Содержание
Введение
1. Состав и оценка нематериальных активов
2. Учет нематериальных активов
2.1 Учет поступления нематериальных активов
2.2 Учет амортизации нематериальных активов
2.3 Учет выбытия нематериальных активов
2.4 Инвентаризация нематериальных активов
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
Заключение
Библиографический список литературы
Приложения
Введение
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых явля-ется отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные акти-вы. В современных условиях формирование полной информации о хозяй-ственных процессах практически невозможно без информации о нематери-альных активах.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением ин-формационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обо-стрением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внут-реннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных фи¬нансовых рынков.
Чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с за-конодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение во-просов учета нематериальных активов. Это и есть основная цель исследо-вания.
В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятию нематериальных активов;
2. Рассмотреть классификацию и структуру нематериальных ак-тивов, а также их оценку;
3. Изучить особенности организации аналитического и синтетиче-ского учета объектов нематериальных активов;
4. Проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.
5. Рассмотреть такой вопрос, как отражение нематериальных ак-тивов в отчетности.
1. Состав и оценка нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими свойствами, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Можно также сказать, что нематериальные активы представляют со-бой обобщенное понятие результатов деятельности человека и средств, не обладающих физической основой. Они реализуются в виде прав, подтвер-ждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями. Такая реализация позволяет собственнику этих нематериальных активов получать опреде-ленный доход. [6, с.170]
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериаль-ных активов» (далее – ПБУ 14/2000) к нематериальным активам относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные об-разцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, то-варные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на “ноу-хау” и др. Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природны-ми ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием пред-приятия. Особым видом нематериальных объектов считается де¬ловая ре-путация организации.
При этом одним из обязательных условий признания актива немате-риальным является продолжительность полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 меся-цев, в течение которого указанный актив способен приносить доход.
Классификация нематериальных активов:
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
1. Объекты интеллектуальной собственности;
2. Права пользования природными ресурсами;
3. Отложенные затраты;
4. Цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной соб-ственности) и регулируемые авторским правом.
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Зако-ном РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
К объектам, регулируемым патентным правом относят: изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является извест-ным устройством, способом, но имеет новое применение; промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяю-щее его внешний вид; Полезная модель – конструктивное выполнение со-ставных частей; Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, поз-воляющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц; Наименование места происхожде-ния товара – название географического объекта, используемого для обо-значения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами; Фир-менное наименование – индивидуальное название юридического лица; “Ноу-хау” – информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с не-известностью ее третьим лицам. [3]
Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляет-ся в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.
К объектам, регулируемым патентным правом относят: Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе раз-работки программы; База данных; Топология интегральных микросхем; Другие произведения науки, литературы и искусства; Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Отложенные затраты – организационные расходы и расхо-ды на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью со-вершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав не-материальных активов не включаются.
Цена фирмы – разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определен-ную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценка нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточ-ной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных акти-вов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приоб-ретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериаль-ных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, тамо-женные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные
нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехо-зяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения немате-риальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласо-ванной стоимости;
• приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет со-бой расчетную величину, получаемую при вычитании из перво¬начальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.
По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в ко¬торой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении не¬материальных ак-тивов (в отличие от основных средств), переоценка не производится и вос-становительная стоимость не определяется. [3]
2. Учет нематериальных активов
2.1 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ПБУ 14/2000 определяет понятие нематериальных активов, учитыва-емых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов”. Данные счета предназначе-ны для обобщения информации о наличии и движении средств труда, ко-торые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериаль-ным активам.
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на пра-вах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объ-ектам нематериальных активов.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных ак-тивов значительной стоимости, целесообразно для каждого вида активов, принятого в организации, ввести свой субсчет, например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”; 04-2 “Права пользования природными ресурсами”; 04-3 “Отложенные затраты”; 04-4 “Цена фирмы”; 04-5 “Про-чие объекты”.
Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела «Нема-териальные активы» формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» годового отчета по группам нематериальных активов (см. Приложение 2).
