7. ПРАВОВЫЕ АКТЫ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
7.1. Предмет правового регулирования
законодательства о налогах и сборах
Система нормативных правовых актов по вопросам налогообложения призвана
регулировать систему общественных отношений, возникающих по поводу
установления и взимания налогов.
Эти отношения, определенные в ст. 2 Налогового кодекса, являются
предметом правового регулирования налогового законодательства. Следует
сказать, что предмет налогового законодательства представляет собой
достаточно сложный комплекс отношений и имеет свои специфические черты.
Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых
налоговым законодательством:
– по установлению налогов;
– по введению налогов;
– по взиманию налогов;
– по осуществлению налогового контроля;
– по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц;
– по привлечению к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Налоговые отношения – это, в первую очередь, властные отношения,
складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками,
с одной стороны, и государством, в лице уполномоченных им органов, – с
другой.
Кроме того, эти отношения носят имущественный характер, поскольку
налоги, пени, штрафы всегда взимаются в виде денежных средств, а каждый
налог имеет свое экономическое основание – имущество, доход, стоимость
товаров. Однако в отличие от имущественных отношений, регулируемых
гражданским законодательством, характеризуемых равноправием их
участников, налоговым отношениям всегда свойственно неравенство сторон и
наличие соподчинения их участников, основанное на правовых предписаниях
государства.
7.2. Система налогового законодательства
Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской
Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему
налогового законодательства:
– Налоговый кодекс;
– федеральные законы о налогах и сборах;
– законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации;
– нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов
местного самоуправления.
Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает
Налоговый кодекс Российской Федерации. Его правовой статус определен в
ст. 1 этого документа.
Во-первых, Налоговый кодекс – единственный нормативный правовой акт,
устанавливающий систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также
общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Другого
такого акта быть не должно. Любые изменения системы федеральных налогов
и сборов должны проходить путем внесения изменений и дополнений в
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Во-вторых, Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства
имеет высшую юридическую силу. Все законы о налогах и сборах принимаются
в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.
Провозглашенный в п. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации приоритет
норм международного права по отношению к нормам российского
законодательства применительно к налоговым правоотношениям нашел свое
отражение в ст. 7 Налогового кодекса. Если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения о налогах и сборах,
установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом и иными
актами налогового законодательства, то применяются правила
международного договора.
На практике это означает, что при экономическом сотрудничестве с лицом
из другого государства необходимо в первую очередь обращать внимание на
наличие соглашения об избежании двойного налогообложения с этим
государством или иного соглашения, регулирующего вопросы налогообложения
на уровне двух и более государств. Если такой договор существует, его
нормы будут иметь приоритет по отношению к нормам российского
законодательства.
Итак, можно построить следующую схему иерархии актов, регулирующих
налоговые отношения.
Конституция
Международные договоры
Налоговый кодекс
Федеральные законы
Законодательство субъектов Российской
Федерации
Нормативные правовые акты
представительных органов местного самоуправления
Нормативные акты органов исполнительной власти не включены в состав
налогового законодательства. Их роль в регулировании налоговых отношений
и порядок издания определены в ст. 4 Налогового кодекса.
Следует сказать, что издание нормативных правовых актов органами
исполнительной власти происходит двумя способами. В первом случае орган
исполнительной власти издает нормативный правовой акт исходя из
необходимости и целесообразности в рамках установленной Конституцией или
законом компетенции. Во втором – нормативный правовой акт исполнительной
власти может появиться только в случае прямого указания закона.
Именно второй вариант был закреплен в Налоговом кодексе Российской
Федерации, ст. 4 которого гласит: “Федеральные органы исполнительной
власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных
внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и
сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах”.
Так, Постановлением Правительства РФ от 16.03.99 N 298 утверждено
Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате
свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым,
привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению
налогового контроля. Установление такого порядка было прямо отнесено к
компетенции Правительства РФ п. 4 ст. 131 Налогового кодекса.
Другой пример. Пунктом 3 ст. 100 Налогового кодекса Министерству РФ по
налогам и сборам предписывалось установить форму и требования к
составлению акта налоговой проверки. В соответствии с этим указанием
Закона Приказом МНС РФ от 31.03.99 N ГБ-3-16/66 утверждена Инструкция
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.03.99 N 52
“О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения
решения по результатам рассмотрения ее материалов”, которая прошла
регистрацию в Министерстве юстиции РФ и официально опубликована.
