55
Томский экономико-юридический колледж
Курсовая работа
По дисциплине: бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной
деятельности.
На тему: “Исследование организации учета и экономический анализ основных
средств”
Проверил: Голышева Н.Н
Перфильев Ю.А
Выполнил: ст-ка 2 курса С-05(Э)
Романенко Арина
Новокузнецк 2007
Содержание
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Оценка основных средств
1.2 Учет основных средств
1.3 Классификация и оценка объектов основных средств
1.4 Формы первичных документов по учету основных средств
1.5 Амортизация основных средств
1.6 Первоначальная стоимость основных средств
2. Практическая часть. Анализ финансово-хозяйственной организации
2.1 Анализ обеспеченности основными средствами
2.3 Анализ фондоотдачи основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Актуальность темы. В современной российской экономике бухгалтерский учет
становится неоценимым источником информации для менеджмента и
собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с
целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием
внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей
инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные
возможности организаций на внутреннем и внешнем рынке.
Как известно, законодательно установленные перед бухгалтерским учетом
цели и задачи охватывают область как финансового, так и управленческого
учета. Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников
к действенной организации учетного процесса в сфере использования и
выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения
уровня производства за счет его переоснащения новым
высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых
результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков,
обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме
совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за
ними.
Вместе с тем возникают определенные трудности, при использовании их
результатов в практической деятельности. Это обусловлено тем, что
проблема совершенствования учета и контроля основных средств зачастую
решается автономно: либо только в рамках финансового, либо
управленческого учета. Системные же решения проблемы, в единстве
финансового и управленческого учета, остаются, как правило, вне поля
зрения исследователей и практиков. При этом следует заметить, что
управленческий учет содержательно не ведется в российских организациях,
хотя это и предусмотрено задачами, поставленными перед бухгалтерским
учетом Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской
Федерации».
Цель и задачи курсовой работы заключаются в развитии теоретических и
прикладных основ финансового учета для построения действенной системы
управленческого учета и контроля использования основных средств.
Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих
основных задач:
§ уточнение понятийного аппарата основных средств для целей
бухгалтерского учета в рамках существующих теоретических подходов к
определению «основных средств», учитывающего особенности их эксплуатации
и процесса переноса стоимости имущества на стоимость выпускаемой
продукции в различных отраслях;
§ исследование существующих стандартов бухгалтерского учета;
сопоставление способа бухгалтерского отражения фактов хозяйственной
деятельности и экономической сущности происходящего процесса;
совершенствование методики учета и контроля основных средств для
удовлетворения потребностей менеджмента и собственников;
§ уточнение методики определения амортизационных отчислений с целью
повышения возможностей реинвестирования и отражения реального снижения
потребительских характеристик оборудования, в том числе в процессе их
восстановления;
§ разработка подхода к оценке морального износа оборудования с целью
принятия решения о необходимости его замены, определения экономического
такого решения.
1. Теоретическая часть
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
определяет основные средства как совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме в течение длительного времени как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной сфере и
утрачивающие свою стоимость по частям.
До 1 января 2001г. при определении понятие «основные средства»
использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В
соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и
учитывались организацией в составе средств в обороте предметы,
используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их
стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более
100-кратного установленного законом размера ММОТ за единицу независимо
от срока из полезного использования. Письмо Минфина РФ от 19.10.2001г. №
16-00-13-07 предлагает с 1 января 2001г. отказаться от применения
стоимостного критерия для отнесения имущества к основным средствам,
сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Поэтому
сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся
предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного
действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в
операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком
полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке,
установленном для материалов.
В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января
2002г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: –
использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации; – использование
в течение длительного времени, то есть срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев; – организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов;- способность приносить
организации экономические выгоды ( доход) в будущем.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации
конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных
функций, рассматривается в учете как срок полезного использования. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не
определен в централизованном порядке или не указан в технических
документах на конкретный объект), принимая во внимание:
1. конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово предупредительных ремонтов, наличия
агрессивной среды и других факторов; 2. ожидаемую производительность
объекта с учетом его технико-экономических показателей; 3. действующие
ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Одним из показателей эффективного применения основных фондов является
увеличение: – времени их работы (путем сокращения простоев);
– коэффициента сменности;
– производительности (на базе внедрения новой техники и технологии);
– фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых
работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект законченное
устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно обособленный
предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в
соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из
нескольких частей с различными сроками полезного использования, то
каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный
объект. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные,
состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида
инвентарных объектов от другого служит выполнение или самостоятельных
функций. В аналитическом учете основные средства показываются исходя из
характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве. Во внимание
принимаются также границы прав собственности, в пределах которых
организация оказывает влияние на характер их использования:
принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду,
полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном
управлении.
При проверках исполнения субъектами предпринимательства налогового
законодательства большое внимание налоговые инспекторы уделяют вопросам
учета основных средств, их переоценки, начисления износа.
Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей,
используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме
в течение длительного времени как в сфере материального производства,
так и в непроизводственной сфере.
От правильности отражения в бухгалтерском учете поступления основных
средств, изменения их стоимости в процессе деятельности предприятия,
начисления амортизации (износа) и выбытия основных средств зависит сумма
затрат, относимая на себестоимость продукции (работ, услуг), определение
финансового результата деятельности предприятия, а также исчисление
налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет.
Рассмотрим наиболее важные этапы проверки учета основных средств.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления
основных средств
В начале проверки рассматривается обоснованность и порядок отнесения
материальных ценностей к основным средствам.
В состав основных средств предприятия включаются предметы, стоимость
которых превышает установленный Минфином РБ лимит отнесения к МБП и срок
службы более 1 года. При этом должны соблюдаться оба условия.
С 1 февраля 2004г. к основным средствам относятся средства труда,
служащие более года, стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат за
единицу (комплект) (для ковров и ковровых покрытий лимит установлен в
пределах 10 минимальных заработных плат).
Основными средствами независимо от стоимости и срока службы являются:
— сельскохозяйственные машины и орудия;
— строительные механизированные инструменты;
— рабочий и продуктивный скот;
— библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов);
— экспонаты животного мира;
— документация по типовому проектированию.
