СОДЕРЖАНИЕ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
1. Введение.
2. Модели бухгалтерского учета.
3. Британская модель бухгалтерского учета.
3.1. Формирование бухгалтерской системы в Великобритании.
3.2. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету.
3.3. Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета.
4. Действующие стандарты общепринятой бухгалтерской практики (SSAP) и
стандарты бухгалтерской отчетности (FRS), принятые в Великобритании в
1970-1998 г.г.
5. Формы и содержание финансовой отчетности.
6. Особенности учета собственного капитала и ресурсов.
7. Оценка имущества.
8. Учет арендованных средств.
9. Гудвил (деловая репутация).
10. Перспективы с бухгалтерском учете Великобритании.
11. Терминологические различия в моделях бухгалтерского учета.
ВВЕДЕНИЕ
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой
экономики, была обусловлена общественным характером собственности и
потребностями государственного управления экономикой. Главным
потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета,
выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и
планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система
государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений
от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой
среды предопределяет необходимость адекватной трансформации
бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной
системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических
реформ в России.
Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета
на предприятиях в условиях становления рыночной экономики является
ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.
Внедрение Международных стандартов учета позволит значительно повысить
качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям
определенную самостоятельность в использовании более обоснованной
системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и
технологии в организации производства, труда и управления.
МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В мире существует чрезвычайно большое количество моделей учета. Различия
этих моделей вызваны как историческими причинами, так и различиями
условий окружающей среды, в которых функционируют предприятия различных
стран. Классифицировать их по всем параметрам невозможно, да и вряд ли
нужно. Можно, тем не менее, выделить две классификации, которые
достаточно просты, но при этом по своему интересны.
В первой деление осуществляется по “географическому” принципу. Она
является возможно старейшей попыткой классификации, возникшей еще в
20-ых годах нашего века. Естественно, что страны относятся к каждой из
моделей не по степени географической близости, а по степени сходства их
учетных практик:
1. Британо-американская модель – основана на удовлетворении
потребностей мелких и средних инвесторов в условиях высокоразвитых
фондовых рынков. Для нее характерна максимальная степень и качество
раскрытия информации, а также сравнительно невысокая степень
государственного вмешательства.
2. Континентальная модель – основными финансовыми донорами в большинстве
европейских стран являются банки. Меньшая актуальность общедоступной
информации для банков, которые обычно принимают участие в управлении
предприятиями, которые они кредитуют, приводит к тому, что качество
раскрытия информации в этих странах ниже, а государство предпринимает
определенные усилия по его увеличению.
3. Латиноамериканская модель – отличие этой модели в том, что она четко
сориентирована на нужды государства, прежде всего налоговые. Для стран
этой модели характерна большая унифицированность и меньшая сложность
отчетности. Также для них характерны развитые механизмы учета инфляции.
К этой модели, как видно из названия, относятся прежде всего страны
Латинской Америки. Россия соответствует большинству признаков, которые
характерны для этой модели.
Другая интересная модель, в которой типизация осуществляется не только
путем выделения характерных типов и черт, но и их иерархическим
подчинением друг другу, приведена на Схеме 1. Верхний уровень иерархии
определяет то, на какие экономические цели ориентируется учетная система
страны – макро- или микроэкономические. Потом осуществляется градация в
зависимости от того, на что ориентируется страна в построении системы
учета – на теоретические разработки, или на практические потребности
либо делового мира, либо законодательства. Наконец, в системах,
ориентированных на практику, можно осуществить деление по тому, как
осуществляется регулирование – при помощи законодательства (Британская
система и Германия), или основную роль играют подзаконные акты. В
макроэкономической ветви это прежде всего особенности налогообложения, а
в американской – постановления частных организаций.
Схема 1. Классификация моделей учета.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БРИТАНСКАЯ МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Формирование бухгалтерской системы
Великобритании.
