Внешний аудит банков

3

финансоваЯ академиЯ при правительстве

Российской федерации

Институт переподготовки и повышения

квалификации кадров

КурсоваЯ работа

Курс “Анализ финан?сового состояния коммерческ?ого банка”

Тема “Внешний аудит банков”

Слушатель: Иванов А.И.

группа: Банковское дело 1 гр., третий семестр

Научный

руководитель _______________________

Москва

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Введение 3

2. Сущность банковского аудита 4

2.1. Цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит 4

2.2. Аудиторские риски 8

2.3. Методы и приемы банковского аудита 10

3. Экспресс-аудит 12

3.1. Основные цели экспресс-аудита 12

3.2. Банковский баланс 13

3.3. Экспресс-анализ банковского баланса 18

4. Аудиторская проверка 25

4.1. Основные этапы аудиторской проверки 25

4.2. Аудиторское заключение 31

5. Заключение 34

6. Литература 35

1. Вве?дение

Вхождение экономики России в рынок – сложный и противоречивый процесс. В
современных условиях, когда налаживанию экономических связей между
предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к
другу, особо остро прояв?ляется потребность в достове?рной экономической
информац?ии, в которой заинтересованы в?се без исключения участники
х?озяйственного оборота незав?исимо от форм собственности.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого
контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний
и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией
бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение
непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно
управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое
наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство
компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о
проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних
независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем
действуют системы как государственного, управленческого, так и
независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией
все уровни управления.

В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая
форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка
финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе? перемен.
Стремясь повысить эк?ономическую эффективность и? улучшить механизм
распредел?ения ресурсов, правительство? предпринимает шаги в
направл?ении создания в экономике атм?осферы открытости, конкуренц?ии и
рыночной дисциплины. Банк?и, до этого жестко регулировав?шиеся, получили
большую самос?тоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться
процветания, банкиры должны превратиться в предпринимателей, реагирующих
и приспосабливающихся к рыночной экономике. Это становится невозможным
без усиления контроля за качеством банковских активов, доходов, процедур
учета и управленческого контроля.

Исходя из этого, цель данной ра?боты: дать характеристику сис?тем
внешнего независимого ко?нтроля. Показать возрастающе?е значение аудита
в деятельно?сти банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и
внутренним аудитом.

2. Сущность банковского аудита

2.1. Цель? и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности
предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных
отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности
предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему
законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому
учету и финансовой отчетности.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности
компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются
аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель
аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные
аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной
задачи – с?оставление аудиторского зак?лючения, аудиторы осуществля?ют
также консультационную де?ятельность (по вопросам комме?рческой
деятельности, ведени?ю бухгалтерского учета, орган?изации внутреннего
контроля?, налогообложению и другим воп?росам), которая приносит им
значительную часть дохода. Нередки случаи, когда банк или кред?итная
организация, сотруднич?ает сразу с несколькими аудит?орами или
аудиторскими фирма?ми. Фирма, которая является наиболее известной и
авторитетной “заверяет” всю официальную отчетность банка и составляет
аудиторское заключение. Другие же фирмы оказывают консультационную
помощь и приглашаются для решения конкретных специализированных задач
(чаще всего – это оптимизация нало?гообложения, анализ издержек? и
доходности банка, проверка отдельных внутренних подразделений банка).

В России процесс формирования сети аудиторских фирм начался в 1987 г. В
1992 г. на съезде аудиторов (который проводился совместно с Конгрессом
деловых кругов) присутствовали представители 180 российских аудиторских
фи?рм. Конечно, рынок аудиторских? услуг находится лишь в стадии?
зарождения. Однако существов?али обстоятельства, которые з?начительно
сдерживали его ра?звитие: аудиторство не бы?ло закреплено
законодательн?о; аудиторские экспертизы был?и обязательны лишь для
совмес?тных предприятий и коммерчес?ких банков. В силу этого спрос на
аудиторские услуги был незначителен.

В 1993 г. Был сделан первый шаг в направлении создания законодательной
базы и организации аудиторской деятельности, Указом Президента
Российской Федерации “Об аудиторско?й деятельности в Российской
Ф?едерации” (от 22 декабря 1993 г. № 2263) утве?рждены Временные правила
ауд?иторской деятельности в Росс?ийской Федерации, которые опр?еделили
правовые основы ауди?та как независимого вневедом?ственного финансового
контр?оля. В настоящее время проходи?ть ежегодную аудиторскую про?верку
обязана большая часть э?кономических субъектов (в час?тности получать
аудиторское? заключение, установленной фо?рмы, и ежегодно публиковать
от?четность, заверенную аудитор?ской фирмой обязаны все комме?рческие
банки).

Из-за специфики деятельности банков и других кредитных учреждений
Приказом Центрального Банк России от 18 марта 1996 г. N 02-71 были
утверждено “Временное полож?ение об аудиторской деятельн?ости в
банковской системе Рос?сийской Федерации”, которое разъясняет
особенности проведения и устанавливает стандарты для проведения
банковского аудита.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом
обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами
законодательства Российской Федерации, а инициативная – по реш?ению
экономического субъект?а.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг
является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен
обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В со?ответствии
с вышеназванным У?казом все физические лица, зан?имающиеся аудиторской
деяте?льностью, обязаны пройти атте?стацию на право осуществлени?я
указанной деятельност?и.

В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя ау?дитор при
составлении аудито?рского заключения к аттестац?ии аудиторов
предъявляются в?ысокие требования. Аттестаци?я проводится на базе
учебно-ме?тодических центров по обучен?ию и переподготовке аудиторо?в,
определяемых по согласован?ию с Комиссией по аудиторской? деятельности
при Президенте? Российской Федерации, по пред?ставлению Центрального
банк?а Российской Федерации. Сведе?ния об указанных учебно-метод?ических
центрах публикуются? в центральных печатных орган?ах и местных печатных
органах? тех регионов, на территориях которых они осуществляют свою
деятельность. Аттестацию проходят все физические лица, желающие
заниматься аудиторской деятельностью в области банковского аудита
самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое
(высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы на
постоянной основе не менее трех лет из п?оследних пяти в банковской
си?стеме в качестве аудитора, спе?циалиста аудиторской фирмы,
б?ухгалтера, экономиста, ревизо?ра, руководителя предприятия?, научного
работника или препо?давателя по экономическому п?рофилю.

Лицензию для банковского аудита выдает Центральный банк РФ. Проведение
аудиторской деятельности без аттестации (начиная с 1 октября 1994 г.) и
получения лицензии (начиная с 1 января 1995 г.) запрещается.

Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с
привлеченными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство
вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со
стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими
операций и их финансовым положением.

Правовые нормы, регламентирующие деятельность Банка России (Закон о
Центральном банке Р?оссии) и коммерческих банков (Закон о банках и
банковской деятельности), определили органы надзора и в том числе
обязате?льный независимый контроль д?еятельности банков – аудит.

Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а
также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудит в?ообще, подразделяется на внеш?ний и
внутренний.

Внешний аудит осуществляет?ся, как было уже отмечено, независимыми
аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение
д?остоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно расс?матривать как систему внутре?ннего контроля
и систему мер б?езопасности банка с целью об?еспечения защиты интересов
вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в
деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, п?рименяемых
внутри него для за?щиты активов, увеличения приб?ыли, обеспечения
четкого выпо?лнения указаний руководства? банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам банка (п?равомерность отнесения расх?одов на те или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по
счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Дл?я организации и проведения вн?утреннего аудита рекомендуе?тся
разрабатывать методичес?кие указания или инструкции, к?оторые должны
определять про?цесс проведения контроля на д?анном участке работы.
Внутрен?ний аудит проводится в соотве?тствии с утвержденными годов?ыми
планами. Руководитель ауд?ита несет полную ответственн?ость за всю
организацию и пров?едение проверки.

Внутренний аудит может расс?матриваться как неотъемлема?я часть общей
системы управле?нческого контроля. Историчес?ки характер внутреннего
конт?роля менялся. Первоначально р?оль аудита исходила из задач
ф?инансового управления и обес?печения безопасности активо?в и носила
тотальный контроль? на детальном уровне. С возрастающим усложнением
контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов
определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем
внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как
функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько
они эффек?тивны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в
них могут быть сделаны усов?ершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для
принятия решений, а также? оценки полезности применяем?ой методики
анализа информац?ии. Внутренние аудиторы предп?очли бы, чтобы эта
тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в
области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую
экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том
числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации,
советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации.
Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном
секторе. Задача внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам
выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно,
насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую
информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед
вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским
комитетом, правлением директоров и другими управленческими
подразделениями.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной методической и нормативной базы может использовать для
контроля за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие
инструкции по ревизии банков.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности в банковской системе России.