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует с другими сче-тами в следующих бухгалтерских проводках:
— Д 04 К 08 — приход нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц; при¬ход нематериальных активов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований;
— Д 04 К 51,52,55 — приход оплаченных со счетов органи¬зации не-материальных активов;
— Д 04 К 76 — поступление от различных дебиторов задолженности за нематериальные активы;
— Д 04 К 79 — приход нематериальных активов от филиалов, пред-ставительств, отделений и других обосо6ленных подразделений организа-ции, выделенных на отдельные балансы;
— Д 04 К 80 — приход нематериальных активов, внесенных по дого-вору о совместной деятельности его участником в совместную деятель-ность;
— Д 04 К 91 — прибыль от продажи и прочего выбытия не-материальных активов в прошлые годы, учтенная в отчетном году; при-быль, полученная от сдачи в аренду другим организациям нематериаль-ных активов; прибыль от выбытия нематери¬альных активов, полученная в отчетном периоде;
— Д 04 К 98 — приход нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно;
— Д 05 К 04 — начислена амортизация нематериальных активов; списание суммы накопленной за время использования нематериальных ак-тивов амортизации в уменьшение первоначальной стоимости этих объек-тов при их выбытии;
— Д 20, 23, 25, 26 К 04 — выбытие нематериальных активов, ис-пользуемых в основном и вспомогательном производствах, на общепроиз-водственные и общехозяйственные нужды;
— Д 76 К 04 — списание стоимости нематериальных акти¬вов, ис-пользуемых для нужд сторонних организаций;
— Д 79 К 04 — переданы нематериальные активы филиалам, пред-ставительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям ор-ганизации, выделенным на отдельные балансы;
— Д 80 К 04 — списание стоимости нематериальных активов, пере-данных участнику договора о совместной деятельности после прекраще-ния действия договора;
— Д 91 К 04 — списание остаточной стоимости выбывших нематери-альных активов; расходы по арендуемым нематериальным активам; убы-ток от продажи и прочего выбытия нема¬териальных активов в прошлые годы, учтенный в отчетном году; расходы, связанные с выбытием немате-риальных активов в отчетном периоде;
— Д 97 К 04 — стоимость нематериальных активов, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе бу-дущих отчетных периодов.
Кроме того, для учета нематериальных активов предназначен счет 19 – “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”, суб-счет 2 – “НДС по приобретенным нематериальным активам”.
Приобретение нематериальных активов по сути своей является дол-госрочной инвестицией.
Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы непосредственно на самом предприятии, поступить безвозмездно от юридического или физического лица. В любом из этих случаев немате-риальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначенная приказом руково-дителя предприятия. В состав комиссии обычно включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специали-стов, способных оценить состояние нематериального актива. [6, с.173]
В качестве акта приемки-передачи нематериальных активов можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортиза-ции. Акт составляется в одном экземпляре. На каждый объект нематери-альных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (фор¬ма НМА-1) в одном экземпляре, типовой бланк которой утвержден постанов-лением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г. (см. Приложение 1).
На основании акта приемки-передачи бухгалтер делает соответству-ющие проводки в бухгалтерском учете:
— Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные с приобретени-ем или созданием нематериального актива;
— Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального актива.
При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный доку-мент как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании ли-цензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие ли-цензии и договоры.
Существует несколько основных видов поступления нематериаль-ных активов:
1. Приобретение нематериальных активов за плату.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных акти-вов» (ПБУ 14/2000, п. 6).
К операциям приобретения нематериальных активов в собственность организации за плату относятся операции мены имущества. Первоначаль-ной стоимостью нематериальных активов, приобретенных в обмен на дру-гие активы, кроме денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества по стоимости товаров, приобретенных в обмен, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость товаров (ценностей); если установить стоимость обмениваемых товаров невозмож-но, то стоимость полученных по обмену объектов нематериаль¬ных активов определяется исходя из цены приобретения аналогичных нематериальных активов в сравнимых обстоятельствах (ПБУ 14/2000, п. 11).
2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первона-чально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 “Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками” или сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами” с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответ-ствующих счетов (01,10,12,40 и др.).
3. На этапе образования предприятие может получить нематериаль-ные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капи-тал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В преде-лах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад немате-риальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену согла-шения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае на сумму вклада в виде нематериальных активов: Д-т 08 «Вложения во вне-оборотные активы», субсч. «Приобретение нема¬териальных активов», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал». Этой записи предшествует: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) ка-питал», К-т 80 «Уставный ка¬питал» — на всю сумму задолженности по оплате акций (запись — в АО и других обществах всех организационно-правовых форм).
4. Возможно, поступление нематериальных активов от юридических или физических лиц безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематери-альные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, субсч. 3 “Безвозмездно полученные ценности”).
5. Поступление нематериальных активов для осуществления сов-местной деятельности.
