.

Учёт реализации товаров и анализ товарооборота торговой организации

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4938
Скачать документ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО “БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Кафедра бухгалтерского учёта,

анализа и аудита в торговле

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учёт реализации товаров и анализ товарооборота торговой
организации

Студент-дипломник В.И.Байкова

УЭФ, 4 курс, УТ-С

Руководитель Н.А.Лесневская

канд. экон. наук,

доцент

МИНСК 2006

СОДЕРЖАНИЕ

Реферат…………………………………………………………………………….3

Введение……………………………………………………………………………5

1. Товарооборот – один из важнейших показателей в торговле

1.1. Значение, состав, закономерности и основные направления
развития товарооборота………………………………………………………………………..8

1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта и отчётности реализации…13

2. Учёт реализации товаров торговой организации

2.1. Краткая характеристика деятельности организации, на материалах
которой выполнено исследование…………………………………………………16

2.2. Документальное оформление реализации товаров в оптовой и
розничной торговле……………………………………………………………………………..21

2.3. Методика и организация учёта реализации торговой организации……..27

3. Анализ товарооборота торговой организации

3.1. Анализ состава, структуры, выполнения плана и динамики
товарооборота……………………………………………………………………34

3.2. Анализ равномерности и ритмичности товарооборота…………………..38

3.3. Анализ влияния основных факторов на изменение
товарооборота……..41

3.4. Оптимизация цен в оптовой торговле и прогнозный анализ оптового
товарооборота………………………………………………………………………56

3.5. Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое
обоснование прогнозных резервов………………………………………………..63

3.6. Особенности учёта и признания выручки от реализации в
отечественной и международной практике учёта реализации
товаров………………………….66

Заключение……………………………………………………………….…………71

Список использованной литературы………………………………………………77

Приложения…………………………………………………………………………80

ВВЕДЕНИЕ

Торговля это область хозяйства, обслуживающая обращение товаров.
Экономическое содержание данного вида деятельности заключается в
доведении продукта, созданного в материальной сфере производства, до его
потребителя. Основной задачей торговли является удовлетворение спроса
потребителя, то есть предоставление последнему товара определённого
свойства и качества в определённом месте, в определённое время и за
определённую плату.

Торговля – одна из главных отраслей национальной экономики любого
государства, в частности, и Республики Беларусь. Показатель
товарооборота, характеризующий объём продаж (в том числе в оптовой и
розничной торговле), является важнейшим показателем хозяйственной
деятельности торговых организаций. Оптовый товарооборот характеризует
объём товарной массы, реализованной одними организациями другим с целью
последующей продажи или переработки. Розничный товарооборот выражает
экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения
товаров из сферы обращения в сферу потребления путём их обмена на
денежные доходы. В любом случае это показатель, характеризующий масштабы
деятельности любой организации, занимающейся торговлей товарами и
услугами.

Товарооборот отражает состояние национальной экономики, эффективность
производства и управления процессом товародвижения, степень развитости
рынка и его конъюнктуру. Он является основой для определения потребности
во всех видах ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) и вместе с
тем занимает соподчинённое положение по отношению к прибыли.

Максимизация прибыли – основная цель деятельности любой торговой
организации. Её достижение невозможно без определения оптимального
объёма товарооборота, обеспечивающего достижение наибольшей прибыли. Для
торговых организаций необходимо достичь такого объёма реализации,
который может обеспечить максимально возможную прибыль при условии
качественного обслуживания покупателей.

От объёма реализации товаров (работ, услуг) (товарооборота) зависят
многие показатели эффективности работы организаций торговли (чем выше
товарооборот, тем, как правило, ниже издержки обращения, выше
рентабельность, устойчивее финансовое положение организации), поэтому
учёт и анализ процесса реализации занимают важное место в системе
управления субъектом хозяйствования. Правильно организованный учёт
реализации имеет огромное значение как для самой торговой организации в
части определения результатов от её хозяйственной деятельности, так и
для государства в целом, получающего налоги от реализации товаров,
которые уплачивают субъекты хозяйствования. Налаженная же система
анализа товарооборота позволяет выявлять резервы увеличения его объёма и
принимать обоснованные управленческие решения по повышению эффективности
работы организаций.

Таким образом, товарооборот признаётся одним из основных показателей
социально-экономического развития страны и рассматривается на
макроуровне в числе важнейших целевых ориентиров, поступательная
динамика которых характеризует стабилизацию экономической ситуации на
рынке, способность экономики к устойчивому развитию, поэтому учёт
процесса реализации и анализ товарооборота должны являться неотъемлемой
и обязательной частью деятельности всех торговых организаций.

Целью данной дипломной работы является комплексное изучение методик
бухгалтерского учета реализации товаров, оценка и комплексный анализ
товарооборота торговой организации на примере частного унитарного
предприятия Белкоопсоюза «Белкоопоптторг», а также разработка
рекомендаций, направленных на увеличение и оптимизацию структуры объёмов
продаж.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

– изучить теоретические основы, значение, состав и основные направления
развития товарооборота на современном этапе;

– изучить нормативно-правовые акты, регулирующие учёт реализации;

– изучить и охарактеризовать основные направления и результаты
деятельности рассматриваемой организации;

– изучить и проанализировать состояние учёта и документального
оформления реализации товаров;

– проанализировать состав, структуру, динамику, равномерность и
ритмичность развития товарооборота;

– проанализировать влияние факторов на изменение товарооборота;

– провести управленческий анализ в части оптимизационного
ценообразования и прогнозный анализ оптового товарооборота;

– выработать рекомендации по совершенствованию учёта реализации товаров
и повышению эффективности деятельности организации.

Для достижения поставленных задач автором были использованы различные
литературные источники как белорусских, так и российских авторов. В
книгах Кожарского В.В., Пономаренко П.Г., Завилейского Г.Г. и др.
подробно рассмотрены понятие товарооборота, учёт оптовой и розничной
реализации, детально описано документальное оформление реализации
товаров. Такие авторы, как Баканов М.И., Кравченко Л.И., Чернов В.А. и
др. проводят глубокий анализ товарооборота в общем и по его составу и
структуре, анализ равномерности развития товарооборота; факторный анализ
реализации.

Кроме того, были использованы труды российских экономистов (Вахрушина
М.А., Бороненкова С.А. и др.) по управленческому анализу, раскрывающие
методы оптимального формирования цен и обоснование необходимого объёма
продаж при помощи маржинального анализа.

Была использована периодическая литература, в которой были изложены
некоторые актуальные аспекты учёта реализации и анализа товарооборота, а
также нормативно-правовые акты, регулирующие эту сферу.

1. ОПТОВЫЙ ТОВАРООБОРОТ – ОДИН ИЗ ВАЖНЕЙШИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОПТОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Значение, состав, закономерности и основные направления развития
товарооборота

Придавая большое значение реализации как одной из стадий круговорота
хозяйственных средств, торговлю справедливо считают связующим звеном
между производителем и потребителем, поэтому показатель товарооборота
является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих
хозяйственную деятельность любой организации. Так как в современных
условиях торговые организации, как правило, занимаются и оптовой, и
розничной торговлей, то изучать необходимо не только валовой
товарооборот, показывающий общие масштабы деятельности, но также и
объёмы реализации в разрезе отдельных направлений деятельности субъекта
хозяйствования.

Оптовая торговля – самостоятельное звено в полном цикле товарного
обращения, которое обеспечивает коммерческое посредничество в
установлении экономических связей между субъектами рынка и участвует в
преобразовании производственного ассортимента товаров в торговый, а
также обеспечивает создание сезонных, текущих, страховых и иных запасов
для комплексного обеспечения розничной торговой сети и покупателей
товаров с оказанием услуг производственного,
производственно-коммерческого и методологического характера.

Оптовая торговля сложилась в условиях господства централизованного
управления. Переход к рыночным отношениям и создавшаяся
хозяйственно-экономическая ситуация в республике резко изменили условия
работы оптовой торговли, её функции и задачи. Ослабление роли госорганов
в регулировании работы опта и внедрение коллективных и других форм
собственности способствуют созданию коммерчески активного оптового
торгового звена, становлению единого рынка республики и формированию
взаимовыгодных хозяйственных связей между предприятиями, регионами,
странами. [25, с.5-7].

Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными
партиями организациям розничной торговли и общественного питания для
последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и
учреждениям – для производственных целей и внерыночного потребления. В
зависимости от использования товарных ресурсов различают три вида
оптового товарооборота по реализации: продажу товаров розничным и
промышленным организациям, а также на экспорт; межгосударственный отпуск
(продажу товаров за пределы республики другим государствам на основе
заключённых межправительственных соглашений); внутрисистемный отпуск
(продажу внутри республики одним оптовым продавцом другому).

Оптовый товарооборот подразделяют также по направлениям реализации
товаров. Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск
организациям розничной торговли и массового питания для продажи
населению. К внерыночному фонду относится поставка товаров организациям
промышленности для производственных нужд, отпуск спецодежды, фонд
госбюджетных организаций и т.д. [10, с.9-10].

Оптовая продажа товаров может осуществляться в двух формах – транзитом и
со складов оптового предприятия. При транзитной форме оптовое
предприятие продаёт товары без завоза на свои склады, поставляя их
покупателям непосредственно от поставщиков-изготовителей. Оптовый
складской оборот предусматривает поставки товаров организациям розничной
торговли со складов оптовых организаций. [25, с.74-75].

Розничная же торговля обеспечивает товарами население страны (в
настоящее время оно расходует на покупки товаров примерно 80% своих
денежных доходов и через розничный товарооборот получает около 90% фонда
личного потребления), а также организации для коллективного потребления
и текущих хозяйственных нужд. Розничный товарооборот – это реализация
товаров населению за наличный и безналичный расчёт организациями
розничной торговли и общественного питания, индивидуальными
предпринимателями, а также организациями других отраслей экономики,
имеющими на своём балансе сеть розничной торговли или предприятия
общественного питания. Розничный товарооборот делится на розничный
товарооборот в торговле и розничный товарооборот общественного питания.

Информационным обеспечением для получения данных об объёмах реализации
(товарообороте) выступают формы бухгалтерской и статистической
отчётности. Причём они содержат информацию о различающихся показателях:
выручке от реализации (бухгалтерская отчётность) и товарообороте
(статистическая отчётность).

Для целей учёта используется показатель выручки от реализации товаров,
продукции, работ, услуг, отражаемый организацией в форме бухгалтерской
отчётности ф.-№ 2 “Отчёт о прибылях и убытках”, который формируется по
данным учётных регистров (счёт 90 “Реализация”). Показатель
товарооборота же (в разрезе направлений деятельности) показывается в
формах статистической отчётности ф.-№ 1-опт “Отчёт о деятельности
организации оптовой торговли” (полугодовая), 1-торг “Отчёт о
товарообороте и запасах товаров” (месячная), 3-торг “Отчёт о розничной
торговле” (квартальная) и используется для оценки и анализа его объёмов.

Объём товарооборота субъекта хозяйствования определяется путём
корректировки показателя выручки от реализации (в разрезе сфер
деятельности и в целом по организации), полученного по данным учёта и
отражённого в бухгалтерской отчётности, согласно указаниям по заполнению
соответствующей формы государственной статистической отчётности и другим
нормативным-правовым актам, содержащим порядок расчёта показателя
товарооборота.

Учёт товаров и их реализации в торговых организациях предполагает
соблюдение следующих принципов:

1) Принцип материальной ответственности работников за
товарно-материальные ценности при их приёмке, хранении и отпуске.
Применение полной индивидуальной или бригадной материальной
ответственности определяет ведение учёта товаров и тары по местам
хранения и материально ответственным лицам.

2) Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот
принцип торговые организации реализуют путём применения типовых и
специализированных форм товарных документов для учёта поступления и
реализации товаров и тары, которые являются бланками строгой отчётности.

3) Принцип периодической отчётности материально ответственных лиц
обусловлен периодичностью бухгалтерской отчётности и необходимостью
своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров и
тары с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации,
выявления валового дохода от реализации товаров и т.п.

4) Принцип использования в учёте денежного и натурального измерителей
определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учёта в
натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от
валюты контрактов.

5) Выбор учётной цены должен обеспечить удобную схему учёта реализации
товаров. В организациях оптовой торговли товары, как правило,
учитываются по отпускным ценам организаций-изготовителей и импортёров
Республики Беларусь, а товары, ввезённые из-за пределов республики, – по
контрактным ценам зарубежного поставщика без налога на добавленную
стоимость, пересчитанным в белорусские рубли.

6) Принцип соответствия в учёте товарных операций требует:

– отражения в учёте поступления, выбытия, внутреннего перемещения
товаров и тары, результатов их инвентаризации в том отчётном периоде, в
котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

– единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обусловливает
списание с материально ответственных лиц выбывших товаров и тары по тем
же ценам, по которым они были оприходованы под отчёт;

– соответствия учётных и отчётных данных фактическому наличию товаров и
тары, что обеспечивается их инвентаризацией и отражением в учёте
выявленных отклонений;

– тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учёта,
синтетического и аналитического учёта товаров, что обусловлено
отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учёта и
обеспечено сверкой соответствующих учётных данных в регистрах
бухгалтерского учёта.

7) Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчётности по
себестоимости. Себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) в
торговле – их покупная без налогов с реализации. В оптовых торговых
организациях учёт товаров осуществляют по отпускным ценам (без налога на
добавленную стоимость) или фиксированным розничным ценам. Полную
себестоимость продаж (остатка) товаров в оптовой торговле определяют
суммированием себестоимости реализованных товаров (остатка товаров) по
покупным ценам и расходов на их реализацию (на остаток товаров).

8) Определение момента реализации (признания выручки) и оценки доходов
от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы
учёта выручки, валового дохода и прибыли, контролировать уплату
налоговых платежей в бюджет. В бухгалтерском учёте реализацию товаров
отражают: по оплате расчётных документов покупателями (по дате перевода
долга, уступки требования); по моменту отпуска товаров и перехода права
собственности на них покупателю [5, с.33-38].

Таким образом, полный и достоверный учёт и глубокий анализ движения
товаров даёт возможность торговой организации влиять на скорость оборота
торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль
сохранности товаров, предупреждать образование недостач и, в конечном
счёте, получить максимальную прибыль. [10, с.9-10]

1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта и отчётности реализации
товаров (работ, услуг)

Хозяйственные операции по реализации товаров, работ и услуг
регламентируются следующими нормативно-правовыми актами:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»
18.10.1994 № 3321-XII (с изменениями и дополнениями). Определяет
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учёта; основные требования к ведению бухгалтерского учёта; первичные
учётные документы, регистры бухгалтерского учёта; состав и порядок
представления бухгалтерской отчётности. Данный законодательный акт
является фундаментальным для организации учёта в любой организации, в
том числе занимающейся оптово-розничной торговлей.

Закон Республики Беларусь 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (с изменениями
и дополнениями). Рассматривает основные понятия, касающиеся сферы
торговых отношений; виды торговли с выделением оптовой, розничной
торговли и общественного питания, особенности их организации; формы
осуществления торговли и их особенности; правила торговли и т.д.

Указ Президента Республики Беларусь 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах
по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (с
изменениями и дополнениями). Определяет содержание основных понятий,
касающихся посреднической деятельности, состав посредников, их права,
порядок и условия осуществления посреднической деятельности на
территории Республики Беларусь. Так как исследуемая организация широко
практикует посредническую деятельность, то нормы данного
законодательного акта имеют к ней прямое отношение.

Постановление Совета министров Республики Беларусь 07.04.1994 № 384 «Об
утверждении Правил осуществления розничной торговли отдельными видами
товаров и общественного питания». Рассматривает правила розничной
торговли отдельными видами товаров и общественного питания.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.1999 № 43
«Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и
тарифов» (с изменениями и дополнениями). Определяет порядок формирования
отпускных цен на продукцию производственно-технического назначения,
товаров народного потребления и тарифов на услуги; порядок формирования
розничных цен; порядок оформления документов и информации по ценам,
изменения цен и тарифов. Рассматриваемый субъект хозяйствования
формирует цены на реализуемые товары и в этом руководствуется данным
нормативным документом.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства
торговли Республики Беларусь 25.07.2000 № 143/11 «О некоторых вопросах
порядка осуществления оптовой торговли». Рассматривает формы совершения
сделок, существенные условия договора купли-продажи, порядок составления
и представления первичных документов по реализации в оптовой торговле,
порядок осуществления импортных сделок.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89
«Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции
по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта» (с изменениями
и дополнениями). Утверждает Типовой план счетов бухгалтерского учёта и
Инструкцию по его применению всеми субъектами хозяйствования;
рассматривает конкретное содержание операций, отражаемых на тех или иных
счетах, условия применения счетов бухгалтерского учёта.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 № 181
«Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
(с изменениями и дополнениями). Определяет основные понятия, касающиеся
доходов; состав доходов, принимаемых к учёту; порядок оценки и учёта
доходов от видов деятельности; признание доходов и т.д. Нормы данного
нормативно-правового акта имеют прямое отношение к рассматриваемой теме
работы, так как определяют понятие выручки от реализации товаров (работ,
услуг), то есть доходов от основной деятельности.

