Основные положения соглашений Республики Беларусь по вопросам избежания
двойного налогообложения в части подоходного налога
В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же
принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них
заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих
неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь,
и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.
Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)
налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица,
которые фактически находились на ее территории более 183 дней в
календарном году.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь
относится время непосредственного пребывания физического лица на
территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо
выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или
на учебу.
В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 “О
подоходном налоге с физических лиц”: а) налоговые резиденты Республики
Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от
источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее
пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами
Республики Беларусь – только с доходов от источников в Республике
Беларусь.
Международные договоры
Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения
налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех
случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству
сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1
предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то
есть последующее – при невозможности использования предыдущего)
определения положения лица, являющегося одновременно налоговым
резидентом сразу двух государств:
а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным
местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем;
если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то
считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где
имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных
интересов);
б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным
местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;
в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным
местожительством) в том государстве, гражданином которого является;
г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства,
налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.
В различных международных соглашениях применительно к различным доходам
применяются два метода избежания двойного налогообложения:
а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему
соответствует формулировка “… может облагаться в этом государстве…
“), когда в таком государстве (чаще всего – это страна источника дохода)
сумма налога удерживается согласно положениям его национального
законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход
включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к
зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране
резидентства;
б) метод освобождения (формулировки “… облагается только…” или “…
освобождается от обложения… “)
Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только
от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений
специальной статьи “Устранение двойного налогообложения”, обычно
расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального
законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании
таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу,
нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме
того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что
критерии налоговой юрисдикции (государство “места нахождения лица
(компании)”, “источника получения дохода”, “резидентства”, “гражданства
и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут
иметь свои особенности.
Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц,
фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:
а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В
частности, статьи “Независимые личные услуги”, “Гонорары директоров”,
“Пенсии”, “Студенты”, “Преподаватели и научные работники” имеются не во
всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности
распространить на данные доходы другие статьи соглашения при
определенных условиях можно подвести данные доходы под статью “Другие
доходы” соглашения;
б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия)
также имеются статьи “Роялти” и аналогичные им, относящиеся к
подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в
данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут
облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.
Таблица 1
Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в
части подоходного налога с физических лиц
Государство и дата заключенияНезависимые личные услугиЗарплата и другие
зависимые личные услугиГонорары директоров компанииРаботники искусства и
спортсменыПенсииВознаграждение за государственную
службуСтудентыПреподаватели и научные работники123456789Бельгия
(07.05.1995) В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо
располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае
может облагаться в этом государстве (но только
в части, относящейся к этой базе) В стране резидентства, за исключением
случаев, когда лицо работает в другом государствеВ стране резидентства
компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или
подобного органа). Если же об исполнительной
повседневной функции – облагается как зарплатаВ стране источника
дохода1. В стране источника дохода.6
2. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране
источникаВ стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги
оказываются в др. стране лицом – гражданином этого государстваЕсли
студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки)
освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за
границы-Болгария
(09.12.1996) ***В стране резидентства, за исключением случаев, когда
лицо работает в другом государстве.