До недавнего времени указы Президента Российской Федерации имели
значительное влияние на формирование налогового права России.
Это связано со следующими обстоятельствами. В 1993 году правотворческая
деятельность Верховного Совета Российской Федерации была прервана. В
период поэтапной конституционной реформы, до момента начала работы
нового представительного органа России, Федерального Собрания РФ, указы
Президента должны были обеспечивать нормативное регулирование
общественных отношений.
Нормы этих указов, хотя они были призваны лишь временно регулировать
отношения в обществе в отсутствие федеральных законов, по своему
значению законам не уступали. И, таким образом, указ Президента по
какому-либо вопросу общественной жизни продолжал действовать до момента
принятия федерального закона, посвященного этому же вопросу.
Достаточно вспомнить Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 N
2270, который внес значительные изменения в действовавшую налоговую
систему, установив при этом, что предшествующие законы действуют, если
не противоречат настоящему Указу.
Налоговый кодекс, следуя нормам, закрепленным в Конституции РФ, серьезно
ограничил правотворческую деятельность Президента в сфере
налогообложения.
Акты Президента РФ, акты Правительства РФ и акты органов исполнительной
власти могут регулировать налоговые вопросы только в случаях, прямо
определенных налоговым законодательством. Изданные же до вступления в
силу Налогового кодекса нормативные акты Президента и Правительства,
регулирующие налоговые отношения по вопросам, не урегулированным
федеральными законами, продолжают действовать и применяться в части, не
противоречащей Кодексу до введения в действие соответствующих законов
(ст. 7 Федерального закона “О введении в действие части первой
Налогового кодекса РФ”).
Вопрос о юридической силе инструкций по применению налоговых законов
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Госналогслужбы
РФ), изданных до введения в действие Налогового кодекса и широко
применяемых для регулирования отношений в сфере налогообложения,
решается следующим образом.
Согласно ст. 7 Федерального закона “О введении в действие части первой
Налогового кодекса РФ” нормативные правовые акты, действующие на
территории РФ, действуют в части, не противоречащей части первой
Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней.
Право издания рассматриваемых инструкций было делегировано Министерству
Российской Федерации по налогам и сборам отдельными законами о налогах,
которые в соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ являются частью
системы налогового законодательства. Таким образом, издание указанных
нормативных актов прямо предусмотрено законодательством о налогах и
сборах. До приведения их в соответствие с частью первой Налогового
кодекса они должны применяться в части, не противоречащей положениям
Кодекса.
Иерархическая лестница подзаконных нормативных правовых актов в сфере
налогообложения выстраивается в соответствии с объемом компетенции и
положением государственного органа, издавшего акт, в системе органов
государственной власти и выглядит следующим образом:
– указы Президента в случаях, предусмотренных законом;
– указы Президента, принятые до вступления в силу Налогового кодекса
Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей Налоговому
кодексу, до издания соответствующего закона;
– постановления Правительства в случаях, предусмотренных законом;
– постановления Правительства, принятые до вступления в силу Налогового
кодекса Российской Федерации, действуют в части, не противоречащей
Налоговому кодексу, до издания соответствующего закона;
– нормативные правовые акты налоговых и иных органов исполнительной
власти в случаях, предусмотренных законом;
– нормативные правовые акты налоговых и иных органов исполнительной
власти, принятые до вступления в силу Налогового кодекса Российской
Федерации, действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу.
Статьей 4 Налогового кодекса Министерству Российской Федерации по
налогам и сборам, Министерству финансов Российской Федерации,
Государственному таможенному комитету Российской Федерации, органам
государственных внебюджетных фондов предоставлено право издавать
обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические
указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не
относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Эти документы издаются в целях единообразного применения налогового
законодательства налоговыми, финансовыми, таможенными органами и
органами государственных внебюджетных фондов и не являются обязательными
для налогоплательщиков.
В качестве примера можно привести Методические указания для налоговых
органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учета
налогоплательщика – организации, созданной в соответствии с
законодательством Российской Федерации, которые были направлены
территориальным налоговым органам для использования в работе письмом МНС
РФ от 31.12.98 N ВП-6-12/932@.
7.3. Особенности действия нормативных правовых актов
в сфере налогообложения
Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах во времени
Вступление в силу актов налогового законодательства имеет свои
особенности, определенные в ст. 5 Налогового кодекса.
Эти правила учитывают серьезность последствий введения новых налогов и
(или) сборов и существенно изменяют общий порядок вступления в силу
федеральных законов.
В соответствии с п. 1 рассматриваемой статьи акты законодательства о
налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня
их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о
сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования.
Налоговый кодекс РФ предусматривает также, что федеральные законы,
вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых
налогов и (или) сборов, вступают в силу не ранее 1 января года,
следующего за годом их принятия.
Следует обратить внимание на то, что Федеральный закон от 30.03.99 N
51-ФЗ приостановил действие п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ до 1 января
2000 г.
В п. п. 2, 3, 4 ст. 5 Налогового кодекса конкретизированы применительно
к налоговому законодательству общие правила действия законодательных
актов во времени:
– акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые
ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность
за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют;
– акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные
гарантии защиты прав налогоплательщиков, имеют обратную силу;
– акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок
налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным
образом улучшающие правовое положение налогоплательщиков, имеют обратную
силу, если это прямо предусмотрено.
Кодекс не определяет всех возможных случаев, когда нормативный акт
устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков или
улучшает правовое положение налогоплательщиков. Однако в зависимости от
того, устанавливает ли нормативный акт дополнительные гарантии защиты
прав налогоплательщика или улучшает его правовое положение, он имеет
обратную силу либо во всех случаях, либо только в прямо предусмотренных
законом.
Для правильного понимания и применения этой нормы закона возникает
необходимость толкования указанных понятий.
Что же может являться дополнительной гарантией защиты прав
налогоплательщика? В обыденном понимании это практически любое улучшение
его правового положения, за исключением случаев, прямо перечисленных в
п. 4 ст. 5 Налогового кодекса, а именно:
– отмена налога (сбора);
– снижение размера ставки налога (сбора);
– устранение обязанности.
Полагаем, что под дополнительными гарантиями прав законодатель скорее
всего понимал нормы, касающиеся применения мер ответственности за
налоговые правонарушения, устанавливающие ограничения к порядку и объему
проведения налогового контроля, а также посвященные порядку обжалования
актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Именно такие правовые нормы и должны иметь обратную силу в любом случае
без специального на то указания в законе.
Например, установленное в Налоговом кодексе Российской Федерации право
налогоплательщика на обжалование не только актов или действий, но и
бездействия должностных лиц, по нашему мнению, является дополнительной
гарантией защиты его прав.
Что же касается нормативных актов, улучшающих правовое положение
налогоплательщика, то здесь, на наш взгляд, подразумеваются нормы,
предоставляющие налогоплательщикам дополнительные права, например,
предусматривающие налоговые льготы, упрощающие налоговую отчетность,
предоставляющие отсрочки и рассрочки по уплате налоговых платежей и т.п.
Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах в пространстве
Каких-либо особенностей пределов действия в пространстве нормативных
актов о налогах и сборах законом не предусмотрено.
Действие норм налогового законодательства Российской Федерации
распространяется на всю территорию Российской Федерации. Нормы
законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации
действуют на территории данного субъекта Федерации. Действие нормативных
правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами
местного самоуправления, распространяется на территорию данного
муниципального образования.
Исключение составляют случаи применения для налоговых правоотношений
норм международных договоров, оговоренные в ст. 7 Налогового кодекса, о
которых мы подробно говорили выше.
Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по предмету
Нормы налогового законодательства регулируют властные отношения,
возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов
в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового
контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Таким образом, можно сказать, что нормативные акты о налогах и сборах
распространяются:
– во-первых, на все имущественные отношения в сфере взимания налогов и
сборов, основанные на властном подчинении организаций и граждан
требованиям публичной власти;
– во-вторых, на отношения в сфере налогового администрирования, то есть
на властные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и
применения мер налоговой ответственности;
– в-третьих, на властно – организационные отношения между самими
органами государственной власти и местного самоуправления по
установлению и введению налогов и сборов.
Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах по кругу лиц
Налоговое законодательство действует в отношении лиц, признаваемых
участниками налоговых правоотношений. К ним согласно ст. 9 Налогового
кодекса относятся:
– организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или
плательщиками сборов;
– организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
– Министерство по налогам и сборам Российской Федерации и его
подразделения в Российской Федерации (налоговые органы);
– Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его
подразделения (таможенные органы);
– государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы
местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные
лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и
таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также
контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов
(сборщики налогов и сборов);
– Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов
республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций
краев, областей, городов Москвы и Санкт – Петербурга, автономной
области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные
уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных налоговым
законодательством к их компетенции;
– органы государственных внебюджетных фондов;
– Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и ее
территориальные подразделения (органы налоговой полиции) – при решении
вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом.
Все эти лица наделены налоговым законодательством определенными правами
и обязанностями и потому способны выступать реальными участниками
(субъектами) правовых отношений, регулируемых нормативными актами о
налогах и сборах.
В ст. 9 Налогового кодекса не названы в качестве субъектов налоговых
отношений банки и иные кредитные организации, представители
налогоплательщиков, лица, привлекаемые в процессе осуществления
налогового контроля (эксперты, переводчики, свидетели). Но следует
признать, что они также относятся к участникам отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, так как Налоговым кодексом
определен круг их прав и обязанностей, а также предусмотрены меры
ответственности за нарушение ими налогового законодательства.
7.4. Акты толкования и акты применения права
в сфере налогообложения
Властный характер налоговых правоотношений предполагает значительное и
активное участие в них органов государственной власти. Что, в свою
очередь, предопределяет широкую правоприменительную деятельность и
большое количество правоприменительных актов, различных как по
субъектам, их издавшим, так и по своему значению.
В первую очередь следует выделить акты налоговых органов. Налоговый
кодекс предусматривает издание значительного числа правоприменительных
актов налоговыми органами (их должностными лицами) практически на каждой
стадии процесса налогового контроля и привлечения к ответственности лиц,
нарушающих налоговое законодательство.
В связи с большим количеством таких актов вряд ли целесообразно
составлять их полный перечень. Назовем только некоторые, наиболее
распространенные:
– решение о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств на
счетах налогоплательщика (ст. 46);
– постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества
налогоплательщика (ст. 47);
– требование об уплате налога или сбора (глава 10);
– решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (ст.
76);
– решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика (ст. 77);
– решение о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени (ст. 79);
– решение о проведении выездной налоговой проверки (ст. 89);
– постановление о выемке документов и предметов (ст. 94);
– акт выездной налоговой проверки (ст. 100);
– решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности
(ст. 101).
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов РФ издают решения
о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора,
решения об отказе в предоставлении такой отсрочки или рассрочки, решения
о предоставлении налогового кредита или инвестиционного налогового
кредита, решения о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки.
Налоговый кодекс также предусматривает издание определенных
правоприменительных актов органами внебюджетных фондов и Государственным
таможенным комитетом РФ.
К форме некоторых актов Налоговый кодекс предъявляет достаточно
определенные требования (например, в ст. 101 – к решению о привлечении
налогоплательщика к ответственности). Формы других актов поручает
разработать Министерству по налогам и сборам (как, например, форму акта
налоговой проверки).
По характеру правового воздействия все эти правоприменительные акты
можно разделить на охранительные, связанные с реализацией санкций
правовых норм (например, постановления о привлечении налогоплательщика к
ответственности), и регулятивные, подтверждающие и определяющие права и
обязанности субъектов налоговых правоотношений (решения о проведении
реструктуризации налоговой задолженности, решения о возврате излишне
уплаченного налога).
Судебные решения, принимаемые по конкретным делам, связанным с
налоговыми отношениями, также относятся к правоприменительным актам в
сфере налогообложения. Одновременно решения суда можно отнести и к актам
толкования права, поскольку они содержат казуальное толкование правовых
норм.
Обычно судебное решение состоит из вводной, описательной, мотивировочной
и резолютивной частей.
Вводная часть должна содержать наименование суда, принявшего решение,
состав суда, номер дела, дату и место разбирательства дела, наименование
лиц, участвующих в деле, предмет разбирательства, фамилии присутствующих
в заседании лиц с указанием их полномочий.
Описательная часть должна содержать краткое изложение обстоятельств
дела, объяснений, заявлений и ходатайств лиц, участвующих в деле.
Толкование судом правовых норм фиксируется в мотивировочной части
решения. В этой части должны быть указаны обстоятельства дела,
установленные судом, доказательства, на которых основаны выводы суда,
доводы, по которым суд отклоняет те или иные доказательства и не
применяет законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались
лица, участвующие в деле, законы и иные нормативные правовые акты,
которыми руководствовался суд при принятии решения.
Резолютивная часть решения должна содержать выводы суда относительно
рассмотренного дела, влекущие за собой соответствующие правовые
последствия.
При этом следует помнить, что судебное решение не содержит
общеобязательных правил поведения, то есть не является нормативным актом
и не может применяться к аналогичным отношениям даже в случаях, когда
выносится высшим судебным органом.
В этой связи следует заметить, что решения налоговых органов, например,
по жалобе налогоплательщика или о привлечении налогоплательщика к
ответственности также можно отнести не только к актам правоприменения,
но и к актам казуального толкования. В таких актах помимо выводов,
влекущих определенные правовые последствия, приводится также оценка
действий налогоплательщиков или налоговых органов как соответствующих
или не соответствующих законодательству. При этом обычно разъясняется та
или иная норма закона применительно к конкретному случаю.
Особое место в системе правовых актов, в том числе и принимаемых по
вопросам, связанным с налогообложением, занимают акты высших судебных
инстанций – Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего
Арбитражного Суда РФ.
Как уже говорилось выше, Конституционному Суду РФ предоставлено право
толковать нормы Конституции РФ.
ВС РФ и ВАС РФ вправе давать разъяснения по вопросам судебной практики.
Юридически акты разъяснения содержат правила по применению правовых
норм, но новых норм не устанавливают. Фактически же акты этих судебных
органов подчас используются правоприменителями как нормативные правовые
акты.
В качестве примера можно привести ситуацию, сложившуюся с применением
нормы п. 3 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года “Об основах
налоговой системы в РФ”, согласно которой обязанность налогоплательщика
по уплате налога прекращается уплатой им налога. Проблема заключалась в
том, что в действующем на тот момент законодательстве отсутствовали
нормы, однозначно устанавливающие, что считать моментом уплаты налога.
В письме Президиума Высшего Арбитражного Суда от 04.04.96 N 1
разъяснялось, что обязанность по уплате налога может считаться
исполненной плательщиком при поступлении соответствующих сумм в бюджет.
В противном случае имеет место недоимка, которая может быть взыскана с
налогоплательщика в общем, то есть бесспорном, порядке путем списания с
расчетного счета. Данная позиция была отражена и в ряде постановлений
Президиума ВАС по конкретным делам.
С учетом этого разъяснения Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации сложилась практика бесспорного взыскания денежных
средств, ранее списанных с банковских счетов налогоплательщиков, но по
различным причинам не поступивших в бюджет.
Таким образом, фактически были установлены одинаково обязательные для
всех налогоплательщиков правила, причем закреплялись они в судебном
акте, официально в России источником права не признаваемом.
Однако 12.10.98 Конституционным Судом РФ было принято Постановление N
24-П “По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона РФ
от 27 декабря 1991 года “Об основах налоговой системы в РФ”,
разъяснившее, что конституционная обязанность налогоплательщика –
юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания
с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при
наличии на этом счете достаточного денежного остатка.
Конституционным Судом сама норма п. 3 ст. 11 Закона “Об основах
налоговой системы в Российской Федерации”, гласящая, что обязанность
юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, была
признана соответствующей Конституции РФ.
Практически именно толкование этой нормы, используемое в
правоприменительной практике, суд признал противоречащим Конституции.
Итак, в данном случае никаких изменений в нормативный акт не внесено,
сам акт не отменен, но после разъяснений Конституционного Суда он
порождает совсем иные правовые последствия, чем прежде.
Правовая природа актов высших судебных инстанций, таким образом,
чрезвычайно сложна. Она не определена законодателем, не сложилось
однозначного к ней отношения и в теории права. Следует сказать, что уже
выдвигаются предложения приравнять судебные акты к источникам права. И в
первую очередь это относится к решениям Конституционного Суда.
Достаточно часто, и в особенности по вопросам, связанным с
налогообложением, Конституционный Суд, рассматривая дела о толковании
норм Конституции или о конституционности нормативных актов,
устанавливает правила, которые сами по себе не являются разъяснениями
норм Конституции. А выводы, закрепленные в решениях Конституционного
Суда, оказывают существенное влияние не только на правоприменительную,
но и на нормотворческую деятельность.
Так, разъяснение Конституционного Суда о том, что считать моментом
исполнения обязанности по уплате налога, было воспроизведено
законодателем в ст. 45 Налогового кодекса. Правило, изложенное в
Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.96 N 20-П, о том, что
при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию
как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины
налогоплательщика, нашло отражение в ст. 106 и 108 Налогового кодекса.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