Постановление Министерства торговли Республики Беларусь 29.09.2000 № 17
«Об утверждении правил работы магазинов-складов» (с изменениями и
дополнениями). Даёт общее понятие магазина-склада, указывает порядок
продажи в нём товаров, порядок расчётов, учёт и отчётность в
магазине-складе (ЧУП «Белкоопоптторг» руководствуется данным актом
законодательства, так как на его балансе имеется магазин-склад
«Оптовик»).

Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).
Определяет объекты налогообложения; плательщиков налога; налоговую базу;
ставки налога; обороты по реализации, освобождаемые от налога; порядок
исчисления налога на добавленную стоимость.

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь
02.07.2002 № 59 «Об утверждении Инструкции по учёту розничного
товарооборота, товарных запасов в торговле» (с изменениями и
дополнениями).

Определяет состав розничного товарооборота, состав розничного
товарооборота общественного питания, состав товарных запасов, перечень
товаров, входящих в укрупнённые товарные группы, отражаемые в
государственной статистической отчётности.

Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь
28.06.2004 № 93 «Об утверждении формы государственной статистической
отчётности 1-опт «Отчёт о деятельности организации оптовой торговли» и
указаний по её заполнению». Перечисляются формы государственной
статистической отчётности и лица, на которых они распространяются (в том
числе ЧУП «Белкоопоптторг», так как оно занимается оптовой торговлей).

Таким образом, регулирование процесса реализации, его учёта и отчётности
осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными
нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая
организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными
документами.

2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Характеристика организации, на материалах которой выполнено
исследование

Частное унитарное предприятие «Белкоопоптторг» зарегистрировано решением
Мингорисполкома от 20.06.2000 № 695, ЕГР № 100603606.

Частное унитарное предприятие Белкоопсоюза «Белкоопоптторг» является
юридическим лицом, коммерческой организацией, созданной в форме
унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения,
имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях
банка.

Собственником имущества предприятия является Белорусский республиканский
союз потребительских обществ. Органом, уполномоченным от имени
собственника управлять имуществом предприятия, является Правление
Белкоопсоюза.

Предприятие основано на частной форме собственности юридического лица и
создано на неопределённый срок.

Предприятие имеет обособленное структурное подразделение «Магазин-склад
«Оптовик», с отдельным расчётным счётом, действующее на основании
Положения, а также на балансе предприятия имеется несколько складов,
магазинов и предприятие общественного питания (столовая) (приложение А).

Главной целью деятельности ЧУП «Белкоопоптторг» является хозяйственная
деятельность, направленная на получение прибыли.

Основным видами деятельности, осуществляемыми предприятием, являются:
оптовая торговля потребительскими товарами (продовольственными,
непродовольственными), розничная торговля товарами (продовольственными,
непродовольственными), деятельность агентов по торговле товарами,
предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях, поставка
готовой продукции, деятельность автомобильного грузового транспорта,
хранение и складирование, сдача в наём собственного недвижимого
имущества и т.д., а также осуществление некоторых лицензируемых видов
деятельности.

Динамика основных показателей, характеризующих деятельность исследуемой
организации, представлена в таблице 1:

Таблица 1. Информация об основных показателях деятельности

ЧУП «Белкоопоптторг» за период с 2000 по 2004 гг.

ПоказателиЕд.изм.2000 г.2001 г.2002 г.2003 г.2004 г.Валовой товарооборот
в действующих ценахмлн.руб.960,612633,3210270,813162,921311,9Валовой
товарооборот в сопоставимых
ценахмлн.руб.960,611635,64725,54829,46626,5Оптовый товарооборот в
действующих ценахмлн.руб.98,36190,665025,712080,219735,6Оптовый
товарооборот в сопоставимых
ценахмлн.руб.98,36118,42312,34432,26136,4Валовой доход (от
реализации)млн.руб.285,57663,641636,81085,52285Уровень валового
дохода%29,7325,228,058,2510,72Издержки
обращениямлн.руб.157,61717,891913,61815,82506Уровень издержек
обращения%16,4127,2632,813,7911,75Прибыль от
реализациимлн.руб.127,96-54,24-34,8-368,7-159Прибыль отчётного
годамлн.руб.49,35-112,1292,2241,1557Рентабельность%5,14-1,581,832,61Това
рооборот на 1 работника в сопоставимых
ценахмлн.руб.4,87,799,941,9959,7Примечание. Источник: собственная
разработка

Динамику основных показателей деятельности ЧУП «Белкоопоптторг» можно
проследить в таблице Б.1 и на рисунках Б.1 и Б.2 (приложение Б).

Лучшим годом по показателям валового товарооборота, оптового
товарооборота (всё в сопоставимых ценах), уровня валового дохода, уровня
издержек обращения и производительности труда в сопоставимых ценах
является 2002 год. По этим же показателям последнее место занимает 2001
год, однако результаты проведенного исследования показывают, что в ЧУП
«Белкоопоптторг» наблюдается тенденция к постепенному снижению
эффективности хозяйствования после 2002 года (приложение В).
Следовательно, данному субъекту хозяйствования необходимо
проанализировать свою деятельность и принять соответствующие
управленческие решения по повышению её эффективности.

В целях соблюдения в течение отчётного года единообразия ведения учёта
имущества, обязательств и хозяйственных операций ЧУП «Белкоопоптторг»
ежегодно утверждает Положение об учётной политике (приложение Г). Данным
Положением при ведении бухгалтерского учёта руководствуются все
подразделения организации. Учётная политика изменению в течение
отчётного года не подлежит.

Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» бухгалтерский учёт в
организации осуществляет бухгалтерия, являющаяся самостоятельным
структурным подразделением. Руководство бухгалтерским учётом
осуществляет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учёт в организации ведётся по книжно-журнальной форме
учёта с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учёте и
отчётности, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учёта
и Инструкцией по его применению, рабочим планом счетов бухгалтерского
учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций
потребительской кооперации Республики Беларусь, утверждённого
постановлением Правления БКС от 30.12.2003 № 515 и рабочим планом счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности по
предприятию.

Книжно-журнальная форма бухгалтерского учёта рекомендована
Белкоопсоюзом. Эта форма учёта имеет следующие особенности:

– учётными регистрами являются книги и журналы;

– журналы открываются по основным счетам и запись операций в них
производится по дебету и кредиту соответствующего счёта;

– хронологическая фиксация хозяйственных операций и фактов хозяйственной
жизни в мемориальных ордерах и регистрационном журнале;

– ведение книг (карточек) аналитического учёта по счетам;

– записи в Главную книгу производятся на основе мемориальных ордеров.

При книжно-журнальной форме синтетический и аналитический учёт активов,
отражаемых по основным счетам, ведут в журналах (К-1 – К-10). Журналы
предназначены для систематизации данных о хозяйственных операциях,
совершаемых постоянно и в массовом масштабе. Записи в журналы
производятся на основании обработанных бухгалтером отчётов материально
ответственных лиц и выписок по счетам в банках. В журналах учитываются
обороты и остатки как по аналитическим счетам, так и в целом по
синтетическому счёту, которые сверяются с Главной книгой.

В отчётах суммы группируются по корреспондирующим счетам, а затем
записываются в журнал. Для записи отчёта в журнале отводится одна
строка. После записи данных из отчётов за месяц в журнал в нём
подсчитываются обороты по каждому аналитическому и синтетическому счёту
в разрезе корреспондирующих счетов. Таким образом, журналы обеспечивают
систематизацию данных аналитического и синтетического учёта по счёту
(субсчёту). По счетам, по которым ведутся журналы, оборотные ведомости
аналитического учёта не составляются.

Обороты, подсчитанные в журналах по окончании отчётного месяца по
корреспондирующим счетам, включаются в мемориальные ордера. Причём
встречная сумма может быть включена в мемориальный ордер один раз. При
составлении мемориальных ордеров установлено следующее правило
исключения встречных сумм:

– встречные суммы, записанные в одном журнале, отражаются в мемориальном
ордере, составляемом по дебетовой части журнала; при составлении
мемориального ордера по кредитовой части этого журнала встречную сумму
из него исключают;

– встречные суммы, записанные в разных журналах, включают в мемориальный
ордер исходя из порядковой последовательности их номеров, т.е. встречная
сумма отражается по дебету счёта в том мемориальном ордере, который
имеет меньший порядковый номер.

Разовые операции, по которым предусмотрено ведение журналов,
регистрируются в сводных или разовых мемориальных ордерах.

По счетам и субсчетам, по которым не предусмотрено ведение журналов,
аналитический учёт организуют в бухгалтерских книгах. Записи в них
производят на основании первичных документов и составленных мемориальных
ордеров. Аналитический учёт в книгах ведут в суммовом выражении.
Товары, материалы на складах, товары, принятые на комиссию, и т.п. также
учитывают по количеству (массе), цене и сумме.

По окончании месяца в Главной книге по каждому счёту (субсчёту)
подсчитываются обороты, выводят остатки на конец месяца и составляют
оборотную ведомость по синтетическим счетам. По аналитическим счетам,
учёт операций по которым ведётся в книгах или на карточках, также
составляются оборотные ведомости аналитического учёта. По оборотным
ведомостям производится сверка оборотов и сальдо аналитических счетов с
соответствующими им синтетическими счетами.

Книжно-журнальная форма учёта создаёт необходимые предпосылки для
надлежащего контроля сохранности товарно-материальных и денежных
средств. Основные недостатки: дублирование учётных записей, большое
число учётных регистров, отрыв синтетического учёта хозяйственных
операций и фактов хозяйственной жизни от хронологической их регистрации
[5, с.16-21].

Таким образом, частное унитарное предприятие Белкоопсоюза
«Белкоопоптторг» осуществляет деятельность на территории Республики
Беларусь в установленном законодательством порядке и при ведении
бухгалтерского учёта руководствуется принятой учётной политикой. Однако
данному субъекту хозяйствования в связи с недостаточно высокими
показателями работы необходимо глубоко проанализировать свою
деятельность и принять соответствующие управленческие решения по
повышению её эффективности.

2.2. Документальное оформление реализации товаров в оптовой и розничной
торговле

Реализацию товаров покупателям с оптовых складов производят на основании
заключённых с ними договоров (приложение Д) по предварительно
представленным заказам и заявкам.

Документальное оформление отпуска товаров с оптовых складов при их
доставке покупателям автотранспортом.

ЧУП «Белкоопоптторг», как правило, отгружает товары на розничные
торговые организации автомобильным транспортом. Заявки-заказы
покупателей на завоз товаров документально в данной организации не
оформляются и соответственно нигде не регистрируются.

При отборе товаров заведующий складом ЧУП «Белкоопоптторг» оформляет и
вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В
них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о
товарах и таре. Каждое тарное место пломбируют и маркируют. В случае
установления покупателем расхождений при приёмке товаров по количеству и
качеству он может установить виновных лиц, допустивших недостачу или
пересортицу товаров при их упаковке и отправке.

На фактически отпущенные со склада товары и тару оператор ПЭВМ
выписывает товарно-транспортную накладную формы № ТТН-1 (приложение Е,
Ж) в четырёх экземплярах [7, с.40-41]. Второй экземпляр остаётся у
грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных
ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями
(штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр
сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для
оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий
и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику.

Обработка товарно-транспортных накладных в ЧУП «Белкоопоптторг»
производится автоматизированным способом на ПЭВМ [10, с.11-12].
Компьютерная программа автоматизации учёта БФТ, используемая в ЧУП
«Белкоопоптторг», позволяет оперативно вносить данные о реализации:
оператор выписывает товарно-транспортную накладную автоматизированным
способом, и автоматически отражается сумма реализуемых товаров и
соответственная сумма задолженности покупателя, то есть выручка от
реализации. Таким образом, оперативно полученная информация о реализации
может быть применена для принятия соответствующих управленческих решений
(необходимость осуществления новых дополнительных закупок товаров,
принятия мер для стимулирования продаж неходовых товаров и т.п.).

В товарных и товарно-транспортных накладных операторы ПЭВМ ЧУП
«Белкоопоптторг» указывают все необходимые реквизиты. Стеклопосуду
указывают отдельной строкой, так как оптовая надбавка с неё не
взимается. Однако недостатком является то, что ЧУП «Белкоопоптторг»
систематически нарушает порядок заполнения товарно-транспортных
накладных: на накладных нет подписи водителя, удостоверяющей прием
грузов к перевозке от грузоотправителя, как того требует
законодательство.

В товарно-транспортной накладной бухгалтер ЧУП «Белкоопоптторг» своей
подписью подтверждает правильность таксировки и подсчёта итогов,
руководитель организации даёт разрешение на отпуск товаров и тары, а
заведующий складом подтверждает их отпуск. Журнал передачи товаров со
склада в экспедицию в ЧУП «Белкоопоптторг» не ведётся [5, с.70-71].

Далее на основании товарно-транспортной накладной в бухгалтерии ЧУП
«Белкоопоптторг» выписывается платёжное требование (приложение И), в
котором указывается её номер и стоимость отпущенного товара.
Желательно, чтобы для получения оперативных сведений об отгрузке
товаров, контроля своевременности и точности расчётов с покупателями
платёжные требования регистрировались в специальном журнале (в
рассматриваемой организации такой журнал не составляется) [10, с.12-13].

Важным вопросом является определение продажных цен. ЧУП «Белкоопоптторг»
реализует товары по ценам, согласованным с покупателями и включающим
оптовую надбавку в размерах, не превышающих установленные предельные
уровни. На некоторые товары покупателям предоставляются скидки со
сформированной отпускной цены [14, с.62-63].

Отпускные цены фиксируются в протоколе согласования (приложение К),
который подписывается руководителями организаций – продавца и
покупателя.

Для усиления контроля сохранности товаров на складах, выполнения плана
товарооборота и финансовых результатов в ЧУП «Белкоопоптторг»
организована отчётность материально-ответственных лиц.

В ЧУП «Белкоопоптторг» товарный отчёт (приложение Л), отражающий
поступление товаров от поставщиков, внутреннее перемещение, отгрузку
товаров в разрезе покупателей (указывается номер и дата договора,
наименование покупателя), стоимость, а также номера корреспондирующих
счетов со счётом 41/1 «Товары и тара на оптовых складах», составляется
заведующим каждым складом в двух экземплярах согласно графику
документооборота по мере накопления документов в автоматизированном
виде. Затем (по окончании месяца) составляется журнал (проводок) по
складам за месяц (приложение М). На основании данных из него по
окончании месяца получают сводные мемориальные ордера № 12, 13, 13а
«Товары и тара на складах» по оптовой торговле за месяц в целом по
организации (приложение Н), в которых видна сумма выручки от реализации
ЧУП «Белкоопоптторг».

В конце месяца бухгалтер ЧУП «Белкоопоптторг» по всем направлениям
деятельности составляет расчёты реализованной торговой надбавки
(приложение П), издержек на реализованный товар (приложение Р) и НДС на
реализованный товар (приложение С). Эти суммы обобщаются в мемориальном
ордере № 40 «Расчёты реализованного наложения и издержек обращения на
остаток товаров» (приложение Т).

По истечении месяца товарные отчёты вместе с приложенными к ним
документами и расчётами подшиваются в книги. Второй экземпляр товарного
отчёта остаётся у материально ответственного лица. Бухгалтерией ЧУП
«Белкоопоптторг» в конце месяца, кроме того, составляется справка по
оптовому товарообороту (приложение У), которая также подшивается в книгу
вместе с товарными отчётами.

В целях обеспечения контроля наличия и движения товаров, а также для
предотвращения фактов злоупотребления со стороны материально
ответственных лиц ЧУП «Белкоопоптторг» организует количественно-суммовой
учёт товарно-материальных ценностей в местах хранения [6, с.13-14].

Документальное оформление реализации товаров самовывозом.

