.

Инвентаризация

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 3168
Скачать документ

1

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации

1.1. Понятие и цели инвентаризации

1.2. Классификация инвентаризаций, проводимых в организации

1.3. Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств

Глава 2. Порядок проведения и отражения в учете результатов
инвентаризации имущества и обязательств

2.1. Порядок проведения инвентаризации в организации

2.2. Документальное оформление инвентаризации

2.3. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Глава 3. Техника проведения инвентаризации в Филиале АО
«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

3.1. Технико-экономическая характеристика филиала АО «Союзшахтоосушение»
Калужского ССМУ

3.2.Порядок проведения инвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение»
Калужского ССМУ

3.3 Отражение результатов инвентаризации в Филиале АО
«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе рассматривается один из элементов метода
бухгалтерского учета – инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так
как инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью
имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью
отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным
обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными,
полученными в результате ее проведения.

Целью курсовой работы является изучение инвентаризации.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

· изучить понятие инвентаризации;

· охарактеризовать виды и цели инвентаризации;

· рассмотреть порядок проведения и документальное оформление
инвентаризации на примере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского
ССМУ.

Предметом данной курсовой работы является инвентаризация, а объектом –
порядок проведения инвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение»
Калужского ССМУ.

В курсовой работе используются следующие методы: синтеза, анализа,
индукции, дедукции, сравнения и расчетный метод.

Инвентаризация лежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень
трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих
десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

Инвентаризация как метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести
тысяч лет, однако само слово “инвентаризация” появилось в 1931 г. в
журнале “Вестник Академии наук” (№ 8). До этого пользовались другими
терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

Инвентаризация (от лат. inventarium — опись имущества) — сверка
фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации
с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится
уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием
оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных
ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по
сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения
инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только
наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда
следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны
фактическому положению дел.

Инвентаризация — это не что иное, как средство установления истины в
данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о
произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается
отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому
инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту
отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Роль инвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима
инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене
возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем (наследником)
и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии — на
имущество) Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета.Учебник- 3-е изд.
перераб. и доп. –М.: 2004

.

Идеи Жака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение
сохранности имущества собственника через обеспечение соответствия
фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные
в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической
бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной
инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически
проводились физические сплошные или тематические инвентаризации.

Курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается
понятие, цели, виды и сроки инвентаризации. Во второй главе речь идет о
порядке проведения и документальном оформлении инвентаризации. В третьей
главе рассматривается проведение инвентаризации на примере Филиала АО
«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.

Работа изложена на 37 страницы и состоит из трех глав, в каждой из
которых по три параграфа. В работе 3 примера и 9 приложений.
Библиография включает 39 источников.

Для облегчения понимания и наиболее полного раскрытия темы были
приведены формы первичной документации, используемые при проведении
инвентаризации.

В курсовой работе используются такие источники информации как
нормативные акты, федеральные законы, учебные пособия.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

1.1. Понятие и цели инвентаризации

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением
хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает
возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств
организации.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых
нормативных актов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень
имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся:

— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, а
библиотечных фондов — раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем
Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и
материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи
дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Российской Федерации или
нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации;

— при коллективной (бригадной) материальной ответственности
инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира),
при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по
требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). Основными
целями инвентаризации являются:

1. Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных
ошибок.

2. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

3. Контроль сохранности имущества.

4. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным
договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.

5. Проверка условий и порядка хранения товаров.

6. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.

7. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.

8. Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.

9. Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в
бухгалтерском учете и т. д.

Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин, основными из
которых являются:

1. Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к
серьезным материальным потерям — штрафам за сокрытие прибыли.

2. Изменение физических свойств товарно-материальных ценностей.
Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в
результате естественной убыли меняют свои физические свойства (масса,
объем и т. д.) или просто приходят в негодность. С помощью
инвентаризации выявляется действительное положение дел, что отражается
документально.

3. Стихийные бедствия, пожар, авария и т. д.

4. Кражи, злоупотребления.

5. Недоверие к материально ответственному лицу.

6. Проведение ревизий, аудиторских проверок.

7. В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.

8. По требованию судебно-следственных органов.

Таким образом, чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных
средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам,
для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется
элемент метода бухгалтерского учета — инвентаризация, т.е. установление
фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.
д. путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

1.2. Классификация инвентаризаций

Самая подробная классификация инвентаризаций была дана в 1934 г.
выдающимся итальянским бухгалтером Пьетро д’Альвизе Соколов Я.В. Основы
теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000

. Он выделил восемь классификационных оснований: по объему (полные,
частичные); по принадлежности (имущество в организации и вне ее); по
цели (вступительные, последующие, при передаче ценностей,
ликвидационные); по последовательности (от объекта к регистру, от
регистра к объекту); по субъекту (ординарные — инициатива собственника;
экстраординарные — инициатива внешних органов: судебных, финансовых и
т.п.); по использованию данных (информативные и доказательные); по
степени агрегирования (дифференцированные, интегрированные); по форме
описи (устные, письменные, на механических носителях); по способу
проведения.

Разберем подробнее эти классификации.

По объему, разделить инвентаризации очень трудно, ибо совершенно не
ясно, что такое полная инвентаризация. Объективный критерий тут один —
тотальная проверка наличия всего имущества, имеющегося в стране, как в
организациях, в учреждениях, так и у всех граждан. Совершенно очевидно,
что такая инвентаризация невозможна. Поэтому любая инвентаризация, в
сущности, носит частичный и одновременно полный характер. Отсюда
вытекают два вывода первостепенной важности:

• степень полноты инвентаризации задается субъектом ее назначающим;

• частичной инвентаризация может быть признана только по отношению к
ранее заданной полной инвентаризации.

