.

Сравнение положений стандарта 12 ‘Налоги на прибыль’ и ПБУ 18/02 ‘Учет расчетов по налогу на прибыль организаций’

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 3266
Скачать документ

Оглавление

Введение
Глава 1. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.»
1.1 Постоянные и временные разницы
1.1.1 Постоянные разницы
1.1.2 Временные разницы
1.2 Отложенный налог на прибыль
Глава 2. Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Основные положения и особенности
2.1 Основные требования стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль».
2.2 Возникновение временных разниц по МСФО
2.3 Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО
Глава 3. Сравнительный анализ Стандартов МСФО 12 «Налоги на прибыль и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций.
3.1 Подход к выделению разниц
3.2 Различия в учете временных разниц
3.3 Особенности операционного метода ПБУ 18/02
3.4 Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО.
3.5 Отражение в учете временных разниц
Заключение
Список литературы


Введение

Налог на прибыль (income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Налог на прибыль — прямой налог (взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика), взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.
В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).
Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).
Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран. Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.
В Российском законодательстве используется следующее положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” введено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н. В стандарте устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Документ определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В Международной практике используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль».
Цель данной курсовой работы – изучить данные стандарты и провезти сравнительный анализ.

Глава 1. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Целью данной главы является изучение основных положений ПБУ 18/02и его особенностей для дальнейшего сравнительного анализа с международным аналогом ст. 12 МСФО «Налоги на прибыль»

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 было утверждено утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н . Однако некоторые его нормы вызывали у российских бухгалтеров затруднения(п. 5 и 6 прежней редакции ПБУ 18/02 фактически противоречили друг другу), в связи с чем в 2008 году была проведена редакция данного положения , которая действует по сей день.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.1 Постоянные и временные разницы

Рассмотрим особенности применения ПБУ 18/02 в торговых организациях. Для исчисления облагаемой прибыли и налога на прибыль в ПБУ 18/02 применяется 9 показателей. Каждый из них – это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль и подлежащий уплате налог.
К ним относятся:
• постоянные разницы;
• временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые);
• постоянные налоговые обязательства (активы);
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный расход;
• условный доход;
• текущий налог на прибыль.
Постоянные и временные разницы – суммы, на которые бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе исчисляются остальные показатели, кроме условного расхода и дохода.
Покажем, как следует организовать учет этих показателей в торговых организациях.

1.1.1 Постоянные разницы
Постоянные разницы – это расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного
периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). В п. 4 ПБУ 18/02 перечисляются некоторые виды расходов, которые относятся к постоянным разницам. Они могут возникать в следующих случаях.
Превышение фактических расходов, принимаемых в целях бухгалтерского учета, над фактическими расходами в целях налогообложения. Напомним, что положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, не предусматривает каких-либо ограничений признания расходов. В соответствии с главой 25 НК РФ некоторые виды расходов нормируются, например:
• суточные (п.п. 12 п. 1 ст. 264); эти нормы установлены постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 № 93, и в настоящее время за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации размер суточных составляет 100 руб.;
• компенсации за использование личного транспорта (п.п. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270); эти нормы утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 “Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией” (с изменениями от 15.11.2002), и компенсация за использование легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб., свыше 2000 куб. см – 1500 руб.;
• представительские расходы (п. 2 ст. 264, п. 42 ст. 270); это – расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
• представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;
• некоторые виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264, п. 44 ст. 270), а именно расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации;
• расходы на некоторые виды добровольного страхования (п. 16 ст. 255); совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда; взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;
• взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
Постоянная разница в части расходов, если они согласно НК РФ не признаются в целях налогообложения. К ним относятся расходы:
• перечисленные в ст. 270 НК РФ;
• не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;
• не являющиеся экономически оправданными;
• не подтвержденные документально.
Например, по коллективному договору торговые организации могут предоставлять работникам дополнительные отпуска сверх предусмотренных действующим законодательством. В бухгалтерском учете эти расходы оформляются записью: Дебет 44, Кредит 70. В налоговом учете эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль . Бухгалтерский учет постоянных разниц в ПБУ 18/02 не регламентирован, организации вправе определять его самостоятельно. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам в бухгалтерских регистрах или иным способом, выбранным организацией. В аналитическом учете согласно ПБУ 18/02 они должны отражаться обособленно, на субсчете того счета актива и обязательства, по которому возникла постоянная разница. Это должно быть определено в учетной политике организации. В рабочий план счетов бухгалтерского учета следует внести дополнительные субсчета по учету постоянных разниц. В аналитическом учете к счету 44 “Расходы на продажу” должны быть открыты два субсчета, например субсчет 1 “Затраты, принимаемые в пределах норм” и субсчет 2 “Постоянные разницы”.
Постоянной разнице в бухгалтерском учете соответствует постоянное налоговое обязательство. Это – налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы определить постоянное налоговое обязательство, необходимо умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки”, субсчет “Постоянное налоговое обязательство” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Пример 1. В I квартале 2007 г. организация реализовала товаров на сумму 330 000 руб., в том числе НДС – 30 000 руб. Покупная стоимость товаров – 200 000 руб. Согласно учетной политике доходы и расходы учитываются по методу начисления. В I квартале осуществлены следующие хозяйственные операции: начислена заработная плата работником – 10 000 руб.; начислен ЕСН – 2600 руб.; фактические представительские расходы составили 1000 руб.; командировочные расходы (суточные за 4 дня) – 1000 руб. Схема бухгалтерских записей представлена в табл. 1.