К основным средствам не относятся независимо от их стоимости и срока
службы:
— орудия лова (тралы, неводы, снасти и т.п.);
— специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и
приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или
массового производства определенных изделий или изготовления
индивидуального заказа);
— специальная одежда, специальная обувь, а также постельные
принадлежности (кроме гостиничных принадлежностей);
— форменная одежда;
— временные (нетитульные) сооружения;
— предметы, предназначенные для сдачи в прокат;
— молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери,
семьи пчел, а также подопытные животные;
— многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве
посадочного материала, комнатные цветы;
— бензомоторные пилы, сучкорезы, электропилы, сезонные дороги и пр.
В ходе проверки изучается правильность отражения в бухгалтерском учете
результатов инвентаризации.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств отражаются по
дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета
80 “Прибыли и убытки” с соответствующим налогообложением; недостачи
основных средств списываются за счет виновных (материально
ответственных) лиц. Если виновные лица не установлены либо во взыскании
с виновных лиц отказано судом по зависимым от предприятия причинам,
недостачи списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия. При тех же обстоятельствах, но независящих от предприятия,
недостачи списываются в дебет счета 80.
1.1 Оценка основных средств
В настоящее время применяются три вида оценки основных средств: по
первоначальной стоимости, восстановительной и остаточной.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от
каналов их поступления:
— для объектов основных средств, вносимых в виде неденежного вклада в
уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности, первоначальной
стоимостью является согласованная учредителями стоимость, которая
подлежит экспертной оценке. Налоговые инспекторы проверяют наличие
заключения экспертизы, соответствие данных этого заключения данным
регистров бухгалтерского учета, используемых для учета основных средств.
В бухгалтерском учете оприходование основных средств в качестве взноса в
уставный фонд предприятия отражается следующим образом:
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 75 “Расчеты с учредителями” — на сумму
оценочной стоимости;
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 02 “Износ основных средств” — на сумму
износа по бывшим в эксплуатации основным фондам;
— при безвозмездном поступлении основных средств первоначальная
стоимость определяется по данным документов приемки-передачи либо
экспертным путем. В бухгалтерском учете оприходование основных средств,
полученных безвозмездно, отражается следующими проводками:
а) при передаче в пределах одного собственника
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 88 “Фонды специального назначения” — на
сумму остаточной стоимости;
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 02 “Износ основных средств” — на сумму
износа;
б) в остальных случаях
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 80 “Прибыли и убытки” — на сумму
остаточной стоимости;
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 02 “Износ основных средств” — на сумму
износа;
Д-т 18-2 “НДС уплаченный” — К-т 80 “Прибыли и убытки” — на сумму
переданного НДС;
— первоначальная стоимость неучтенных объектов, выявленных при
инвентаризации, определяется экспертным путем. В бухгалтерском учете
производятся следующие записи по счетам:
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 80 “Прибыли и убытки” — на сумму
оценочной стоимости;
Д-т 01 “Основные средства” — К-т 02 “Износ основных средств” — на сумму
износа;
— первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении
внешнеторговой бартерной операции, определяется по учетной стоимости
отгруженного товара на дату отгрузки. В случае предварительного
поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию первоначальная
стоимость основных средств в связи с изменением учетной цены
экспортируемого товара не корректируется, а произведенные расходы
списываются за счет остающихся в распоряжении предприятий собственных
источников;
— первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, а
также построенных и реконструируемых, состоит из фактических затрат на
их приобретение, возведение (сооружение), изготовление, включая расходы
по доставке, монтажу, установке, страхованию и хранению, сумм госпошлин,
таможенных пошлин, процентов за кредит, оплаты банку за гарантийные
обязательства, оплаты посредника и др.
Следует обратить внимание на то, что в составе первоначальной стоимости
основных средств учитываются только проценты за кредит, начисленные до
ввода основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем проценты за кредит,
полученный на приобретение основных средств, уплачиваются за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Основные средства, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в
белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату
приобретения (дату таможенного оформления). Стоимость основных средств,
приобретенных за иностранную валюту, подлежит пересчету в связи с
изменением курса Нацбанка лишь в том случае, если имеется кредиторская
задолженность перед поставщиком или по полученным валютным кредитам на
приобретение основных средств. Курсовые разницы, возникающие при
переоценке кредиторской задолженности, учитываются на счете 31 “Расходы
будущих периодов” и списываются следующим образом:
— до ввода объекта в эксплуатацию — ежемесячно на стоимость капитальных
вложений (в дебет (кредит) счета 08 “Капитальные вложения”);
— после ввода в эксплуатацию — по решению организации в конце отчетного
квартала и (или) года списываются на стоимость объектов основных средств
(в дебет (кредит) счета 01 “Основные средства”) либо в конце отчетного
года — на фонды специального назначения (в дебет (кредит) счета 88).
По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, в
первоначальную стоимость включается сумма их износа.
1.2 Учет основных средств
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие
должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества,
обладающая сроком службы более года именуется основными средствами.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания
и сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная
техника, транспортные средства и т.п.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого
объекта.
Основные нормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский
учет основных средств и капитальных вложений
Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому
учету основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н
(ПБУ 6/01 с изм. и доп.), а также Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ
от 13.10.2003 г. № 91. Классификация основных средств производится в
соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утв.
постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359 и Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.
Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. №1.
1.3 Классификация и оценка объектов основных средств
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендуемые, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации
(действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе
(резерве), на консервации. Эта группировка обеспечивает правильное
начисление амортизации.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
-регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, -произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;
-Таможенные пошлины;
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
-Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
-начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,
сооружения или изготовления этого объекта;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Суммовые разницы обусловлены несовпадением по времени момента поставки
(перехода права собственности и оплаты товара. Поэтому на счетах
бухгалтерского учета у продавца и покупателя возникают положительные или
отрицательные суммовые разницы. Приобретенные основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Определение суммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Под суммовой разницей понимается
разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате
объекта основных средств, исчисленной (по официальному или иному
согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и
на дату погашения этой задолженности (п. 8 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении
выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:
для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства — сметная
стоимость объекта,
при строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость их
возведения;
для оборудования — величина затрат на приобретение, включая расходы на
доставку, монтаж, установку и т.п.;
для объектов основных средств, поступивших безвозмездно — их стоимость
по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в
необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;
для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату —
фактические затраты на приобретение, доставку и установку.
Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным
ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной.
Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной
аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).
Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если
проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также
называется балансовой стоимостью.
Остаточная стоимость основных средств — это их балансовая стоимость за
вычетом износа в денежном выражении.
1.4 Формы первичных документов по учету основных средств
Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств» содержит формы первичных документов, необходимые для
правильного оформления операций с основными средствами.
Учет основных средств ведется на основании следующих первичных
документов:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств;
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств);
Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др.
1.5 Поступление основных средств
Поступление основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта
основных средств, который составляется и подписывается комиссией,
назначаемой руководителем предприятия.
В акте приемки указываются:
1)характеристика объекта основных средств;
2)его местонахождение;
3)год выпуска или постройки;
4)дата ввода в эксплуатацию;
5)результаты испытания и т.д.
Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков,
хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость,
может оформляться одним актом.
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается
инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации
объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись
краской и т.д.).
Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов
основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести
к ошибкам в учете.
Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка
с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем
(первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных
отчислений, величина износа на момент приемки).
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на счете 01
«Основные средства».
Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и
других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием,
отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы «.
Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат
предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию
объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции
калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по
каждому приобретаемому или создаваемому объекту.
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных
средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из
фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях.
Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а
также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01
«Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные
активы».
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,
отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно
полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета
08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным
средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму
начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и
кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставный капитал, отражается проводкой дебет 08 кредит 75,
затем дебет 01 кредит 08.
При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту)
первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических
затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в
иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского
учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения
операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие
курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По договору аренды основных средств арендодатель обязуется предоставить
арендатору имущество за плату во временное владение. Арендодатель
сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе
собственных основных средств. Арендатор учитывает имущество, полученное
во временное пользование по договору аренды на забалансовом счете 001
«Арендованные основные средства».
Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать объекты
основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия,
связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых
материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные
фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных
средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных
средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств
называется хозяйственным.
Организация может также заключить договор на создание объектов основных
средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету
счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с
договором. Данный способ создания объектов основных средств называется
подрядным.
При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного
средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19
субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств». Порсле фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная
сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 —1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с
бюджетом».
Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств», активный: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При поступлении оборудования, требующего монтажа, его стоимость
отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС по поступившему оборудованию отражается по дебету счета 19
«НДС» и кредиту счета 60.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах
выполненных работ по монтажу этого оборудования, оформленной в
установленном порядке.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом
стоимость переданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета
07 в дебет счета 08.
Счет 07 «Оборудование к установке», активный:
1.5 Амортизация основных средств
Амортизация (начисление износа) — это отражение стоимости физического и
морального износа основных средств. Амортизация дает возможность
перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость
продукции.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих
способов начисления амортизационных отчислений:
-линейный способ,
-способ уменьшаемого остатка,
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования,
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение срока полезного использования объекта
основных средств.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;
нормативно — правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается
срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению
руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению
руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а
также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать
на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих
объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть
организован надлежащий контроль за их движением.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и
объекты природопользования).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.
АНАЛИЗ ОБНОВЛЕННОГО ПБУ 6/01 “УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ”
Перегруппировка основных средств
Основное новшество, которое Минфин России стремится внедрить поскорее, –
это новое определение понятия “доходные вложения в материальные
ценности”.
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, является объектом обложения налогом на
имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Разъясняя налоговое значение бухгалтерского термина “доходные вложения в
материальные ценности”, который фигурировал в прежней редакции ПБУ 6/01,
Минфин России говорил следующее.
Имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в
материальные ценности, является активами, качественно отличными от
внеоборотных активов, учитываемых организацией в составе основных
средств. Поэтому оно не может рассматриваться в качестве объекта
обложения налогом на имущество до перевода в состав основных средств
(Письма Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16, от 28
февраля 2005 г. N 03-06-01-04/118 и др.).
Ряд изменений в ПБУ 6/01 направлен на то, чтобы устранить это
качественное отличие и упразднить налоговую “льготу” для имущества,
подлежащего учету на счете 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”.
Так, из текста стандарта исключен п. 2, выделяющий “доходные вложения в
материальные ценности” в отдельный вид имущества, к которому ПБУ 6/01
применялось “так же”, что означало “по аналогии”.
Изменены обязательные условия принятия к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств, установленные пп. “а” п. 4 ПБУ 6/01.
Теперь в состав основных средств включаются объекты, предназначенные не
только для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг, для управленческих нужд, но и для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
Отметим, что согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 все обязательные
условия принятия к учету основного средства должны выполняться не
“единовременно”, как было раньше, а “одновременно”.
Пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем следующего содержания:
“Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности”.
Кстати, если в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в
качестве объекта основного средства (на счет 01) и впоследствии передано
другой организации за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) с целью получения дохода, то перевод указанного имущества
на счет 03 нормативными документами Минфина России не предусмотрен
(Письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26).
Исходя из новой редакции ПБУ 6/01 получается, что “доходные вложения в
материальные ценности”, которые подлежат учету на балансе лизингодателя,
являются подвидом основных средств. Поэтому они признаются объектом
обложения налогом на имущество, который определен в п. 1 ст. 374 НК РФ.
Не исключено, что новый подход к определению “основные средства” для
целей обложения налогом на имущество будет распространен на имущество,
приобретенное как до, так и после 1 января 2006 г. Другими словами, не
важно, в какой период были приобретены объекты (в том числе “доходные
вложения в материальные ценности”), стоимость которых формирует сальдо
по счетам, определяющее налоговую базу по налогу на имущество начиная с
1 января 2006 г.
Между тем в других бухгалтерских нормативных актах, которые на сегодня
пока не изменены, подчеркнуто различие двух видов внеоборотных активов –
основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Новый подход к классификации основных средств противоречит Указаниям о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее –
Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности), утвержденным
Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н “О формах бухгалтерской
отчетности организаций”.
В п. 17 данных Указаний предписано раздельно раскрывать информацию об
основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности.
В разделе “Внеоборотные активы” бухгалтерского баланса эти активы
отражаются в разных строках. В форме N 5 (Приложение к бухгалтерскому
балансу) информация о них помещается в разных разделах.
