены в платежные документы — аккредитивы,
чековые книжки и т.д. (кроме векселей). Это те же денежные средства,
поскольку названные платежные документы используются для расчетов с
поставщиками за материальные ценности, работы и услуги.

Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы, чековые книжки,
депозиты предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К нему
открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки», 55-3
«Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по
дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчёт 55-3 «Депозитные
счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52
«Валютные счета».

Для открытия аккредитива или для получения чековой книжки денежные
средства списываются с расчетного счета организации и зачисляются на
счет 55 «Специальные счета в банках».

Например, открыт аккредитив на сумму 200 тыс. руб. Эта сумма будет
храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до
того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит
продукцию (выполнит работы, окажет услуги) сдаст все расчетные документы
в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены
денежные средства с аккредитива.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет закрываться при
поступлении материальных ценностей, на оплату которых был использован
аккредитив.

Если на счет 55 «Специальные счета в банках» денежные средства
перечислялись для расчетов чековыми книжками, то при расчетах с другими
организациями за приобретенные материальные ценности (работы, услуги)
этим предприятиям выдается чек на определенную сумму.

Получив чек, организация-поставщик сдает его в свой обслуживающий банк,
который на сумму чека предъявляет требование об оплате банку покупателя.
А банк покупателя перечисляет эту сумму со счета 55 «Специальные счета в
банках» банку поставщика, который зачисляет полученную сумму на
расчетный счет своего клиента.

В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как
правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках»
закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с
этого счета постепенно.

Неиспользованная сумма аккредитива или чековой книжки списывается со
счета 55 «Специальные счета в банках» и зачисляется на расчетный счет
предприятия.

При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся
обратные записи. По субсчету 55-3 «Депозитные счета» организация должна
вести аналитический учет по каждому вкладу.

Для проведения операций в иностранной валюте российским юридическим
лицам открываются валютные счета в уполномоченных банках Российской
Федерации. Для открытия валютного счета представляются такие же
документы, как и для открытия расчетного счета.

После проверки документов банк оформляет распоряжение на открытие счета
и заключает с клиентом договор на расчетно-кассовое обслуживание, в
котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения
операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки
предъявления претензий и другие условия.

Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный
валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм
иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов,
так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться
обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или
нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты
перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация
обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая
сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в
установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть
поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

Если на транзитный валютный счет предприятия поступает экспортная
выручка, то до осуществления обязательной продажи организация-экспортер
имеет право оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной
валюте:

· В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в
уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по
транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;

· В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в
уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию
грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном
сообщении;

· По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и
таможенных процедур;

· Иные расходы, разрешенные банком России;

· Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным
контрактам;

· Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных
платежей.

Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций
ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за
обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления
расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов
интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в
части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета
организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного
счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с
экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты
банков и др.).

Списание валютных средств с текущего валютного счета может производиться
по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары,
работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в
случае осуществления импортных операций через посредническую
внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены
на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным
поставщикам.

С текущего валютного счета разрешается производить погашение
задолженности по кредитам в иностранной валюте, осуществлять
добровольную продажу валюты, переводить валютные средства на счета
других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными
операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов,
возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя
средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а
также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или
индивидуальном порядке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной
валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются
субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они
открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно.
Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в
учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты – по
кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском
учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные
документы.

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по
специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за
границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также
устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче
разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами
территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за
рубежом».

Отдельный счет – специальный транзитный валютный счет открывается
организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на
внутреннем валютном рынка РФ через уполномоченные банки. Этот счет
предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты и её
перевода в соответствии с той целью, которая была указана в поручении
банку на покупку валюты. Никакие другие операции по этому счету не
производятся.

Все операции по валютным счетам, осуществляемые организациями, должны
соответствовать действующему валютному законодательству и режиму
соответствующего счета.

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств на счетах
организации ведется в двух оценках – в иностранной валюте и в рублях.
Пересчет сумм иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на
дату совершения операции, т. е. на дату зачисления и списания денежных
средств в иностранной валюте. Кроме того, на каждую отчетную дату или
при каждом изменении курса ЦБ РФ производится пересчет в рубли остатка
средств в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату
пересчета.

Кассовые операции в иностранной валюте ограничены расчетами с
работниками организации по заграничным командировкам. Для выдачи аванса
на командировочные расходы организация может снять наличную иностранную
валюту со своего текущего валютного счета. Полученная наличность в
иностранной валюте приходуется в кассу.

По действующему валютному законодательству организация имеет право
купить иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ через
уполномоченные банки для оплаты командировочных расходов своих
работников. В этом случае снятие иностранной валюты осуществляется со
специального транзитного валютного счета, куда зачисляется купленная
валюта.

Если приход наличной валюты в кассу и её выдача под отчет производится
по разному курсу Банка России, то на счете 50 возникает курсовая
разница. Она относится на счет прочих доходов и расходов.

Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся,
поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным
законодательством.

1.4 Содержание правил и порядка учета денежных средств и средств,
вложенных в ценные бумаги

Ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное
право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой
документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся
государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и
сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на
предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие
документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими
порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

· номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке

· ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости
отражает величину уставного капитала организации;

· эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном
размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница
между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их
количество, составляет эмиссионный доход организации;

· курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат
котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между
совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

· ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого
имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая
на одну акцию или облигацию;

· выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за
приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций
(стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

· балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением
собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

· учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в
балансе организации в данный момент времени. В соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые
вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств
в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение
дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при
ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим
обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только
негосударственными организациями на длительный период и не имеют
установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и
привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге
регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции,
времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение
дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на
получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента,
но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не
предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год
советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и
потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и
утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения»,
субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу —
по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их
приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и
дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из
номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки,
предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением
имущества в собственность или пользование акционерного общества. При
любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение
дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции
приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят
оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за
приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции
отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье
кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие при обретению акции,
учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции»,
с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по
статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по
стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету
58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В
функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение
дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном
реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и
бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой
акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее
количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться
текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости
акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их
оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на
счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от
объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого
в соответствии с действующим законодательством самим акционерным
обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно
образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм
дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату
фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций.
Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг)
акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют
обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а
поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы»
(на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции
акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета
91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает
финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91
на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в
организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже
акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81
«Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на
фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной
практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и
депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее
владельцу номинальную стоимость с уплаченного фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

· государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками,
акционерными обществами и др.);

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

· свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации
государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их
владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на
обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на
предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по
купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу
беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение
соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного
учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца
по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58
«Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по
фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и
расходов по приобретению ценных бумаг. Перечисление денежных средств на
приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и
кредиту денежных счетов (51 или 52).

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и
номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты
в течение срока обращения этих ценных бумаг.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с
днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие
суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной
стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с
момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно
учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс
проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по
их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ,
действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг
ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена
номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их
выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило,
два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с
отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным
сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к
оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть
разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг
относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их
номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным
бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и
номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление
части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму
причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58
«Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между
покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и
расходы».

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают о кредита счета 58
«Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их
стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на
счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от
продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на
счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может
возникать курсовая разница, если покупке и продажа ценных бумаг
производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на
счет 91.

