8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Порядок составления и содержание пояснительной записки
1.1. Требования к составлению пояснительной записки
1.2. Состав пояснительной записки и общая характеристика ее содержания
Глава 2. Составление пояснительной записки к годовой финансовой
отчетности на примере ОАО СЗ «Лотос»
2.1. Историческая справка предприятия
2.2. Структура управления и бухгалтерии
2.3. Э???ы ???й ???? ???ия?я
2.4. Краткий анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности предприятия
Глава 3. Формы отчетности предприятия
3.1. Порядок составления отчетных форм и особенности формирования
отчетности
3.2. Б?????? ??? (??а № 1)
3.3. О?? о ???ях и ???х (??а № 2)
3.4. О?? ? ????ях ???? (??а № 3)
3.5. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
3.7. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
3.8. Аудиторское заключение
3.9. Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
предприятия
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что
пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской
отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных
организаций) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
№129-ФЗ. Представление пояснительной записки является обязательным.
Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей,
но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный
период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и
материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования,
текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели
экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины
сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.).
В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции,
расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь
каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка
становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора
на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума
(Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией,
готовящейся к привлечению инвестиций путем дополнительной эмиссии акций
или облигаций, привлечения значительных кредитов под крупные
долгосрочные проекты) и иных подобных документов Блинова Т. В. Основы
бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра-М, 2003.
Все вышеприведенные факторы обуславливают актуальность и значимость
тематики работы на современном этапе, направленной на глубокое и
всестороннее изучение назначения пояснительной записки.
Объектом исследования в работе выступает ОАО «Судостроительный завод
«Лотос». Предметом исследования является пояснительная записка к
бухгалтерскому балансу ОАО «Судостроительный завод «Лотос».
Целью данной курсовой работы является освещение вопросов методологии и
практики составления пояснительной записки.
В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить
следующие задачи:
– рассмотреть требования к составлению пояснительной записки;
– изучить состав пояснительной записки;
– охарактеризовать формирование показателей пояснительной записки;
– проанализировать деятельность исследуемого предприятия;
– подвергнуть анализу основные финансовые показатели предприятия;
– составить пояснительную записку к бухгалтерскому балансу предприятия.
Цель и задачи работы обусловили выбор ее структуры. Работа состоит из
введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании
работы литературы.
Такое построение работы наиболее полно отражает организационную
концепцию и логику излагаемого материала.
Глава 1. Порядок составления и содержание пояснительной записки
1.1 Требования к составлению пояснительной записки
Согласно пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках должны содержать следующие сведения Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99.
Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н:
– юридический адрес организации;
– основные виды деятельности;
– среднегодовую численность работников за отчетный период или
численность работающих на отчетную дату;
– состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных
органов организации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона «О
бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской
отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и
предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка стала унифицированной формой отчетной
документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому
классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные таблицы
Приложения к пояснительной записке также строго унифицированы и имеют
самостоятельные номера по ОКУД Бакаев А.С. Пояснительная записка –
текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 – №11.
В бумажном варианте пояснительная записка брошюруется вместе с другими
формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке.
Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает представление
пояснительной записки на электронных носителях информации. В последнем
случае удобно заполнять таблицы пояснительной записки в файле формата
Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из
какой-либо справочно-правовой системы Там же.
Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе
как годовой бюджетной отчетности (по состоянию на 1 января года,
следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1
июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств
представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение
бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств –
главному распорядителю, получатель бюджетных средств – распорядителю
либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения
бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной
записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской
отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3.
В связи с повышением уровня информативности пояснительной записки среди
ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но
и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной
службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные
палаты, местные контрольно-ревизионные органы и т.п.). Поэтому
формировать пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом
Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и
отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при
последующем финансовом контроле Клименко Г.А. Содержание пояснительной
записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3.
Порядку составления пояснительной записки к бюджетной отчетности
посвящен разд. VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем
информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.
Числовые показатели пояснительной записки отражаются нарастающим итогом
с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после
запятой. Если показатель имеет отрицательное значение, то в
пояснительной записке он отражается со знаком «минус». В том случае,
если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие
графы заполняются прочерком.
Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная записка имеет жестко
структурированный вид, рассмотрим порядок составления отдельных частей и
таблиц последовательно Там же.
Заголовочная часть
Указываются:
– дата, по состоянию на которую составляется пояснительная записка;
– наименование учреждения;
– наименование бюджета, из которого финансируется учреждение
(федеральный, региональный, местный, бюджет государственного
внебюджетного фонда).
Также указываются коды: дата (в числовом формате) и код учреждения по
Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОКПО
(устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной
статистики) Бакаев А.С. Пояснительная записка – текстовая часть
бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 – №11.
Текстовая часть
Единственная часть пояснительной записки, в которой можно представить
информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать
следующую информацию:
– наименование учреждения (полное и сокращенное);
– организационно-правовая форма;
– юридический адрес и почтовый адрес;
– сведения об учредителе (вышестоящей организации);
– конкретные источники финансирования (бюджеты разных уровней, средства
от предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и
Уставом (положением), целевые средства и безвозмездные поступления);
– краткая характеристика видов предпринимательской и целевой
деятельности;
– численность персонала учреждения по штатному расписанию, утвержденному
в установленном порядке, среднегодовая численность работников за
отчетный период, численность работающих на отчетную дату, наличие
вакансий, причина некомплекта.
Кроме того, в текстовой части следует отразить перечень и краткое
содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и
вышестоящей организации, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и
отчетности. К таковым относятся учетная политика (в целях бухгалтерского
учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота,
порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие
документы. При использовании автоматизации бухгалтерского учета
необходимо указать степень автоматизации (частичная, комплексная),
используемый программный продукт для ведения учета и составления
отчетности. Можно кратко описать структуру бухгалтерской службы
(формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество
бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий Бакаев
А.С. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
Также можно указать принятые меры по повышению квалификации и
переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения
(наличие соответствующего уровня профессионального образования
работников, участие в бухгалтерских семинарах, проведение
профессиональной учебы) Бакаев А.С. Пояснительная записка – текстовая
часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 – №11.
1.2 Состав пояснительной записки и общая характеристика ее содержания
Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной
записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно.
Пояснительная записка более содержательна, чем комментарий к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы
могут не соответствовать разделам указанных форм отчетности. На наш
взгляд, целесообразно группировать информацию по следующим направлениям:
общие сведения, производство, реализация, материально-техническое
обеспечение, инвестиции, перспективы деятельности и т. д. Кроме того,
можно группировать информацию по видам деятельности, осуществляемым
организацией Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к
бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3.
Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в
любой форме — в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и
объем этих данных определяются руководством организации.
Сведения об учетной политике организации. Порядок раскрытия учетной
политики организации установлен ПБУ 1/98. Учетная политика должна быть
сформирована с учетом установленных допущений и требований, которые уже
были рассмотрены нами. В том случае, если организация сформировала свою
учетную политику с применением иных допущений и требований, ей следует в
пояснительной записке раскрыть причину применения иных допущений и
требований.
Особому раскрытию в пояснительной записке подлежат изменения, вносимые в
учетную политику, способные оказать существенное влияние на финансовое
положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
Согласно пункту 22 ПБУ 1/98 информация о вносимых изменениях должна, как
минимум, включать:
– причину изменения учетной политики;
– оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
– указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный
год соответствующие данные предшествовавших отчетных периодов
скорректированы Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к
бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3.
Информация об операциях в иностранной валюте. Согласно пункту 22 ПБУ
3/2000 в пояснительной записке должны быть раскрыты:
– величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых
результатов организации;
– величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского
учета;
– курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности Там же.
Информация об объектах основных средств. В отношении основных средств в
отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум следующая информация:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и тому подобное);
– о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету в случае их достройки, дооборудования,
реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов;
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;
– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации Бакаев
А.С. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
Информация о нематериальных активах. Согласно пункту 30 ПБУ 14/2000 в
бухгалтерской отчетности должна быть отражена первоначальная стоимость,
сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало
и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи
движения нематериальных активов.
Также необходимо раскрыть информацию о способах оценки нематериальных
активов, приобретенных не за денежные средства, о принятых организацией
сроках полезного использования нематериальных активов, о способах
начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений
Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской
отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3.
Информация о материально-производственных запасах. Согласно разделу IV
ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть
приводятся данные об учетной стоимости материально-производственных
запасов, сумме начисленных резервов под снижение их стоимости, данные о
рыночной стоимости, если она ниже учетной.
Также в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом существенности
следующая информация:
– о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
– о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
– о стоимости МПЗ, переданных в залог;
– о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Информация о займах и кредитах. В соответствии с разделом IV ПБУ 15/01 в
бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:
– о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов,
кредитов;
– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных
облигаций;
– о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств;
– о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные
расходы и в стоимость инвестиционных активов;
– о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее
применении).
Информация по сегментам (с учетом ПБУ 12/2000). В соответствии с пунктом
5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту – это информация, раскрывающая
часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях
посредством представления установленного перечня показателей
бухгалтерской отчетности.
ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые
общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в
том случае, если на эти организации возложена обязанность составления
сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных
на добровольных началах.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской
отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее
организационной и управленческой структуры.
Различают операционные и географические сегменты.
Информация по операционному сегменту – это информация, раскрывающая
часть деятельности организации по производству определенного товара,
выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая
подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по
другим товарам, работам, услугам.
При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу
могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии
сходства по всем или большинству из следующих факторов:
– назначению товаров, работ, услуг;
– процессу производства товаров, выполнения работ;
– оказанию услуг;
– потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
– методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
– системам управления деятельностью организации.
Информация по географическому сегменту – это аналогичная информация,
раскрывающая часть деятельности организации в определенном
географическом регионе деятельности организации.
При выделении информации по географическим сегментам организация должна
исходить из:
– сходства условий, определяющих экономические и политические системы
государств, на территории которых ведется деятельность организации;
– наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных
географических регионах;
– сходства деятельности;
– рисков, присущих деятельности организации в определенном
географическом регионе;
– общности правил валютного контроля;
– валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном
географическом регионе.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться
по одному или нескольким государствам, региону или нескольким регионам в
Российской Федерации. Также информация может выделяться по местам
расположения активов или рынков сбыта.