В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось независимо от
государства, исходя из интересов и требований бизнеса. Формирование
национальной системы учета происходило под влиянием таких факторов, как
экономическая ситуация в стране, национальная особенности и традиции
бизнеса, юридическая среда, налоговое законодательство, связь с другими
странами и системами бухгалтерского учета и отчетности. Существует еще
один фактор, который имеет большое значение для британской системы
бухгалтерского учета. Это – влияние профессиональных бухгалтерских
организаций. В настоящее время 6 крупнейших ассоциаций присяжных
бухгалтеров этой страны объединены в ССАВ – Консультативный комитет
Бухгалтерских Советов, в рамках которого действует Комитет по
Бухгалтерским Стандартам (ASB) – орган, который разрабатывает и
устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.
Хотя традиции и принципы британского бухучета имеют многовековую
историю, происходящие в Европе и в мире за последние десятилетия
перемены не могли не отразиться и на деятельности британских
профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский
Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений,
отражающих соответствующие директивы ЕС. Однако авторитет британских
профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им
удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления
бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну
из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и
отчетности Великобритании, – концепцию “true and fair view” –
достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого)
предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой
стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций
требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам
было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.
Однако развитие мировой финансовой системы и последние тенденции в
отражении бухгалтерской информации привели к тому, что и в
Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному
взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности:
официальная отчетность британских компаний все больше
соответствует требованиям, предъявляемым финансовыми и, прежде всего,
фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся влияние
Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.
Однако не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны
подчиняться даже международно признанным, но единообразным и
обязательным для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела,
работавшая в 1997 г. под эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности,
выразила в своем отчете сомнение в необходимости введения
унифицированных форм бухгалтерской отчетности для компаний, акции
которых котируются на Лондонской бирже.
Законодательство Великобритании
по бухгалтерскому учету
Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков,
однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в
основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах
парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях
бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так
детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России.
Долгое время британское правительство вообще не считало нужным
регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях,
однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии
с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг.
предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки
различных статей.
Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности
представляет бухгалтерам даже большую свободу действий, чем
профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь
основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно
каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют
установления жестких правил и унифицированных форм отчетности,
бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним
из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип
приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в
отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и
законодательных норм и правил ведения учета и составления бухгалтерской
отчетности, если эти нормы и правила не позволяют отразить
истинное положение дел в организации.
В британском учете основополагающей является концепция достоверного
отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния
предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов
хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о
компаниях 1985 и 1989 годов).
Требование рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления
отчетности характерно для британской практики.
Общепринятые правила и стандарты
бухгалтерского учета.
Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в
Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации.
Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г.
Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год
был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики
“Дочерние компании”.
Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники
разработали уже несколько десятков SSAP – правил общепринятой
бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности.
Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения
были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и
бизнес-среде страны.
В 1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы,
лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов
названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению
организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей
деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного
отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все
профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому
учету и отчетности.
В настоящее время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской
практики и бухгалтерской отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.
ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРАКТИКИ (SSAP)
И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В
1970 – 1998 ГГ.
SSAP 2Раскрытие учетной политикиSSAP 3Доход на акциюSSAP 4Отражение в
бухгалтерском учете правительственных
субсидийSSAP 5Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимостьSSAP
8Бухгалтерское отражение системы вмененного
налогообложенияSSAP 9Акции и долгосрочные контрактыSSAP 12Бухгалтерские
учет амортизацииSSAP 13Бухгалтерский учет исследований и разработокSSAP
15Бухгалтерский учет отложенного налогообложенияSSAP 17Бухгалтерский
учет событий, произошедший после
отчетной датыSSAP 18Бухгалтерский учет условных обязательствSSAP
19Бухгалтерский учет капитальных вложенийSSAP 20Операции с иностранной
валютойSSAP 21Бухгалтерский учет арендных контрактовSSAP 24Бухгалтерский
учет пенсионных отчисленийSSAP 25Отчетность подразделенийFRS 1Отчет о
движении денежных средствFRS 2Бухгалтерский учет зависимых предприятий
FRS 3Отражение финансовых результатовFRS 4Забалансовые обязательства FRS
5Отражение содержания хозяйственных операцийFRS 6Слияния и поглощенияFRS
7Рыночная цена в бухгалтерском учете слияний компанийFRS 8Раскрытие
дополнительной информации о трансакциях
компанииFRS 9Зависимые и совместные предприятияFRS 10Гудвил и
нематериальные активыFRSSEСтандарт финансовой отчетности для малых
предприятий
ФОРМЫ И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Формы бухгалтерской отчетности были введены в закон о компаниях 1985 г.