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект
финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком,
установленным для учета ценных бумаг. Приобретенные финансовые векселя
учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые векселя
принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Переход
права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом
происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с
именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем
именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права
собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами
векселя. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его
номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом
случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58
в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю
платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета
91. При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены
полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные
затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета
91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают
со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовые векселя, как и
другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по
единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены
эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других
организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется
следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги,
номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с
приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия,
место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также
обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных
вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных
организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге
учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты:
наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная
стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата
продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена
печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера,
страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут
вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с
указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных
бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может
формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.
Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере
необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в
соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и
прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за
организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель
организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они
продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с
указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они
переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев
отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов
учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по
дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

1.5 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными
документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов,
Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при
помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета.
Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является
Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде следующей табл. 1.1.

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровеньЗаконодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета и проведения аудита в организации2 уровеньСтандарты
(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности 3 уровеньМетодические
рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и
других ведомств4 уровеньРабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график
документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,
прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского
учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические
рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и
других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по
постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в
организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается
Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные
документы:

1. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ».

3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка
банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в
учреждениях банков»

5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов
регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в
табл.1.2.

Таблица 1.2

Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов
регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

№ Название нормативного документаКраткое содержание1231. Гражданский
кодекс Российской Федерации.Определяет основания приобретения и перехода
права собственности на денежные средства, правила оформления и
выполнения договоров гражданско-правового характера. 2. Налоговый кодекс
Российской Федерации.Определяет налогообложение операций по движению
денежных средств. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №
129-ФЗ.Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств,
его содержание, принципы, организацию, основные направления
бухгалтерской деятельности и составление отчетности. 4. Федеральный
закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»Определяет
правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.5.
Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт».Регламентирует сферу
применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих
контрольно-кассовую технику. 6. Положение по бухгалтерскому учету 1/98
«Учетная политика организации» № 60н.Устанавливает основные нормы и
принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств,
требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности,
методологические основы организации учета денежных средств.7. Положение
по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных
в иностранной валюте»Устанавливает основные нормы и принципы
бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных
иностранной валюте.8. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н.
«Бухгалтерская отчетность организации» Устанавливают состав и формы
бухгалтерской отчетности.9. Положение по бухгалтерскому учету 9/99
Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования,
критерии признания дохода в отчетности10. Положение по бухгалтерскому
учету 10/99Определяет понятие расходов, классификацию, принцип
формирования, критерии признания расхода в отчетности11. Положение по

бухгалтерскому учету 15/01 «Учет кредитов, займов и затрат по их
обслуживанию» № 60н.Устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам.12. Положение по

бубухгалтерскому учету 19/02 «У Учет финансовых вложений

№126нОпределяет понятие и классификацию финансовых вложений,
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой
информации о движении вложенных финансовых средств13. Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

№ 49.Порядок проверки фактического наличия денежных средств.14. О формах
бухгалтерской отчетности организаций № 67н.Содержит образцы форм
бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по
группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и
иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по
составлению Отчета о движении денежных средств.15. План счетов
бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция
по его применению № 94н.Содержит схему регистрации и группировки фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств
Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского
учета денежных средств. 16. Рабочие документы конкретной организации
(учетная политика организации, рабочий план счетов, график

документооборота и т.п.)Определяют правила и порядок ведения
бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в
разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг
другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в
практической деятельности хозяйствующие субъекты должны
руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более
высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2. В случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более
поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо
Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что
она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На
практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств
обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«СТРОЙДОМ»

2.1 Организационно-правовая характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «СтройДом» (далее по тексту ООО
«СтройДом») создано согласно ГК РФ в 2002 году.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества, коммерческой организацией, деятельность
которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и
извлечение прибыли.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет
расчетный счет и другие счета в банке, а также круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую
атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «СтройДом» составляют основные и оборотные средства, а
также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном
балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются
ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность
юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

Среднесписочная численность работников ООО «СтройДом» составляет 250
человек.

Высшим органом управления ООО «СтройДом» является общее собрание
участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и
внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем
собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки
дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором –
единоличным исполнительным органом общества. Директор общества
подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием
участников на 5 лет.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК
РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению
акционеров общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных
законом. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество
общества передается участникам общества, имеющим на это имущество вещные
либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Вид деятельности – закупка, хранение и оптовая реализация строительных
материалов.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «СтройДом» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской отчетности
формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (прил. 1). Выполненный по данным
«Отчета о прибылях и убытков» анализ основных экономических показателей
ООО «СтройДом» за 2006-2007 гг. приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Анализ основных экономических показателей ООО «СтройДом» за 2006-2007гг.

ПоказателиКод2007 год

(тыс. руб.)2006 год

(тыс. руб.)Отклоне-ние (+,-)(гр.1-rp.2)Темп

роста, %1 .Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)01017146810791763551158,892.Себестоимость производства и
реализации товаров, продукции, работ,
услуг02015197510061151364151,053.Валовая прибыль (убыток) отчетного
периода 02919493730612187266,814.Коммерческие расходы030
5.Управленческие расходы0407797 7797 6 .Прибыль (убыток) от реализации
0501169673064390160,097.Проценты к получению060 629-629 8.Проценты к
уплате070 5619-5619 9.Доходы от участия в других организациях080
10.Прочие операционные доходы0902347 2347 11.Прочие операционные
расходы10012955242127135353,3112.Внереализационные доходы1202423 2423
13. Внереализационные расходы1302121 2121 14.Прибыль (убыток) до
налогообложения 14013902074-68467,0215. Налог на
прибыль150334498-16467,0716. Чистая прибыль отчетного периода
19010561576-52067,01

В табл. 2.1 видно ООО «СтройДом» за 2007 год получило большую (по
сравнению с 2006 годом) выручку от реализации товаров и услуг. Однако
соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, услуг.
Валовая прибыль выросла более чем в 2,5 раза, которую появившиеся у
предприятия управленческие расходы, которых не было в 2006 году, а также
увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно
снизили.

Прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за
2006 год.

После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67,
01 % от показателя за 2006 год.

2.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «СтройДом»
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную)
сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит
остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота
предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО «СтройДом»
представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы» (прил. 2) и оформила
разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в
кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита
наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и
пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в
банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных
средств, проводимые в ООО «СтройДом», оформляются первичными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат
следующие реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);

· наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.

Первичные документы в ООО «СтройДом» оформляются в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным –
непосредственно после ее окончания.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным
бухгалтером.

Прием наличных денег в кассу ООО «СтройДом» оформляют приходным кассовым
ордером (ф. №КО-1) (прил. 3), в котором указывают: от кого поступают
деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный
кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при
оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают
квитанцию за подписью главного (старшего) бухгалтера и кассира.
Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При
получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф.
№ КО-2) (прил. 4). В нем указывают: кому, на какие цели или за что
выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает
бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, которое
заполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает
разрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру
кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также
расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают
только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового
ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно
проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей
руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в
документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований
ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому
ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого
документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его
выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по
доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия
указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится
выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному
кассовому ордеру

Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо
исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не
допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в
порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3) (прил.5).
Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым
ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или
надпись: “Получено” – на приходных документах и “Оплачено” — на
расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при
выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный кассовый ордер
оформляют (или наложение штампа) на фактически выплаченную по ведомости
общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не
получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки
“Депонировано”. На титульном листе платежной ведомости делают надпись о
фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и
подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы
(прил.6). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и
расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от
кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании
рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по
приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Поскольку в ООО «СтройДом» применяется автоматизированная форма учета
кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме.
Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета
хозяйственных операций.