При выделении информации по отчетным сегментам (операционным или
географическим) принимаются во внимание общеэкономические, валютные,
кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена
деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении
информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное
измерение и выражение их.
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если
соблюдаются следующие условия:
– выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими
сегментами данной организации составляет не менее 10 процентов общей
суммы выручки всех сегментов. Выручка (доход) сегмента – выручка от
продажи определенных товаров (работ, услуг) в определенном
географическом регионе деятельности организации, а также части общей
выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент;
– финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее
10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов.
Финансовый результат сегмента – разница между выручкой (доходами) и
расходами сегмента. Расходы сегмента – это расходы по производству
определенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом
регионе деятельности организации, а также части общих расходов
организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент;
– активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных
активов всех сегментов, при этом активы сегмента – это активы, которые
используются для производства определенных товаров (работ, услуг), в
определенном географическом регионе деятельности организации Клименко
Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности //
Бухгалтерский учет – 2006 – №.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности
организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки
организации. Если же на отчетные сегменты, выделенные при подготовке
бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то
должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от
того, удовлетворяют ли они по отдельности перечисленным выше условиям.
При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного
сегмента в расчет следует принимать данные, непосредственно относящиеся
к отчетному сегменту либо относящиеся к нему путем обоснованного
распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов,
расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным
сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности
организации, степени обособленности отчетных сегментов и применяется
организацией последовательно в соответствии с учетной политикой
организации. Если организация вносит изменения в учетную политику по
отчетным сегментам, то информация по отчетным сегментам за предыдущие
отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с измененной
учетной политикой.
При формировании информации по отчетным сегментам выделяется первичная и
вторичная информация.
В составе первичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются
следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
– общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним
покупателям и от операций с другими сегментами;
– финансовый результат (прибыль или убыток);
– общая балансовая величина активов;
– общая величина обязательств;
– общая величина капитальных вложений в основные средства и
нематериальные активы;
– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам;
– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних
обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти
зависимые общества и совместную деятельность Бакаев А.С. Пояснительная
записка – текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 –
№11.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
операционным сегментам, то вторичная информация по каждому
географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется
следующими показателями:
– величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе
географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта,
– для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним
покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки
организации от продажи внешним покупателям;
– балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения
активов – для каждого географического сегмента, величина активов
которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех
географических сегментов;
– величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные
активы по местам расположения активов – для каждого географического
сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов
величины активов всех географических сегментов.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
географическим сегментам, то вторичная информация по каждому
операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого
составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина
активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех
операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности
следующими показателями:
– выручкой от продажи внешним покупателям;
– балансовой величиной активов;
– величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные
активы.
Если первичной признается информация по географическим сегментам,
выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места
расположения рынков сбыта, то в дополнение к предыдущим показателям по
каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест
расположения рынков сбыта, раскрывается величина выручки от продажи
внешним покупателям, если она составляет не менее 10 процентов общей
выручки организации от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по
географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков
сбыта, отличным от расположения активов, то также в дополнение к
предыдущим показателям по каждому географическому сегменту, выделенному
исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним
покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки
организации от продажи внешним покупателям либо величина активов
которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов
организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие
показатели:
– балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест
расположения активов;
– величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные
активы.
Информация по прекращаемой деятельности (с учетом ПБУ 16/02). Многие
коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами
деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями,
филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности
представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности
организации, которая может быть выделена операционно или функционально
для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации
подлежит прекращению. Часть деятельности организации, подлежащая
прекращению, может представлять операционный или географический сегмент,
его часть либо совокупность сегментов Бакаев А.С. Пояснительная записка
– текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 – №11.
ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность
вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и
тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии
с законодательством, а также вследствие национализации имущества.
Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее
прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и
не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно или
функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным
видам деятельности или основная их часть относятся или могут быть прямо
отнесены к прекращаемой деятельности. Такое отнесение возможно только в
том случае, если они будут проданы, погашены или их выбытие произойдет
иным образом в результате прекращения части деятельности организации.
Прекращение части деятельности организации осуществляется:
– путем продажи предприятия как имущественного комплекса в целом или его
части, в результате заключения единой сделки;
– путем продажи отдельных активов и прекращения обязательств,
относящихся к прекращаемой деятельности;
– путем отказа от продолжения части деятельности;
– при реорганизации в форме выделения из состава организации одного или
нескольких юридических лиц.
Если организацией принято решение о прекращении части деятельности и
выработана единая программа прекращения деятельности, то деятельность
признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из
следующих событий:
– заключения договоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая
деятельность практически неосуществима;
– доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения
акционеров, работников организации, поставщиков и прочих лиц, чьи
интересы будут затронуты непосредственно.
Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают
обязательства перед юридическими и физическими лицами, обусловленные
требованиями законодательства, заключенных договоров, а также принятые
организацией добровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении
величины или срока исполнения которых существует неопределенность,
организация образует резерв.
Создание и использование резерва, правила его оценки производится в
соответствии с ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина Российской
Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ
8/01» (далее ПБУ 8/01). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв
создается при одновременном наличии следующих условий:
– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события
приведут к уменьшению экономических выгод организации;
– величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III
ПБУ 16/02. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности
необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:
– описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или
географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение
деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период,
в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации,
если они известны или определимы;
– стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию
или погашению в рамках прекращения деятельности;
– суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а
также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой
деятельности;
– движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение
текущего отчетного периода.
По мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой
деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с
выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму
соответствующего налога на прибыль. Для активов и обязательств, по
которым организация заключила договоры купли-продажи, раскрывается
продажная цена актива за вычетом расходов на выбытие, сроки поступления
денежных средств и отражаемая в балансе сумма соответствующих активов и
обязательств.
Информация по прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской
отчетности, начиная с первого года, в котором деятельность признана
прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение
деятельности, то есть программа по прекращению деятельности выполнена
или организация от нее отказалась. Если программа прекращения
деятельности отменена, суммы сформированных и признанных резервов, а
также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежат
восстановлению.
Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна
представляться раздельно по каждому виду деятельности организации,
выделяемому как прекращаемый Клименко Г.А. Содержание пояснительной
записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №.
Информация о финансовых вложениях. В соответствии с разделом VII ПБУ
19/02 финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерской
отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности подлежит
раскрытию, как минимум, следующая информация:
– способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
– последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их
выбытии;
– стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется;
– разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и
предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая
рыночная стоимость;
– по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая
рыночная стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в
соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;
– стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных
залогом;
– стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений,
переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
– данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида
финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году,
величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;
сумм резерва, использованных в отчетном году;
– по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их
оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной
стоимости, о примененных способах дисконтирования Бакаев А.С.
Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
Вывод
Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет
пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную
картину о финансовом положении организации и результатах ее
хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в
пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н .
В пояснительной записке отражаются: численность работников,
материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики
основных средств, основные экономические показатели за ряд лет,
перспективы изменения финансового состояния и другие сведения Андросов
А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.: Менатеп-Информ,
2004.
Исключительно в составе пояснительной записки представляется информация
об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000) Приказ Минфина РФ от 13 января
2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, информация по
сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ от 27.01.00 № 11н «Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету «информация по сегментам» ПБУ 12/2000
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н), а с 2003 года — и
информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) Приказ от 02.07.02 №
66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от
18.09.2006 №116н).
Однако не все организации представляют пояснительную записку в составе
бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации
(объединения). Основание — пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и
малым предприятиям, которые не подлежат обязательному аудиту, в этом
вопросе предоставлено право выбора. Составлять пояснительную записку или
нет, они решают сами.
Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки
является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а
также общественных организаций и объединений, включая их структурные
подразделения, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ,
услуг). Право не представлять пояснительную записку в составе
бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого
предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку в
соответствии с законодательством Российской Федерации Бакаев А.С.
Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность
сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации
правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда
организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности
отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.
Составление пояснительной записки представляет собой важный этап
формирования бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка является
важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится
дополнительная информация о деятельности организации, которая не
отражена в других отчетных формах Бакаев А.С. Пояснительная записка –
текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 – №11.
Глава 2. Составление пояснительной записки к годовой финансовой
отчетности на примере ОАО «СЗ «Лотос»
2.1 Историческая справка предприятия
Решением от 6 июля 1978год Министра судостроительной промышленности СССР
Егорова М. В. утверждено ТЭО на строительство завода «Лотос». 21 августа
1978 года заместитель Министра судостроительной промышленности СССР
Шапошников Е.Н. утвердил задание институту « Союзпроектверфь» на
проектирование завода «Лотос» в п. Нижневолжский Астраханской области.
Приказом Министра судостроительной промышленности СССР от 22сентября
1978 года за № 278 в составе Астраханского судостроительного
промышленного объединения создана дирекция строящегося завода. В апреле
1979 года создан хозрасчётный участок с правами генподрядчика по
строительству завода «Лотос» и первым субподрядчиком УМР-2 Треста
спецстрой Главастраханстроя. Во втором полугодии 1979 года начаты работы
Плавстройотрядом № 5 Треста Волгодонстрой Минтрастроя СССР, одновременно
начаты работы по строительству жилых домов в будущем городе-спутнике
Нариманов.
Специализированный завод «Лотос» по постройке комплектов блок модулей
верхних строений морских стационарных платформ, предназначенных для
бурении скважин и добычи нефти и газа на континентальных шельфах морей и
строительство судов различного назначения и других металлоконструкций.
