.

Отчет о прибылях и убытках: строение, содержание и анализ

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 5919
Скачать документ

2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ЕВРАЗИЙСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Л.Н. ГУМИЛЕВА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ»

Допущен (а) к защите

Зав. кафедрой «Учет, аудит и анализ»

Д.э.н., профессор

Сейдахметова Ф.С._______

«_____»_____________ 200 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Отчет о прибылях и убытках: строение, содержание и анализ»

Специальность 050508 – «Учет и аудит»

Выполнил: Ахметжанов Д.М.

Научный руководитель: Кузембаева А.Т.

Астана 2008г.

Содержание

Введение

1. Теоретические особенности формирования отчета о прибылях и убытках

1.1 Содержание и характеристика отчета о прибылях и убытках

1.2 Сущность и классификация основных показателей отчета о прибылях и
убытках

1.3 Анализ и виды анализа основных показателей отчета о прибылях и
убытках

1.4 Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках в Республике
Казахстан и за рубежом

2. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Охранное Агентство
Беркут СБ»

2.1 Ведение бухгалтерского учета в ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»

2.2 Содержание основных показателей отчета о прибылях и убытках в ТОО
«Охранное Агентство Беркут СБ» и их анализ

3. Предложения и пути повышения прибыли предприятия

3.1 Рентабельность и ее показатели

3.2 Пути увеличения прибыли предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В стратегии «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития
нашей страны является экономический рост. Происходящий в настоящее время
переход к рыночным отношениям значительно укрепил статус предприятий как
хозяйствующих субъектов – открыл перед ними широкие возможности
самостоятельного решения многих производственных и финансовых вопросов.
Иными словами успех деятельности хозяйствующих субъектов зависит от
уровня руководства, от объективности, конкретности, оперативности и
научной обоснованности принимаемых решений, которые, в конечном счете,
должны быть оптимальными. [1]

Бухгалтерский учет – это сфера деятельности, которая оказывает влияние
на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения в области
научно-технического прогресса изменяют все аспекты бухгалтерского дела.
Географическая близость континентов и стран, тесные экономические связи,
активное участие иностранных компаний в инвестиционной деятельности,
расширяющаяся экспансия зарубежного капитала и т.п. заставляют по-новому
взглянуть на учетную систему в целом. В настоящее время ученые,
работающие в этой области, признают необходимость и целесообразность
активизации усилий по сближению национальных учетных систем. Они
призывают заложить в основу всей системы учета признак «понятности»,
определяющий ключевое качество любой учетной информации. Этот важный
критерий нашел отражение во всех международных стандартах бухгалтерского
учета. Считается недопустимым представлять информацию, не доступную для
понимания пользователей, уровень профессиональной культуры и образования
которых из года в год возрастает. В нашей республике актуальность этого
положения усугубляется в связи с переходом на государственный язык. [3,
с.7]

Во всем мире возрастает интерес к экономике. В нашей стране это внимание
тем более обострено в связи с осуществлением экономических реформ,
затрагивающих интересы всех людей. В экономических показателях,
отображающих развитие отдельных сторон жизни общества и служащих
информационной базой принятия управленческих решений, каждый из нас ищет
результаты реформ. Нынешнее Послание «Рост благосостояния граждан
Казахстана – главная цель государственной политики» является логическим
продолжением Посланий 2006 и 2007 годов, которые были посвящены
стратегии вхождения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных
государств мира и модернизации общества и инновационному развитию
экономики страны, в целях реализации которой принята программа «30
корпоративных лидеров». Сегодня Президент особо подчеркнул необходимость
последовательной модернизации и обеспечения устойчивых темпов
экономического роста Казахстана. [4]

В настоящее время перед экономической наукой встают актуальные проблемы
дальнейшего совершенствования системы показателей, приемов и методов
сбора, обработки, хранения и анализа информации.

В нашем государстве создается нормативная база регулирования
бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В быстро развивающейся
экономике Республике Казахстан важное значение имеет всестороннее
изучение финансовых отчетов, раскрытие причин успехов и недостатков
работ предприятия. Всесторонний анализ помогает наметить пути
совершенствования деятельности организации.

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях
рыночной экономики наиболее масштабной формой, охватывающей самые разные
аспекты жизнедеятельности предприятия, является финансовая отчетность.
Проведение анализа бухгалтерской отчетности даже небольшим количеством
методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его
устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и
наиболее опасные для его благополучия тенденции. Современные формы
финансовой отчетности с появлением новых Положений по бухгалтерскому
учету постоянно совершенствуются. [5, с336]

Приносит ли наш бизнес прибыль? Достаточны ли объемы продаж, чтобы
гарантировать открытие нового филиала? Большинство правильных ответов на
подобные деловые вопросы содержатся в бухгалтерской информации.
Руководители, принимающие решения используют эту информацию для
составления практичных бизнес- планов. В то время как новые программы
влияют на деловую активность, бухгалтерский учет следит за финансовым
пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия
измеряет, результаты деятельности и докладывает эти результаты
руководству в виде финансовой отчетности.

Деятельность любой организации носит циклический характер, в пределах
которого осуществляется привлечение необходимых ресурсов, использование
их в производственном процессе, реализация производственного продукта,
работ, услуг и получение финансовых результатов. Различные стороны
производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности
получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Финансовый результат – это важнейший показатель хозяйственной
деятельности любого предприятия и организации, он определяется
показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение
заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуальных предпринимателей и организаций.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными
характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность,
надежность и сопоставимость.

Объем, формы и порядок составления финансовой отчетности государственных
учреждений определяются уполномоченным органом, если иное не
предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан. Финансовая
отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации,
индивидуальным предпринимателем. Финансовая отчетность организации, в
которой бухгалтерский учет ведется бухгалтерской организацией или
профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также
руководителем бухгалтерской организации или профессиональным
бухгалтером. Оценка элементов финансовой отчетности – определение
денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения
оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами и
требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.

В условиях мировой глобализации все большее значение приобретает
необходимость обеспечения конкурентоспособности экономики Республики
Казахстан, определяемой главным приоритетом в предстоящий период
Президентом страны. При этом глава государства отмечает, что вопросы
выживания для казахстанской экономики остались позади, а впереди только
выбор наиболее прогрессивного мирового опыта для процветания и
стабильного развития [4]

Надо отметить, что одним из главных атрибутов конкурентоспособности
является соответствие системы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности международным стандартам. Методы учета и порядок признания
элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с
международными стандартами и требованиями законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете. Её составление осуществляется
организациями в соответствии с международными стандартами,
опубликованными на государственном или русском языке организацией,
имеющей письменное разрешение на их официальный перевод или публикацию в
Республике Казахстан от Фонда Комитета международных стандартов
финансовой отчетности. И это не потому, что переход на МСФО
(Международные стандарты финансовой отчетности) – это директивная норма,
навязываемая определенными международными финансистами, а современный
стиль, необходимый для всеобщего и единообразного понимания финансовой
отчетности, служащей основой для интеграции капитала, ускоренного
развития экономики. МСФО – как необходимый, качественный штрих имиджа не
только современного бухгалтера и аудитора, но и современного
руководителя. Таким образом, выбор, сделанный нашим государством показал
свою жизнеспособность, когда Казахстан официально провозгласил выбор
пути качественного развития.

Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности
по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять
консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
организация включает соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как
наиболее значимая часть финансовой отчетности, дополняющая и развивающая
информацию, представленную в виде окончательно оформленного результата –
отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму
бухгалтерской отчетности, основная цель которой заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности организации за
отчетный период. В отчете указываются в суммовом выражении данные о
доходах и расходах, он состоит из четырех граф: наименование показателя,
код строки, показатели за отчетный период и за аналогичный период
предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках – детальная
разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Кроме этого включает в
себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах связанных с
получением этих доходов и всех периодических доходов и расходов, не
связанных с конкретными видами продукции.

Целью дипломной работы является изучение отчета о прибылях и убытках,
его строения и содержания, а также умения проводить анализ основных
показателей. Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:

– изучить теоретические основы отчета о прибылях и убытках;

– выяснение цели и важность составления отчета;

– изучить порядок его заполнения в соответствии с нормативными
документами;

– провести анализ основных показателей отчета о прибылях и убытках на
примере ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ».

Исходя из поставленной цели и задач, в дипломной работе использовалась
информационная документация:

– законодательные и нормативные акты;

– учебные пособия, периодические издания,

– годовые отчёты о доходах и расходах ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»
за период 2005-2007 гг.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений,
Работа содержит материал теоретического и практического значения.

В первой главе рассмотрены теоретические особенности формирования отчета
о прибылях и убытках. Общая характеристика, сущность и классификация
основных показателей отчета, а также нормативное регулирование отчета о
прибылях и убытках в Республике Казахстан и за рубежом.

Вторая глава дипломной работы имеет практическое значение, т.е.
рассматривает порядок и правила организации бухгалтерского учета в ТОО
«Охранное агентство Беркут СБ» и содержание основных показателей отчета
о прибылях и убытках.

В третьей главе проведен анализ основных показателей отчета о прибылях и
убытках и его виды.

Актуальность темы моей работы определяется тем, что отчет о прибылях и
убытках являющийся составной частью финансовой отчетности, отражает
состояние успешности развития предприятия. Положительный экономический
результат каждого предприятия вносит свой вклад в общее экономическое
развитие государства.

1. Теоретические особенности формирования отчет о прибылях и убытках

1.1 Общая характеристика отчета о прибылях и убытках

Финансовая отчётность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по
установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является
предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и
внутренним пользователям.

Организации представляют финансовую отчетность:

1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту
регистрации в органах статистики;

3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в
соответствии с их компетенцией.

Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным, в налоговые комитеты по месту регистрации
организации. Отсрочка по сдаче отчетности предоставляется тем
организациям, которые в соответствии с приказом Председателя НК МФ РК от
29.12.07г. № 967 при предоставлении письменного заявления в налоговый
орган до срока предоставления налоговой декларации до 30 апреля года
следующим за отчетным.

Учредители вправе определять сроки представления промежуточной
финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность, но не реже
одного раза в год.

Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны
публиковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных
изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденными
уполномоченным органом. Финансовые организации публикуют годовую
финансовую отчетность в порядке, установленном законами Республики
Казахстан.

Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности в Республике Казахстан осуществляется уполномоченным органом.
Особенности государственного регулирования системы бухгалтерского учета
и финансовой отчетности в государственных учреждениях, кроме
Национального Банка Республики Казахстан, устанавливаются нормативными
правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и
финансовой отчетности для государственных учреждений уполномоченным
органом. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в Национальном Банке Республики Казахстан
осуществляется Советом директоров (Директоратом) Национального Банка
Республики Казахстан.

Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой
отчетности в финансовых организациях и специальных финансовых компаниях,
созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан,
осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан посредством
принятия нормативных правовых актов и методических рекомендаций к ним, а
в случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан,
по согласованию с уполномоченным государственным органом по
регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций.

Уполномоченный орган:

1) обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в
области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2) определяет порядок ведения бухгалтерского учета;

3) принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам
бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

4) разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические
рекомендации к ним;

5) обеспечивает с учетом предложений консультативного органа в случае
наличия противоречий законодательства Республики Казахстан по вопросам
бухгалтерского учета и финансовой отчетности требованиям международных
стандартов внесение соответствующих изменений в законодательство
Республики Казахстан;

6) разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;

7) публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в
порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

8) взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета и финансовой
отчетности с иными государственными органами и профессиональными
организациями;

9) рассматривает предложения консультативного органа о разработке
проектов нормативных правовых актов Республики Казахстан по вопросам
бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

10) проводит аккредитацию профессиональных организаций, организаций по
сертификации;

11) утверждает правила аккредитации профессиональных организаций,
организаций по сертификации;

12) утверждает квалификационные требования, предъявляемые к
профессиональным бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного
органа;

13) выносит предупреждение профессиональным организациям, организациям
по сертификации в случае фактов несоблюдения правил аккредитации;

14) принимает решение о лишении свидетельства об аккредитации
профессиональной организации, организации по сертификации;

15) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности
профессиональными организациями, организациями по сертификации;

16) публикует в периодических печатных изданиях, распространяемых на
всей территории Республики Казахстан, получивших в установленном порядке
право официального опубликования нормативных правовых актов, на
государственном и русском языках перечень профессиональных организаций,
организаций по сертификации;

17) утверждает положение о консультативном органе;

18) определяет порядок представления финансовой отчетности в
депозитарий;

19) согласовывает форму сертификата.

