.

Влияние на проведение налогового аудита особенностей бухгалтерского учета на предприятиях промышленности

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1639
Скачать документ

38

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИАКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ
СЛУЖБИ УКРАЇНИ

Факультет обліково-єкономічний

Кафедра аудиту і економічного аналізу

КУРСОВА РОБОТА

З дисципліни “Податковий контроль в галузях економіки”

На тему “Вплив на проведення податкового аудиту особливостей
бухгалтерського обліку на підприємствах промисловості”

Робота виконана студентом

__________ ОМА51_______ групи

______________________________

(Прізвище, ім’я, по батькові)

Науковий керівник _____________

______________________________

(науковий ступінь, посада)

______________________________

(Прізвище, ім’я, по батькові)

Сімферополь, 2005Содержание

ВведениеРаздел 1. Организация и содержание бухгалтерского учета на
предприятиях промышленности. Основные направления налогового контроля на
предприятиях промышленности1.1. Основные характеристические черты
промышленного предприятия1.2. Нормативная база, регулирующая
бухгалтерский учет и финансовую отчетность на промышленном
предприятии1.3.Основные направления налогового контроля на предприятиях
промышленностиРаздел 2. Методы налогового аудита, применяемые на
предприятиях промышленности2.1. Особенности бухгалтерского и налогового
учета на предприятиях промышленности2.2. Общие направления налогового
аудита2.3. Практические примеры налогового аудита промышленных
предприятийЗаключениеСписок использованных источников

Введение

Объектом исследования в работе выступает сущность налогового аудита на
промышленных предприятиях в соответствии с особенностями ведения
бухгалтерского учета.

Предмет исследования в курсовой работе – налоговый контроль в отраслях
экономики.

Основная цель работы – анализ состояния предмета применительно к объекту
исследования.

Для достижения поставленной цели предполагается решить задачи:

– изучить теоретические основы ведения бухгалтерского учета на
предприятиях промышленности, в частности выделить нормативные положения,
регулирующая бухгалтерский учет и финансовую отчетность на промышленном
предприятии, представить также основные направления и задачи налогового
контроля на предприятиях промышленности;

– в практической части представить особенности бухгалтерского и
налогового учета на предприятиях промышленности, определить общие
процедуры налогового аудита и проиллюстрировать некоторые особенности
ведения налогового аудита в зависимости от бухгалтерского учета на
иллюстративных примерах;

– обобщить результаты исследований в виде выводов и обобщений.

Аудит- это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных
документов и другой информации финансово-хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их
отчетности, учета, его полноты и соответствия существующему
законодательству и установленным нормативам. Налоговый аудит предприятий
промышленности это достаточно специальная тема налогового контроля.
Известно, что все промышленные предприятия отчисляют налоги в бюджет,
при этом такие налоги, ка налог на прибыль и НДС имеют стратегическое
значение для развития страны, поэтому актуальность точной оценки сумм
данных налогов и порядок их перечисления в бюджет не вызывают сомнений.

Раздел 1. Организация и содержание бухгалтерского учета на предприятиях
промышленности. Основные направления налогового контроля на предприятиях
промышленности

1.1. Основные характеристические черты промышленного предприятия

Предприятие представляет собой производственно-техническую, социальную и
экономическую систему. Оно является первичной ячейкой расширенного
воспроизводства, которая лежит в основе народного хозяйства и в которой
отражаются все стадии процесса общественного воспроизводства.
Предприятие выполняет работу по созданию новых потребительных ценностей,
нужных народному хозяйству, создает новую стоимость, прибавляя к
затратам производственных фондов вновь созданную стоимость необходимого
и прибавочного продукта. Предприятие определяет оборот денежных средств
процессе связей с внешними организациями и предприятиями[23,c.146].

До недавнего времени для промышленных предприятий был характерен выпуск
законченного продукта, поступающего в народнохозяйственный оборот. С
развитием специализации производства все большее распространение
получают предприятия, специализирующиеся на изготовлении отдельных
деталей или выполнении некоторых стадий процесса производства продукции.
В рамках предприятия в процессе труда формируется вновь созданная
стоимость, определяющая национальный доход государства. Отчисления от
прибыли формируют государственный бюджет и, следовательно, определяют
возможность дальнейшего расширения производства. Часть чистого дохода
государства в виде фондов экономического стимулирования остается
непосредственно на предприятии и используется для материального
стимулирования работников и социально-культурного обслуживания
коллектива.

Таким образом, предприятия, являясь первичным звеном создания и
реализации вновь созданной стоимости, выполняют роль первичной
экономической ячейки.

Каждое промышленное предприятие представляет собой сложную динамическую
систему. Ее характеризует тесная взаимосвязь всех входящих в нее
подсистем, которые могут рассматриваться только комплексно в их взаимной
связи. Динамичность выражается в непрерывном развитии всех элементов
процесса производства и в изменчивости соотношений между ними, в
освоении новой продукции, технологии и методов производства. Предприятие
— кибернетическая система, в управлении которой эффективно используются
принцип обратной связи, теория информации, методы исследования операций
и другие стороны кибернетики. Характеристика предприятия как системы
определяется тем, что поведение целого (всей системы) определяется
функцией его частей, и, наоборот, деятельность частей во многом зависит
от поведения целого. Это определяет необходимость оценивать каждое
явление на предприятии с позиции отрасли промышленности и всего
народного хозяйства[23,c.147].

Центральная задача промышленного предприятия состоит в удовлетворении
потребностей народного хозяйства в промышленных изделиях
соответствующего ассортимента и качества. Предприятие является ведущим
звеном в решении задачи повышения эффективности производства.

Каждое предприятие тесно связано с многочисленными и разнообразными
звеньями народного хозяйства. От поставщиков оно получает сырье и
материалы, топливо и полуфабрикаты. Само предприятие поставляет свою
продукцию самым различным потребителям, используя в качестве посредников
органы сбыта и транспортные органы. При реализации товаров народного
потребления связь промышленных предприятий с индивидуальными
потребителями осуществляется через торговые организации.
Энергоснабжением предприятия заняты электростанции,
теплоэлектроцентрали, газогенераторные станции или
газопроводы[23,c.150].

Любое предприятие характеризуется производственно-техническим,
экономическим и организационным единством.

Каждое предприятие является единым производственно-техническим
организмом. Производственно-техническое единство предприятия
определяется общностью назначения изготовляемой продукции или процессов
ее производства. Оно может состоять из технологически однородных цехов
или участков и технологически разнородных цехов или участков, в
результате совместных усилий которых выпускается определенная продукция.
Но все эти звенья будут объединены единым производственным процессом.
Сходство и взаимосвязь частных производственных процессов предполагает
использование исходного сырья, материалов и полуфабрикатов.