Представитель покупателя принимает товары непосредственно со склада
оптовой организации. На отобранные товары в установленном порядке
оператор ЭВМ ЧУП «Белкоопоптторг» выписывает товарно-транспортную
накладную. Представитель покупателя предъявляет удостоверение личности
(паспорт) и передаёт заведующему складом доверенность (приложение Ф) на
получение товарно-материальных ценностей. Однако зачастую отгрузка
производится по доверенностям, в которых не указывается перечень
товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных
документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей.

Приёмку товаров представитель покупателя производит по количеству и
качеству, о чём расписывается во всех экземплярах товарных документов.

На основании товарно-транспортных накладных бухгалтерия ЧУП
«Белкоопоптторг» выписывает платёжное требование (приложение И) и вместе
товарными документами направляет их покупателю [7, с.42].

Документальное оформление реализации товаров, принятых на комиссию. При
реализации комиссионером (ЧУП «Белкоопоптторг») товаров, переданных ему
комитентами, продажа осуществляется по утверждённым отпускным ценам
предприятий-изготовителей без права взимания оптовой надбавки. За
исполнение поручения комитент выплачивает комиссионеру комиссионное
вознаграждение, определённое в договоре.

По исполнении поручения ЧУП «Белкоопоптторг» обязано представить
комитенту отчёт (акт выполненных работ) (приложение Х) и передать ему
всё полученное по договору комиссии, то есть отчёт комиссионера является
первичным документом, подтверждающим факт исполнения комиссионером
поручения по договору комиссии [3, с. 47].

В конце месяца данные о реализации товаров, принятых на комиссию,
систематизируются в мемориальном ордере № 39 «Разработочная ведомость по
актам комиссионного вознаграждения» (приложение Ц). Суммы, полученные в
качестве комиссионного вознаграждения, отражаются в Главной книге.

Документальное оформление реализации товаров в розничной торговле.

Продажа товаров за наличный расчёт в ЧУП «Белкоопоптторг» производится с
использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина
заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных
суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в
книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму
выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу ЧУП «Белкоопоптторг», и она
показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании
приходных кассовых ордеров (приложение Ш) [6,с.113]. Сумма реализованных
товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта
(приложение Щ) на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти
суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк
оформляется расходным кассовым ордером (приложение Э).

Серьёзным нарушением требований нормативных документов со стороны ЧУП
«Белкоопоптторг» является тот факт, что приходные кассовые ордера
регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того,
не подписываются директором.

Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся в бухгалтерию раз в
неделю. По истечении отчётного месяца, как и в опте, составляется журнал
проводок и все данные обобщаются в мемориальных ордерах 14, 15, 15а
«Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (приложение Ю).

Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по
оптовой торговле, получить нельзя и они зачастую заносятся в
компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность
принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной
и качественной информации об объёмах розничной реализации.

Таким образом, в целом реализация товаров в ЧУП «Белкоопоптторг»
оформляется должным образом, однако имеются некоторые упущения: не
составляются некоторые документы (заявки-заказы организаций-покупателей
товаров, журнал регистрации заказов покупателей – для последующего
контроля за их исполнением, журнал передачи товаров со склада в
экспедицию – для контроля за своевременностью доставки грузов
покупателям и возвратом окончательно оформленных документов);
систематически нарушается порядок заполнения товарно-транспортных
накладных: нет подписи водителя, удостоверяющей прием грузов к
перевозке от грузоотправителя, как того требует законодательство;
регулярно отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не
указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является
нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения
доверенностей; серьёзным нарушением требований нормативных документов со
стороны ЧУП «Белкоопоптторг» является то, что приходные и расходные
кассовые ордера не всегда подписываются главным бухгалтером, а расходные
периодически не имеют подписи директора организации. Все недочёты
требуют исправления и надлежащего контроля в последующем со стороны
администрации исследуемого субъекта хозяйствования.

2.3. Методика и организация учёта реализации товаров

Для правильного определения финансового результата деятельности торговой
организации важное значение имеет определение момента, когда реализация
как состоявшийся процесс должна быть отражена в её синтетическом учёте.
Соответственно в этот момент должны быть начислены все налоги в
соответствии с действующим законодательством.

На практике в качестве момента реализации принимается либо поступление
денежных средств на расчётный счёт в банке или в кассу торговой
организации (кассовый метод), либо момент отгрузки товаров и
предъявление покупателю расчётных документов к оплате (метод «по
начислению»).

При использовании кассового метода значительно снижается возможность
неплатежей покупателей, особенно при высоком проценте предварительной
оплаты за товары. Недостаток кассового метода заключается в
невозможности регулирования оборотов по реализации, так как все суммы
уже находятся на расчётном счёте или в кассе организации. Следует
учитывать и то, что по истечении 60 дней со дня отгрузки при
непоступлении денежных средств обороты по этим товарам включаются в
базу обложения по НДС.

Достоинством метода «по начислению» является то, что торговая
организация получает возможность некоторого маневра объёмами реализации
на конец учётного периода, поскольку в основе их исчисления лежат суммы
по отгрузочным документам по датам до конца учётного периода. Например,
стоимость товаров, отгруженных оптом покупателю до последнего числа
месяца, которым заканчивается очередной учётный период (первый квартал,
шесть месяцев, девять месяцев, год), войдёт в объём реализации, а
стоимость товаров, отгруженных первого числа месяца, следующего за
учётным периодом, не войдёт в данный объём реализации.

При определении момента реализации по отгрузке право собственности
переходит к покупателю с момента отгрузки. Следовательно, после отгрузки
за сохранность и доставку товаров отвечает их покупатель [11, с.4-5].

Организации обязаны начислять и уплачивать причитающиеся бюджету налоги
и сборы по моменту отгрузки за счёт временно свободных средств на
расчётном счёте. Это «заставляет» субъектов хозяйствования иметь в
распоряжении некоторую сумму собственных оборотных средств, а не
расходовать их на различные непроизводительные цели, следовательно, у
организаций имеется больше возможностей для погашения своих
краткосрочных обязательств собственными оборотными средствами, в
результате чего финансовое положение и платёжеспособность субъектов
хозяйствования становятся более устойчивыми.

Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г)
определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание
прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту
отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90
«Реализация». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе
организации, а также для определения финансового результата по ним. На
счёте 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров,
продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ,
услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг
отражается в бухгалтерском учёте на момент её признания в соответствии с
учётной политикой организации, то есть по дебету счёта 62 «Расчёты с
покупателями и заказчиками» и других и кредиту счёта 90 «Реализация».
Одновременно стоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
списывается с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Реализация»
[33, с.163-165]

Согласно учётной политике (приложение Г) ЧУП «Белкоопоптторг» учёт
товаров и тары на оптовых складах ведётся на счёте 41/1 «Товары и тара
на оптовых складах» по материально ответственным лицам в
натурально-стоимостном выражении по оптово-отпускным ценам
товаропроизводителей (ценам, сформированным первым покупателем на
импортные товары), а также по установленным фиксированным ценам, тару по
ценам поступления.

Учёт товаров и тары в розничной торговле ведётся на счёте 41/2 «Товары и
тара в розничных торговых предприятиях» по материально ответственным
лицам в стоимостном выражении.

Учёт товаров, принятых на комиссию, ведётся на забалансовом счёте 004
«Товары, принятые на комиссию» по материально ответственным лицам в
стоимостном выражении, с последующим отражением на счёте 90 «Реализация»
только суммы комиссионного вознаграждения.

Организации торговли, реализующие товары (работы, услуги) на территории
Республики Беларусь, признаются плательщиками налога на добавленную
стоимость исходя из стоимости реализованных товаров без НДС.

Объектами налогообложения признаются: обороты по реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности на территории Республики Беларусь; обороты по реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности за пределы Республики Беларусь; товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Беларусь. Для целей исчисления НДС под
выручкой понимается сумма оборота. Суммой оборота признаётся сумма
налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы [14, с.11].

При этом исчисленные налогоплательщиком суммы налога отражаются по
кредиту счёта 68 «расчёты с бюджетом» субсчёт «Налог на добавленную
стоимость» по реализованным товарам (работам, услугам) в
корреспонденции с дебетом счёта 90 «Реализация» [2, с.52-53].

Согласно учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг» (приложение Г) налог на
добавленную стоимость начисляется от реализации товаров по ставкам 10%
или 18%, утверждённым для каждой товарной группы. По товарам,
учитываемым по фиксированным розничным ценам, и в розничной торговле
исчисление налога на добавленную стоимость производится по расчётной
ставке, определяемой методом среднего процента.

При осуществлении посреднической торговли налог на добавленную стоимость
уплачивается от суммы комиссионного вознаграждения.

Валовые доходы в оптовой и розничной торговле учитываются на субсчёте 42
«Торговая наценка» по соответствующим субсчетам. Валовые доходы на
реализованные товары определяются методом среднего процента.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты целевых
платежей (в размере 3,9% от валового дохода от реализации товаров),
утверждённой постановлением Министерства по налогам и сборам 25.01.2005
№ 6, организации потребительской кооперации на территории Республики
Беларусь, в т.ч. ЧУП «Белкоопоптторг», освобождены от их уплаты.

Валовой доход определяют вычитанием из полученной выручки суммы налога
на добавленную стоимость (в рознице и налога с продаж) и стоимости
проданных товаров по покупным ценам. Эта сумма идёт на покрытие расходов
ЧУП «Белкоопоптторг» и получение прибыли от реализации [29, с.302].

Затраты по приобретению товаров в оптовой и розничной торговле, согласно
учётной политике ЧУП «Белкоопоптторг», учитываются на счёте 44 «Расходы
на реализацию» по соответствующим субсчетам и списываются ежемесячно в
дебет счёта 90 «Реализация», за исключением издержек, подлежащих
распределению на остаток товаров. Распределение расходов, приходящихся
на реализацию и на остаток товаров, производится по статьям
«Транспортные расходы» и «Проценты за кредит» методом среднего процента.

В конце каждого месяца результаты от реализации товаров ЧУП
«Белкоопоптторг» списываются со счёта 90 «Реализация» на счёт 99
«Прибыли и убытки», то есть счёт 90 «Реализация» закрывается. В балансе
сальдо по этому счёту никогда не отражается [14, с.105].

Синтетический учёт товарных операций на ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся в
мемориальных ордерах (приложения Н, Ю), открываемых к различным счетам,
корреспондирующим со счётом 90 «Реализация» (сводный ордер по счёту 90
«Реализация» не составляется). В конце каждого месяца обороты
переносятся в Главную книгу (приложение Я), где показываются все
операции за месяц по счёту 90 «Реализация» (по соответствующим
субсчетам, открытым к нему согласно рабочему плану счетов организации) в
разрезе корреспондирующих с ним счетов. По дебету и кредиту счёта 90
«Реализация» подсчитываются обороты (которые должны быть тождественны),
и счёт закрывается, то есть сальдо в Главной книге по данному счёту не
бывает.

Бухгалтерские записи по счёту 90 «Реализация» представим в таблице 2:

Таблица 2. Бухгалтерские записи, формирующие объём реализации товаров и
финансовый результат ЧУП «Белкоопоптторг» в сентябре 2005 года, тыс.руб.

Содержание хозяйственной операцииКорреспондиру-ющий счёт

СуммаПри-ложе-ниедебеткредитА12341. Отражается задолженность покупателей
за реализованные им товары оптом62/190/11325468,2

Н, Я

2. Списываются с материально ответственного лица товары в связи с их
реализацией оптом

90/1

41/1

1118585,03. Отражается начисление оптовой надбавки в связи с реализацией
товаров90/142/111597,34. Начисление задолженности бюджету по НДС от
реализации товаров90/168195285,95. Внесены исправительные записи в связи
с ошибочно сделанными проводками в июне, июле 2005 года 42/1

42/8

62/1

62/1

90/1

90/1

42/1

42/8

90/190/1

90/1

41/1

90/1

41/1

42/1

41/1

41/1

42/83802528

684230

1000000

5801068

5486451

307

3802563

684237

6801068

Н, 3, Я6. Отражается выручка (комиссионное вознаграж-дение) по операциям
с товарами, принятыми на комиссию (счёт 60/0 «Расчёты с комитентами»)

60/0

90/1

14060,7

Ц, Я7. Начисление задолженности бюджету по НДС от выручки по операциям с
товарами, принятыми на комиссию

90/1

68

2144,98. Отражается финансовый результат (прибыль) от комиссионных
операций 90/199/111915,99. Списывается сумма акциза на реализованный
подакцизный товар (способом «красное сторно»)

90/1

42/9

3582,5

Я10. Начисляется задолженность бюджету по акцизу в связи с реализацией
подакцизных товаров

90/1

68

3582,511. Списывается сумма НДС на реализованный товар, на который
установлены фиксированные цены (способом «красное сторно»)

90/1

42/8

2986,712. Начисляется задолженность бюджету по НДС в связи с реализацией
этих товаров90/1682986,7Продолжение таблицы 2А123413. Списываются
реализованные оптовые надбавки на проданные товары (способом «красное
сторно»)

90/1

42/1

84638,2

Т, Я

14. Списываются издержки обращения на реализо-ванные
товары90/144/1239413,715. Отражается финансовый результат (убыток) от
реализации товаров в оптовой торговле (способом «красное сторно»)

90/1

99/1

154775,5

Я16. Отражается задолженность покупателей за реализованные им товары
(поступившие со скидкой поставщика) оптом

62/1

90/11

786598,0

Н, 1

17. Списываются с материально ответственного лица товары (поступившие со
скидкой поставщика) в связи с их реализацией оптом

90/11

41/1

675184,018. Начисление задолженности бюджету по НДС от реализации
товаров (поступивших со скидкой поставщика)

90/11

68

111414,019. Списывается реализованная торговая скидка поставщика на
проданные товары (способом «красное сторно»)

90/11

42/11

71881,8

Т, 120. Отражается финансовый результат (прибыль) от реализации товаров
(поступивших со скидкой поставщика) в оптовой торговле

90/11

99/1

71881,8

121. Списываются товары в связи с реализацией в розничной
торговле90/241/291821Ю, 222. Списывается налог на продажу по
реализо-ванным товарам в розничной торговле (способом «красное
сторно»)90/242/23016,2223. Начисляется задолженность бюджету по налогу
на продажу в связи с реализацией товаров90/2683016,224. Списывается
сумма НДС на реализованный товар в розничной торговле (способом «красное
сторно»)90/242/811663,525. Начисляется задолженность бюджету по НДС в
связи с реализацией товаров90/26811663,526. Списываются реализованные
торговые над-бавки в розничной торговле («красное
сторно»)90/242/311146,0Т, 227. Списываются издержки обращения на
реализо-ванные товары в розничной торговле90/244/216291,228. Отражается
реализация товаров за наличный расчёт (сдача выручки в главную
кассу)5090/216940229. Отражается реализация товаров за наличный расчёт
(сдача выручки сразу в банк)5190/27150430. Отражается реализация товаров
за наличный расчёт (сдача выручки сразу в банк – выручка последнего
дня)57/390/23377Ю, 231. Отражается финансовый результат (убыток) от
реализации товаров в розничной торговле (способом «красное
сторно»)90/299/25145,22Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учёт товаров и тары в ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся
автоматизированным способом в учётном регистре, предусмотренном
программой «БФТ», в котором показано движение различных товаров в
течение месяца (программа не предусматривает вывод данного регистра на
печать). Записи производят на основании обработанных отчётов. Каждому
товарному отчёту отводится 1 строка. В конце месяца по каждому складу
(магазину) подсчитываются итоги. По истечении месяца бухгалтер
составляет журнал (проводок) по складам (магазинам) в целом за месяц
(приложение М), где отражается движение товаров (приход, расход) и
выводится их остаток на конец месяца. На основании журналов (проводок)
составляются соответствующие мемориальные ордера № 12, 13, 13а «Товары и
тара на складах»(приложение Н), № 14, 15, 15а «Товары и тара в
предприятиях розничной торговли» (приложение Ю), содержащие итоговые
бухгалтерские записи и показывающие итоговые суммы, которые затем
переносятся в Главную книгу.