1.1.2 Временные разницы
Временные разницы – это расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, т.е. признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства). ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы – уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих периодах. Вычитаемые временные разницы могут образовываться в случаях:
• если организация в бухгалтерском учете исчисляет амортизацию одним способом, а в налоговом учете – другим, причем сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете оказывается больше, чем в налоговом учете; например, согласно ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;
• если организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; например, в бухгалтерском учете эти расходы списывает сразу, а в налоговом учете – постепенно.
Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
С вычитаемыми временными разницами связан такой показатель, как отложенные налоговые активы – это та часть отложенного налога на прибыль на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, следует вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам. Они учитываются на аналитических и синтетических счетах. Аналитический учет ведется по их видам. Синтетический учет ведется на отдельном счете 09 “Отложенные налоговые активы”.
Пример 2 . В январе 2007 г. организация приняла на учет автомобиль, первоначальная стоимость которогосоставила 350 000 руб. Согласно классификации основных средств этот автомобиль относится к третьей группе, срок полезного использования 5 лет. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный способ. При этом в налоговом учете применяется коэффициент 0,5 (срок службы 10 лет). Норма амортизации составит 1,67 % (1/60 мес. х 100%). Сумма амортизации в целях налогообложения составила за I квартал 5845 руб., в бухгалтерском учете – 11 690 руб.В бухгалтерском учете организации за I квартал 2007 г. производится следующая запись: Дебет 44, Кредит 02 – 11 690 руб. В связи с тем, что в части начисленной амортизации возникает вычитаемая временная разница 5845 руб. (11 690 – 5845), с нее исчисляется отложенный налоговый актив 1402,80 руб. (5845 руб. х 24%). При этом делается бухгалтерская запись: Дебет 09, Кредит 68. К счету 02 “Амортизация основных средств” открывается аналитический регистр по форме, приведенной в табл. 2.
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в последующих. Они возникают в случаях применения разных способов:
• начисления амортизации, причем в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации оказывается меньше, чем в налоговом учете; на предприятиях торговли эти разницы возникают по “старым” объектам основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г.;
• признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения; например, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются постепенно, а в налоговом учете – сразу.
Налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
С налогооблагаемой временной разницей связано отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог, подлежащий уплате u1074 в следующих отчетных периодах. Чтобы определить отложенное налоговое обязательство, необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены налогооблагаемые временные разницы, с которых они исчислены. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счетах аналитического и синтетического учета. Аналитический учет обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Синтетический учет отложенных налоговых обязательств ведется на отдельном счете 77 “Отложенные налоговые обязательства”.
Пример 3 . В феврале 2007 г. организация купила за 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. компьютерную программу для бухгалтерии. Программу ввели в эксплуатацию 1 февраля 2007 г. Руководитель распорядился списать в бухгалтерском учете ее стоимость на расходы равномерно в течение 3 лет. Сумма расходов, признаваемых в отчетном периоде (февраль-март) составит 555 руб., в налоговом учете – расходы по приобретению программы признаны полностью в феврале. Схема бухгалтерских записей представлена в табл. 3.

Таблица 3

В связи с тем что в бухгалтерском учете в части этих расходов возникла налогооблагаемая временная разница 9445 руб. (10 000 – 555), отложенное обязательство составит 2266,80 руб. (9445 руб. х 24%).
К счету 97 “Расходы будущих периодов” открывается аналитический регистр по форме, приведенной в табл. 2. При этом делается бухгалтерская запись: Дебет 68, Кредит 77. Рассмотренные показатели нужны для того, чтобы определить в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли. В ПБУ 18/02 он называется условный расход (условный доход). Таким образом, от того, насколько правильно организованы бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения, зависят конечный финансовый результат, а также сумма налога на прибыль, которая должна быть внесена в бюджет.

1.2 Отложенный налог на прибыль

Отложенный налог на прибыль – это сумма налога, которая должна уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив – это сумма налога от вычитаемых временных разниц, то есть сумма вычитаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.
О наличии отложенного налогового актива можно говорить, если налогооблагаемая прибыль больше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать меньше бухгалтерской).
Бухгалтерский учет отложенного налогового актива:
Возникновение отложенного налогового актива
Дебет 09
Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль
Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового актива
Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль
Кредит 09
Классическим примером отложенного налогового актива является сумма, исчисленная по ставке налога, с указанной в декларации по налогу на прибыль отрицательной величины налогооблагаемой прибыли: сумма показанного в декларации убытка будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих налоговых периодах (в порядке, предусмотренном статьёй 283 Налогового Кодекса РФ).
Отложенное налоговое обязательство – это сумма налога от налогооблагаемых временных разниц, то есть сумма налогооблагаемых временных разниц, умноженная на ставку налога.
О наличии отложенного налогового обязательства можно говорить, если налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать больше бухгалтерской).
Бухгалтерский учет отложенного налогового обязательства:
Возникновение отложенного налогового обязательства
Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль
Кредит 77
Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового обязательства
Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль
Дебет 77
Классическим примером отложенного налогового обязательства является сумма, исчисленная по ставке налога, с разницы между суммой амортизации основных средств, принятой к налогообложению, и суммой амортизации основных средств, отраженной в бухгалтерском учете, в ситуации, когда для налогообложения применяются более высокие нормы амортизации, чем для бухгалтерского учета. В такой ситуации когда-нибудь наступит момент, когда для налогового учета основное средство будет уже полностью самортизировано, а в бухгалтерском учете всё ещё будет начисляться амортизация. Иными словами, бухгалтерская прибыль будет уменьшаться по сравнению с налоговой.

Основная зависимость:
Условный доход (расход) +
– Постоянные налоговые обязательства
(плюс положительное;
минус отрицательное) + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль

Отсюда легко видна основная рекомендация:
Чтобы удовлетворить требования о применении ПБУ 18/02 в бухгалтесрком учете следует поступать следующим образом:
рассчитать и отразить условный расход (доход) по налогу на прибыль
рассчитать постоянные разницы и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство
сравнить сумму, отраженную в учете по итогам двух вышеназванных действий, с суммой налога на прибыль, указанной в декларации
В зависимости от получившегося в действии 3) соотношения, отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство
Важно: ПБУ 18/02 требует отражения всего вышеизложенного каждый квартал, а не только по итогам года.
ПБУ 18/02 позволяет сальдировать отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. А упомянутый выше МСФО 12 так просто требует это делать: по одному и тому же налогу в бухгалтерском учете должен быть отражен или отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Как мы видели выше, в силу различных обстоятельств одновременно могут возникать и изменяться как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства – информацию о каждом из них следует отражать в аналитическом учете (или, если угодно, внесистемно), а в отчетности можно показывать сальдированно все эти величины.

Глава 2. Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Основные положения и особенности

В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.
Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.
Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).
Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах.

2.1 Основные требования стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении. Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.
Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов.

2.2 Возникновение временных разниц по МСФО

Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой называется временной.
Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).
Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами, а также в связи с переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов. Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
Условия возникновения ОНА и ОНО представлены в табл. 1.
Пример 1
Компания «Альфа» в соответствии с учетной политикой создает резерв на гарантийное обслуживание. В 2006 году создан резерв на сумму 60 000 руб., затраты на гарантийное обслуживание составили 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 30-. В налоговом учете к вычетам относится фактическая сумма затрат на гарантийный ремонт.
В бухгалтерском балансе на конец 2006 года будет отражено обязательство по строке «Резерв на гарантийное обслуживание» в размере 40 000 руб. (60 000 – 20 000). Налоговая база резерва будет равна нулю1.
Балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы, поэтому возникает вычитаемая временная разница в размере 40 000 руб. (40 000 – 0). Таким образом, в учете признается отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. (40 000 Ч 30%).
Отражение операций в учете (руб.):
Д-т Отложенный налоговый актив 12 000
К-т Расходы по отложенным налогам 12 000
Пример 2
Первоначальная стоимость оборудования компании «Альфа» на 31.12.06 составляет 70 000 руб., сумма накопленного износа – 20 000 руб. Сумма накопленной амортизации для целей налогообложения равна 30 000 руб.
Ставка налога на прибыль – 30%.
В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость оборудования на конец года 2007 года составит 50 000 руб., а налоговая база актива – 40 000 руб. Поскольку БС актива больше его налоговой базы, то возникает налогооблагаемая временная разница в размере 10 000 руб. (50 000 – 40 000) и в учете признается отложенное налоговое обязательство в размере 3000 руб. (10 000 Ч 30%). Отражение операций в учете (руб.):
Д-т Расходы по отложенным налогам 3000
К-т Отложенное налоговое обязательство 3000
При возмещении балансовой стоимости актива в последующих периодах компания «Альфа» заплатит налог на прибыль в размере 3000 руб.

2.3 Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО

В международном учете выделяют следующие компоненты налога на прибыль.
1. Текущий налог– это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.
В бухгалтерском балансе он отражается как краткосрочное обязательство, равное неоплаченной сумме, или как краткосрочный актив, если оплаченная сумма превышает подлежащую уплате.
Обязательства или активы по текущему налогу рассчитываются в соответствии с налоговым законодательством с использованием ставок, действующих на отчетную дату.
2. Отложенный налог. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи. При их оценке должна применяться ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого актива или погашения обязательства. Если об изменении ставки налога в будущем неизвестно, то МСФО (IAS) 12 допускает применение действующей на отчетную дату ставки налога.
Скажем, если с 1 января 2007 года предусмотрено снижение ставки налога на прибыль с 30 до 25%, то при составлении финансовой отчетности за 2006 год для определения отложенных налогов нужно применить новую ставку налога (25%), а текущий налог отразить по действующей ставке (30%).
Обычно текущий и отложенный налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются в чистую прибыль или убыток за период. Но если налог начисляется по статьям, которые относятся непосредственно на счет капитала, то сумма возникающих в связи с этим налогов (текущего и отложенных) должна дебетоваться или кредитоваться непосредственно со счетом капитала.
Пример 3
Компания «Альфа» в 2006 году провела переоценку основных средств. Сумма дооценки составила 50 000 руб. Ставка налога на прибыль – 25%. В налоговом учете переоценка не признается, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница на сумму 50 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 12 500 руб. (50 000 Ч 25%).
Отражение операций в учете (руб.):
Переоценка
Д-т Основное средство 50 000
К-т Резерв по переоценке основных средств 50 000
Признание отложенного налога на счете капитала
Д-т Резерв по переоценке основных средств 12 500
К-т Отложенное налоговое обязательство 12 500
Отложенные налоговые активы (обязательства) являются долгосрочными объектами, период их погашения часто исчисляется несколькими годами. Поэтому у специалистов иногда возникает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов. Действующий МСФО (IAS) 12 запрещает дисконтирование отложенных налогов.
При расчете текущего налога на прибыль в отчетности по МСФО показывается сумма этого налога за отчетный период, рассчитанная по правилам налогового учета и перенесенная в учет по кредиту счета «Текущий налог на прибыль» и дебету счета «Прибыли и убытки». По РСБУ исходят из бухгалтерской прибыли и отраженных корректировок. Этот расчет показывается в ОПУ.
При расчете ОНО и ОНА в МСФО (IAS) 12 используется балансовый метод: определяется налоговая база активов и обязательств, отраженных в балансе, и полученная разница формирует отложенные активы и обязательства. Эта методика отражает все будущие налоговые последствия, которые возникнут у компании при использовании активов и погашении обязательств, отраженных в балансе на конец текущего периода, но не показывает в бухгалтерской отчетности порядок расчета текущего налога на прибыль. В нашей компании ОНА обычно возникают из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации, льготирования убытков прошлых лет, убытков от реализации ОС, а ОНО – из-за разницы в признании расходов на приобретение программных продуктов и прав пользования на объекты интеллектуальной собственности, разницы в погашении расходов будущих периодов и амортизации ОС.
В международном учете допускается взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается, только когда организация имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.
3. Налог на прибыль (расходы по уплате налога или доходы от возмещения налога), отражающийся в отчете о прибылях и убытках, – это общая величина, в которую включается текущий налог на прибыль и сумма отложенных налогов за период (рис. 3).
Пример 4
Текущий налог на прибыль компании «Альфа» за 2006 год составляет 1000 руб. Сальдо по отложенному налоговому обязательству за прошлый год равно 2000 руб.
На конец отчетного периода балансовая стоимость активов компании превышала их налогооблагаемую базу на 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 24%.
Согласно условию примера налогооблагаемая временная разница составит 20 000 руб., ОНО – 4800 руб. (20 000 Ч 24%), увеличение отложенного налога – 2800 руб. (4800 – 2000).
Налог на прибыль в ОПУ за 2006 год составит 3000 руб. (1000 + 2800) (табл. 2).
МСФО (IAS) 12 требует не только отражать сумму налога на прибыль в ОПУ, но и раскрывать его основные компоненты (текущий и отложенные налоги, связанные с возникновением и погашением в отчетном периоде временных разниц).
Помимо этого, налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с изменением ставки налога, уточнением оценки отложенных налоговых активов, признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет, корректировкой учетной политики.

Таблица 1 Определение отложенных налогов балансовым методом
Компоненты баланса Условие Вид временной разницы Отложенный налог
Актив БС > НБ Налогооблагаемая ОНО
БС НБ Вычитаемая ОНА
БС

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019