Национальный Банк Республики Казахстан:

а) для финансовых организаций: разрабатывает и утверждает по
согласованию с уполномоченным органом стандарты финансовой отчетности по
вопросам, не урегулированным международными стандартами, а также
методические рекомендации к ним; разрабатывает и утверждает в
соответствии с требованиями настоящего Закона нормативные правовые акты
Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой
отчетности, а также типовые планы счетов бухгалтерского учета;

б) для государственных предприятий и юридических лиц, пятьдесят и более
процентов акций (долей) или контрольный пакет акций которых принадлежит
Национальному Банку Республики Казахстан, устанавливает перечни и формы,
соответствующие международным стандартам финансовой отчетности, а также
сроки и порядок представления финансовой отчетности;

в) для специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с
законодательством Республики Казахстан о секьюритизации: разрабатывает и
утверждает в соответствии с требованиями настоящего Закона нормативные
правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и
финансовой отчетности; осуществляет контроль за соблюдением
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности и международных стандартов;

г) осуществляет контроль за соблюдением организациями, осуществляющими
отдельные виды банковских операций на основании лицензии Национального
Банка Республики Казахстан, требований законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международных
стандартов. (с 05.01.2006г. введен в действие Закон РК «О внесении
изменений т дополнении в некоторые законодательные акты РК по вопросам
лицензирования и консолидированного надзора», в частности в внесены
изменения в Закон «О банках и банковской деятельности в РК» согласно
которого, подпунктом 2 ст.2 отменено лицензирование деятельности
кредитных товариществ и ломбардов )

Негосударственное регулирование системы бухгалтерского учета и
финансовой отчетности:

а) Консультативный орган создается в форме консультативно-совещательного
органа, состав которого утверждается уполномоченным органом по
согласованию с Национальным Банком Республики Казахстан, и действует на
основе положения о нем.

б) В состав консультативного органа входят представители государственных
органов, некоммерческих организаций, субъектов частного
предпринимательства, организаций с долей участия государства,
государственных предприятий.

в) Консультативный орган вправе:

1) вносить уполномоченному органу предложения по совершенствованию
законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и
финансовой отчетности;

2) вносить уполномоченному органу предложения по пересмотру и разработке
методических рекомендаций по применению стандартов финансовой
отчетности;

3) участвовать в разработке национальных стандартов и методических
рекомендаций к ним;

4) осуществлять взаимодействие с международными организациями в области
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

г) Консультативный орган обязан:

1) проводить анализ на наличие противоречий законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности требованиям
международных стандартов и вносить соответствующие предложения
уполномоченному органу;

2) участвовать в разработке нормативных правовых актов Республики
Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

д) Профессиональная организация должна отвечать следующим требованиям:

1) наличие в составе профессиональной организации не менее трехсот
членов, имеющих подтвержденный опыт работы не менее двух лет в сфере
бухгалтерского учета или аудита;

2) наличие утвержденного в соответствии с уставом организации Кодекса
этики профессиональных бухгалтеров, соответствующего международной
практике и являющегося обязательным для всех ее членов;

3) наличие системы повышения квалификации своих членов;

4) соответствие правилам аккредитации.

С момента выдачи профессиональной организации свидетельства об
аккредитации ее состав по истечении одного года должен составлять не
менее пятидесяти профессиональных бухгалтеров.

е) Структура и рабочие органы профессиональной организации определяются
ее уставом и должны соответствовать правилам аккредитации.

ж) Руководитель профессиональной организации избирается на срок не более
четырех лет и не может быть переизбран на два срока подряд.

к) Профессиональная организация вправе:

1) осуществлять в отношении своих членов предусмотренные ее уставом и не
противоречащие настоящему Закону функции;

2) участвовать в разработке национальных стандартов и методических
рекомендаций к ним;

3) участвовать в разработке нормативных правовых актов Республики
Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

4) анализировать, обобщать и распространять позитивный опыт работы в
сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

л) Профессиональная организация обязана:

1) соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности;

2) делегировать членов профессиональной организации в состав
консультативного органа в количестве, установленном правилами
аккредитации, и обеспечивать их полноценную работу;

3) представлять в уполномоченный орган отчетность о своей деятельности в
установленном им порядке;

4) рассматривать запросы по применению международных и национальных
стандартов. [2, статья 21]

Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде
обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок
включается в определение чистого дохода или убытка за текущий период.
Например, ошибки могут быть допущены в результате арифметических
подсчетов, неправильного отражения на счетах суммы расходов или доходов
и т.д.

Если ошибки оказывают значительное влияние на финансовую отчетность
предыдущих периодов (при определении чистого дохода или убытка) и
финансовая отчетность этих периодов не является достоверной, то подобные
ошибки считаются существенными.

Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим
периодам:

– отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода;

– включается при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.

При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения
в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том
виде, в каком они отражены в финансовых отчетах предыдущего периода.
Однако дополнительная информация может представляться в виде отдельных
таблиц, чтобы показать чистый доход или убыток за отчетный период и
любые предыдущие периоды, как если бы существенная ошибка была
исправлена в тот период, когда она была допущена.

Если организация изменила свою учетную политику, то сумма поправки,
возникшая в результате таких изменений, отражается в соответствии с
требованиями стандартов бухгалтерского учета.

В данный формат отчетности необходимо внести уточнения по каждому
используемому счету. В нем должны найти отражение сведения о решении
общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков
общества за отчетный период, если такие сведения не опубликованы
отдельно или в составе какого-либо иного документа, подлежащего
опубликованию в средствах массовой информации.

При этом публикация должна включать в себя:

– полное наименование субъекта (акционерного общества, товарищества и
др.);

– отчетную дату и/или отчетный период;

– валюту и формат предоставления числовых показателей отчетности;

– должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность;

– дату утверждения отчетности общим собранием акционеров;

– место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый
адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может
ознакомиться с отчетностью и получить копию;

– сведения об органе государственной статистики, в который общество
предоставило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым
формам.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенной форме, то она
содержит лишь мнение независимого аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности. В случае полной публикации бухгалтерской отчетности она
включает в себя весь текст итоговой части аудиторского заключения.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом
положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении
индивидуального предпринимателя или организации.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных
учреждений, включает в себя:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет об изменениях в капитале;

д) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к
ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и
требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете
и финансовой отчетности.

Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и
убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета
должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности,
обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет
отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также
достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

К принципам отчета о доходах и расходах в первую очередь следует
отнести:

– соблюдение критериев признания доходов и расходов;

– соблюдение классификации доходов и расходов;

– принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов
между отчетными периодами;

– принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том,
что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена
не будет.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции:

– экономические – характеризующие финансовые результаты хозяйственной
деятельности;

– стимулирующие – проявляющиеся в процессе ее распределения и
использования;

– формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

В середине прошлого века в мировой бухгалтерской практике в балансе
стали выделять не сумму собственного капитала, а «наличие собственных
оборотных и приравненных к ним средств», методика расчета которых
значительно отличалась от расчета собственного капитала. Для того чтобы
охарактеризовать финансовые результаты деятельности организации возникла
необходимость составления специфического документа, который должен был
дать количественную характеристику функционирования хозяйствующего
субъекта за определенный период. С этого времени основным источником
информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший
название «Отчет о прибылях и убытках». [5, c 127]

Важность отчета о прибылях и убытках подчеркивается процессом
бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание,
зачастую отвергая баланс. Этот отчет динамический аспект деятельности
предприятия, ее результаты и качество. Баланс является образцом, он
выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот,
которые, в конечном счете, станут издержками и выручкой; инвестиций и
оборотных фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных
источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют
только определенные показатели финансовых результатов. Например,
руководителей предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее
структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговая инспекция
заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых
налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют
вопросы качества прибыли, то есть устойчивости, и надежности получения
прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования
стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых
рисков от вложений в активы данной организации. [6, 122]

Отчет о прибылях и убытках подготавливается в соответствии с требованием
о том, что компания должна раскрыть свои доходы за определенный период
времени и представить полный отчет о факторах, оказавших влияние на
доходы в течение этого периода.

Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, включаются в
отчет о прибылях и убытках. Ниже приведу определения терминов,
употребляемых в форме отчета № 2.

Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или
прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего
является увеличение капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения)
активов (или увеличения обязательств), результатом чего является
уменьшение капитала.

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные
факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского
учета, а следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных
периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты
денег. [7, c 315]

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать
дополнительную информацию о сущности расходов, включая расходы на
амортизацию и выплаты работникам. Данное дополнительное требование
обусловлено тем, что информация о сущности расходов полезна для
прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия.

В целях представления информации для принятия решений доходы и расходы
могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На
практике получило распространение раздельное представление статей
доходов и расходов, формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности
и прочей деятельности.

Экономический смысл прибыли от основной деятельности состоит в оценке
эффективности производственной деятельности предприятия.

Для доходов характерен приток активов или уменьшение пассивов. Доходы
увеличивают капитал собственника. Расходам свойствен отток активов и/или
рост пассивов. Расходы уменьшают доход и капитал собственника. В
случаях, когда расходы не перекрываются доходами, налицо убыточная
деятельность.

В связи с этим, согласно СБУ 30 организация должна представлять в отчете
о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и
расходов, а также сумму дивидендов на акцию, объявленных или
предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью. Такая
информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники
статей отчетности имеют важное значение при оценке способности
генерировать денежные средства в будущем.

Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма всех
доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для
поддержания своей деятельности.

Прибыль – это разность между выручкой от реализации продукта
хозяйственной деятельности фирмы и суммой затрат факторов производства
на эту деятельность в денежном выражении.

Убыток – выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и
денежных ресурсов предприятий в результате превышения расходов над
доходами.

Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после
уплаты налогов – ключевая характеристика эффективности деятельности
предприятия. Чистая прибыль является основным источником увеличения
собственного капитала предприятия. Показатель рассчитывается как разница
между балансовой прибылью и налогом на прибыль.

Прибыль различают бухгалтерскую и налогооблагаемую. Бухгалтерская
прибыль – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета
расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль – это сумма
прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами
налогового законодательства для целей расчета налога на прибыль к уплате
в бюджет.

Прибыль или убыток отличаются от дохода или расхода. Но до представления
чистого дохода отчетного периода в виде прибыли (убытка) в балансе
(посредством реинвестирования), следуют процедуры классификации доходов
и расходов по признанию (функциям). В результате происходит
классификация (по природе состава) доходов, которая помогает
пользователю понять операции предприятия, разграничить доходы от
основной (операционной) деятельности и не основной (не операционной)
деятельности, выделить расходы периода (общие и административные,
расходы по уплате процентов, коммерческие). Также следует различать
ценности (доход), созданные в результате деятельности субъекта и их
возникновение в результате дарения.

Направления использования чистой прибыли определяются самим
предприятием. Чистая прибыль может быть направлена на формирование
фондов и резервов предприятия (увеличение собственного капитала),
выплату дивидендов, погашение кредитов, уплату штрафов и пеней,
содержание объектов социальной сферы и прочее. [8, c 246]

Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и
расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по
данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с
итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку
доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и
поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих
активов и пассивов. Например, приобретение станка связано с расходами,
которые отражаются в балансе нейтрально по отношению к результату.
Возникновение этих расходов в форме амортизации в период эксплуатации
станка приводит к затратам, относимым на финансовый результат. С
уменьшением балансовой стоимости станка на сумму начисленной
амортизации, включенной в затраты, которые влияют на счет прибылей и
убытков, в балансе и отчете о прибылях и убытках должен получатся
одинаковый результат. Любые расхождения между экономической и
бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как со
стороны бухгалтеров, так и аудиторов. При этом имеется в виду, что при
исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно
объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на
результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно,
отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению
информации о прибыли (или убытке) – цели предпринимательства.

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление доходов и
расходов, более точно представить результаты финансовых операций. При
использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства
организации, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем
денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для
прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития
организации, отдельных направлений ее деятельности. [9, с.101]

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует
провести корректировку задолженности путем своевременного начисления
резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата
отчетного периода.

В МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» формируются различные
требования к составлению отчета о доходах

Если деятельность предприятия ориентирована на перспективу, то
необходимо разработать инвестиционную политику. Информация о средствах,
инвестированных в предприятие, может быть получена по данным баланса как
сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств (или как
разность общей суммы активов и краткосрочных обязательств).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая
позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и
для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые
могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за
отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к
составлению бухгалтерских отчетов.

Кроме того, в учете указывается сумма дивидендов на акцию, объявленных
или предложенных на период, охваченный финансовой отчетностью. Основная
идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в
отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и
вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает
величину чистой прибыли за отчетный период.

При составлении отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены:

– полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов),
материальных ценностей и расчетов;

-тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического
учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще
оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические
носители информации;

– правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в
соответствии с планом счетов бухгалтерского учета;

– соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное
составление бухгалтерской отчетности.

Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей.
Поэтому она должна содержать данные о результатах
финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом
положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие цели:

1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна
для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но
и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.

2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая
была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для
принятия рациональных решений.

3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за
отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Отчет обеспечивает оценку результатов деятельности экономического
субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного
подразделения данных о доходах и расходах.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих
отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в
нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о
том, каких успехи достигнуты предприятием в течении года и за счет каких
укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов
предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и
поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для
поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом
данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за
период.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития
предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в
прошлом и настоящем, но и в будущем. Отчетность выполняет важную
функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует
информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для
восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках служит связующим звеном между балансовыми
отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет
чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым.
Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров
компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем
периоде.

В отчете информация отражается за отчетный период и за аналогичный
период прошлого года. Форма и содержание отчета могут быть достаточно
разнообразными и изменяться в связи с развитием рыночных отношений.
Содержащаяся в отчете информация отражает уровень деловой активности
организации. Эта информация используется для оценки деятельности
организации.

МСФО-1 предусматривает, что названия статей и число рубрик может
меняться в зависимости от характера операций, проведенных организацией,
и в интересах достоверного и полного представления информации о
формировании финансовых результатов в отчетном периоде.