Важным признаком, объединяющим предприятие в единый организм является
наличие общих вспомогательных и обслуживающих подразделений;
производственно-техническое единство создает условия для
квалифицированного и оперативного руководства предприятием.

Организационное единство предприятия предполагает наличие единого
коллектива, единой администрации и управления производством, общее
обслуживание коллектива предприятия и т. д. Оно в существенной мере
определяет наделение предприятия соответствующими юридическими правами,
общую ответственность за свою деятельность.

Экономические отношения предприятий в народном хозяйстве реализуются в
трех основных формах — предприятия с обществом, предприятия друг с
другом и предприятия с занятыми на них работниками. За этими отношениями
стоят экономические интересы общества, коллектива предприятия и
отдельных работников.

Часто государство устанавливает предприятию задания по выпуску и
реализации определенных видов продукции в объеме и качестве, нужном
народному хозяйству, получению определенной суммы прибыли, достижению
установленного уровня рентабельности и производительности труда,
снижению издержек производства. Предприятие самостоятельно определяет
пути выполнения поставленных задач, распределяя выделенные ресурсы между
своими подразделениями и устанавливая для них плановые задания.

Предприятие как единая хозяйственная система вносит платежи в бюджет,
финансово отвечает за результаты своей работы и за свои обязательства
перед предприятиями-смежниками и другими контрагентами.

Названные выше черты характерны для самостоятельных промышленных
предприятий и производственных объединений[23,c.151].

Каждое предприятие отличается от многих других особенностями выпускаемой
продукции, характером производства, масштабом, местом размещения,
степенью кооперирования с другими звеньями народного хозяйства и рядом
других особенностей.

Наиболее существенные особенности предприятий зависят от следующих
признаков: отраслевой их принадлежности; размеров; степени охвата
различных стадий производства; степени специализации и масштабов
производства однотипной продукции; методов организации производства и
степени его механизации и автоматизации[25,c.14].

Признаками отраслевой принадлежности предприятий служит: характер сырья,
потребляемого при изготовлении продукции; назначение и характер готового
продукта; техническая и технологическая общность производства; время
работы в течение года.

По характеру потребляемого сырья промышленные предприятия делятся на
предприятия добывающей и обрабатывающей промышленности.

По назначению готовой продукции псе предприятия делятся на дне большие
группы: производящие средства производства и производящие предметы
потребления.

По признаку технологической общности различают предприятия с непрерывным
и дискретным процессом производства, с преобладанием механических или
химических процессов производства.

По времени работы в течение года различают предприятия стопного и
круглогодового действия.

По признаку размеров предприятия делятся на крупные, средние и мелкие (в
некоторых отраслях промышленности на 5 или II групп). В каждой отрасли
промышленности устанавливаются свои параметры, согласно которым
предприятия группируются по размерам.

По степени охвата предприятием различных стадий производства различаются
предприятия, на которых выполняется какая –либо одна стадия
производства, например литейные заводы.

Различия между промышленными предприятиями обусловливаются также
характером процесса переработки сырья.

По степени специализации и масштабам производства однотипной продукции
предприятия делятся на специализированные, универсальные и смешанные. К
специализированным относятся предприятия, выпускающие ограниченную
номенклатуру продукции, где за каждым рабочим местом закрепляется
небольшое количество видов работ; к универсальным — предприятия,
производящие разнообразную продукцию, где па каждом рабочем месте
выполняются разнотипные работы; смешанные предприятия составляют
промежуточную группу между специализированными и универсальными.

По методам организации производственного процесса предприятия делятся на
группы, в каждой из которых преобладают поточный, партионный и единичный
методы организации производственного процесса.

По степени механизации и автоматизации производства выделяются
предприятия с комплексно и частично автоматизированным, комплексно и
частично механизированным, с машинно-ручным и ручным производством.

Далеко не всегда то или иное предприятие легко отнести к определенной
группе. Нередко бывает так, что разные части предприятия тяготеют к
разным классификационным группам. Например, на металлургическом заводе
доменный цех более специализирован, чем сталеплавильный и особенно
прокатный, цехи. Поэтому при классификации предприятие относят к той или
иной группе исходя из признаков его основных, ведущих частей,
определяющих профиль и общие организационные черты данного предприятия.

Приведенные выше направления классификации проводятся с целью определить
общие направления и решения тех или иных управленческих задач,
организации производственного процесса, выработки общих методов решения
экономических вопросов.

1.2. Нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет и финансовую
отчетность на промышленном предприятии

Принципы ведения бухгалтерского (финансового) учета в мировой практике
регулируются национальными положениями (стандартами), разрабатываемыми
профессиональными организациями бухгалтеров. При этом они носят
рекомендательный характер и основываются на концептуальных началах
составления и представления финансовых отчетов, разработанных Комитетом
по международным стандартам бухгалтерского учета [10,c.15].

В Украине основы новой системы бухгалтерского учета заложены в Законе
Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и
конкретизированы в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского
учета.

Методологические основы применения Плана счетов бухгалтерского учета и
учета отдельных хозяйственных операций изложены в соответствующих
положениях (стандартах) бухгалтерского учета. План счетов вместе с
Инструкцией о его применении устанавливают общий концептуальный подход к
построению системы бухгалтерского учета на основании международных
стандартов[10,c.19].

В соответствии с Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине”, приоритетной является оценка активов по их
исторической (фактической) себестоимости, определяемой на основании
затрат на их производство или приобретение[10,c.21].

Закон предоставляет предприятиям право самостоятельно определять учетную
политику и разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного
(управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций
(п. 5 ст. 8). Следовательно, государство установило правила и процедуры
обработки экономической информации и составления финансовой отчетности
только для внешних пользователей.

Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, План счетов и
Инструкция о его применении направлены на организацию финансового учета
и финансовой отчетности предприятий.

В национальной системе бухгалтерского учета нашли применение
отработанные способы учета отдельных хозяйственных операций, оправдавшие
себя в практике бухгалтерской работы, и не противоречащие национальным
положениям (стандартам) бухгалтерского учета и положениям Инструкции о
применении Плана счетов бухгалтерского учета, или с внесением в них
соответствующих изменений[10,c.35].

Структура Плана счетов бухгалтерского учета организационно согласована
со структурой формы Баланса, установленной Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 2 “Баланс”, и Отчета о финансовых результатах,
установленной П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”.

Классы бухгалтерских счетов имеют конкретное назначение и обеспечивают
учет и накопление экономической информации для нужд внешних и внутренних
пользователей.

По всем счетам бухгалтерского учета предусмотрен единый семизначный код,
в котором[10,c.44]:

— первые два знака обозначают номер синтетического счета согласно плану
счетов;

— третий знак обозначает субсчет или иной высший группировочный признак
аналитического учета;

— четвертый—седьмой знаки применяют для детализации позиций (объектов)
аналитического учета.

По счетам, внутри которых объекты аналитического учета группируются по
одному признаку, например, в разрезе табельных номеров работников, в
коде объектов аналитического учета все четыре знака (четвертый—седьмой)
отводятся для этого показателя.

По счетам, где в аналитическом учете следует отразить два показателя,
четвертый и пятый знаки используются как правило для обобщения
аналитических показателей первого порядка, а шестой и седьмой знаки —
для их расшифровки или детализации по дополнительному признаку
(аналитический учет второго порядка).

Коды разрабатываются с таким расчетом, чтобы максимально обеспечить
формирование на их основе показателей, необходимых для составления
периодической и годовой отчетностей. Особая роль отводится кодам
аналитического учета при принятии управленческих решений на основании
группировки данных. Это позволяет осуществлять контроль и анализ
показателей по всем синтетическим счетам и объектам бухгалтерского
учета.

Все синтетические счета сгруппированы в плане счетов в 9 классах. Те
счета, на которых отражают наличие средств и их источников,
принадлежащих данному предприятию, называют балансовыми[14,c.42].

В плане счетов приведены номера (коды), наименования синтетических
счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Первая цифра кода означает класс счетов, вторая — номер синтетического
счета, третья — номер субсчета.

Субсчета используются предприятием исходя из его нужд, для контроля,
анализа, отчетности, и могут дополняться введением новых субсчетов
(счетов второго, третьего порядков) с сохранением кодов (номеров)
субсчетов этого плана счетов. Счета позволяют отражать в бухгалтерском
учете средства хозяйства и их источники, а также процессы производства,
обращения и распределения[14,c.45].

На основе единого плана счетов составляются рабочие планы, отражающие
особенности деятельности предприятия. Рабочие планы счетов включают
только те счета из единого плана счетов, которые необходимы на данном
предприятии. Они наиболее компактны и просты в обращении.

Счета классов 0 – 7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 “Расходы деятельности” ведутся всеми предприятиями, кроме
субъектов малого предпринимательства, а также предприятий, деятельность
которых направлена на ведение коммерческой деятельности с открытием по
собственному решению счетов класса 8 “Затраты по элементам”.

В бухгалтерском учете предприятий Украины чаще всего применяются
следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная;
упрощенная; механизировано – автоматизированная форма учета.

Вообще же в Украине используется около двух десятков разнообразных форм
регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций. Среди них
традиционные – упрощенная (разновидность – простая),
мемориально-ордерная и журнально-ордерная (полная и сокращенная),
которые продолжают применяться и на сегодняшний день. Однако сейчас
разработаны несколько компьютерных программ, быстрыми темпами
вытесняющих традиционные (ручные) формы[16,c.45].

Следует отметить, что пункт 5 статьи 8 Закона о бухучете декларирует,
что предприятие самостоятельно “… избирает форму бухгалтерского учета
как определенную систему регистров учета…”.[1]

Сегодня все большее распространение на предприятиях Украины находит
автоматизированная форма учета. Особенно это актуально для предприятий
промышленности, где автоматизации учета требует производство,
реализация, хозяйственные операции предприятия, расчеты с контрагентами,
бюджетом и персоналом. При автоматизированной форме учета обработка и
ведение информационной базы должны производиться на ЭВМ. В этих условиях
появляется возможность автоматизации процессов сбора, регистрации
первичной информации и передачи ее по каналам связи в центральную ЭВМ
(вычислительный центр). Подлежат полной автоматизации такие операции,
как вычислительная обработка, сортировка информации, печать
машинограмм[12,c.77].

В условиях автоматизированной формы учета первичные данные помимо
обычных носителей информации могут фиксироваться на машиночитаемых
носителях.

На машинных носителях ЭВМ создается нормативно-справочная информация,
подлежащая многократному использованию путем создания баз данных. На
машинных носителях я ранится текущая, нормативно-справочная и выходная
информация. В зависимости от использования технических средств и
носителей информации существует несколько способов ведения учетной
информации.

Одним из важнейших принципов автоматизированной формы учета является
использование запросного режима с целью получения сведений по
соответствующим позициям бухгалтерского учета. Для этой цели бухгалтер
заполняет стандартный документ, в котором указывает вид запроса, после
ввода информации в ЭВМ необходимая информация распечатывается в виде
таблиц или выдается на терминальное устройство.

1.3. Основные направления налогового контроля на предприятиях
промышленности

Одним из важных вопросов, которые требуют подробного изучения и
обобщения в современных условиях, является создание информационного
обеспечения в соответствии с потребностями налогового законодательства.

Разработка и внедрение национальных положений бухгалтерского учета
приблизили бухгалтерские данные к требованиям налоговой отчетности,
однако к окончательному решению вопроса интеграции бухгалтерского и
налогового учета еще далеко.

Изучение мировой практики показало, что во многих странах этот вопрос
требует или отдельного учета объектов базы налогообложения, или данные
бухгалтерского и налогового учета полностью либо частично
согласовываются между собой. В Украине предприятия обязаны вести
налоговый учет, что значительно усложняет работу бухгалтерии, особенно
если учесть необходимость составлять налоговую отчетность не раз в год,
как в большинстве стран мира, а ежеквартально.

Поэтому целесообразность решения проблемы возможности интеграции
названных видов учета в современных условиях стоит очень остро.

Этого требует практика предприятий всех отраслей народного хозяйства,
поскольку[15,c.71]:

Ш во-первых, формирование показателей в бухгалтерском и налоговом учете
довольно существенно отличается, а подготовка налоговой отчетности
требует значительных затрат времени на накопление данных, что приводит,
как правило, к увеличению численности работников бухгалтерии;

Ш во-вторых, для заполнения и представления налоговой отчетности
бухгалтеры должны хорошо знать действующее законодательство, что требует
довольно частого их сотрудничества с налоговыми органами, а иногда это
сложно в силу ряда причин, например, отдаленность отдельных
налогоплательщиков и др.;

Ш в-третьих, неточности в составлении отчетности приводят к применению
штрафных санкций;

Ш в-четвертых, наличие значительной и довольно сложной налоговой
отчетности требует надлежащего штата проверяющих из числа работников
налоговой администрации.

Все это свидетельствует о том, что назрела необходимость рассмотреть
вопрос о возможности интеграции налогового и бухгалтерского учета. В
этом случае речь идет не об уменьшении поступления платежей в бюджет или
снижении налоговой нагрузки, а об упрощении взимания налогов и повышении
эффективности функционирования налоговой системы.

Если собственник формирует аппарат бухгалтерии, он должен решать вопросы
о целесообразности сбора и обработки тех или иных данных, а если не
предполагается получить выгоду от использования имеющихся данных, то
такая информация не должна собираться и обрабатываться, она становится
ненужной. Отчетность, которая представляется налоговым органам не всегда
неэффективна.

Впервые о налоговом учете начали говорить после утверждения Закона “О
налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 169/97 г. и Инструкции
о порядке исчисления и уплаты этого налога, приведенную в соответствие с
этим Законом, а также Закона “О налогообложении прибыли предприятий” от
22.05.97 г. . № 283/97-ВР. Эти законы и инструкция являются базисными
положениями для проведения налогового аудита в условиях промышленного
предприятия.

Данные налоговые платежи составляют основы бюджетно-налогового механизма
не только нашей страны, но и большинства стран мира. Для иллюстрации
данного утверждения приведем таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Доля налоговых поступлений в странах с рыночной экономикой, %

Страна

Подоходный налог

Налог на прибыль

Взносы на социальное страхованиеНДС

Акцизы

Другие налоги

служащих

предприятий

США

Англия

Германия Франция Италия

Япония

35,8

28,9

27,4

11.8

26,3

26,8

7,3

11.0

4,7

5,4

10,0

21,5

11,6

6,6

15,9

13,3

6,3

10,9

16,6

10,6

18,8

27,3

23,6

5,2

7,6

16,6

17,0

18,8

14,7

4,2

6,8

12,3

9,4

8,5

10,6

7,3

14,3

14,0

6,8

14,9

8,5

14,1

Мы видим, что наибольшую часть налоговых поступлений в бюджет в
высокоразвитых странах составляет подоходный налог и только потом налог
на прибыль и НДС. В странах СНГ, и Украина не составляет исключения,
доля налоговых поступлений в бюджет базируется на трех китах – это НДС,
налог на прибыль и отчисления в ФСС. Государственный бюджет Украины
более чем на три четверти формируется за счет налогов, а доля
неналоговых поступлений составляет около 24 %. Налог на добавленную
стоимость — основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный
источник государственных доходов, что может быть продемонстрировано
следующей диаграммой (рис.1.1.)[23,c.155].
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Рис.1.1. Структура налоговых поступлений от НДС (Украина), %

И мировой практике налог на прибыль является одной из основных частей
бюджета любой страны.

В большинстве ставка не является единственно определенной , а существуют
сниженные, минимальные и максимальные ставки налога. Так, максимальные
ставки налога составляют в: Германии — 50%, Греции — 49%, Франции — 42
%, Бельгии и Ирландии – 43%, Италии — 36%, Великобритании, Нидерландах,
Испании, Португалии — 35%, Люксембурге -34%[23,c.158].

В Испании, например, предоставляется налоговая льгота на инвестирование
– 5%; при создании каждого налогового рабочего места база
налогообложения уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами
особенно поощряются капиталовложения в культуру, включая
кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В США налог на прибыль для корпораций установлен в следующих
размерах[14,c.201]:

– с первых 50 тыс. долл. прибыли — 15%;

– с последующих 25 тыс. долл. прибыли – 25%;

– свыше 75 тыс. долл. прибыли – 35%.

Такая методика налогообложения прибыли побуждает бизнес к повышению
производительности труда и максимальному получению прибыли, что в
результате приводит к увеличению поступлений в государственный бюджет.

Важнейшим инструментом налогового контроля, наряду с вышеперечисленными
Законами в современной Украине выступает Налоговый кодекс Украины.

В ст. 1013 нового Налогового кодекса Украины налоговый учет определяется
как “…система обязательных форм и методов отражения
налогоплательщиками результатов хозяйственной деятельности или других
объектов, связанных с определением налогового обязательства по
соответствующим налогам”.

По статьям 1025 и 1026 предприятия должны платить 12 общегосударственных
и 9 местных налогов, из которых лишь два (налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость), как правило, требуют ведения налогового учета.

Для достижения интеграции учета расчетов по налогу на добавленную
стоимость в условиях предприятия необходимо решить следующие основные
вопросы: наладить документальное оформление поступления доходов (выручки
от реализации продукции, работ и услуг) и аналитического учета, т. е.
накопление данных, которое отвечало бы потребностям бухгалтерской и
налоговой отчетности.

Налоговым Кодексом Украины предусмотрено, что для оформления реализации
товаров, работ и услуг выписывается налоговая накладная с реквизитами,
которые характеризуют налогоплательщиков (покупателя и продавца), суммы
выручки и начисленного налога на добавленную стоимость. Наряду с этим
дополнительно должны быть оформлены те документы, которые предусмотрены
в системе бухгалтерского учета, а именно накладная или
товарно-транспортная накладная и счет-фактура.

Для предприятий, которые оформляют несколько раз в день отпуск товаров,
работ или услуг, это не вызывает затруднений, однако если осуществляется
массовый отпуск ценностей – со складов предприятия, то для оформления
налоговой накладной необходимо дополнительно привлечь работников, что
требует дополнительных расходов.

Раздел 2. Методы налогового аудита, применяемые на предприятиях
промышленности

2.1. Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях
промышленности

Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость”, принятый Верховным
Советом 03.04.97 г., содержит 11 статей, которыми определены категории
плательщиков НДС, объекты, база и ставки налогообложения, перечень
необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения экспортных и
импортных операций, порядок специальной регистрации плательщиков НДС,
налоговый кредит и налоговые обязательства.

На территории Украины, в соответствен с международными нормами взимания
НДС, введена специальная регистрация плательщиков и государственной
налоговой администрации по месту их нахождения с целью получения
свидетельства о регистрация НДС и индивидуального налогового номера
плательщика, что позволило создать единую базу данных о
налогоплательщиках.

Для исчисления налога на добавленную стоимость Законом определены две
ставки налога — 20% и нулевая ставка.

Применение нулевой ставки означает полное возмещение налога на
добавленную стоимость, уплаченного поставщиками за товары (работы,
услуги), материальные ресурсы, использованные для осуществления
вышеуказанных поставок.

Экспорт товаров не освобождается от НДС (ст. 6 Закона), а облагается
налогом по нулевой ставке (при освобождении от НДС, ст. 5 Закона, нет
дебета счета № 64 “Расчеты по налогам и платежам” и нет возмещения, а
при нулевой ставке налогообложения НДС возмещается). Причем дебетовое
сальдо по счету № 64 возмещается сразу без распределения на экспорт,
внутренние операции и т.п. Главное — наличие налоговой накладной.
Возмещение НДС по экспорту, в соответствии с Законом, осуществляется
независимо от формы расчетов с нерезидентом – валютой, бартером и тл. По
импорту товаров все льготы отменяются, кроме перечисленных в пп. 5.1 и
5.3 Закона (продажа отечественных продуктов детского питания молочными
кухнями, специализированными магазинами и; т.п.). НДС облагаются теперь
оборудование, сырье, материалы для собственных потребностей[18,c.149].

База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) (4.1)
определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости по
свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбор”,
ввозной пошлины, прочих налоге” и сборов, (обязательных платежей). В
состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы
средств, стоимость, материальных и нематериальных активов, передаваемых
налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье
лицо в связи с компенсацией стоимости. Объекты налогообложения,
определенные ст. 3 данного закона, за исключением операций,
освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется
нулевая ставка в соответствии с данным Законом, облагаются налогом по
ставке 20% .

Налог составляет 20% базы налогообложения в прибавляется к цене товаров
(работ, услуг). Налог по нулевой ставке исчисляется относительно
операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных)
налогоплательщиком за пределы таможенной территория Украины, а также по
продаже работ (услуг), предназначенных дм использования и потребления за
пределами таможенной территории Украины[18,c.142].

Не разрешается применение нулевой ставки налога (п. 6.3.) к операциям по
вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг) в случае, когда такие операции
освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в
соответствии с пп. 5.1 и 5.2 данного Закона.

Продажа товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным
(контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную
стоимость. Налогоплательщик обязан представить покупателю налоговую
накладную.

При освобождении от налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 5
данного Закона, в налоговой накладной делается запись “Без НДС” со
ссылкой на соответствующий подпункт п. 5.1. или пункт ст. 5.

Налоговая накладная является отчетным налоговым и одновременно расчетным
документом.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право
на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная
таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную
стоимость.

Датой возникновения налоговых обязательств (кредит счета № 64) по
продаже товаров (работ, услуг) считается[14,c.288]:

Ш дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого
происходит какое-либо из событий, случившихся ранее;

Ш или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский
счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг, подлежащих
продаже;

Ш или дата отгрузки товаров;

Ш или дата оформления вывозной (экспортной) или ввозной (импорт)
таможенных деклараций с указанием в них суммы налога, подлежащего
уплате.

Налоговый кредит (дебет счета № 64) отчетного периода состоит из суммы
налогов, выплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде
в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых
относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате
налога, не подтвержденных налоговыми накладными, или таможенными
декларациями, или другими расчетными (учетными) документами.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные)
налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением
(сооружением) основных фондов, подлежащих амортизации, включаются, в
состав налогового кредита данного отчетного периода независимо от сроков
введения в эксплуатацию основных фондов.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет операция но продаже
товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения или не
являющихся объектом налогообложения в соответствии со ст. 3 и 5 Закона №
168/97-ВР, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с
приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к
составу валовых расходов предприятия (обращения), основных фондов и
нематермальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно
в состав валовых расходов предприятия (обращения) и на увеличение
стоимости основных фондов и нематериальных активов н в налоговый кредит
не включаются.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета,
определяются как разница между общей суммой налоговых обязательств
(кредит счета № 64), возникшая в связи с любой продажей товаров (работ,
услуг) на протяжении отчетного периода (дебет счета № 64).

Уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, наступающего
за отчетным периодом.

В сроки, предусмотренные для уплаты налога, налогоплательщик
представляет налоговому органу по месту его нахождения Налоговую
декларацию, утвержденную приказом ГНА Украины № 166 от 30.05.97 г.,
которая состоит из четырех разделов[18,c.179]:

I. Налоговые обязательства;

II. Налоговый кредит;

III. Расчеты с бюджетом за отчетный период;

IV. Результаты расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая Декларация представляется независимо от того, возникло в
данном периоде налоговое обязательство или нет.

В случае, когда по результатам отчетного периода налоговое обязательство
гамет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению
налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца,
следующего за отчетным периодом.

Основанием для получения возмещения являются данные, только налоговой
декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма
бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет
предстоящих платежей по данному налогу. Такое решение плательщика
отражается и налоговой декларации.

Контроль за начислением н внесением налога в бюджет осуществляют
налоговые органы, а за взиманием и перечислением налога в бюджет во
время ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины —
таможенные органы.

Второй по важности закон для промышленных предприятий это Закона “О
налогообложении прибыли предприятий”. В соответствии с Законом Украины
“О налогообложении прибыли предприятий” № 283/97 ВР от 22.05.97 г.
прибыль определяется суммой скорректированного валового дохода (п. 4.3.
данного Закона), полученного путем уменьшения суммы валового дохода (ст.
4) (выручки в денежной и натуральной формах) отчетного периода на сумму
валовых расходов производства (непосредственно связанных с получением
дохода) (ст. 5), сумму амортизационных отчислений, начисленных в
соответствии со ст. 8 и 9 данного Закона[18,c.185].

Таким образом, объектом налогообложения становится величина, не
совпадающая с величиной, которую принято было учитывать на счете № 80
“Прибыль и убытки” (в новом Плане счетов № “79 “Финансовые результаты”).
Это вынудило отказаться от кассового метода определения выручки от
реализации и отражать реализацию по методу начисления, что повлияло на
базу налогообложения.

В соответствии с Планом счетов № 291 от 30.11.99 г. налоги на прибыль
учитываются на активном счете № 98 “Налоги на прибыль”. На дебете этого
счета ведется учет причитающейся по данным бухгалтерского учета суммы
налога на прибыль от обычной деятельности и от чрезвычайных событий, на
кредите — списание на уменьшение финансовых результатов деятельности
предприятия (на дебет счета № 79).

Счет № 98 “Налоги на прибыль” состоит из субсчетов: № 981 “Налоги на
прибыль от обычной деятельности” и № 982 “Налоги на прибыль от
чрезвычайных событий”.

Учет налогов на прибыль в конце отчетного периода от обычной
деятельности и от чрезвычайных событий определяется свернутым
результатом.

Текущие обязательства предприятия по налогам и платежам отражаются на
счете № 64 “Расчеты по налогам и платежам”, который имеет
субсчета[16,c.177]

– № 641 “Расчеты по налогам”

– № 642 “Расчеты по обязательным платежам”

– № 643 “Налоговые обязательства”

– № 644 “Налоговый кредит”.

На кредите счета № 64 “Расчеты по налогам и платежам” отражаются
начисленные платежи в бюджет, на дебете — причитающиеся к возмещению из
бюджета налоги и налоги, перечисленные в бюджет.

На субсчете № 641 “Расчеты по налогам” ведется учет налогов начисляемых
и уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством (налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость, прочие налоги).

На субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам” ведется учет расчетов
по сборам (обязательным платежам) в соответствии с действующим
законодательством, и учет, который ведется на счете № 65 “Расчеты по
страхованию”.

На субсчете № 643 “Налоговые обязательства” ведется учет суммы налога на
добавленную стоимость, определенную исходя из суммы полученных авансов
(предварительная оплата) за готовую продукцию, товары, прочие
материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги,
подлежащие отгрузке (выполнению).

На субсчете № 644 “Налоговый кредит” ведется учет суммы налога на
добавленную стоимость, на которую предприятие имеет право уменьшить
налоговые обязательства.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам.

2.2. Общие направления налогового аудита

Одним из важнейших факторов разрешения экономического кризиса в
национальной экономике выступает усовершенствование системы
налогообложения.

Задание аудитора — проверить правильность вычисления налогов и платежей,
а также своевременность и полноту их уплаты. При этом проверке подлежит
каждый вид налога и платежа.

К основным нетоварным расчетным операциям принадлежат расчеты с бюджетом
(с финансовыми органами) по налогам из оборота (акцизный сбор, НДС и
тому подобное), из прибылей, из дохода работников и др.

Учет расчетов с бюджетом предприятия отображают на счете 64 “Расчеты по
налогам и платежам”, в кредит которого записывают суммы, которые
подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет внесенные платежи.

Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с
бюджетом.

В частности, взносы с прибыли в бюджет должны быть ежемесячно отображены
такой записью: дебет счета 98 “Налоги на прибыль”, кредит счета 641
“Расчеты за налогам”.

Сумма НДС, что подлежит внесению в бюджет, оформляется записью: дебет
счета 70 “Доходы от реализации”, кредит счета 64 “Расчеты по налогам и
платежам”.

На сумму налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих,
делают запись: дебет счета 66 “Расчеты из оплаты труда”, кредит счета 64
“Расчета за налогами и платежами”. Следует иметь в виду, что в балансе
сальдо по счету 64 “Расчеты за налогам и платежам” показывают в активе
дебиторскую, в пассиве — кредиторскую задолженность.

На счете 642 “Расчета за обязательными платежами” ведется учет расчетов
по сборам (обязательным платежам), которые исчисляются в соответствии с
действующим законодательством.

В процессе аудита изучают акты проверок, проведенных государственной
налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом ит.д. Кроме того,
выясняют причины просрочки платежей, на чей счет отнесенная пеня, какие
меры приняты к виновным лицам за несвоевременное перечисление средств.

Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом
являются: справки и расчеты, декларации по отдельным видам платежей;
выписки банков и приложенные к ним документы о перечислении надлежащих
сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64 “Расчета за налогами и
платежами”, регистры синтетического и аналитического учета, баланс и
другие виды финансовой отчетности.

Во время аудиторской проверки следует уточнить правильность выведения
сумм оборотов и сальдо по каждому виду налогов и платежей на конец
отчетного периода, для чего данные аналитического учета каждого вида
налога или платежа сравнивают с остатками в регистрах аналитического
учета и Главной книге за счетом 64 “Расчета за налогами и платежами” или
другими счетами. Если выявлены неточности в расчетах, следует принять
меры относительно их устранения и выяснить, заплатило ли предприятие
штрафы, пеню налоговым администрациям за неправильное определение
размера платежа или его просрочки. Штрафы и пеню следует снимать с
должностного лица, виновного в просрочке или в неправильном вычислении
платежа в бюджет.

Во время аудиторской проверки правильности вычета и уплаты отдельных
видов налогов руководствуются законодательными актами о налогообложении
прибыли предприятий, о подоходном налоге из граждан, о налоге на
добавленную стоимость, об акцизном сборе и тому подобное.

Особенное внимание уделяется правильности расчетов по налогам. Аудитор
должен в необходимых случаях оказать бухгалтеру помощь, чтобы правильно
сделать такой расчет, порекомендовать ему внести изменения в баланс
предприятия.

Основным источником поступления средств в бюджет является налог из
прибыли предприятий в соответствии с Законом Украины “О налогообложении
прибыли предприятий”. Объектом налогообложения является балансовая
прибыль плательщика налога. При этом прибыль предприятий облагается
налогом по базовой ставке.

Аудитор проверяет правильность учета валовой прибыли, а следовательно
той ее части, которая непосредственно облагается налогом. Поэтому
сопоставляют идентичность балансовых данных о прибыли с его учетом в
Главной книге, регистрах аналитического учета за счетом 79 “Финансовые
результаты”, за Отчетом о финансовых результатах. Необходимо
удостовериться в реальности сумм из дебета и кредита счетов 70 “Доходы
от реализации”, 79 “Финансовые результаты”, 90 “Себестоимость
реализации”, а также в законности расходов, включенных в себестоимость.

Занижение дохода (прибыли) или других объектов налогообложения
заключается в том, что в декларации о доходах отображаются все операции,
но при этом завышается себестоимость продукции, В связи с чем
уменьшается общий объем прибыли, которая подлежит налогообложению.

Основными видами искажений финансовой отчетности могут быть:

• снижение прибыли в результате необоснованного завышения суммы
материальных расходов, включенных в себестоимость продукции (работ,
услуг), неправильная оценка остатков незавершенного производства,
расходов обращения и торговой наценки на остаток отгруженных товаров
(выполненных работ, услуг), нехваток товарно-материальных ценностей,
возмещения материальных убытков и тому подобное;

• включение в затраты производства (обращения) расходов, которые
покрываются в соответствии с действующим законодательством за счет
специальных источников, а также завышения или занижения на конец
отчетного периода величины остатков резервов, создаваемых за счет
расходов за основной деятельностью;

• неправильное определение финансового результата
хозяйственно-финансовой деятельности, который принимается для
определения платежей в бюджет;

• сокрытие доходов путем зачисления выручки от реализации продукции на
другие балансовые счета и тому подобное.

2.3. Практические примеры налогового аудита промышленных предприятий

Практические примеры из реальной практики гармонизации налогового и
бухгалтерского учета широко известны. Однако порой для аудиторской
проверки налоговых обязательств плательщика (промышленного предприятия)
следует не только учитывать положения налогового учета, но и показывать
работникам бухгалтерской службы, почему следует проводить налоги таким
образом, а не иначе.

Рассмотрим иллюстративные примеры, подтверждающие последнее положение.

На сегодняшний день учет основных средств на промышленных предприятиях
ведется, как правило, в соответствии с требованиями налогового учета в
разрезе трех групп, для которых Законом Украины “О налогообложении
прибыли предприятий” от 22.05.97 г. с изменениями и дополнениями
предусмотрены разные нормы амортизации.

Вместе с тем, в бухгалтерском учете по Плану счетов и П(С)БУ 7 “Основные
средства” предусмотрена классификация основных средств в разрезе девяти
групп – субсчетов.

Налоговый учет предусматривает по объектные аналитические данные только
для группы 1, а для групп 2 и 3 это не предусмотрено. При таких условиях
можно сопоставлять данные по объектного аналитического учета основных
средств группы 1 налогового учета с данными аналитического учета к
субсчету 103 “Здания и сооружения”, поскольку по своему содержанию
группа 1 основных средств налогового учета, как правило, соответствует
субсчету 103 бухгалтерского учета.

По объектный аналитический учет всех других объектов основных средств
предприятия промышленности следует вести на субсчетах бухгалтерского
учета в соответствии с Планом счетов.

Налоговый учет основных средств групп 2 и 3 необходимо вести только в
суммовом выражении по каждой группе отдельно, что не противоречит
требованиям налогового учета. При этом на дату перехода на объединение
бухгалтерского и налогового учета основных средств нужно убедиться в
тождественности данных бухгалтерского учета основных средств по
субсчетам 101, 102, 104, 105, 106, 107, 108 и 109 (т.е. всех, кроме
субсчета 103) с данными суммового учета в разрезе двух групп налогового
учета.

В дальнейшем такая тождественность невозможна в связи с переоценками
основных средств и применением разных норм амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете. Кроме того, необходимо учитывать в налоговом учете
прекращение начислений амортизации на объекты основных средств, которые
выведены из эксплуатации согласно абзацу третьему ст.7 Закона Украины “О
Государственном бюджете Украины на 2002 год” от 20.12.2001 г.

Несмотря на такие расхождения налогового и бухгалтерского учета основных
средств, целесообразно использовать данные бухгалтерского учета для
сверки точности налогового, что не противоречит действующим нормативным
актам.

Группировка основных средств в бухгалтерском учете и их связь с
налоговым учетом могут быть представлены в таком виде (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Связь группировки основных средств в бухгалтерском учете с налоговым
учетом

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

101 “Земельные участки”В группы основных средств не включаются102
“Капитальные затраты на улучшение земель”Группа 3 – любые основные
средства, не включенные в группы 1 и 2104 “Машины и оборудование” 105
“Транспортные средства” 106 “Инструменты, приспособления и инвентарь”

Группа 2 – автомобильный транспорт и узлы к нему, мебель, бытовые
электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, в
том числе электронно-вычислительные машины, телефоны, прочее конторское
оборудование и приборы109 “Прочие основные средства”

Группа 3 – любые прочие основные средства, не включенные в группы 1 и
2111″Библиотечные фонды”Не амортизируются, затраты относятся за счет
соответствующих источников финансирования112 “Малоценные необоротные
материальные активы”Группа 2 или 3 по принадлежности113 “Временные
(нетитульные) сооружения”

Группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные
устройства, в том числе жилые дома и их части114 “Природные ресурсы”

Группа 3 – любые другие основные средства, не включенные в группы 1 и
2115 “Инвентарная тара”

То же

При налоговом аудите также следует учитывать, что с 1 июля 2000 г., т.
е. с момента введения в действие ПБУ 7 “Основные средства”, уплаченные
поставщику при приобретении основных средств суммы налога на добавленную
стоимость на непроизводственные основные средства, включаются в
первоначальную стоимость приобретенного объекта (Д-т 10 – К-т 15).

Аналитический учет затрат к счету 15 “Капитальные инвестиции” ведется в
разрезе отдельных объектов основных средств и статей (видов) затрат на
их приобретение, строительство, изготовление и улучшение в специальных
ведомостях или книгах (журналах).

Пример. Отражение в бухгалтерском учете приобретения основных средств в
порядке последующей оплаты их стоимости.

1. Предприятие приобрело грузовой автомобиль. Договорная покупательная
стоимость автомобиля составляет 40 000 грн. Начисленный налог на
добавленную стоимость – 8000 грн.

2. Расходы на информационные, посреднические, регистрационные услуги,
связанные с приобретением автомобиля, и расходы на доставку составляют
2500 грн., в том числе НДС -417 грн.

3. Первоначальная (балансовая) стоимость автомобиля составляет 42 083
грн. (40 000 + (2500 – 417)].

По этим данным необходимо составить следующие бухгалтерские записи
(контировки):

1.1. На договорную покупательную стоимость автомобиля – 40 000 грн.:

Д-т 15 “Капитальные инвестиции”

К-т 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 40 000.

1.2. На сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику, –
8000 грн.:

Д-т 644 “По налоговому кредиту” или 641/НДС в зависимости от того, как
оплачен автомобиль поставщику: авансовым платежом (предоплатой) или
последующей оплатой

К-т 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – 8000.

Примечание. Субсчета 643 “По налоговым обязательствам” и 644 “По
налоговому кредиту” используются только для учета расчетов по
начисленным налоговым обязательствам н налоговому кредиту с НДС согласно
полученным авансам (предыдущим оплатам) от покупателей и заказчиков и
уплаченным авансам поставщикам и подрядчикам в связи с применением в
расчетах с бюджетом по НДС (в налоговом учете) принципа события, которое
произошло раньше.

Суммы налоговых обязательств и налогового кредита по НДС отражаются в
бухгалтерском учете соответственно по кредиту и дебету субсчета 641
“Расчеты по налогам” на аналитическом счете “По налогу на добавленную
стоимость”.

Таким образом, по дебету субсчета 643 “По налоговым обязательствам”
учитываются до отгрузки ценностей покупателям и заказчикам в счет
полученных от них авансов суммы начисленных налоговых обязательств по
НДС, которые в момент поступления авансовых платежей отражены по кредиту
субсчета 641 “Расчеты по налогам”, аналитический счет “По налогу на
добавленную стоимость” (Д-т 643 – К-т 641/НДС).

Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость
предусмотрен несколько иной порядок начисления сумм налогового кредита
по НДС в отличие от начисления налоговых обязательств по НДС. По кредиту
субсчета 644 “По налоговому кредиту” начисляется налоговый кредит от
сумм авансовых платежей, уплаченных предприятием поставщикам и
подрядчика, до получения от них ценностей в счет осуществленных
предыдущих оплат: налоговый кредит отражается в бухгалтерском учете при
уплате авансов поставщикам и подрядчикам (Д-т 641/НДС -К-т 31 и др.).
Одновременно начисляются суммы налогового кредита до получения от
поставщиков и подрядчиков ценностей по кредиту субсчета 644 “По
налоговому кредиту” (Д-т 63, 68 и др. -К-т 644).

Необходимо подчеркнуть, что установленный Инструкцией по бухгалтерскому
учету налога на добавленную стоимость порядок начисления налогового
кредита не является рациональным и усложняет аналитический учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками. Налоговый кредит целесообразно начислять
аналогично тому, как начисляются налоговые обязательства по НДС (т. е.
Д-т 641/НДС – К-т 644). Суммы начисленного налогового кредита
списываются в момент получения в счет авансовых платежей ценностей от
поставщиков и подрядчиков (Д-т 644 — К-т 63, 68 и др.)

.Заключение

В процессе работы над темой курсовой работы мной сделаны следующие
выводы и обобщения.

Каждое промышленное предприятие представляет собой сложную динамическую
систему. Ее характеризует тесная взаимосвязь всех входящих в нее
подсистем, которые могут рассматриваться только комплексно в их взаимной
связи. Динамичность выражается в непрерывном развитии всех элементов
процесса производства и в изменчивости соотношений между ними, в
освоении новой продукции, технологии и методов производства. Центральная
задача промышленного предприятия состоит в удовлетворении потребностей
народного хозяйства в промышленных изделиях соответствующего
ассортимента и качества. Предприятие как единая хозяйственная система
вносит платежи в бюджет, финансово отвечает за результаты своей работы и
за свои обязательства перед предприятиями-смежниками и другими
контрагентами.

В Украине основы системы бухгалтерского учета заложены в Законе Украины
“О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” и
конкретизированы в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского
учета. Все синтетические счета сгруппированы в плане счетов в 9 классах.
пункт 5 статьи 8 Закона о бухучете декларирует, что предприятие
самостоятельно “… избирает форму бухгалтерского учета как определенную
систему регистров учета…”. Сегодня все большее распространение на
предприятиях Украины находит автоматизированная форма учета. Особенно
это актуально для предприятий промышленности, где автоматизации учета
требует производство, реализация, хозяйственные операции предприятия,
расчеты с контрагентами, бюджетом и персоналом.

Разработка и внедрение национальных положений бухгалтерского учета
приблизили бухгалтерские данные к требованиям налоговой отчетности,
однако к окончательному решению вопроса интеграции бухгалтерского и
налогового учета еще далеко.

По статьям 1025 и 1026 Налогового Кодекса Украины предприятия должны
платить 12 общегосударственных и 9 местных налогов, из которых лишь два
(налог на прибыль и налог на добавленную стоимость), как правило,
требуют ведения налогового учета.

В своей деятельности аудитор должен руководствоваться такими актами, как
Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость”, принятый Верховным
Советом 03.04.97 г и Законом “О налогообложении прибыли предприятий”.

Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с
бюджетом. В процессе аудита изучают акты проверок, проведенных
государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом и
т.д. Кроме того, выясняют причины просрочки платежей, на чей счет
отнесенная пеня, какие меры приняты к виновным лицам за несвоевременное
перечисление средств. Основными источниками информации для проверки
расчетов с бюджетом являются: справки и расчеты, декларации по отдельным
видам платежей; выписки банков и приложенные к ним документы о
перечислении надлежащих сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64
“Расчета за налогами и платежами”, регистры синтетического и
аналитического учета, баланс и другие виды финансовой отчетности. Во
время аудиторской проверки правильности вычета и уплаты отдельных видов
налогов руководствуются законодательными актами о налогообложении
прибыли предприятий, о подоходном налоге из граждан, о налоге на
добавленную стоимость, об акцизном сборе и тому подобное.

Особенное внимание уделяется правильности расчетов по налогам.

1. Список использованных источников

1. Закон о бухучете – Закон Укаины “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине” от 16.07.1999 г. №996-ХІV;

2. План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и
учреждений, утвержденный приказом Министерства финансов Украины №291 от
30.11.1999 г.;

3. Положение № 88 – “Положение о документальном обеспечении записей в
бухгалтерском учете”, утвержденное приказом МФУ от 24.05.95 г. №88;

4. Аудит/ Кузьминский А., Кужельный В., Петрик Е., К, 1996

5. Андреев В.Д., Практический аудит. Справ. Пособие, М: Экономика, 1994

6. БавдейА.Л., Белий И.Н., Дробишевский Н.П., Аудит и ревизия, Мн:
Мисанта,1994

7. Белуха Н.Т., Курс аудита, К: Высшая школа, 1998

8. Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет 2000— К: Учетинформ, 2000;

9. Грабова Н.Н., Добровский В., Бухгалтерский учет в производственных т
торговых предприятиях, К:А.С.К., 2002;

10. Горицкая Н. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине.
Комментарии к нормативным актам и рекомендации по трансформации
бухгалтерского учета и финансовой отчетности. — К., 2000;

11. Горелкин В.Г, Головко ТВ., Алексеева А.В. и др. Первичная
документация и ведение учетных регистров: Учеб. пособие. — 1-е изд. —
К.: Вища школа, 2000;

12. Данилевский Ю.А., Аудит. Вопросы и ответы, М: Бухгалтерский учет,
1993

13. Жила В.Г., Ревизия и аудит, К: Мауп, 1998

14. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии с
использованием национальных стандартов. — К.: А.С.К., 2002;

15. Зубилевич С.Я., Голов С.Ф., Основы аудита, К: Деловая Украина, 1996;

16. Кузьминский А. Н., Сопко В. В, Теория бухгалтерского учета: — К.,
1999;

17. Нетыкша О., Организация процесса внутреннего аудита//Бухгалтерский
учет и аудит, № 8, 2002;

18. Пархоменко В.Н. Бухгалтерский учет в Украине/ Комментарии. — К.:
Полиграфкнига, 2000;

19. Пархоменко В. //Трансформация бухгалтерского учета в Украине. — К.:
Компас, 1999;

20. Пархоменко В. Н., Реформирование бухгалтерского учета в Украине,
Луганск: Промдрук, 2000;

21. Петренко С., Политика применения критериев существенности отклонений
(этапы и их характеристика)//Бухгалтерский учет и аудит № 8, 2002

22. Рудницкий В, Методология и организация аудита, Тернополь:
Экономическая мысль, 1998

23. Селезнев В., Основы рыночной экономики Украины, К:А.С.К., 2002

24. Сивак О.В., Бухгалтерский учет с помощью персонального компьютера,
К: ИнтерПресс, 2000;

25. Ткаченко Н. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины с разными
формами собственности, К:А.С.К., 2002.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020