Однако только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б)
вознаграждение выплачивается нанимателем – нерезидентом страны
источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство
нанимателя в стране источникаВ стране резидентства компании (если речь
идет о функциях членов совета директоров или подобного органа) В стране
источника
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая
деятельность финансируется за счет государства1. В стране резидентства,
за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о
соцобеспечении (которые облагаются в стране источника)
2. Как в соглашении с Бельгией******Освобождаются
в стране нахождения в течение двух лет с даты первого
приездаВеликобритания (31.07.1985) -***7-Облагаются только в стране
резидентстваВ стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых
согласно законодательству о соцобеспечении******Освобождаются в стране
нахождения в течение трех лет с даты первого приездаВьетнам
(24.04.1997) ***8***
Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу
по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в
международных перевозках***В стране источника дохода. Но освобождается
от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру-
ется за счет государства1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией******Дания
(21.10 1986) -***8
Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за
строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б)
журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме
морского транспорта); г) персонала турфирм-В стране
резидентстваОсвобождаются в стране резидентства лицаОблагаются в стране
гражданства***
Но льгота дается на срок не более шести летОсвобождаются в стране
нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не
предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах
лицаИран
(14.07.1995) ***Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о
международных перевозках любым видом транспорта***В стране источника
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая
деятельность финансируется за счет государства1. Облагаются только в
стране источника
2. Как в соглашении с БельгиейВ стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране
лицом – гражданином этого государства***Так же, как в соглаше-
нии с Данией, но максимальный срок пребывания – 2 годаИспания
(01.03.1985) -Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в
стране резидентства облагается зарплата в связи со
строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес. –Облагаются
только в стране источника, за исключением, когда это лицо является
резидентом другого государства******
Но льгота дается на срок не более шести летТак же, как в соглашении с
Данией, но максимальный срок пребывания – 3 годаИталия (26.02.1985) -В
стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата
выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если:
а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б)
журналисты, корреспонденты – в течение двух лет пребывания за
рубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические
специалисты, направляемые на срок до одного года-***-Не облагаются в
стране источника***Облагаются в стране резидентства, если срок
пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных
интересах лицаКазахстан
(11.04.1997) ***Как в соглашении с Болгарией***В стране источника1. В
стране резидентства
2. Как в соглашении с БельгиейВ стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране
лицом – гражданином этого государства***-Канада
(13.06.1985) -Как в соглашении с ВьетнамомГонорары белорусских
директоров могут облагаться в КанадеВ стране резидентства, если: а)
доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой
сумму призов, премий вознаграждений-Не облагаются в стране
источника***-Китай
(17.01.1995) ******В стране резидент-
ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или
подобногооргана) Могут облагаться в
стране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не
самому работнику, а другому лицу).
Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой
по межправительственному соглашению о культурном обмене1. В стране
резидентства
2. Как в соглашении с БельгиейВ стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране
лицом – гражданином этого государства***Освобождаются в
стране нахождения в течение двух лет с даты первого приездаЛатвия
(07.09.1995) *********В стране источника*********-Литва
(18.07.1995) *********************-Малайзия
(31.07.1987) -******В стране резидентства компании (если речь идет о
функциях
членов совета директоров или подобного органа). 1. Как в соглашении с
Китаем
2. Пенсии за госслужбу или из фон-
дов, созданных государством, в стране источника*********Молдова
(23.12.1994) *********В стране источника1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией******-Нидерланды
(26.03.1996) ************1. Как в соглашении с Болгарией
2. Как в соглашении с Бельгией******-Норвегия
(15.02.1980) -В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более
или выплачивается резидентом страны источника (постоянным
представительством). В стране резидентства независимо от срока
пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком
менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в)
лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в
теч. двух лет–В стране резидентстваВ стране источника-***
(если речь идет о программе международного сотрудничества) Польша
(18.11.1992) ***Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о
международных перевозках любым видом транспорта***В стране источника1. В
стране резидентства.
2. Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с Бельгией***-Россия
(21.04.1995) ***
(дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из
источников в этом государстве) Может облагаться в стране источника, если
только зарплата выплачивается нанимателем – резидентом этого государтва
или постоянным представительством первого государства в стране
источника***-В стране источника9-***Освобождаются в стране нахожденияСША
(20.06.1973) В стране источника, если только срок пребывания составляет
184 дня и болееВ стране источника***
Но срок пребывания не более пяти летВ стране резидентства (если только
деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух
летТурция
(26.02.1997) Как в соглашении сКак в соглашении с Болгарией.
ДополнительноВ стране рези-В стране источникаКак в соглашении сВ стране
источника***Освобождаются вБельгиейоблагается в стране резидентства
зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами
более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного
средства при осуществлении международных перевозокдентства компании
(если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного
органа) дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая
деятельность финансируется в рамках межгосударственных
соглашенийНидерландамидохода, за исключением случаев, когда услуги
оказываются в другой стране лицом – гражданином этого государствастране
нахождения в течение двух лет с даты первого приездУзбекистан
(22.12.1994) ***
Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и
более в теч. любого 12-мес. периодаКак в соглашении с Ираном, но 184 дня
считаются в теч. любого 12-месячного периода***В стране источникаВ
стране источника*********Украина
(24.12.1993) ***Как в соглашении с Вьетнамом. ***В стране
источника-******-Финляндия
(06.10.1987) -Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б)
вознаграждение выплачивается нанимателем – нерезидентом страны
источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство
нанимателя в стране источника.
Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения
строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов,
корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного
представительства в стране источника, осуществляющего международные
перевозки10***В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность
осуществляется за счет
государственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммыВ
стране источникаВ стране источника***
Но не более шести летНе облагается в стране пребывания, если срок менее
трех летФранция
(04.10 1985) -Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б)
вознаграждение выплачивается нанимателем – нерезидентом страны
источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство
нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а)
за строительно-
монтажные работы на срок менее 24 мес.; б) журналистов, корреспондентов,
находящихся за рубежом более 730 дней в теч. трех последних лет.; в)
персонала морских и воздушных транспортных средств, осуществляющих
международные перевозки; г) технических специалистов, направляемых за
рубеж по контрактам на поставку оборудования, если срок их пребывания
менее 365 дней в теч. двух последних лет–В стране источника (за
госслужбу – в соответствии с законодательством о соцобеспечении) В
стране источника. Дополнительно только в стране источника
Облагаются суммы в счет возмещения вреда******Швеция
(10.03.1994) ***Как в соглашении с Вьетнамом***В стране источника1.
Могут облагаться в стране источника.
2. Как в соглашении с БельгиейВ стране источника, если только не
является резидентом другого государства***-Чехия
(14.10 1996) ***
дополнительно облагается в государстве источника, если находится в нем
более 183
дней в календарном годуКак в соглашении с Ираном.
Международные перевозки подразумевают все виды транспорта******1. Только
в стране резидентства.
2. Как в соглашении с Бельгией******-Эстония
(21.01.1997) Как в соглашении с Ираном.
Международные перевозки подразумевают морские и воздушные суда******1.
Только в стране резидентства, но если из негосударственных фондов – в
стране источника.
2. Как в соглашении с Бельгией******-Япония
(18.01.1986) -******В стране резидентстваВ стране резидентства***Так же,
как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания – два
годаАвстрия
(16.05.2001) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с БельгиейКак в
соглашении с БолгариейМогут облагаться в стране источника1. В стране
резидентства.
2. Как в соглашении с БельгиейТолько в стране источника, за исключением
случаев: а) когда услуги оказываются гражданином этого государства; б)
такое лицо не стало резидентом
этого государства только с целью оказания услугКак в соглашении с
Бельгией-Азербайджан
(09.08.2001) ***
дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 183 дня и
более в теч. любого 12-мес. периодаКак в соглашении с Болгарией
Дополнительно может облагаться вознаграждение за работу на борту
морского, воздушного судна в международных перевозках******
(в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а
другому лицу).
Освобож-даются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой
по межправительственному соглашению о культурном обмене1. Как в
соглашении с Болгарией
2. Как в соглашении с Бельгией******-Армения
(19.07.2000) Как в соглашении с Бельгией******************-Бахрейн
(27.10.2002) -Как в соглашении с БолгариейКак в соглашении с
Болгарией***
(в т. ч. и в случаях, когда доход
начисляется не самому работнику, а другому лицу) *********Освобождение в
стране нахождения в
течение 24 мес. c даты приездаВенгрия
(19.02.2002) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с
Азербайджаном, но дополнительно еще включается вознаграждение за работу
на автотранспортном средстве***Как в соглашении с
Азербайджаном************
(кроме вознаграждений за проведение научных исследований к личной выгоде
конкретного лица) Египет
(16.06.1998) В стране резидентства, за исключением: а) лицо располагает
регулярно доступной ему постоянной базой в другом государстве; б) лицо
находится в другом государстве 183 дня в 12-мес. периодеКак в соглашении
с Азербайджаном***
Зарплата должностных лиц, занимающих высокий административный пост,
облагается в стране резидентства компанииКак в соглашении с
Бахрейном************Израиль
(11.04.2000) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с БолгариейКак
в соглашении с Болгарией***1. В стране резидентства
2. Как в соглашении с Бельгией******-Индия
(27.09.1997) Как в соглашении с ЕгиптомКак в соглашении с
Азербайджаном***Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно в
стране резидентства облагаются доходы, финансируемые из государственных
фондов*********
Причем освобождение распространяется на: а) выплаты лицами, находящимися