Унификация формирования первоначальной стоимости основных средств
Новая редакция разд. II “Оценка основных средств” ПБУ 6/01 унифицирует
порядок включения дополнительных затрат в первоначальную стоимость
основных средств независимо от способа их приобретения.
В прежней редакции разд. II ПБУ 6/01 существенно отличались способы
формирования первоначальной стоимости для основных средств,
приобретенных за плату (п. 8 ПБУ 6/01) и внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал (п. 9 ПБУ 6/01), полученных организацией
по договору дарения (безвозмездно) (п. 10 ПБУ 6/01), а также полученных
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами (п. 11 ПБУ 6/01).
Ранее п. 8 ПБУ 6/01 содержал открытый перечень фактических (в том числе
дополнительных) затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 сделаны отдельные перестановки и
уточнения в этом перечне. Поскольку он остался открытым, можно не
останавливаться на этих уточнениях, кроме одного: из перечня иных затрат
исключены “начисленные до принятия объекта основных средств к
бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены
для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта”.
(Отметим, что в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда
включаются во внереализационные расходы, а не в первоначальную стоимость
основного средства (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому при начислении
амортизации по основным средствам, приобретенным на заемные деньги,
возникают временные разницы.)
Тем не менее в новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 нет прямого указания на то,
чтобы не включать в первоначальную стоимость затраты в виде процентов по
заемным средствам. Следовательно, до внесения конкретных изменений в
Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 2
августа 2001 г. N 60н, которое регулирует данный вопрос, подобная
поправка в ПБУ 6/01 ничего нового не дает.
Для прочих случаев приобретения основных средств (п. п. 9 – 11 ПБУ 6/01)
прежняя редакция п. 12 ПБУ 6/01 предусматривала включение в
первоначальную стоимость основных средств только фактических затрат на
доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
Новая редакция п. 12 ПБУ 6/01 по вопросу определения перечня
дополнительных затрат для прочих случаев содержит отсылку к п. 8 ПБУ
6/01 (приобретение за плату).
Определяясь с датой оценки,
забрались в “чужой стандарт”
Различные затраты, формирующие первоначальную стоимость основного
средства, зачастую производятся в разные дни и иногда в разных валютах.
Когда нужно определить рыночную стоимость актива или пересчитать его
валютную стоимость в рублевую стоимость по курсу Банка России,
формулировка, согласно которой оценка объекта производится “на дату
принятия к бухгалтерскому учету”, допускает разночтения. Они чреваты
налоговыми последствиями.
Приказ N 147н устранил разночтения в определении даты операции для двух
ситуаций.
Приобретение основных средств по договору дарения (безвозмездно)
Согласно новой редакции п. 10 ПБУ 6/01 текущая рыночная стоимость
основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно),
определяется не просто на дату принятия к бухгалтерскому учету, как
раньше, а на дату принятия к бухгалтерскому учету “в качестве вложений
во внеоборотные активы”.
Приобретение основных средств за валюту
Согласно прежней редакции п. 16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных
средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте
по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к
бухгалтерскому учету.
До выхода Приказа N 147н было непонятно, на дату принятия к
бухгалтерскому учету какого именно объекта нужно пересчитывать
иностранную валюту в рубли.
По правилам Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ
3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н,
при приобретении основного средства пересчет валютных затрат по курсу
Банка России должен был производиться один раз – на дату их принятия к
учету на счет 08.
Методические указания по учету ОС носят разъясняющий характер. Они
вступили в силу 1 января 2004 г. Тем не менее получалось, что п. 16 ПБУ
6/01 подразумевал двойную переоценку валютных основных средств и
появление непонятных “виртуальных” операционных доходов (расходов) с 1
января 2001 г. Другими словами, те владельцы основных средств, которые
до 1 января 2004 г. “не предусмотрели” появления подобных разъяснений,
неправильно исчисляли налоговую базу для налога на имущество. Оба
документа (ПБУ 6/01 и Методические указания по учету ОС) противоречили
ПБУ 3/2000 и другим стандартам. Возникла неразбериха.
Новая редакция п. 16 ПБУ 6/01 снимает противоречие между ПБУ 6/01 и ПБУ
3/2000. Теперь для целей определения стоимости объекта основных средств
сумма в иностранной валюте пересчитывается по курсу Банка России на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во
внеоборотные активы, т.е. на дату его отражения по дебету счета 08.
Последующая переоценка валютной составляющей не производится. Никакие
“виртуальные” операционные доходы (расходы) не искажают бухгалтерскую
прибыль.
Отметим, что как старая, так и новая редакция п. 16 ПБУ 6/01 содержат
неопределенность понятия “стоимость выражена в иностранной валюте”. По
нашему мнению, п. 16 ПБУ 6/01 относится только к расчетам в иностранной
валюте. Однако существует иная точка зрения, согласно которой п. 16 ПБУ
6/01 следует применять и при расчетах в рублях по курсу определенной
валюты (в условных единицах).
На сегодня проект новой редакции ПБУ 3/2000 предусматривает
распространение действия этого стандарта на расчеты в условных единицах.
Уточнение Приказом N 147н даты расчета переменных величин (рыночной и
валютной стоимости) – это вторжение ПБУ 6/01 в сферу регулирования
специального стандарта. ПБУ 6/01 не применяется в отношении капитальных
вложений (п. 3 ПБУ 6/01). Для этого есть Положение по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30
декабря 1993 г. N 160. Однако если специальный стандарт устарел, а его
доработка задерживается, то приходится соглашаться с пользой уточнений
пусть в “чужом”, но зато “более свежем” нормативном акте.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
Глава 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса с 1 января
2002 г. принципиально поменяла порядок определения прибыли для целей
налогообложения. Изменились и нормы, регулирующие учет основных средств.
К сожалению, налоговый учет основных средств, регулирующий формирование
первоначальной стоимости амортизируемого имущества и начисление
амортизации, в первой редакции гл.25 НК РФ был неясен и противоречив.
Для разрешения этих вопросов был принят Федеральный закон (от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ), который внес значительные изменения в гл.25.
Большинство его положений, в том числе и нормы учета основных средств в
целях налогообложения, распространяется на отношения, возникшие с 1
января 2002 г. Следующие изменения, касающиеся налогового учета основных
средств, были внесены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ.
Они действуют также с начала года.