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым
аудиторскими фирмами с банками. Договор может за?ключаться как на
проведение р?азовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в
течение определенного периода времени.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в
соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской
системе России имеет право:

· получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все
документы, касающиеся деятельности банков;

· присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков,
заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в
ком?петенцию аудиторов;

· требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и
разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

· проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы
контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное
аудиторско?е заключение:

· о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату
составления отчета;

· о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных
документов; о соблюдении банком банковского законодательства Российской
Федерации;

· о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка
его отчетности;

· о правильности объявления налогооблагаемой прибыли; о
злоупотреблениях. В с?лучае их выявления предостав?лять информацию
правоохрани?тельным и финансовым органам? и Центральному банку РФ.

Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:

· в ходе аудита установлены серьезные недостатки;

· на аудиторов оказывалось давление;

· отсутствует возможность установления достоверности отчетности.

Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях
учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты
составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и
обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить
исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам
государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская
фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер
установленных недостатков.

Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за
подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для должностных
лиц, имеющих право подписи отчетных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий
(организаций) и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а
также други?е государственные контролир?ующие органы в пределах их
ком?петенции, определенной закон?одательством.

В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия
фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской
Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение
банковского аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с
аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами,
лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка РФ не принимаются.

При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки,
приведшей к убыткам для государства или для другого экономического
субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному
органом, выдавшим лицензию, с аудитора или а?удиторской фирмы могут быть
в?зысканы: понесенные убытки; ра?сходы на проведение перепров?ерки;
штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего
оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом
устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита;
независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной
оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и
пассивных операций, которые должны: нос?ить подлинный характер; быть
п?равильно оценены; быть правил?ьно отражены в бухгалтерском? отчете;
отвечать требованиям? законодательства по этим опе?рациям.

2.2. Ауди?торские риски

Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской
фирмы. Различают стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает определение:

· объема работы на основе знания и опыта;

· определение рисков;

· ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы
аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычно в
методической литературе различают следующие виды рисков:

1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим
подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации
(поряд?очность, честность фирмы, степ?ень риска совершаемых операц?ий
данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, ауди?торская
компания прежде всег?о обращает внимание на ее репу?тацию. Таким
образом, проверка? данной фирмы не должна нанест?и ущерб аудиторской
компании? и ее клиентам;

2) риск ожидания клиента – риск не удовлетворить выводами своего
клиента. В случаях когда кл?иент не доволен аудиторской п?роверкой, он
может в дальнейше?м отказаться от услуг этой ауд?иторской компании;

3) аудиторский риск – аудиторское заключение может быть неверным.

В современных новых условиях хозяйствования наиболее “опасными” для
аудитора являются риски первой группы, хотя аудиторскими фирмами по
настоящее время именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря
репутации аудиторской фирмой неизбежно приведет к потери большей части
клиентов, как новых так и старых, кроме т?ого это может привести к
прекр?ащению лицензии на право зани?маться аудиторской деятельн?остью.
Поэтому для современно?й аудиторской фирмы “борьба за клиента” имеет
свою специфик?у. По мнению автора подписанию? договора на аудиторское
обсл?уживанию и появлению нового к?лиента у аудиторской фирмы до?лжен
предшествовать “экспресс-аудит” (предварительное зна?комство с
потенциальным клие?нтом).

Аудиторские риски подразделяются на:

· присущие риски;

· контрольные риски;

· риск выявления ошибок.

Присущие риски – это риски, присущие самому характеру деятельности банка
или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций,
совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций,
тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную
ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов.
Ошибка в 100 млн. руб. – существенна или нет? Она существенна,
нап?ример, по отношению к доходу банка равному 1 млрд. руб. и не
существенна по отношению к 1 трлн. р?уб.

Например доход банка составил 50 000 млн. рублей, следовательно ошибка
составляет менее половины процента от общей величины дохода и может быть
признана несущественной. Однако если бы доход банка составил
50 млн. рублей, то такая ошибка в корне ме?няет финансовую отчетность,
и? банк из прибыльного может пер?ейти в разряд убыточных.

Контрольные риски. Бухгалте?рский учет клиента (банка) содержит
определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе
контрольные риски ниже, при плохой – выше.

Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как одну из
контрольных систем для определения правильной разноски операций банка по
счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то
остатки на конец дня с?ходятся. Следовательно, все оп?ерации отражены
как по дебету? так и по кредиту счетов.

Риск выявления ошибок означ?ает, что не все ошибки можно обнаружить
определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то
она може?т сказаться в дальнейшей деят?ельности банка.

Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая
система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок.

Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок,
аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента? при подтверждении
отчета пре?дстоит большой объем работы.

2.3. Мето?ды и приемы банковского аудит?а

Итак, аудитор определил объем работы и теперь приступает к выбору
методов или приемов проверок.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным
аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При
выбор?е метода проверки различают:

· контрольны?е приемы;

· аналитические приемы;

· детальное изучение операций.

К контрольным приемам относ?ятся: качество контроля со сто?роны
руководства банка; налич?ие компьютерных контрольных? систем; физический
контроль, т. е. проверка активов в нат?уре (денежные знаки, ценные
бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам отн?осятся: рассылка писем клиент?ам для
подтверждения суммы кр?едита или остатка счета; изуче?ние, например,
темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако дают
меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает:
проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций;
проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с
документами (а также? записей в учете, документах и фактических данных
по взаимно связанным операциям); проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность
и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов,
правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских
проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по
наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны
злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные,
комиссионные, га?рантийные операции. Сплошную? проверку документов
целесоо?бразно проводить по операция?м, которые не связаны с выполнением
поручений клиентов и потому ими не контролируются. К т?аким документам
относятся до?кументы по внутрибанковск?им операциям по доходам и
ра?сходам банка, формированию ег?о уставного фонда. Во всех других
случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его
использовании можно избежать снижения достоверности и искажения
реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период
времени, в течение ко?торого возможные нарушения м?огли повторяться. Не
рекоменд?уется выбирать для проверки д?окументы за отдельные дни
как?ого-либо периода.

Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них
операций, так и с точ?ки зрения правильности их о?формления, т.е.
применения ус?тановленных форм бланков, пра?вильного указания номеров
сч?етов плательщиков и получате?лей денег, дат операций.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке
выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры
комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом
во?зможно выявление случаев нар?ушений и злоупотреблений, исп?ользование
фиктивных экземп?ляров поручений и их копий. Для проверки документов
используются логический анализ, исследование, направленное на выявление
внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из
реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применя?ются
и следующие методы: взаим?освязь документов, встречные? проверки.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т. е.
действител?ьности совершения, операций. О?на проводится по документам,
б?ухгалтерскому учету банка, ег?о пайщиков и клиентов, в финансовых
органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей
устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и
физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных
основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в
натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату.
Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим
объектам. По учету у клиентов и банков?-корреспондентов проверяетс?я,
нет ли среди действующих счетов фиктивных.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается
их обоснованность в бухгалтерском учете.

Например, реализация документарных ценных бумаг (акций, обл?игаций)
должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных
бумаг. Она отражается и по балан?совым счетам, как поступление? наличных
денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете
банка при безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен
соответствовать сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные
деньги.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее
аудиторское удовлетворение.

Выбор того или иного приема зависит от степени риска, определяемого
уровнем работы данного банка.

3. Экспресс-аудит

3.1. Осно?вные цели экспресс-аудита

Как уже отмечалось выше экспресс- или предварительный аудит должен
присутствовать всегда, когда у аудиторской фирмы п?оявляется новый
клиент. Как по?казывает практика наиболее у?спешно и динамично
развивают?ся те, аудиторские фирмы котор?ые стратегическим направлен?ием
считают приобретение и об?служивание долгосрочных, пос?тоянных клиентов.
В краткосро?чной перспективе для аудитор?ской фирмы важнее удержать
ст?арых заказчиков, чем привлече?ние новых. Здесь наиболее умес?тна
работа по принципу – “старый друг – лучше новых двух”. Поэтому при
привлечении нового клиента, необходимо до установления с ним официальных
отношений, а еще лучше до начала перего?воров, получить как можно
боль?ше информации о нем и проанали?зировать как повлияет появле?ние
нового клиента на уже слож?ившуюся клиентуру аудиторск?ой фирмы.