Принцип построения отчёта прост. Начав сверху с “продаж” или “валового
дохода”, компания вычитает издержки, разнесённые по статьям, чтобы
получить чистый доход (или чистые убытки) за период. Надо понимать, что
“доход” не обязательно означает наличные деньги, потому как фирма может
записать доход, когда она продаёт товары или услуги, независимо от того,
когда получена фактическая оплата. Кроме того, издержки записываются в
то время, когда купленные активы фактически используются, а не когда за
них реально заплачены деньги. Это различие важно, поскольку компания,
показывающая положительный доход в отчёте о прибылях и убытках, всё
равно может обанкротиться, если у неё не хватает денежных средств для
удовлетворения повседневных потребностей.

Источниками информации для составления отчета являются журналы-ордера,
книги учета, аналитические и синтетические данные.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их
которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов
организации за отчетный период, в форме № 2 показывается соответствующая
каждому виду часть расходов.

Отчет о прибылях и убытках казахстанских организаций в последние годы
был существенно преобразован, он стал более компактным и прозрачным для
пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию
приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой
отчетности.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий
субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы
получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло
отражение и в Налоговом кодексе Республике Казахстан. Исходя из
принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и
наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом
требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом
начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления
предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности
отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и в
бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они
совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (их
эквивалентов).

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и
доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых
операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются
обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или
предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой
важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и
будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности.

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует
провести корректировку задолженности путем своевременного начисления
резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата
отчетного периода.

Требования и рекомендации можно объединить в пять экономических
принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета
финансового результата методом брутто);

2. детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов
и расходов);

3. детализация затрат по функциям управления – производство, управление
и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям
управления и сбыт; по функциям управления – производство;

4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в
зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей
деятельности (принцип разделения результатов). [10, с 221]

Уже с начала любой деятельности, при сборе информации для последующего
ее отражения, у работников финансовой службы, бухгалтеров
профессионально появляется вопрос, а как это в итоге отразится на
финансовом результате? Итоговый результат важен для руководства, т. к.
именно на них лежит ответственность за финансовый результат, и именно
они используют информацию с целью принятия управленческих решений. А
финансовый результат отчетного периода – это чистый доход, а может быть,
и убыток.

Концептуальной основой подготовки отчетной информации, представляемой в
формах отчетности, является приоритет существа над формой (форма
утверждена приказом Министра финансов РК от 24.06.2003 г. № 241 «Об
утверждении форм финансовой отчетности»),(Закон РК от 28.02.2007г №
234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности») а содержание –
это учетная информация отчетного периода). В отчете о доходах и расходах
структурировано производится признание, т. е. отражение задействованной
суммы в итоговых показателях отчета, статей о финансовых результатах
деятельности, операции по которым отражаются на счетах учета доходов и
расходов (по сбору оперативных данных в течение отчетного периода),
которые остаются открытыми до конца отчетного периода, а в итоге
закрываются на итоговый счет (итоговый доход, убыток). Базовыми
критериями признания доходов и расходов в отчете являются:

– определение;

– оценка;

– своевременность;

– достоверность.

Отчетный период – это период формирования доходов и расходов в течение
года, а в итоге – это прибыль или убыток. Признание и представление на
первый взгляд аналогичных показателей производится в соответствии с
регламентными документами, сначала по организации и ведению
бухгалтерского (налогового) учета, а затем по представлению рассчитанных
экономических показателей в утвержденных формах отчетности, для
обеспечения пользователей информацией, признанной для всеобщего
представления, чтения, анализа и иных действий по усмотрению. При
организации ведения бухгалтерского финансового учета мы сегодня
руководствуемся Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета (далее –
КСБУ). В последнее время все предприятия и финансовые организации
переходят на МСФО. При составлении финансовой и налоговой отчетности,
руководствуемся приказами Министерства финансов РК, которыми утверждены
формы отчетности. [11, c 77]

Наличие методик учета и отчетности требует продуманного подхода самого
процесса учета расчетов по учету налога, рассчитываемого от
налогооблагаемого дохода. Так, наличие разницы в признаниях
(бухгалтерского, налогового) требует определенных трудовых затрат
работников сектора учета. Но можно уверенно сказать, что заполнить
достоверно все показатели формы отчетности по доходам и расходам
практически невозможно, т. к. существует определенная трудность у
отдельных бухгалтеров, при отражении данных по отложенному налоговому
обязательству (активу) и соответственно чистому доходу (убытку) и
прибыли (убытка). Но разбираться в видах разниц, их признаниях и учете
при расчетах нужно, т. к. от этих расчетов зависит значимая величина для
любого предприятия, это прибыль или убыток, которые являются одним из
критериев оценки деятельности компании, как для внутренних, так и
внешних пользователей. От представления обязательств (активов),
собственного капитала (прибыль, убыток) – зависит структура другого
отчета «Бухгалтерского баланса». [12, с 98]

1.2 Сущность и классификация основных показателей отчета о прибылях и
убытках

В структуру показателей по разделам включены итоговые данные
произошедших и признаваемых операций, определяющих итоговые результаты
деятельности за отчетный период по методу начисления. Говоря языком
теории учета, расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег
и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности), а также расчетные данные о сумме
исчисленных налоговых обязательств, подлежащих уплате или отложенных
(обязательств или активов). Применительно к ситуации учета расчетов по
налогу на доход (прибыль) это означает, что расход в виде налога на
доход должен быть отнесен в бухгалтерском учете к тому периоду, в
котором он сформировался именно по правилам бухгалтерского, а не
налогового учета.

Показатели формы №2 представлен в следующем порядке:

1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);

2. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг);

3. Валовая прибыль;

4. Доходы от финансирования;

5. Прочие доходы;

6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг;

7. Административные расходы;

8. Расходы на финансирование;

9. Прочие расходы;

10. Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого
участия;

11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности;

12. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

13. Прибыль (убыток) до налогообложения;

13. Расходы по корпоративному подоходному налогу;

14. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;

15. Доля меньшинства;

16. Итоговая прибыль (убыток) за период;

17. Прибыль на акцию.

Далее прокомментирую наименование каждой строки.

1. Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) –это
доход который отражается за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и т. п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости
возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных
покупателю.

По данной статье показывают доход от основной деятельности, который
может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания
услуг, а также в виде вознаграждения (вознаграждений, дивидендов,
гонораров и ренты), в зависимости от основной деятельности предприятия.

2. Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)

По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за
отчетный период, которые непосредственно связаны с производством
продукции (работ и услуг). Это затраты, которые фирма осуществила,
изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары
оказывая услуги выполняя работы.

Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является
амортизация основных средств, непосредственно участвующих в
производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу
начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено.
Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из
доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Не все потраченные суммы являются затратами. Не относятся к расходам и
средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных
средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.).
Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров
и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

3. Валовая прибыль.

Представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции
(товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью
реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) в результате
основной деятельности;

4. Доходы от финансирования.

В этой строке может быть отражено начисленное вознаграждение по ценным
бумагам, по финансовой аренде, финансирование денежных средств в срочный
депозит открытый с целью создания фонда погашения банковского займа.

5. Прочие доходы.

Здесь показывают прочие операционные доходы фирмы, которые являются не
основными. Эти доходы не отражаются в статье «доходы от реализации
продукции и оказания услуг» и считаются доходом от второстепенных услуг,
работ. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду
основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая
выручка не является доходом от обычных видов деятельности.

6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг.

В этой строке учитывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции,
работ и услуг, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

7. Административные расходы.

Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные
расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого
персонала, налоги и отчисления с этих выплат, расходы на командировки,
содержание автотранспорта, амортизацию основных средств, используемых
для управленческих нужд, и т. д.

8. Расходы на финансирование.

В этой строке отражают расходы на выплату вознаграждения за банковский
овердрафт.

9. Прочие расходы.

В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не
отраженные в предыдущих пунктах и не отнесенные к расходам по обычным
видам деятельности. Например, это:

– затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств, нематериальных активов;

– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов
(налог на имущество, налог на рекламу).

10. Доля прибыли/убытка организации, учитываемых по методу долевого
участия

Эту строку заполняют те фирмы, которые получают доходы от участия в
уставных капиталах других организаций.

Однако если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других
предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие
поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов
деятельности.

11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности;

По данному показателю учитывают прибыль (убыток) между валовой прибылью,
доходов от финансирования и прочих доходов за вычетом административных
расходов, расходов на финансирование, расходов на реализацию продукции и
оказание услуг и долей прибыли (убытка) организаций учитываемых по
методу долевого участия.

12. Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

В этой строке отражают прибыль (убыток) если предприятие прекращает свое
функционирование.

13. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Определяется расчетным путем в виде разницы по данным показателей
пунктов 110 (Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности) и
140 (Расходы по корпоративному подоходному налогу). Здесь показывается
прибыль (убыток) без учета корпоративного подоходного налога

14. Расходы по корпоративному подоходному налогу.

Представляет собой вычет в размере 30% от общей суммы прибыли до
налогообложения. Если предприятие убыточно в текущем периоде, то этот
показатель не рассчитывается.

15. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства;

Она исчисляется как разница между прибылью полученной организацией до
налогообложения и расходами по корпоративному подоходному налогу.

16. Доля меньшинства. Это часть прибыли или убытка от капитала дочернего
юридического лица, приходящаяся на долю участия, которой основное
юридическое лицо не владеет.

17. Итоговая прибыль (убыток) за период – отражает сальдированный
результат (чистый, доход, убыток), полученный юридическим лицом за
отчетный период. Она рассчитывается как разница между итоговой прибылью
и долей меньшинств.

18. Прибыль на акцию.

Этот показатель отражает сумму прибыли (убытка), заработанной в отчетном
периоде на одну акцию, если предприятие выпускает акции или другие
ценные бумаги. В этой строке указывается базовая прибыль на акцию.

Прибыль (убыток) на акцию – это величина, которая отражает возможное
снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Эту строку также заполняют только акционерные общества. Общества с
ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк.

Из представленных утвержденных показателей, обязательных к представлению
в данном отчете видно, что они стремятся к раскрытию формирования
финансового результата за тот или иной период. При этом доходы и расходы
могут быть представлены в этом отчете путем разграничения видов
деятельности. Важно, чтобы данные отчетности включали в себя
аналитическую характеристику доходов и расходов.

Международные стандарты гласят, что если по своему размеру, характеру
или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли или
убыткам от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для
объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и
величина таких статей должны показываться отдельно. Регламент формы не
позволяет, а надо. И такую информацию следует представлять в форме
отчетности, сначала в учетной политике, по итогам – в пояснительной
записке.

1.3 Анализ и виды анализа отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен
анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в
компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для
его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для
выделения составляющих финансовых результатов по следующим
характеристикам:

а) стабильность;

б) потенциал прибыли или убытка;

в) предсказуемость.

Эта информация формируется одним из двух способов анализа.

Первый способ представления информации (способ анализа) называется
методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях и убытках
приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру
(по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов,
транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу.
По функциональным направлениям расходы не группируются.

Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о
прибылях и убытках, который входит в состав финансовой отчетности,
является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой
информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая
позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Как известно, эффективность функционирования любого предприятия зависит
от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту
способность позволяет анализ финансовых результатов, в ходе которого
следует получить ответы на следующие вопросы:

– насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;

– какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для
-прогнозирования финансовых результатов;

– насколько производительны осуществляемые затраты;

– какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;

– насколько эффективно управление предприятием.

Анализ финансовых результатов осуществляется в первую очередь на основе
информации отчета о прибылях и убытках и, следовательно, в своих выводах
базируется на показателе так называемой учетной прибыли, т. е. прибыли,
выявляемой по данным бухгалтерского учета. В этой связи возникает ряд
проблем, которые должны быть учтены при анализе.

Прежде всего, следует иметь в виду, что определение прибыли зависит от
учетной политики предприятия и действующей методологии учета.

Кроме того, оценка составляющих финансовых результатов деятельности
предприятия зависит от выбранной его руководством финансовой политики. В
данном случае речь идет о возможности маневра (например, в части
распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным
производством, списания расходов будущих периодов, создания резервов),
позволяющей управлять величиной финансовых результатов как текущего, так
и будущих периодов.

Необходимо также принимать во внимание базовые подходы к оценке доходов
и расходов, используемые в зарубежной практике бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности №
18 доход признается в том случае, когда вероятна будущая экономическая
выгода и эта выгода может быть измерена с высокой степенью
достоверности.

Отмеченные основные проблемы, связанные с использованием данных отчета о
прибылях и убытках, делают необходимым проведение анализа в два этапа:
на первом этапе у аналитика должны быть сформированы четкие
представления о принципах формирования доходов и затрат на предприятии
(основной информацией для этого должна стать пояснительная записка,
раскрывающая учетную поли тику предприятия, все факты ее изменения и
влияние данных изменений на отчетность); на втором этапе проводится
собственно анализ отчета о прибылях и убытках.

Анализ отчета о прибылях и убытках обычно включает:

– структурный анализ отчета, выявление факторов – стабильных и
случайных;

– оценку “качества” полученного финансового результата и прогнозирование
будущих результатов;

– анализ доходности.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с
получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью затраты.
Информация для анализа продаж, необходимого для составления прогнозов на
следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишь внутреннему
аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы
основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на
продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия
возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации
выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова
степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от
основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим
рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий или предприятий, функционирующих на
различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о
доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад
отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило,
различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы
многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует
отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту.

Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей стране
налогового подхода к формированию себестоимости с включением в нее
затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансовая
отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают
управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах,
связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части,
что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением
полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В
противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности)
затрат теряет экономический смысл. Следовательно, при анализе структуры
отчета о прибылях и убытках необходимо установить, какого подхода
придерживается предприятие при формировании показателей “Себестоимость
реализованной продукции”, ” Административные расходы “, ” Расходы на
реализацию продукции и оказанию услуг “. [13, c 132]

Дополнительная информация о структуре расходов может быть получена при
анализе соотношений: “себестоимость/выручка”; “коммерческие
расходы/выручка”; “управленческие расходы/выручка”. По динамике данных
соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на
предприятии разным функциям управления: административно-управленческой;
коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять
соотношением “доходы/затраты”.

Одной из главных целей отчета о прибылях и убытках является
прогнозирование будущих доходов. Для этого необходимо рассмотреть каждый
элемент отчета и оценить вероятность его присутствия в будущем, для чего
потребуется получить максимум информации о составе соответствующих
показателей.

Другим приемом оценки “качества” получаемой чистой прибыли (чистая
прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения
собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей
доходности: “результат от реализации/выручка”; “результат
финансово-хозяйственной деятельности/выручка”; “чистая прибыль/выручка”.
Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все
большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является
обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего
понимания причин его изменения. Цель такого анализа – подтвердить
стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.

Существуют иные, более глубокие, приемы анализа “качества” финансового
результата. Общее правило таково, что преуменьшение той или иной статьи
актива приводит к занижению финансового результата, “раздувание” статей
баланса искусственно завышает финансовый результат. Поэтому в основе
оценки “качества” полученного финансового результата должны лежать
результаты анализа активов по категориям их риска. Чем выше доля активов
повышенного риска, тем ниже “качество” прибыли.

Примером сказанному является дебиторская задолженность, которая является
ключевым фактором, влияющим на “качество” полученных финансовых
результатов. Маловероятная к взысканию дебиторская задолженность
покупателей, хотя и участвует в формировании показателей отчета о
прибылях и убытках, свидетельствует о низком качестве прибыли.
Соответственно, чем больше ее доля в совокупной дебиторской
задолженности, тем ниже “качество” прибыли.

Несмотря на многообразие методов прогнозного анализа финансовых
результатов, начиная с наиболее простых, основанных лишь на оценке
структуры отчета о прибылях и убытках, и кончая более сложными,
предполагающими проведение анализа взаимосвязи баланса и отчета о
прибылях и убытках, ни один из них не способен устранить существующей
неопределенности результатов анализа.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации,
величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия. При всей
важности анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет ограничения.
Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной
информации. Но, даже имея полную и достоверную информацию, анализ не
может дать однозначных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом
смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы
планировать возможности предприятия.

В рыночной экономике главным мерилом эффективности работы предприятия
является результативность. Понятие результативность складывается из
нескольких важных составляющих финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.

Если баланс – это моментальная фотография финансовой структуры компании,
то отчёт о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности
компании за квартал или даже год. Балансовый отчёт может показать,
насколько финансово здоровой является компания. Отчёт о прибылях и
убытках может ответить на вопрос: “Сколько денег зарабатывает компания?”
И, что ещё более важно, он может обеспечить основу для прогноза будущей
прибыли.

Понимание схемы отчета о прибылях и убытках – это довольно интуитивный
процесс. Начав сверху с “продаж” или “валового дохода” (в зависимости от
того, что является главным источником доходов фирмы), компания вычитает
издержки, разнесенные по статьям, чтобы получить чистый доход (или
чистые убытки) за год. Представьте себе это как получение вашей зарплаты
и потом – вычитание налогов, арендной платы, расходов на жизнь и
страхование. Оставшаяся сумма – это ваш доход, или прибыль, за месяц.

Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и
инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач,
которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально
возможной, полезной для него информации.

Для анализа показателей отчета о прибылях и убытках используют
общепринятые приемы:

– вертикальный анализ;

– горизонтальный анализ;

Вертикальный анализ – деление каждой расходной статьи годового отчета о
прибылях и убытках на чистые продажи для определения тех статей
расходов, которые растут быстрее или медленнее изменений в продажах.

Горизонтальный анализ – деление каждой расходной статьи отчета о
прибылях и убытках отчетного года на соответствующую статью расходов
базисного года для выявления:

– направлений и закономерностей изменений относительной значимости
статей расходов в течение определенного периода;

– поведения статей расходов в зависимости от изменения продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования
конечного финансового результата предприятия, величину этого результата
как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих
операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и
другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в
распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю
представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще
возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам
деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует
помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках
предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и
расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими
показателями.

Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений
какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для
которого значения всех статей принимаются за 100%.

Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи
между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные
величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в
динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми
и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со
стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно
быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо
одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут
выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без
объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не
может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе
количественного значения показателя ликвидности баланса, также как
руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости
привлечения дополнительных заемных средств на основании только
коэффициента финансовой зависимости.

Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для
наиболее достоверной оценки существующего финансового положения
предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный
анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный
анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а
также факторный анализ.

Вероятность получения дохода в будущем определяется его стабильностью.
Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделить статьи:
повторяющиеся, редкие, чрезвычайные. Будучи достаточно условным, данное
деление определяется конкретными условиями функционирования предприятия.
Например, для хлебозавода, реализующего как готовую продукцию, так и
сырье (муку), повторяющейся статьей доходов будет выручка как от
реализации продукции, так и от прочей реализации; одновременно для того
же хлебозавода продажа компьютера или иного объекта основных средств
может быть отнесена к редким статьям. Вероятно, что для другого
предприятия реализация запасов может попасть в состав редких статей,
которые нецелесообразно учитывать при прогнозировании будущих доходов.

Особое внимание следует уделить чрезвычайным (или крайне редким) статьям
отчета. В странах с развитой рыночной экономикой, накопивших большой
опыт финансового анализа отчетности, данному вопросу уделяется большое
внимание.

При отнесении прибылей и убытков к разряду экстраординарных требуется,
чтобы были соблюдены условия. В качестве примера экстраординарных статей
можно назвать убытки, связанные со стихийными бедствиями, изменения в
методах учета, корректировки финансового результата прошлых периодов и
некоторые другие. В отчете о прибылях и убытках данные статьи
показываются отдельно после отражения показателя прибыли после
налогообложения, а их содержание раскрывается в комментариях к отчету.
Редкие и чрезвычайные статьи отчета о прибылях и убытках предприятий
отражаются, как правило, в составе прочих внереализационных доходов и
расходов. Следовательно, при прогнозировании будущих доходов нельзя
ориентироваться лишь на сложившиеся соотношения прибыли (от
финансово-хозяйственной деятельности, балансовой или чистой) и выручки,
а предварительно следует использовать данные ф. № 5 и пояснительной
записки (для внешнего аналитика) или аналитические данные с целью
выяснения стабильности получения доходов и оценки “качества” прибыли.

Другой пример влияния оценки статьи актива на результат – статья
“Незавершенное производство”. Использование различных методов его оценки
и распределения расходов между продукцией завершенной (готовой) и не
прошедшей полной обработки, т. е. не завершенным производством, приводит
к тому, что финансовый результат может быть завышен или занижен.

Несмотря на многообразие методов прогнозного анализа финансовых
результатов, начиная с наиболее простых, основанных лишь на оценке
структуры отчета о прибылях и убытках, и кончая более сложными,
предполагающими проведение анализа взаимосвязи баланса и отчета о
прибылях и убытках, ни один из них не способен устранить существующей
неопределенности результатов анализа. В этом смысле все проводимые
расчеты могут лишь снизить неопределенность и риск, связанный с
инвестированием средств и предоставлением кредитов. Основным способом
борьбы с неопределенностью результатов должны стать хорошо налаженная
система аналитических таблиц, отражающих динамику и основные тенденции
изменения показателей в прошлом, а также регулярное сопоставление
полученных прогнозных значений показателей с их фактической величиной и
выяснение причин отклонений.

Как уже отмечалось, эффективная деятельность – это способность
предприятия приносить прибыль. Существуют некоторые соотношения
показателей, необходимые для нормального функционирования предприятия.
Так, себестоимость продукции должна находиться в удовлетворительном
отношении к объему реализации, выручка – в приемлемом отношении к
вложенному капиталу и т. д. Этим во многом определяются основные
ценностные критерии прибыльного предприятия. На основе анализа
сложившегося состояния таких критериев и наметившихся тенденций их
изменения разрабатываются мероприятия, необходимые для стабилизации
благоприятных тенденций или, наоборот, для устранения неблагоприятных.
Например, при недостаточных размерах полученной прибыли обращают
внимание на необходимость увеличения объема реализации, изменения
продажных цен и другие факторы сбыта, а также чрезмерно высокие
издержки, низкую оборачиваемость капитала и т. п. Определить фактические
причины этих неблагоприятных явлений можно лишь посредством анализа
состояния основных показателей доходности.

В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью
абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы
позволяют проанализировать динамику различных показателей прибыли
(балансовой, чистой, нераспределенной) за ряд лет, или, иными словами,
провести “горизонтальный” анализ. Однако такие расчеты имеют скорее
арифметический, чем экономический смысл (если при этом не используются
соответствующие способы их пересчета в сопоставимые цены и методология
учета). Показатели второй группы представляют собой различные
соотношения прибыли и вложенного капитала или прибыли и произведенных
затрат. Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе –
прибыльностью деятельности.

Показателем, отражающим эффективность использования средств
инвестированных в предприятие, является рентабельность инвестиции.

Данный показатель используется в основном для оценки эффективности
управления на предприятии, характеристики его способности обеспечить
необходимую отдачу на вложенный капитал, определения расчетной базы для
прогнозирования.

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается в зарубежной
практике финансового анализа как способ оценки “мастерства” управления
инвестициями. При этом считается, что, поскольку руководство компании не
может влиять на величину уплачиваемого налога на прибыль, в целях более
обоснованного подхода к расчету показателя в числителе используется
величина прибыли до уплаты налога.

Использование показателя рентабельности инвестиций в качестве базы для
прогнозирования основано на установлении сложившихся соотношений
финансового результата и инвестированного капитала. Такие расчеты могут
производиться после проведения структурного анализа отчета о прибылях и
убытках и выявления стабильных источников дохода.

Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с
целью получения прибыли от инвестиций, поэтому с точки зрения акционеров
наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является
наличие прибыли на вложенный капитал.

В заключении анализа отчет о прибылях и убытках хочу высказать мнение о
том, что прибыль должна быть прогнозируема. Данные о прибыли за
несколько лет могут служить информацией для прогнозирования будущих
результатов. Я считаю, что прогноз на получение предполагаемой прибыли
должен быть интересен не только для руководителей фирмы, но и для
инвесторов, компаньонов. Для повышения показателей по статье «Доход от
реализации готовой продукции товаров, работ, услуг» я рекомендую
руководителю ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» расширить спектр
оказываемых услуг и рекламировать их более активно. Это вполне реально
так как монтаж и сервис пожарной и тревожной сигнализации,
противопожарных систем безопасности и предоставление охранных услуг
становятся все более востребованными в быстро растущем городе. Для
снижения себестоимости реализованной готовой продукции товаров, работ и
услуг я советую сотрудничать с постоянными поставщиками необходимого
оборудования и материала (аппаратуры, датчиков, монтажных инструментов,
униформы, оружия и т.д.) производить закуп крупными оптовыми партиями,
требуя от них скидок и бонусов. Все это должно привести к существенному
повышению показателя по статье «Итоговая прибыль за период»

1.4 Нормативное регулирование отчета о прибылях и убытках в Республике
Казахстан и за рубежом

Согласно СБУ 5 «Доход», введенного постановлением Национальной комиссии
по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. № 3, с изменениями,
внесенными приказом Министерства финансов РК от 28.01.03 г. № 27,
приводятся цель и сфера действия стандарта, определения дохода, его
оценка, признание, и другие аспекты. Целью данного стандарта является
определение порядка учета доходов, получаемых в результате деятельности
организации. Стандарт описывает условия признания дохода, позволяет
оценить его величину, определяет основные моменты раскрытия важных
аспектов признания дохода в пояснительной записке финансовой отчетности.
Стандарт применяется при учете доходов, получаемых от реализации
товарно-материальных запасов (далее – товары), оказания услуг и передачи
в пользование активов, принадлежащих организации и приносящих
вознаграждение, роялти и дивиденды. [14, c 201]

Данный стандарт применяется организациями при учете доходов, за
исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта
бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой
методики учета. В сферу действия данного стандарта не входят доходы,
возникающие в результате изменений в стоимости реализации финансовых
активов и обязательств или их выбытия. Определения. Доходы – увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения
активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к
увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами
собственников. Стоимость реализации – стоимость, по которой актив
обменивается, или оплачивается обязательство между осведомленными и
готовыми к сделке независимыми сторонами. Оценка и признание дохода.
Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся
к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между
организацией и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы,
вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности
организации, признаются одновременно. Доход признается при соблюдении
следующих условий:

1) сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены организацией. При обмене идентичных товаров и
услуг доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары и
услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных
товаров и услуг. Если стоимость реализации полученных товаров и услуг не
подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости
реализации переданных товаров или предоставленных услуг. Реализация
товаров. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника,
сделка не является реализацией и доход не признается. Доход от оказания
услуг. Организация производит оценку дохода с большой степенью
достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами,
участвующими в сделке, в отношении:

1) прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и
принятия сторонами услуг; 2

2) предполагаемой компенсации;

3) способов и условий оплаты.

В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее
используется один из следующих способов:

1) процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату,
к общим расходам по сделке;

2) процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к
полному объему услуг по сделке;

3) анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от
покупателя авансов. Когда результат сделки по оказанию услуг, невозможно
оценить с большой степенью достоверности, доход признается только в
размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат
сделки невозможно оценить с большой степенью достоверности, и существует
вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не
признается. Доходы в виде вознаграждений, роялти, дивидендов.
Использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде:

1) вознаграждений – плата за использование денег, причитающихся
организации;

2) роялти – плата за использование или право использования авторских
прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных
знаков или других подобных видов прав; использование или право
использования промышленного, торгового или научно-исследовательского
оборудования; использование ноу-хау; использование или право
использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств
записи; предоставление в связи с этим технической помощи;

3) дивидендов – часть чистого дохода, распределяемого организацией между
ее акционерами, участниками.

Краткая характеристика основных статей данной отчетной формы,
представлена в Методических рекомендациях по составлению финансовой
отчетности, утвержденных приказом Департамента методологии
бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7, с
изменениями, внесенными приказом МФ РК от 14.02.03 г. № 61.

В настоящее время отсутствует отдельно строка по отражению сумм
отложенных налоговых обязательств (активов), хотя такие расчеты
компаниями должны проводиться в соответствии с требованиями КСБУ (№ 11
«Учет по подоходному налогу»), № 30 утвержден приказом Министра финансов
РК от 17.01.2003 г. № 14 «Представление финансовой отчетности», № 31
«Чистый доход (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в
учетной политике» утвержден приказом и.о. Министра финансов РК от
27.01.2003 г. № 25 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов
РК от 18.02.2005 г. № 54)) и МСФО (№ 8 «Чистая прибыль или убыток за
период», № 12 «Налоги на прибыль»). Ввиду существующих разных признаний
в бухгалтерском и налоговом учетах по отдельным статьям учетных
категорий (амортизация активов, начисления и признания процентов по
займам, расходов не связанных предпринимательской деятельностью,
штрафов, резервов, списанию сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, дохода от прироста стоимости внеоборотных активов,
убытков при выбытии амортизируемых и не амортизируемых активов,
дивидендов, вознаграждений, расходов на ремонт, затрат на геологическое
изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и др.),
образуются так называемые разницы. Они образуются как разницы между
учетным и налогооблагаемым доходом и могут носить временный характер, т.
е. образуются в одном периоде и восстанавливаются в одном или нескольких
последующих периодах. А могут не быть временными или постоянными, т. е.
признаются в каждом учете консервативно (навсегда) и в последующих
периодах восстановлению никогда не подлежат. В МСФО появляется акцент на
ударение при признании, и все временные разницы являются временными.
Сегодня, организуя внутренний бухгалтерский учет, бухгалтер обеспечивает
параллельное ведение налогового учета, на базе данных бухгалтерского
учета, а при ведении бухучета по возможности учета выделяет данные,
работающие на налоговый учет (выделение счета учета расходов не
признаваемых в налоговом учете, классификация по пределам признания –
нормам и др. возможности).

Исчисление текущего налога, подлежащего уплате, производится от суммы
определенного налогооблагаемого дохода в Декларации по КПН, в которую
попадают только данные, признаваемые в налоговом учете. Определения по
признанию в налоговом учете в составе совокупного годового дохода
регламентированы статьями Налогового кодекса (статьи 80-91), а в составе
вычета статьями 92-113. В основе признания лежат правила организации
(ст. 65 Налогового кодекса РК). Таким образом, сумма налога,
рассчитанная к уплате в бюджет и определенная по алгоритмам налогового
учета, отлична от величины налога, рассчитанной по правилам
бухгалтерского учета, т. к. на ее величину оказали влияние суммы, не
относящиеся в бухгалтерском учете к данному отчетному периоду.

При представлении сумм налогов методом обязательств следует различать
суммы, исчисленные к уплате (текущий налог), т. е. обязательство текущее
и сумму отсроченного налогового обязательства (актива). В форме отчета о
доходах и расходах они представляются одной суммой и подлежат раскрытию.
Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в
качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже
оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает
сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна
признаваться в качестве требования (прочей дебиторской задолженности).

Компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата
представления отчета о прибылях и убытках. Существует два способа его
составления — одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на
две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с
другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг –
посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.
Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название
прибыль от операций (operating income) или прибыли от непрерывных
операций (income from continuing operations).

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно
показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от
периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции
филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее
собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется
название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить
показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько
предварительных шагов, именно подсчитать промежуточные итоги по
отдельным видам деятельности и рубрикам.

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части
годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной
экономической дискуссии, которая прошла во многих странах.

Далее рассмотрим нормативное регулирование отчета о доходах и расходах
на примере других государств.

В России порядок ее составления и предоставления до 1996 г.
устанавливался подзаконными актами – инструкциями Министерства финансов.
Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично
приближены к международной практике, данный метод составления отчета о
прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Основными документами регулирующими бухгалтерскую отчетность о прибылях
и убытках являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от
продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы
от участия в других организациях, прочие операционные доходы,
внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок предоставления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от
признания организацией доходов исходя из требований Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №
32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая
1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида
доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов
деятельности или прочими поступлениями (операционными,
внереализационными или чрезвычайными).

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует
руководствоваться требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г.,
регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).

Построение отчета о прибылях и убытках основывается на Принципе полного
раскрытия информации, заложенном в положениях о концепциях финансового
учета. Этот принцип предполагает, что компании должны отразить в отчете
всю информацию о своей хозяйственной деятельности. В этих целях отчет о
прибылях и убытках сопровождается сносками, приложениями и
комментариями, содержащими описание методик расчета тех или иных
показателей, методов начисления амортизации, учета ТМЗ и т.д.

“Общепринятые принципы бухгалтерского учета” в большинстве западных
стран дают компаниям значительную свободу в выборе структуры отчета о
прибылях и убытках. Однако, при наличии в ней показателей, не
обусловленных результатами основной деятельности, повторяющейся из
периода в период, таковые должны отражаться непосредственно в отчете,
причем отдельно. Это объясняется стремлением дать внешнему пользователю
бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты
основной деятельности от не основной, случайные хозяйственные результаты
— от закономерных.

К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателей относятся:

– экстраординарные прибыли и убытки;

– необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки;

– прерванная хозяйственная деятельность;

– изменение используемых компанией принципов бухгалтерского учета.

Все эти показатели, за исключением необычных или нечасто возникающих
прибылей и убытков, должны отображаться в очищенном от налогов виде.

В Германии, например, требование – сделать достоянием гласности
источники формирования финансового результата на основе обязательного
составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно
закреплено реформой акционерного права в 1959г. Эта форма законодательно
закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов,
предусмотренных МСФО. Дискуссия в мировой экономической литературе о
необходимости отчета о прибылях и убытках связана с тем, что финансовый
результат хозяйственной деятельности организации, как известно,
исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип
двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент,
например, на отчетную дату. При этом в самом балансе финансовый
результат определяется сравнением собственного капитала на начало и
конец отчетного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая
уменьшение капитала) соответствующих статей капитала (уставного и
добавочного) в отчетном году. Другими словами, по балансу определяется,
по существу, наращение собственного капитала в последние годы получило
название полной, или экономической прибыли. В более широком плане в
зарубежной практике понятие экономической прибыли рассматривается как
прирост благосостоянии собственников.

Во Франции, Испании, Португалии Швеции и ряде других стран, где
преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет
несколько иную ориентацию. Основными поставщиками капитала на их рынках
являются как банки, так и правительственные органы, которые не только
контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при
необходимости) в роли инвестора или кредитора. В вышеназванных странах
фирмы должны следовать унифицированным стандартам в области учета, что
обусловлено влиянием государственных органов на процессы подготовки и
составления финансовой отчетности. компании издавать детализированные
подтвержденные аудиторами отчеты о доходах и расходах. В Италии в 1974
г. в ходе реформы, касающейся регулирования деятельности публичных
компаний, был введен ряд документов, в которых основной целью
составления финансовых отчетов провозглашалось представление объективной
информации о компании. Тогда же были определены форматы основных
бухгалтерских документов, обязательной частью отчетности стал доклад
совета директоров компании, а право надзора за процессом их
представления было передано Национальной комиссии по компаниям и биржам
(НККБ). Отчет о прибылях и убытках строится по вертикальной форме. Такая
модель отчета пришла в Италию из Германии. В основу классификации статей
отчета положен принцип экономического содержания, а не направления
расходования средств.

В действующем Кодексе о внутренних доходах (IRC) США отсутствует общее
требование о соответствии налогооблагаемой прибыли той прибыли, которая
отражается в отчете о финансовом положении. Однако существует, по всей
видимости, жесткая связь между налоговым законодательством и правилами
учета, содержащимися в разделе 446 (а) Кодекса внутренних доходов 1986
года, в котором говорится: “налогооблагаемый доход должен исчисляться с
использованием метода учета, на основе которого налогоплательщик
регулярно исчисляет свой доход при ведении бухгалтерских книг”.
Большинство компаний используют в качестве своего “метода учета” метод
накопления и общепринятые принципы бухгалтерии для исчисления
налогооблагаемой прибыли. Сравнительно недавние изменения четко
указывают, что понятие “метод учета” может быть определено таким
образом, что в ряде случаев допускается его отличие от аналогичного
понятия, используемого в финансовой отчетности.

Еще одним фактором существования различий в международной финансовой
отчетности является налоговая система. Почти во всех странах Европы,
финансовая отчетность, в том числе и отчет о прибылях и убытках
базируется на налоговых соображениях. В качестве примера подобного
воздействия можно привести практику “отсроченного” налогообложения,
применяемую в британской модели учета. Она заключается в том, что доход
компаний, измеряемый согласно общим правилам бухгалтерского учета,
нередко отличается от дохода, с которого взимаются налоги. Наиболее
распространенной причиной подобного расхождения является то, что
налоговая скидка на ускоренную амортизацию вычитается из дохода вне
зависимости от избранного метода расчета амортизационных отчислений.
Следует отметить, что и внутри британо-американской модели существуют
некоторые различия в расчетах налога. Можно считать налог на всю сумму
дохода, с которого он будет взиматься, и разницу между полученной суммой
и той, которая будет реально выплачена в данном отчетном периоде,
рассматривать как долгосрочную задолженность, или можно ограничить
налоговые отчисления суммой текущего платежа. В Канаде применяется
первый вариант, то есть “полное распределение налога”. Такой подход
контрастирует с практикой в Великобритании, где используется “частичное
распределение налога”, что составляет как бы промежуточное положение
между двумя альтернативами. Такие различия существенно влияют на
сопоставимость дохода после выплаты налогов между американскими и
английскими компаниями. В связи с этим в Великобритании и в странах
Скандинавии, применяющих британо-американскую модель учета, проблема
отсроченного налогообложения вызвала серьезные обсуждения и привела к
большому количеству стандартизированной документации.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам,
стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание
отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть
результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о
прибылях и убытках согласно МСФО 1 “Представление финансовых отчетов”
могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и
заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если
этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления
более достоверной и полезной информации внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании,
заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям,
правительственным органам, общественности.

Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и
убытках могут изменяться, если это необходимо для представления более
ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о
финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы
выполнить отдельные требования МСФО 30 “Раскрытие информации в
финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов”.

Таким образом, формат составления отчета о прибылях и убытках методом
учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем
суммирования расходов, представленных по экономическим элементам,
изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при
составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах,
например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета,
которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные
страны Африки.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и
убытках в системе МСФО является метод функции затрат или “себестоимости
продаж”. Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и
убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его
основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам,
выделение части себестоимости продаж, распределение или административная
деятельность.

За рубежом считается, что экономическая прибыль в издержки не входит,
так как является доходом сверх нормальной прибыли.

В практике зарубежных фирм бухгалтерский подход и бухгалтерская прибыль
применяются для распределения доходов и налогообложения. Для выбора
технической и экономической политики применяются экономический подход и
экономическая прибыль.

Прибыль выполняет задачу распределения ресурсов среди альтернативных
видов производства. Появление прибыли (экономической прибыли) служит
сигналом о том, что общество желает расширения данной отрасли, развития
данного производства.

Таким образом, изучение систем бухгалтерского учета и отчетности
зарубежных стран предопределяет необходимость переосмысления критериев
формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения
элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также
установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

В экономической литературе проблеме большей обеспеченности пользователей
надежной и своевременной финансовой информацией уделено чрезвычайно
много внимания. Об этом свидетельствуют научные труды как казахстанских,
так и зарубежных ученых. [15, c 301]

Как в казахстанской, так и в зарубежной практике используется
разнообразная финансовая информация для аудита и анализа финансовых
результатов. Рассмотрим особенности казахстанской и зарубежной систем
информации, используемых в процессе анализа и аудита финансовых
результатов.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам,
стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание
отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть
результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о
прибылях и убытках согласно МСФО 1 “Представление финансовых отчетов”
могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и
заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если
этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления
более достоверной и полезной информации внутренним и внешним
пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании,
заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям,
правительственным органам, общественности.

Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и
убытках могут изменяться, если это необходимо для представления более
ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о
финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы
выполнить отдельные требования МСФО 30 “Раскрытие информации в
финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов”.

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен
анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в
компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете о
прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете
дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по
экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод
используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других
зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели
бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы,
Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что казахстанские национальные стандарты лишь частично
приближены к международной практике, данный метод составления отчета о
прибылях и убытках в нашей практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и
убытках в системе МСФО является метод функции затрат или “себестоимости
продаж”. Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и
убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его
основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам,
выделение части себестоимости продаж, распределение или административная
деятельность.

Таким образом, казахстанская бухгалтерская практика при переходе на МСФО
должна опираться на вышеизложенные подходы, исследуя как положительный,
так и отрицательный опыт в их применении за рубежом.

Согласно международной практике существует ряд МСФО, которые посвящены
раскрытию понятий «доход», «выручка», «расход». При этом определение
дохода, по Международным стандартам, включает в себя как выручку, так и
прочие доходы (выигрыши). В частности, «доходом является приращение
экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме
притока (увеличения активов) или уменьшения обязательств, что выражается
в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного
капитала». Следовательно, доходы не всегда могут быть связаны с
физическим поступлением активов. Таким доходом, к примеру, может быть
увеличение стоимости активов в результате их переоценки.

При наличии у компании дохода от операций, не являющихся непрерывными,
т. е. не повторяющихся периодически из года в год, используется
многошаговый метод, поскольку GAAP требует отдельного отражения таких
операций и вычисления чистого дохода по ним.

Помимо этого, по Международным стандартам, для признания, т.е. включения
в отчет о прибылях и убытках, доходы должны отвечать соответствующему
определению и следующим критериям:

а) существует вероятность того, что организация получит какие-либо
будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка
производится на основе доказательств, существующих на момент составления
бухгалтерской отчетности:

б) признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения
активов или уменьшения обязательств;

в) принятие решения о включении объекта в отчет о прибылях и убытках
должно отвечать требованию существенности;

г) доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее
увеличение будущих экономических выгодах, связанное с соответствующими
активами или уменьшение обязательств, может быть измерено с достаточной
степенью надежности.

Когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не
признается в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, в соответствии с МСФО все доходы, независимо от
классификации, включаются в отчет о прибылях и убытках, только если они
отвечают условиям признания.

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и
изменения в учетной политике» предписывает в самом отчете о прибылях и
убытках раскрывать информацию о прибыли или убытке от обычной
деятельности и чрезвычайных обстоятельств.

Под обычной деятельностью понимается деятельность компании, составная
часть ее бизнеса, а также любая другая деятельность, которая имеет к ней
отношение или из-за нее возникает.

Результаты чрезвычайных обстоятельств – доходы или расходы, возникающие
в результате событий или сделок, отличных от обычной деятельности
предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не
ожидается. Классическими примерами таких доходов и расходов являются
последствия землетрясений или экспроприация активов.

В системе МСФО также существует стандарт 18 «Выручка», получивший данное
название в официальном переводе на русский язык. МСФО 18 применяется при
учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг,
использования другими предприятиями активов компании, приносящих
проценты, дивиденды и лицензионные платежи.

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

– значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары,
переносятся на покупателя;

– компания больше не участвует в управлении собственностью в той
степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не
контролирует проданные товары;

– сумму выручки можно надежно оценить;

– существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной
операцией, поступят в компанию;

– затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Выручка от оказания услуг оценивается, если:

– стадия завершенности операции может быть надежно определена на
отчетную дату;

– понесенные затраты при проведении операции и на ее завершение могут
быть надежно оценены.

При этом выручку следует признавать только в размере возмещаемых
расходов.

Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании,
признается, если:

– существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, поступят в компанию;

– сумма выручки может быть надежно оценена. Основа признания указанных
видов выручки:

– процент – на повременно-пропорциональной основе;

– лицензионные платежи – на основе метода начисления;

– дивиденды – когда установлено право акционеров на получение выплаты.

В соответствии с МСФО 18 выручка должна оцениваться по справедливой
стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом:

– для определения стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые
скидки;

– разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения
признается и раскрывается как процентный доход. Отсрочка поступления
денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита), по
сути, представляет собой финансовую операцию. Отсюда нужно определить
условную процентную ставку;

– в случае, когда товары или услуги обмениваются на аналогичные,
признания выручки не происходит;

– в случае, когда товары и услуги предоставляются на товары и услуги,
отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается
и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров и услуг.

Прочие доходы (выигрыши)- иные, чем выручка, статьи которые отвечают
определению дохода и могут возникать или не возникать в процессе обычной
деятельности компании. Они отражаются в отчетах за вычетом
соответствующих расходов. К ним относятся:

– поступления от продажи основных средств;

– нереализованная прибыль, полученная от переоценки рыночных ценных
бумаг и т.д.

Наряду с понятием «доход», охарактеризуем суть «расходов» по
международным правилам. Расходы – это уменьшение экономических выгод в
течение отчетного периода. В МСФО 1 расходы для целей выделения
компонентов финансовых результатов классифицируются:

– по характеру затрат (метод характера затрат – классификация по
элементам затрат);

– по функциям (метод функции затрат или «себестоимость продаж»).

Оба метода позволяют получить идентичный результат, но по-разному
раскрывают информацию о формировании финансовых результатов.

Важным для данной отчетности является оформление, где, как и в балансе,
должны содержаться адресная часть и период, за который он составлен.
Согласно зарубежной практике отчет может иметь как одноступенчатую
форму, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а чистая
прибыль составляет разницу между ними, так и многоступенчатую, когда
чистая прибыль получается путем последовательных расчетов. Весьма
характерным для оформления формата отчетности является подчеркивание
одной чертой, что означает суммирование показателей с учетом знака
«плюс» или «минус». В круглых скобках показывают цифры, включаемые в
подсчет со знаком «минус». При этом название статей данного отчета, их
число, а также число рубрик, включаемых в формат отчетности, могут
меняться в зависимости от типа операций, проведенных организацией, в
интересах достоверного и полного представления информации о формировании
доходов и расходов в отчетном периоде.

2. Организационно-экономическая характеристика ТОО «Охранное Агентство
Беркут СБ»

2.1 Ведение бухгалтерского учета в ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»

ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банков и
других кредитно-финансовых учреждениях, круглые печати, штампы,
фирменные бланки, знаки, эмблемы.

Товарищество самостоятельно определяет направление и использование
чистого дохода, как в отечественной, так и в иностранной валюте.

Чистый доход Товарищества формируется из выручки от хозяйственной
деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и
расходов на оплату труда.

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, в совокупности которые и
представляют собой это предприятие. Группы занимаются лишь только той
функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло
существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая
ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния
предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести
работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными
и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств, предприятия.
Вести точный документальный учёт по работе предприятия для
предоставления отчётности в проверяющие органы.

Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия имеет
лишь условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса
непосредственно связана с работой наличных денежных средств, такие как
выплата заработной платы, выдачей подотчетных сумм подотчетным лицам и
др. Сама же бухгалтерия работает с документальным учётом, учётом
хозяйственных средств и объектов учёта.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Охранное агентство «Беркут
СБ» создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан,
Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственности» и другими законодательными актами,
регулирующими предпринимательскую деятельность. Товарищество является
субъектом малого предпринимательства со средней годовой численностью
работников не более 50 человек и общей стоимостью активов за год не
свыше 60 000 кратного МРП.

ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» занимается установкой, монтажом и
сервисом охранной, пожарной и тревожной сигнализаций, противопожарных
систем безопасности и предоставляет охранные услуги.

Типовая структура предприятия ТОО «Охранное агентство Беркут СБ»
предусматривает создание следующих структурных подразделений:

– руководство;

– юридический отдел;

– отдел кадров;

– отдел бухгалтерского учета;

– отдел по работе с физическими и юридическими лицами;

– отдел автоматизации;

– отдел безопасности;

– административно-хозяйственный отдел;

– отдел маркетинга;

– операционный отдел.

Товарищество самостоятельно определяет направление и использование
чистого дохода, как в отечественной, так и в иностранной валюте.

Чистый доход Товарищества формируется из выручки от хозяйственной
деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и
расходов на оплату труда.

«Учётная политика предприятия» – отдельный нормативный документ, в
котором указаны все те особенности, которые влияют на деятельность
предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при
формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в
составе бухгалтерской отчётности, являются:

1) способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных
активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ
зданий, оборудования и машин);

2) метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого
производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на
сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость
продукции на всех этапах её создания);

3) методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход
или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где
объявляет, каким образом в течение года будет решаться вышеперечисленный
набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все
параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые
используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые
основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и
служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие
недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин,
как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях,
которые также указаны в документе «Положение по учётной политике
предприятия».

Положение о бухгалтерии:

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается от должности приказом
руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется законом «О
бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не
должна принимать к исполнению документы, противоречащие
законодательству.

В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных финансово-хозяйственных операций
документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного
распоряжения руководителя предприятия.

Задачи бухгалтерии:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия, и ее имущественном положении;

– обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного
осуществления предприятием хозяйственных операций;

– обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его
финансовой устойчивости.

В бухгалтерии существуют свои функции и обязанности, некоторые из них:

– организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному
имуществу.

– организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию,
удержанию из заработной платы.

– организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных
средств предприятия, и т.д.

Учет денежных средств. В ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» денежные
средства включают в себя денежные средства в кассе (в тенге и в валюте),
на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах,
денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути.
Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

Отчет кассира составляется ежемесячно. Кассовая книга ведется
автоматизированным способом. Выдача наличных денег в подотчет
производится:

-на расходы, связанные со служебными командировками – в пределах сумм,
причитающихся командированным лицам на эти цели;

-на операционные, хозяйственные и представительские расходы – на
основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в
служебной записке работника.

Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее
трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета
по ранее выданным под отчет суммам.

ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. На расчетный счет
поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом
необходимо оформить объявление на взнос наличными. Каждый клиент банка
имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему
операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все
сведения об имеющихся на счете средствах.

При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет
платежное поручение или платежное требование-поручение. В нем отражают
реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков,
перечисляемых сумм, основание операции.

Операции в иностранной валюте. Учет операций в иностранной валюте в ТОО
«Охранное Агентство Беркут СБ» производится в соответствии с МСБУ (IAS)
21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.

Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в
валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции

Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между
датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату
пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности должна
признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.

Учет товарно-материальных запасов. К бухгалтерскому учету в качестве ТМЗ
на предприятии принимаются активы:

– передающее устройство по каналу GSM;

– датчики разбития BG-2000;

– датчик блокировочный СМК-1;

– топливо,

– тара,

– прочие материалы;

Товары – это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей
перепродажи без переработки (видоизменения).

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно – суммовому
методу по каждому балансовому счету и материально- ответственным лицам.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право
собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.

Оценка запасов. Запасы, как приобретенные (полученные) от других
организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент
прихода по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену,
импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие
затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые
скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при
определении затрат на приобретение.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется
непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все
расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены,
операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не
требуется), то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости
с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу, и ином выбытии
осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы
запасов

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух
величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то
есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости
реализации запасов используется метод основных товарных групп.

Списание реализованных запасов. В первичных документах на отпуск запасов
со склада в продажу указывается наименование материала, количество,
учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или
наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет Акт
на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная
цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа
(изделия), на которые они израсходованы.

Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты,
независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на
склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию
(носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам,
списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет
по местам эксплуатации и материально – ответственным лицам, в
количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и
сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные
книги или описи.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей. К
краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за
реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и
прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается
связанный с ней доход (переход права собственности по условиям
договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг)
производится на основании соответствующих договоров между юридическими
(физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны
быть предусмотрены в договорах.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в
первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах),
предъявленных к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и
безналичной формах.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности подотчетных лиц.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1250 «Краткосрочная
дебиторская задолженность работников» субсчет «Задолженность подотчетных
лиц». По дебету данного счета отражаются остатки на начало и конец
месяца, возникшая дебиторская задолженность подотчетного лица в течение
месяца. По кредиту отражается погашение задолженности.

Бухгалтерия проверяет экономическую целесообразность и законность
командировки работника на основании приказа или распоряжения
руководителя организации.

После возвращения из командировки работник данного предприятия
предоставляет руководителю рапорт о выполнении задания, в бухгалтерию –
командировочное удостоверение и авансовый отчет о расходах,
произведенных в период пребывания в командировке. Сумма аванса на
командировочные расходы определяется на основании расчета, который
выполняет бухгалтерия.

Выдача наличных денег на командировку производится с целью возмещения
стоимости проезда к месту командировки и обратно, расходов по найму
жилья и суточных.

Для негосударственных предприятий расходы на организационные цели и
служебные командировки включаются в вычеты доходов до налогообложения.
При этом в вычеты включаются фактические расходы на проезд в обе
стороны, наем жилого помещения при наличии подтверждающих документов и
суточные не более трех МРП в сутки на территории Казахстана. При
превышении указанной нормы расходы возмещаются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.

Учет основных средств. При организации бухгалтерского учета основных
средств и ремонтов руководствоваться:

МСФО 16 «Учет основных средств»;

К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для
производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим
компаниям или для административных целей, и которые предполагается
использовать в течение более чем одного отчетного периода.

В составе основных средств учитываются:

– здания и сооружения;

– машины и оборудование;

– транспортные средства;

– офисная мебель;

– оборудование административных помещений;

– производственный инвентарь и принадлежности.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы,
служащие для облегчения реализационных операций во время работы и имеют
длительный срок службы, монтажный инструменты (перфораторы, шуруповерты,
резаки, дрели и т.д.)

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования
оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в
себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению
актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все
неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к
эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект основных
средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс, предназначенной для выполнения
определенной работы. При наличии у одного объекта нескольких частей,
имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как
самостоятельное основное средство.

Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при
зачислении на баланс). Срок полезной службы актива является предметом
суждений руководства ТОО, устанавливается в соответствии с техническими
условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики
производства и опыта работы в ТОО. В случае значительных изменений в
предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов,
сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически
пересматриваться.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в
эксплуатацию начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода,
по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия. Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в
качестве расхода.

Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях
сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную
стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их
возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в
котором они произведены).

На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где
накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.

После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется
«Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов».

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств
ТОО раскрывает следующую информацию:

– способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации
для каждого вида основных средств;

– используемые методы начисления амортизации;

– применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

– валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности
с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного
периода;

– прочие изменения.

Аренда основных средств Учет всех видов аренды основных средств
осуществляется в соответствии с МСФО 17 «Аренда».

Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность
осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта
приема- передачи).

Учет нематериальных активов (НМА)

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов бухгалтерия
ТОО руководствуется МСФО 38 «Нематериальные активы»;

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-
вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в
хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более
одного года) и приносящие доход.

В ТОО «Охранное агентство Беркут СБ» нематериальные активы первоначально
оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением
амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного
использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов
принимается равной нулю.

После первоначального признания нематериальные активы учитываются по
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения.

Учет кредиторской задолженности по оплате труда. Оплата труда персонала
организации производится в соответствии с действующим в ТОО Положением
«Об оплате труда и премирования работников», согласно занимаемым
должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми
договорами.

Для учета численности и движения персонала предусматривается ряд
документов:

– приказ (распоряжение) о приеме на работу;

– приказ (распоряжение) об увольнении;

– приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (очередного ежегодного,
без сохранения заработной платы, по беременности и родам, по уходу за
ребенком и т.д.);

– табель учета рабочего времени.

Для учета времени применяется табель, в нем отражаются сведения об
отработанном времени, выходные и праздничные, дни отпуска, учебы без
отрыва от производства, дни по больничным листкам, неявки с разрешения
администрации и разрешенные законодательством. Учет использования
рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации
явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием
различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных
листов.).

Расчет величины заработной платы производится на основании поданных
табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов
обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по
категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и
производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие
счета в бухгалтерском учете.

Учет задолженности перед бюджетом. ТОО исчисляет и уплачивает налоги и
сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса РК «О налогах и
других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по
налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты,
декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей
производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых
деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового
учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам,
осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на
бумажных носителях и в электронном виде.

Учет задолженности по займам. Займы признаются по первоначальной
стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости
полученных средств за вычетом расходов по сделке.

Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием
рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае
существенного их отличия – от процентной ставки по полученному займу. В
последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с
использованием метода эффективной ставки процента.

Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом
расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к
уплате в течение срока, на который выдан заем.

При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты, займы
классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев
после отчетной даты – как долгосрочные займы.

Затраты по привлечению заемных средств – это затраты по выплате
процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением
средств в займы. В том числе:

а) расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным
кредитам банка;

в) расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;

г) дополнительные затраты, понесенные при займе средств;

д) расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;

е) расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;

ж) курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если
они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.

Применяется стандартный основной порядок учета МСФО 23 – затраты по
займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они
произведены (кроме ссуд под строительство объектов).

Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно.

Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения

Учет краткосрочной задолженности перед поставщиками. Основанием для
принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг)
служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура.
Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

а) при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по
общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек
ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая
таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ у субъектов, осуществляющих деятельность на основе
разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия
разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя
предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со
всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии
свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя
предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство,
ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в
подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ, необходимо
внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление
дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО (Заказчику)
акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты
выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (Заказчика), в
«Акте приемки выполненных работ» формы № 2 за итоговой суммой «к оплате»
приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно
– суммовом измерении, соответствующим данным «Накладной на отпуск в
производство». Акты приемки выполненных работ утверждаются руководителем
ТОО.

Учет собственного капитала организации. Собственный капитал – это активы
субъекта после вычета его обязательств, т.е. величина собственного
капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных
в бухгалтерском балансе. К собственному капиталу относятся: уставный,
резервный, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал,
нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми
наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала
деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных
вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и
другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный
капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь
создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его
учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть
деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на
результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме
или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению
всех учредителей или по решению общего собрания всех участников
хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму,
эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей,
ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его
участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо
аудиторским отчетом.

Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с
момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами
субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования
имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким
имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных
документах. Не допускается внесение вкладов в виде личных
неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета
требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и
дополн6ительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не
может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной
регистрации товарищества.

Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации
товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее
минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением
общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный
капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня
регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества
обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно
внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала,
либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен
суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и
выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все
или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного
общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного
капитала к моменту государственной регистрации общества.

Основная проблема предприятия или фирмы в любой стране – где и как найти
деньги на свое существование и развитие. Источников финансирования всего
два. Это внутренние источники – амортизация и прибыль и внешние –
финансовые средства, которые предприятие может заимствовать на рынке в
виде банковского кредита или эмиссии акций и облигаций.

Учет доходов и расходов. Известно, что доходы – это увеличение
экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем
уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.
Учет доходов осуществляется в соответствии с МСФО 18 «Выручка».

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного (ожидаемого к
получению) возмещения за товары и услуги.

В МСФО 18 «Выручка» дается следующее определение дохода или выручки.

Стандарт определяет условия для надежной оценки результата сделки для
различных видов выручки (выручки полученной самой компанией и выручки
полученной за пределами компании).

Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной
деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала,
иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка должна оцениваться по
справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться
в расчет чистой прибыли или убытка за период, если иное не требуется или
не разрешается международными стандартами финансовой отчетности.

Чистая прибыль или убыток за период состоит из нескольких слагаемых,
каждое из которых должно раскрываться непосредственно в отчете о
прибылях и убытках: прибыль или убыток от обычной деятельности и
результаты чрезвычайных обстоятельств.

Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для целей
налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических
выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую
стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться
налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за
вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения
в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом,
полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется
его балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет
облагаться налогом в будущих периодах.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в
качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже
оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает
сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна
признаваться в качестве требования. Выгода, связанная с налоговым
убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения
текущего налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве
требования.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях
к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на
характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи расходов разбиваются на подклассы для того, чтобы выделить ряд
компонентов финансовых результатов деятельности, которые могут
различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли
или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из
двух способов.

Второй анализ называется методом функции затрат или «себестоимости
продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как
часть себестоимости продаж, распределения или административной
деятельности.

Компании классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать
дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на
амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях
сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период,
охваченный финансовой отчетностью.

2.2 Содержание основных показателей отчета о прибылях и убытках в ТОО
«Охранное Агентство Беркут СБ»

В отчете о доходах и расходах ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ»
заполняются следующие показатели:

1. Доход от реализации готовой продукции,

товаров, работ, услуг, (код стр. 010)

2. Себестоимость реализованной готовой продукции

(товаров, работ, услуг) (020);

3. Валовая прибыль (030);

5. Прочие доходы (050);

6. Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг (060);

7. Административные расходы (070);

9. Прочие расходы (090);

11. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (110);

13. Прибыль (убыток) до налогообложения (130);

14. Расходы по КПН

15. Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства

17. Итоговая прибыль (убыток) за период (170);

По строке 010 учитывается доход от реализации готовой продукции,
товаров, работ, услуг, который составил:

в 2005г. – 21 271 666,52 тг.

в 2006г. – 43 134 343,13 тг.

в 2007г. – 66 162 095,63 тг.

Содержание строки 020 включает в себя сведения о себестоимости
реализованной продукции и оказанных услуг на сумму:

в 2005г. – 11 337 529,76 тг.

в 2006г. – 27 627 115,10 тг.

в 2007г. – 42 637 327,72 тг.

Далее рассматриваю изменение основных показателей отчета о доходах и
расходах ТОО «Охранное Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 и 2007гг.

Проанализировав первый показатель отчета о доходах и расходах ТОО
«Охранное Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 и 2007 гг. «Доход от
реализации продукции и оказания услуг» строка 010, можно сделать вывод,
что прирост дохода в 2006 году составил 203% по сравнению с 2005, а в
2007 году на 153% в сравнении с 2006 годом. Существенный прирост дохода
объясняется повышением спроса на оказываемые агентством услуги и
предлагаемые для продажи датчики противопожарной безопасности,
видеокамер для наблюдения объекта охраны и т.д.

В строке 020 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»
прослеживается в следующей динамике: 2006 г. – увеличение на 243% по
сравнению с 2005 г, а в 2007 г. на 154% в сравнении с 2006 г. и на 376%
при равнении на 2005 год.
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Диаграмма 1. «Доход от реализации готовой продукции, товаров, работ,
услуг» и «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг)»

Валовая прибыль (030) равная разности строк 010 и 020 представлена
следующими цифрами:

в 2005 г. – 9 165 863,24 тг.

в 2006 г. – 15 507 228,03 тг.

в 2007 г. – 23 524 767,91 тг.

В отчете за 2005 год строка 050 «Прочие доходы» заполнена на сумму 120
000 тг., полученную за сдачу в аренду складских помещений, строка 060
«Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг» – 43 000 выход
оборудования из строя по техническим причинам, замена бракованных
спецприборов. В отчетах за 2006, 2007 годы в данных строках поставлен
прочерк.

Строкой 070 учитываются «Административные расходы» которые составляют:

в 2005 г. – 2 219 373,88 тг.

в 2006 г. – 4 216 424,17 тг.

в 2007 г. – 9 491 429,30 тг.
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Диаграмма 2. «Валовая прибыль» и «Административные расходы»

Строка 030 «Валовая прибыль» показания за три года указывают на
ежегодный прирост в пределах 6-8 млн. тг. Это обуславливается тем, что с
каждым годом у организации увеличивается число клиентов, что приводит к
росту валовой прибыли.

Строки 050 и 060 лишь в 2005 году содержат незначительные суммы, в
последующих годах эти показатели отчета задействованы не были.

По показателям «Административные расходы» наблюдается изменение сумм в
следующих размерах: в 2007 г. больше, чем в 2006 г. примерно на 5 млн.
тг. и на 7 млн. тг. больше, чем в 2005 г.

Строка показателя «Прибыль (убыток) за период от продолжаемой
деятельности» составляет:

в 2005 г. – 6 946 489 тг.

в 2006 г. – 11 290 803,86 тг.

в 2007 г. – 14 033 338,61 тг.

Строка 130 отчета о доходах и расходах «Прибыль (убыток) до
налогообложения» равна строке 110 «Прибыль (убыток) за период от
продолжаемой деятельности» потому что находящаяся между этими
показателями строка «Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности»
имеет нулевые значения, так как предприятие не прекращала свою
деятельность.
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Диаграмма 3. «Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности»и
«Прибыль (убыток) до налогообложения»

Показатель «Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности» в
2006г. возросли в 1,6 раза в сравнении с 2005 г., а в 2007 г. в 1,2 раза
больше чем в 2006 г., и более, чем в 2 раза по сравнению с 2005 г.

Расходы по КПН равны:

в 2005 г. – 2 083 946,81 тг.

в 2006 г. – 3 387 241,16 тг.

в 2007 г. – 4 210 001,58 тг.

По строке 150 учитывается итоговая прибыль (убыток) за период до вычета
доли меньшинства, которая составила:

в 2005 г. – 4 862 542,55 тг.

в 2006 г. – 7 903 562,70 тг.

в 2007 г. – 9 823 337,03 тг.

Такие же данные находятся в строке 170 «Итоговая прибыль (убыток) за
период» так как строка именуемая «Доля меньшинства» относиться к
акционерным обществам между этими показателями
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Диаграмма 4. «Расходы по КПН» и «Итоговая прибыль (убыток) за период»

По строке 140 в отчете о прибылях и убытках проходит информация о
расходах КПН. Увеличение расходов по этому показателю составляет в 2006
г. на 1 303 294,35 тенге больше по отношению к 2005г. И в 2007г. На 2
126 054,72тг. больше, чем в 2005г, и на 822 760,42тг. Больше чем в
2006г.

Показатели по строкам 150 и 170 прирост составил: в 2006г. на 62%, а в
2007г. на 102% больше по сравнению с 2005годом.

3. Предложения и пути повышения прибыли предприятия

3.1 Рентабельность и ее показатели

Рентабельность – показатель экономической эффективности производства.

Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных
позиций и группируются в соответствии с интересами участников
экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной
среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они
служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки
финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели
рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и
ценообразования.

Основные показатели можно объединить в следующие группы:

– показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции;

– показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

– показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных средств.

Данные показатели характеризуют прибыльность продукции. Рентабельность
продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по
отдельным ее видам. В первом случае она определяется как процентное
отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство
и реализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции можно рассчитать
и как процентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к
выручке от реализации (объему продаж). Эти показатели дают представление
об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой
продукции.

В связи с этим, при планировании ассортимента производимой продукции
учитывается насколько рентабельность отдельных видов будет влиять на
рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру
продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства и
получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета
уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера
авансированных средств:

– все производственные активы предприятия;

– инвестиционный капитал (собственные средства и долгосрочные
обязательства);

– акционерный (собственный) капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризуют
степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения
доходности: долгосрочных кредитов и заемных средств.

Данные показатели весьма практичны в связи с тем, что отвечают интересам
участников. Например, администрацию предприятия интересует отдача
(доходность) всех производственных активов, потенциальных инвесторов и
кредиторов — доходность акций и т.д. [16, c 197]

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность
поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается
в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы
выявления и оценки производственных резервов.

3.2 Пути увеличения прибыли предприятия

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает
управление процессом формирования, распределения и использования
прибыли. Управление включает анализ прибыли, ее планирование, и
постоянный поиск возможностей увеличения прибыли.

На многих предприятиях существует подразделение экономических служб,
которые занимаются постоянным анализом себестоимости, изыскивают пути ее
снижения, чтобы получить прирост прибыли. Но в значительной мере эта
работа обеспечивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и
топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и
недостатка собственных оборотных средств у предприятий возможность
прироста прибыли в результате снижения себестоимости исключена.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при
прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы
производства, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью
капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более
производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение
производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или
почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступности
долгосрочного кредита. Предприятие, располагающее средствами и
возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают
свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов
инфляции.

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных
средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации
продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные
средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических
ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и
требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота
покупателей.

В этой ситуации, казалось бы, логично предположить резкое падение

массы прибыли. Но статистические данные свидетельствуют об обратном. При
росте затрат на производство продукции и снижения объемов ее выпуска
прибыль растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены
само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано,
если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением
технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой
продукции.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный
вес в структуре балансовой прибыли, то анализ факторов, ее определяющих,
имеет значение для выявления резервов роста всей балансовой прибыли.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь
увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении
себестоимости затрат.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя решающее значение
имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом,
уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских
товаров.

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав, и размер
нереализованных остатков на начало, и конец периода. Значительная
величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и
недополучению прибыли.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично
прибыли от реализации продукции. В строительных организациях выручка
отражает стоимость законченных объектов строительства или работ,
выполненных по договорам подряда и субподряда. В торговле, снабженческих
и сбытовых предприятиях выручка соответствует валовому доходу от продажи
товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых
товаров). На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные
средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам [17, c301]

Резервом увеличения балансовой прибыли, может быть, прибыль, полученная
от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше
операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного
влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе
распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и
не установленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее –
продать его или сдать в аренду.

Другие операции, например безвозмездная передача основных средств
предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой
прибыли, предназначенной на накопление.

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, повышения цен
продвижения продукции на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается
проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции,
снижения издержек производства.

Так значительную роль в структуре издержек производства занимает

оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой
продукции, роста производительности труда, сокращения численности
административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно
достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – механизация
и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных,
высокопроизводительных технологий. Однако одни мероприятия по
совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной
отдачи без улучшения организации производства и труда.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство
продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального
их использования. На первый план здесь выступает применение
ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение
требовательности и повсеместное применение входного контроля за
качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих
изделий и полуфабрикатов.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов
можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их
загрузки. На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы
снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение
оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины
серии закупаемой в производство продукции, решение вопроса о том,
производить самим или закупать у других производителей отдельные
компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем

больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек,
связанных со складированием этого сырья, материалов. Вместе с тем
приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои
преимущества. Снижаются расходы связанные с размещение заказа на
приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением
счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной
величины закупаемых сырье и материалов, чтобы избежать лишних затрат и
увеличить прибыль.

Те же правила действуют при определении оптимальной величины серии
запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом
мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут
минимальными, за счет чего возрастет прибыль.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину
издержек производства до оптимального уровня, следовательно увеличить
прибыль.

Прибыль может возрасти в результате увеличения производства продукции,
повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью,
снижения себестоимости продукции, роста оптовых цен, при повышении
качества выпускаемой продукции.

Ассортимент выпускаемой продукции оказывает непосредственное влияние на
прибыль. При изменении структуры ассортимента в направлении повышения
удельного веса изделий с более высокой рентабельностью обеспечивается
дополнительный прирост прибыли.

Среди факторов, влияющих на прирост прибыли, ведущая роль принадлежит
снижению стоимости продукции. Выбор путей сокращения текущих издержек
производства основывается на анализе структуры себестоимости. Для
материальных отраслей промышленности наиболее характерным путем является
экономия материальных ресурсов, для трудоемких – улучшение использования
основного капитала, для энергоемких – экономия топлива и электроэнергии.

При производстве продукции повышенного качества текущие издержки чаще
всего возрастают. Однако в результате реализации этой продукции по
повышенным ценам прибыль также возрастает.

Важнейшим вопросом управления процессом планирования прибыли является
планирование прибыли и других финансовых результатов.

Главной целью при планировании является максимизация доходов, что
позволяет обеспечивать финансирование большего объема потребностей
предприятия в его развитии. При этом важно исходить из величины чистой
прибыли. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с
оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего
законодательства, предотвращением непроизводительных выплат.

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный
участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование
прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия.
Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для
предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды
деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие облагаются по
повышенным ставкам. [18, c 234]

Существует много разнообразных налоговых льгот, среди которых следует
отметить выведение из-под налогообложения затрат предприятий на
финансирование капитальных вложений производственного и
непроизводственного назначения; затрат на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, а также суммы взносов на
благотворительные цели.

В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все

факторы, влияющие на величину прибыли, но и, рассмотрев варианты

производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

На мой взгляд, значение прибыли, в условиях рыночной экономики,

огромно. Товаропроизводители, стремясь к ее получению, увеличивают объем
производства продукции, улучшают ее качество и ассортимент. Этим
достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение
общественных потребностей. Положительный результат работы предприятия
предполагает качественное управление процессом создания прибыли. Ведь
именно от получаемой прибыли зависит экономическая устойчивость
предприятия. Также прибыль является стимулом к рациональному
использованию ресурсов всех видов. Что не маловажно для экономики в
целом.

Мне кажется прибыль это важный аспект в экономике государства. Она
является целью всех предприятий и частных предпринимателей. А они,
получив прибыль, выплачивают на нее налоги, тем самым, пополняя бюджет
государства.

Заключение

В заключение необходимо обобщить результаты рассмотрения «Отчета о
прибылях и убытках» а также его содержания, строения и анализа.

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет, параметры
деловой активности экономического субъекта и представляет их в виде
отчета и конечных выводов для принятия решений руководством компаний.
Бухгалтерия является элементом учета так же, как арифметика является
составляющей частью математики. Также функцией бухгалтерии является
анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким
направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также
обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных
обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе
предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что отчет о прибылях
и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно
присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает
финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые
им в отчетном периоде финансовые результаты. Отчет о прибылях и убытках
в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические,
характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности;
стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и
использования; формирования финансовых ресурсов организаций и
предприятий.

Таким образом, необходимо сделать следующие выводы:

Для обеспечения достоверности данных, представляемых различным
заинтересованным пользователям (акционерам, инвесторам, и другим
заинтересованным лицам) предприятию необходимо составить отчет о
прибылях и убытках.

Значение прибыли для любого предприятия огромно. Стремление к получению
прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства
продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство). При
развитой конкуренции этим достигается не только цель
предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно
добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для
инвестирования в эти сферы. Свою решающую роль играют и убытки. Они
высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации
производства и сбыта продукции.

На величину прибыли организации оказывают влияние факторы, связанные с
ее производственной деятельностью и носящие объективный характер, и
субъективные, не зависящие от деятельности данной организации.

Объективные факторы включают: уровень цен на потребляемые материальные и
энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктуру
рынка.

К субъективным факторам относятся: конкурентоспособность выпускаемой
продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и
реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Исходя из этого, бухгалтеру приходится сталкиваться с такой проблемой,
как отнесение доходов и расходов к тому или иному разделу отчета. Это
связано с противоречиями в нормативных актах, поэтому при выборе одного
из методов организация должна раскрыть его в учетной политике и, если
суммы расходов являются существенными, – в пояснениях к бухгалтерской
отчетности.

Финансовый результат в виде прибыли используется на платежи в бюджет и
другие цели. Текущие расходы и затраты покрываются за счет
нераспределенной прибыли, если организация не образует фонды
специального назначения. Если же в учетной политике организации
предусматривается образованием фондов специального назначения (фондов
потребления, фонда социальной сферы и фондов накопления), то покрытие
текущих расходов осуществляется за счет данных фондов.

Использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистой
прибыли), производится в порядке, установленном собственниками
(учредителями) организации в соответствии с законодательством,
регулирующим деятельность данной организации, с учетом действующих норм
по бухгалтерскому учету использования прибыли. Выбор способа
использования прибыли зависит от результатов финансовой деятельности
организации (например, от наличия убытков на начало года), от периода ее
деятельности (организация образована в отчетном году или ранее) и других
факторов.

Необходимо отметить, что для хозяйствующих субъектов существенным
является не общий финансовый результат деятельности, а результат,
характеризующий показателями чистой и нераспределенной прибыли. Именно
за счет чистой прибыли осуществляется техническое совершенствование и
расширение материально-производственной базы организации. Оставшаяся
после использования прибыль накапливается как нераспределенная и
представляет собой составную часть собственного капитала предприятия.

Следует отметить, что форма № 2 должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
её деятельности и изменениях в финансовом положении.

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных
источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь
потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного
информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с
помощью финансовой отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках.
Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и
перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока
вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Вторая, практическая часть курсовой работы посвящена отчету о прибылях и
убытках в ТОО «Охранное агентство «Беркут СБ» а также его анализу. На
основании проведённой характеристики деятельности предприятия был сделан
вывод о том, что ТОО «Охранное агентство «Беркут СБ» развивается и
расширяется. Даже предварительный анализ финансовых показателей
предприятия показывает, что с 2005 г. по 2007 г. происходит увеличение
объемов продаж и рост как прибыли от продаж, так и чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая
позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и
для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые
могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за
отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к
составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых
может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии
собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены
требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных
документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской
отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или
способных оказать существенное влияние на финансовое положение или
финансовые результаты деятельности организации.

Все данные о доходах, расходах и финансовых результатах в отчете о
прибылях и убытках представляются в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.

Отчет о прибылях и убытках является важным источником учетной информации
о финансовой деятельности /результатах/ предприятия. В первом разделе
этой формы представлены основные составляющие финансовых результатов –
выручка (валовой доход) от реализации работ, затраты на производство,
НДС, результаты от реализации, балансовая прибыль или убыток. Во втором
разделе “Использование прибыли” приводится расшифровка сумм по основным
направлениям использования прибыли. В третьем разделе отражаются
сведения о движении денежных средств предприятия в соответствии с
указаниями, приведенными в приказе Минфина к ф. № 2.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности,
обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет
отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также
достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Список использованной литературы

1. Стратегия «Казахстан-2030»;

2. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском
учете»;

3. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, «Издательство LEM»
Алматы, 2005г.;

4. Послание Президента РК, 2008г. Рост благосостояния граждан Казахстана
– главная цель государственной политики»

5. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Пер. с англ/под ред. Соколова Я.В.,
«Финансы и статистика», Москва, 2004г.;

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Центраудит-Казахстан,
2002г.;

7. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет Караганда 2004;

8. Астахов В.П. Бухгалтеский (финансовый) учет, Москва 2005;

9. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 2004
10. Финансовая отчетность. Методические рекомендации по составлению
финансовой отчетности. «Издательство LEM» Алматы, 2005г»;

11. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы, 2003

12. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских
предприятий. «Экономика», Алматы, 2007;

13. Учет доходов и расходов. Налогообложение финансовых результатов
деятельности предприятия, «Издательский дом «БИКО», Алматы, 2007;

14. Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. «Самоучитель по составлению
бухгалтерской отчетности»;

15. Типовой план счетов бухгалтерского учета

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, «ИНФРА-М», Москва, 2004;

17. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких,
Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и
доп. – Москва, 2004.;

18. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый Мусинов С. М. Налоги с
населения Республики Казахстана. Алматы, 2004 г.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019