Таким образом, синтетический и аналитический учёт реализации товаров в
ЧУП «Белкоопоптторг» организован в соответствии с требованиями
законодательства и утверждённой учётной политикой. Однако в
рассматриваемой организации синтетический учёт реализации товаров
ведётся в различных мемориальных ордерах, из которых впоследствии суммы
по счёту 90 «Реализация» переносятся в Главную книгу. Это означает, что
единого сводного мемориального ордера, то есть учётного регистра по
счёту 90 «Реализация», не составляется, а суммы по операциям реализации
товаров необходимо брать из разных ордеров, составляемых разными
работниками бухгалтерии. Такой раздельный учёт реализации создаёт
значительные неудобства, так как данные приходится смотреть в нескольких
учётных регистрах, а систематизированную и наглядную информацию по
реализации товаров можно получить только из Главной книги. Кроме того,
имеется вероятность допущения ошибок со стороны бухгалтеров в связи с
раздельным ведением синтетического учёта оптовой и розничной реализации
товаров.

3. АНАЛИЗ ТОВАРООБОРОТА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Анализ состава, структуры, выполнения плана и динамики
товарооборота

Торговая деятельность торговых организаций характеризуется, прежде
всего, степенью выполнения плана и динамикой товарооборота. ЧУП
«Белкоопоптторг» наряду с оптовой торговлей занимается розничной
реализацией товаров. В связи с этим возникает необходимость определения
и анализа общего (валового) товарооборота, включающего оптовую и
розничную реализацию товаров (приложение 4) в таблице 3:

Таблица 3. Информация о выполнении плана по валовому товарообороту

ЧУП “Белкоопоптторг” за 3 квартала 2005 г. (в тыс.руб.)Состав
валового товарооборотаФакт. за 3 кв.пр. г.3 квартала отчётного
годаОтклонениеВ % к пр.годупланфакт% вып.пл.от планаот пр. г.1. Оптовый
товарооборот:       а) в
дейст.ценах17983486261000002246966486,1-36303364486178124,9б) в
сопост.ценах17983486х21481514  3498028119,5В т.ч. без оборота по
дилерским опе-рациям (очищ.):а) в
дейст.ценах14082606261000001830260170,1-77973994219995130,0б) в
сопост.ценах14082606х174977073415101124,32. Розничный
товароборот:       а) в
дейст.ценах196286429750003265505109,82905051302641166,4б) в
сопост.ценах1962864х3121898  1159034159,03. Товарооборот

по общепиту:а) в дейст.ценах272599310000417912134,8107912145313153,3б) в
сопост.ценах272599х399533126934146,63. Валовой товарооборот:       а) в
дейст.ценах20218950293850002615308189,0-32319195934131129,3б) в
сопост.ценах20218950х25002946  4783996123,7Примечание. Источник:
собственная разработка.

План товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» перевыполнен по розничной
торговле и общественному питанию, но вследствие значительно большего
удельного веса оптовой реализации (86%), по которой план не выполнен,
план валового товарооборота недовыполнен на 11%. В ЧУП «Белкоопоптторг»
обеспечены значительные темпы роста товарооборота в динамике. Индекс
продажных цен для расчёта товарооборота в сопоставимых ценах за 9
месяцев 2005 года составляет 1,046. Таким образом, повышение цен на
товары привело к росту валового товарооборота на 1150135 тыс.руб.
(26153081 – 25002946), что составляет 5,7% к фактическому его объёму за
три квартала прошлого года.

В валовом товарообороте ЧУП «Белкоопоптторг» оптовая реализация имеет
основной удельный вес [32, с.207-208]. По составу оптовый товарооборот
подразделяется на реализацию товаров со складов и транзитом с участием и
без участия в расчётах. Однако ЧУП «Белкоопоптторг» транзитной
реализацией не занимается, и поэтому провести такой анализ не
представляется возможным.

Далее проанализируем ассортимент и структуру оптового товарооборота
(приложения 6, 7), данные о которых указаны в таблице 8.1 (приложение
8).

По большинству товарных групп ЧУП «Белкоопоптторг» обеспечены довольно
высокие темпы роста оптовой реализации, однако по некоторым группам
товаров наблюдается резкое сокращение объёмов реализации (консервы
мясные, мука, водка, пиво, хлеб, кассовые аппараты и др.).
Неравномерность развития оптового товарооборота по отдельным товарным
группам привела к изменению его структуры. Потери составили 1016
млн.руб.

Анализ товарооборота также проведём в динамике за ряд лет (приложения
9-13). Для этого построим таблицу 4:

Таблица 4. Динамика оптового (очищенного) и розничного товарооборота

ЧУП «Белкоопоптторг» за 2002 – 2004 гг., тыс.руб.

ПоказателиФактически заОтклон-ие 2004г. от 2004 г. в % к 2003 г. в % к
2002г.2002 г.2003 г.2004 г.2002 г.2003 г.20022003 Оптовый
товарооборот:         а) в действующих
ценах50257471208022019735600147098537655380392,69163,37240,37 б) в
сопоставимых ценах502574796333491375709687313494123747273,73142,81191,68
Розничный товарооборот: а) в действующих
ценах6060088150211244886638878429865205,4152,7134,5 б) в сопоставимых
ценах606008649937841298235290191361138,8129,4107,2Примечание. Источник:
собственная разработка.

ЧУП «Белкоопоптторг» добилось высоких темпов роста оптового и розничного
товарооборота в динамике за три года как в действующих, так и в
сопоставимых ценах.

Имея динамический ряд по оптовому товарообороту ЧУП «Белкоопоптторг»,
можем выявить основную тенденцию развития товарооборота за достаточно
длительный период времени и определить, как может в дальнейшем
развиваться оптовая реализация товаров, которая занимает наибольший
удельный вес. Прежде чем производить расчёты по экстраполяции,
необходимо наиболее точно определить общую тенденцию развития оптового
товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» математически через уравнение кривой
типа параболы второго порядка (так как товарооборот растёт
неравномерно).

Уравнение параболы второго порядка выражается формулой (1):

yt = a0 + a1t + a2t2, (1)

где a0,1,2 – параметры уравнения (a1 – постоянный рост товарооборота, а2
– ускорение товарооборота); t – порядковый номер года (2000-2004 гг.);
yt – выровненный объём товарооборота за период t.

Параметры a0, а1, а2 определяются путём решения системы уравнений (2):

a0n + a2 ?t2 = ?y,

a1?t2 = ?yt, (2)

a0?t2 + a2 ?t4 = ?yt2,

где n – число лет; y – фактический оптовый товарооборот (очищенный) в
сопоставимых ценах.

Необходимые расчёты проведём в таблице 5.

Система уравнений (2) будет выглядеть следующим образом:

5a0 + 10a2 = 14657,5

10a1 = 18534,9 (3)

10a0 + 34a2 = 33356,7

Имеем: a1 = 1853,5; a2 = 288,7; a0 = 2354,1

Тогда, yt = 2354,1 + 1853,5 t + 288,7 t2 (4)

Таблица 5. Расчёт параметров уравнения параболы для определения
тенденции развития товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг»

ГодыТоваро-оборот, млн.руб., ytt2ytt4yt2Выравнен- ный ТО по параболе,
млн.руб., ytОтклон-ие факт. знач-ия от выравнен-ного, млн. руб.,
(y-yt)(y –
yt)2t198,4-24-196,716393,4-198,1296,587888,5t2130,5-11-130,51130,5789,3-
658,8434017t32551,9000,000,02354,1197,839109t44891,4114891,414891,44496,
3395,1156136t56985,32413970,71627941,37215,9-230,653162,5Итого14657,5010
18534,93433356,714657,5770313Примечание. Источник: собственная
разработка.

Если предположить, что оптовый товарооборот будет расти по данному
уравнению, то можно прогнозировать его на ближайшие периоды. Так, в t7
(2006 г.), номер которого должен быть +4, оптовый товарооборот будет
равен: yt7 = 2354,1 + 1853,5 * (+4) + 288,7 * 16 = 14387,3 (млн.руб.)

Также рассчитаем среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации,
для чего сделаем необходимые расчёты (см. таблицу 5).

Среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации составят:

? = 770313 : 5 = 392,5, х = (392,5 * 100) : 2931,5 = 13,4%

Таким образом, неравномерность развития товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг» по годам составляет 13,4% [38, с.291-298].

Кроме того, следует выявить возможности и резервы развития оптовой
продажи товаров с предварительной оплатой (что для ЧУП «Белкоопоптторг»
является актуальным, так как данный способ оплаты им почти не
применяется), минимизации отпуска товаров с рассрочкой платежа и
т.п.[12, с.99].

Таким образом, ЧУП «Белкоопоптторг» обеспечены значительные темпы роста
товарооборота в динамике. Что же касается плана товарооборота, то он
перевыполнен только по розничной торговле и общественному питанию, но
вследствие значительно большего удельного веса оптовой реализации, по
которой план не выполнен, план валового товарооборота не выполнен, в
связи с чем потери в валовом товарообороте составляют 3231919 тыс.руб.

3.2. Анализ ритмичности и равномерности развития товарооборота

Своевременная и равномерная поставка товаров обеспечивает успешное
выполнение плана товарооборота, высокие темпы его роста в динамике. Для
характеристики поставки по месяцам составим таблицу 14.1 (приложение
14).

ЧУП «Белкоопоптторг» выполнило план товарооборота за девять месяцев 2005
года (приложения 4, 15-23) в марте, апреле, мае, августе и сентябре,
однако это оказалось недостаточным, в результате чего план в целом по
организации был недовыполнен на 14%. В связи с этим потери оптового
товарооборота составляют 4553712 тыс.руб.

Для определения равномерности развития товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг» также составим график выполнения плана по месяцам.
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Рисунок 1. Выполнение плана товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» по
месяцам 2004 года

Кроме того, определим коэффициент ритмичности. Коэффициент ритмичности
определяется отношением числа периодов, за которые план оптового
товарооборота был выполнен, к общему количеству периодов. Критм = 5 / 9
= 0,556, то есть выполнение плана оптового товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг» за 9 месяцев 2005 года было ритмичным на 55,6%.

В случаях, когда неритмичная поставка произошла по вине поставщиков,
следует предусмотреть создание на складах резервных товарных запасов и
принять соответствующие меры воздействия на поставщиков [21, с.286-290].

Также рассчитывается коэффициент равномерности. Основное его достоинство
– это то, что он позволяет оценивать фактические отклонения реализации
от среднего за период значения продаж как в меньшую, так и в большую
сторону: если отклонения допущены в сторону уменьшения среднего
значения, значит, продавали меньше, чем продают обычно (в среднем); если
отклонения превышают среднее значение, значит, обычно продавали меньше,
чем могут продавать в периоды наилучшей работы. Очевидно, и в том и в
другом случаях упущены возможности увеличения продаж, которые следует
учесть и использовать в будущем [13, с. 108-111].

Для определения коэффициента равномерности предварительно рассчитаем
среднее квадратическое отклонение (у) и коэффициент вариации, или
неравномерности (н ) по следующим формулам (5), (6):

у = У (Х – Х)2 / n, (5) х = у*100 / X, (6)

где Х – процент выполнения плана оптовой реализации за каждый месяц; Х –
процент выполнения плана за 3 квартала; n – число месяцев периода.

Расчёты произведём в таблице 14.2 (приложение 14).

Согласно расчётам у = 24,66; н = 28,64%

Коэффициент равномерности (Кравн) рассчитывают по формуле (7):

Кравн = 100 – н (7)

Кравн = 100 – 28,64 = 71,36%.

То есть выполнение плана оптового товарооборота за три квартала 2005
года было равномерным на 71,36% [35, с.103-110].

Однако нельзя обоснованно делать выводы о выполнении плана
товарооборота по средним и сводным показателям, ибо за хорошими
показателями в целом по организации могут скрываться недостатки в работе
отдельных структурных подразделений. Вскрытие этих недостатков позволит
выявить неиспользованные резервы, имеющиеся в торговой организации.
Соответствующие данные представлены в таблице 24.1 (приложение 24).

Структурные подразделения ЧУП «Белкоопоптторг» неравномерно выполняли
план товарооборота (только один склад № 3 перевыполнил план, причём
значительно), что свидетельствует о недостатках в их торговой
деятельности и резервах роста оптовой реализации товаров.

Произведём группировку подразделений организации в таблице 24.2
(приложение 24). Из четырёх подразделений три (т.е. 75%) не справились с
плановым заданием. В связи с этим потери оптового товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг» составили 5134907 тыс.руб.

Проанализируем ритмичность и равномерность товарооборота структурных
подразделений ЧУП «Белкоопоптторг» в таблицах 25.1 и 25.2 (приложение
25). Согласно расчётам:

по складу № 2 у = 82,67, н = 86,11%, Кравн = 13,89%

по складу № 3 у =193,75, н = 69,42%, Кравн = 30,58%

по складу ювелирных изделий у =30,34, н = 56,08%, Кравн = 43,92%

по магазину «Оптовик» у =28,58, н = 36,50%, Кравн = 63,5%

По всем структурным подразделениям ЧУП «Белкоопоптторг» наблюдается
несколько большая неравномерность выполнения плана оптового
товарооборота, чем в целом по организации (причём по складу № 2 она
очень высока), что свидетельствует об их недостаточно налаженной работе
и необходимости разработки мер по внедрению выявленных резервов роста
оптовой реализации в дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Таким образом, ЧУП «Белкоопоптторг» выполнило план товарооборота за три
квартала 2005 года в пяти месяцах из девяти (55,56%), однако это
оказалось недостаточным, в результате чего план в целом по организации
не был выполнен. В связи с этим потери оптового товарооборота составляют
4553712 тыс.руб. Проанализировав равномерность развития товарооборота
организации, получили, что выполнение плана оптового товарооборота за
три квартала 2005 года было относительно равномерным (71,36%). Однако
структурные подразделения ЧУП «Белкоопоптторг» неравномерно выполняли
план товарооборота (причём только один склад № 3 перевыполнил план), что
свидетельствует о недостатках в их торговой деятельности и резервах
роста оптовой реализации товаров.

3.3. Анализ влияния основных факторов на изменение товарооборота

Выполнение плана и динамика как оптового, так и розничного товарооборота
зависят от трёх групп факторов:

1) Обеспеченность и использование товарных ресурсов.

2) Обеспеченность трудовыми ресурсами, режим и эффективность труда.

3) Состояние, развитие и использование материально-технической базы.

Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса
и изучения его показателей, формула (8) которого следующая:

Зн + П = Р + В + Зк (8)

где Зн (Зк) – запасы товаров на начало (конец) отчётного периода; П –
поступление товаров; Р – оптовый товарооборот; В – прочее выбытие
товаров естественная убыль, уценка, товарные потери и др.).

Влияние показателей товарного баланса на развитие товарооборота можно
определить, применив следующую формулу (9):

Р = Зн + П – В – Зк (9)

Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота
положительное влияние оказывают увеличение товарных запасов на начало
изучаемого периода и рост поступления товаров, отрицательное –
увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец
изучаемого периода. Говоря о направлении влияния (+,-) этой группы
факторов, необходимо учитывать доброкачественность поступивших товаров в
требуемых количествах и ассортименте, это относится и к товарам в запасе
[36, с.206-207].

Так как ЧУП «Белкоопоптторг» применяет метод реализации по отгрузке, то
не учитываются остатки товаров отгруженных на начало и конец
анализируемого периода, как это делается, если моментом оптовой
реализации является поступление платежей за поставленные товары.

Товарный баланс (приложения 13, 26) представим в таблицах 6, 7:

Таблица 6. Товарный баланс по ЧУП «Белкоопоптторг» (по оптовой
реализации) в 2003-2004 гг. в действующих ценах, тыс. руб.

ПоказателиФактичес-ки за прош. годФактиче-ски за отч. годОтклоне-ние от
прошл. г.В % к пр.годуПовлияли на динамику ТО Остатки товаров на
скла-дах на начало года54580717532641207457321,221207457 Поступление
товаров15814311241298068315495152,588315495 Прочее выбытие
товаров8011030137,50-30 Остатки товаров на скла-дах на конец
года1753264790374-96289045,08962889 Оптовый
товарооборот146067742509258510485811171,7910485811Примечание. Источник:
собственная разработка.

Оптовый товарооборот ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году по сравнению с
2003 годом возрос на 10485811 тыс.руб. за счёт увеличения товарных
запасов на начало года (+1207457 тыс.руб.), поступления товаров
(+8315495 тыс.руб.) и снижения запасов на конец года (+962889 тыс.руб.).
Возможности увеличения товарооборота в динамике незначительно
уменьшились в связи с ростом прочего выбытия (-30 тыс.руб.).

Таблица 7. Товарный баланс по ЧУП «Белкоопоптторг» (по розничной
реализации) в 2003-2004 гг. в действующих ценах, тыс. руб.

ПоказателиФактичес-ки за прош. годФактиче-ски за отч. годОтклоне-ние от
прошл. г.В % к пр.годуПовлияли на динамику ТО Остатки товаров на начало
года30034097453-20288732,4-202887 Поступление
товаров6121851263527651342206,4651342 Прочее выбытие
товаров516918135,3-18 Остатки товаров на конец
года9745311602518572119,1-18572 Розничный
товарооборот8150211244886429865152,7429865Примечание. Источник:
собственная разработка.

Розничный товарооборот ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году по сравнению с
2003 годом возрос на 429865 тыс.руб. только за счёт увеличения
поступления товаров (+651342 тыс.руб.). На уменьшение розничного
товарооборота в динамике повлияли снижение товарных запасов на начало
года (-202887 тыс.руб.), увеличение товарных запасов на конец года
(-18572 тыс.руб.) и рост прочего выбытия (-18 тыс.руб.).

На объём товарооборота значительное влияние оказывает величина
поступления товаров, так как нормальное развитие торговли может
происходить только при постоянном увеличении товарного потока. При этом
необходимо выявить пути, возможности и резервы увеличения их завоза от
местных поставщиков, особенно на льготных условиях, улучшения
товароснабжения [38, 306-309]. Программа автоматизации учёта,
установленная в ЧУП «Белкоопоптторг», позволяет получить информацию лишь
об общей сумме по поступлению товаров (поступление товаров в 2004 году
увеличилось против 2003 года на 8315495 тыс.руб. в опте и на 651342
тыс.руб. в рознице).

Для определения степени обеспеченности запланированного объёма оптового
товарооборота договорами поставки рассчитаем коэффициент обеспеченности
товарооборота (Кот), равный отношению поступления товаров по договорам к
оптовому товарообороту [36, с.209-210]:

Кот = 24129806034 : 25092585000 = 0,962

Таким образом, оптовый товарооборот ЧУП «Белкоопоптторг» обеспечен
поступлением товаров на 96,2%.

Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее
полного удовлетворения покупательского проса должны быть определённые
товарные запасы. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению
товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек
обращения, к ухудшению качества и порче товаров, ухудшению финансового
состояния. Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в
торговле, снижению оптового товарооборота.

Так как в ЧУП «Белкоопоптторг» норматив товарных запасов не
составляется, то их анализ будем проводить в динамике.

Для определения товарных запасов в днях (Зд) необходимо их сумму
разделить на объём складской (или розничной) реализации товаров за
изучаемый период и умножить на количество дней этого периода [27, с.43].

Товарные запасы ЧУП «Белкоопоптторг» в днях на начало и конец 2004 года
соответственно составляют (приложение 26):

в оптовой торговле: Зд нач = 1753263708 : 25092585000 * 360 =
25,15 (дня)

Зд кон = 790373869 : 25092585000 * 360 = 11,34 (дня)

в розничной торговле: Зд нач = 97453351 : 1244886000* 360 =
28,18 (дня)

Зд кон = 116024872 : 1244886000 * 360 = 33,55 (дня)

Как видно из расчёта, запасы в днях на складах ЧУП «Белкоопоптторг»
сократились на 13,81 дня, что свидетельствует об улучшении торговой и
иной коммерческой деятельности организации. В розничной торговле же
наблюдается обратная ситуация: запасы в днях выросли на 5,37 дня,
следовательно, субъекту хозяйствования необходимо принять меры по
сокращению товарных запасов (стимулирование продаж товаров, в том числе
не пользующихся спросом, изучение конъюнктуры рынка, обеспечение
равномерного поступления товаров, правильное распределение товарных
ресурсов между структурными подразделениями организации и т.п.).

Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится изучение
из средних размеров. Средняя величина товарных запасов будет
определяться по формуле средней хронологической (10):

Зср = (З1/2 + З2 +…+ Зn-1 + Зn/2) / (n – 1) (10)

Фактические среднегодовые текущие товарные запасы по ЧУП
«Белкоопоптторг» за 2003 и 2004 г. (приложение 26) соответственно равны:

в оптовой торговле:

Зср 2003 = (545807,0/2 +408893,4+…+1753263,7/2) : 12 = 824772,0
(тыс.руб.)

Зср 2004 =(1753263,7/2+1010771,4+…+790373,9/2) : 12 = 981804,4
(тыс.руб.)

в розничной торговле:

Зср 2003 = (300340,2/2 + 62557,4 +…+ 97453,4/2) : 12 = 68433,8
(тыс.руб.)

Зср 2004 =(97453,4/2 + 102606,5 +…+ 116024,9/2) : 12 = 112320,4
(тыс.руб.)

Среднегодовые товарные запасы отчётного года больше прошлогодних в
оптовой торговле на 157032,4 тыс.руб., в розничной – на 43886,6
тыс.руб.

Анализировать динамику товарных запасов в отрыве от динамики
товарооборота не следует, так как товарные запасы неразрывно связаны с
товарооборотом. Если товарооборот растёт в той же мере, что и товарные
запасы, или в большей степени, то это свидетельствует о нормальной
работе организации; если же наоборот, – о фактах затоваривания.

Проанализируем сезонность оптового товарооборота и товарных запасов, так
как анализ закономерности их изменения необходим для принятия
соответствующих управленческих решений.

Для характеристики динамики товарных запасов рассчитаем средние запасы
за месяц как средние из моментного ряда динамики запасов на каждое
первое число месяца. Индексы сезонности определяются как отношение
помесячных средних из расчёта двух лет к общей месячной средней за весь
период. Для измерения степени сезонной колеблемости исчисляется
коэффициент вариации как отношение процентных отклонений среднемесячных
данных от общей средней за весь период [36, с.182-184].

Расчёт индексов сезонности рассмотрим в таблице 8:

Таблица 8. Расчёт внутригодовых колебаний волн товарных запасов и
оптового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году

МесяцыСредний товаро-оборот, тыс.руб.К среднему товаро-обороту за 2
года, %Средние товарные запасы, тыс.руб.К ср. тов. запа-сам за 2 года,%
Январь92010769,41929684102,92Февраль81392961,4076209184,37Март1130072,58
5,2571150278,77Апрель1334624100,6877341585,62Май1498652113,05997362110,4
1Июнь128111796,64940407104,11Июль1352197102,088601398,09Август128442796,
89908730100,60Сентябрь1483941111,9482205191,01Октябрь131330699,079330581
03,30Ноябрь1683344126,981042546115,42Декабрь1815858,5136,981132600125,39
Средний за 24 месяца1325659100903288100Коэффициент
вариации-20,57-12,95Примечание. Источник: собственная
разработка.picscalex100010009000003fe1200000a002800000000000500000009020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Рисунок 2. Внутригодовые колебания волн товарных запасов и товарооборота
ЧУП «Белкоопоптторг»

Необходимо отметить, что сезонность оптового товарооборота и товарных
запасов проявилась отчётливо, на что указывают коэффициенты вариации
(20,57% и 12,95%) и рисунок 2.

Непрерывная цепь актов купли-продажи предполагает постоянное восполнение
проданных товаров новыми, систематическое обновление товарных запасов.
Время, необходимое для полного обновления товарного запаса,
характеризуется скоростью обращения товаров. Продолжительность
пребывания товара в сфере обращения до его перехода в руки потребителя
образует время обращения товаров.

Ускорение оборачиваемости способствует уменьшению потребности в
оборотных средствах, находящихся в товарных запасах, сокращению
издержек, а, следовательно, и укреплению его финансового состояния.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) по одной из
следующих формул (11):

Тдн = (Зср Д) : Р, или Тдн = Зср : (Р : Д), или Тдн = Зср :
Рдн, (11)

где Тдн – товарооборачиваемость в днях; Д – количество дней
анализируемого периода; Р – оптовый товарооборот (складской) за
изучаемый период; Рдн – среднедневной объём оптового товарооборота.

Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость обращения товаров)
указывает, сколько раз в течение данного периода возобновлялся товарный
запас, и её можно рассчитать по следующим формулам (12):

Тоб = Р : Зср, или Тоб = Д : Тдн, (12)

где Тоб – товарооборачиваемость в количестве оборотов [36, с.210-215].

Рассчитаем эти показатели (приложения 13, 26) в таблице 9:

Таблица 9. Динамика среднегодовых товарных запасов и
товарооборачиваемости в ЧУП «Белкоопоптторг» за 2003-2004 гг.

ПоказателиФактически заИзменения в В %
к20032004динамикепрошлому      году Товарооборот, тыс.руб.:    
???й 146067742509258510485811171,79 ????й8150211244886429865152,7
Среднегодовые товарные    запасы, тыс.руб.:

в оптовой торговле 824772981804157032119,0 в розничной
торговле6843411232043886164,1 Время обращения     товарных запасов, дни:

в оптовой торговле20,3314,09-6,2469,3 в розничной
торговле30,2332,482,25107,4 Скорость обращения     товарных запасов в
коли-    честве оборотов, раз:

в оптовой торговле17,725,67,9144,6 в розничной
торговле11,911,1-0,893,3Примечание. Источник: собственная разработка.

В ЧУП «Белкоопоптторг» товарооборачиваемость в оптовой торговле в
динамике ускорилась на 6,24 дня, в розничной же торговле оборачиваемость
товаров, наоборот, замедлилась на 2,25 дня.

Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно
вложенных за счёт изменения товарооборачиваемости, ускорение
(замедление) времени обращения товаров в днях умножим на фактическую
среднедневную складскую (розничную) реализацию отчётного года [26,
с.115-117]:

Опт: (14,09 – 20,33) * (25092585 : 360) = – 434938 (тыс.руб.)

Розница: (32,48 – 30,23) * (1244886 : 360) = 7781 (тыс.руб.)

То есть ускорение товарооборачиваемости в оптовой торговле в динамике
высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 434938
тыс.руб. В розничной торговле замедление товарооборачиваемости
потребовало дополнительного привлечения оборотных средств на 7781
тыс.руб., то есть в ЧУП «Белкоопоптторг» имеется неиспользованный резерв
роста розничного товарооборота на эту сумму.

Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счёт
равномерного и частого завоза, реализации излишне завезённых товаров,
совершенствования организации оптовой торговли, рекламы, проведения
покупательских конференций, улучшения иной маркетинговой деятельности.

Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов.

Одним из факторов успешного развития оптового товарооборота являются
обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима
труда, эффективность использования рабочего времени, рост
производительности труда.

Анализ влияния трудовых ресурсов на торговую деятельность обычно
начинают с изучения обеспеченности ими оптовой организации и
укомплектованности штатов работников [21, с.178-179].

Для оценки трудовых ресурсов и эффективности их использования по ЧУП
«Белкоопоптторг» (приложения 10, 12, 27, 28) составим таблицу 10.

Таблица 10. Информация о динамике показателей по труду

ЧУП «Белкоопоптторг» в 2003-2004 гг.

ПоказателиФактически заИзмене-Темп2003 год2004 годния в роста
в  динамикединамике Товарооборот, тыс.руб.        а)в действующих
ценах   13162891213118668148975161,91 б)в сопостовимых
ценах 13162891180609034898012137,21 Среднесписочная численность
работников   115111-496,52 Выработка на одного работника, тыс.руб.   
а)исходя из товарооборота в действую- щих
ценах 114459,92191998,7977538,87167,74 б)исходя из товарооборота в
сопостовимых ценах 114459,92162710,8448250,92142,16Фонд зарплаты
работников, тыс.руб397208531634134426133,84Зарплата на одного работника,
тыс.руб.3453,94789,51335,6138,66Примечание. Источник: собственная
разработка.Товарооборот ЧУП «Белкоопоптторг» вырос в сопоставимых ценах
на 37,21%. Снижение численности негативно сказалось на его объёме:
реализация уменьшилась на 3,48%, а рост товарооборота обеспечило
увеличение производительности труда работников на 40,69% (37,21 –
(-3,48)).

Производительность труда – это показатель, в котором отражаются все
стороны хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций. Рост
производительности благоприятно сказывается на многих показателях:
товарообороте, расходах на продажу, фонде оплаты труда, прибыли.

Производительность труда в стоимостном выражении характеризуется
выработкой (суммой товарооборота) на одного среднесписочного работника.

При анализе динамики производительности следует обратить внимание на то,
чтобы: а) рост производительности труда опережал рост средней заработной
платы; б) рост производительности труда опережал рост численности
работников, т. е. увеличение объёма продаж должно быть обеспечено ростом
интенсивного фактора – производительности труда.

Анализ изменения этих величин даст возможность определить степень
эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организации. Так, в
ЧУП «Белкоопоптторг» рост производительности труда (в сопоставимых ценах
142,16%) опережает рост как товарооборота (137,21%), так и средней
заработной платы (138,66%), что будет способствовать повышению
эффективности работы данной организации [38, с.215-217].

Применив приём абсолютных разниц, количественно измерим влияние
изменения среднесписочной численности работников и их выработки на
динамику товарооборота изучаемой организации:

1) влияние среднесписочной численности

(Ч1 – Ч0)*В0 = (111 – 115) * 114459,92 = -457839,7 (тыс.руб.)

2) влияние среднегодового товарооборота на 1 работника (выработки)

(В1 – В0)*Ч1 = (191998,79– 114459,92) * 111 = 8606814,6 (тыс.руб.)

Общее влияние: 8606814,6 – 457839,7 = 8148975 ?с.?б.

Товарооборот ЧУП «Белкоопоптторг» увеличился всего на 8148975 тыс.руб. в
основном за счёт роста выработки, снижение численности работников же
несколько уменьшило оптовую реализацию.

Для измерения ценового фактора на выработку торговых работников
рассчитаем её по отношению к фактическому товарообороту за отчётный год
в действующих и сопоставимых ценах и сравним полученные результаты.

В связи с ростом цен на товары производительность труда работников
возросла на 29287,95 тыс.руб., или на 25,6% к производительности труда
за прошлый год. За счёт этого фактора прирост оптового товарооборота в
динамике составил 3250962,45 тыс.руб. (29287,95*111).

Для анализа эффективности использования календарного времени рассчитаем
среднее количество часов, отработанных одним работником за год:

2003 год: 223900 : 115 = 1947 (ч.)

2004 год: 220900 : 111 = 1990 (ч.)

В ЧУП «Белкоопоптторг» удлинение часов работы привело к росту
товарооборота на 1708,95 тыс.руб. ((114459,92 : 360 : 8) * (1990 –
1947)).

Комплексное и глубокое изучение производительности труда торговых
работников позволяет полнее выявить и реализовать резервы повышения
эффективности труда. На изменение выработки оказывают влияние многие
факторы, которые подразделяются на внешние (состояние экономики страны
в целом; научно-технический прогресс; наличие новых технологий;
международные связи; наличие кадров, уровень образования в стране;
состояние законодательства и др.) и внутренние, среди которых следующие:

1) Изменение доли административно-управленческого персонала (АУП),
количественно измерить влияние которого можно по формуле (13):

Тпр = (Ао – А1) : (100 – Ао) 100, (13)

где Тпр – темп изменения производительности труда за счёт изменения доли
АУП, %; Ао – удельный вес АУП в базисном периоде, %; А1 – то же в
отчётном периоде.

Тпр = (44,35 – 45,95) : (100 – 44,35) 100 = -2,88%

То есть за счёт повышения удельного веса численности
административно-управленческих работников в общей их численности на 1,6%
произошло снижение производительности труда на 2,88%. В результате
товарооборот уменьшился на 365905,5 тыс.руб. ((2,88 * 114459,92 : 100) *
111).

2) Внедрение достижений научно-технического прогресса, передовых методов
работы. В результате влияния этого фактора численность работников
сокращается, а высвобождение работников ведёт к росту выработки. Так как
в анализируемом году (2004) никаких достижений НТП ЧУП «Белкоопоптторг»
внедрено не было, то производительность труда никак в связи с этим не
изменилась.

3) Привлечение работников на неполный рабочий день, совмещение
профессий, должностей, которое ведёт к высвобождению численности, а
также внедрение прогрессивных форм обслуживания, совершенствование
системы управления, совершенствование форм оплаты труда [12, с.88-93].

Анализ состояния, развития и использования МТБ.

Под материально-технической базой, прежде всего, понимаются основные
средства. По выполняемым функциям основные средства делятся на активные
(машины, оборудование, приборы, непосредственно участвующие в
торгово-производственном процессе) и пассивные (здания, сооружения,
передаточные устройства и транспортные средства).

Анализ МТБ начнём с изучения состава и структуры производственных
основных средств ЧУП “Белкоопоптторг» (приложение 30) в таблице 11.