в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской
отчетности стран Европейского Союза. Однако британские законодатели,
традиционно придерживались мнения, что такая область профессиональной
деятельности, как бухгалтерский учет, должна регулироваться в основном
профессионалами, разрешили британским компаниям использовать
предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может
представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной
двусторонней, а для отчета о прибылях предусмотрено четыре формы.
Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о
движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой
бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1
требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе
баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью
соответствовали данным, представленным в этих двух документах и
приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие
разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых
вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники
финансирования.
Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний
Великобритании является собственный капитал. Финансировать свои
долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств.
Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансирования (в
этом существенное отличие британских традиций бизнеса от
континентально-европейских и японских). Поэтому в последние годы под
влиянием международных стандартов британские бухгалтеры все чаще
выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают
максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в
отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по
ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются
саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в
бухгалтерской отчетности фирм, принципам достоверности и полноты
сведений следит сама Лондонская биржа, правила которой являются не
такими строгими, как у бирж США.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ
Так как собственный капитал является основным источником финансирования
деятельности британских компаний, в бухгалтерском балансе и приложениях
к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного добавочного
капитала, оценка которых достаточно проста и которые составляют лишь
небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется
статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами.
Нераспределенная прибыль является наиболее важным источником
финансирования британских компаний: в среднем она показывает около 65 %
потребностей фирм в капитале.
Из прибыли производится резервирование средств на покрытие будущих
обязательств, объем которых известен и которые можно предсказать лишь с
определенной степенью точности, а также на непредвиденные расходы и
условные обязательства.
Необходимо отметить, что резервирование средств на покрытие обязательств
текущего года и будущих периодов ведется раздельно, при этом
обязательства и расходы текущего периода не входят в собственный
капитал.
Резервирование осуществляется на следующие цели: отложенные налоговые
выплаты, пенсионные схемы, реструктуризация компаний, выкуп собственных
акций, отражение событий, произошедших после отчетной даты, переоценка
внеоборотных активов. Все эти особенности подробно раскрываются в
приложениях к балансу. В самом балансе отдельной строкой выделяются
резервы на покрытие некоторых обязательств текущего года – в первую
очередь, отложенные налоговые выплаты и пенсионные фонды, а также
резервы на реструктуризацию компаний. Большое внимание при формировании
бухгалтерской отчетности уделяется отложенным налоговым выплатам.
Законодательство Великобритании представляет организациям широкие
возможности распределять налоговые выплаты во времени, в первую очередь,
с помощью инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочки налоговых
обязательств, связанной с осуществлением капитальных вложений. Это
позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать
показатели прибыли для оптимальных для них и их собственников уровне.
В основе резервирования лежит принцип начислений или временной
определенности факторов в хозяйственной жизни. Согласно этому
принципу стандарт SSAP 18 предписывает создание резервов для уже
существующих и условных обязательств фирмы. Условными считаются расходы,
которые могут возникнуть, если произойдет определенное и весьма
вероятное событие. Так, по иску потребителя суд может обязать компанию
выплатить истцу компенсацию, а также оплатить судебные издержки обеих
сторон.
Требования к отражению резервов британских компаний изложены во многих
документах британских профессиональных институтов: стандартах SSAP 2, 5,
15, 17, 18, а также не имеющем силы стандарта документе Комитета по
стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвященных
формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчетности,
подчеркивает значение, которое придает этому вопросу профессиональное
сообщество бухгалтеров.
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА
В британской системе бухгалтерского учета и отчетности считают
внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы,
инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит
никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и
способов их списаний, оставляя это целиком в компетенции
профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами
SSAP 12, 13, 19, FRS 10 и FRED 17.