Пример. ООО «СтройДом» в течение одного рабочего дня (05.02.2007 г.):

· получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на
выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в
сумме 5 000 руб.

· Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру
№ 19;

· из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на
основании платежной ведомости № 2 за январь 2007 г.) выдана заработная
плата сотрудникам организации за 2 половину января 2007 года;

· одному из сотрудников (Серову Р.В.) выдана под отчет по расходному
кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение
канцелярских товаров.

Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит
остатка кассы для организации установлен в сумме 3 000 руб.

Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в
журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 2.2):

Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций ООО «СтройДом» за январь 2007 года

№ п/пСодержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счетаСумма, руб.ДебетКредит1.Получены из банка по чеку
наличные деньги50-151250002.Выдана зарплата работникам организации
7050-1200003.Выдано под отчет Серову на приобретение
канцтоваров7150-13500

Не реже одного раза в месяц в ООО «СтройДом» проводят ревизию
(инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В ООО «СтройДом» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При
инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения
недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за
причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей
оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:

· ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

· ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности»;

· КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных
денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся
для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в
бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного
лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех
экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу,
сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему
ценности, и третий – в бухгалтерию.

Соблюдение кассовой дисциплины в ООО «СтройДом» проверяет обслуживающий
банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных
в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах
наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные
сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из
кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов
инвентаризации кассы в ООО «СтройДом» приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Корреспонденции счетов по учету кассовых операций

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДокументы,
на основании которых производятся бухгалтерские записидебеткредит1

Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на
оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие
расходы5051Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)2

Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные
платежи5060Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)3

Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от
покупателей и заказчиков5062Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)4

Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные
суммы5071Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)

5Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств5091Акт
инвентаризации наличных денежных средств6Взнос кассира в возмещение
недостач денежных средств5073Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) 7Сданы
из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные
средства5150Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)

8

Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными
средствами, а также выдан аванс6050Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)

9

Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной
нетрудоспособности и т. п.7050Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2),
платежная ведомость10Выданы под отчет денежные средства7150Расходный
кассовый ордер (ф. № КО-2)

11Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств9450Акт
инвентаризации наличных денежных средств

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета
кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО «СтройДом»
бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми
нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в
документальном оформлении визуально не выявлено.

2.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке

ООО «СтройДом»» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними
организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный
счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном
нижегородском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения
рублевых средств ООО «СтройДом» и проведения безналичных расчетов с
другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является
основным счетом ООО «СтройДом», через который без ограничения
осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет поступают:

· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;

· суммы в погашение дебиторской задолженности;

· кредиты банков и займы от других организаций;

· наличные денежные средства из кассы и др.

При получении денежных средств на свой расчетный счет ООО «СтройДом»
выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета ООО «СтройДом» осуществляет платежи:

· за объекты основных средств;

· сырье и материалы;

· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;

· платежи по различным налогам и сборам;

· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы
работникам организации, на командировочные расходы, операционные и
хозяйственные расходы и др.

При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ООО
«СтройДом» выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных расчетов в рублях ООО «СтройДом» имеет один
расчетный счет, валютных счетов не имеет, специальные счета организация
также не открывает.

Для открытия расчетного счета ООО «СтройДом» для банка оформило:

· заявление на открытие счета;

· карточку с образцами подписей и оттиском печати;

· договор банковского счета.

Все остальные документы ООО «СтройДом» сформировало при ее
государственной регистрации.

В заявлении на открытие счета (прил.7) указано наименование учреждения
банка и полное и точное наименование организации, указанное в
учредительных документах. Бланк заявления на открытие счета ООО
«СтройДом» выдал банк. Заявление на открытие счета подписали
руководитель и главный бухгалтер ООО «СтройДом».

В договоре банковского счета (прил.8) между ООО «СтройДом» и банком
отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию
организации, условия размещения средств на счете организации, права и
обязанности сторон и др.

Информация об открытии счета в банке в ООО «СтройДом» доведена до
сведения налоговых органов.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету ООО «СтройДом»
представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном
порядке. ООО «СтройДом» в качестве расчетного документа для
осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные
поручения.

Платежное поручение (прил.9, 10) является расчетным документом,
содержащим распоряжение ООО «СтройДом» обслуживающему банку о переводе
определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом
или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный
законодательством или в более короткий срок, установленный договором
банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота.

Платежные поручения действительны к предъявлению в обслуживающий банк в
течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных
средств на счете ООО «СтройДом».

Платежными поручениями производится перечисления денежных средств
организации:

· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные
услуги – поставщикам и подрядчикам;

· в целях оплаты налогов и сборов – в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;

· в целях возврата кредитов и займов и уплаты процентов по ним;

· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения используются и для предварительной оплаты товаров,
работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих
средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений
клиента и других документов на списание (календарная очередность), если
иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на расчетных счетах оплата
платежных поручений производится по мере поступления средств в
очередности, установленной законодательством.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность списания денежных
средств со счетов организаций при их недостаточности:

· в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

· во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений по авторскому
договору;

· в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту),
а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

· в четвертую очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;

· в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· в шестую очередь производится списание по другим платежным документам
в порядке календарной очередности (поставщикам, подрядчикам и др.).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Списание банком денежных средств со счета организации производится на
основании первого экземпляра платежного поручения.

ООО «СтройДом» вправе отозвать свои платежные поручения, частичный отзыв
сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения
осуществляется на основании представленного в банк заявления ООО
«СтройДом», составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с
указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая
номер, дату составления, сумму платежного поручения и наименование
плательщика. Оба экземпляра заявления на отзыв платежного поручения
подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных
документов, заверяются оттиском печати и представляются в банк,
обслуживающий плательщика. Один экземпляр заявления на отзыв помещается
в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в
получении заявления на отзыв. Отозванные платежные поручения
возвращаются банком плательщикам.

Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах допускается частичная оплата
платежных поручений. При частичной оплате платежного поручения банком
используется платежный ордер определенной формы. При оформлении
платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле
«Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись
ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на
частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника
банка. На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в
верхнем правом углу делается отметка «Частичная оплата». Запись о
частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата
платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись)
выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне
платежного поручения. При осуществлении последней частичной оплаты по
платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым был
произведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого
платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры
платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последним
экземпляром платежного ордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.

ООО «СтройДом» осуществляет расчеты и по инкассо. Данная форма расчетов
представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по
поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению платежа от ООО «СтройДом». Для
осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент привлекает другой банк
(исполняющий банк).

Расчеты по инкассо в ООО «СтройДом» осуществляются на основании
расчетных документов – инкассовых поручений (прил. 11). Оплата
инкассовых поручений производится без распоряжения ООО «СтройДом» (в
бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются:

· в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств
органами, выполняющими контрольные функции;

· для взыскания по исполнительным документам;

· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при
условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При взыскании денежных средств со счетов в бесспорном порядке в случаях,
установленных законом, в инкассовом поручении в поле «Назначение
платежа» сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты принятия
и соответствующей статьи).

Инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к
счету ООО «СтройДом» через банк, обслуживающий получателя средств
(взыскателя).

Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на
себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а
также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов
отражаются в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по
получению платежа на основании инкассового поручения банк-эмитент несет
перед ним ответственность в соответствии с законодательством.

При взыскании денежных средств на основании исполнительных документов
инкассовое поручение содержит ссылку на дату выдачи исполнительного
документа, его номер, номер дела, по которому принято решение,
подлежащее принудительному исполнению, а также наименование органа,
вынесшего такое решение.

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов,
выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком
взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его
дубликата.

Списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях,
предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в
договоре банковского счета условия о списании денежных средств в
бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к
договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

ООО «СтройДом» предоставило в обслуживающий банк сведения о кредиторе
(получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на
списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по
которому будут производиться платежи, а также об основном договоре
(дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право
бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в
договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору
банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе
средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа
банком в оплате инкассового поручения.

Банк не принимает к исполнению инкассовые поручения на списание денежных
средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению
исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного
законодательством.

Банк приостанавливает списание денежных средств в бесспорном порядке в
следующих случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии
с законодательством, о приостановлении взыскания;

· при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

· по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового
поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его
исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы
очередности и календарной очередности поступления документа внутри
группы.

ООО «СтройДом» представляет в банк расчетные документы при наличии на
первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц,
имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи и
оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей
и оттиска печати.

ООО «СтройДом» для формирования хозяйственных средств помимо собственных
источников привлекает заемные средства – кредиты банков. Заемные
средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения
основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления
расчетов с поставщиками и по другим нуждам.

Заемные отношения между ООО «СтройДом» и банком оформляются согласно
Гражданскому кодексу РФ кредитным договором.

По кредитному договору банк (кредитор) предоставляют денежные средства
(кредит) ООО «СтройДом» (заемщику) в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а ООО «СтройДом» (заемщик) возвращает
полученную денежную сумму и уплачивает проценты на нее.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства.
Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение
письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для получения кредита и заключения кредитного договора ООО «СтройДом»
представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению
прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование
потребности в кредите, бизнес-план и другие по требованию документы,
также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств
по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита ООО «СтройДом»
составляется кредитный договор по установленной банком форме.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их уплаты
устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному
договору являются залог, поручительство.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству
(залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого
обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это
имущество (залогодателя).

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства
полностью или в части. Договор поручительства совершается в письменной
форме.

В ООО «СтройДом» учет задолженности по полученным кредитам ведут по
правилам учета заемных обязательств организаций и порядку учета
задолженности по полученным кредитам. Основная сумма долга по
полученному от заимодавца кредиту учитывается ООО «СтройДом» в
соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически
поступивших денежных средств.

Движение денежных средств на расчетном счете ООО «СтройДом» состоит из
двух основных стадий:

· стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в
результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на
расчетном счете организации;

· стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в
результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на
расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на
расчетном счете ООО «СтройДом», открытом в учреждении банка, ведется на
активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление)
денежных средств на расчетный счет ООО «СтройДом». По кредиту счета 51
«Расчетный счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с
расчетного счета ООО «СтройДом».

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, как уже было
упомянуто в ООО «СтройДом» используются платежные поручения.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ООО
«СтройДом» или без распоряжения в случаях, предусмотренных
законодательством и договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете
выглядит следующим образом (рис. 2.2):
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Рис. 2.2 Движение денежных средств в ООО «СтройДом» на расчетном счете

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним
денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ООО
«СтройДом» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ООО «СтройДом» организации за
расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка
прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам (прил. 12,13).

Выписка банка по расчетному счету (прил. 14) представляет собой регистр
аналитического учета и служит основанием для записей на счетах
бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ООО «СтройДом» – это
документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета
организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ООО «СтройДом» проверяет
правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней
документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на
выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер.
Затем на выписке проставляется против каждой операции номер
корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной
работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные
денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера
банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до
выяснения обстоятельств.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении
и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или
дебет расчетного счета ООО «СтройДом» и обнаруженные при проверке
выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете
банковской операции на основании выписки банка:

ООО «СтройДом» получила выписку банка от 17.09.2007 г., с приложенными к
ней следующими денежно-расчетными документами:

· платежное поручение № 27 от 17.09.2007 г. на оплату поставщику товаров
ЗАО «Марбиофарм» 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб.;

· мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007 г. на сумму 100 руб. на
оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

· квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007 г. на
получение по чеку из банка 300 000 руб. в кассу на выдачу заработной
платы в сумме 200 000 руб. и хозяйственные нужды в сумме 100 000 руб.;

· мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г. на сумму 600 руб.
(комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды);

· платежное поручение ООО АН «Доктор Айболит» № 114 от 17.09. 2007 г. на
оплату им товара ООО «СтройДом» согласно договору, № 14 от 09.09. 2007
г. и счету-фактуре № 16 от 12.09. 2007 г на сумму 236 000 руб., включая
НДС – 23 600 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские
операции по расчетному счету за 17.09.2007 г. отразятся в бухгалтерском
учете следующими проводками (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному
счету ООО «СтройДом»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма,

руб.ДебетКредит1.Произведена оплата платежным поручением № 27 от
17.09.2007 г. ЗАО «Марбиофарм» за поступившие товары, включая НДС6051118
0002.Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 436 от 17.09.2007
г.) за перевод средств ЗАО «Марбиофарм» 7651 1003.Получены из банка по
чеку деньги (квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 17.09.2007
г.) на заработную плату и хозяйственные нужды5051 300 0004.Оплачено
банку (мемориальный ордер банка № 609 от 17.09.2007 г.) за
расчетно-кассовое обслуживание7651 6005.Получена оплата платежным
поручением № 114 от 17.09. 2007 г. от ООО АН «Доктор Айболит» за ранее
отгруженные товары, включая НДС (выручка)5162 236 000

Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету,
совершаемых в ООО «СтройДом» приведен в табл.2.5.

Таблица 2.5

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по
расчетному счету ООО «СтройДом»

№ п/пСодержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1Внесены на
расчетный счет наличные денежные средства из кассы
организации51502Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный
аванс51603Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на
расчетный счет51624Денежные средства, полученные по договору
краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный
счет5166, 675Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве
вклада в уставный капитал5175/16Страховое возмещение, полученное от
страховой организации, зачислено на расчетный счет5176/17Зачислены на
расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной)
претензии5176/28Поступили на расчетный счет средства целевого
финансирования51869Оприходованы безналичные денежные средства,
полученные безвозмездно5198/21Денежные средства, снятые с расчетного
счета, оприходованы в кассу50515Перечислены денежные средства с
расчетного счета по договору займа58/3516Погашена задолженность перед
поставщиком60517Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение
краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему66,
67518Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет68

51

9Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН)6951

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок
отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций)
(Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма),
далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский
баланс (Машинограмма).

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских
операций в ООО «СтройДом».

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях,
конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность
организации в сохранности денежных средств. Поэтому можно рекомендовать
ООО «СтройДом» при расчетах использовать и другие формы, например
аккредитивы, платежные требования, а также векселя. Последние сейчас
многими организациями как раз активно и используются, способствуя тем
самым повышению еще и деловой культуры предпринимателей.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «СтройДом» дублируется
ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности
денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО
«СтройДом» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций можно отнести не слишком
хорошего качества бумажные носители для учета денежных средств как в
плане полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть
выполнены из прочной бумаги. В ООО «СтройДом» их применяют
самостоятельно разработанные, распечатывают на матричном принтере,
качество оставляет желать лучшего.