Таблица 11. Информация о составе основных средств и их состояниив ЧУП
“Белкоопоптторг” за 2004 годВиды основных средствНа начало годаНа конец
годаИзменения за годТ?п ?-сумма,уд.суммауд.в сумме,по
уд.???я,млн.руб.вес, %млн.руб.вес, %млн.руб. весу%А1234567Здания и
сооруж-я450480,53574980,9612450,43127,64Передаточные
устр-ва3516,284225,9471-0,33120,23Машины и
оборуд-е 2754,923134,4138-0,51113,82Трансп.
средства 3746,695087,151340,47135,83Вычислит.
техника 711,27871,2316-0,04122,54Продолжение таблицы 11 А1234567Другие
виды ОС  180,32220,314-0,01122,22Всего559310071011001508-126,96В том
числе        активных ОС 2935,243354,7242-0,521114,33Примечание.
Источник: собственная разработка.

Основные средства ЧУП «Белкоопоптторг» за отчётный год возросли на 1508
млн.руб., или на 26,96%, в том числе активная их часть на 14,3%.

Показателями интенсивности и эффективности использования МТБ в торговых
организациях является фондоотдача (объём товарооборота на один рубль
всех производственных основных средств или активной их части) и
фондоёмкость (обратный показатель) [36, с.267-272].

Для изучения и оценки влияния МТБ торговли на развитие товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг» (приложения 10, 12, 29, 30) составим таблицу 12:

Таблица 12. Информация об обеспеченности и эффективности
использованияпроизводственных основных средств ЧУП “Белкоопоптторг” за
2003-2004 гг.ПоказателиФактически заИзмене-В % к2003 год2004 годния
впрошлому  динамикегоду Товарооборот, тыс.руб.     а) в действующих
ценах13162891213118668148975161,91 б) в сопостовимых
ценах13162891180609034898012137,21 Среднегод. ст-ть ОС ,
тыс.руб.74904146347000-114341484,73 в том числе активной
части472292314000-15829266,48 Фондоотдача всех ОС, руб.     а) исходя из
ТО в дейст. ценах1,75733,35781,6005191,08 б) исходя из ТО в сопост.
ценах1,75732,84561,0883161,93 Фондоотдача активных ОС, руб.   а) исходя
из ТО в дейст. ценах27,870267,872240,002243,53 б) исходя из ТО в сопост.
ценах27,870257,518829,6486206,38 Фондоёмкость всех ОС,
руб,0,56910,2978-0,271352,33Примечание. Источник: собственная
разработка.

Фондоотдача основных средств в динамике увеличилась на 1,6005 рублей (на
91,08%). За счёт повышения цен она возросла на 0,5122 руб. (3,3578 –
2,8456), что составляет 29,15% к её уровню за прошлый год. Фондоёмкость
основных средств соответственно уменьшилась на 0,2713 рублей (на
47,67%).

Влияние факторов на объём товарооборота рассмотрим в таблице 13:

Таблица 13. Влияние стоимости основных средств и эффективности их
использования на динамику товарооборота ЧУП
“Белкоопоптторг”ФакторыВлияние на динамику ТОВлияние на динамику ТО вв
действующих ценах, тыс.руб.сопостовимых ценах,
тыс.руб.расчетсуммарасчетсуммаИзменение ср/год. ст-ти ОС -1143414*
1,7573-2009321-1143414* 1,7573-2009321Изменение фондоотдачи ОС 1,6005*
6347000101583731,0883* 63470006907440Всего   8149052  4898119Примечание.
Источник: собственная разработка.

Рост фондоотдачи производственных основных средств ЧУП «Белкоопоптторг»
обеспечил увеличение товарооборота на 10158373 тыс.руб., а снижение
среднегодовой стоимости основных средств уменьшило его на 2009321
тыс.руб. Вместе с тем, рост цен на товары вызвал рост фондоотдачи,
который обеспечил увеличение объёма реализации на 3250963 тыс.руб.
((1,6005 – 1,0883) * 6347000).

Влияние цен и переоценки основных средств указано в таблице 14:

Таблица 14. Алгоритм расчёта для изучения влияния факторовна фондоотдачу
в ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 годуПоказателиI расчетII расчетIII
расчетТоварооборот, тыс.руб.В сопостовимыхВ действующихВ
действующих ценах ценахценах    180609032131186621311866Ср/год. ст-ть
ОС, тыс.руб. В сопостовимойВ сопостовимойВ
фактической оценке оценкеоценке    634700063470007689000Фондоотдача,
руб.  В сопостовимойПересчитаннаяФактически за  оценке   отчетный
год   2,84563,35782,7717Влияние на фондоотдачу инфляционных
факторов:повышения цен на товары:3,3578 – 2,8456 = 0,5122
руб.;переоценки (индексации) производственных основных средств:2,7717 –
3,3578 = -0,5861 руб.Фондоотдача основных средств ЧУП «Белкоопоптторг»
возросла в отчётном году по сравнению с прошлым на 0,5122 рублей (т.е.
на 29,15%) за счёт роста цен на товары, однако переоценка основных
средств вызвала её снижение на 0,5861 рублей (на 33,35%) [1, с.26-29].

Корреляционно-регрессионный анализ.

Как уже отмечалось выше, для проведения факторного анализа могут
использоваться методы экономико-математического моделирования, в
частности корреляционно-регрессионный анализ, для выполнения которого
порекомендуем специальную программу MATRIXER. Она позволяет как дать
описание всех участвующих показателей (например, колеблемость факторов,
коэффициенты асимметрии, величина эксцесса, значение F-критерия Фишера),
так и провести линейную пошаговую регрессию, построить корреляционную
матрицу, график функции, функцию распределения и т.д.

Введём необходимые обозначения: Y – оптовый товарооборот, X1 –
среднегодовая стоимость основных средств, X2 – среднесписочная
численность, X3 – издержки обращения, X4 – средние товарные запасы.

Проведя с помощью данной программы факторный корреляционно-регрессионный
анализ (приложение 31), мы сделали следующие выводы:

1) Колеблемость факторов X1, X3, X4 не велика, а фактору X2 и функции
Y присуща значительная вариация.

2) Коэффициенты асимметрии говорят о правосторонней асимметрии
распределения рядов Х1, Х2 и Х4 и о левостороннем – рядов Y и Х3.

3) Величина эксцесса для всех показателей меньше трёх, что подтверждает
низковершинное распределение вариационных рядов.

4) Значение F-критерия Фишера при постепенном добавлении факторов в
корреляционную модель увеличивается и при полном наличии всех факторов,
участвующих в регрессионном уравнении, достигает 125,97. это
свидетельствует о значимости данного уравнения регрессии.

5) Проведя методом наименьших квадратов пошаговый регрессионный анализ,
построим уравнение регрессии, которое имеет вид:

Y = А0 + А1Х1 + А2Х2 + А3Х3 + А4Х4,

где А0 – свободный член уравнения; Х1…Хn – факторы, определяющие
результативный показатель; А1…Аn – коэффициенты регрессии при факторных
показателях, характеризующие уровень влияния каждого фактора на
результативный показатель в его единицах измерения.

Y = 367,939 + 0,06X1 – 3,054X2 + 6,982X3 – 0,055X4

Знак “-” перед Х2 означает, что при увеличении численности работников
качество работы оптовой фирмы снижается, следовательно, уменьшается и
выручка, то есть организации не следует расширять свои штаты. “-” перед
Х4 свидетельствует о том, что рост товарных запасов ведёт к
затовариванию и образованию залежалых и неходовых товаров, что
сказывается на объёме товарооборота, следовательно, ЧУП “Белкоопоптторг”
нельзя допускать увеличения объёма товарных запасов и образования их
сверхнормативной величины.

Коэффициент регрессии данного уравнения составляет 96%, то есть связь
между факторами и результативным признаком весьма тесная.

Коэффициент множественной детерминации соответственно равен 93%, что
свидетельствует о том, что изменение товарооборота на 93% зависит от
изменения учтённых факторов.

Таким образом, факторный анализ товарооборота ЧУП «Бекоопоптторг» за
2004 год по сравнению с 2003 годом показал, что оптовый товарооборот
вырос за счёт увеличения товарных запасов на начало года, поступления
товаров и снижения запасов на конец года. Розничный товарооборот вырос
только за счёт увеличения поступления товаров. Ускорение
товарооборачиваемости в оптовой торговле высвободило средства, вложенные
в товарные запасы, в розничной потребовалось дополнительное привлечение
оборотных средств. Товарооборот увеличился за счёт роста выработки,
снижение численности работников же несколько уменьшило реализацию. Рост
фондоотдачи основных средств обеспечил увеличение товарооборота, а
снижение их среднегодовой стоимости вызвало уменьшение товарооборота.

3.4. Оптимизация цен в оптовой торговле

Рассматривая влияние факторов на развитие товарооборота, нельзя забывать
о важности ценового фактора. Цена является одним из важнейших
экономических параметров, которые оказывают существенное влияние на
величину основных показателей, характеризующих деятельность субъектов
хозяйствования. Ведь правильно сформированная и экономически
обоснованная цена во многом определяет выручку, получаемую от реализации
продукции (товаров, работ, услуг), а, в конечном счёте, прибыль и,
соответственно, рентабельность организации, а, следовательно, и её
жизнеспособность. Цены являются элементом, определяющим финансовую
стабильность компании, и сильнейшим орудием в борьбе с конкурентами.

Цена служит средством установления определённых отношений между
компанией и покупателями и помогает созданию о ней соответствующих
представлений, что может оказать влияние на последующее развитие
компании. То есть ценообразование – это средство достижения целей фирмы
и получения вознаграждения за результаты её деятельности.

В настоящее время вопрос цены, её калькулирования весьма актуален. Без
правильных оценок коммерческих затрат, относящихся к тому или иному
товару, невозможно адекватно оценить достигнутые финансовые результаты.

Принимая управленческие решения по сбыту товаров, следует провести
предварительный управленческий анализ в области ценообразования.
Правильная методика установления цены, разумная ценовая тактика,
последовательная реализация обоснованной ценовой стратегии составляют
необходимые компоненты успешной деятельности любого субъекта
хозяйствования в жёстких условиях рыночной экономики. Необходимо чётко
представлять, какой метод установления цены предпочтителен в данной
ситуации, к каким финансовым последствиям приведёт его применение.

Существует несколько методов ценообразования, предполагающих включение в
цену товара определённого процента наценки [31, с.332-334].

Метод ценообразования на основе переменных затрат. Сущность данного
метода заключается в расчёте некоторой процентной наценки к переменным
затратам для каждого вида продукции. Цена должна покрыть всю сумму
затрат и обеспечить получение желаемой прибыли.

Рассмотрим информацию о реализации холодильных витрин ЧУП
«Белкоопоптторг» (приложения 32, 33). Данные приведены в таблице 15
(затраты определены на основании специального расчёта):

Таблица 15. Данные о реализации холодильных витрин

ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году

Желаемая величина прибыли, руб.Суммарные постоянные расходы,
руб.Переменные расходы на единицу, руб.Кол-во реализованных единиц,
шт.Суммарные переменные издержки, руб.Закупочная цена еди-ницы,
руб.661911909458687817616613002290153432545815Примечание. Источник:
собственная разработка.

Рассчитаем цену витрины на основе данного метода:

% наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты)
/ Суммарные переменные затраты] * 100% = [(66191190 + 94586878) : :
229015343] * 100 = 70,2%

Цена на основе переменных затрат = [Закупочная цена + Переменные затраты
на единицу * (100 + % наценки)] : 100 = 2545815 + 176166 * 1,702 =
= 2845650 (руб.)

Итак, при продажной цене 2845650 рублей ЧУП «Белкоопоптторг» удастся
покрыть все затраты и получить желаемую прибыль.

Метод валовой прибыли. В качестве расчётной базы используется валовая
прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации
товара и себестоимостью продаж. Цена, устанавливаемая по этому методу,
должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты,
которые не были учтены при расчёте валовой прибыли.

% наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные расходы) : :
Стоимость закупки всего объёма товара] *100 = [(66191190 + 323602221) :
: 3309559500] *100 = 11,78%

Цена на основе валовой прибыли = [Закупочная цена * (100 + % наценки)] :
100 = 2545815 * 1,1178 = 2845712 (руб.).

Метод рентабельности продаж. При использовании данного метода процентная
надбавка включает в себя только желаемую величину прибыли. Чтобы этот
метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам
товара.

% наценки = [Желаемая величина прибыли / (Суммарные затраты + Закупочная
стоимость всего объёма товара)] * 100= [66191190 / (323602221 +
3309559500)] *100 = 1,82%

Цена на основе рентабельности продаж = (Закупочная цена + Суммарные
затраты на единицу) * (100 + % наценки) /100 = (2545815 + 248925) *
1,0182 = 2845604 (руб.).

Для анализа сведём все полученные расчётные данные в таблицу 16:

Таблица 16. Сводные данные расчёта разными методами

Название метода% наценкиПланируемая цена, руб. Метод переменных
затрат70,22845650 Метод валовой прибыли11,782845712 Метод рентабельности
продаж1,822845604Примечание. Источник: собственная разработка.

В связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же
данных, все три метода дали одинаковый результат. Средняя арифметическая
планируемых цен составляет 2845655 рублей, а разница между средней ценой
и ценой, рассчитанной в каждом случае, менее 0,01%.

Отметим, что метод переменных затрат целесообразно использовать при
соблюдении двух условий: 1) стоимость активов, вовлечённых в оборот
каждого вида товаров, должна быть одинакова; 2) отношение переменных
затрат к остальным расходам должно быть одинаково для всех видов
товаров.

Рассмотрев все три метода ценообразования, видим, что применение метода
валовой прибыли наиболее рационально, поскольку информацию о суммарных
затратах легко получить из учётных данных, нет необходимости деления
затрат на постоянные и переменные.

При расчёте цены методом рентабельности продаж наибольшую трудность
представляет разделение расходов на конкретные виды товаров. Ошибки в
распределении могут привести к ошибкам в ценообразовании.

Подводя итог вышесказанному, можно заключить: для расчёта цен на
холодильные витрины возможен любой из рассмотренных способов, но
наиболее доступным, простым и эффективным с экономической точки зрения
является применение метода валовой прибыли [8, с.323-331].

Для принятия ценовых решений в управленческом анализе применяются два
понятия – долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный
нижний предел цены – это цена, минимально покрывающая полные издержки
организации, связанные с закупкой и реализацией товара. Он определяется
величиной их полной себестоимости. Краткосрочный нижний предел цены –
это цена, покрывающая лишь переменную себестоимость товара. Цена,
установленная на уровне краткосрочного нижнего предела, обеспечивает
организации нулевой маржинальный доход [40, с.122-123].

Информация для анализа (приложение 34) указана в таблице 17:

Таблица 17. Размеры поставки и закупочные цены на холодильные витрины

Наименование товараКол-во, ед.Закупочная цена, руб.Сумма, руб.Витрина
ВХС-0,28 Таир 1221 (1,5)16238102838096448Витрина ВХН-0,28 Таир 1221
(1,5)6271060116263606 Итого2254360054Примечание. Источник: собственная
разработка.

Согласно расчёту постоянные издержки составляют 94586878 руб.,
переменные – 229015343 руб. На витрину ВХС-0,28 отнесено постоянных
расходов в сумме: 94586878 : 54360054 * 38096448 = 1121798 (руб.).

Остальные расчёты представлены в таблице 18.

Согласно произведенным вычислениям полная себестоимость 1 витрины
ВХС-0,28 составит 2627306 руб. Это и есть долгосрочный нижний предел
цены. Продажная цена этой витрины 26745598 рублей, то есть
рентабельность продаж составит 1,8%.

Таблица 18. Расчёт затрат на реализацию холодильных витрин

Наименование товараЗакупочная стоимость товараПостоянные за-траты,
отнесён-ные на товарПеременные рас-ходы, отнесённые на товарИтого
затратЗатраты на 1 витринуВитрина
ВХС-0,283809644811217982818650420368962627306Витрина
ВХН-0,28162636064789021056994177995022966584Итого54360054160070038756445
9836398Примечание. Источник: собственная разработка.

Постоянные расходы будут покрыты в результате реализации витрин ВХС-0,28
по цене 26745598 руб. Краткосрочный нижний предел в таком случае будет
равен 2381028 + (2818650 : 16) = 2557194 (руб.). Продавая товар по цене
2557194 руб., ЧУП «Белкоопоптторг» лишь окупит издержки, связанные с
этой частью поставки. Для поддержания рентабельности на уровне 1,8%:
2557194 * * 1,018 = 2603223 (руб.).