Это особенно важно при проведении банковского аудита. В настоящее время,
в условиях становления банковской системы и стремительного нарастания
конкуренции в банковской среде, довольно редка ситуация, когда два
крупных банка либо банки из разных “дружественных” групп обслуживались
бы в одной аудиторской компании. Поэтому важно понять не приведет ли
появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.

При проведении предварительного аудита аудитор должен получить
информацию о клиенте по следующим вопросам:

· учредители? банка;

· круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;

· сведения о руководителях банка;

· возможность выдачи положительного аудиторского заключения, то есть
отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Особенностью проведения экспресс-аудита является ограниченность во
времени и недостаточное количество документов, с которыми приходится
работать. Поэтому для проведения экспресс-аудита привлекаются наиболее
подготовленные и опытные аудиторы, которые способны за короткое время
представить положение дел в банке и выя?вить все существенные наруше?ния
в банке.

Далеко не всегда представляется возможным до начала аудиторской проверки
выехать непосредственно на объект проверки, а тем более получить от
клие?нта необходимые первичные до?кументы. Поэтому важное значе?ние
приобретает умение аудит?ора анализировать официальн?ую отчетность
банка, которую в?озможно получить из печати, ре?кламных проспектов и
других и?сточников.

Наиболее информативными и содержательными являются балансы коммерческого
банка. В следующем разделе приведена приблизительная методика с помощью,
которую можно использовать при анализе баланса для того, чтобы отследить
основные тенденции развития коммерческого банка.

3.2. Банк?овский баланс

Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором
отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их
размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса
о?существляется контроль за фо?рмированием и размещением де?нежных
ресурсов, состоянием к?редитных, расчетных, кассовых? и других
банковских операций? , включая операции с ценными бумагами.

Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их
анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать
управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя
отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении
корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т.д. Балансы
б?анков строятся по унифициров?анной форме. Степень детализа?ции
операций ограничена комм?ерческой тайной, характерной? для практики
коммерческих ба?нков, работающих в условиях ко?нкуренции. Одновременно
долж?на быть обеспечена достоверн?ость и наглядность баланса, с тем,
чтобы не подорвать доверие клиентов.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации, они
отвечают ее основным требованиям: оперативности, конкретности,
солидности. Оперативность банковского баланса проявляется в его
ежедневном составлении. Банковский баланс является источником конкретной
информации о наличии денежных средств и платежеспособности, кредитных
ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка.
Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

При построении банковских балансов используются принципы группировки
операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как
прави?ло, ликвидностью статей по акт?иву и уменьшающейся степенью?
востребования средств по пас?сиву.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и
внебалансовые. Балансовые счета бывают активными, пассивными и
активно-пассивными (здесь и далее по тексту реч?ь идет о старом плане
счетов). Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для
кредитования и проведения других банковских операций. Задолженность на
активных счетах показывает использование (направление) этих ресурсов. На
па?ссивных счетах отражаются фонды банка, средства предприятий и
организаций, физических лиц, доходы государственного бюджета, депозиты,
средства в расчетах, прибыль банка, кред?иторская задолженность, друг?ие
пассивы и привлеченные сре?дства, включая суммы рефинанс?ирования,
полученные от други?х банков. На активных счетах учитываются денежная
нал?ичность в кассах банка, кратко?срочные и долгосрочные креди?ты,
расходы государственного? бюджета, затраты на капитальн?ые вложения,
дебиторская задо?лженность, другие активы и отв?леченные средства.

На внебалансовых счетах по?казывается движение ценност?ей и документов,
поступающих в? учреждения банков на хранени?е, инкассо или комиссию.
Сюда относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки
строгой отчетности, бланки акций, акций по поручению, доку?менты по
аккредитиву, другие д?окументы и ценности.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка –
укрупненные, синтетические счета, и счета второго порядка –
детализирующие, аналитические счета.

Все балансовые счета коммерческих банков сгруппированы по принципу
экономически однородного содержания и отчасти ликвидности. Номенклатура
внебалансовых счетов – четырехзначная, внебалансовые счета сгруппированы
в Х разделе.

В процессе анализа баланса банка, особенно его ликвидности, важное
значение имеет определение размера собственных средств. Собственные
средства банка определяются как сумма всех его фондов (уставного,
резе?рвного, специального и др.), страховых резервов коммерческого
риска, собственных средств, предназначенных для финансирования
капитальных вложений, прибыли банка, собственных с?редств в расчетах.
Таким образ?ом, определяется сумма собств?енных средств банка (брутто)

Понятие собственных средств (брутто) шире понятия собственных средств
(нетто) за счет вклю?чения отвлеченных (капитализ?ированных) средств
(например, резервы в ЦБ). Процессы иммобил?изации снижают доходность и
л?иквидность банковских опера?ций. Поэтому должны выявлятьс?я и
устраняться причины, вызыв?ающие подобную иммобилизаци?ю.

Правильное определение показателя собственных ресурсов банка играет
первостепенную роль при анализе ликвидности баланса банка, поскольку на
основе этого показателя устанавливаются нормативы ликвид?ности,
используемые Централ?ьным Банком в целях контроля и? регулирования
деятельности? коммерческих банков.

При этом следует иметь ввиду, ч?то собственные средства банк?а,
рассматриваемые в качестве? кредитных ресурсов, должны вк?лючать в себя
дебетовое сальд?о на корреспондентском счете?, разность между доходами и
расходами банка (на внутриквартальные даты), фонды экономического
стимулирования и одновременно учитывать их уменьшение на сумму
осуществленных банком операций по покупке ценных бумаг, а также на
размер прев?ышения сумм, перечисленных ба?нком предприятиям-поставщик?ам
по факторинговым операция?м, над суммами возмещенных пла?тельщиками
средств.

Отличительными чертами балансов коммерческих банков являются
относительно небольшой удельный вес собственных средств и преобладание в
пассиве краткосрочных ресурсов. В условиях, когда законодательством
предусматривается определенное соотношение между собственными и
привлеченными ресурсами, коммерческие банки, как правило, собственные
средства удерживают на минимально допустимом уровне. При этом о?сновным
источником покрытия? активных операций выступают? краткосрочные ресурсы.
Удель?ный вес капиталовложений в ак?тиве коммерческих банков нев?елик.

При группировке статей баланса с учетом степени ликвидности выделяются
следующие активы:

1) Кассовые активы (наличность, резервы в? Центральном банке, средства
н?а корреспондентском счете в Р?КЦ), средства в других коммерческих
банках, ценные бумаги. Ст?атьи данного раздела отражаю?т “первичные
резервы” с точки з?рения ликвидности.

2) Вложения средств в ценные бумаги, коммерческие векселя, ценные
государственные бумаги правительственных организаций, местных органов
власти и т.д. Часть этих активов может б?ыть оперативно обращена в
кас?совую наличность с небольшим? риском потерь и представляет? собой в
этой связи “вторичные резервы”. К этим активам относя?тся краткосрочные
коммерчес?кие векселя, выписанные перво?классными кредитоспособными
заемщиками, которые реализуются на денежном рынке (рефинансирование),
ГКО, ОГСЗ, ОГВВЗ. Это?т раздел включает статьи, связ?анные с минимальным
риском и п?риближающиеся к ликвидным ак?тивам – ценные бумаги,
выпущенные на срок от одного года до пя?ти лет.

3) Кредиты, выданные предприя?тиям, организациям, а также индивидуальным
заемщикам (арендаторам, крестьянским хозяйствам и т.д.), другим
коммерческим? банкам. Эти активы баланса относятся к малоликвидным
вложениям, так как банки несут риск?и по их своевременному погаше?нию и
превращению в первоклас?сные ликвидные средства.

4) Капиталовложения – инвести?рование средств в движимое и н?едвижимое
имущество, создани?е филиалов, совместных предпр?иятий и т.д.

Группировка статей баланса с точки зрения экономической сущности
банковских операций может быть произведена следующим образом:

1) Операции с клиентурой, включая все вид?ы операций по предоставлению?
ссуд и привлечению ресурсов.