2.4 Бухгалтерский учет денежных средств, вложенных в ценные бумаги В ООО
«СтройДом» имеются процентные облигации по которым выплачивается доход в
форме процента.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с
днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие
суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной
стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с
момента последней их выплаты. При этом сумму процентов учитывают в
составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 — на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс
проценты).

По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в
год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением
соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам
проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета
91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть
разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг
относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их
номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным
бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и
номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1:

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их
стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет.
Процент на облигации составляет 10% в год и выплачивается по окончании
года.

Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 60 000 руб.

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 5000. руб. (50 000
х 10%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила
10 тыс. руб. (60 000 – 50 000). а в расчете на один год — 1000 руб.
Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между
покупной и номинальной ценами составит 4000 руб. (5000 – 1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется
следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму
годового дохода (5000 руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» — на годовую часть разницы между
покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между доходом и
годовой частью разницы (4000 руб.).

Начисленную сумму дохода (5000 руб.) зачисляют на расчетный счет с
кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций
будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление
части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму
причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58
«Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между
покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и
расходы».

Пример 2:

Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при
номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации — 10
лет, годовой процент дохода — 10%.

Бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» 40 000 руб.

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму
годового дохода (5000 руб.)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» на годовую часть разницы между
покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на совокупную сумму дохода и
части разницы между покупной и номинальной ценами (6000 руб.)

3) Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму
доходов облигациям (5000 руб.)

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают о кредита счета 58
«Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их
стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на
счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от
продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на
счет 99 «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда в ООО «СтройДом» приобретают векселя как объект
финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком,
установленным для учета ценных бумаг. Приобретенные финансовые векселя
учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Переход права собственности
на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент
вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, —
в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом.
Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя,
могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю включаются в его номинальную цену или
оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со
счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по
векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и
кредиту счета 91. При оплате процентов по финансовому векселю сверх
номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов
учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в
дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями
списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги описаны в Книге учета
ценных бумаг.

Аналитический учет финансовых вложений в ООО «СтройДом» обеспечивает
информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых
осуществлены эти вложения.

По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в
аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая
информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер,
серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с
приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия,
место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений обеспечивает
возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность,
ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описаны в Книге учета
ценных бумаг, которая в ООО «СтройДом» ведется с помощью средств
вычислительной техники, информация формируется в виде выходного
документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с
машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по
требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже
одного раза в год.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они
числятся в бухгалтерском учете у в ООО «СтройДом» с указанием в
аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на
хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета
расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету
счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОЙДОМ»

3.1 Содержание и задачи анализа денежных средств

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним
из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает
в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл),
анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального
уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона
Кейнса, определяется тремя основными причинами:

· рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих
операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками
всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать
свободные денежные средства на расчетном счете;

· предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;

· спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным
соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того,
что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств
связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их
величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо
доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно
учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей
платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования
свободных денежных средств.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами
является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных потоков являются:

· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных потоков строго по целевому
назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;

· диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

· прогнозирование способности предприятия погасить возникшие
обязательства в установленные сроки;

· способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

3.2 Анализ состава, и динамики движения денежных средств

Анализ динамики состава денежных потоков приведем в табл.3.1.

Таблица 3.1

Анализ состава денежных средств

№ п/пПоказатели2006 г.2007 г.ОтклонениеТыс. руб. %Тыс. руб. %Тыс. руб.
%Остаток денежных средств на начало периода329- 200 –129 -I.Поступления
денежных средств в том числе:174475100321641100147166 -1.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ,
услуг10791761,8517146853,3163551-8,542.Кредиты
полученные6540037,4814760045,89822008,413.Прочие
поступления8290,4824230,7515940,28II.Расходование денежных средств в том
числе:174604100321652100147048 1.На оплату приобретённых товаров, работ,
услуг12245570,1310445632,47-17999-37,662.На оплату
труда93185,34118303,682512-1,663.На погашение займов и кредитов (без
процентов)2130012,208040025,005910012,804.На расчёты с
бюджетом109486,27157104,884762-1,395.На оплату дивидендов, процентов по
полученным кредитам, займам56193,22108293,3752100,156.Прочие выплаты,
перечисления и т. п.49642,849842730,609346327,76III.Изменение денежных
средств (стр. I – стр. II)-129 – -129- Остаток денежных средств на
конец периода200 -39 –161-

Данные приведенного анализа и отраженного в табл. 3.2 показывают, что
основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации
продукции. В 2007 году по сравнению с 2006 годом она выросла в
абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных
поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных
средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех
источников.

Кредитов было получено более чем в два раза больше чем в 2006 году, но в
доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей
расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг – в
2007 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с
2006 годам. Увеличились расходы на оплату труда – на 2512 тыс. руб.

Большую долю в структуре расходов в 2007 году стали занимать расходы на
погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям
произошли существенные изменения в структуре расходов организации.
Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб.
или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463
тыс. руб. или на 27,76%.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей ООО
«СтройДом» особое внимание уделяется планированию потоков денежных
средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и
расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в
форме остатка свободных денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

План поступления и расходования денежных средств ООО «СтройДом» на 2007
год, тыс. руб.

ПоказателиКварталы, тыс. руб.Итого за год (план), тыс. руб.Итого за год
(факт), тыс. руб.Отклонение IIIIIIIV(абс.) (+,-), тыс. руб.Относ., %1.
Остаток денежных средств на начало года39404243393900,002. Поступление
денежных средств – всего

в том числе:444011201111265074589833691734049235751,062.1. За счет
реализации продукции23727641856760324527180041192212121716,762.2. За
счет поступления от займов и
кредитов20335550085793821020154300145500-8800-5,702.3. Из других
источников339918967351257627802047,923. Расходование денежных средств –
всего

в том числе:444001201091265064589733691134047535641,063.1. На
приобретение товаров, работ, услуг, сырья,
материалов3293589094938393404624991225124113290,533.2. На оплату
труда1642444146771697124561354210868,723.3. На выплату
процентов86223322456891654167401993,043.4. На уплату налоговых платежей
всех видов148340124226153311254121028487,543.5. На другие
цели74792023121308773156748574306821,203.6. На погашение займов кредитов
(без процентов)1126130463320851164185450864209701,145. Остаток денежных
средств на конец периода4042434545561124,44

Как видно из представленной табл. 3.2 основная часть денежных расходов
планировалась на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда
работникам и прочие цели. Фактически движение денежных средство
практически не отличается, единственно что – предприятие взяло меньше
кредитов, поэтому денежных средств от этого источника оказалось меньше.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел
ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для
главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной
степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых
результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой
финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от
размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать
свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального
денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных
платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия.
Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи
прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс
(ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о прибылях и убытках и их
использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих
отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает,
что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать
реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка
рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может
испытывать острый недостаток денежных средств для своего
функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а
финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные
в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли
не дают полного представления о реальном процессе движения денежных
средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить
величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых
результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в
балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов
(источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками
являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей,
прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается
предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа
финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен
стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого
отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о
движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно
оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при
составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то
есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или
уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств – это документ финансовой отчетности,
в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения
денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также
инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти
изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он
дает возможность оценить будущие поступления денежных средств,
проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную
задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения
дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен
либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой
показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”),
либо по специальной форме, где направления движения денежных средств
сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,
инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи,
которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и
убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями
товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими
компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток
денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной
платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по
выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и
расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие
использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание
повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые
рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в
результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо
осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из
метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов
следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за
период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая
оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их
сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных
средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же
степени что и прибыли.