В основе оценки внеоборотного актива лежит покупная цена, включающая в
себя и затраты на транспортировку и установку основного средства, а в
случае изготовления актива самой компанией оценка может включать “в
разумной пропорции и те расходы компании, которые имеют лишь косвенное
отношение к продукции, производимой этим активом, но не более чем в
течение срока производства этой продукции” (Company Act 1985, Schedule
4, Part II, § 31 (3 b). Процентные выплаты, связанные с приобретением
актива, тоже относятся на его себестоимость. В качестве альтернативных
способов в Великобритании используют оценку активов по текущей и
рыночной стоимости на дату последней переоценки. При этом периодичность
переоценок определяется самой компанией. Хотя никаких законодательных
предписаний, касающихся частоты переоценок, не существует, ASB
рекомендует делать это ежегодно.
Большинство британских компаний выбирают для публикации своей
отчетности принцип себестоимости (исторической или первоначальной
стоимости), хотя Закон о компании 1985 г. предоставляет возможность
составлять отчетность и на базе текущей стоимости. Впервые такая
возможность была предусмотрена в стандартах SSAP 7 в 1974 г. В 70-е годы
в Великобритании отмечалась довольно высокая инфляция, и оценка активов
по текущей стоимости в таких условиях была удачным способом отразить
“реальную ценность” активов фирм. Однако этот подход не прижился в
бухгалтерской практике, поскольку считалось, что постоянные переоценки
будут способствовать терпимому отношению к инфляции со стороны
бухгалтеров и финансистов. Для Великобритании это оказалось
неприемлемым. Большинство компаний, начинавших в 70 – 80 годы вести
“инфляционную бухгалтерию”, сейчас от нее отказались. Исключение
составляют лишь предоставляющие коммунальные услуги компании, которые в
силу особенностей своей деятельности обязаны согласовывать свои тарифы с
местными и государственными властями, поддерживая их на минимальном
уровне. Учет по текущим ценам позволяет этим компаниям показывать в
отчетах более высокие прибыли и высокие значения вложенного капитала.
Британское законодательство предоставляет максимальную свободу для
оценки инвестиций. Закон о компаниях 1985 г. дает право руководству
компаний определять для этого любой способ, который покажется им
наиболее соответствующим обстоятельствам и особенностям компании.
Некоторые трудности возникают при начислении амортизации, если учет
внеоборотных активов ведется по результатам периодических переоценок. В
этом случае суммы ежегодных амортизационных отчислений, отражаемые в
отчете о прибылях и убытках, будут сильно различаться – от себестоимости
(исторической стоимости) до стоимости полного замещения. Однако
сложности, возникающие при начислении амортизации и переоценке активов,
никак не влияют на налоговые обязательства фирмы, поскольку, в налоговом
законодательстве Великобритании закреплены совершенно самостоятельные,
не зависящие от способа начисления амортизации, правила расчета
налогооблагаемой прибыли и налоговых льгот.
Особые правила учета касаются учета инвестиций в недвижимость: SSAP 19
предусматривает для них не амортизационные отчисления, а ежегодные
переоценки с отнесением разницы в резерв переоценки, а если
отрицательная разница превышает этот резерв, то превышение относится на
счет прибыли и убытков.
УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ СРЕДСТВ
Стандарт SSAP 21 выделяет два вида аренды: финансовый и операционный
лизинг. Основным признаком финансового лизинга является переход всех
рисков и выгод, связанных с использованием актива, от собственника к
арендатору. При этом приведенная стоимость установленных на весь срок
аренды минимальных арендных выплат должна покрывать не менее 90%
стоимости арендованного актива. Случаи аренды, не подпадающие под это
определение, составляют операционный лизинг.
Британский бухгалтерский стандарт по учету арендованных основных средств
требует отражения в учете арендатора активов, арендованных на условиях
финансового лизинга, аналогичного отражению собственных активов.
Арендованное имущество подлежит амортизации. При этом арендодатель
показывает средства, полученные от арендатора, как финансовые активы.
Операционный лизинг означает, что актив учитывается на балансе
лизингодателя, а платежи за него поступают на счета прибылей и убытков
лизингодателя и арендатора соответственно.