2) Межбанковские операции. В активе и пассиве они охватывают все
операции с банками, в том? числе среднесрочные и долгос?рочные. В активе
среди них преобладают ликвидные статьи.

3) Прочие банковские операци?и, куда входят в основном вложения средств
в ценные бумаги, в? том числе в краткосрочные лик?видные бумаги. В этой
группе числятся активные операции коммерческих банков. В пассиве
привлечение средств в форме облигационных займов.

БАЛАНСЫ коммерческих банков используются для анализ и управления
деятельностью банковских учреждений, определения показателей их
ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа
банковской прибыли. В новых условиях банковской деятельности баланс
коммерческого банка является не только средством бухгалтерской
отчетности, но и средством коммерческой информации, банковского
менеджмента, а также средством серьезной рекламы для потенциальных
клиентов, стремящихся глубоко и профессионально разобраться в
деятельности банка. Повышенный интерес самих банков к анализу своей
хозяйственно-финансовой деятельности связан с изменением их статуса,
пре?вращением из органов управле?ния в специфические коммерче?ские
учреждения.

Баланс считается ликвидным, если его состояние позволяет за счет быстрой
реализации средств по активу покрывать срочные обязательства по пассиву.
Возможность быстрого превращения активов банка в денежную форму для
выполнения его обязательств предопределяется рядом факторов, среди
которых решающим является соответствие сроков размещения средств срокам
привлечения ресурсов. Иначе говоря, каков пассив по сроку, таки?м должен
быть и актив; тогда обеспечивается равновесие в балансе между суммой и
сроком высвобождения средств по активу в денежной форме и суммой и
ср?оком предстоящего платежа по? обязательствам банка.

На ликвидность баланса банка влияет структура его активов: чем больше
доля первоклассных ликвидных средств в общей сумме активов, тем выше
ликвидность банка. В международной практике самой ликвидной частью
активов считается кассовая наличность, под которой понимаются не только
деньги в кассе, н?о и денежные средства, находящ?иеся на текущем счету
данного? кредитного института в Центр?альном банке. Ликвидными стат?ьями
в развитых странах счита?ются первоклассные краткоср?очные коммерческие
векселя, к?оторые банк может переучесть? в Центробанке, ценные бумаги,
гарантированные государством. Менее ликвидными являются банковские
инвестиции в долгосрочные ценные бумаги, так как их реализация за
короткий срок не всегда возможна. Как труд?ноликвидные активы
рассматр?иваются долгосрочные ссуды и? вложения в недвижимость.

Кроме того, ликвидность банка зависит от степени риска отдельных
активных операций: чем больше доля высокорисковых активов в балансе
банка, тем ниже? его ликвидность. Так, в сложившейся практике, к
надежным активам принято относить наличные денежные средства, а к
высок?орисковым-долгосрочные влож?ения банков. Степень
кредитос?пособности заемщиков банка о?казывает существенное влиян?ие на
своевременный возврат с?суд и тем самым на ликвидность? баланса банка:
чем больше доля высокорисковых кредитов в кредитном портфеле банка, тем
ниже его ликвидность. Ликвидность зависит также от структуры пассивов
баланса. И, при прочи?х равных условиях, повышение у?дельного веса
вкладов до вост?ребования и понижение доли ср?очных вкладов снижает
банков?скую ликвидность. Надежность? депозитов и займов, полученны?х
банком от других кредитных у?чреждений, также оказывает вл?ияние на
уровень ликвидности? баланса.

Необходимо подчеркнуть, что в целях поддержания своей стабильности банк
должен иметь определенный ликвидный резерв для выполнения непредвиденных
обязательств, появление которых может быть вызвано изменением состояния
денежного рынка, финансового положения клиента или банка-партнера.

Ликвидность баланса банка оценивается при помощи расчета специальных
показателей, которые отражают соотношение активов и пассивов, структуру
активов. В международной банковской практике чаще всего в этих целях
используются коэффициенты ликвидности. Последние представляют собой
соотношение различных статей активов баланса кредитного учреждения с
определенными статьями пассива или, наоборот, пассивов с активами.
Обычно для оценки л?иквидности применяются коэф?фициенты краткосрочной и
сре?днесрочной ликвидности; они и?счисляются как отношение
кра?ткосрочных ликвидных активо?в или среднесрочных активов к?
соответствующим по срокам па?ссивам. В ряде стран банки обязаны
поддерживать коэффициенты ликвидности не ниже определенного уровня,
называемого нормой ликвидности.

Нормы ликвидности в одних странах устанавливаются органами банковского и
валютного контроля, в других – банковским за?конодательством; их
величина? определяется с учетом накопл?енного опыта и конкретных
мес?тных условий. Оценка уровня ли?квидности банка достигается? путем
сопоставления значени?я коэффициентов ликвидности? конкретного банка с
установл?енными нормами. Поддержание л?иквидности на требуемом уров?не
осуществляется при помощи? проведения определенной пол?итики банка в
области пассивн?ых и активных операций, выраба?тываемой с учетом
конкретных? условий денежного рынка, спец?ифики, клиентуры,
особенносте?й выполняемых операций, возмо?жностей выхода на новые рынки?
и развития банковских услуг.

Ликвидность банка лежит в основе его платежеспособности.
Платежеспособность трактуется как способность банка в должные сроки и в
полной сумме отв?ечать по своим обязательства?м. Однако она зависит не
только от ликвидности баланса, но и о?т рядя других факторов. К их числу
относятся: политическая и экономическая ситуация в стране или регионе,
состояние денежного рынка, возможность рефинансирования в Центральном
банке, развитие рынка ценных бумаг, наличие и совершенство залогового и
банковского законодательства, обеспеченность собственным капиталом
банка, надежность клиентов и банков-партнеров, уровень менеджмента в
банке, специализация и ра?знообразие банковских услуг? данного
кредитного учрежден?ия и других факторов. Одноврем?енно указанные
факторы влияю?т прямо или косвенно на ликвид?ность баланса банка.

Центральные банки стран развитой рыночной экономики регулируют
платежеспособность коммерческих банков посредством установления
ограничений на обязательства банка, предела задолженности одного
заемщика, введения особого контроля за выдачей крупных кредитов,
создания системы рефинансирования коммерческих банков и обязательного
резервирования части привлеченных средств, проведения процентной
политики и осуществления операций с ценными бумагами на открытом рынке.

В процессе анализа ликвидности баланса коммерческого ставится задача
определения фактической ликвидности, соответствие ее нормативам,
выявлении ее факторов, вызвавших отклонения фактического значения
коэффициентов ликвидности от установленных Центральным банком.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются
виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ
депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и
поддержания его надежности.

Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно
выявить изменения в объемах этих операций, определить воздействие их на
ликвидность банка. Основное место в р?есурсах банка занимают
привл?еченные депозиты, расчетные и? текущие счета. На долю привлеченных
средств приходится до 75% средств в большинстве коммер?ческих банков
(согласно стати?стике). Привлеченные средства? по срокам востребования,
т.е. степени ликвидности, могут быть подразделены для анализа на
следующие подгруппы:

· Срочные депозиты;

· Депозиты до востребов?ания (средства государственн?ого бюджета и
бюджетных орган?изаций, расчетные и текущие сч?ета юридических и
физических? лиц, а также средства в расчетах);

· Средства, поступившие? от продажи собственных ценны?х бумаг;

· Кредиторы;

· Кредиты других банков?.

Удельный вес отдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств
характеризует место и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и
соответствующих экономических контрагентов.

Опыт зарубежных и отечественных коммерческих банков свидетельствует о
том, что главными факторам?и, определяющими ликвидность?, являются тип
привлеченных де?позитов (срочный или до востре?бования), источник их
происхож?дения и стабильность. Как изве?стно, ЦБ РФ для поддержания
коммерческими банками своей ликвидности, т.е. способности сво?евременно,
полностью и беспер?ебойно производить платежи п?о своим обязательствам,
устан?авливает обязательные соотн?ошения между собственными ср?едствами
банка и привлеченны?ми ресурсами. В процессе анали?за баланса на
ликвидность мог?ут быть выявлены отклонения в? сторону как снижения
минимал?ьно допустимых значений, так и? их существенного превышения?. В
первом случае коммерческим? банкам предписывается в меся?чный срок
привести показател?и ликвидности в соответствие? с нормативными
значениями (в случае нарушения КБ каждого из установленных ЦБ
директивных нормативов ликвидности увеличивается размер перечислений в
фонд обязательных резервов). Это возможно за счет сокр?ащения прежде
всего межбанко?вских кредитов, кредиторской? задолженности и других
видов? привлеченных ресурсов, а такж?е за счет увеличения собствен?ных
средств банка. Однако след?ует иметь ввиду, что привлечен?ие
дополнительного капитала? в форме выпуска новых акций вызовет сокращение
дивидендов и неодобрение пайщиков.

Если фактическое значение основного нормативного коэффициента
ликвидности оказывается намного больше, чем установленное минимально
допустимое, то деятельность такого банка будет отрицательно оцениваться
пайщиками (акционерами), с точки зрения неиспользован?ных возможностей,
для получен?ия прибыли. В этой связи следует заметить, что анализ
ликвидности баланса должен проводиться одновременно с анализом
доходности банка. Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки
получают больше прибыли, когда функционируют на грани минимально
допустимых значений нормативов ликвидности, т.е. полностью использу?ют
предоставляемые им права п?о привлечению денежных средс?тв в качестве
кредитных ресур?сов. Состояние ликвидности ак?тивов анализируется через
от?клонения фактических значен?ий от нормативно установленн?ых
соотношений различных гру?пп активных статей баланса и к?апитала банка,
депозитных сче?тов, выделение и сравнение лик?видных активов с общей
суммой? актива баланса. Если соотноше?ние выданных кредитов и суммы?
расчетных текущих счетов, вкл?адов и депозитов систематиче?ски превышает
нормативно уст?ановленное, то банку следует и?зменить свою стратегию и
такт?ику в сторону активизации деп?озитной политики, развития
со?путствующих привлечению вкл?адов банковских услуг в целях? расширения
ресурсного потен?циала.

3.3. Эксп?ресс-анализ банковского бала?нса

Экспресс-анализом банковского баланса в настоящее время в современных
условиях в той или иной степени должны владеть практически все
работники, имеющие отношение к банковской сфере, начиная от работников
экономических служб банков и кончая специалистами коммерческих фирм,
отвечающих за выбор банка для расчетного обслуживания и размещения
свободных денежных средств предприятий. Существует довольно большое
количество приемов для анализа бухгалтерского баланса банка. В данной
работе хотелось бы обобщить подходы к оценке ликвидности балансов банка
при их предварительной оценке в оперативном режиме. Эту ускоренную
процедуру анализа бухгалтерского баланса банка мы называем
экспресс-анализом.

Существующие различные подходы к анализу деятельности банков
определяются во многом различными его видами и методами. Например,
существует несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков:

· предварительный;

· текущий;

· комплексный.

Между собой они различаются в основном объемом задействованных при
анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных.

Анализ, проводимый аудиторскими службами при решении вопросов
привлечения клиента, является внешним и в силу сложившихся причин
ограниченным в источниках информации, основным из которых является
бухгалтерская отчетность. Анализ баланса позволяет определить общее
состояние ликвидности и доходности, выявить структуру собственных и
привлеченных денежных средств на определенную дату или за определенный
период, а также установить специализацию и значимость деятельности банка
или группы банков в банковской системе.

Анализ пассива баланса вскрывает основные источники средств банка:

· собственны?е средства банка;

· депозиты и их характер;

· текущие счета или срочные вклады.

Анализ актива баланса носит более сложный характер, так как его статьи
не всегд?а дают возможность судить об о?перациях банков.

В литературе приводятся различные методы анализа: факторный,
сравнительный, балансовый, оптимизационный и др. Проводя?
предварительный анализ, можн?о ограничиться самыми просте?йшими
методами: группировки, с?равнения и коэффициентов.

Метод группировки позволя?ет путем систематизации данн?ых баланса
разобраться в сущн?ости анализируемых явлений и? процессов.

Критерии, степень детализации, а также прочие особенности г?руппировок
статей актива и па?ссива баланса определяются ц?елями проводимой
аналитичес?кой работы. Возможны следующи?е виды группировок. Пассив
бал?анса по стоимости привлеченн?ых, собственных и заемных ресу?рсов;
степени востребования п?ассивов; срокам; экономически?м контрагентам;
видам операци?й; возможностям использовани?я. Актив баланса по уровню
доходности; степени ликвидности; срокам вложения средств; видам операций
и степени риска.

Ресурсы банка делятся на две части: собственные и привлеч?енные
средства.

Собственные средства – это прежде всего различные фонды:

· уставный фо?нд (балансовый счет 010);

· резервный фонд (балансовый счет 011);

· фонды производственного и социального развития (балансовый счет 016);

· а также нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет
(балансовые счета 980, 981).

Следует отметить, что в балансах на отчетные даты вся заработанная
прибыль, как правило, уж?е распределена по фондам: на дивиденды
акционерам или на внутренние нужды банка.

При этом действительное использование прибыли остается неясным. Из
балансов на промежуточные даты можно узнать больше. В них помимо счетов
980 и 981 присутствуют счета доходов банка 960 – 969 по пассиву, счета
расходов банка 970 – 979 – по активу баланса, а также с?чета
использования прибыли 950 и 951.

Привлеченные средства могут быть подразделены для анализа на следующие
подгруппы:

· срочные депозиты;

· депозиты до востребования;

· средства государственного бюджета и бюджетных организаций;

· расчетные и текущие счета предприятий, организаций, арендаторов,
предпринимателей, населения, а также средства? в расчетах);

· средства, поступившие от продажи ценных бумаг;

· кредиты других банков.

Привлеченные средства состоят из:

· средств на расчетных счетах предприятий и организаций (счета по
пассиву баланса 070, 071, 200 – 709, 715 – 729, 740 – 751, 811 – 814);

· средств других банков и кредитных учреждений, имеющих корсчета в
данном банке (сче?та по пассиву баланса 073, 081, 087, 163, 164, 168);

· счетов бюджета и бюджетных организаций (счета 100 – 144);

· вкладов граждан и депозитов предприятий (счета 199, 710, 711, 713,
714, 730 – 739);

· межбанковских кредитов (счет 823).

Анализ структуры источников средств предполагает выявление размера и
доли источников собственных средств банка.

При изучении структуры направления использования средств банка
используются следующие статьи актива баланса:

· денежные ср?едства в кассе (счета 031, 060) и на корреспондентских
счетах (счета 072, 080, 082 и 167);

· выданные кредиты, в том числе факторинговые и лизинговые операции
(кредиты, выданные банком, отражаются по активу баланса на счете 054,
074, на счетах 210 – 720 (кроме счета 615) и с 760 по 780; межбанковские
кредиты отражаются на счетах 615 и 822);

· вложения в негосударственные ценные бумаги, включая средства,
перечисленные для участия в деятельности других предприятий (счета 191,
192, 193, 195 – 197, 825);

· вложения в государственные ценные бумаги (счет 194).

Рассматривая структуру активов банка, необходимо учитывать, приносит ли
конкретная группа активов доход или является иммобилизацией средств в
активы, не приносящие дохода и со?здающие лишь условия для рабо?ты
банка.

Так, например, вложения банка в? недвижимость и оборудование?,
отражаемые на счетах 920 – 942, не приносят дохода, так как используются
только для внутренних нужд банка. Положительной является такая динамика
изменений структуры активов, при которой доля активов, приносящих доход,
увеличивается более быстрыми темпами, чем валюта баланса.

Таким образом, к пе?рвой группе можно отнести кассовую наличность и
приравненные к ней средства, т.е. те д?енежные средства, которые
име?ются в банке (средства на корреспондентских счетах, в фонде
обязательных резервов ЦБ), а та?кже средства, вложенные в
высоколиквидные активы (государственные ценные бумаги, краткосрочные
ссуды, гарантированные государством, и т.п.), или так называемые
вторичные резервы.

Ко второй группе относятся ссуды, выдаваемые предприятиям, организациям.
Уровень ликвидности этих активов зависит как от сроков и целей, на
которы?е предоставлены ссуды, так и от заемщиков. Наиболее ликвидными
являются ссуды, выданные другим банкам, и краткосрочные ссуды
первоклассным заемщикам.

В третью группу входят инвестиции в ценные бумаги других предприятий,
организаций или паевое участие в их деятельности. Уровень ликвидности
активов в этой группе ниже, чем в пре?дыдущей. В настоящее время к
наиболее ликвидным можно отнести ценные бумаги банков (акции, депозитные
сертификаты и т.п?.), а также акции предприятий, обращаемых в системе
НАУФОР, котируемых фондовыми биржами и ведущими операторами рынка
корпоративных ценных бумаг.

Четвертую группу активов со?ставляют основные фонды банк?а: здания,
сооружения, вычислительная техника, оборудование, транспортные средства
и т. д. Э?ти активы принято относить к н?изколиквидным, так как они не
приносят дохода и используются для внутренних нужд банка. Е?сли их
величина превышает 10% всех активов банка, то можно гово?рить о
нерациональном исполь?зовании привлеченных средст?в.

Производным от метода группировки является метод сравнения. В частности,
сравнивая величины сгруппированных счетов пассива баланса, можно
заметить, что увеличение доли срочных вкладов и межбанковских кредитов в
общем объеме источников, с одной стороны, положи?тельно влияет на
стабильност?ь ресурсной базы и облегчает у?правление источниками
средс?тв, а с другой – увеличивает ее стоимость. Однозначно можно
утверждать: чем больше у банка де?шевых ресурсов, включая собст?венные
средства, тем больше у него возможность получать прибыль.

Углубить анализ структуры активов помогает более детальная информация о
размещении средств в кредитах и доходных ценных бумагах не только
собственным банком, но и другими банк?ами. Так, анализ ссуд, выданных
под ценные бумаги, позволяет не только дополнить результаты микроанализа
деятельности коммерческого банка, но и сделать некоторые выводы
макроаналитического характера о биржевом ажиотаже или кризисе: в п?ериод
ажиотажа ссуды банков п?од ценные бумаги возрастают, в? период кризиса –
резко сокращаются.

Внешний анализ ликвидности баланса направлен в первую очередь на оценку
достаточности капитала, его иммобилизации, диверсификации ссудных и
депозитных операций. Ликвидность коммерческого банка базируется на
постоянном поддержании объективно необходимого соотношения между тремя
ее составляющими – собственным капиталом банка, привлеченными и
размещенными им средствами путем оперативного управления их структурными
элементами. При внешнем анализе можно д?ать лишь общую оценку качеств?а
такого оперативного управл?ения.

Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются
виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ
депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и
поддержании его надежности.

Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно
выявить изменения в объемах этих операций, определить их воздействие на
ликвидность банка.

Как уже отмечалось, основными факторами, определяющими ликвидность,
являются тип привлеченных депозитов (срочный или до востребования),
источник их происхождения и стабильность. Центральный банк России для
оценки ликвидности коммерческих банков устанавливает определенные
обязательные соотношения (нормативы) между собственными средствами банка
и привлеченными ресурсами.

Дополнительными факторами поддержания ликвидности являются ограничение
размера кредита, предоставленного одному заемщику, диверсификация
активных операций, формирование резервов на возможные потери по ссудам.

Следует заметить, что анализ ликвидности баланса должен проводиться
одновременно с анализом доходности банка. Опыт работы коммерческих
банков показывает, что банки получают больше прибыли, когда
функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов
ликвидности, т.е. полностью исп?ользуют предоставляемые им п?рава по
привлечению денежных? средств в качестве кредитных? ресурсов.

Удельный вес отдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств
характеризует место и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и
соответствующих экономических контрагентов. Изменение структуры
привлеченных средств в пользу предприятий и личного сектора
предпочтительнее для каждого банка с точки зрения его доходности, так
как они обход?ятся дешевле, чем межбанковск?ие кредиты. Но расчет
удельных? весов является уже следующим? шагом предварительного анал?иза
баланса.

При выяснении количественной взаимосвязи между различными статьями,
разделами или группами статей баланса широко используется метод
коэффициентов. Для полноты анализа при этом могут приниматься во
внимание и данные аналитического учета.

Приведем перечень коэффициентов и показателей, используемых при анализе
баланса.

Коэффициент ликвидности (Кл) показывает, насколько могут быть покрыты
депозиты кассовыми активами в случае изъятия вкладчиками своих средств.
Коэффициент ликвидности равняется отношению средних остатков кассовых
активов к общей сумме вкладов.

Коэффициент эффективности использования активов (Кэф) показывает, какая
часть активов приносит доход (%). Коэффициент? эффективности равняется
отн?ошению средних остатков по ак?тивным счетам, приносящим дох?од, к
средним остаткам по всем активным счетам.

Коэффициент использования депозитов показывает, какой процент от общего
объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75% говорит об
агрес?сивной кредитной политике ба?нка. Коэффициент ниже 65%
свидетельствует об обратном.

Коэффициент использования привлеченных средств (Кисп) раскрывает, какая
часть (%) привле?ченных средств направляется? в кредит. Коэффициент
использ?ования привлеченных средств? равняется отношению средней?
задолженности по кредитам к с?редней величине всех привлеч?енных
средств.

Показатель, характеризующий долю каждого вида ценных бумаг в общем
портфеле инвестиций.

Высокая доля негосударствен?ных ценных бумаг в общем объем?е инвестиций
должна настораж?ивать, так как в настоящее время рынок корпоративных
бумаг только формируется и на волне ажиотажа на нем можно получить как
прибыли, измеряемые сотнями процентов годовых, так и уб?ытки такого же
объема, а можно и остаться вечным акционером какого-либо “прибыльного”
российского предприятия.

Группировка всех депозитов по видам. Определяется удельный вес каждого
вида депозитов (депозиты до востребования, с?рочные депозиты,
сберегатель?ные) в общей сумме депозитов. Преобладание дешевых ресурсов
способствует ускоренному формированию прибыли.

Коэффициент “рычага” отража?ет соотношение привлеченных? средств и
собственного капит?ала на определенную дату. Коэф?фициент рычага
равняется отн?ошению средних остатков по де?позитам или заемных средств
к? среднему уровню собственног?о капитала.

Коэффициент достаточности собственного напитала анало?гичен первому
нормативу.

Рентабельность. Отражает от?ношение прибыли к уровню собс?твенного
капитала.

При внутреннем анализе в банке можно рассчитать коэффициент
трансформации – согласование активных и пассивных операций по срокам их
осуществления, что слишком трудоемко при вн?ешнем анализе, а при наличии
одного лишь баланса и просто невозможно. Следует иметь в виду, что
трансформация ресурсов по срокам может явиться одной из причин
обострения банковской ликвидности. Косвенно оценку эффективности
регулирования трансформации ресурсов можно оценить по размеру
обязательных резервов, перечисляемых в Центральный банк.

Вышеприведенные методы анализа можно использовать, как основу для
внешнего экономического анализа деятельности банка, но их число можно
расширит?ь. К сожалению, в последнее время большинство банков не
публикует и не представляет бухгалтерских балансов даже на отчетную
дату, а предпочитает так называемую публикуемую отчетность. Баланс,
сделанный по пр?инципу “публикуемой отчетности”, содержит только
названия? ряда статей актива и пассива баланса, представляющих собой
грубо сгруппированные балансовые счета. Тем не менее, поми?мо всех
неформальных способо?в оценки деятельности коммер?ческих банков
представленны?е методы остаются основным сп?особом оценки положения
банк?а, а в случае расширения информационной базы за счет других форм
отчетности (кроме баланса) и представления данных в дин?амике позволяют
дать довольн?о объективную оценку как каче?ства руководства банком, так
и? общую оценку платежеспособн?ости банка.

4. Аудиторская проверка

4.1. Осно?вные этапы аудиторской прове?рки

Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе
аудиторской проверки кредитной организации.

1. Анализ учредительных документов:

· их соответствие законодательству;

· законность внесения в них изменений;

· Наличие решений собрания пайщиков (акционеров), сове?та и правления
банка по вопрос?ам, регулирующим деятельност?ь кредитной организации.
Прав?омочность их решений, соответ?ствие действующему законода?тельству
и уставу кредитной о?рганизации.

2. Анализ Устава банка

В Уставе банка должны содержаться необходимые сведения в соответствии с
действующим законодательством, а именно:

· вид банка;

· предмет и цели деятельности банка;

· состав участников (учредителей);

· фирменное наименование и местонахождение;

· размер уставного фонда;

· порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

· порядок создания и использования фондов банка;

· состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

· порядок принятия решений органами управления банка, в том числе
перечень вопросо?в по которым необходимо едино?гласие или
квалифицированно?е большинство голосов;

· положение о ревизионной комиссии банка.

3. Своевременность, полнота и ис?точники формирования уставн?ого фонда.

Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от
способа его формирования. Уставный фонд может создаваться паевыми
взносами или выкупом акций.

При проверке выясняются:

· полнота перечисления заявленного взноса;

· соблюдение сроков формирования уставного фонда;

· источники формирования (за счет собственных средств учредителей или
участников банка либо путем привлечения кредита, взносов третьих лиц).