В настоящее время завод располагает хорошей материально-технической
базой: блок цехов площадью 130 тыс. кв. м., состоящий из:
– корпусообрабатывающего производства (склад стали с расчётной мощностью
на годовую программу 17500 т., участок предварительной подготовки стали,
линии тепловой резки стали с использованием машин с ЧПУ для плазменной
резки «Гранат» ППлКЦ-2,4х10, механической резки, гибочного участка с
прессовым парком – максимальное усилие –800т., габариты по ширине листа
составляют до 7 метров, толщиной 50мм.);
– сборочно-сварочного и стапельного производства, в составе 5-ти крытых
стапелей длиной 250 м и шириной 24м, обеспечивающий поточно-позиционный
метод строительства, массогабаритные размеры блоков при этом составляют
не менее 200тонн, оснащённое крановым хозяйством, грузоподъёмностью по
100т и сборочно-сварочным оборудованием;
– механомонтажного и трубообрабатывающего производства, оснащенного
соответствующим оборудованием, обеспечивающим изготовление и испытание
трубопроводов из стальных и цветных металлов;
– малярно-изоляционное производство, оснащенное оборудованием для
безвоздушного распыления лакокрасочных материалов;
– участка по судоремонту;
– цеха МСЧ с участком гальванических покрытий;
– вспомогательного производства;
– инструментального цеха;
– крытого таможенного склада площадью 6000 кв. м;
– достроечной набережной длинной 150 м для достройки и ремонта судов,
оборудованной портальным краном грузоподъёмностью 80 т. с обустроенным
выходом железнодорожных путей, предназначенных для выполнения
погрузочно-разгрузочных работ для грузов различного типа;
– транспортного цеха и железнодорожного депо;
Кроме того, имеется универсальное подъёмное устройство для подъёма
водоизмещающих транспортных средств грузоподъёмностью 6000т. Также
имеется подъездный железнодорожный путь длиной 34км до станции
Новолесная (Астрахань). Общая площадь предприятия –86га.
Предприятие аттестовано на класс Речного Регистра, Морского Регистра
Судоходства, а также Германского Ллойда.
ОАО «ССЗ «Лотос» стало правопреемником государственного предприятия
«Судостроительный завод «Лотос». В 1985 году в соответствии с приказом
Министерства Оборонной промышленности завод был сдан в эксплуатацию. В
1992 году в соответствии с указом президента РФ от 1 июля 1992 г. № 721
«Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий,
добровольных объединений предприятий в акционерные общества» было
преобразовано в Акционерное общество открытого типа « Судостроительный
завод «Лотос».
7.07.1997 г. АООТ «Судостроительный завод «Лотос» был перерегистрирован
в открытое акционерное общество « Судостроительный завод «Лотос».
ОАО «Судостроительный завод «Лотос» находится в г. Нариманов
Астраханской области почтовый индекс 416309
Акционерное общество «Судостроительный завод «Лотос» является открытым
акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на
основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения
срока его деятельности.
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
– ремонт, строительство и переоборудование судов различного назначения;
– изготовление металлоконструкций и продукции машиностроения;
– изготовление и реализация продукции производственно-технического
назначения;
– внешняя экономическая деятельность;
– строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;
– операции с недвижимостью;
– транспортирование грузов всеми видами транспорта, в т.ч. международные
перевозки, как на собственных, так и на привлеченных транспортных
средствах и другие.
2.2 Структура управления и бухгалтерии
Во главе предприятия стоит Совет директоров, который принимает все
конструктивные и стратегические решения по поводу деятельности
предприятия. Он является высшим звеном руководства предприятия.
Один из директоров является генеральным директором предприятия, который
назначается и освобождается от занимаемой должности по решению Совета
директоров, также как и главный бухгалтер и главный инженер; начальники
участков и главные специалисты назначаются и освобождаются от должности
по согласованию с Советом директоров, по решению генерального директора.
Генеральный директор организует всю оперативную деятельность предприятия
на правах единогласия и несёт за неё ответственность. Директор
осуществляет управление предприятием в осуществлении и решении вопросов,
связанных с производственно-хозяйственной и
административно-управленческой деятельностью, принимает решения в
пределах своей компетенции в соответствии с законодательством.
Заместители начальника занимаются руководством отдельных видов
деятельности предприятия. Они подчиняются генеральному директору,
содействуя в управлении предприятием.
Функциональные отделы возглавляют соответственно: начальник 1-й зам.
Генерального директора по экономике и производству, технический
директор, зам. Генерального директора по коммерции и общим вопросам,
главный инженер, начальник отдела кадров, главный бухгалтер, начальник
отдела технического контроля.
Отдел снабжения осуществляет материально-техническое снабжение
предприятия, заключает договора и контролирует их выполнение, а также
исследует рынок, налаживает связи с заказчиками и поставщиками.
Отдел кадров занимается кадровой политикой предприятия, осуществляет
документарное оформление работы кадрового состава и набор рабочей силы
предприятия.
Отдел технический контроля отдел осуществляет инженерную подготовку
предприятия, работает с проектно-сметной документацией о выработке
продукции, производительности труда.
Кроме того, к административно-управленческому персоналу относятся такие
начальники участков, которые организуют оперативную деятельность своих
участков и несут ответственность за неё.
С???? ?????и ОАО «С???????й ??д «Л??» ?и?де? ? ?с.1.
Б????ия я?я?ся ???оя???м ?????м ?????н?м ???? и ? ??на ???ь в ??? ???-??
??????я.
Р?.1. С???ра ?????и ОАО «С???????й ??д «Л??»
Б????ию ????я? Г??? ????р. Он ????ля? ??ни??ю ??????го ?ё? ?зя????-?????
?я????и ??ст? и ???? ? э???ым ??????? ??????, ???? и фи??о?х ????,
?????ью ??????и. Н????ся ????? ???за?и.
Г??? ????р ???я?ся ???????о ?????лю ?га???и. На ??я ?с???я ???? ?????
??а и ?я???? ?ав?? ????? ???дят ?л????у ??, о ?м ?ъя?я?ся ???? ??к??
?????и.
Б???? ?????? ??и. Он ??т ?ёт ?? ?????? ?н?с?й, ?????ия, ?????, ???а,
?????о ????я, ??. ?еж? и ??. о??, ???? ???в, ?????? ????ую ???? и
?с????? ??????? у?? и ???ён ???? ?????.
Б???? ??ё?? ??и. Ф??? ???т?а ??ё?? ??и, ?ня?? ?ё?м ?у? и ????? ??ы,
??я?я к ??ую?м ???? ???иям:
1) ??????? ????ию (??ё?) ? о?о??и ?????х в ?????ю ????х ?????, ?? ?????
??ы, ???, ?та?й, ???й ? ?????у ?????ю, ????х;
2) ??ёт ????й ? ?????х ????у ???? ??;
3) ????? и ?????? в бю?? ???в в ФСС и о????ия;
4) ????е ???? ???в в ??е ?и ????? ???а ? ?ед?ия?и и ??? ? ?д ??ёт ?????;
5) П????а ???? ????? ? ??у и ????? ??е.
На ???ия?и ОАО «С???????й ??д «Л??» ????о-э?????? ???м ????ля?ся
????о-?д??я ??а ??ал???? ??а.
З???т ????о-э?????? ???м ???й ????р.
П???я?? ?????а ???????я ??а ??????й ?уж?, ?????? ?я???? и ???????ь ??у
?х????и ? за???? ?????х ???? и ?????? ? ????ия, ? ???????ь ???? в ?????ю
?????, ????, ???яже?й, ?????, ??, ?? ???в. За ???????е, ??????т?н?е
????? и ?????е ?????, ???ю?х ????? ????, ???????ь ??т ?????е ??, ?????е
и ??и??? ?.
2.3 Э???ы ???й ???? ???ия?я
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной
политики организации, являются:
1. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.
3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Приказами
Минфина РФ; Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и II);
4. Другие законодательные и нормативные акты.
В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Для целей бухгалтерского учета:
1.Рабочим планом счетов является план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
2.Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме (частично
вручную, частично с применением компьютерной техники и программы «1С»).
3.Организация использует типовые унифицированные формы первичных
документов, утвержденные Госкомстатом России, а также документы
свободной формы, содержащие все необходимые реквизиты и утвержденные
руководителем организации.
4.Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.
5.Амортизация основных средств производится линейным способом. Объекты
основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также
книги и брошюры, списываются по мере отпуска в эксплуатацию.
6. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат
в расходы по предпринимательской деятельности ^о мере выполнения работ.
7. Износ по нематериальным активом начисляется линейным способом с
применением счета 05.
8. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с
ПБУ 5/01 по цене приобретения.
Для целей налогового учета:
1. Налоговый учет ведется организацией в регистрах, предусмотренных в
программе «1С», частично вручную.
2. В целях исчисления НДС датой реализации признается дата поступления
денежных средств на расчетной счет или в кассу организации.
3. В целях исчисления налога на прибыль дата определения дохода
определяется по методу начислений.
4. Расходы организаций делятся на прямые и косвенные. В состав прямых
расходов включаются расходы, поименованные в ст. 318 НК РФ и ст. 320 НК
РФ. Расходы, не относящиеся к прямым, относятся к косвенным расходам.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет
ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Все акции общества являются именными обыкновенными и выпускаются в
бездокументарной форме. Ведение учета и реестра поручено в соответствии
с требованиями Федерального закона об акционерных обществах
специализированному регистратору (юридическое лицо) АО
«Реестр-Депозит-Ахтуба».
Органами управления общества являются:
– общее собрание акционеров;
– совет директоров;
– единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
– в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все
функции по управлению делами общества.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества
является ревизионная комиссия. Совет директоров и ревизионная комиссия
избираются общим собранием директоров.
2.4 Краткий анализ основных финансово-экономических показателей
деятельности предприятия
Основные технико-экономические показатели ОАО «Судостроительный завод
«Лотос» за 2006-2007 гг. приведены в табл. 1.
Т??? 1
Основные технико-экономические показатели
ОАО «Судостроительный завод «Лотос» за 2006-2007 гг Приведенные основные
технико-экономические ОАО «Судостроительный завод «Лотос» взяты из формы
№2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007-2007 гг. .
№ ппНаименование показателейЕд. изм.20062007Изменениет.р..%12345671Объем
произведенной продукциит.р1000950-50-52Объем реализованной
продукциит.р1000950-50-53Выручка от реализации товаровт.
р.83414971201370616,434Себестоимость реализации товаровт.
р67937785231058615,585Прочие операционные доходы и расходыт.
р2350280045019,156Внереализационные доходы и расходыт.
р43385342097,007Фондоотдачат. р0,0490,039-0,01-0,28Рентабельность
продукции%11,02142,980,279Коэффициент обновления основных
фондов0,390,24-0,15-0,3810Коэффициент износа основных
средств0,540,49-0,05-0,0911Коэффициент выбытия основных
средств0,220,10-0,12-0,5512Затраты на 1 рубль товарной
продукциируб.67,9482,6614,720,2213Среднесписочная численность
работающихчел.470495255,314Производительность
труда177,47196,2018,7310,5515Валовая прибыльт.
р1547718597312020,1616Балансовая прибыльт. р1102013300228020,69Чистая
прибыльт.р.1102013300228020,6917Доля чистой прибыли в общей сумме
прибыли%100100–18Доля прибыли от основной
деятельности%71,271,520,320,00419Рентабельность
продаж%11,02142,98+0,2720Зона безубыточности предприятия%4937-12-24,49
Проведя анализ показателей, можно сказать, что выручка от реализации
товаров в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 13706т.р., что
составило 16,43%. При этом себестоимость продукции выросла на 10586
т.р., что составило 15,58%.
Предприятие произвело и реализовало на 50 т.р. продукции меньше, что
составило 5%.
Фондоотдача за этот период уменьшилась на 0,01 т.р., что составило 0,2%.
Рентабельность продукции оказалась равной рентабельности продаж
увеличилась на 2,98%, что составило 0,2% прироста.
Коэффициент обновления уменьшился на 0,15 (-0,38%), коэффициент износа –
на 0,05 (-0,09%), а коэффициент выбытия – на 0,12 (-0,55%).
Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 1,72 руб. (0,22%).
Среднесписочная численность увеличилась на 25чел. (5,3%), а
производительность труда на 18,73т.р. (10,55%).
Валовая прибыль возросла на 3120, что составило 20,16%. Балансовая
прибыль, как и чистая уменьшилась на 2280т.р. (20,69%).
Доля прибыли от основной деятельности увеличилась на 0,32% (0,004%
прироста).
Прочие операционные доходы увеличились на 450т.р. (19,15%), а
внереализационные на 420т.р. (97%). Отсюда увеличение прибыли от обычной
деятельности составило 2280 т.р. (20,69%). Зона безопасности предприятия
уменьшилась на 12% (24,49%).
Глава 3. Формы отчетности предприятия
3.1 Порядок составления отчетных форм и особенности формирования
отчетности
Новые формы отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. №
67н. Кроме самих форм приказ утвердил Указания об объеме форм
бухгалтерской отчетности (далее – Указания об объеме) и Указания о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее –
Порядок составления). С его выходом утрачивают силу:
– приказ Минфина от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (далее – приказ № 4н);
– приказ Минфина от 28 июня 2000 г. № 60н «О Методических рекомендациях
о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»
(далее – приказ № 60н).
Объем бухгалтерской отчетности
В отличие от норм, введенных приказом № 4н, в новых Указаниях об объеме
отчетность не разделяется на годовую и промежуточную. Требования к
составу теперь содержатся только в Положении по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом
Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. Вероятно, это связано с тем, что Минфин
сейчас разрабатывает новое ПБУ по промежуточной отчетности организаций.
С учетом ПБУ 4/99 годовая отчетность по-прежнему будет состоять:
– из бухгалтерского баланса (форма № 1);
– из отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
– из отчета об изменениях капитала (форма № 3);
– из отчета о движении денежных средств (форма № 4);
– из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
– из отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
– из аудиторского заключения (для фирм, отчетность которых подлежит
обязательному аудиту).
В состав промежуточной отчетности, как и раньше, войдут бухгалтерский
баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
К отчетности нужно будет прилагать сопроводительное письмо.
Порядок составления отчетных форм
Порядок составления отчетных форм практически не изменился. Как и
прежде, фирмам рекомендовано разрабатывать собственные формы отчетности
на основе утвержденных образцов. При этом они должны учитывать
требования ПБУ 4/99. Отчетность должна давать достоверную и полную
картину финансового состояния фирмы.
В отчетности следует раскрывать все существенные показатели. При этом их
существенность фирма определяет самостоятельно. В Порядке составления
сказано, что она зависит от оценки показателя, его характера и
обстоятельств возникновения. Сохранен параметр соотношения сумм
показателей к общему итогу. Фирма может считать существенным показатель,
сумма которого составляет не менее пяти процентов общего итога.
Кроме того, фирма может раскрывать в пояснениях к балансу некоторые
показатели, которые обычно считаются несущественными.
Вместе с бухгалтерской отчетностью фирма может представлять
дополнительную информацию. Например, планы развития фирмы, политику в
отношении заемных средств, природоохранные мероприятия и др.
Как и прежде, разрешено использовать утвержденные образцы, не
разрабатывая своих форм. При этом раньше графы с отсутствующими у фирмы
показателями нужно было прочеркивать. Теперь чиновники предлагают не
включать их в формы. Это предложение противоречит разрешению
использовать утвержденные образцы. Исходя из текста документа, фирма
все-таки должна будет составить свою форму отчетности. Вероятно, на
практике можно будет по старинке прочеркивать пустые графы.
Особенности формирования отчетности
В отличие от приказа № 60н новый Порядок составления не содержит
особенностей формирования каждого отчета. Он очень краток и оговаривает
только общие правила. В целом они мало отличаются от норм, действовавших
до сих пор.
Минфин объяснил, как исправлять в учете выявленные ошибки. Порядок
исправления не изменился. Если ошибки обнаружены до окончания отчетного
года, то необходимые записи по-прежнему нужно вносить в учет по мере их
выявления. Ошибки, которые найдены в следующем году, но до составления
отчетности, исправляются в учете записями декабря отчетного года. Если
отчетность уже составлена, то в нее не нужно вносить исправления.
Соответствующие записи в таком случае делаются в том году, в котором
обнаружены ошибки. Однако в новом документе Минфин не указал на
обязательное проведение инвентаризации. Решая вопрос о необходимости
инвентаризации, фирма должна учитывать нормы Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных
приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.
Следует отметить, что в Порядке составления нет никаких указаний
относительно отчетности фирм, имеющих филиалы. Раньше в приказе № 60н
было сказано, что такие фирмы должны сдавать отчетность с учетом данных
по всем своим обособленным подразделениям. Это правило повторяло
требования, приведенные в ПБУ 4/99. Минфин убрал этот повтор. Вообще
чиновники максимально почистили новый документ от встречавшихся ранее
требований, прямо повторяющих правила других нормативных актов.
3.2 Б???е??й ??? (??а № 1)
Новая форма баланса сокращена по сравнению с применяемой до сих пор. Из
нее исключены практически все расшифровки основных показателей. Теперь
все подробности нужно будет указывать только в Приложении к
бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Реквизиты фирмы, которые нужно указать в начале баланса, оставлены без
изменений, не считая того, что теперь под адресом следует понимать
местонахождение фирмы. Коды строк, в которых отражаются основные
показатели, также сохранены в прежнем виде.
Кроме того, чиновники убрали из баланса упоминания о счетах
бухгалтерского учета. Бухгалтер должен будет самостоятельно определить,
остатки каких счетов следует включать в те или иные показатели.
Подписывать баланс, как и прежде, должны руководитель и главный
бухгалтер фирмы. При этом теперь не нужно указывать реквизиты
квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, даже если он
есть у главбуха.
Актив
Основные показатели раздела «Внеоборотные активы» сохранились без
изменений. Однако их больше не нужно отражать в разрезе конкретных видов
активов.
Кроме того, в раздел добавлена новая строка «Отложенные налоговые
активы». Ее появление связано с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина
от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным
налогом на прибыль и условным налогом, рассчитанным с балансовой
прибыли. Он показывает, насколько уменьшится сумма этого
«искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив
рассчитывается умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога.
Вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, учитываемые при
формировании бухгалтерской прибыли в текущем отчетном периоде, а при
формировании налогооблагаемой прибыли – в следующих отчетных периодах.
Пример
Для целей бухгалтерского учета ОАО «ССЗ «Лотос» начисляет амортизацию по
основным средствам по сумме чисел лет срока полезного использования. В
налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.
Первоначальная стоимость оборудования ОАО «ССЗ «Лотос» равна 190 000
руб. Срок его полезного использования – 7 лет.
За 2003 год сумма начисленной амортизации составит:
– в бухгалтерском учете:
190 000 руб. 7 лет : (7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1) = 47 500 руб.;
– в налоговом учете:
190 000 руб. : 7 лет = 27 143 руб.
Вычитаемая временная разница составит:
47 500 руб. – 27 143 руб. = 20 357 руб.
Отложенный налоговый актив с этой разницы составит:
20 357 руб. 24% = 4886 руб.
Бухгалтер ЗАО «Пассив» отразит сумму отложенного налогового актива
записью:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4886 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
На конец отчетного периода эта сумма показывается по строке 145 баланса.
К «Оборотным активам» Минфин не добавил ничего нового и также убрал
подробные расшифровки статей. Оставлены только дополнительные сведения о
запасах фирмы. Их по-прежнему следует отражать в разрезе конкретных
видов запасов.
Краткосрочная и долгосрочная дебиторские задолженности раскрываются
только в части долгов перед покупателями и заказчиками. Остальные их
виды не указываются.
Следует обратить внимание, что в состав краткосрочных финансовых
вложений теперь не включаются собственные акции, выкупленные у
акционеров. Их нужно отражать в разделе «Капитал и резервы» со знаком
«минус».
Пассив
Из раздела «Капитал и резервы» исключили несколько показателей. В
частности, теперь в нем не отражаются отдельные сведения:
– о фонде социальной сферы;
– о целевых финансировании и поступлениях;
– о нераспределенной прибыли прошлых лет;
– о непокрытом убытке прошлых лет.
Строки «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток
отчетного года» объединены.
Кроме того, в раздел включена новая строка «Собственные акции,
выкупленные у акционеров». Такие акции учитываются на счете 81
«Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение
независимо от номинальной стоимости.
В «Долгосрочные обязательства» добавлена строка «Отложенные налоговые
обязательства» и исключена расшифровка полученных займов и кредитов.
Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство – это
отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным
налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Оно показывает, насколько
нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих
отчетных периодах. Его сумма отражается на счете 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
Раздел «Краткосрочные обязательства» не сильно изменился. Как и во всем
балансе, в нем заметно сокращены расшифровки обязательств фирмы. В
частности, не нужно сообщать дополнительные сведения о займах и
кредитах, а также о полученных векселях и авансах. Кроме того, теперь не
показывается отдельной строкой задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В перечень показателей, отражаемых в справке, добавлена строка
«Нематериальные активы, полученные в пользование». Владелец
исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный
знак и т. п. может передать право пользования этим имуществом другой
организации. Получатель должен учитывать такие активы за балансом в
оценке, принятой в договоре.
Строка «Износ основных средств» заменена на строку «Износ жилищного
фонда». Она по-прежнему заполняется на основании данных, учтенных на
забалансовом счете 010.
В отличие от старой формы, в новой справке нет строки «Стоимость других
ценностей». Другие показатели справки не изменились.
3.3 О?? о ???ях и ???х (??а № 2)
Отчет о прибылях и убытках тоже сократился, но не так заметно, как
баланс. Из формы № 2 исключены расшифровки выручки и себестоимости.
Минфин изменил в отчете разбивку на разделы. Вместо четырех их теперь
только два: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие
доходы и расходы». Первый раздел оставлен без изменений, а во втором
соединились все операционные и внереализационные доходы и расходы.
Чрезвычайные доходы и расходы в отчете больше не упоминаются. Если они
возникнут, фирма может самостоятельно отразить их в свободной строке.
Основные показатели Отчета о прибылях и убытках сохранены в прежнем
виде. К ним добавились «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные
налоговые обязательства». Показатели этих строк заполняются на основании
данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77
«Отложенные налоговые обязательства».
Минфин значительно изменил раздел «справочно» формы № 2. Вместо
дивидендов по обычным и привилегированным акциям здесь указываются
базовая и разводненная прибыли на акцию. Чтобы рассчитать эти
показатели, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по
раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые
утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. № 29н.
3.4 О?? ? ????ях ???? (??а № 3)
Форма № 3 утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. В ней
отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. К нему
относятся, например:
– уставный (складочный) капитал;
– добавочный капитал;
– резервный капитал;
– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В Отчете об изменениях капитала нужно указать также суммы резервов,
сформированных или израсходованных фирмой.
Раздел I «Изменения капитала»
Столбец 3 «Уставный капитал»
В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно
отразить сумму уставного капитала фирмы на 31 декабря 2001 года.
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается сумма
уставного капитала на 1 января 2002 года.
Эти суммы равны кредитовому остатку по счету 80 «Уставный капитал» на
соответствующие даты.
Строка «Увеличение величины капитала за счет» заполняется в том случае,
если в течение 2002 года фирма увеличила свой уставный капитал. Это
может произойти в результате:
– дополнительного выпуска акций;
– увеличения номинальной стоимости акций;
– реорганизации фирмы.
В каждом из этих случаев сумма увеличения уставного капитала отражается
по соответствующим строкам раздела: «Дополнительного выпуска акций»,
«Увеличения номинальной стоимости акций» или «Реорганизация юридического
лица».
Все эти суммы составят кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал»
за 2002 год.
Уменьшение капитала в течение 2002 года указывают по строке «Уменьшение
величины капитала за счет». В зависимости от причины, сумму, на которую
был уменьшен капитал, отражают по строкам:
– «Уменьшения номинала акций»;
– «Уменьшения количества акций»;
– «Реорганизации юридического лица».
Общая сумма этих строк будет равна дебетовому обороту по счету 80
«Уставный капитал» в 2002 году.
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывают кредитовый
остаток по счету 80 на 31 декабря 2002 года.
Затем в разделе нужно отразить увеличение или уменьшение уставного
капитала фирмы в 2003 году. Для этого заполняются строки «Увеличение
величины капитала за счет» или «Уменьшение величины капитала за счет».
Как и в предыдущих строках, сумму изменений капитала в зависимости от
причин нужно указать по соответствующим строкам.
В строке «Остаток на 31 декабря текущего года» нужно отразить сумму
уставного капитала фирмы на 31 декабря 2003 года.
Столбец 4 «Добавочный капитал»
Здесь указываются данные об изменении добавочного капитала фирмы.
По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»
нужно отразить сумму добавочного капитала на 31 декабря 2001 года. Она
равна кредитовому сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на эту дату.
Строка «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняется в
том случае, если фирма проводила переоценку основных средств на 1 января
2002 года. В ней нужно указать сумму увеличения или уменьшения
добавочного капитала. Если в результате переоценки добавочный капитал
уменьшился, сумма уменьшения пишется в круглых скобках.
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» отражается сумма
добавочного капитала фирмы на 1 января 2002 года. Она равна сумме строк
«Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «Результат
от переоценки основных средств», а также должна совпадать с кредитовым
остатком по счету 83 «Добавочный капитал» на 1 января 2002 года.
По строке «Результат от пересчета иностранных валют» нужно указать
положительные или отрицательные курсовые разницы. Они возникают у фирмы
в том случае, если в 2002 году вклад учредителей в уставный капитал был
выражен в иностранной валюте.
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма
добавочного капитала на 31 декабря 2002 года. Она равна сальдо по
кредиту счета 83 на эту дату.
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно
указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет
переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2003 года. Сумму
уменьшения капитала нужно поставить в круглые скобки.
В строке «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму
добавочного капитала фирмы на 1 января 2003 года. Она равна кредитовому
сальдо по счету 83 на эту дату.
Следующая строка – «Результат от пересчета иностранных валют» –
заполняется в том случае, если в 2003 году учредители фирмы вносили
деньги в ее уставный капитал, и эта сумма была выражена в иностранной
валюте. Здесь нужно указать возникающие в этом случае положительные или
отрицательные курсовые разницы.
В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по
кредиту счета 83 на 31 декабря 2003 года.
Столбец 5 «Резервный капитал»
Резервный капитал (фонд) фирма формирует из своей чистой прибыли. В
некоторых случаях это нужно сделать обязательно.
Например, резервный фонд акционерного общества обязательно должен
составлять не менее 5 процентов от суммы его уставного капитала.
Акционерное общество обязано направлять часть чистой прибыли в резервный
фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в его
учредительных документах.
Общества с ограниченной ответственностью могут направлять чистую прибыль
в резервный фонд в том порядке, который закреплен в их учредительных
документах и учетной политике.
По строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»
фирма отражает кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на 31
декабря 2001 года.
По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по
кредиту счета 82 на 1 января 2002 года.
Кредитовый оборот по счету 82 за 2002 год отражают по строке «Отчисления
в резервный фонд».
В строке остаток на 31 декабря предыдущего года указывается сальдо по
счету 82 на 31 декабря 2002 года. Эту же сумму нужно показать по строке
«Остаток на 1 января 2003 года».
Сумму чистой прибыли, которую фирма направила на формирование резервного
капитала в 2003 году, нужно отразить по строке «Отчисления в резервный
фонд».
В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый
остаток по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2003 года.
Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Здесь отражаются данные о движении нераспределенной прибыли фирмы.
В строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно
указать сумму прибыли на 31 декабря 2001 года. Она равна кредитовому
остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на
эту дату.
Если в 2001 году в соответствии с учетной политикой фирмы часть ее
средств была направлена на увеличение прибыли, эту сумму нужно показать
по строке «Изменения в учетной политике».
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается
уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки основных средств,
проведенной на 1 января 2002 года. Эту сумму нужно поставить в круглые
скобки.
В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех основных средств,
которые до этого были дооценены. В этом случае сумма уценки, равная
сумме предыдущей дооценки, будет уменьшать добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В строке «Остаток на 1 января предыдущего года» нужно отразить сумму
нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2002 года. Она равна
кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» на эту дату. Эта сумма указывается с учетом переоценки основных
средств, которая была проведена в 2001 году.
По строке «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли,
полученной в 2002 году. Она уменьшается на сумму дивидендов, начисленных
в 2002 году, и сумму отчислений в резервный фонд. Уменьшение чистой
прибыли 2002 года отражается по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в
резервный фонд».
В строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» фирма указывает сальдо
по кредиту счета 84 на 31 декабря 2002 года.
В следующей строке – «Изменения в учетной политике» – показываются
суммы, которые были направлены в 2002 году на увеличение прибыли фирмы
согласно ее учетной политике.
По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно
отразить уменьшение нераспределенной прибыли фирмы за счет уценки
основных средств, проведенной на 1 января 2003 года. Сумму уменьшения
нужно поставить в круглые скобки.
В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое
сальдо по счету 84 на 1 января 2003 года. Эту сумму указывают с учетом
переоценки основных средств, которая была проведена в 2002 году.
По строке «Чистая прибыль» фирма отражает сумму нераспределенной
прибыли, полученной в 2003 году. Как и прибыль предыдущего года, ее
нужно уменьшить на суммы начисленных дивидендов и отчислений в резервный
фонд. Сумму уменьшения указывают по строкам «Дивиденды» и «Отчисления в
резервный фонд».
Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2003 года показывается по
строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».
Столбец 7 «Итого»
Здесь фирма указывает информацию о движении собственного капитала. Для
этого нужно просуммировать данные по каждой строке раздела I.
Раздел II «Резервы»
Подразделы «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и
«Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»
заполняют акционерные общества. Согласно Федеральному закону от 26
декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», их резервный фонд
не может составлять меньше 5 процентов от суммы уставного капитала.
И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут
создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Они
создаются за счет нераспределенной прибыли фирмы. Такие резервы фирмы
отражают по строке «Резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами».
В столбце 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января 2002 года и 1
января 2003 года (то есть кредитовое сальдо счета 82 на эти даты).
В столбце 4 фирма указывает сумму средств, которые были направлены на
формирование резерва в 2002 и 2003 годах. Они равны кредитовым оборотам
по кредиту счета 82 за эти периоды.
В столбце 5 нужно показать сумму резерва, направленного в 2002 и 2003
годах на покрытие тех или иных расходов (то есть дебетовые обороты по
счету 82 за эти периоды).
В столбце 6 отражается кредитовое сальдо по счету 82 по состоянию на 31
декабря 2002 года и 31 декабря 2003 года.
Подраздел «Оценочные резервы»
Здесь нужно расшифровать данные о движении оценочных резервов, которые
были созданы фирмой. К ним относятся:
– резервы по сомнительной дебиторской задолженности;
– резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Учет оценочных резервов ведется на счетах 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При отражении резерва по сомнительным долгам в бухгалтерской отчетности
фирма должна руководствоваться следующим:
– созданный резерв уменьшает сумму балансовой прибыли;
– на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по
соответствующим строкам актива баланса;
– в пассиве баланса сумма созданного резерва не отражается.
В столбце 3 раздела нужно показать остаток резервов на 1 января 2002 и 1
января 2003 года.
В столбце 4 указывают сумму средств, направленных на создание резерва, а
в столбце 5 – сумму израсходованного резерва по данным 2002 и 2003
годов.
В столбце 6 отражается кредитовое сальдо счетов 59 и 63 по состоянию на
31 декабря 2002 года и 31 декабря 2003 года.
Подраздел «Резервы предстоящих расходов»
Фирма имеет право создавать резервы, предназначенные для покрытия
затрат, которые предстоят ей в будущем. К ним, в частности, относятся
резервы:
– на предстоящую оплату отпусков работникам;
– на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет;
– на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
– на ремонт основных средств.
При создании такого резерва его сумма отражается по кредиту счета 96
«Резервы предстоящих расходов».
В столбце 3 подраздела показывается остаток резерва на 1 января 2002
года и 1 января 2003 года.
В столбце 4 отражается сумма средств, которые были направлены на
создание резерва в течение 2002 и 2003 годов.
В столбце 5 нужно указать сумму резерва, которая была направлена в 2002
и 2003 годах на покрытие тех или иных расходов.
Кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 31 декабря 2002 и 31 декабря
2003 года показывается в столбце 6 подраздела.
Раздел «Справки»
Здесь фирма указывает данные о стоимости ее чистых активов. Для этого
нужно заполнить строку «Чистые активы».
Чтобы посчитать стоимость чистых активов, нужно руководствоваться
порядком, который изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по
рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03-6/ПЗ.
Если при определении суммы чистых активов получится отрицательный
результат, его нужно указать в круглых скобках.
По строке «Расходы по обычным видам деятельности» отражаются суммы
целевого финансирования, которые фирма получила в 2003 году из бюджета и
внебюджетных фондов.
В следующих строках суммы целевого финансирования нужно расшифровать.
Например:
– средства, предназначенные для покупки материалов;
– средства, предназначенные для покупки товаров и т. д.
Исключение составляют суммы, полученные в виде финансирования
капитальных вложений. Их нужно показать по строке «Капитальные вложения
во внеоборотные активы».
В следующих строках эту сумму нужно расшифровать. Например:
– средства, предназначенные для покупки основных средств;
– средства, предназначенные для покупки нематериальных активов и т. д.
3.5 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении
денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте.
Отчет построен по балансовому принципу:
остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход
равняется остатку на конец отчетного периода.
Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий
год.
Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица
измерения рублей – тысячи или миллионы – та же, что и в бухгалтерским
балансе.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15
Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,
утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие
из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении
денежных средств организации, учитываемых на счетах:
· 50 «Касса»;
· 51 «Расчетные счета»;
· 52 «Валютные счета»;
· 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету
55-3 «Депозитные счета»);
· 57 «Переводы в пути».
Если по каким-либо причинам организация отступила от требований
заполнения Отчета, то об этом придется сказать в пояснительной записке к
годовому отчету.
Организация может принять решение при заполнении Отчета учитывать в
итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных
средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве
отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать
определение, приведенное в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные,
высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных
средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Статья «Остаток денежных средств на начало отчетного года»
В графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2003
года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить
дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет» и 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» по
состоянию на 01.01.2003. Не забудьте, что эта строка не совпадет со
строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации
имеется валюта.
В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2002.
Пример
В кассе ОАО «ССЗ «Лотос» 1 января 2003 года было 1 000 руб. Остаток
средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном
счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный
Центральным банком РФ на 1 января 2003 года, равен 31,7844 руб./$.
Общий остаток денежных средств на начало 2003 года в бухгалтерском
балансе равен 132 784,4 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х
31,7844 руб./USD).
Для целей заполнения этой строки Отчета необходимо валютные денежные
средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.03,- 29,4545.
В графе 3 строки нужно указать 130 тыс. руб. (130 454,5 руб. = 1 000
руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 29,4545 руб/USD).
Заметим, что курсовая разница составила 2329,4 руб.
Данные прошлого года бухгалтер может заполнять самостоятельно по
аналогии, далее в примерах они приводиться не будут.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»
Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной
цели (либо даже отсутствием такой цели). Это основная (уставная)
деятельность организации – непосредственная реализация продукции,
товаров, работ и услуг.
При заполнении строк у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой
движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в
таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например,
бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как
движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов),
так и инвестиционной (приобретение основных средств).
Статья «Средства, полученные от покупателей и заказчиков»
Здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские
счета организации в течение 2003 года от покупателей и заказчиков.
Это оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (п.
5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина от 06.05.99 №32н), отраженная ранее
бухгалтерскими проводками Дебет 62 Кредит 90-1, и авансы полученные. Это
может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в
аренду основным видом деятельности.
По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50
«Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с
основной деятельностью организации.
Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную
бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90.
Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была
получена в денежном выражении.
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» получило от покупателей 1 200 000 руб. (в
том числе НДС – 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки
Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб.
Организация может выделить с учетом принципа существенности выручку и
авансы раздельно, а также выделить иные поступления, связанные с
доходами по обычным видам деятельности.
Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по
курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.
Статья «Прочие доходы»
При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99
«Доходы организации». По этой строке показываются:
· денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или
физических лиц;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от
покупателей;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной
деятельности;
· денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;
· возвращенные поставщиками авансы,
· возвращенные из бюджетов суммы налогов,
· поступление денежных средств от учредителей и др.
Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79,
84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное
условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.
Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном
счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут
отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем
строкам по курсу валюты на отчетную дату.
Иные виды операционных и внереализационных доходов
связаны инвестиционной и финансовой деятельностью.
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» получило в кассу неиспользованный остаток
суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб.
Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств
нужно отразить 1 тыс. руб.
Статья «Денежные средства, направленные:»
Здесь показываются направления расходования денежных средств, связанные
с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50, 51, 52, 55:
из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной
деятельности организации.
В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках.
… на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов
По этой строке в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение
2003 года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие
товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной
строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо,
комплектующие изделия, коммунальные услуги и т.д. в прошлом году. Обычно
эти обороты отражены проводками Дебет 60-1 Кредит 51, 50, 52, 55.
Обратите внимание, выданные авансы первоначально Вы отражаете проводкой
Дт 60-2 Кт 51, 52, 50, однако затем, при получении ценностей, авансы
гасятся зачетом Дт 60-1 Кт 60-2. А значит, эти суммы должны войти в
оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи,
погашенные поставками товаров (работ, услуг).
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» перечислило за полученные материалы и
оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной
деятельностью, 1 080 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Поэтому
в графе 3 будет показано 1 080 тыс. руб.
… на оплату труда
По этой строке показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые
обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» выплатило работникам заработную плату 100
000 руб.
Покажем в графе 3 сумму 100 тыс. руб.
… на выплату дивидендов, процентов
По данной строке указывают дивиденды, которые выплачены учредителям
организации, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и
займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным
бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50,
51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 66, 67, 75, 70.
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» перечислило банку сумму процентов за
пользование кредитом, взятым на пополнение оборотных средств в размере
10 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 10 тыс. руб.
… на расчеты по налогам и сборам
По этой строке записывают общую сумму перечисленных в бюджет и
внебюджетные фонды суммы налогов и сборов: ЕСН, страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы,
имущество, прибыль и др. налогов и сборов.
Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев
их связи с инвестициями или финансовыми вложениями – налоги,
удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам.
Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со
счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению».
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» уплатило налогов и сборов 40 000 руб.
Поэтому в графе 3 будет показано 40 тыс. руб.
Пустые строки Отчета служат для отражения показателей, которые
организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.
… на прочие расходы
По этой строке отражают иные расходы организации по основной
деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. Например, суммы, выданные
из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды, оплата услуг банка и
др.
Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку
товаров, материалов, оказание работ и услуг, связанных с основной
деятельностью предприятия.
Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не
отражают.
Пример
Допустим, что 1 тыс. $ лежала без движения на расчетном счете весь 2003
год, и курс на начало года составлял 31,7844, а на 31.12.03 -29,4545. В
этом случае курсовые разницы по валютному счету в бухгалтерском балансе
составят 2329,9 руб. (проводка Дебет 91-2 Кредит 52).
Однако в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке
«Остаток денежных средств на начало года» в нашем примере.
Статья «Чистые денежные средства от текущей деятельности»
Чтобы рассчитать этот показатель, нужно:
– сложить все показатели поступления денежных средств (средства,
полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы),
– найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату
товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда,
выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим
расходам),
– вычесть из первой суммы вторую.
Это «нетто-поток» денежных средств. При этом может быть не только приток
средств, но и их отток по конкретной деятельности. Т.е. результат может
быть отрицательным, в этом случае он будет показан в круглых скобках.
Например, получено средств меньше, чем потрачено. Это возможно, если
остаток на расчетном счете на начало года позволял осуществлять их
расходование.
Пример
В нашем примере так и получилось. В графе 3 мы должны показать в круглых
скобках 29 тыс. рублей = 1200+1-1080-100-10-40. Т.е. организация по
текущей деятельности получила отрицательный поток чистых денежных
средств.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Инвестиционная деятельность связанна с приобретением и продажей
земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других
внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства,
расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг
других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные
(складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим
организациям займов и т.п.).
Напомним, что ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых
вложений называет: государственные и муниципальные ценные бумаги;
долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена
(облигации, векселя); депозитные вклады в кредитных
организациях; дебиторскую задолженность, которая приобретена на
основании уступки права требования; вклады организации-товарища по
договору простого товарищества и пр.
Статья « Выручка от продажи объектов основных средств и иных
внеоборотных активов»
По этой статье показывается выручка от продажи основных средств и иных
внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50
«Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с
поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы
отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
Пример
В 2003 году ООО «Форум « продало основное средство. Сумма, полученная от
продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС
– 14 000 руб.).
Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи.
Статья « Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
В графе 3 этой статьи показывают сумму, которую организация получила от
реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена
на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо
взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на
реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Пример
В 2003 году в ОАО «ССЗ «Лотос» выручка от продажи ценных бумаг составила
10 000руб. (НДС не облагается).
В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб.
Статья «Полученные дивиденды»
Здесь отражают суммы полученных в течение 2003 года дивидендов. Они,
обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Статья «Полученные проценты»
Проценты организация может получить по векселям, выданным займам и т.п.
Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами
(п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с
договором бухгалтерской проводкой Дебет 76 Кредит 91 субсчет 1 «Прочие
доходы». Соответственно, их получение будет отражено Дебет 50, 51, 52
Кредит 76.
Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям»
Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам
(кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов
осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные
займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может
быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные
векселями».
Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других
соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье.
Статья «Приобретение дочерних организаций»
Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если
другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу
преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с
заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность
определять решения, принимаемые таким обществом.
Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления
залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей
в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п.
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее,
участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного
общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью (ст. 106 ГК РФ).
Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее
покупку, нужно отразить здесь.
Статья « Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов»
Здесь показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные
средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в
машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а
также капитальное строительство.
Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками и непогашенные суммы
авансов и предварительной оплаты на указанные цели.
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» перечислило на приобретение основного
средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.).
В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб.
Статья « Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
По данной статье отражают средства, на которые приобретались ценные
бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы
заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам
учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но
относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические
услуги при приобретении ценных бумаг и др.).
Пример
В 2003 году ОАО «ССЗ «Лотос» приобрело финансовый вексель банка
стоимостью 9000 руб. В графе 3 будет указана сумма 9 тыс. руб.
Статья «Займы, предоставленные другим организациям»
Предоставление займов денежными средствами другим юридическим или
физическим лицам (кроме работников организации) отражается проводкой:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51, 50, 52.
Если Вы предоставляли в течение года такие займы, их величину нужно
отразить по этой статье.
Статья «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей
деятельности.
По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9).
Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой
изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных
средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими
организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Статья « Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток
денежных средств. Если Вы выпускали такие акции или долевые ценные
бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются
бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 75-1.
Статья « Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями «
Получение займов и кредитов от других организаций и гашение суммы
кредита отражаются в этой и следующей строке. Поступление денежных
средств отражается проводками Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66, 67.
Статья « Погашение займов и кредитов (без процентов)»
Здесь отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту
строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые
корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением
выплаты процентов).
Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в
состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и
процентов» в текущей деятельности.
Статья « Погашение обязательств по финансовой аренде»
Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи
или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то
суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.
Статья «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
Как и в предыдущих разделах, находим нетто-поток денежных средств по
финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем
все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.
Статья « Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов»
Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех
видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов
деятельности сложить.
В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей
деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные
средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был
обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый
показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.)=
-29 тыс. руб. + 25 тыс. руб.
Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в
размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.
Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
В графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на
расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой
строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и
показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов».
По данным нашего примера нужно показать по этой статье 127 тыс. руб.
(131 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).
Эта же сумма денежных средств должна быть показана по строке 260
бухгалтерского баланса по графе 3 как остаток на 31 декабря 2003 года.
Статья «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению
к рублю»
Это новая справочная строка отчета, она должна показывать влияние
колебаний курсов валют на денежные потоки.
По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных
средств, отраженных на конец 2002 г. (в графе 4) по курсу на 31.12.02
и на начало 2003 г., отраженных по курсу на 31.12.03 в графе 3 (валюта
на одну и ту же по сути дату, но по разным курсам).
Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным
денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52,
55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.
В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете
год и за это время курсовые разницы составили 2329,9 руб.,
следовательно, в этой статье нужно отразить 2 тыс. руб.
И при сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое
влияние на итоговое увеличение (или уменьшение) денежных средств оказали
курсовые разницы.
3.6 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 – «Приложение
к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в
течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Сразу скажем, что представлять форму № 5 нужно не всем. Так, этот бланк
не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под
обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся
предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по
реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить
форму № 5 придется. Чтобы облегчить их труд, мы расскажем о наиболее
проблемных и важных моментах в ее заполнении.
Для некоторых строк формы № 5 коды утверждены совместным приказом
Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14 ноября 2003 года.
Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно,
например так, как это сделали мы в приведенных таблицах.
Раздел «Нематериальные активы»
Этот раздел является расшифровочной таблицей к статье 110
«Нематериальные активы» Бухгалтерского баланса.
Во-первых, в данной форме отражаются нематериальные активы,
принадлежащие организации только на праве собственности. То есть
стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за
балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.
Во-вторых, на счете 04 помимо нематериальных активов учитываются также
положительные результаты НИОКР и технологических работ. Такое требование
установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких
расходов предназначен другой раздел Приложения – «Расходы на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы». То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то
расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы № 5.
В-третьих, согласно пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию можно
начислять по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», уменьшая
первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе «Выбыло» табл.
1 амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт
17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №
67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и
начисленной амортизации.
И в-четвертых, у организации до сих пор может числиться имущество в
составе нематериальных активов, которое с 2001 года такими активами не
является согласно ПБУ 14/2000.
Раздел «Основные средства»
В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации,
как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной
таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса и
некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах баланса.
Раздел состоит из двух таблиц.
В табл. 1 отражают наличие на начало и конец отчетного периода и
движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам
согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94,
утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №
359.
В табл. 2 приводят:
– сумму начисленной амортизации. Обращаем внимание: здесь надо отразить
стоимость списанных «малоценных» (до 10 000 руб.) основных средств,
поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок
списания;
– первоначальную стоимость основных средств, переданных в аренду;
– первоначальную стоимость основных средств, переданных на консервацию;
– стоимость объектов, полученных в аренду. Эту строку заполняют
арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она
является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены
по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах к балансу;
– первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела в
отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать. Такая
недвижимость числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» либо
на отдельном субсчете счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств.
Кроме того, в этом разделе есть таблица «Справочно», где учитывают
результаты проведенной переоценки основных средств, а также изменение
стоимости объектов в результате достройки, дооборудования,
реконструкции, частичной ликвидации.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Этот раздел является расшифровкой к строке 135 «Доходные вложения в
материальные ценности» Бухгалтерского баланса.
Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная
стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец
года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При
этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму
начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные
ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет «Амортизация по
имуществу, предоставляемому другим организациям во временное
пользование»).
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы»
В этом разделе следует раскрыть в соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02
информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для
собственных нужд, не на продажу.
Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражают расходы на НИОКР и
технологические работы. Во второй таблице – «Справочно» – приводят
данные по незаконченным и не давшим результатов работам.
Разъяснений Минфина России по поводу того, как именно заполнять этот
раздел, нет. Поэтому мы рекомендуем поступать так. В строке 310 «Всего»
табл. 1 указать величину расходов, которые отражены на счете 04 на
специальном субсчете для НИОКР. А в табл. 2 «Справочно» записать сумму
расходов, учтенных на субсчете «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Здесь отметим два момента. Во-первых, в бухгалтерском учете нет строгого
перечня расходов на освоение природных ресурсов. Лишь в пункте 4 ПБУ
17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы» уточняется, что данный документ нельзя
применять к расходам на освоение природных ресурсов. И здесь же для
примера приведено несколько видов этих затрат – проведение
геологического изучения недр, разведка полезных ископаемых, доразведка
осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера
и др.
Второй момент – непонятно, на каком балансовом счете учитывать такие
расходы. Мнения специалистов по этому поводу расходятся. Одни считают,
что данные расходы надо учитывать на счете 08, поскольку согласно Плану
счетов на этом счете учитываются затраты по объектам, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов
природопользования.
Раздел «Финансовые вложения»
Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по
строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в
разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения
(в зависимости от срока обращения или намерения организации получать
доходы по ним – если он не более 12 месяцев после отчетной даты или
превышает 12 месяцев соответственно).
Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по
которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не
может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной
стоимости, а вторые – по учетной стоимости за вычетом суммы
образованного резерва под их обесценение.
Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации и др.), как
правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные
о них приводятся по рыночной стоимости.
Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому
их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004
года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва
под их обесценение.
Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене,
отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной
стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между
первоначальной и номинальной стоимостью.
Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на
такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани
банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под
обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской
отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за
вычетом созданного резерва.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская
задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского
баланса. Во второй – кредиторская задолженность, показанная по строке
620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и
610 баланса.
Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и
конец отчетного периода (графа 4).
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы
организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный
период в графе 3, за предыдущий год – в графе 4.
Раздел «Обеспечения»
Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице
указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений
и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных
бумаг, товаров, материалов и т.д.
Раздел «Государственная помощь»
В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе
источников поступления и целевых назначений.
Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции,
субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.
Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и
безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они
расшифровываются по строке 910.
Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их
расшифровка приводится по строке 920.
3.7 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств
приведен в «Указаниях о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской
Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
В отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6)
некоммерческие организации указывают данные:
• об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских,
добровольных взносов;
• о поступлении средств в течение отчетного периода;
• о расходовании средств в течение отчетного периода;
• об остатках средств на конец отчетного периода.
Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом
остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то
разность указывается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в
круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма №1) – в составе прочих
оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать пояснения.
Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для
данных, являющихся существенными, если в стандартной форме №6 такие
статьи не предусмотрены.
3.8 Аудиторское заключение
В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций, за
исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и
аудиторского заключения, если предприятие в соответствии с федеральными
законами подлежит обязательному аудиту Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ..
Действующим законодательством выделяют 10 групп субъектов
предпринимательской деятельности, бухгалтерская отчетность которых
должна содержать аудиторское заключение:
1. Открытые акционерные общества (п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26
декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
2. Банки и иные кредитные организации (ст. 42 Закона РФ от 2 декабря
1990 г. № 395-1 (в редакции от 3 февраля 1996 г.) «О банках и банковской
деятельности»).
3. Страховые организации (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1
«О страховании»).
4. Инвестиционные фонды и холдинговые компании (п. 3 ст. 8 Закона РФ от
3 июля 1991 г. № 1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных
предприятий в Российской Федерации»).
5. Финансово-промышленные группы (ст. 16 федерального закона от 30
ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»).
6. Товарные и фондовые биржи.
7. Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются
предусмотренные законодательством обязательные отчисления юридических и
физических лиц.
8. Благотворительные фонды.
9. Предприятия с иностранными инвестициями.
10. Иные организации, если объем выручки от реализации продукции (работ,
услуг) за год в 500 тысяч раз превышает установленный законодательством
Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; либо сумма активов
баланса превышает на конец отчетного года 200 тысяч минимальных размеров
оплаты труда Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест
Фонд, 2004.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического
субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой
отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно
выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных
аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему
бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом
и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо
иначе Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит,
Юнити, 2005.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки,
проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению
экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным
законодательством РФ Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное
пособие. – М.: Экономика, 2004.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой
отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской
отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с
законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также
носит юридический статус Аудит: Учебник для ВУЗов. В.И. Подольский, Г.Б.
Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 .
На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской
Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 22
декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996
г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское
заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую
Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. №2263 //Российская
газета. – 1993. – №239.
• Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме
или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы
указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право
аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование
органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и
отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их
квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской
деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются:
фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и
наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного
аттестата аудитора Барышников Н.П. Организация и методика проведения
общего аудита. – М.: Филин, 2004.
• Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы
экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния
внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического
субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства
при совершении финансово-хозяйственных операций Там же.
Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому
адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта;
объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля
у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния
бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения
законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской
фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а
аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором,
работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».
Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического
субъекта.
• Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у
экономического субъекта должно включать: ответственность администрации
экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;
цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при
проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего
контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы
внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического
субъекта Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М,
2003.
• Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и
отчетности экономического субъекта должно включать: общую опенку
соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита
существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности Аудит: Учебник для ВУЗов.
В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И.
Подольского – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 .
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом
законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции должно
включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных
экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым
законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку
соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим
субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству;
описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в
совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях
применимому законодательству; ответственность исполнительного органа
экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства
Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля,
бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также
соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении
финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной
форме Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:
Экономика, 2004.
• Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть должна включать: название данной части:
– кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта;
объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна
соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности
экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской
отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым
проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к
составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно
положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно,
влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического
субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2003.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой,
должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть
аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим
самостоятельно, — «Заключение аудитора».
В итоговой части должен быть указан нормативный акт, который регулирует
бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна
соответствовать бухгалтерская отчетность.
В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между
экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской
отчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несет
ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности,
в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма
несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 2003.
Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт,
регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная
законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в
отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором,
проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении
проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того,
подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется
печатью аудиторской фирмы Аудит: Учебник / Под ред. Проф.
В.И.Подольского. – М.: Аудит, Юнити, 2005.
Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только
итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и
итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности.
Что касается первой и второй частей заключения, то они носят
конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не
подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе
передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для
использования в предпринимательской деятельности Аудит в России.
Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 2004.
3.9 Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
предприятия
Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить
пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации,
не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты
малого предпринимательства.
Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное
и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии
организации, от достоверности представленной в пояснительной записке
информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные
пользователи бухгалтерской отчетности Клименко Г.А. Содержание
пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет –
2006 – №.
В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская
отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации
правил бухгалтерского учета и отчетности.
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех
существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую
информацию:
1. Сведения об организации:
– организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
– юридический и фактический адрес;
– среднегодовая численность работающих за отчетный период или на
отчетную дату;
– состав членов исполнительных и контрольных органов;
– сведения об учредителях;
– размер уставного капитала;
– сведения об аудиторе, оценщике;
– наличие лицензий, сроки их выдачи;
– структура управления организацией;
– сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году Там же.
2. Содержание учетной политики:
– раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые
учетной политикой;
– указывается причина изменения учетной политики;
– отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;
– сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за
отчетным;
– указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному,
скорректированы.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
– по основным средствам:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;
– о сроках полезного использования объектов;
– о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);
– об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной
регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
– о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
– о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
– о способах оценки активов, приобретенных по договорам,
предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
– о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате
переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– по материально-производственным запасам:
– о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
– о последствиях изменений этих способов,
– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных
ценностей.
– по кредитам и займам:
– о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по
основным видам займов и кредитов;
– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных
облигаций;
– о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные
расходы и в стоимость инвестиционных активов;
– о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее
применении).
– по финансовым вложениям:
– о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам
(видам) и последствия изменений этих способов;
– о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений,
обремененных залогом;
– о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме
продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
– о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
– об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по
дисконтированной стоимости.
– по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
– величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
– величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
– официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности Клименко Г.А. Содержание
пояснительной записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет –
2006 – №.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
– указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
– оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для
этого рассчитываются коэффициенты:
– текущей, абсолютной и критической ликвидности;
– обеспеченности собственными средствами;
– способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
– рентабельности;
– финансовой зависимости;
– финансовой активности;
– финансовой устойчивости и т.д.
– – дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:
– наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
– наличие убытков;
– просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
– не погашенные в срок кредиты и займы;
– наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
– уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом);
– оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших
место негативных явлений.
– дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при
этом указываются следующие показатели:
– структура источников средств;
– степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах и расходах организации:
– об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или
отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
– о составе затрат на производство (или издержках обращения);
– о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на
начало и конец отчетного периода и их движении;
– о составе прочих доходов и расходов;
– о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их
последствиях.
В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим
погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить
информацию:
– об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные
договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть
такой выручки;
– о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с
фирмой организациями;
– о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией по таким договорам Клименко Г.А. Содержание пояснительной
записки к бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности:
– информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее
раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
– широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
– репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами
организации, и иная информация);
– степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов
их роста (снижения);
– уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков:
– причины изменения вступительных остатков (изменения содержания
отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета,
реорганизация организации);
– величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило, это головное, дочернее или
зависимое предприятие, учредители и акционеры):
– перечень аффилированных лиц;
– причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным
лицам;
– характер взаимоотношений с данными лицами;
– виды операций с аффилированными лицами;
– методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными
лицами.
– доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства
организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине
выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных
(дисконтированных) организацией векселей):
– содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого
срока его исполнения;
– краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении
срока исполнения и величины обязательства.
– сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта,
его изменение.
– вероятные последствия наступления условного факта.
11. Сведения о совместной деятельности:
– виды и количество договоров простого товарищества;
– цели организации совместной деятельности;
– сумма вклада в совместную деятельность;
– стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной
деятельности;
– сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной
деятельности;
– информация по совместно используемым активам;
– информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении
сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и
зависимых обществ, а также, если на нее учредительными документами
объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на
добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской
отчетности):
– перечень сегментов;
– общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним
покупателям и от операций с другими сегментами;
– финансовый результат (прибыль или убыток);
– общая балансовая величина активов;
– общая величина обязательств;
– общая величина капитальных вложений в основные средства и
нематериальные активы;
– общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам;
– совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних
обществ, совместной деятельности;
– общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную
деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты:
– описание характера события;
– возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали
государственную помощь):
– характер и величина полученных бюджетных средств;
– назначение и величина бюджетных кредитов;
– характер прочих форм государственной помощи;
– не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления
бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные
активы.
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации
негативно воздействует на окружающую среду):
– показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду
(выбросы, сбросы, отходы);
– мероприятия по рекультивации земель;
– мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами:
– количество акций, которые выпущены и оплачены;
– акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
– номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному
обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций:
– причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
– дату их выпуска;
– основные условия выпуска;
– количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
– сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:
– условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и
повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу
на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка);
– постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах,
но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по
налогу на прибыль отчетного периода;
– суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового
актива и отложенного налогового обязательства;
– причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с
предыдущим отчетным периодом;
– суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с
выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или
ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности:
– описание прекращаемой деятельности: операционный или географический
сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого
(которых) происходит прекращение деятельности;
– дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором
ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они
известны или определимы;
– стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию
или погашению в рамках прекращения деятельности;
– суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а
также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой
деятельности;
– движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение
текущего отчетного периода.
– по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к
прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной
записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка),
связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до
налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
– В пояснительной записке также отражается факт отмены программы
прекращения деятельности.
19. Прочие показатели:
– основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность
и эффективность деятельности организации;
– конкурентоспособность продукции;
– кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
– сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в
доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно
отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности
организации, с соответствующим обоснованием Бакаев А.С. Пояснительная
записка – текстовая часть бухгалтерского отчета // Бухгалтер – 2004 –
№11.
Заключение
Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В
ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период,
которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать
существенное влияние при оценке данных. Требования к информации,
раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.
Пояснительная записка – это важная часть бухгалтерской отчетности,
содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период,
которые не получили раскрытия в формах отчетности Клименко Г.А.
Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности //
Бухгалтерский учет – 2006 – №.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
• обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской
отчетности;
• предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд
отчетных периодов;
• предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки
зрения оценки коммерческой деятельности организации Бакаев А.С.
Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные
показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в
бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно
существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к
бухгалтерскому балансу.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует
разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы
бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией
исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более
подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право
самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут
включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную
записку.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит
наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру
возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах.
Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную
оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий,
фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов,
которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской
отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку Бакаев А.С.
Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета //
Бухгалтер – 2004 – №11.
Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое
положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести
анализ, построить прогнозы.
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти
предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности,
сопоставимости и нейтральности.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.:
Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №
34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ
1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено
приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №
43 н.
7. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97.
Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. №65н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ
7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №5бн.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности». ПБУ 8/98Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г.
№57н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
13. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах»
ПБУ 11/2000
14. Приказ от 27.01.00 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ
от 18.09.2006 №115н)
15. Приказ от 02.07.02 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (в ред.
Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н)
16. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н
17. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.:
Менатеп-Информ, 2004
18. Андросов А.М. Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА,
2002
19. Анищенко А.В. Важные изменения по годовой бухгалтерской отчетности
// Российский налоговый курьер – 2005 – № 5
20. Бакаев А.С. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского
отчета // Бухгалтер – 2004 – №11
21. Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.:
Форум: Инфра-М, 2003
22. Богаченко В. М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. –
Ростов Н/Д: Феникс, 2003
23. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. –
М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003
24. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф.
Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М.: Инфра-М, 2003
25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов.
– М.: Юрист, 2003
26. Клименко Г.А. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской
отчетности // Бухгалтерский учет – 2006 – №3
27. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред.
д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2002
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2002.
29. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. — М.:
Союзаудит, 2003
30. Сафронова Н. Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: ИНФРА-М, 2003.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