Основные средства по главе 25 НК РФ
Под основными средствами для целей исчисления налога на прибыль
понимается часть имущества, которое используется в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или управления организацией. Оно должно находиться у организации
на праве собственности, использоваться для извлечения дохода и
переносить свою стоимость путем начисления амортизации.
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
(уточнение внесено Федеральным законом N 57-ФЗ). Понятие амортизируемого
имущества уже, чем понятие основных средств, так как у него есть
ограничения по стоимости. Иными словами, не все основные средства
относятся к амортизируемому имуществу.
Пример. Принтер стоимостью 4000 руб., используемый в бухгалтерии
организации, не относится к амортизируемому имуществу. Его стоимость в
налоговом учете списывается на материальные расходы в момент ввода в
эксплуатацию. В бухгалтерском учете стоимость такого имущества тоже
разрешено списывать на затраты на производство (или расходы на продажу).
1.6 Первоначальная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость – это сумма, в которой амортизируемое имущество
принимается к налоговому учету.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии
с Налоговым кодексом.
Внимание! Если организация использует основные средства собственного
производства, их первоначальная стоимость определяется как стоимость
готовой продукции, увеличенная на сумму акцизов (для основных средств,
являющихся подакцизными товарами). Порядок определения стоимости готовой
продукции описан в п.2 ст.319 НК РФ. Остатки готовой продукции на начало
и конец текущего месяца, а также выпуск этой продукции определяются в
сумме прямых затрат. Таким образом, косвенные расходы, связанные с
производством объектов основных средств собственными силами, не
включаются в их первоначальную стоимость.
Согласно новой редакции гл.25 НК РФ налогоплательщик вправе увеличивать
первоначальную стоимость основных средств в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям. После реконструкции, модернизации или
технического перевооружения объекта может быть увеличен и срок его
полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее был включен объект. Норма
амортизации в этом случае тоже должна измениться, так как она
рассчитывается исходя из срока полезного использования.
2. Практическая часть. Анализ финансово-хозяйственной организации
Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при
приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда
возникает суммовая разница — до или после ввода приобретенных основных
средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно
производственное или непроизводственное назначение и как используется
основное средство: при производстве и реализации продукции (работ,
услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным
налогом.
Рассмотрим некоторые из возможных вариантов формирования покупной
стоимости объекта основных средств у покупателя, когда стоимость объекта
определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата
осуществляется в рублях.
Пример 1. Организация приобретает у поставщика основное средство
производственного назначения — компьютер стоимостью 1200 у. е., в том
числе НДС — 183 у. е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет
использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право
собственности на товар переходит в момент его получения. В момент
оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в
момент оплаты. задолженности по варианту А- 27руб., варианту Б — 29руб.
После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.
В данном случае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты
по приобретению относятся на счет капитальных вложений, так как суммовые
разницы образуются до ввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ
6/01 оговорено положение о том, что фактические затраты на приобретение
основных средств определяются с учетом положительных и отрицательных
суммовых разниц.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1. Дебет 08 Кредит 60
– 28 476 руб. (1017 USD x28py6/USD) —оприходован полученный от
поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования без
НДС;
2. Дебет 19 Кредит 60
– 5124руб. (183USDx28py6/USO) —отражена сумма НДС по поступившему
компьютеру.
Вариант А.
3. Дебет 60 Кредит 51
– 32 400руб. (1200USDx27py6/USD) —произведена оплата счета поставщика, в
том числе НДС — 4924 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуется
положительная суммовая разница 1200 руб. (32 400 — 28476 — 5124),
включающая НДС — 183 руб. Разница положительная для покупателя потому,
что фактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер
оприходован.
Поскольку основные средства должны числиться в учете по стоимости,
равной фактически произведенной оплате, сумма капитальных вложений и
НДС, первоначально принятые к бухгалтерскому учету, должны быть
скорректированы на возникшую суммовую разницу:
4. Дебет 08 Кредит 60
-1017 руб. ((1200 USD — 183 USD) x (27pyб/USD-28pyб/USD)) — сторно — на
основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных
вложений с учетом положительной суммовой ризницы по факту оплаты
компьютера без НДС;
5. Дебет 19 Кредит 60
– 183 руб (183 USD х(27 руб/USD — 28 руб/USD))- сторно — сторнируется
сумма начисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту
оплаты компьютера;
6 Дебет 01 Кредит 08
– 27456руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на
основании акта приема-передачи.
7. Дебет 68 Кредит 19
– 4941 руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному
средству, фактически уплаченная поставщику.
Вариант Б.
8. Дебет 60 Кредит 51
– 34 800руб. (1200 USD х 29 руб/USD) —произведена оплата поступившего
товара поставщику, в том числе НДС-5308 руб.
При этом на счете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая
разница 1200 руб. (34 800 —- 28 476 — 5124), включающая НДС —183 руб.
Так как основное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено,
отрицательная суммовая разница корректирует счет капитальных вложений:
9. Дебет 08 Кредит 60
– 1017 руб. ((1200 USD- 183 USD) х (29 руб/USD — 28 руб/USD)) — на
основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных
вложений с учетом отрицательной суммовой разницы по факту оплаты
компьютера без НДС;
10. Дебет 19 Кредит 60
– 183руб. (183USDx(29py6/USD–28py6/USD)) — доначислен НДС с
отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;
11. Дебет 01 Кредит 08
– 29 493руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на
основании акта приема-передачи;
12. Дебет 68 Кредит 19
– 5307руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному
средству, фактически уплаченная поставщику.
Пример 2.
Изменим условия примера 1 и допустим, что оплата осуществляется после
ввода основного средства в эксплуатацию.
Суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности
поставщикам после ввода основных средств в эксплуатацию и оприходования
их на счете 01 —Основные средства», первоначальную стоимость основных
средств не увеличивают.
Эти суммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов
(расходов) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
В бухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными
проводкам 1, 2 из примера 1.
Вариант А.
Отражение оплаты счета поставщика, как и в проводке 3 примера 1, а
далее:
Дебет 19 Кредит 60
– 183pyб (183USDx(27py6/USD — 28py6/USD)) — красное сторно —сторнируется
сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;
Дебет 68 Кредит 19
– 4941руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному
средству, фактически уплаченная поставщику;
Дебет 60 Кредит 91
– 1017 руб. ((1200 USD — 183 USD) х (27py6/USD-Z8pyб/USD)) — принята к
учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской
справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера без
НДС.