Допустим, директор организации решил проверить все имущество фирмы — это
полная инвентаризация, но если он решил проверить только имущество
магазина №2 — это будет частичная инвентаризация по отношению к полной,
но, предположим, что было решено проверить только наличие товаров в
магазине №2 — это будет частичная инвентаризация по отношению к
предыдущей, которая, в этом случае, автоматически становится полной.
Более того, возможно, что принято решение проверить только определенные
виды товаров. Такая проверка будет частичной по отношению к предыдущей,
которая в этом случае рассматривается как полная.

Каждая отдельная, так называемая частичная инвентаризация, по отношению
к кругу проверяемых объектов, является полной.

Например, поставлена задача провести инвентаризацию товаров в магазине
№2. Если она проводится сплошным методом, то необходимо пересчитать и
перемерить всю товарную массу, но если речь идет о выборочном методе, то
проверяют: или только дорогостоящие товары; или товары, пользующиеся
повышенным спросом; или залежавшиеся товары; или самые модные товары;
или делается механическая выборка. К последнему виду следует отнести
перманентную инвентаризацию, когда ежедневно механически выбираются
несколько наименований товаров и проводится их проверка.

В настоящее время имеет место монетарная выборка, при которой проводится
строгое разграничение между фундаментальными статистическими понятиями:
единица наблюдения и единица совокупности. В данном случае,
применительно к товарной массе, единицей наблюдения выступает
наименование товаров, а единицами совокупности будут или стоимостные,
или натуральные величины.

По принадлежности предполагается прежде всего установить место
нахождения имущества: оно может быть сдано в аренду, числясь на балансе
арендодателя; отгружено покупателю, но не известно, получил ли он это
имущество и т.д.

Однако гораздо важнее установить при инвентаризации, о каком имуществе
идет речь: о том, которое находится во владении организации, или о том,
которое находится в его собственности. Обычно инвентаризация преследует
первую задачу — она достигается проще, но вторая задача важнее, особенно
с позиций юридической мантии.

По цели, которую ставят администраторы, назначающие инвентаризацию
выделяют:

а) вступительные (начинательные) инвентаризации необходимы в начале
любой хозяйственной деятельности. (Некоторые специалисты считают, что
такие инвентаризации обычно не проводятся, но ведь это не значит, что
они не проводятся вообще. И даже, если бы они не проводились никогда,
они заслуживают внимания как логически обоснованные.)

б) последующие, по более распространенной терминологии, текущие — те
обычные инвентаризации, включая перманентные, которые проводятся ради
того, чтобы и собственники, и администраторы могли убедиться в
репрезентативности (точности) учетных данных.

Последующие — текущие инвентаризации проводятся при следующих
обстоятельствах:

1) согласно плановому графику;

2) по сигналам, когда администрации сообщают о неблагополучии в деле
хранения и реализации товарно-материальных ценностей;

3) при стихийных бедствиях (пожаре, наводнении) — цель инвентаризации
зафиксировать факт гибели ценностей. Сюда же относят потери от краж;

4) при переоценке ценностей;

в) при передаче ценностей — обязательные инвентаризации, проводимые при
смене материально ответственных лиц и дающие, как правило, очень высокий
результат в смысле точности данных. Однако парадоксальность заключается
в том, что большинство недостач выявляются не при этой инвентаризации,
так как материально ответственные лица, заранее зная о предстоящей
проверке, подготавливаются к сдаче имущества;

г) ликвидационные — связаны с закрытием организации и имеют огромное
значение в связи с тем, что у ликвидируемой организации, как правило,
возникает необходимость оплатить очень большие долги. (Д’Альвизе не
упомянул еще одну очень важную разновидность: инвентаризации, проводимые
в целях выявления форс-мажорных обстоятельств. Эти инвентаризации
выявляют, как правило, больше всего недостач.).

По последовательности — одна из определяющих классификации, вытекающих
из учетных процедур. Лучшим считается подход от объекта к регистру, так
как предполагается, что материально ответственное лицо, не зная сколько
каких ценностей за ним числится, представит объективную картину
состояния дел. На практике преобладает подход от регистра к объекту, ибо
он легче и для проверяющего, и для проверяемого, так как заранее
известен результат, на который следует выйти. Но крупный недостаток
данного подхода заключается в том, что он облегчает и фальсификацию
результатов инвентаризации. Однако при проведении перманентных
инвентаризаций этот подход до некоторой степени оправдан, но даже в этом
случае следует предпочесть подход от объекта к регистру.

По субъекту выделяют инвентаризации:

а) ординарные, проводимые по инициативе собственников или
администраторов;

б) экстраординарные, предпринимаемые по настоянию каких-либо сторонних
органов, например, банков или же по решению судебных органов. В
последнем случае, если дело дошло до этих органов, то положение, в
сущности, вышло из под контроля администрации организации.

По использованию данных выделяют:

а) информативные — необходимы только для подтверждения какой-либо
гипотезы, например, насколько обоснованы испрашиваемые фирмой кредиты.
Информативные инвентаризации преследуют прежде всего экономические цели;

б) доказательные — применяются в случае необходимости обосновать
возможность судебного иска или для опровержения последнего.
Доказательные инвентаризации преследуют прежде всего юридические цели.
Эта классификация несколько условна, так как, в сущности, любая
доказательная инвентаризация — информативна, но, правда, не все
информативные инвентаризации доказательны. Кроме этих, возникают другие
трудности, например:

а) частичная выборочная инвентаризация безусловно информативна, но
доказательна ли она;

б) перманентная инвентаризация информативна, однако, с точки зрения
судебного разбирательства, ее результаты, как правило, довольно трудно
доказуемы.

Более правильным было бы деление на инвентаризации, которые могут
служить основанием для предъявления иска или недостаточные для этого.
Однако и тут возникает сложность: ведь сразу же после окончания
инвентаризации трудно решить степень ее юридической доказательности, это
решает суд. Направлять или не направлять иск в суд зависит от
администрации, но это, в свою очередь, опять-таки только подчеркивает
условность данной классификации.

По степени агрегирования различают инвентаризации:

а) дифференцированные, т.е. доведенные до каждого наименования
ценностей;

б) интегральные — инвентаризуются ценности только в той или иной степени
агрегированной группы.

С точки зрения бухгалтера, практическое значение имеют
дифференцированные инвентаризации, так как в этом случае ему необходимо
сверить каждое наименование товаров, имеющихся в наличии, с их
численностью по данным учета.

По форме описи — деление по видам носителей информации;

По способу проведения выделяются два вида инвентаризаций:

а) заранее объявленные (назначенные) — ответственные лица знают о
времени проведения инвентаризации и обязаны подготовиться к ней;

б) внезапные — ответственные лица не знают о времени проведения
инвентаризации и не могут заранее подготовиться к ней.

Оба вида инвентаризаций имеют преимущества и недостатки.

При практическом подходе к инвентаризации многие современные бухгалтеры,
исповедующие старые идеи, считают, что каждый баланс должен быть
подтвержден инвентарной описью, иначе баланс будет нереальным. Это
ошибочное заключение.

1.3. Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация материально-производственных запасов

Данные о материально-производственных запасах (сырье, материалы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому
отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других
необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет
фактическое наличие материально-производственных запасов путем
обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не
допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов
материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их
фактического наличия. Материально-производственные запасы, поступающие
во время проведения инвентаризации, принимаются материально
ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и
приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти
ценности заносятся в отдельную опись под наименованием
«Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и
только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера
организации в процессе инвентаризации материально-производственные
запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии
членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную
опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во
время инвентаризации».

Описи составляются отдельно на материальные ценности, находящиеся в
пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на
складах других организаций. Инвентаризация указанных ценностей
заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих
счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация незавершенного производства

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых
промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и
незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве;

• определить фактическую комплектность незавершенного производства
(заделов);

• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам,
а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом
инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы,
покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты,
обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов
незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) осуществляется
путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному
подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования
заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по
строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по
незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным
элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного
их окончания.

Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и
заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и
основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации
зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие
документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки,
находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, несвоевременно принятых к учету, а также
объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или
указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна
включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим
объектам.

Если комиссией установлено, что расходы по оплате работ капитального
характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или
частичной ликвидации строений и сооружений (слом отдельных
конструктивных элементов) своевременно не отражены в бухгалтерском
учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму
увеличения

или уменьшения балансовой стоимости объекта и занести в описи данные о
произведенных изменениях.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
(Приложение 7) с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,
приведших эти объекты в состояние непригодное к эксплуатации (порча,
полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются
основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается
ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду. В этом случае опись составляется в
трех экземплярах отдельно по каждому контрагенту, которому передается
один экземпляр описи.

Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого нематериального актива и исключительного права у организации на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного
знака и т. п.);

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.

Инвентаризация финансовых вложений

Натуральная проверка финансовых вложений возможна, если организация
обладает ценными бумагами в документарной форме. При проверке
фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;

• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления данных о фактическом
наличии с данными бухгалтерского учета);

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных
доходов по ценным бумагам.

При хранении в организации ценных бумаг их инвентаризация проводится
одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе, результаты
инвентаризации финансовых вложений отражаются в описях ценных бумаг и
бланков документов строгой отчетности.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных
бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций. Следует иметь в виду, что
депозитарии как профессиональные участники рынка ценных бумаг могут
переоценивать принадлежащие клиентам ценные бумаги при изменении
котировки на фондовой бирже, а непрофессиональные участники должны вести
учет по фактическим затратам на приобретение ценных бумаг. Поэтому
стоимостная оценка объектов у организации и депозитария будет
различаться.

В связи с этим важной становится сверка данных о количестве ценных бумаг
на хранении.

При инвентаризации остальных составляющих финансовых вложений возможна
только документальная проверка, которую следует проводить по видам
вложений и отдельным эмитентам.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков
документов строгой отчетности

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе организации
производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации. При подсчете фактического наличия денежных знаков
и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные
бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории,
оплаченные авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности ведется по видам бланков (например, по
акциям: привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных
номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и
материально ответственным лицам.

Для инвентаризации денежных средств в пути делается сверка числящихся
сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения
банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу
выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных
(текущих), валютных и специальных счетах, производится путем сверки
остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным
бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по
ссудам (по терминологии Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств), с бюджетом, покупателями,
поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна
установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением
дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

Инвентаризация расходов будущих периодов

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия
по документам проверяет обоснованность и правильность сумм, отраженных
на счете учета расходов будущих периодов, а также их отнесение на счета
учета затрат на производство (либо на соответствующие источники средств
организации) в течение документально обоснованного

срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной
политикой.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов

При инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяется
правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на
предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам
работы организации за год; расходов на ремонт основных средств;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката
и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации,
нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями
состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденными в установленном порядке, а также учетной политикой
организации.

Таким образом, инвентаризация – это проверка имущества и обязательств
организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом
уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью
имущества организации.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

2.1. Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно
действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и
наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций
допускается возлагать на нее. При большом объеме работ для
одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный
состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий
утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). В ее состав можно
включать и представителей службы внутреннего аудита организации,
независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации
служит основанием для признания результатов инвентаризации
недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной
комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные
и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и
денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все
приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с
указанием «до инвентаризации на «__» (дата) », что должно служить
бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу
инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их
ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность проверки
данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров,
денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств,
правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем
обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации
должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку
фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей
силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными
весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании
документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих
ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов
допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При
инвентаризации большого количества таких товаров ведомости отвесов ведут
раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально
ответственное лицо. Проверка фактического наличия имущества производится
при обязательном участии материально ответственных лиц.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то
помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе
инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в
работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время,
по другим причинам) документы должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в
закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после
инвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада,
кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю
инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет
указанные факты и в случае их подтверждений исправляет выявленные ошибки
в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки
правильности ее проведения, с участием членов инвентаризационных
комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада,
кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой
ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных
ценностей в местах их хранения и переработку. Контрольные проверки
правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации,
проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются
инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

2.2. Документальное оформление инвентаризации

Госкомстатом России от 18.08.98 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36) «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены для
документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее
результатов в учете типовые унифицированные формы первичной учетной
документации (Приложение 9):

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ
(Приложение 5).

Приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о
проведении инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи
(Приложение 6,7) или акты инвентаризации не менее чем в двух
экземплярах.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием
средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным
способом — чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и
подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество
указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в
учете.

На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров
материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в
каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти
ценности показаны.

Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, т. е. зачеркиваются
неправильные записи и над ними проставляются правильные. Исправления
должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних
страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице
описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете
итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают
расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии,
об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии
перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены Материально
ответственных лиц принявший имущество, расписывается в описи в
получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или
полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если по окончании инвентаризации проводятся контрольные, проверки, то
результаты оформляются актом и регистрируются и книге учета контрольных
проверок правильности проведения инвентаризации

2.3. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации
– в годовом бухгалтерском отчете Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское
соглашение, 2003

. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия
имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем
порядке:

· основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое
имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению
соответственно на финансовые результаты организации с последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

· убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации
соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль
ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета
недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после
зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же
оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только
к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При
отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества,
а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть
допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у
одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных
ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О
допущенной пересортице материально ответственные лица представляют
подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда
при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих
ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в
стоимости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении
фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета
представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное
решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 « Основные средства»

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 41 «Товары»

Дебет 43 « Готовая продукция»

Дебет 50 « Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

· Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 43 « Готовая продукция»

Кредит 50 « Касса»

· в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства»

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Списание недостачи за счет виновного лица:

· Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

· разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой
недостачи на счете 43-2: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба»

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц,
и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

· погашение задолженности:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц,
и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».

· отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

· возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба».

5. Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

6. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по
решению суда не установлены:

· на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы»

Кредит 41 «Товары» и др.

· на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

· списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются
в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Имущественное и/или финансовое положение организации можно представить
в виде человеческого тела, однако в жизни человеческое тело мы видим
почти всегда в одежде, или в упаковке Соколов Я. В., Быков В. А.,
Инвентаризация как метод бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет №4,
2005

. Эта упаковка и представляет собой первичную документацию. И подобно
тому, как хорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или,
наоборот, хорошо скрывает ее недостатки, первичная документация и данные
всех регистров бухгалтерского учета существуют только для того, чтобы
представить хозяйственный потенциал организации в достойном виде.

ГЛАВА 3. ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ФИЛИАЛЕ АО
«СОЮЗШАХТООСУШЕНИЕ» КАЛУЖСКОГО ССМУ

3.1. Технико-экономическая характеристика Филиала АО

«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ

Проведение инвентаризации рассмотрим на примере Филиала АО
«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.

Филиал АО «Союзшахтоосушение» Калужское ССМУ было образовано в 1995
году. Сначала данная организация являлось государственной
собственностью, затем акционировалось. Акции были розданы работникам
организации в зависимости от их стажа.

Организация имеет следующие реквизиты:

248021, г. Калуга, ул. Московская, 286

ИНН – 7704036302, КПП – 402802001

Р/сч 40702810022240100129, к/сч 30101810100000000612

Калужское ОСБ № 8608 г. Калуга

БИК – 042908612

Тел. 55-46-65, 55-46-42, факс – 55-46-52

Основной вид деятельности – бурение скважин под строительство.
Организация принимает заказы на бурение скважин. Цены на предоставленные
работы договорные.

Генеральным директором ОАО «Союзшахтоосушение» является Добровольский
Г.Б.

Руководителем Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ является
Сомов Анатолий Павлович, главным бухгалтером – Шмарева Галина
Викторовна.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации по
амортизируемому имуществу (Приложение 2).

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие
в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не
состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового
характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

В целях налогообложения НДС установлен момент определения налоговой базы
в соответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ по мере оплаты товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг или на основании документального акта
на зачет взаимной задолженности при полном выполнении условий зачета и
предъявления покупателю расчетных документов.

Для составления налоговой декларации в целом по обществу, филиалы
представляют в бухгалтерию общества в срок до 15 числа, по окончании
отчетного месяца, налоговую декларацию по форме, утвержденной на данный
момент приказом МНС России, за подписью директора (начальника) филиала
(подразделения) и главного бухгалтера, а также копии книги покупок и
книги продаж, заверенные подписью бухгалтера.

В бухгалтерском учете головной организации «Расчеты по НДС» отражается
следующими проводками с кредита счета 68.2 в дебет счетов 90 , 91 и 76
по аппарату СШО и по дебету счета 79.0 по расчету с филиалами.

Систему налогового учета в целях исчисления налога на прибыль,
основывается на данных бухгалтерского учета и налоговых регистрах
согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.1 12002 года №
1 14-н. В соответствии со статьей 271 ПК РФ признаются доходы и расходы
организации по методу начисления. Датой получения доходов для расчета
налога на прибыль признается:

· доходов от реализации строительно-монтажных работ считается день
подписания Акта о приемке выполненных работ КС №2 и справки по стоимости
выполненных работ и затрат по форме КС №3;

· доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг считается день
отгрузки,

· день оказания услуг, работ, дата перехода имущественных прав.

· доходы от аренды.

Исчисление и уплату налога на прибыль и авансовых платежей:

– в части Федерального бюджета производит аппарат ОАО
«Союзшахтоосушение» по г. Москва;

– в части субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований
производится по месту своего нахождения каждым обособленным
подразделением, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина
удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и
остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в
соответствии с п. 13 статьи 259 НК РФ, в целом по ОАО
«Союзшахтоосушение».

Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль, в целом по
обществу филиалы представляют в бухгалтерию общества в срок до 23 числа
по окончании отчетного месяца, налоговую декларацию по налогу на прибыль
за подписью директора (начальника) филиала (подразделения) и главного
бухгалтера.

Состав и порядок ведения налоговых регистров определяется главным
бухгалтером по мере необходимости. Учет организуется таким образом,
чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов
хозяйственной деятельности, которые в соответствии с порядком,
установленным НК РФ, влекут за собой или могут повлечь изменение размера
налоговой базы.

Организация не создает резервы по сомнительным долгам.

В соответствии с Отчетом о прибылях и убытках (Приложение 4) за период с
1 января по 31 декабря 2005 г. организация обладает прибылью – 250 тыс.
руб., за предыдущий год прибыль составляла 213 тыс. руб.

Организация утвердила свой план счетов (Приложение 1).

Проведем анализ финансового состояния организации.

Для начала проанализируем платежеспособность и финансовую устойчивость
организации. Для этого рассчитаем следующие показатели:

1) наличие собственных оборотных средств (Ес):

Ес=К-АВ=805 – 746 = 59 тыс. руб.,

где К-капитал и резервы; АВ- внеоборотные активы

2) общая величина основных источников формирования запасов и затрат
(Ео):

Ео = Ес + М = 59+1907=1966 тыс. руб.,

где М – краткосрочные кредиты и займы.

Рассчитаем показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их
формирования:

1) излишек (+) или недостаток (-)собственных средств (З – запасы):

± Ес= Ес – З = 59-330=-271 тыс. руб.,

т.е. у организации недостаточное количество собственных средств.

2) излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для
формирования запасов и затрат (± Е0)

± Е0= Ео– З=1966+271=2237 тыс. руб.,

т.е. организация обладает излишней величиной основных источников для
формирования запасов и затрат.

Рассчитаем степень финансовой устойчивости организации. Организация
обладает абсолютной устойчивостью, так как З< Ес+ М (330<59+1907).Для получения количественных характеристик финансовой устойчивости организации рассчитаем следующие финансовые коэффициенты:1) коэффициент автономии (Б - валюта баланса):Ка=К/Б=805/2712=0,3Таким образом, доля собственных средств в общем объеме ресурсов организации составляет 30%.2) коэффициент финансирования (ПД – долгосрочные обязательства):picscalex1360100090000034b0300000400c7000000000005000000020101000000050 000000102ffffff00050000002e0119000000050000000b0200000000050000000c02e00 360161300000026060f001c00ffffffff0000060010000000c0ffffffb8ffffff2016000 0980300000b00000026060f000c004d617468547970650000c00008000000fa020000130 0000000000002040000002d0100000500000014020002a8030500000013020002eb08050 0000014020002830a0500000013020002830d050000000902000000020500000014026e0 1e30a1c000000fb0280fe0000000000009001000000000002001054696d6573204e65772 0526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d0101000c000000320 a000000000300000038303500c000c000000305000000140260020f0f1c000000fb0280f e0000000000009001000000000002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c67 7c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f001010012000000320a000 0000007000000302c343234322500ba009000c0004002c000c00000030500000014028c0 3710a1c000000fb0280fe0000000000009001000000000002001054696d6573204e65772 0526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010004000000f00 102000d000000320a000000000400000031393037c000c000c0000003050000001402c00 257011c000000fb0222ff0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e65772 0526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f00 1010009000000320a0000000001000000f479bc01050000001402e0022e051c000000fb0 222ff0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c 5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010004000000f001020009000000320 a0000000001000000c479bc010500000014026e01bf051c000000fb0280fe00000000000 09001010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c 0c97700003000040000002d01020004000000f001010009000000320a000000000100000 0ca790003050000001402600246001c000000fb0280fe0000000000009001010000cc000 2001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040 000002d01010004000000f001020009000000320a0000000001000000ca7900030500000 014028c03d2031c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0002001054696d65732 04e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d010200040 00000f00101000a000000320a0000000002000000cfcc8d0300030500000014026002760 21c000000fb0280fe0000000000009001000000010002001053796d626f6c00774000000 00b090a62b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010004000000f001020 00d000000320a00000000040000003d3d3d3ddb069804440400030500000014028c033f0 609000000320a00000000010000002bcc0003c700000026060f0084014d6174685479706 555557801050100040044534d543400001357696e416c6c4261736963436f64655061676 57300110554696d6573204e657720526f6d616e00110353796d626f6c001105436f75726 96572204e65770011044d5420457874726100120008212f458f442f4150f4100f475f415 0f21f1e4150f4150f4100f445f425f48f425f4100f4100f435f4100f48f45f42a5f48f48 f4100f4100f40f48f417f48f4100f412a5f445f45f45f45f45f410f0c010001000102020 20200020001010100030001000400000a01000200831a0403001b00000b0100020083440 4000101000a0204863d003d03000b000001000200831a040001000200831f0403001c000 00b01010100020083140400000a0204862b002b0200831c0400000204863d003d03000b0 000010002008838000200883000020088350000010002008831000200883900020088300 0020088370000000204863d003d02008830000200822c000200883400020088320002048 63d003d02008834000200883200020082250000000b00000026060f000c00ffffffff010 04c000000000008000000fa0200000000000000000000040000002d0102001c000000fb0 21000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a0021008a01000 00000ffffffff54e80600b9c1c677040000002d01030004000000f001010003000000000 0Следовательно, за счет собственных средств финансируется 42% деятельности филиала.Рассчитаем показатели рентабельности организации:1)picscalex100010009000003ba00000000006c0000000000050000000201010000000 50000000102ffffff00050000002e0119000000050000000b0200000000050000000c02c 00120011300000026060f001c00ffffffff0000060010000000c0ffffffa6ffffffe0000 000660100000b00000026060f000c004d61746854797065000020006c00000026060f00c d004d617468547970655555c100050100040044534d543400001357696e416c6c4261736 963436f6465506167657300110554696d6573204e657720526f6d616e00110353796d626 f6c001105436f7572696572204e65770011044d5420457874726100120008212f458f442 f4150f4100f475f4150f21f1e4150f4150f4100f445f425f48f425f4100f4100f435f410 0f48f45f42a5f48f48f4100f4100f40f48f417f48f4100f412a5f445f45f45f45f45f410 f0c01000100010202020200020001010100030001000400000a00000b00000026060f000 c00ffffffff01004c0000000000030000000000picscalex116010009000003160300000 4000b010000000005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e0119000 000050000000b0200000000050000000c024004a0241300000026060f001c00ffffffff0 000060010000000c0ffffffb8ffffff60240000f80300000b00000026060f000c004d617 468547970650000f00008000000fa0200001300000000000002040000002d01000005000 00014020002f0100500000013020002a01b0500000009020000000205000000140260023 2051c000000fb0280fe0000000000009001000000000002001054696d6573204e6577205 26f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010016000000320a0 00000000a0000002e2e31303032382c352532045013c000c0004002c000b4008400c0000 0030500000014028c0376151c000000fb0280fe000000000000900100000000000200105 4696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002 d01020004000000f001010009000000320a00000000010000002e7900030500000014026 e01e4101c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e657 720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010004000000f 00102001b000000320a000000000d000000d7e8f1f2e0ffeff0e8e1fbebfc000801c000a 8001401c0001401c000c000c000c0000201a8000003050000001402600246001c000000f b0280fe0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b 7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f0010100220000003 20a0000000012000000d0e5edf2e0e1e2ede5eee1e0eaf2e8e2eee2ea00a800c0001401c 0006201a800c000a800c0006801c000b4001401c000a800c00000030500000014028c039 e111c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e6577205 26f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01010004000000f0010 20018000000320a000000000b000000c2ede5eee1e0eaf2e8e2fbebea00c000a800c0006 801c000b4001401c000a80000030500000014026002be0f1c000000fb0280fe000000000 0009001000000010002001053796d626f6c0077400000000a090a77b7c5c677c0c5c6772 0c0c97700003000040000002d01020004000000f00101000c000000320a0000000003000 0003db43df5180c720300030b01000026060f000b024d617468547970655555ff0105010 0040044534d543400001357696e416c6c4261736963436f6465506167657300110554696 d6573204e657720526f6d616e00110353796d626f6c001105436f7572696572204e65770 011044d5420457874726100120008212f458f442f4150f4100f475f4150f21f1e4150f41 50f4100f445f425f48f425f4100f4100f435f4100f48f45f42a5f48f48f4100f4100f40f 48f417f48f4100f412a5f445f45f45f45f45f410f0c01000100010202020200020001010 100030001000400000a0100020083200402008335040200833d040200834204020083300 402008331040200822e0002009804ef02008332040200833d0402008335040200833e040 2008331040200822e0002009804ef02008330040200833a0402008342040200833804020 08332040200833e0402008332040204863d003d03000b000001000200832704020083380 40200834104020083420402008330040200834f0402009804ef0200833f0402008340040 20083380402008331040200834b040200833b040200834c0400010002008312040200833 d0402008335040200833e0402008331040200822e0002009804ef02008330040200833a0 40200834204020083380402008332040200834b040000020486d700b4020088310002008 8300002008830000204863d003d020088320002008838000200822c00020088350002008 2250000006d0b00000026060f000c00ffffffff01004c000000000008000000fa0200000 000000000000000040000002d0101001c000000fb021000070000000000bc02000000cc0 102022253797374656d000000000a0021008a0100000000ffffffff54e80600b9c1c6770 40000002d01030004000000f0010200030000000000Значит, 28,5 % прибыли организация получает с каждого рубля внеоборотных активов.2) picscalex125010009000003ee0200000400100100000000050000000201010000000500 00000102ffffff00050000002e0119000000050000000b0200000000050000000c024004 20261300000026060f001c00ffffffff0000060010000000c0ffffffb8ffffffe0250000 f80300000b00000026060f000c004d617468547970650000f00008000000fa0200001300 000000000002040000002d0100000500000014020002541005000000130200024a1d0500 0000090200000002050000001402600232051c000000fb0280fe00000000000090010000 00000002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c9770000 3000040000002d01010016000000320a000000000a0000002e2e31303031302c38259603 9615c000c0001602c000ba007e00c00000030500000014026e016b111c000000fb0280fe 0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677 c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f00101001b000000320a0000 00000d000000d7e8f1f2e0ffeff0e8e1fbebfc000801c000a8001401c0001401c000c000 c000c0000201a8000003050000001402600246001c000000fb0280fe0000000000009001 010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c977 00003000040000002d01010004000000f001020021000000320a0000000011000000d0e5 edf2e0e1eee1eef0e0eaf2e8e2eee26cea00a800c0001401c0006201c000c000c0005c01 c000b4001401c000a800c00000030500000014028c0360101c000000fb0280fe00000000 00009001010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c677 20c0c97700003000040000002d01020004000000f00101001e000000320a000000000f00 0000cee1eef0eef2edfbe5e0eaf2e8e2fb011401c000c000c000c0001401c00002010201 c000b4001401c000a80000030500000014026002220f1c000000fb0280fe000000000000 9001000000010002001053796d626f6c007740000000940a0a98b7c5c677c0c5c67720c0 c97700003000040000002d01010004000000f00102000c000000320a0000000003000000 3db43d465e0e720300031001000026060f0015024d617468547970655555090205010004 0044534d543400001357696e416c6c4261736963436f6465506167657300110554696d65 73204e657720526f6d616e00110353796d626f6c001105436f7572696572204e65770011 044d5420457874726100120008212f458f442f4150f4100f475f4150f21f1e4150f4150f 4100f445f425f48f425f4100f4100f435f4100f48f45f42a5f48f48f4100f4100f40f48f 417f48f4100f412a5f445f45f45f45f45f410f0c01000100010202020200020001010100 030001000400000a0100020083200402008335040200833d040200834204020083300402 008331040200822e0002009804ef0200833e0402008331040200833e0402008340040200 822e0002009804ef02008330040200833a04020083420402008338040200833204020083 3e0402008332040204863d003d03000b0000010002008327040200833804020083410402 0083420402008330040200834f0402009804ef0200833f04020083400402008338040200 8331040200834b040200833b040200834c040001000200831e0402008331040200833e04 02008340040200833e0402008342040200833d040200834b04020083350402009804ef02 008330040200833a040200834204020083380402008332040200834b040000020486d700 b40200883100020088300002008830000204863d003d020088310002008830000200822c 00020088380002008225000000000b00000026060f000c00ffffffff01004c0000000000 08000000fa0200000000000000000000040000002d0102001c000000fb02100007000000 0000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a0021008a0100000000ffffffff 54e80600b9c1c677040000002d01030004000000f0010100030000000000Это означает, что 10,8 % прибыли организация получает с каждого рубля оборотных активов.3) picscalex125010009000003a90200000400e30000000000050000000201010000000500 00000102ffffff00050000002e0119000000050000000b0200000000050000000c022004 201f1300000026060f001c00ffffffff0000060010000000c0ffffffb8ffffffe01e0000 d80300000b00000026060f000c004d617468547970650000e00008000000fa0200001300 000000000002040000002d01000005000000140200028e0c05000000130200023e170500 0000090200000002050000001402600232051c000000fb0280fe00000000000090010000 00000002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c9770000 3000040000002d01010012000000320a00000000070000002e313030323325002013c000 c0004002c000c00000030500000014026e01820c1c000000fb0280fe0000000000009001 010000cc0002001054696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c977 00003000040000002d01020004000000f00101001b000000320a000000000d000000d7e8 f1f2e0ffeff0e8e1fbebfc000801c000a8001401c0001401c000c000c000c0000201a800 0003050000001402600246001c000000fb0280fe0000000000009001010000cc00020010 54696d6573204e657720526f6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c9770000300004000000 2d01010004000000f001020019000000320a000000000c000000d0e5edf2e0e1eff0eee4 e0e6ea00a800c0001401c0006801c000c000c000c000c00000030500000014028c032b0f 1c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0002001054696d6573204e657720526f 6d616e00b7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01020004000000f0010100 12000000320a0000000007000000c2fbf0f3f7eae000ea000201c000a800ba00b4000003 05000000140260025c0b1c000000fb0280fe000000000000900100000001000200105379 6d626f6c0077400000006f0a0adcb7c5c677c0c5c67720c0c97700003000040000002d01 010004000000f00102000c000000320a00000000030000003db43d98180c72030003e300 000026060f00bb014d617468547970655555af01050100040044534d543400001357696e 416c6c4261736963436f6465506167657300110554696d6573204e657720526f6d616e00 110353796d626f6c001105436f7572696572204e65770011044d54204578747261001200 08212f458f442f4150f4100f475f4150f21f1e4150f4150f4100f445f425f48f425f4100 f4100f435f4100f48f45f42a5f48f48f4100f4100f40f48f417f48f4100f412a5f445f45 f45f45f45f410f0c01000100010202020200020001010100030001000400000a01000200 83200402008335040200833d040200834204020083300402008331040200822e00020098 04ef0200833f0402008340040200833e040200833404020083300402008336040204863d 003d03000b00000100020083270402008338040200834104020083420402008330040200 834f0402009804ef0200833f040200834004020083380402008331040200834b04020083 3b040200834c0400010002008312040200834b0402008340040200834304020083470402 00833a0402008330040000020486d700b40200883100020088300002008830000204863d 003d0200883200020088330002008225000000000b00000026060f000c00ffffffff0100 4c000000000008000000fa0200000000000000000000040000002d0102001c000000fb02 1000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a0021008a010000 0000ffffffff54e80600b9c1c677040000002d01030004000000f0010100030000000000Те., 23% прибыли организация получает за счет выручки от реализации услуг.Из бухгалтерского баланса (Приложение 3) видно, что на конец отчетного периода снизилось количества денежных средств, запасов и прочих активов по сравнению с началом отчетного периода.В результате проведенного анализа, видно, что Филиал АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ обладает абсолютной устойчивостью, хотя доля собственных средств в общем объеме ресурсов.3.2. Порядок проведения инвентаризации в Филиале АО«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУДиректор Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ издает приказ № 14 К от 28 сентября 2005 года (Приложение 5) для проведения инвентаризации материалов и основных средств в определенный срок (материалы-с 1 октября по 5 октября 2005 года, основные средства- с 1 ноября по 2 ноября 2005 года).Инвентаризацию проводит созданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которой являются: бухгалтер Калужского ССМУ - Акимова Н.С., слесарь Калужского ССМУ - Батманов В.В., механик Калужского ССМУ – Петруханов Е.И. Председателем комиссии является механик Калужского ССМУ – Губанов А.И.Данный приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю инвентаризационной комиссии.Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета.Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица Арсенова М.А. о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход (Приложение 6).Факт сдачи документов удостоверяется распиской материально ответственного лица Костюченко А. о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, принятые им к материальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход (Приложение 7).Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей и основных средств записываются в инвентаризационные описи (Приложение 6,7).Затем заполняется инвентаризационная опись, где сверяется фактическое наличие основных средств и ТМЦ с данными бухгалтерского учета.3.3. Отражение результатов инвентаризации в Филиале АО«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУПосле того, как инвентаризационные описи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.Так как инвентаризация, проводимая в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ с 1 октября по 5 октября 2005 года по материалам и с 1 ноября по 2 ноября 2005 года по основным средствам, не выявила излишков и недостач, сличительную ведомость не составляют.Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.Проведение инвентаризации в АО «Союзшахтоосушение» проходит в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов. Сначала директор издает приказ для проведения инвентаризации, затем члены комиссии проверяют все документы по инвентаризируемому объекту и записывают сведения о его фактическом наличии в инвентарные описи. На последнем этапе сравнивают фактическое наличие объекта с данными бухгалтерского учета.Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием и способна продолжать свою деятельность.ЗАКЛЮЧЕНИЕСегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета5 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета.Учебник- 3-е изд. перераб. и доп. –М.: 2004. Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.Как правило, инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств, незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и других статей баланса - по состоянию на 1-е число месяца.Подходы к инвентаризации в нашей стране и за рубежом различны. В России главный бухгалтер, хотя на него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательно контролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовке мероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностей производится не только по стоимости, но и по количеству (количество должно соответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеров другими ). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии, ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии;Причинами различий в подходах к инвентаризации в России можно считать следующие:· обеспечение сохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственных лиц, но и на работников бухгалтерии;· нередко встречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.Если признавать инвентаризацию как основополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цель бухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации. Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсего первичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, то основной задачей процесса составления баланса следует признать исчисление финансовых результатов.Инвентаризация, проводимая в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ не выявила расхождений между фактическим наличием основных средств и товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учета.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.; СПб.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К»: «Издательский дом Герда», 20042. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г., №49.3. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.; СПб.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К»: «Издательский дом Герда», 20044. Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризации", утв. Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 г., №26,5. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", утв. Госкомстатом России от 18.08.98. г., №88.6. Положение "О порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке", утв. Приказом МФ РФ, МНС РФ от 10.03.99 г., №20н /ГБ-3-04 /397. Положение по бухгалтерскому учету. Изд. 4-е доп. – Ростов н. /Д: изд-во «Феникс», 20058. Положение по бухгалтерскому учету. Изд-е 4-е доп. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 20059. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.; СПб.: Издательско –торговая корпорация «Дашков и К»: «Издательский дом Герда», 200410. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г11.Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.Серия «Экономика и управление».-М.:ИКЦ «МарТ»., Ростов н./Д: Изд. центр «МарТ»,200312.Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика,200113. Бабаев Ю.А.. Бухгалтерский учет: Учебник.Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.:ТК Велби, Издательство «Проспект», 200514. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, 200115. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, 200316. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет » Учебник для вузов: - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200217.Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; под ред. Безруких П.С. – 4-е издание, перераб. и доп. – Ш.: Бухгалтерский учет, 200218. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы» Серия "Сдадим экзамен". – Ростов н./Д: "Феникс", 200119. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н./Д: Феникс, 200220.Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет под ред. Соколова Я.В. – 2-е издание, перераб. и доп. –М.: ТК Вэлби, изд-во Проспект,200521. Булатов М.А. «Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. /М. А. Булатов. – М.: Экзамен, 200322. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник.-М.,200223. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА-М, 200224.Киримов В.Е. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: «Дашков и К», 200525. Коваль Л.С. Теория бухгалтерского учета: - М.: Издательство НПО «Модек», 200226. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 200527. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, перераб, и доп. – М.: ИНФРА-М, 200128. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 199629. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета.Учебник- 3-е изд. перераб. и доп. –М.: 200430. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: ЮРИСТЬ, 200131. Медведев М. Ю. Общая теория бухгалтерского учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 200132. Полякова С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; 200433. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Ростов н. /Д: «Феникс», 200234. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 200335. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: ФБК - ПРЕСС, 200236. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М, 200537. Заграничная Т.Г. Когда обязательно проведение инвентаризации //Главная книга.№2238. Соколов Я. В., Быков В. А., Инвентаризация как метод бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет №4, 2005

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019