Для проверки используются: учредительный договор, в котором указывается
сумма взноса учредителей и подписные листы, список пайщиков или
акционеров с указанием сумм взносов в ус?тавной фонд.

Анализируются порядок и сроки формирования объявленного уставного фонда.
При этом используется список акционеров (пайщиков) с указанием взноса в
у?ставной фонд банка. По ежеднев?ным банковским балансам и пер?вичным
банковским документа?м проверяется фактическое по?ступление средств от
акционе?ров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет 010 “Уставный
фонд” и полнота внесения взносо?в каждым участником банка.

4. Эффективность орг?анизационной структуры кред?итной организации.

При этом оцениваются:

· соответствие организационной структуры утвержденному штатному
расписанию;

· наличие положения о структурных подразделениях, должностных инструкций
сотрудников управлений (отделов);

· порядок работы Кредитного комитета;

· наличие положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и
использования фондов банка;

· наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);

· наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;

· порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной
организации;

· оценка внутренних правил прохождения документооборота в кредитной
организации, ее филиалах и отделениях;

· оценка документов, регламентирующих деятельность филиалов;

· наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.

5. Проверка расчетных операций?.

Проверка расчетных операций включает в себя проверку:

· правильнос?ти и своевременности осущест?вления операций по счетам
кли?ентов;

· правильности оформления платежных документов, своевременности
выставления и выполнения аккредитивов;

· формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с
действующими нормативными актами;

· своевременности извещения налоговой инспекции и Пенсионного фонда обо
всех открытых счетах;

· законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других
счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

6. Правильность оформления и ве?дения кассовых операций.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения
коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения,
ведения и учета операций с денежной на?личностью.

Следует иметь в виду, что в отли?чие от безналичных (депозитны?х) денег,
представляющих из себя обязательства коммерческих банков, наличные
деньги являются обязательствами Центрального Банка России и
обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального Банка по
поддержанию устойчивого денежного обращения страны и интересы отдельных
коммерческих банков, заключающихся в получении прибыли, могут не
совпадать. В результате этого у ба?нков постоянно существует со?блазн
пойти на некоторые нару?шения действующего законода?тельства с целью
увеличения с?воих прибылей.

Таким образом от независимых аудиторских организаций требуется особое
внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной
наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых
операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии
кассы.

Так внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка, а
не внешнего ауди?та (если только проведение рев?изии кассы не
предусмотрено д?оговором). Не является задачей? внешнего аудита и
выявления л?иц, виновных в найденных наруш?ениях. Аудиторы
устанавливаю?т только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять
или подписывать никаких актов (например, актов о сумме факти?ческих
остатков наличных ден?ег и их соответствия кассовым? документам), они
готовят только аудиторское заключение.

Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью
является то, что она ни в коем случае не должна нару?шать нормального
хода кассов?ых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет
права находится в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы
возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после
окончания операционного дня.

Наконец еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то,
что аудиторы не т?олько выявляют недостатки в д?еятельности банка, но и
по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

7. Анализ депозитных операций б?анка.

Анализ проводится по следующим укрупненным разделам:

· процентная? политика;

· учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц;

· правильность начисления и выплаты процентов.

8. Анализ активных операций бан?ка.

Проверка активных операций банка является наиболее трудоемким, но вместе
с тем и наиболе?е важным направлением аудито?рской проверки, поскольку
объ?ектом проверки выступают все? балансовые и забалансовые ст?атьи
активов банка.

Причина пристального внимания аудиторов к активным операциям заключена в
том, что струк?тура и качество активов в знач?ительной степени
обуславлив?ают ликвидность и платежеспо?собность банка, а в конечном
итоге его надежность.

Основные направления проверки активных операций:

· проверка за?конности и правомерности сов?ершаемых банком операций;

· анализ и оценка рискованности активных операций;

· оценка уровня менеджмента банка при совершении активных операций.

Поскольку в современной банковской практике главным направлением
размещения ресурсов является предоставление ссуд, большое внимание при
проверке активных операций уделяется анализу и оценке ссудных операций.

Основные направления определяют план и содержание аудиторской проверки
активных операций. Они же обуславливают и на?правленность рекомендаций
а?удиторов.

Проверку активных операций банка, как показывает опыт, дово?льно удобно
проводить по след?ующим укрупненным разделам.

· кредитован?ие юридических и физических л?иц;

· привлечение централизованных кредитных ресурсов, отчетность по их
использованию и учет;

· анализ просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным
кредитам, полнота и своевременность ее отражения в учете;

· правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и
других доходов (р?асходов);

· операции с ценными бумагами (учет операций – синтетич?еский,
аналитический и внебал?ансовый, переоценка ценных бу?маг);

· оформление и учет операций по совместной деятельности (сч. 825);

· прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях:
их юридиче?ское оформление и учет.

Анализ деятельнос?ти коммерческих банков показ?ал, что одной из
основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения ряда
банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем.
Учитывая это, при про?ведении аудиторских проверо?к следует обратить
особое вни?мание на этот участок.

Прежде всего следует проанализировать следующие вопросы:

· производятся ли вовремя и в полном объеме? платежи в счет погашения
осно?вной суммы и суммы процентов;

· является ли финансовая информация, которую обязан предоставить
должник, полной и не устарела ли она;

· как давно по?следний раз проводился анали?з финансового состояния
долж?ника, есть ли основания предпо?лагать, что основная сумма и
проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены;

· какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам;

· является ли документация по ссуде полной и юридически действительной;

· правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям;

· является ли кредитная документация доступной и ясной не только для
оформляющего ссуды работника банка, но и для? других;

· как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем
работником, который оформлял ссуду;

· как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на
основании заключений работника банка, оформляющего ссуды;

· является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского
контроля.

9. Операции кредитных организа?ций в иностранной валюте

В связи с тем, что существуют зн?ачительные особенности пров?едения
операций с валютными ц?енностями, главная из которых? наличие валютного
регулиров?ания и выполнение банками фун?кций агентов валютного
контр?оля, валютные операции требую?т отдельного, наиболее приста?льного
рассмотрения. При расс?мотрении любой валютной опер?ации требуется в
первую очере?дь установить обоснованност?ь данной операции с точки
зрен?ия валютного законодательст?ва.

В ходе проверки следует обращать внимание на следующие вопросы:

· проведение? расчетов, связанных с экспорт?но-импортными операциями
кли?ентов в иностранной валюте;

· установление корреспондентских отношений с иностранными и российскими
кредитными организациями;

· осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты;

· валютное обслуживание граждан в соответствии с действующим
законодательством;

· неторговые операции, работа обменных пунктов, соответствие их
оборудования требованиям Банка России;

· валютный контроль за поступлением в Российскую Федерацию валютной
выручки от экспорта товаров;

· валютный контроль за поступлением товаров, услуг по импортным
контрактам резидентов.

10. Проверка кредитной организа?ции, как хозяйствующего субъе?кта:

· учет основн?ых средств, МБП, нематериальны?х активов;

· учет заработной платы;

· учет собственных средств кредитной организации;

· состояние дебиторской и кредиторской задолженности по рублевым и
валютным операциям (учет расчетов с подотчетными лицами и т.д.);

· учет доходов кредитной организации;

· учет расходов кредитной организации;

· формирование и распределение прибыли;

· правильность исчисления и уплаты кредитной организацией налога на
прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов, подлежащих
перечислению в бюджет в соответствии с действующим законодательством;

· отражение в учете операций по формированию прибыли и ее использованию,
а также зак?лючительных оборотов по счет?ам 944, 950, 969, 970, 979, 980
и др.

11. Составление и анализ официал?ьной отчетности.

При этом рассматриваются вопросы правильности и своевременности
составления и представления отчетности банка. В частности:

· финансовой? отчетности на основании свод?ного баланса кредитной
орган?изации;

· отчета о прибылях и убытках;

· отчетность филиалов.

В этом же разделе проверяются правильность расчета и соблюдения
экономических нормативов, своевременность и полнота депонирования
средств в фонде обязательных, создание резервов на возможные потери по
ссудам и под обесценение ценных бумаг. Рассматриваются, если таковые
были, административные и экономические санкции, наложенные на кредитную
организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, при?чина
наложения, вид и размер санкции, ее выполнение).

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе следующих
документов:

1) Учредительные документы.