Вариант Б.
Дебет 60 Кредит 51
– 34 800руб. (1200 USDx29pyб/USD) —произведена оплата поступившего
товара поставщику, в том числе НДС — 5308руб.;
Дебет 19 Кредит 60
– 183 руб. (183 USD х(29 руб/USD–28pyб/USD)) — доначислен НДС с
отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;
Дебет 68 Кредит 19
– 5800руб. — принята к вычету сунна НДС по приобретенному основному
средству, фактически уплаченная поставщику;
Дебет 91 Кредит 60
– 1017 руб. ((1200 USD — 183 USD) х (29 руб/USD —28 руб/USD) — принята к
учету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской
справки отрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без
НДС.
2.1 Анализ обеспеченности основными средствами
Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений
основными средствами служит для изучения потребности организации в
основных средствах для полной выработки продукции, выявления
фактического наличия основных средств, определения состояния основных
средств и оценки их использования.
Как известно, основные средства подразделяются на производственные
(отражаются по стр. 371 ф. N 5) и непроизводственные (отражаются по стр.
372 ф. N 5), активные (машины и оборудование, транспортные средства,
участвующие в процессе производства и реализации продукции).
Под основными средствами подразумевается имущество, которое
единовременно должно отвечать следующим требованиям:
– использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
К основным средствам, как это определено в п.5 Положения по
бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изменениями и
дополнениями), относятся:
– здания;
– сооружения;
– рабочие и силовые машины и оборудование;
– регулирующие приборы и устройства;
– вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструмент;
– производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
– рабочий, продуктивный и племенной скот;
– многолетние насаждения;
– внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или
же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это
один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие
общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные
на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
Пообъектный учет основных средств в соответствии с п.9 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями),
ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных
средств (форма N ОС-6), утвержденных Постановлением Госкомстата России
от 30.10.1997 N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве”. Инвентарные карточки
открываются на каждый инвентарный объект.
По степени использования основные средства могут быть:
– в эксплуатации;
– в запасе (резерве);
– в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
– на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются:
– на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности (в том числе сданные в аренду);
– на объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном
управлении и хозяйственном ведении;
– на объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Согласно п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности должна раскрываться с
учетом существенности, как минимум, следующая информация:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);
– о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;
– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Для анализа приведем некоторые данные по основным средствам (см. табл.
1).
Таблица 1
Наличие основных средств на 01.01.2001
(тыс. руб.)Поступило в 2001 г. (тыс. руб.)Выбыло в 2001 г. (тыс. руб.)
на 01.01.2002
(тыс. руб.)всегов том числе новыевсегов том числе ликвидированные1.
Основные средства (всего) 4500 700 700 500 200 4700 в том числе:
производственные 3450 550 550 250 250 3750 непроизводственные 1050 150
150 250 250 950 2. Активная часть
основных средств 2150 350 350 150 150 2350 3. Переведено основных
средств на консервацию300 – – – 300 –
Из данных, приведенных в табл. 1, можно сделать вывод, что в организации
произошло увеличение основных средств на 200 тыс. руб., или на 4,4%, в
том числе производственные основные средства были увеличены на 300 тыс.
руб., или на 8,7%. Кроме того, произошло увеличение активной части
основных средств на 200 тыс. руб., или на 9,3%.
И наоборот, произошло уменьшение непроизводственных фондов на 100 тыс.
руб., или на 9,5%. Следует иметь в виду, что уменьшение
непроизводственных фондов не всегда является благом, так как может
произойти уменьшение количества и качества услуг социального характера,
оказываемых как работникам организации, так и другим лицам.
В целях более качественного анализа целесообразно рассмотреть влияние
факторов производства, связанных с приобретением и использованием
основных средств в виде рабочих машин, на изготовление продукции (см.
табл. 2).
Таблица 2
Показатели План Факт Изменения1. Количество рабочих машин (шт.) 3035+5
2. Продолжительность работы рабочей машины (час) 200188-12 3.
Производительность одной рабочей машины в час (шт.) 2025+5 4.
Изготовление продукции за месяц (шт.) 120 000164 500+44 500
Вышеприведенные данные позволяют выявить изменение объема выпуска
продукции за месяц, составившее 44 500 шт. (164 500 шт. – 120 000 шт.).
Для определения влияния факторов производства, связанных с приобретением
и использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска
продукции за месяц необходимо произвести расчеты следующего характера:
1) определить, какое количество продукции по плану предполагалось
произвести в результате приобретения по плану рабочих машин:
30 шт. х 200 час. х 20 шт. = 120 000 шт.;
2) при условии приобретения 35 рабочих машин установить, какое
количество продукции могло быть изготовлено:
35 шт. х 200 час. х 20 шт. = 140 000 шт.;
3) определить количество продукции с учетом фактического количества
рабочих машин, фактической продолжительности работы машин, но с учетом
запланированной производительности:
35 шт. х 188 час. х 20 шт. = 131 600 шт.;
4) определить фактическое количество изготовленной продукции:
35 шт. х 188 час. х 25 шт. = 164 500 шт.
Анализ влияния факторов производства, связанных с приобретением и
использованием основных средств в виде рабочих машин, на объем выпуска
продукции показывает:
– увеличение количества рабочих машин на 5 шт. привело к увеличению
объема изготовления продукции на 20 000 шт. (140 000 шт. – 120 000 шт.);
– снижение продолжительности работы рабочей машины на 12 час. привело к
снижению количества изготовленной продукции на 8400 шт. (131 600 шт. –
140 000 шт.);
– повышение производительности одной рабочей машины на 5 шт.
способствовало увеличению объема производства продукции на 32 900 шт.
(164 500 шт. – 131 600 шт.).
Исходя из вышеприведенных данных общее отклонение фактических
показателей от плановых составило 44 500 шт. (20 000 шт. – 8400 шт. + 32
900 шт.).
Если бы организация использовала все запланированные рабочие машины и не
допускала внутрисменных простоев, то было бы изготовлено продукции
больше не на 44 500 шт., а на 52 900 шт. (44 500 шт. + 8400 шт.).
Повышение удельного веса активной части основных средств способствует
технической оснащенности организации, увеличению возможности получения
дополнительных доходов, но оно не должно приводить к уменьшению
пассивной части основных средств, а вследствие этого к ухудшению
нормальных условий труда и снижению его производительности, тем более
что в соответствии со ст.212 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК
РФ) работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и
лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с
требованиями охраны труда.
Для качественного анализа обеспеченности организации основными
средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных
производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением
абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины
изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно
использовать регистры синтетического, аналитического и
оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники
поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов
основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств;
безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств;
переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные
средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия
вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной
передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду,
чрезвычайных ситуаций.
2.2 Анализ качественного состояния основных средств
Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может
быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством
ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и
реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему
ремонту объектов основных средств относятся работы по их
систематическому и своевременному предохранению от преждевременного
износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При анализе качественного состояния основных средств проверяется
обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта,
разработанной и утвержденной в организации с учетом технических
характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.
Уровень физического износа основных средств определяется через
коэффициент износа (КИ) по формуле:
Сумма амортизации
КИ = —————————————–.
Первоначальная стоимость основных средств
С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния
основных средств – коэффициент годности основных средств (Кг), который
определяется по формуле:
Остаточная стоимость основных средств
Кг =
—————————————–.
Первоначальная стоимость основных средств
Рассмотрим на примере определение вышеуказанных коэффициентов по
основным видам основных средств.
Пример 1.
Основные средства Первоначальная стоимость на 01.01.2001 (тыс. руб.)
Сумма амортизационных отчислений на 01.01.2001 (тыс. руб.)
Коэффициент износа, % Первоначальная стоимость на 01.01.2002 (тыс.
руб.) Сумма амортизационных отчислений на 01.01.2002 (тыс. руб.)
Коэффициент износа, % 1. Здания 4000 1000 25 4400 1220 27,7 2.
Сооружения1500 450 30 1650 570 34,5 3. Машины и оборудование 3500 1050
30 3850 1505 39,1 4. Транспортные средства 850 250 29,4 935 420 44,9 5.
Производственный и хозяйственный инвентарь 700 350 50 770 490 63,6
Из данных примера 1 видно, что с каждым годом коэффициент износа
повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных
средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в
свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.
Пример 2.
Основные средства Первоначальная стоимость на 01.01.2001 (тыс. руб.)
Остаточная стоимость на 01.01.2001 (тыс. руб.)Коэффициент годности на
01.01.2001, % Первоначальная стоимость на 01.01.2002 (тыс. руб.)
Остаточная стоимость на 01.01.2002 (тыс. руб.)Коэффициент годности на
01.01.2002, % 1. Здания 4 000 3 000 75 4 400 3 180 72,3 2. Сооружения1
500 1 050 70 1 650 1 080 65,5 3. Машины и оборудование 3 500 2 450 70 3
850 2 345 60,9 4. Транспортные средства 850 600 70,6 935 515 55,1 5.
Производственный и хозяйственный инвентарь 700 350 50 770 280 36,4
Итого 10 550 7 450 70,6 11 605 7 400 63,8
Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента
годности обусловлены следующими факторами:
– использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского
учета;
– приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других
организаций с высоким уровнем износа;
– заниженные темпы обновления основных средств;
– невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их
реконструкции и модернизации.
Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на
основе амортизационных групп (см. табл. 3).
Таблица 3
Возрастные группы (амортизационные группы) Количество единиц по видам
оборудования 1 2 3 4 5 6 ПрочиеВсегоУд. вес, % 1. До 2 лет 120 35 25 10
20 15 2 2277,22. До 3 лет 140 30 60 12 16 20 3 2818,93. До 5 лет 230 43
35 2 10 20 1 34110,84. До 7 лет 100 25 10 10 5 – 7 1575,05. До 10 лет
140 16 16 12 5 – 5 1946,16. До 15 лет 300 35 100 22 – – 15 47214,97. До
20 лет 400 125 50 20 – – 20 61519,48. До 25 лет 360 26 100 10 – – 15
51116,19. До 30 лет 130 25 50 12 – – 20 2377,510. Свыше 30 лет50 35 20
10 – – 15 1304,1Всего 1970 395 466 120 56 55 103 3165100 Удельный вес в
%62,212,514,73,81,81,73,3 100
Показатели табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:
– оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 26,9% от
общего количества;
– использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 52,9% от
общего количества;
– оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 27,7% от
общего количества.
Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение
суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных
средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на
практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных
средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации
основных средств.
Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не
позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости
основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:
– метод начисления амортизации в организации;
– проведение переоценки основных средств;
– консервация и восстановление основных средств.
Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных
средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих
коэффициентов осуществляется по следующим формулам:
Стоимость поступивших основных средств
Коб = ——————————————;
Стоимость обновления средств на конец года
Стоимость автоматизированных основных средств
Кавт =
———————————————.
Общая стоимость машин и оборудования
Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам
и отдельно по их активной части за определенные периоды. Сравнение
полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных
средств произошло обновление. Положительным для организации является
ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по
активной части превышает коэффициент обновления по всем основным
средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество
производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных
средств. При этом обновление основных средств происходит не только в
результате вновь приобретаемых основных средств, но и в результате
модернизации имеющихся в организации основных средств.
Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления
основных средств, то коэффициент выбытия – степень интенсивности выбытия
основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия по
активной части оказывает отрицательное влияние на показатель
фондоотдачи.
Представим примерный анализ степени обновления, выбытия, прироста и
изношенности основных средств (см. табл. 4).
Таблица 4
Показатели на 01.01.2001на 01.01.2002Изменения1. Первоначальная
(восстановительная) стоимость основных средств (тыс. руб.) 10 550 11
605 +1 055 2. В том числе производственных 5 050 5 555 +505 3. Из них:
машины и оборудование 3 500 3 850 +350 4. Ввод в действие основных
средств (тыс. руб.) 550 +550 5. В том числе производственных 350 +350
6. Из них: машины и оборудование 250 +250 7. Выбыло в отчетном году
основных средств 200 +250 8. В том числе производственных 180 +180 9. Из
них: машины и оборудование 150 +150 10. Амортизация основных средств 3
100 4 205 +1 105 11. В том числе производственных 1 650 2 415 +765 12.
Из них: машины и оборудование 1 050 1 505 +455 13. Коэффициент
обновления основных средств, % 4,74 +4,7414. В том числе
производственных 6,30 +6,3015. Из них: машины и оборудование 6,49
+6,4916. Коэффициент выбытия основных средств на начало года, % 1,90
+1,9017. В том числе производственных 3,56 +3,5618. Из них: машины и
оборудование 4,29 +4,2919. Коэффициент компенсации выбытия основных
средств 2,49 +2,4920. В том числе производственных 1,77 +1,7721. Из них:
машины и оборудование 1,51 +1,5122. Коэффициент износа основных средств,
% 29,4 36,2 +6,8 23. В том числе производственных 32,7 43,5 +10,8 24. Из
них: машины и оборудование 30,0 39,1 +9,1
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
– обновление основных средств произошло в целом на 4,74%, а по
производственным – на 6,30%. Наиболее высокий уровень обновления по
активной части основных средств – 6,49%;
– выбытие основных средств произошло в целом на 1,90%, но более часто
выбывали машины и оборудование – 4,29%;
– степень изношенности основных производственных фондов выше степени
изношенности всех основных средств на 7,3% (43,5% – 36,2%).
2.3 Анализ фондоотдачи основных средств
Прежде чем начать анализ фондоотдачи основных средств, представим
таблицу расчета влияния основных факторов на уровень динамики основных
фондов (см. табл. 6).
Таблица 6
Показатели 2000 г. 2001 г. % 1. Объем выпуска продукции (тыс. руб.) 17
000 19 000 111,8 2. Среднегодовая стоимость основных производственных
фондов (тыс. руб.) 5 050 5 555 110,0 3. Среднегодовая стоимость рабочих
машин и оборудования (тыс. руб.) 3 500 3 850 110,0 4. Среднегодовая
стоимость установленных машин и оборудования (тыс. руб.) 3 150 3 500
111,1 5. Среднегодовая стоимость действующего оборудования (тыс. руб.) 3
100 3 450 111,3 6. Количество действующего оборудования (ед.) 1 500 1
600 106,7 7. Количество отработанных станко-смен 500 550 110,0 8.
Количество рабочих дней 750 753 100,4 9. Количество отработанных
машино-часов (тыс.) 3 750 3 840 102,4 10. Коэффициент наличия машин и
оборудования 0,69310,6931100,0 11. Коэффициент установленного
оборудования 0,90 0,91 101,1 12. Коэффициент действующего оборудования
0,984 0,986 100,2 13. Среднегодовая стоимость единицы оборудования
(руб.) 2 067 2 156 104,3 14. Продолжительность смены (час.) 7,5 7,0
107,1 15. Производительность оборудования (руб.) 4 533 4 948 109,1516.
Фондоотдача (руб.) 3,366 3,420 101,60
Одним из показателей фондоотдачи основных средств является фондоотдача,
определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой
стоимости основных средств. Показатель фондоемкости основных средств
является, по своей сути, обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе
взятые показатели выступают как обобщающие и характеризуют использование
основных средств.
Величина фондоотдачи (Фо) находится в прямой зависимости от следующих
показателей:
– объема выпуска и реализации продукции;
– удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных
средств;
– коэффициента использования машин и оборудования;
– производительности труда;
– производительности оборудования;
– сокращения простоев оборудования;
– загрузки оборудования;
– технического совершенствования машин и оборудования;
– изменения структуры основных средств;
– степени использования основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи
можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:
Активная часть основных средств Объем продукции
Фо = ——————————- x
—————-.
Среднегодовая стоимость Активная часть
основных средств основных
средств
Влияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных
средств определяется по следующей формуле расчета:
Стоимость
установленных
Активная часть и действующих машин и
основных средств оборудования
Фо = ———————– х ———————— x
Среднегодовая стоимость Активная часть основных
основных средств средств
Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи позволяет определить, какое
влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы:
– активная часть основных средств исходя из общей стоимости основных
средств;
– доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и
оборудования;
– коэффициент сменности оборудования;
– стоимость единицы оборудования;
– продолжительность станко-смены;
– выработка продукции за один станко-час работы оборудования;
– продолжительность периода проводимого анализа, исчисленного в днях.
Расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с
учетом изменения уровня специализации организации, коэффициента
использования среднегодовой мощности, доли активной части основных
средств в общей их стоимости, фондоотдачи активной части основных
средств, исчисленной по мощности. Формула расчета фондоотдачи имеет в
этом случае следующий вид:
Объем продукции Основная продукция
Фо = ——————- x
—————————— x
Основания продукция Среднегодовая
производственная
мощность
При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не
только собственные основные средства организации, но и арендованные и
другие основные средства, участвующие в выпуске продукции. Считается,
что наибольшая эффективность использования основных средств достигается
в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше
показателя относительного прироста стоимости основных средств за период
проводимого анализа.
Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии
и увеличению объема выпуска продукции.
Заключение
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия
должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они
являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их
развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный
объект учета, который называется основные средства. Отличительной
особенностью основных средств является их многократное использование в
процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы)
в течение длительного периода. Под воздействием производственного
процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою
стоимость на создаваемую продукцию частями. Основные средства играют
огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют
производственно-техническую базу и определяют производственную мощность
предприятия. На протяжении длительного периода использования основные
средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию;
изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к
постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных
средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых
ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени
изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной
политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению
основного капитала. Основные средства предприятия разнообразны по своему
составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация
основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе
производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.
В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются
правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения
основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах
эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств
и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и
контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой
цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной
из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского
учета основных средств.
Список использованной литературы
1. Е.Нестерова Аудитор консалтинговой группы “Что делать Консалт”
2. План счетов по бухгалтерскому учету 2006
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01
(Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
в Рф (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 344)
5. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учёта» М:, «Финансы и
статистика» 2000
6. .Борисов А.”Новое в учете основных средств” //”Аудит” 2001, №7
7. Малявкина Л.И., Лытнева Н.А. “Определение первоначальной стоимости
основных средств” //”Бухгалтерский учет” 2000, №8
8. .Медведев А.Н. “Амортизация основных средств” //”Бухгалтерский
вестник” 2001, №1 17.Нечаева Л.Е. “Как можно отремонтировать основные
средства?” // “Главбух” 2001, №5 18. Русанова Е.А. “Основные средства”
//”Налоги” 2000, №5
9. Е.Л.Веденина Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
10. Ресурсы интернета
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