При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует
прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока
денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из
чистой прибыли.

2) Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты
денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо
прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является
амортизация материальных необоротных активов.

3) Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной
деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и
ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при
расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во
избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к
чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли.

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к
изменениям в необоротных активах. Это – “Реализация и покупка
недвижимости”, “Продажа и покупка ценных бумаг других компаний”,
“Предоставление долгосрочных займов”, “Поступление средств от погашения
займов”.

Финансовая сфера включает такие операции как изменения в долгосрочных
обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка
собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов,
погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе
отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по
каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных
средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на
начало периода и изменений за период.

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой
прибыли корректируется наследующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к
получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации
нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых
выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов),
уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение
банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности:

1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных
активов.

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляются эмиссия обычных акций.

2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и
конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении
фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость
продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и
дивидендов и др.

Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не
отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину P.

?Р = а + б – в – г.

Итого “денежная” прибыль или реальный приток наличности составит
величину Д:

Д = Р + Р,

где: Д – изменение денежных средств по балансу;

Р – прибыль отчетная по ф. № 2;

Р – сумма корректировки.

Причиной расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось
выше, метод учета доходов.

Важной компонентой финансового состояния является движение оборотного
капитала или текущих активов предприятия. С оборота мобильных активов
как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение
вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому факторам
ускорения оборотных средств, синхронизации движения оборотного капитала
с прибылью и денежными средствами следует уделять максимум внимания.

Факторами “притока” оборотного капитала являются:

* реализация товаров,

* реализация имущества,

* рост дебиторской задолженности,

* реализация акций и облигаций за наличные.

Факторами “оттока” оборотного капитала являются:

* закупки сырья и материалов,

* приобретение объектов основных средств,

* выплата заработной платы,

* уплата % за кредиты,

* увеличение резерва по сомнительным долгам,

* списание запасов товарно-материальных ценностей как потери,

* начисления на заработную плату.

Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств
необходимо выполнить несколько предварительных расчетов.

Первый расчет — это определение объема закупок материалов за отчетный
период:

М = RП + KZ,

где: М — объем закупок материалов за отчетный период;

RП — расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторская
задолженность);

KZ — изменение остатков кредиторской задолженности.

Второй расчет — это определение суммы материальных затрат, включаемых в
себестоимость продукции:

MZ = M – Z,

где: MZ — материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции;

Z — изменение остатков производственных запасов и затрат.

Третий расчет — это определение суммы денежных поступлений от дебиторов:

DZ = N – ?RA,

где: DZ — денежные поступления от дебиторов;

N — выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость,
акцизы и спецналога;

RA — изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период.

Методику анализа изменений прибыли, оборотного капитала и денежных
средств рассмотрим в следующей таблице (табл. 3.3.)

Таблица 3.3

Исходные данные для анализа движения денежных средств

ПоказателиСумма,

тыс. руб.Источник информацииСостояние на начало отчетного
периодаЗапасы47712ф. № 1Дебиторы3416ф. № 1Кредиторы7247ф. № 1Основные
средства19896ф. № 1Операции за отчетный периодРеализация171468ф. №
2Расчеты с поставщиками 3508ф. № 5Расходы по оплате труда 509ф. №
5Приобретение основных средств -ф. № 5Начислено амортизации 1336ф. №
5Состояние на конец периодаЗапасы 26571ф. № 1Дебиторы 38375ф. №
1Кредиторы 67200ф. № 1Основные средства 18560ф. № 1

Пользуясь приведенными выше формулами, вычислим:

1) Объем закупок материалов

3508+(67200-7247)=63461

2) Объем материальных затрат, включаемых в себестоимость продукций

63461-(26571-7247)=44137

3) Денежные поступления от дебиторов

17468-(38375-3416)=-17491

В табл. 3.4 даны результаты балансировки движения денежных средств.

Таблица 3.4

Анализ движения денежных средств, (тыс. руб.)

Прибыли и убыткиОборотный капиталДенежные средства1. Поступления
средств:реализация продукции171468171468—прирост запасов—19324—денежные
средства——-174912. Расходы:материальные затраты44137——закупки
материалов—634613508оплата материалов———оплата
труда509509509приобретение основных средств———амортизация1336——3. Чистые
поступления(расход) средств125486126822-21508

Итоги чистых поступлений средств сбалансируются между собой следующей
системой расчетов:

126882 = 125486 + 1336

126882 = -21508 + (26571 – 47712) + (38375 – 3416) – (67200 – 7247)

-21508 = 125486 + 1336 – (26571 – 47712) + (38375 – 3416) – (67200 –
7247)

В рассматриваемом примере приток оборотного капитала является
результатом полученной прибыли — 125486 тыс. руб. плюс начисленной
амортизации 1336 тыс. руб.

Чистый приток денежных средств в сумме -21508 тыс. руб. образовался в
результате сальдирования сумм притока и оттока средств. Приток средств
образовался за счет прибыли (125486 тыс. руб.), амортизации (1336 тыс.
руб.), роста кредиторской задолженности (59953= 67200-7247)

Отток денежных средств вызван снижением запасов на сумму -21141 тыс.
руб. (26571 – 47712), ростом дебиторской задолженности на сумму 34959
тыс. руб. (38375 – 3416).

3.3 Определение оптимального уровня денежных средств

Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на
расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти
наличные средства остаются свободными, а не используются, например, для
покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ
заключается в том, что денежные средства более ликвидны, чем ценные
бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине,
такси и т. п.

Различные виды текущих активов обладают различной ликвидностью, под
которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного
актива в денежные средства, и расходы по обеспечению этой конвертации.
Только денежным средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы
вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать
определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с
некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен.
Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня
ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка
денежных средств в государственные ценные бумаги. Основанием для такого
решения является предпосылка, что государственные ценные бумаги
безрисковые, точнее степенью риска, связанного с ними, можно пренебречь.
Таким образом, деньги и подобные ценные бумаги относятся к классу
активов с одинаковой степенью риска, следовательно, доход (издержки) по
ним является сопоставимым.

Однако вышеизложенное не означает, что запас денежных средств не имеет
верхнего предела. Дело в том, что цена ликвидности увеличивается по мере
того, как возрастает запас наличных денег. Если доля денежных средств в
активах предприятия невысокая, небольшой дополнительный приток их может
быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным
бухгалтером стоит задача определить размер запаса денежных средств
исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального
процентного дохода, но государственным ценным бумагам.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой
один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности.
Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый
запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых,
необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных
расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных
денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого
расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели,
разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать
величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде
быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных
средств и быстрореализуемых активов Ковалев В. В. Финансовый анализ.
Москва, “Финансы и статистика”, 2005 г..

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и
модель Миллера — Орра. Первая была разработана В. Баумолом (W. Baumol) в
1952 г., вторая — М. Миллером (М. Miller) и Д. Орром (D. Оrr) в 1966 г.
Непосредственное применение этих моделей в отечественную практику пока
затруднено ввиду сильной инфляции, аномальных учетных ставок,
неразвитости рынка ценных бумаг и т.п., поэтому приведем лишь краткое
теоретическое описание данных моделей и их применение на условных
примерах.