В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31.05.95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1.05.95 г. учет НДС по приобретенным нема-териальным активам осуществляется на сч. 19 “НДС по приобретенным материальным ценностям”, субсч. 2 “НДС по приобретенным нематери-альным активам” и сч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсч. “Расчеты по НДС”.
По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в тече-ние 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приоб-ретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования.
Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС вклю-чается в первоначальную стоимость нематериальных активов.
2.2 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.
Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накоп-ление денежного фонда для замены нематериальных активов.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Че-рез амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных ак-тивов должна быть полностью погашена. При использовании предприяти-ями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.
Величина амортизации нематериальных активов исчисляется ежеме-сячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предпри-ятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нор¬мам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амор¬тизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезно-го использования.
Амортизация нематериальных активов может начисляться:
— путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
— способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.
Если этот метод применяется по другим видам нематериаль¬ных ак-тивов (охранные документы и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока дей-ствия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается ор-ганизацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансо-вые результаты. [6, с.175]
Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключе-нием тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематери-альные активы»), при¬меняется счет 05 «Амортизация нематериальных ак-тивов».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематери¬альных ак-тивов» должен вестись по отдельным объектам нема¬териальных активов, обеспечить возможность получения и об¬работки данных о наличии и дви-жении нематериальных акти¬вов, необходимых для управления предприя-тием и составления форм бухгалтерской отчетности.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» может быть ис-пользован в следующих хозяйственных операциях:
— Д 05 К 04 — списание суммы амортизационных начислений нема-териальных активов предприятия при их выбытии (продаже, списании, пе-редаче сторонним организациям и т. п.);
— Д 05 К 79 — списание сумм амортизации нематериаль¬ных акти-вов, переданных в филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный ба-ланс;
— Д 08 К 05 — начислена амортизация нематериальных ак¬тивов, используемых при строительстве, приобретении объек¬тов природопользо-вания и земельных участков, переводе молодняка в основное стадо и т. п.;
— Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 — начислена амортизация нема-териальных активов, используемых в основном и вспомогательном произ-водствах, по общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
— Д 79 К 05 — начислена амортизация нематериальных ак¬тивов, находящихся в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельные балансы;
— Д 97 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов.
Порядок и способы начисления амортизации нематериальных акти-вов для целей бухгалтерского учета регламентируется разделом Ш «Амортизация нематериальных активов» ПБУ 14/2000. [7, с.39]
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим об-разом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематери-альных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортиза-ции целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следую-щего за месяцем выбытия.
По некоторым объектам в составе нематериальных активов не преду-смотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и зна-кам обслуживания). Начисление аморти¬зации по нематериальному активу может быть прекращено до полного погашения его стоимости в силу вы-бытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исклю-чительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность.
2.3 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприя-тия являются:
их реализация (продажа);
безвозмездная передача;
списание вследствие непригодности;
передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
списание после окончания срока полезного использования.
Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов опре-деляется по аналогии с основными средствами. Однако отдельный субсчет для определения этой стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» не открывается. Амортизация по нематериальным активам может начисляться и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае суммы начисленной амортизации списываются непосредствен-но на счет 04 «Нематериальные активы» (ПБУ 14/2000). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость выбывающего объекта списы-вается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для уче-та операционных доходов (расходов) организации.
Выбывший нематериальный актив списывается с баланса предприя-тия с обязательным оформлением при проведении этой операции акта на его списание. При продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, под-лежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приоб-ретения.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нема-териальных активов.
В случае выбытия нематериальных активов ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвоз-мездно, то для покупателя дополнительно оформляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В акте обязательно указываются:
— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
— сумма расходов, связанная со списанием объекта с баланса пред-приятия;
— сумма амортизации, начисленная на нематериальный актив к мо-менту его выбытия.
В том случае, когда объект нематериальных активов выбывает с ба-ланса предприятия в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью. Акт на списание нематериальных ак-тивов хранится в архиве предпри¬ятия в течение пяти лет.
На основании акта выбытия объекта нематериальных акти¬вов в учете должны быть сделаны следующие проводки:
— Д 05 К 04 — списание суммы начисленной амортизации объекта нематериальных активов;
— Д 91-2 К 04 — списание остаточной стоимости объекта нематери-альных активов. [6, с.176 – 177]
2.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, прове-ряют документы, подтверждающие права организации на объект немате-риальных активов, и правильность и своевременность отражения состоя-ния объектов нематериальных активов в учете.
Таким образом, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
выявление фактического наличия нематериальных активов;
сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
— наличие документов, подтверждающих права организа-ции на его использование;
— правильность и своевременность отражения нематери-альных активов в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактиче-ские затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
— правильность оформления ценных бумаг;
— реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
— сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
— своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по-лученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация про-водится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бу-маги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище цен-ных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на со-ответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными вы-писок этих специальных организаций.
Результаты инвентаризации нематериальных активов отражаются в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типо-вом бланке. Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр пере-дается в бухгалтерию, а вто¬рой — работнику, ответственному за сохран-ность документации на нематериальные активы. Если же данные описи от-личаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличи-тельную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18. [6]
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах: один эк-земпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственно-му за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествую-щие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следу-ющей проводкой:
— Д 04 К 91-1 — оприходование ранее не учтенных немате-риальных активов, выявленных в результате инвентаризации.
Если в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их спи-сание оформляется следующими проводками:
— Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам;
— Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных акти-вов.
3. Отражение нематериальных активов в отчетности
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нема-териальных активах отражаются в следующих документах:
1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных ак-тивов показывается в подразделе “Нематериальные активы” (строки 110-112) . Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).
Расшифровка состава нематериальных активов приводится в При-ложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) .
2. В подразделе “Нематериальные активы” справки №3 “Амортизи-руемое имущество” показываются по первоначальной стоимости: по статье “права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности” (стр. 310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из па-тентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достиже-ния, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслу-живания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр. 313); по статье “права на пользование обособ-ленными природными объектами” показывается стоимость прав на ис-пользование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр. 320); по статье “организационные расходы” показывается сумма рас-ходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соот-ветствии с учредительными документами вкладом участников (учредите-лей) в уставный (складочный) капитал (стр. 330) .
Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функцио-нирования необходимостью переоформления учредительных и других до-кументов (расширение организации, изменение видов деятельности, пред-ставление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., подлежат учету по дебету счета 26 “Общехозяй-ственные расходы”. Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию орга-низации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, то-варных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки произ-водства или обращения по нормам, определенным в организации в соот-ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; по статье “деловая репутация организации” показывается пре-вышение покупной цены приватизированного имущества над его оценоч-ной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 “Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной це-ной и оценочной стоимостью” (стр. 340) .
3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справоч-но приводится в строке 391 справки к разделу №3.
4. В справке 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в стр. 412 показываются нарастаю-щим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных ак-тивов.
Заключение
В результате проведённого исследования по теме: «Учет нематери-альных активов» можно сделать ряд выводов:
1. Нематериальные активы представляют собой средства, характе-ризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объ-ектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой ка-тегории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские раз-работки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
2. Критерием отнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность прино-сить доход в течение длительного периода времени. Длительность эксплу-атации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
3. Приобретение нематериальных активов приравнивается к долго-срочным инвестициям.
4. Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, ис-ходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении немате-риальных активов
5. Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момен-та приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
6. Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обоб-щение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принад-лежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объ-ектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодатель-ными и другими нормативными актами.
7. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» дол-жен вестись по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА – 1). Такой учет должен обеспечить возможность получе-ния и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.
8. Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (за исключе-нием тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематери-альные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных ак-тивов».
9. Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериаль¬ных активов» должен вестись по отдельным объектам нематери¬альных активов, обеспечить возможность получения и обработ¬ки данных о наличии и дви-жении нематериальных активов, необходимых для управления предприя-тием и составления форм бухгалтерской отчетности.
10. Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждает-ся инвентаризационными описями и актами инвентаризации нематериаль-ных активов. Инвентаризация нематериальных активов заключается в про-верке достоверности учетных данных и соответствия их фактиче¬скому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется нали¬чие докумен-тов, подтверждающих существование соответствую¬щих объектов и права организации на них.
Следует отметить, что вопросы методики и организации учета нема-териальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в насто-ящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета.
Библиографический список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных акти-вов» (ПБУ 14/2000). Утверждено Приказом Министерства финансов Рос-сийской Федерации от 16.10.2000 г. № 91н.
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-вых обязательств. Утверждены Приказом Министерства финансов Россий-ской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
3. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтер-ский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.
4. Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. Бакаева А.С. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 435с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 1997.
6. Середа К. Н. Бухгалтерский учет в строительстве / Серия «Биб-лиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 448с.
7. Середа Т. П., Середа К. Н. Все основные бухгалтерские проводки / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004. – 432с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