Маржинальный доход в этом случае составит 2603223 – 2557194 = 46029
(руб.) в расчёте на 1 витрину, а норма маржинального дохода будет равна:
46029 : 2603223 * 100 = 1,77%

Этот показатель устанавливает зависимость между товарооборотом
организации и её маржинальным доходом, то есть увеличение товарооборота
на 1 руб. приведёт к росту маржинального дохода на 1,77 коп. [8,
с.350-355].

Таким образом, проведя оптимизационный анализ ценообразования, видим,
что рассчитанная цена на холодильные витрины, то есть в среднем 2845655
рублей, будет являться экономически обоснованной и достаточной как для
покрытия всех расходов, связанных с закупкой и реализацией, так и для
получения запланированной суммы прибыли, а также даст возможность
поддерживать данную продукцию на конкурентоспособном уровне.

Применение управленческого анализа «затраты-объём-прибыль» позволяет
планировать точку безубыточности при продаже товара в массовых
количествах.

Показатели, необходимые для проведения анализа (приложение 12),
представлены в таблице 19.

Таблица 19. Показатели деятельности ЧУП «Белкоопоптторг»

по реализации товаров в 2004 году

ПоказателиЗначение показателя 1. Выручка, млн.руб.19735,6 2. Д??ы
(??????е ????е + ?е????й ??д +

+ ??? ? ????????м ???иям), ?н.?б.2775 3. Переменные расходы,
млн.руб.1552 4. Постоянные расходы, млн.руб.641 5. Уровень доходов,
%14,06 6. Уровень переменных расходов, %7,86Примечание. Источник:
собственная разработка.

Точка безубыточности – это тот объём продаж, при котором доходы покроют
понесённые затраты организации. Таким образом, критическая точка – это
тот объём продаж, начиная с которого организация будет зарабатывать
прибыль. Цель анализа безубыточности состоит в нахождении уровня деловой
активности (объёма продаж), при котором доходы становятся равными сумме
всех переменных и постоянных затрат, при этом прибыль равна нулю.

Точка безубыточности = [Сумма постоянных расходов : (Уровень доходов –
Уровень переменных расходов)] * 100 = 641 : (0,1406 – 0,0786) = =
10338,7 (млн.руб.)

Таким образом, имея оптовый товарооборот свыше 10338,7 млн.руб., ЧУП
«Белкоопоптторг» будет иметь прибыль.

Также рассчитаем критическую величину доходов (порог рентабельности),
которая означает, что если фактическая сумма дохода в организации
опустится ниже порога рентабельности, то возникнут убытки от
хозяйственной деятельности, то есть это та минимальная величина доходов,
которая покрывает расходы организации [8, с.356-357].

Порог рентабельности = Сумма постоянных расходов : [1 – (Сумма
переменных расходов : Сумма доходов)] = 641 : (1 – 1552 : 2775) = 1454,5
(млн.руб.)

Таким образом, ЧУП «Белкоопоптторг» будет покрывать свои издержки при
доходах не ниже 1454,5 млн.руб.

Показатель запаса финансовой прочности характеризует допустимое
уменьшение до порога рентабельности величины доходов в критических
ситуациях.

Запас финансовой прочности в абсолютном выражении = Сумма дохода
отчётного года – Критическая величина дохода = 2775 – 1454,5 = 1320,5
(млн.руб.)

Запас финансовой прочности в относительном выражении = [(Сумма дохода
отчетного года – Критическая величина дохода) : Сумма дохода отчётного
года] * 100 = [(2775 – 1454,5) : 2775] * 100 = 47,58%

Получается, что ЧУП «Белкоопоптторг» может снизить доходы на 47,58%
(1320,5 млн.руб.) в критических ситуациях [4, с.198-203].

Таким образом, мы с помощью расчётов убедились в важности и полезности
проведения в аналитической работе оптимизационного ценового анализа и
прогнозного анализа товарооборота с целью принятия обоснованных
управленческих решений для выполнения поставленных стратегических и
тактических целей организации. Поэтому порекомендуем ЧУП
«Белкоопоптторг» применять на практике элементы управленческого
маржинального анализа в части установления экономически обоснованных
цен, определения точки окупаемости, порога рентабельности, запаса
финансовой прочности, что даст возможность прогнозировать основные
показатели деятельности на перспективу и поможет в дальнейшей работе
организации.

3.5. Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование
прогнозных резервов

Под резервами понимаются неиспользованные и постоянно возникающие
возможности роста и совершенствования деятельности организации. Процесс
образования резервов непрерывен, так как связан с научно-техническим
прогрессом, совершенствованием организации труда и управления.

Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в
полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу.
Действительная полезность экономического анализа и состоит в выявлении
неиспользованных резервов на всех стадиях хозяйственного процесса.
Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того,
приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюдён ли
непреложный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов
с наименьшими затратами.

Поэтому после изучения выполнения плана и динамики товарооборота,
измерения влияния факторов на его величину произведём подсчёт
неиспользованных возможностей и резервов роста реализации:
предупреждение недостатков в торговой и иной деятельности организации,
более эффективное использование материально-технической базы, товарных и
трудовых ресурсов [38, с.86].

План оптового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 месяцев 2005 года
не выполнен (86,1%), в связи с чем план валового товарооборота
недовыполнен на 11%. В результате потери в валовом товарообороте
составляют 3231919 тыс.руб.

Оптовая реализация отдельных групп товаров за 9 месяцев 2005 года резко
сократилась (консервы мясные, мука, водка, пиво, кассовые аппараты и
др.). В связи с этим потери в товарообороте составили 1016610 тыс.руб.

ЧУП «Белкоопоптторг» не выполнило план товарооборота за 9 месяцев 2005
года в январе, феврале, июне и июле, в результате чего план в целом по
организации был недовыполнен на 14%. В связи с этим потери товарооборота
составляют 4553712 тыс.руб.

Из четырёх структурных подразделений ЧУП «Белкоопоптторг» три (т.е. 75%)
не справились с плановым заданием за 9 месяцев 2005 года. В связи с этим
потери товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» составили 5134907 тыс.руб.

Снижение товарных запасов на начало года, увеличение товарных запасов на
конец года и рост прочего выбытия в розничной торговле привели к
уменьшению в 2004 году по сравнению с 2003 годом розничного
товарооборота на 202887 тыс.руб., 18572 тыс.руб. и 18 тыс.руб
соответственно; рост прочего выбытия в опте уменьшил объём оптового
товарооборота на 30 тыс.руб., то есть потери в товарообороте составили
221507 тыс.руб.

В розничной торговле замедление товарооборачиваемости в 2004 году по
сравнению с 2003 годом потребовало дополнительного привлечения оборотных
средств на сумму 7781 тыс.руб., что является потерями товарооборота.

Снижение среднесписочной численности ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году по
сравнению с 2003 годом вызвало уменьшение товарооборота на сумму
457839,7 (тыс.руб.).

В связи с повышением удельного веса численности
административно-управленческих работников в общей их численности в 2004
году по сравнению с 2003 годом произошло снижение производительности
труда и, соответственно, товарооборот уменьшился на 365905,5 тыс.руб.

Снижение среднегодовой стоимости основных средств ЧУП «Белкоопоптторг» в
2004 году уменьшило товарооборот на 2009321 тыс.руб.

Объём товарооборота мог бы возрасти за счёт : 1) улучшения
обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов – на
229288 тыс.руб. (221507 + 7781); 2) повышения эффективности
использования трудовых ресурсов – на 823745,2 тыс.руб.; 3) повышения
эффективности использования материально-технической базы – на 2009321
тыс.руб. При подсчёте резервов возьмём наименьшую сумму возможностей
роста товарооборота по трём выше указанным факторам. Таким образом,
реальным резервом роста товарооборота следует считать 229288 тыс.руб.
(за счёт более эффективного использования товарных ресурсов).

Проведенный маржинальный анализ (анализ «затраты-объём-прибыль»)
показал, что в 2004 году, имея оптовый товарооборот свыше 10338,7
млн.руб., ЧУП «Белкоопоптторг» будет иметь прибыль и будет покрывать
свои издержки при доходах не ниже 1454,5 млн.руб. Кроме того, изучаемая
организация может снизить доходы на 47,58% (1320,5 млн.руб.) в
критических ситуациях. Данные сведения могут играть большую роль при
принятии соответствующих управленческих решений как в условиях настоящей
деятельности ЧУП «Белкоопоптторг», так и на перспективу.

Кроме того, важное значение для принятия обоснованных решений в области
управления деятельностью организации имеет прогнозирование ожидаемых
результатов работы на ближайшие периоды. Используя для расчётов метод
экстраполяции тенденций, мы можем определить прогнозные величины
товарооборота на будущие годы (с поправкой на коэффициент вариации, так
как товарооборот организации растёт неравномерно): так, согласно
расчётам, проведенным на основе динамического ряда товарооборота
организации по годам, в 2006 году объём реализации ЧУП «Белкоопоптторг»
составит 14387,3 (млн.руб.).

3.6. Особенности учёта и признания выручки от реализации в отечественной
и международной практике учёта реализации товаров

Финансовый результат деятельности организации является субъективным
показателем, и его величина во многом определяется моментом признания в
бухгалтерском учёте формирующих его элементов (доходов и расходов). В
Республике Беларусь порядок признания доходов определён Инструкцией по
бухгалтерскому учёту «Доходы организации». Согласно этому документу для
отражения выручки в бухгалтерском учёте должны выполняться такие
условия:

– организация на основании договора или ином основании, предусмотренном
законодательством, имеет право на получение выручки;

– сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией
учётной политикой;

– расходы, включённые в фактическую себестоимость реализованных товаров
(готовой продукции, работ, услуг), определены и соответствуют полученной
или подлежащей получению выручке [17, с.4].

В бухгалтерском учёте право на отражение выручки возникает после
совершения хозяйственной операции, то есть когда происходит переход
экономического контроля на передаваемые ценности от поставщика к
покупателю. Если переход экономического контроля на имущество даёт
возможность его получателю управлять активами с целью извлечения из них
экономической выгоды, то после совершения хозяйственной операции
переданное имущество должно находиться в собственности, во владении и
пользовании или в пользовании у приобретающей стороны. Предложенное в
Инструкции «Доходы организации» условие признания выручки – наличие у
организации права на её получение на основаниях, предусмотренных
гражданским законодательством, – соответствует юридической трактовке
возникновения прав и обязательств. По нашему мнению, существенным
условием для признания выручки в бухгалтерском учёте должен стать факт
перехода права собственности (пользования) на актив к покупателю после
совершения сделки по заключённому договору [28, с.37-38].

Второе условие признания выручки от реализации в Инструкции также
трактуется неоднозначно. С одной стороны, признание и исчисление выручки
по конкретным операциям происходит на основании имеющейся информации о
поступивших (предполагаемых к поступлению) доходах и алгоритма расчёта.
С другой стороны, п.17 Инструкции допускает исключение из правила: если
сумма выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг
не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учёту в
размере признанных фактических расходов по изготовлению данной
продукции, выполнению данных работ, оказанию данных услуг, которые будут
впоследствии возмещены организации [17, с.5].

Очевидно, что требование определимости выручки (кроме выручки от
реализации товаров) является несущественным. По нашему мнению,
определение выручки в сумме фактических расходов на её извлечение нельзя
признать обоснованным, так как при таком подходе не выполняется принцип
соответствия взаимосвязанных между собой доходов и расходов.
Признаваемые доходы должны соответствовать понесенным для их получения
расходам не только по своей сути, но и по сумме, и отражаться в
бухгалтерском учёте на пропорциональной основе.

Анализ условий признания выручки, приведенных в Инструкции по
бухгалтерскому учёту «Доходы организации», показывает, что отражение в
бухгалтерском учёте выручки, не отвечающей одному из условий признания
(кроме условия определения суммы) откладывается. Если выручка от
реализации продукции (работ, услуг) не может быть оценена, она
принимается к учёту в сумме признанных фактических расходов на её
получение.

На наш взгляд, такая практика признания доходов приводит к искажению
информации о выручке и прочих доходах. Поэтому предлагаем использовать
опыт международных стандартов финансовой отчётности откладывать
отражение в бухгалтерском учёте дохода до наступления момента выполнения
всех условий для его признания. Если же организация получила в оплату
денежные средства или их эквиваленты, то они должны относиться к
обязательствам, которые после выполнения необходимых условий становятся
доходами последующих отчётных периодов.

Все вышеназванные условия признания выручки почти полностью исключает
п.8 Инструкции, согласно которому выручка от реализации отражается в
бухгалтерском учёте на момент признания в соответствии с учётной
политикой организации, то есть по мере отгрузки товаров, продукции,
работ, услуг или их оплаты. Действительно, для большинства операций все
вышеназванные критерии будут соблюдены на момент отгрузки продукции,
товаров. Первое и второе условия (организация имеет право на получение
выручки и эта выручка может быть определена) соблюдаются всегда, если
есть юридически грамотно составленный договор. Однако даже при его
отсутствии соблюдение этих условий устанавливается по иным документам,
оформляющим отгрузку продукции, товаров, выполнение работ, услуг.

Предусматривая два по своей сути налоговых метода отражения выручки,
Инструкция по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» уходит от таких
важных определяющих условий факта продажи, как передача права
собственности на объект и связанных с ним рисков. На практике могут
иметь место случаи, когда:

1) право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за
продавцом до момента его оплаты товара или наступления иных
обстоятельств, например, установка оборудования и его проверка;

2) переход права собственности на товар покупателю предшествует
фактической передаче товаров (продажа с отсроченной отгрузкой);

3) существенные риски, несмотря на передачу права собственности, несёт
продавец.

Признание выручки по таким сделкам на момент отгрузки или оплаты
неправомерно. Учитывая, что отражение имущества в балансе организации
определяется не его фактическим местонахождением, а наличием права
собственности на это имущество, считаем важным критерием признания
выручки переход права собственности на товар и связанных с ним рисков
(риск случайной гибели, случайной порчи или случайного повреждения
имущества).

Использование в бухгалтерском учёте метода признания выручки «по оплате»
нецелесообразно также по следующим причинам:

– во-первых, несмотря на очевидные для организации налоговые
преимущества, он противоречит методу начисления и увеличивает временной
лаг (при последующей оплате) между возникновением расходов и их
признанием. Учёт по методу начисления предполагает, что факты
хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному
периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Фактически признание выручки в момент получения оплаты возможно, если по
условию договора он определяет фат совершения сделки. В остальных
случаях метод начисления служит основой реализации принципа соответствия
и позволяет сблизить во времени момент осуществления затрат и признания
полученных благодаря им доходов;

– во-вторых, в ряде случаев реализовать на практике этот метод признания
выручки и соответствующих ей расходов весьма затруднительно. Например,
выбор варианта учёта выручки в организациях оптовой торговли по моменту
оплаты предполагает отражение в бухгалтерском учёте для исчисления
финансового результата оплаченных расходов. Это требование соблюдается
только в части расходов на продукт. Из всех расходов торговой
организации, относимых на период, между оплаченными и отгруженными
товарами распределяются только расходы на транспортировку товаров
наёмным транспортом. Остальные расходы периода списываются в полной
сумме на счёт 90 «Реализация» и участвуют в формировании финансового
результата за отчётный период.

Для решения проблем, возникающих в процессе отражения доходов, нам
представляется необходимым:

1) отказаться от единого для всех хозяйственных операций порядка
признания выручки в организации, устанавливаемого учётной политикой;

2) предоставить организациям право самостоятельно определять момент
отражения доходов в учёте по мере соблюдения критериев признания
выручки, предложенных на рисунке 3:

нет

да

нет

да

нет

да

нет

да

Рисунок 3. Порядок признания выручки в бухгалтерском учёте [28, с.39].

Таким образом, существующие в Республике Беларусь подходы к признанию
выручки не учитывают в полной мере особенности формирования доходов и
требуют их корректировки в соответствии с принципами, заложенными в
международных стандартах. По нашему мнению, в целях совершенствования
существующего порядка признания выручки необходимо:

1) отказаться от применяемых вариантов учёта выручки и предоставить
организациям право самостоятельно определять момент отражения выручки в
бухгалтерском учёте на основании документа, идентифицирующего факт
хозяйственной деятельности, с учётом выполнения всех критериев
признания;

2) дополнить существующие критерии признания выручки требованиями
передачи права собственности на имущество и рисков, связанных с ним, или
права владения и пользования (пользования) им, а также требованием
существенности информации об объекте, подлежащем отражению в учёте.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив на практике методики ведения бухгалтерского учёта операций по
оптовой и розничной реализации товаров на частном унитарном предприятии
Белкоопсоюза «Белкоопоптторг» и проведя комплексный анализ товарооборота
данной организации, были сделаны следующие выводы и рекомендации:

1. Несмотря на положительный факт составления таблиц результатов
финансово-хозяйственной деятельности ЧУП «Белкоопоптторг», методика
расчёта некоторых из них (в частности прибыли от реализации) неверна:
для определения прибыли от реализации товаров необходимо из суммы
валового дохода (реализованного наложения) вычесть издержки обращения
соответствующего отчётного периода; в рассматриваемой же организации из
валового дохода дополнительно вычитают сумму налога на добавленную
стоимость на реализованные товары (хотя валовой доход должен
рассчитываться уже за минусом НДС и других платежей в бюджет из
выручки).

2. В ЧУП «Белкоопоптторг» не составляются некоторые документы
(заявки-заказы организаций-покупателей товаров, журнал регистрации
заказов покупателей – для последующего контроля их исполнения, журнал
передачи товаров со склада в экспедицию – для контроля своевременности
доставки грузов покупателям и возврата окончательно оформленных
документов). Конечно, в результате этого сокращается документооборот, но
всё же отсутствие данных документов затрудняет оперативный учёт и
контроль отдельных операций по отгрузке товаров.

3. Зачастую отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не
указывается перечень товаров, подлежащих получению, и, кроме того, в
товарно-транспортных накладных регулярно не расписывается водитель,
принявший груз, что является нарушением инструктивных документов.

4. Серьёзным нарушением требований нормативных документов со стороны ЧУП
«Белкоопоптторг» является то, что приходные кассовые ордера регулярно не
подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не
подписываются директором. В связи с этим на организацию могут быть
наложены соответствующие штрафные санкции.

5. В ЧУП «Белкоопоптторг» синтетический учёт реализации товаров ведётся
в различных мемориальных ордерах, из которых впоследствии (по истечении
каждого месяца) суммы по счёту 90 «Реализация» переносятся в Главную
книгу. Это означает, что единого сводного мемориального ордера, то есть
учётного регистра по счёту 90 «Реализация», в изучаемом субъекте
хозяйствования не составляется, а суммы по операциям реализации товаров
необходимо брать из разных ордеров, составляемых разными работниками
бухгалтерии. Такой раздельный учёт реализации создаёт значительные
неудобства, так как данные приходится смотреть в нескольких учётных
регистрах, а систематизированную и наглядную информацию о реализации
можно получить только из Главной книги. Кроме того, имеется вероятность
допущения ошибок со стороны бухгалтеров в связи с раздельным ведением
синтетического учёта оптовой и розничной реализации товаров. В связи с
этим рекомендуем несколько упорядочить организацию учёта реализации
товаров в ЧУП «Белкоопоптторг» путём введения отдельного сводного
мемориального ордера по счёту 90 «Реализация» (представления
обоснованного прошения в вышестоящую организацию (Белорусский
республиканский союз потребительских обществ) о необходимости
утверждения такого документа).

6. Недостатком являются недоработки в учётной политике ЧУП
«Белкоопоптторг» в части организации ведения учёта реализации по
субсчетам некоторых синтетических счетов: например, по дебету субсчёта
90/1 «Реализация товаров, работ, услуг в оптовой торговле» отражается
как списание стоимости товаров при их реализации, так и начисление
задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость и акцизам на
реализованный товар. Это, естественно, не способствует наглядности
представляемой учётной информации и конкретизации учёта и контроля за
отражением совершаемых операций. Кроме того, не выделяется субсчёт 90/9
«Прибыль (убыток) от реализации», и в конце месяца при отражении
финансового результата от реализации товаров на счёт 99 «Прибыли и
убытки» он списывается всё с того же субсчёта 90/1. В соответствии же с
нормативными документами такое списание должно производиться именно с
субсчёта 90/9, а по окончании года все субсчета, открытые к счёту 90
«Реализация», должны закрываться внутренними записями на субсчёт 90/9
«Прибыль (убыток) от реализации». Поэтому порекомендуем ЧУП
«Белкоопоптторг» открыть соответствующие субсчета к счёту 90
«Реализация» для правильного и детального учёта операций по реализации
товаров.

7. В целом по изучаемой организации лучшим годом за период с 2000 по
2004 гг. по показателям валового товарооборота, оптового товарооборота
(всё в сопоставимых ценах), уровня валового дохода, уровня издержек
обращения и производительности труда в сопоставимых ценах является 2002
год, и, кроме того, в ЧУП «Белкоопоптторг» наблюдается тенденция к
постепенному снижению эффективности работы после 2002 года.
Следовательно, данному субъекту хозяйствования следует принять меры по
улучшению (оптимизации) хозяйственной деятельности и повышению
эффективности хозяйствования.

8. План валового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 месяцев 2005
года не выполнен (89%) в связи с невыполнением плана оптовой реализации,
занимающей основной удельный вес в общем объёме товарооборота (86%). В
результате потери в валовом товарообороте составляют 3231919 тыс.руб. Из
этого следует, что ЧУП «Белкоопоптторг» необходимо решить, как улучшить
торговую и иную коммерческую работу по увеличению объёма оптового
товарооборота. Вместе с тем организацией обеспечены значительные темпы
роста товарооборота в динамике как в действующих, так и в сопоставимых
ценах, что свидетельствует об интенсивном развитии ЧУП «Белкоопоптторг»
в части обеспечения высоких темпов роста объёма продаж.

9. Оптовая реализация отдельных групп товаров за 9 месяцев 2005 года
резко сократилась (консервы мясные, мука, водка, пиво, кассовые аппараты
и др.), в результате чего изменилась и структура реализации. В связи с
этим потери в товарообороте составили 1016610 тыс.руб.

10. ЧУП «Белкоопоптторг» не выполнило план оптового товарооборота за 9
месяцев 2005 года в январе, феврале, июне и июле, в результате чего план
в целом по организации был недовыполнен на 14%. В связи с этим потери
товарооборота составляют 4553712 тыс.руб.

11. В целом за 9 месяцев 2005 года выполнение плана оптового
товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» было довольно равномерным.
Структурные же подразделения ЧУП «Белкоопоптторг» неравномерно выполняли
план, причём из четырёх структурных подразделений три (т.е. 75%) не
справились с плановым, что свидетельствует о недостатках в их торговой
деятельности (потери товарооборота составляют 5134907 тыс.руб.) и,
соответственно, резервах роста оптовой продажи товаров.

12. Снижение товарных запасов на начало года, увеличение товарных
запасов на конец года и рост прочего выбытия в розничной торговле
привели к уменьшению в 2004 году по сравнению с 2003 годом розничного
товарооборота на 202887 тыс.руб., 18572 тыс.руб. и 18 тыс.руб
соответственно; рост прочего выбытия в опте уменьшил объём оптового
товарооборота на 30 тыс.руб., то есть потери в товарообороте составили
221507 тыс.руб. Следовательно, ЧУП «Белкоопоптторг» следует проводить
оперативный анализ состояния товарных запасов и разработать меры по их
оптимизации, а также по снижению и предупреждению непроизводительных
потерь.

13. Товарные запасы в днях на складах ЧУП «Белкоопоптторг» за 2004 год
сократились, что свидетельствует об улучшении торговой и иной
коммерческой деятельности организации. В динамике ускорилась
товарооборачиваемость, в результате чего из оборота было высвобождено
средств на сумму 434938 тыс.руб.. Это является положительным моментом в
деятельности организации, т.к. ЧУП «Белкоопоптторг» может реализовать
возможность производительного вложения высвобожденных средств в оборот в
предстоящем периоде. В розничной же торговле, напротив, наблюдается рост
товарных запасов и, следовательно, замедление оборачиваемости товаров, в
связи с чем было дополнительно привлечено оборотных средств на сумму
7781 тыс.руб. Следовательно, организации необходимо принять меры по
ускорению товарооборачиваемости в рознице.

14. Увеличение производительности труда в ЧУП «Белкоопоптторг» опережает
рост как товарооборота, так и средней заработной платы, что способствует
повышению эффективности работы данной организации. Товарооборот ЧУП
«Белкоопоптторг» увеличился за счёт роста выработки, т.е. интенсивного
фактора, что с положительной стороны характеризует работу данного
субъекта хозяйствования.

15. В связи с повышением удельного веса численности
административно-управленческих работников в общей их численности в 2004
году по сравнению с 2003 годом произошло снижение производительности
труда и, соответственно, товарооборот уменьшился на 365905,5 тыс.руб.
Поэтому ЧУП «Белкоопоптторг» следует оптимизировать структуру персонала.

16. Рост фондоотдачи производственных основных средств ЧУП
«Белкоопоптторг» обеспечил увеличение оптового товарооборота.
Обеспечение роста реализации за счёт интенсивных факторов (фондоотдача),
а не за счёт экстенсивных (среднегодовая стоимость основных средств)
является положительным моментом в хозяйственной деятельности.

17. Проведя экстраполяцию развития оптового товарооборота ЧУП
«Белкоопоптторг», получили, что величину реализации товаров можно
прогнозировать на будущие периоды по уравнению параболы второго порядка,
т.к. оптовый товарооборот данного субъекта хозяйствования развивается
неравномерно (с некоторым ускорением). Так, согласно расчётам,
проведенным на основе динамического ряда товарооборота организации по
годам, в 2006 году объём реализации ЧУП «Белкоопоптторг» составит
14387,3 млн.руб. Данные расчёты имеют очень важное значение для принятия
обоснованных решений в области управления деятельностью организации.

18. Проведенный маржинальный анализ (анализ «затраты-объём-прибыль»)
показал, что в 2004 году, имея оптовый товарооборот свыше 10338,7
млн.руб., ЧУП «Белкоопоптторг» будет иметь прибыль и будет покрывать
свои издержки при доходах не ниже 1454,5 млн.руб. Кроме того, изучаемая
организация может снизить доходы на 47,58% (1320,5 млн.руб.) в
критических ситуациях. Данные сведения могут играть большую роль при
принятии соответствующих управленческих решений как в настоящий момент
ЧУП «Белкоопоптторг», так и в перспективе. Кроме того, поскольку цены
являются одним из важнейших факторов, влияющих на величину реализации,
был проведен оптимизационный анализ ценообразования, и сделан вывод, что
для расчёта цен на определённые товары возможен любой из рассмотренных
способов (метод переменных затрат, метод валовой прибыли, метод
рентабельности продаж), но наиболее доступным, простым и эффективным с
экономической точки зрения является применение метода валовой прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод о необходимости устранения выявленных
недостатков учётного процесса и целесообразности дальнейшего
совершенствования организации бухгалтерского учёта реализации товаров с
целью точного, достоверного и своевременного отражения хозяйственных
операций в учёте, что в некоторой степени обеспечит более налаженную
работу ЧУП «Белкоопоптторг» в целом и оперативное принятие эффективных
управленческих решений, а также в целях совершенствования учётного
процесса реализации данной организации следует придерживаться принципов
и правил, диктуемых международными стандартами финансовой отчётности.
Кроме того, порекомендуем изучаемому субъекту хозяйствования принять
меры по улучшению торговой, маркетинговой и иной коммерческой
деятельности, обеспечению более равномерного развития как оптового, так
и розничного товарооборота (особенно отдельными структурными
подразделениями организации), управлению запасами, улучшению организации
торговли, повышению эффективности труда работников, внедрению достижений
научно-технического прогресса, а также новых прогрессивных методов
анализа (управленческого) и прогнозирования и другие мероприятия по
повышению эффективности хозяйствования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анисимовец Т.П. Методики анализа товарообменных операций //
Бухгалтерский учёт и анализ. 2001. № 5. С.26-31.

2. Бадылевич Е. Налог на добавленную стоимость в оптовой торговле //
Главный бухгалтер. Ревизор. 2004. № 3. С.52-53.

3. Барашкова Ю. Порядок бухгалтерского учёта и налогообложения операций
по договорам комиссии, отражаемых комиссионерами // Главный бухгалтер.
Торговля. 2004. № 1. С.47.

4. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы
и статистика, 2001. 382 с.

5. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: Учебник. В 2 т.
Т.1./ П.Г.Пономаренко, Н.В.Пузенко, Н.Г.Уварова, О.В.Уханова; Под общ.
ред. П.Г.Пономаренко. 2-е изд., перераб. Мн.: Выш. шк., 2004. 608 с.

6. Бухгалтерский учёт в торговле: Учебник/ Л.Ф.Жилинская, Е.В.Ильющенко,
В.В.Кожарский и др.; Под общ. Ред. В.В.Кожарского. Мн.: ИП
«Экоперспектива», 1999. 608 с.

7. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании: Пособие под
редакцией Л.И.Кравченко. Мн.: «ФУА информ», 2000. 528 с.

8. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. 432 с.

9. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб. М.: Банки и
биржи: ЮНИТИ, 1997. 476 с.

10. Гринь Т. Оптовый товарооборот//Всё для бухгалтера. 2000. №31. С.13.

11. Гринь Т. Оптовый товарооборот//Всё для бухгалтера. 2000. №33. С.4-5

12. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Мн.: БГЭУ, 1997. 330 с.

13. Журавлёв В.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Чебоксары: ЧИЭМ СП6ГТУ, 1999. 135 с.

14. Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Бухгалтерский учёт в торговле:
Пособие/ Завилейский Г.Г., Мартынов Н.В. Мн.: Амалфея, 2004. 132 с.

15. Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991г. № 1319-XII «О налоге
на добавленную стоимость» (в ред. Закона Республики Беларусь от 1 января
2004г. № 260-З) // Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь. 2001. № 13. С.3-15.

16. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь
от 02 июля 2002г. № 59 «Об утверждении Инструкции по учёту розничного
товарооборота, товарных запасов в торговле» // Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь. 2002. № 90. С.7-15.

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26
декабря 2003г. № 181 // НЭГ. 2004. № 9. С.4-6.

18. Информационные технологии бухгалтерского учёта / О.П.Ильина. СПб.:
Питер, 2001. 688 с.

19. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор
инвестиций. М.: Финансы и статистика, 1995. 267 с.

20. Кожарский В.В. Анализ товарно-сырьевых поставок в торговле и
общественном питании // Планово-экономический отдел. 2004. № 10. С. 63.

21. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. 7-е
изд., перераб. М.: Новое знание, 2004. 544 с.

22. Крупнова А. Особенности отражения операций по комиссионной торговле
// Главный бухгалтер. Торговля. 2002. № 1. С.27-32.

23. Любушин Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.

24. Мазурова И.И. Сысоева Г.Ф. Анализ нового порядка учёта доходов и
расходов во взаимосвязи с налогообложением. СПб., 2000. 186 с.

25. Оптовая торговля / А.Г.Ромина, В.В.Лагойко, В.М.Рыбаков; Под ред.
А.Г.Роминой. Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002. 220 с.

26. Парасоцкая Н.С. Аудит и анализ оптового товарооборота //
Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 5. С. 40-44.

27. Парасоцкая Н.С. Аудит и анализ оптового товарооборота //
Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 6. С. 29-30.

28. Пономаренко Е.П. Проблемы признания выручки в бухгалтерском учёте в
Республике Беларусь и пути их решения // Бухгалтерский учёт и анализ.
2005. № 6. С.37-41.

29. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учёт в потребительской кооперации: В
2 т. Т. 2: Учебник/ П.Г.Пономаренко. Мн.: Выш. шк., 2002. 431 с.

30. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия:Учебник. 2-е изд. М.: Издательский центр «Академия», 2002.
336с.

31. Райан Б., Андерсон Х. Стратегический учёт для руководителя. М.:
Аудит: ЮНИТИ, 1998. 317 с.

32. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. М.: ИНФРА-М, 2003. 343 с.

33. Типовой план счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учёта: Утв. постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 № 89. Мн.: УП «ИВЦ
Минфина», 2003. 200 с.

34. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. 4-е изд., перераб.
М.: ИНФРА-М, 2001. 239 с.

35. Чернов В.А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности.
М.: Финансы и статистика, 2001. 470 с.

36. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание,
туристический бизнес. М.: ЮНИТИ, 2003. 686 с.

37. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности: Учебник. 3-е изд. М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и Ко», 2003. 352 с.

38. Экономический анализ в торговле: Учеб. Пособие / Под ред.
М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.

39. Экономический анализ: Учебник / Л.Т.Гиляровская, Г.В.Корнякова и др.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 300 с.

40. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры / Под ред.
А.М.Петрачкова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 254 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019