Далее в работе рассматриваются два метода определения оптимального
уровня денежных средств. Это: Модель Баумола и Модель Миллера – Орра и
их сравнительные характеристики.

Модель Баумола

Если ООО «СтройДом» начинает работать, имея максимальный и
целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно
расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие
средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в
краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств
истощается, т. е. становится равным нулю или достигает некоторого
заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и
тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.
Таким образом, динамика остатка средств на расчетном счете представляет
собой “пилообразный” график (рис. 3.1).

Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле
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где V – прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год,
квартал, месяц);

с – расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги:

r – приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по
краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные
бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств ООО «СтройДом» составляет
Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные
средства (k) равно:

k = V : Q.

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными
средствами составят:
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Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы,
второе – упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо
того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ООО «СтройДом» в течение года составляют 44261 тыс.
руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а
затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб.
Следовательно, Q = 166,3 тыс. руб.
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Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 15,3 тыс.
руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные
средства за год составит:

44261000 руб. : 166300 руб. = 266.

Таким образом, политика предприятия по управлению денежными средствами и
их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете
истощаются, предприятие должно продать часть, ценных бумаг
приблизительно на сумму в 166 тыс. руб.

Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный
размер денежных средств на расчетном счете составит 166 тыс. руб.,
средний 83 тыс. руб.

Модель Миллера – Орра

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятия,
в связи с тем, что денежные расходы принципе стабильны и. прогнозируемы.
В иных случаях такое случается редко; остаток средств на расчетном счете
изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс
между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как
предприятию следует управлять своим денежным запасом, если невозможно
предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Миллер и Орр
использую при построении модели процесс Бернулли – стохастический
процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду
являются независимыми случайными событиями.

Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на
расчетном счете представлена па рисунке и заключается в следующем.
Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не
достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие
начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть
запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата).
Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае
предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас
денежных средств до нормального предела.

Рис. 3.2 Модель Миллера — Орра.

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним
пределами) рекомендуется придерживаться следующей логики: если
ежедневная изменчивость денежных но токов велика или постоянные затраты,
связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то предприятию
следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется
уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода
благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (ОН), которую
целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется
экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате
счетов, возможных требований банка и др.).

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного
поступления средств на расчетный счет (v).

3. Определяются расходы (Pх) по хранению средств на расчетном счете
(обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным
ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной
трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина
предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место
в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые
в пунктах обмена валюты).

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном
счете (S) по формуле:
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5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете
(Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств
конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

ОВ = ОН + S.

6. Определяют точку возврата (ТВ) – величину остатка денежных средств на
расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если
фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы
интервала (ОН, ОВ):

ТВ = ОН+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.

Приведены следующие данные о денежном потоке ООО «СтройДом»:

минимальный запас денежных средств (ОН) – 10 тыс. руб.;

расходы по конвертации ценных бумаг (РТ) – 25 руб.;

процентная ставка – 11,6% в год;

среднее квадратическое отклонение в день – 2000 руб.

С помощью модели Миллера – Орра определить политику управления
средствами на расчетном счете.

1. Расчет показателя РХ:

(1+Рх)365 = 1,116,

отсюда: рх == 0,0003, или 0,03% в день.

2. Расчет вариации ежедневного денежного потока:

v = 20002 = 4000000.

3. Расчет размаха вариации по формуле:
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ру
б.

4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:

ОВ = 10 000 + 18 900 = 29 900 руб.;

ТВ = 10 000+1/3-18 900 = 16 300 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете в ООО «СтройДом»
должен варьировать в интервале (10000, 18900); при выходе за пределы
интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере
16 300 руб.

3.4 Анализ эффективности использования денежных средств и рекомендации
по ее повышению

Как выгодно и эффективно использовать свободные денежные средства на
предприятии лучше всего покажем на конкретном примере.

В ООО «СтройДом» в 2007 году имелось семь миллионов рублей свободных для
распоряжения денежных средств. Эти денежные средства были получены ООО
«СтройДом» в качестве кредита на осуществление своей деятельности,
однако они оказались лишними, и предприятие решило максимально
использовать их для получения прибыли или хотя бы покрытия процентов по
кредиту.

Для этого ООО «СтройДом» был предоставлен долгосрочный кредит на 3 года
сторонней организации на таких же условиях, каких денежные средства
предоставлены ООО «СтройДом», но под более высокие проценты. Такие
условия приемлемы для сторонней организации, так как ее финансовое
состояние не позволяет получить кредит в банке под более низкие
проценты.

Доходы по выплате сторонней организацией ООО «СтройДом» в динамике и
выплата своих обязательств представлены в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Доходы, полученные ООО «СтройДом» от предоставления кредита и выплата
организацией своих обязательств

ОрганизацияООО «СтройДом»Сторонняя организацияСумма предоставленного
кредита, тыс. руб.70007000Выплата обязательств и процентов по кредиту1-й
год373340842-й год3266,43499,53-й год2800,62916,5Итого980010500В том
числе сумма выплаченных процентов28003500

Из табл. 3.5 видно, что ООО «СтройДом» выплатит свой кредит в течение
трех лет и проценты по кредиту в сумме 9800 тыс. руб. Так как, ООО
«СтройДом» предоставило сторонней организации, кредит на тот же период и
с такими же условиями, но по более высоким процентным ставкам (25%), то
предприятие получит прибыль равную разности между полученной суммой
кредита с процентами по нему и выплаченной суммой кредита и процентов
банку, то есть 700 тыс. руб. (10500-9800).

Использование денежных средств ООО «СтройДом», а именно 7000 тыс. руб.
которые были свободными, на наш взгляд, предоставляется
нецелесообразным. Эти суммы можно было использовать более эффективно,
формируя инвестиционный портфель.

У ООО «СтройДом» имеются дочерние и зависимые общества со стопроцентным
участием в уставном капитале – это ООО «СтройМонтажКомплекс» и ООО
«Рассвет». Они являются основными поставщиками материалов для ООО
«СтройМонтажКомплекс».

Для формирования инвестиционного портфеля можно было предоставить
долгосрочные кредиты этим организациям под 20% годовых и с условием
выплаты кредита и процентов по нему собственной продукцией организаций –
материалами по более низким ценам, чем на рынке. Еще одну часть
оставшихся денежных средств можно было вложить в облигации сроком на три
года.

Структура финансовых вложений ООО «СтройДом» выглядела бы следующим
образом (табл. 3.6) :

Таблица 3.6

Структура финансовых вложений ООО АН «Номер одни»

ОрганизацияООО «СтройМонтажКомплекс» ООО АН «СтройДом»ООО «Рассвет»Сумма
вложенных средств, тыс. руб.700020001500Выплата обязательств и процентов
по кредиту1-й год373310678002-й год3266,49337003-й
год2800,6800600Итого980028002100В том числе сумма выплаченных
процентов2800800600

По облигациям требуется отдельное пояснение. ООО «СтройДом» затратило бы
на приобретение облигаций 3500 тыс. руб. Срок погашения облигаций равен
3 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 4000
тыс. руб. по облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по
ставке 35%.

За первый год был бы получен доход (проценты) по облигациям в сумме 1225
тыс. руб. (3500*35%). Одновременно была бы доначислена 1/3 разницы между
номинальной и первоначальной стоимостью облигаций в сумме 166,6 тыс.
руб. ((4000-3500)/3).