за рубежом для целей содержания, обучения или практики; б)
вознаграждения за работу по найму в стране обучения в пределах суммы,
освобождаемой от налогообложения в соответствии с законодательствомКак в
соглашении с ВенгриейКипр
(29.05.1998) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с Венгрией, но
дополнительно включает еще и работу на речном транспорте***Как в
соглашении с Бахрейном1. Как в соглашении с Болгарией
2. Как в соглашении с Бельгией***Как в соглашении с Бельгией-КНДР
(30.06.2006) Как в соглашении с ЕгиптомКак в соглашении с
Болгарией******
Дополнительно
освобождаются в стране источника, если более чем на половину
финансируется из общественных фондов или в соответствии с
соглашениями о культурном обменеПенсии за госслужбу или из фондов,
созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое
лицо является резидентом и гражданином другого государства). Другие
пенсии – стране резидентства******-Южная Корея
(20.05.2002) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с
Азербайджаном***Как в соглашении с Азербайджаном*********Как в
соглашении с БахрейномКыргызстан
(26.06.1997) ***Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает и
железнодорожный транспорт*********
Платежи по соцобеспечению – облагаются в стране источника******-Кувейт
(10.07.2001) ***Как в соглашении с Азербайджаном***Как в соглашении с
БолгариейКак в соглашении с КНДР******
Дополнительно не облагается в стране обучения доход от оказания
временных услуг, связанных с образованиемКак в соглашении с
БахрейномЛиван
(19.06.2001) -******Как в соглашении с АзербайджаномКак в соглашении с
Кыргызстаном***Как в соглашении с Бельгией. Дополнительно вознаграждение
за услуги в стране обучения не облагаются в течение двух лет, если
связаны с образованием-Македония
(19.05.2005) -Как в соглашении с Кыргызстаном***Как в соглашении с
Бахрейном******Как в соглашении с Бельгией-Монголия
(28.05.2001) Как в соглашении с Египтом******************
Дополнительно освобождаются в стране обучения стипендии и поощрительные
выплаты правительства или спец-учрежденийКак в соглашении с ВенгриейОАЭ
(27.03.2000) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с
Азербайджаном***Как в соглашении с Азербайджаном******Как в соглашении с
Бельгией-Пакистан
(23.07.2004) Как в соглашении с Египтом***Как в соглашении с Египтом***В
стране источника, за исключением пенсий в соответствии с
законодательством о соц.
страховании.
Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране
источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и
гражданином другого государства) ******-Румыния
(22.07.1997) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с Кыргызстаном
(дополнительно – речной транспорт) Как в соглашении с БолгариейКак в
соглашении с Азербайджаном (при условии, что деятельность финансируется
правительством и не направлена на получение при-были) Как в соглашении с
Кыргызстаном******Как в соглашении с Венгрией (освобождение применяется,
если только лицо направляется государством или его учреждением) Словакия
(12.07.1999) *********Как в соглашении с Египтом*********-Сирия
(11.03.1998) Как в соглашении с ЕгиптомКак в соглашении с
Азербайджаном***Как в соглашении с Индией*********-Таджикистан
(23.03.1999) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с Румыния***Как
в соглашении с БахрейномКак в соглашении с Пакистаном******-Таиланд
(15.12.2005) Как в соглашении с ЕгиптомКак в соглашении с Кипром***Как в
соглашении с Азербайджаном*********Как в соглашении с
ВенгриейТуркменистан
(17.05.2002) ***Как в соглашении с Азербайджаном***Как в соглашении с
Индией*********-Хорватия
(11.06.2003) Как в соглашении с БельгиейКак в соглашении с
Венгрией***Как в соглашении с БахрейномКак в соглашении с
КНДР******-Швейцария
(26.04.1999) ***Как в соглашении с Азербайджаном******
(но только, если работник искусства или спортсмен участвует в прибыли
другого лица) *********-Югославия
(30.01.1998) Как в соглашении с ЕгиптомКак в соглашении с
Кыргызстаном***Как в соглашении с Азербайджаном******Как в соглашении с
ИндиейКак в соглашении с ВенгриейЮАР
(18.09.2002) -Как в соглашении с Азербайджаном***Как в соглашении с
БахрейномКак в соглашении с Пакистаном***Как в соглашении с
Бельгией-Германия
(30.09.2005) Как в соглашении с Бельгией***
(но дополнительно еще и речной транспорт) ***Как в соглашении с
РумыниейВ стране разидентства. Но в стране***
Это распространяется и***Как в соглашении с
Болгарией123456789 (но речь идет о благотворительных организациях)
источника:
1) пенсии по законодательству о соцобеспечнии;
2) выплаты за ущерб в результате войны или политич. преследованийна
вознаграждения, выплачиваемые:
1) по программам оказания помощи в развитии;
2) институтом им. ГетеПримечания:
1)”-” означает, что данный вид доходов отдельно в соглашении не
рассматривается.
2)”***” означает, что содержание клетки совпадает с содержанием клетки,
расположенной выше. Если выше расположена клетка со значком “-“, то,
соответственно, принимается во внимание клетка, расположенная над ней.
Надстрочные и подстрочные примечания к значку “***” в нижестоящих
клетках не принимаются во внимание.
3) Поскольку многие формулировки соглашений однотипны, иногда с целью
экономии места дается ссылка на соглашение с аналогичной ей.
Процедура применения. Национальным законодательством Республики Беларусь
предусмотрены два основных способа удержания подоходного налога:
1) у источника;
2) декларационный. Однако они сопровождаются разными формами налогового
контроля. Так, в отношении ряда организаций (не только источников
выплаты – налоговых агентов, но и банков, отделений связи) введена
обязанность предоставления сведений о произведенных выплатах (доходов,
поступивших из-за границы). Или в отдельных ситуациях при предоставлении
дополнительных документов 11 полученные доходы освобождаются от
налогообложения.
Согласно ст.26 Закона Республики Беларусь “О подоходном налоге с
физических лиц” фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым
резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь,
подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой
метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим
международным договором об избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по
месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им
налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или
иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен
налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком
доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь,
подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании
таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в
налоговый орган документы, указанные в ч.2 настоящего пункта. При этом в
случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им
налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или
иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в
течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог
подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь
с доходов от источников за ее пределами, не могут превышать сумму
налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящим Законом.
В случае если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь,
превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с Законом Республики
Беларусь “О подоходном налоге с физических лиц”, сумма такого превышения
не подлежит возврату из бюджета.
Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных
налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту
постановки на учет официальное подтверждение того, что он является
резидентом государства, с которым Республики Беларусь заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода (или его
части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения.
Список использованных источников
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском
референдуме 24 ноября 1996 года. Минск “Беларусь” 1997г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с
комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З
Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года. Одобрен Советом
Республики 12 октября 2000 года. (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 17.11.2000, N 106, рег. № 2/219 от 31.10 2000) (с
учетом изменений внесенных Законом РБ от 11.11.2002 № 148-З, рег. №
2/897 от 13.11 2002).
4. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З.
Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом
Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с
учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 22.07.2003 №
225-З, рег. N 2/977 от 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, рег. № 2/1009 от
09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, рег. № 2/1058 от 05.08.2004; 29.10.2004
№ 319-З, рег. № 2/1068 от 02.11 2004; 18.11.2004 № 338-З, рег. № 2/1087
от 22.11 2004; 31.12.2005 № 80-З, рег. № 2/1177 от 03.01.2006;
16.05.2006 № 110-З, рег. № 2/1207 от 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З,
рег. № 2/1235 от 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, рег. № 2/1287 от
29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, рег. № 2/1302 от 11.01.2007; 26.12.2007
№ 302-З, рег. № 2/1399 от 27.12.2007)
5. Л.А. Ханкевич “Финансовое право Республики Беларусь”. Учебное пособие
/ Мн. Издательство “Амалфея” 2002г.
6. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой
Издательство “Юристъ” М., 2003.
7. Финансовое право. Серия “Учебники, учебные пособия” / Под ред. проф.
В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство “Феникс”, 2002.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