Соответствующая определению граница между понятиями финансового
и операционного лизинга достаточно расплывчата. Многие британские
компании предпочитают отношения по сути финансовой аренды оформлять как
аренду операционную. SSAP 21 содержит требование отражать раздельно
обязательства по договорам аренды, которые должны быть реализованы: в
течение следующего года; со 2-го по 5-й год включительно, через 5 лет и
более. Крупные суммы, соответствующие последнему показателю, покажут,
что за операционной по форме скрывается финансовая по сути аренда.
ГУДВИЛ (ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ).
Способы учета гудвила и сейчас являются предметом споров британских
бухгалтеров. Гудвил возникает при покупке одной компанией другой как
разность между уплаченной за нее ценой и текущей стоимостью активов.
Таким образом, эту разницу можно трактовать как дополнительные затраты,
которые следует покрывать из специального резервного фонда и списывать
немедленно. Такой способ предусмотрен SSAP 22. Однако есть и другая
точка зрения, которая отражена в международном стандарте
IAS 22: гудвил ничем не отличается от прочих нематериальных активов. Его
можно трактовать как дополнительный актив, приобретаемый при покупке
компании и который можно учитывать подобно торговым маркам и лицензиям:
начисляя амортизацию в течение некоторого разумного срока, но не более
20 лет. При этом поскольку некоторые виды нематериальных активов и
гудвила со временем не теряют своей ценности, то концепции достоверного
и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни максимально
соответствует еще один подход: износ на такие активы не начислять, а
учитывать их по результатам периодических переоценок.
Споры о том, чья точка зрения более правильна, ведутся с начала 90-х
годов. В настоящее время компании могут сами выбирать способ, который
считают лучшим. Однако опыт показывает, что большинство выбирает
все-таки капитализацию с последующим начислением износа, а не
немедленное списание.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Все британские компании являются плательщиками налога на прибыль.
Традиционно этот налог рассматривался британцами как своеобразная дань
сюзерену. Однако в последние два десятилетия эту точку зрения вытеснил
американский взгляд на проблему, согласно которому ведение бизнеса
является общественной функцией. Каждый экономический субъект обязан
распределять часть полученной от его деятельности прибыли в пользу
общества как своеобразную плату за право заниматься бизнесом,
предоставленное ему этим обществом. Еще 20 лет назад такая точка зрения
казалась спорной, но сейчас она не вызывает сомнений. Таким образом,
налог на прибыль – это плата, вносимая самим экономическим субъектом
(фирмой), а не его собственниками. Если это так, то налогообложение
должно быть связано с конкретными событиями и фактами хозяйственной
жизни компании – налоговые обязательства следует распределять во времени
оптимальным способом. Так возникла идея создания резервных фондов под
отложенное налогообложение. Эта статья занимает в балансах британских
компаний существенную часть. Правила такого резервирования изложены в
стандарте SSAP 15, который предусматривает частичное резервирование
отложенных налогов, в противовес международному стандарту IAS 12,
требующему проводить полное резервирование.
ПЕРСПЕКТИВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЕЛИКОБРИТАНИИ
Британский комитет по бухгалтерским стандартам (ASB) был образован в
конце 80-х годов. В настоящее время он ответственен за разработку и
утверждение британских стандартов бухгалтерского учета, но и призван
вести разъяснительную работу и консультации по использованию
разработанных им документов. Безусловно, такая практика имеет
определенные преимущества. Но вместе с тем она не позволяет рядовым
британским бухгалтерам участвовать в создании стандартов, в соответствии
с которыми им предстоит работать, Несмотря на то, что любой документ
ASB прежде чем быть утвержденным в качестве стандарта, выносится на
обсуждение в качестве проекта, реальные решения принимает лишь узкий
круг членов ASB. Кроме того, события, происходящие в последние годы на
фондовом рынке, все настоятельнее требуют создания в Великобритании
Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Такая комиссия должна
будет взаимодействовать с ASB, поскольку уже давно назрела необходимость
разработки документов, касающихся как подробного отражения в
бухгалтерском учете всей информации об участии и положении компании на
рынке ценных бумаг, так и форм отчетности, дающих фондовому рынку
максимально полную и достоверную информацию о компании.
Кроме того, глобализация мирового рынка капиталов требует прозрачности
бухгалтерской отчетности экономических субъектов, действующих в разных
странах. Влияние американских стандартов (особенно при отражении
налоговых обязательств компаний) уже заметно в деятельности британских
бухгалтерских институтов. ASB всемерно поддерживает деятельность и
Международного комитета по бухгалтерским стандартам IASC.
ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЕ РАЗЛИЧИЯ
В МОДЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Различия в концептуальных подходах к бухгалтерскому учету прежде всего
отражаются на терминологии, а это создает большие трудности при
переводе, ибо, заменяя иноязычные слова – понятия русскими
эквивалентами, мы с неизбежностью искажаем смысл оригинала, и вся задача
переводчика сводится к тому, чтобы эти искажения были минимальны. И тут
прежде всего надо обратить внимание на то, что одно и то же слово,
термины, понятия часто не могут в русском языке переводиться одним
словом и всегда одинаково. В зависимости от контекста перевод и может и
должен меняться.
Необходимо остановиться на принципиально важных моментах. Liabilites –
обычно переводчики используют термин “обязательство”. Однако такой
подход не учитывает значение этого термина во всей теоретической системе
бухгалтерского учета.
Дело в том, что в отличие от принятой в нашей стране с 30-х годов ХХ в.
балансовой формулы: А = П, в англо-американской бухгалтерии, так же как
и в русской, до ее перехода в русло административно-командной системы, в
основе двойной бухгалтерии лежит балансовая формула : A = L + E, что
транслировалось по- русски А = П + К, то есть актив равен пассиву –
кредиторской задолженности предприятия и его капиталу. Таков был
первоначальный, не искаженный последующими домыслами, смысл термина
“пассив”. Это видно из этимологии слова passive – страдательный – и
традиционной бухгалтерской его трактовки:
“Пассив состоит из подлежащих еще выполнению обязательств, каковы долги,
вексельные акценты, неуплаченные подати и т.д. Актив за вычетом пассива
представляет действительное имущество” ( Энциклопедический словарь –
Спб.; Ф.А. Брокгауз и Н.А. Ефрон – Т.1. – с.310).
“Пассив – долги или отрицательное имущество хозяйственного предприятия”
(Энциклопедический словарь. – Т-во “Бр. А.И. Гранат и К“. Т.31. –
с.331).
“Пассив – общая сумма обязательств, лежащих на хозяйстве. Превышение по
сумме актива над пассивом показывает размер принадлежащего владельцу
предприятия имущества (имущества, свободного от долгов или частного
капитала)” (Новый энциклопедический словарь. – Т.1. – с. 752).
Трактовка пассива в расширительном смысле, включая как заемные, так и
собственные средства, как источники актива была дана замечательным
русским бухгалтером Н.С. Лунским и получила всеобщее признание в годы
“Великого перелома”.
Тем не менее старый традиционный взгляд дожил до наших дней:
“Пассив – совокупность долгов и обязательств предприятия” (Словарь
иностранных слов. – М.: Советская энциклопедия, 1964. – с. 478)
Таким образом, можно констатировать, что однозначный перевод Liabilites
– как обязательства в ряде случаев неприемлем, так как к обязательствам
относится не только кредиторская, но и дебиторская задолженность.
Поэтому в зависимости от обстоятельств Liabilites, исходя из контекста,
следует переводить, и в данном случае переводчики так и поступали, как
пассив, пассивы, кредиторская задолженность, задолженность и
обязательства.
Cash – касса. В англо-американской литературе на этом счете учитывают
все денежные средства, и поэтому ряд наших переводчиков Cash переводят
не как “касса”, а как счет “Денежные средства”. В этом случае можно
лучше понять, какие объекты отражаются на этом счете, но зато искажается
содержание самого понятия – счет “Касса”. В нашем учете под счетом
“Касса” понимаются денежные средства, находящиеся на материальной
ответственности кассира предприятия, а на счете “Расчетный счет” –
обязательства банка за средства, переданные ему. В основе нашего подхода
лежит юридический принцип, у кого и где находятся наши денежные
средства, в основе американского – экономический принцип, каковы наши
денежные ресурсы; это и есть в их понимании счет “Касса”. Перевести этот
счет иначе, значить исказить теоретическую концепцию, лежащую в основе
учета.
Income Statement – американский вариант традиционного бухгалтерского
отчета – Отчета о прибылях и убытках, восходящего к идеям Луки Пачоли и
отражающего один из главных постулатов двойной бухгалтерии – постулата
Пизани, иногда его переводят не как Отчет о прибылях и убытках, а как
Отчет о доходах (прибыли), что представляется ошибочным по следующим
причинам:
Путаются понятия выручка, валовой доход, доход и прибыли;
Предприятие вместо прибыли может получить убыток;
Разрушается связь с нашей бухгалтерской методологией.
На самом деле Отчет о прибылях и убытках может быть составлен по брутто
или нетто – принципу. В первом случае он отражает всю выручку от
реализации и тут же показывает себестоимость отпущенных ценностей и
оказанных услуг, во втором случае в отчете фигурирует только разность
между ними, то есть валовой доход (или убыток). Однако во всех случаях
речь идет о традиционном для русской бухгалтерии Отчете о прибылях и
убытках.
Fixed assets – в принципе следует переводить “основные средства”, но
поскольку в нашем плане счетов понятие “основные средства” носит строго
определенный и узкий характер, пришлось в ряде случаев использовать
термин – внеоборотные активы. Это, конечно, тоже неудачный термин, ибо
со времен Л. фон Мизеса (1881- 1973) стало ясно, что все средства,
вложенные в хозяйство, находятся в обороте, и вся разница только во
времени оборота.
В данном случае следует уяснить, что полностью адекватная терминология
еще не сложилась и процесс ее формирования “далек и долог”.
Между нашей и американской бухгалтериями различия в основном носят
внешний характер; отличаются наши представления скорее по форме
воплощения идей, чем по их содержанию. Мы решаем те же самые проблемы, и
многие из них и им, и нам еще придется решить.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой
отчетности – одно из условий поддержки предприятий и организаций со
стороны государственных структур, в том числе налоговых. Реформирование
системы бухучета в России началось в 1992 году и, скорее всего,
продлится до первых лет нового тысячелетия. Но несколько решительных
шагов на пути реформы уже сделаны.
Сегодня многие наши предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на
международный рынок, главным образом на рынок внешних заимствований. А у
него свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к
партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными
предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор
или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы,
которые до последних лет в России были весьма специфическими и
непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо
рыночные экономические категории, как нематериальные активы, уставный и
добавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной
задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.
Сегодня Минфином регламентирована масса вопросов, которые формируют
позиции по обслуживанию рыночных форм хозяйственной деятельности
предприятий, связанных с расчетами с участниками и учредителями, с
возмещением ущерба, с финансовыми вложениями, коммерческими банковскими
кредитами. В настоящее время в России действуют шесть учетных стандартов
или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказами
Минфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы,
отраженные в преамбуле к международным стандартам финансовой отчетности,
которые разрабатывает лондонский Комитет по международным стандартам
бухучета. На сегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных
стандартов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 2001.
-555 с.
2. Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд.,
пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 2004 -687 с.
3. Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух.
Учет, 2003. -527 с.
4. Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер.
и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.
5. Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и
статистика, 2001. -192 с.
6. Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ,
Аудит, 1999.- 391 с.
7. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 1,
Социальная защита, 1998, № 9.
8. Библиотечка журналов // Бухучет по международным стандартам, часть 2,
Социальная защита, 1998, № 10.
9. Международные стандарты бухотчетности «общая характеристика
нормативной базы», Захарин В.Р. // Бухучет и налоги, 2000, №3.
10. Р.Энтони, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры , Москва,
«Финансы и статистика», 1999г.
11. Макроэкономика /Под ред. Гальперина. М. 1995.
12. Курс экономической теории /Под ред. Чепурина. Киров 1999.
13. Рыночная экономика. т.1. ч.2. /Под ред. Максимовой. М. 1992.
14. Экономикс. Макконнелл, Брю. М. 1998.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