Таким образом, за один год был бы получен чистый доход по облигациям в
сумме 1391,6 тыс. руб., а за три года 4174,8 тыс. руб. (1391,6*3).

Из данных табл. 3.6 и предыдущего расчета за предоставление пользования
денежными средствами видно, что ООО «СтройДом» получило бы более высокий
доход, чем получило на самом деле. То есть 2774,8 тыс. руб.
(800+600+4174,8-2800) или на 2174,8 тыс. больше, чем получит на самом
деле.

Для оценки эффективности инвестиционных вложений можно использовать
несколько методик. Оценим эффективность предполагаемого инвестиционного
вложения методом расчета чистого приведенного эффекта.

Этот метод основан на сопоставлении величины исходной инвестиции с общей
суммой дисконтированных чистых денежных поступлений, генерируемых ею в
течение прогнозируемого срока. Поскольку приток денежных средств
распределен во времени, он дисконтируется с помощью коэффициента r,
устанавливаемого аналитиком самостоятельно, исходя из ежегодного
процента возврата, который он хочет или может иметь на инвестируемый им
капитал.

На основании предыдущих расчетов сопоставим величину инвестиций с общей
суммой дисконтированных чистых поступлений в течение 3-х лет в табл.
3.7.

Таблица 3.7

Величина инвестиций и общая сумма дисконтированных чистых поступлений в
ООО «СтройДом»

Величина инвестицийОбщая сумма дисконтированных чистых поступлений
NPVПредоставление кредита сторонней организации под 25% годовых на 3
года7000700Предоставление кредита

ООО «СтройМонтажКомплекс»

под 20% годовых на 3 года20000*Предоставление кредита ООО «Рассвет» под
20% годовых на 3 года15000*Покупка облигаций 35002774,8** сумма
дисконтированных чистых поступлений рассчитывается как полученный доход
от предоставления денежных средств организацией минус проценты за
пользование денежными средствами самой организацией.

Очевидно, что NPV > 0, значит, проект был бы выгодным.

Необходимо отметить, что показатель NPV отражает прогнозную оценку
изменения экономического потенциала организации в случае принятия
рассматриваемого проекта. Следует также отметить, что ООО
«СтройМонтажКомплекс» и ООО «Рассвет» по договору обязаны были
выплачивать кредит продукцией собственного производства по более низким
ценам, что ООО «СтройДом» позволило бы снизить себестоимость продаж и
увеличить чистую прибыль организации.

Таким образом, именно предполагаемое формирование портфеля инвестиций
позволило бы увеличить чистую прибыль ООО «СтройДом», а значит это и
есть верный путь повышения эффективности использования денежных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполненного в рамках выпускной квалификационной работы
исследования на актуальную тему позволяют сделать следующие выводы:

Для эффективного использования денежных средств необходимо:

· правильно вести учет денежных средств, а для этого требуется знание их
многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и
порядка;

· уметь грамотно планировать их поступление;

· желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.

· Для повышения эффективности использования денежных средств необходимо
формирование инвестиционного портфеля.

Исследованное предприятие ООО «СтройДом» занимается закупкой, хранением
и оптовой реализацией строительных материалов.

Свою деятельность предприятие ведет успешно, экономические показатели
подтверждают это.

Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с
законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме.
Используется комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета
основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе
обработки первичных учетных документов и отражения операций по
соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры
бюджетного учета выводятся на бумажные носители.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «СтройДом»
образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную)
сумму наличных денег для использования на текущие расходы.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных
средств, проводимые в ООО «СтройДом», оформляются первичными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В
соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным
бухгалтером.

Не реже одного раза в месяц в ООО «СтройДом» ревизионной комиссией
проводится ревизия (инвентаризация) кассы. Результаты инвентаризации
оформляются первичной учетной документацией. Соблюдение кассовой
дисциплины в ООО «СтройДом» проверяет обслуживающий банк.

Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями ООО
«СтройДом» осуществляет путем безналичных расчетов через расчетные счета
в банках. Расчетный счет открыт в банке один, и он является основным
счетом для организации. При открытии расчетного счета ООО «СтройДом»
заключило договор банковского счета, в котором отражен перечень
банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации,
условия размещения средств на счете организации, права и обязанности
сторон и др.

При осуществлении расчетных операций в ООО «СтройДом» руководствуется
установленными формами безналичных расчетов и применяет типовые
документы, формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления
безналичных расчетов в рублях ООО «СтройДом» в большинстве случаев
использует платежные поручения. Применяются также аккредитивы, чековые
книжки, векселя наличие и движение которых отражается на текущих, особых
и иных специальных счетах.

Учитывая высокую финансовую ответственность за просрочку платежей в ООО
«СтройДом» особое внимание уделяется планированию потоков денежных
средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и
расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в
форме остатка свободных денежных средств

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним
из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера ООО
«СтройДом».

Одной из основных задач управления денежными ресурсами является
оптимизация их среднего текущего остатка.

По управлению денежными средствами и их эквивалентами политика
предприятия такова: как только средства на расчетном счете истощаются,
предприятие должно продать часть, ценных бумаг. Политика управления
средствами на расчетном счете определяется с помощью модели Миллера –
Орра.

С целью повышения эффективности использования денежных средств
предлагается формирование портфеля инвестиций, которое позволит
увеличить и чистую прибыль предприятия.

Таким образом, цель исследования в выпускной квалификационной работе –
разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных
средств на основе изучения их теории и практики, проведение анализа
денежных потоков для получения информации и разработки рекомендаций по
эффективному использованию денежных средств, достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в
ред. последних изменений); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть
вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Постановление Правительства РФ № 696, 405 «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.

6. Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н) (в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12. 1999 №107н).

7. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №
43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

8. Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа
Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

9. Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред.
Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 № 116н).

11. Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности. Утверждено
приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4а.

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации. № 60н от 28.06.2000 г.

13. О формах бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом
Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.

14. План счетов. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н (в ред.
Приказа Минфина РФ от18.09.2006 г. №115н).

15. Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от
9.10.2002 г.

16. Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. №2-П.

17. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ» утв. Постановлением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П.

18. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных
организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка
банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям» утв.
Постановлением ЦБ РФ от 9.10.2002 г. №199-П.

19. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в
учреждениях банков» Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С
изменениями от 21.06.03 года № 1297-У).

20. Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
Указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также
разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения
указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными
средствами

21. Методические рекомендации по использованию данных учета выручки,
полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении
контроля над полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты
налогов и других поступлений в бюджет РФ. Утв. Письмом ЦБ РФ от
18.07.1993 г. №51 (ЭЖ-93-36).

22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата
экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во “Перспектива”, 2004.

24. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В.
Карташова.– (Серия «Учебное пособие»). – СПб.: Питер, 2003.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков.
5 изд. перераб. и доп. – М.ИНФРА – М, 2007.

26. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 47-е издание. М.: ЗАО «НИТАР
АЛЬЯНС». 2007.

27. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 3-е издание. М.: ООО АН «НИТАР
АЛЬЯНС». 2004.

28. Еженедельная профессиональная газета «Учет, налоги, право». -. № 3.
2007.

29. Журналы Налоговый вестник». Извлечения из различных статей за
2006-2007.

30. Практический журнал для бухгалтера «Главбух». Извлечения из
различных статей за 2006-2007.

31. Интернет-страницы Журнала «Расчет» www.raschet.ru

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter