§ 1. Податок на додану вартість, акцизний збір та податок на прибуток
Податок на додану вартість (далі — ПДВ) на-
лежить до непрямих податків, який сплачується до дер-
жавного бюджету на кожному етапі виробництва про-
дукції, товарів, виконання робіт, надання послуг, при
імпорті товарів до або під час митного оформлення. Та-
ким чином, ПДВ є частиною новоствореної вартості і
сплачується до державного бюджету.
Платниками податку на додану вартість є:
— підприємства, організації (в тому числі будь-які
неприбуткові), філіали, відділення і відокремлені під-
розділи підприємства (організації) та інші юридичні осо-
би, які розташовані на території України і мають розра-
хункові рахунки в установах банків, самостійно реалізу-
ють товари, виконують роботи та надають послуги;
— міжнародні об’єднання, включаючи міжнародні
неурядові організації, іноземні юридичні особи і грома-
118
Глава II. Загальнодержавні та місцеві податки…
дяни, які здійснюють від свого імені виробничу чи іншу
підприємницьку діяльність на території України. У разі,
якщо зазначені суб’єкти підприємницької діяльності не
мають розрахункових рахунків в установах банків
України і не мають постійних представництв в Україні,
податок на додану вартість сплачується покупцями то-
варів, замовниками робіт (послуг);
— громадяни, які займаються підприємницькою
діяльністю;
— громадяни України, іноземні громадяни та особи
без громадянства, які ввозять (пересилають) товари або
предмети на митну територію України.
Об’єктом оподаткування є обороти:
— з реалізації (робіт, послуг), крім їх реалізації за
іноземну валюту;
— з реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) як
власного виробництва, так і підданих обробці, переробці
чи придбаних;
— з реалізації товарів (робіт, послуг) з частковою
оплатою та оборотів з передачі товарів (робіт, послуг)
без оплати їх вартості всередині підприємства для по-
треб власного споживання, витрати на які не належать
до собівартості виробництва та обігу), а також для потреб
своїх працівників;
— з передачі товарів (робіт, послуг) без оплати їх
вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги);
— з передачі безкоштовно або з частковою оплатою
товарів (робіт, послуг) іншим підприємствам чи грома-
дянам;
— з реалізації предметів застави, включаючи їх пере-
дачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого
заставою зобов’язання.
У громадян, які займаються підприємницькою
діяльністю і у яких протягом року виручка від реалізації
товарів (робіт, послуг) перевищила 100 мінімальних за-
робітних плат, об’єктом оподаткування є різниця між
сумою виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і ма-
теріальними витратами, що фактично використані на
виробництво вказаних товарів (робіт, послуг).
119
Розділ III. Податки і збори
Оподаткований оборот включає відвантажені товари,
виконані роботи, надані послуги, які обчислюють, вихо-
дячи з їх вартості за вільними цінами і тарифами, дер-
жавними фіксованими та регульованими цінами й тари-
фами, що включають податок на додану вартість за
встановленими ставками.
При реалізації товарів за державними фіксованими
та регульованими цінами, які включать ПДВ, оборот для
оподаткування визначають, виходячи з цих цін із враху-
ванням у відповідних випадках фактично наданих торго-
вельних знижок.
При визначенні оподаткованого обороту до нього
включають суму акцизного збору та плату за організацію
програм телебачення і радіомовлення у встановлених
розмірах, а також суму надбавок до цін (тарифів), пе-
редбачених чинним законодавством.
До оподатковуваного обороту не включаються:
— обороти з реалізації продукції (робіт, послуг) од-
них структурних одиниць підприємства для промислово-
виробничих потреб інших структурних одиниць цього ж
підприємства, якщо вони не мають розрахункового ра-
хунку в установі банку і перебувають на балансі основ-
ного підприємства та не здійснюють від свого імені ви-
робничу чи іншу комерційну діяльність;
— продаж, обмін, безплатна передача основних за-
собів, придбаних до 06.01.93 p.;
— вартість заставної тари;
— обороти по наданню платних послуг казино, обо-
роти з гральних автоматів з грошовим виграшем,
виграші по ставках на іподромах.
Податок на додану вартість включається в державні
регульовані (фіксовані) та вільні ціни (тарифи) товарів,
крім встановленого переліку, а також до надбавок, знижок,
націнок, винагород, зборів за ставкою у розмірі 20% до
оподатковуваного обороту, який не включає ПДВ.
Аналізуючи період від впровадження ПДВ до цього
часу, зазначимо, що порядок і нарахування ПДВ та його
сплати перебувають у постійному русі, змінюються.
120
Глава II. Загальнодержавні та місцеві податки…
Акцизний збір, як і ПДВ, належить до непрямих по-
датків і встановлюється на високорентабельні та моно-
польні товари (продукцію) і включається до ціни цих
товарів (послуг).
Ставки та перелік товарів (послуг), на які поши-
рюється акцизний збір, встановлюються Верховною Ра-
дою України.
Платниками акцизного збору виступають суб’єкти
або замовники підакцизних товарів, а також ті, що
імпортують підакцизні товари громадянам, які зай-
маються підприємницькою діяльністю без створення
юридичної особи; громадяни України, іноземні грома-
дяни та особи без громадянства, які ввозять або переси-
лають товари на мигну територію України.
Об’єктами оподаткування акцизним збором визна-
чені:
— обороти з реалізації вироблених в Україні підак-
цизних товарів шляхом їх продажу, обміну на інші това-
ри чи шляхом безкоштовної передачі товарів або з ча-
стковою їх оплатою;
— обороти з реалізації товарів для власного спожи-
вання, промислової переробки, а також для своїх
працівників;
— митна вартість завезених в Україну товарів із вра-
хуванням мита та митних зборів, придбаних за іноземну
валюту у порядку товарообмінних операцій або без-
коштовно одержаних;
— обороти в порядку натуральної оплати праці;
— обороти з реалізації конфіскованого, спадкового,
безхазяйного майна, скарбів і скуплених цінностей;
— натуральні показники (1л, 1 кг, об’єм двигуна
тощо) по деяких підакцизних товарах (алкоголь, тютюн,
авто);
— обороти з реалізації предметів застави, включаючи
їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпе-
ченого заставою зобов’язання.
Особливої уваги заслуговує впровадження на тери-
торії України Закону України від 15.09.95 р. “Про ак-
121
Розділ III. Податки і збори
цизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби”,
яким визначено особливості нарахування та сплати ак-
цизного збору, що справляється з виготовлених
українськими виробниками та ввезених на територію
України алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Спла-
та акцизного збору на ці товари провадиться шляхом
придбання акцизної марки встановленого зразка. При-
чому наклейка марки акцизного збору на алкогольний
напій чи тютюновий виріб є дозволом на їх реалізацію
споживачам і є митним оформленням, тобто підтвер-
джує оплату акцизного збору.
Не підлягають оплаті акцизного збору:
— реалізація підакцизних товарів на експорт і за іно-
земну валюту;
— реалізація легкових автомобілів спеціального
призначення для інвалідів, оплата вартості яких прова-
диться органами соціального забезпечення;
— реалізація спеціальних легкових автомобілів, які
мають спеціальне призначення для установ та організа-
цій (швидка медична допомога, міліція та ін.), перелік
яких визначається Кабінетом Міністрів України.
Перелік підакцизних товарів постійно змінюється,
що потребує чіткого визначення підакцизних товарів і
ставок акцизного збору відповідно до однорідних за
ціною товарів у твердих сумах і у відсотках від вартості,
тобто підакцизні товари повинні мати подвійну систему
оподаткування;
— нормативну у твердих сумах;
— визначену у відсотках чи коефіцієнтах відповідно
до вартості товару (наприклад, легкові автомашини).
Податок на прибуток
Прибуток підприємства можна визначити як загальну
суму його прибутків від усіх видів діяльності за звітний
період, отриману як на території України, так і за її
межами, яка відображена у звіті і включає прибуток від
реалізації продукції (робіт, послуг), в тому числі прибу-
ток відгалужень, що обслуговують виробництво, та не-
122
Глава II. Загальнодержавні та місцеві податки…
виробничої сфери, які не мають статусу юридичної осо-
би, а також від здачі в оренду основних фондів, від на-
явних нематеріальних активів, цінних паперів, валютних
цінностей, інших видів фінансових ресурсів і матеріаль-
них цінностей, позареалізаційних операцій та ін.
Платниками податку на прибуток визнаються:
— суб’єкти підприємницької діяльності, бюджетні
організації у частині здійснення госпрозрахункової
діяльності, комерційні банки, які є юридичними особа-
ми, міжнародні організації, що здійснюють підприєм-
ницьку діяльність на території України і не мають пільг
щодо податку;
— філії, відділення та інші відокремлені підрозділи
платників податку, які мають самостійність і розрахун-
ковий рахунок;
— нерезиденти, що здійснюють підприємницьку діяль-
ність через постійні представництва у межах України.
Об’єктом оподаткування визначено балансовий при-
буток платника податку, до якого додаються:
— сума коштів фондів, які створені платником по-
датку за рахунок собівартості продукції і які використо-
вуються за цільовим призначенням;
— сума коштів, одержаних платником податку від
інших суб’єктів підприємницької діяльності на власні
потреби безкоштовно чи у вигляді безповоротної
фінансової допомоги або не врахованих на рахунках
реалізації.
Законодавством передбачена система зменшення
оподатковуваного прибутку на суму отриманих ди-
відендів, податків на майно, землю, витрат на утриман-
ня соціально-культурних закладів тощо.
Ставки податку на прибуток також мають тенденцію
До зміни і визначаються відповідно до діяльності. Так,
прибуток підприємств, включаючи підприємства, засно-
вані на власності окремого громадянина України, опо-
датковуються за базовою ставкою. Прибутки від посе-
123
Розділ III. Податки і збори
редницьких операцій, аукціонних торгів оподатковують-
ся за збільшеною ставкою.
Особливістю оподаткування є й те, що прибуток
підприємств і організацій агропромислового комплексу
оподатковується за зменшеною ставкою щодо базової.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