2) Внутренние акты (п?оложения, протоколы, регламен?ты, должностные
инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3) Ежедневные бухгалтерские ба?лансы.

4) Оборотно-сальдовые ведомост?и.

5) Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6) Лицевые счета.

7) Бухгалтерские (мемориальные?) документы, в т.ч.:

· по операциям кли?ентов кредитной организации? (расчетные документы);

· по вкладам граждан;

· по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

· по операциям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI – XXIV);

· по ссудам;

· кассовые документы.

8) Документы аналит?ического учета по всем операц?иям, подлежащим
аналитическо?му учету.

9) Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10) Книга учета бланков строгой отчетности.

11) Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12) Платежно-расчетные документы.

13) Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска
печати.

14) Кредитные договоры, договоры залога, страхования и т.п.

15) Гарантийные обязательства кредитной организации.

16) Соглашения и договоры по другим операциям кредитной организации.

17) Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.

18) Документация отдела кадров.

19) Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том
числе обменных пунктов?.

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное
управление Центрального банка Российской Федерации сводный баланс,
достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом филиалов должны
быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской
проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации,
имеющей филиалы, должно бы?ть проверено не менее 40% учреждений
кредитной организации. При этом аудиторская фирма (аудитор) может
проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты
проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором),
службой внутреннего аудита кредитной организации. В последнем случае
проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с
аудитором.

4.2. Ауди?торское заключение

Главным результатом аудиторской проверки кредитной организации является
заключение аудиторской фирмы (аудитора) – д?окумент, имеющий
юридическое? значение для всех юридически?х и физических лиц, органов
государственной власти и управления, органов местного самоуправления и
судебных органов.

Аудиторское заключение направляется в Главное управление Центрального
банка Российской Федерации в трехмесячный срок со дня представления ему
годовых отчетов кредитной организацией.

Аудиторское заключение представляется в виде подробного акта проверки
кредитной организации. Каждая страница акта проверки, составленного
несколькими аудиторами, подписывается каждым из аудиторов в отдельности
в части, относящейся к предмету его проверки, руко?водителем фирмы и
заверяется? печатью фирмы. Акт в обязательном порядке должен быть
прошит.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам про?верки
кредитной организации?, проведенной по поручению гос?ударственных
органов, прирав?нивается к заключению экспер?тизы, назначенной в
соответст?вии с процессуальным законод?ательством Российской Федер?ации.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из? трех частей
– вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть содержит общ?ие сведения об аудиторской фи?рме или
аудиторе, работающем с?амостоятельно, а также сведен?ия о проверяемом
клиенте.

Об аудиторской фирме:

· название фи?рмы, юридический адрес и телеф?он;

· номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

· номер свидетельства о государственной регистрации;

· номер расчетного счета;

· фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех
аудиторов, прини?мавших участие в данной аудит?орской проверке;

· продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее
проведения);

О проверяемом клиенте:

· наименован?ие кредитной организации;

· ее организационно-правовая форма;

· номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии
на право проведения банковских операций;

· количество филиалов.

2. Аналитическая часть включае?т следующую информацию:

· объем работ?ы, выполненной в ходе аудита;

· тип аудиторской проверки (выборочная или сплошная), к?оторый
применялся в процессе? аудита, при этом если выборочная проверка
проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной
организации), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались
выборочной проверке, а какие – сп?лошной;

· соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной
организацией операциям;

· состояние бухгалтерского учета и отчетности;

· соответствие аналитического учета синтетическому;

· правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;

· соблюдение установленных Банком России обязательных экономических
нормативов;

· правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;

· законность открытия расчетных, текущих, валютных и д?ругих счетов
клиентов, коррес?пондентских счетов (субсчето?в) кредитным организациям
(фил?иалам);

· правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций
(ссудных, депозитных, валютных операций с ценными бумагами, переоценки
балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);

· состояние кредитно-экономической работы;

· выполнение функций агента валютного контроля;

· своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных
резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под
обесценение ценных бумаг;

· выполнение предписаний, направленных Центральным банком Российской
Федерации;

· обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных
ценностей;

· правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и
других доходов (р?асходов);

· качество управления кредитной организацией;

· состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что
ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной
организации и его оценка производится с целью определения объема работы,
которую необходимо выполнить в ходе аудита);

· выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

3. В Итоговой части аудитор выражает свое мнение о достоверности ведения
учета клиентом и его соответствия действующим нормативным документам, в
частности Плану счетов бухгалтерского учета, установленного Центральным
банком Российской Федерации.

При неподтверждении аудиторской фирмой, (аудитором) достоверности
баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации об этом
факте сообщается в Главное управление Центрального банка Российской
Федерации с указанием причин неподтверждения.

5. Заключение

По мере развития финансового рынка в Российской Федерации и его
интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все б?ольше будет
возрастать роль аудита – независимой эксперт?изы и анализа финансовой
отче?тности предприятий, банков, ор?ганизаций, учреждений и други?х
субъектов рыночных отношен?ий. Данный процесс будет также? усиливаться
по мере открытия? филиалов и представительств? российских банков за
рубежом?. Об этом свидетельствует опыт? многих крупных зарубежных
ко?мпаний, которые оказывают сво?и услуги во многих странах. В некоторых
фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении
нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими
фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

Таким образом, для того, чтобы б?ыть уверенным в том, что банк работает
устойчиво и надежно, управляющие совместно со специалистами аудита
должны обеспечить внедрение систем контроля, которые бы показывали, в
к?акой степени служащие выполн?яют свои обязанности в соотве?тствии с
политикой и процедур?ами банка, а также насколько их действия
соответствуют законодательству. Системы контроля могут включать в себя
системы аудита, анализа качества активов, создание и оценку управления
финансовыми рисками.

6. Литература

1) Приказ ЦБР от 18 марта 1996 г. № 02-71 “О введении в действие
Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе
Российской Федерации”.

2) “Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления
аудита банков” (утв. решением Центральной аттестационно-лицензионной
аудиторской комиссии ЦБР, протокол № 10 от 21 декабря 1995 г.).

3) Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 “Об аудиторской
деятельности в Российской Федерации”.

4) Распоряжение Президента РФ о?т 4 февраля 1994 г. № 54-рп “Об
организац?ии работы Комиссии по аудитор?ской деятельности при
Презид?енте Российской Федерации” (с изм. и доп. от 4 мая 1994 г.).

5) Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 “Об утверждении
нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в
Российской Федерации”.

6) Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 “Об
основных критериях (системе показателей) деятельности экономических
субъектов, по которым их бу?хгалтерская (финансовая) отче?тность
подлежит обязательно?й ежегодной аудиторской пров?ерке” (с изм. и доп.
от 25 апреля 1995 г.).

7) Приказ ЦБР от 18 ноября 1994 г. № 02-162 “О введении в действие
Положения о Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии
банка России”.

8) Порядок проведения квалифик?ационных экзаменов на право
о?существления аудиторской де?ятельности (утв. протоколом Це?нтральной
аттестационно-лиц?ензионной аудиторской комис?сией Минфина РФ № 4 от 5
июля 1994 г.) (c из?м. и доп. от 24 ноября 1994 г.).

9) Письмо ЦБР от 6 мая 1995 г. № 15-5-2/195 О порядке выдачи лицензий
аудиторским фирмам и аудиторам, работающим самостоятельно.

10) Официальное сообщение ЦБР от? 20 июля 1994 г. “О создании
Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссии Центрального
банка Российской Федерации”.

11) Письмо ЦБР от 24 апреля 1992 г. № 93-92 Об ау?диторских проверках в
коммер?ческих банках.

12) Телеграмма ЦБР от 23 марта 1994 г. № 83-94 О?б изменении порядка
выдачи ау?диторским фирмам лицензий на? проведение аудита.

13) Андреев В.Д. Практический аудит / справочное пособие. – М.:
Экономика, 1994 г.

14) Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учеб?ное пособие. – М.: ИНФРА-М,
1995 г.

15) Диана МакНотон и др. Укрепление руководства и повышение
чувствительности к переменам. М.: Финансы и статистика, 1994 г.

16) Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. – М.: Буквица, 1996 г.

17) Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухга?лтерский учет в банке. – М.:
Финансы и статистика, 1996 г.

18) Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. – М.:
Московская правда, 1994 г.

19) Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. –
г. Минск, Мисанта, 1994 г.

20) Положение об аудиторской дея?тельности в банковской систе?ме
Российской Федерации (утве?рждено приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997
года № 02-391)

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter