Учетная политика

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 3930
Скачать документ

Учетная политика

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4711
Скачать документ

THE INSTITUTE OF INTERNATIONAL LAW AND ECONOMICS named after A.S.
Griboedov

3-й курс заочного отделения экономического факультета

с сокращенной программой обучения

специальность 060400 «Финансы и кредит»

группа Фс-051с (Фс-061с)

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

На тему

«УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА»

Студент ПЫРХ С. В.

(ЭУ/99 – 24)

Руководитель

Доцент
ЛИГАЧЕВА Л.А.

Москва, 2000

СОДЕРЖАНИЕ.

I. ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………………….2

II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ………………………………………………3

2.1. Содержание и структура приказа об учетной
политике…………………………………………..…………………….8

2.2. Комментарии к технико-методологическим и организационным
правилам (принципам) учетной политики…….17

2.2.1. Учетная политика предприятия: методический и технический
аспекты……………………………..………………17

2.2.1.1. Методика разработки учетной политики
организации………………………………………………….……………..17

2.2.1.2. Разграничение средств труда на основные средства и малоценные
предметы и технико-методологические правила учета их движения и
амортизации стоимости…………….……..19

2.2.1.3. Для малых предприятий…………………………………………………………………………………………………21

2.2.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных
активов…………………………………………………………….24

2.2.3. Варианты учета приобретения (заготовки), оценки
производственных запасов и товаров………………………..25

2.2.4. Варианты учета затрат на производство, распределения расходов
учета выпуска, оценки и калькулирования себестоимости готовой
продукции……………………………………………27

2.2.5. Вариант определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) и признания прибыли (дохода)………..29

2.2.6. Учет затрат на ремонт основных
средств………………………………………………………………………………31

2.2.7. Учет и порядок создания резервов, фондов и использования
прибыли……………………………………………..32

2.2.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок оценки
задолженности по полученным займам………..35

2.2.9. План счетов бухгалтерского
учета……………………………………………………………………………………..36

2.3. Форма бухгалтерского
учета…………………………………………………………………………………………….36

2.4. Инвентаризация имущества и
обязательств……………………………………………………………………………37

2.5. Внутрипроизводственная отчетность. Продолжительность
первого отчетного года……………………………….39

2.6. Учетная политика предприятия: организационный
аспект………………………………………………………….39

2.6.1. Организационная форма бухгалтерской
службы……………………………………………………………………..39

2.6.2. Уровень централизации учета. Структура бухгалтерской
службы…………………………………………………39

2.6.3. Выделение подразделений предприятия на отбельный
баланс…………………………………………………….40

2.6.4. Внутрипроизводственный
контроль………………………………………………………………………………….41

III. ПРАКТИЧЕСКОЕ
ПРИМЕНЕНИЕ…………………………………………………………………………………42

3.1. Приказ об утверждении учетной политики
организации……………………………………………………………42

3.2. Приказ о назначении инвентаризационной
комиссии……………………………………………………………….52

3.3. Приказ о назначении подотчетных
лиц………………………………………………………………………………52

3.4. Приказ об утверждении штатного
расписания………………………………………………………………………52

IV. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………………………54

I. ВВЕДЕНИЕ

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен
осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил. Реализация которых бы,
обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под
эффектом в данном случае понимается своевременное формирование
финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность
для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки
бухгалтерского учета на предприятии: централизованный,
децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При
чем особого значения не имеет, государственный это орган или
общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета
для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную
адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в
современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго
подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за
централизованным регулированием остается установление основополагающих
правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и
полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование
состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении
круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие
правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из
условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации
персонала, имеющейся технической базы управления.

Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят
собственную учетную политику. Этот подход избран в России для
современной постановки бухгалтерского учета.

В «Положении о бухгалтерской отчетности организации» ПБУ 4/99
(утверждены приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н) в
практике отечественного бухгалтерского учета продолжает существовать
термин «учетная политика предприятия». Термин «учетная политика
предприятия» вошел в употребление путем перевода на русский язык
английского словосочетания «accounting policies» (в международных
стандартах бухгалтерского учета).

Согласно главного нормативного документа, регламентирующим ведение
учетной политики на предприятии, является Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждены приказом
Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60н), из него следует, что
основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования –
для всех предприятий независимо от формы собственности; в части
раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность
полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным
документом либо по собственной инициативе.

Этот документ по ряду моментов дополняют другие Положения по
бухгалтерскому учету, которые являются российскими стандартами в этой
области.

Другими словами, каждое предприятие должно иметь свою выбранную учетную
политику. Диапазон практического применения учетной политики очень
широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных
бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия
подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов,
аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации.
Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной
проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на
каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что
связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы
является:

определить содержание и дать определение учетной политики;

разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать
порядок ее оформления и содержание;

дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и
определить факторы, влияющие на их принятие.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода
бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения
учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность
и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия
зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью
данной работы является также показать основные организационные аспекты
бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце
восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык
словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В
начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое
распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения:
«Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов
и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения
бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной
базы на данный момент времени»; «… совокупность способов ведения
бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих
условий хозяйствования»; «… это совокупность конкретных методов и форм
ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из
общепринятых правил и особенностей своей деятельности».

В приказе Минфина России от 9.12.98 г. N 60н “Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98″ под
учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета
относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,
инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы
регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и
никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не
может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и
организационном плане с целью более рационального и эффективного
использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные
стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения
бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической
основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия
представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов)
организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского
учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной,
полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации
предприятия.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
наглядно отражена на рисунке 1.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности
основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых
требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия
(государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.);

отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);

организационную структуру управления и наличия структурных
подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж,
численность персонала и др.);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение
дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на
рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций
и др.);

особенности деятельности – производственной (технологическая структура,
потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта,
системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой
(взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой
системой), управленческой (структура, независимость от собственников,
отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе
компьютерной техникой);

кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки,
степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их
разрешать);

хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние
хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства,
благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Рисунок 1

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

( как реализация метода бухгалтерского учета )

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичное наблюдение Стоимостное измерения Текущей группировки Итогового
обобщения

Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д.
Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения
Конкретные способы оценки имущества и обязательств Конкретные способы
калькуляции себестоимости продукции и т.д. План счетов Схемы отражения в
учете отдельных фактов хозяйственной деятельности Состав статей баланса,
конкретные способы оценки имущества и обязательств Реквизиты и формы
отчетов, состав статей и т.д.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов
(приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения,
стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может
отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих
принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным.
Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением
бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван
формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом
положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть
составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических
показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов
и правил ведения учета.

Принципы и правила – это не стопроцентная унификация учетного процесса.
Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на
предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и
разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией,
регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в
учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из
допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его
деятельности, последовательном применении учетной политики, временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и
обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и
обязательств собственников этого предприятия и других предприятий
(допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения
деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке (допущение непрерывности деятельности
предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется
последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение
последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной
деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и,
следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели
место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности
факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в
бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности
(требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь
(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская
создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение, в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только
из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а
также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и
аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и
экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению
(вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется
выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и
нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает
варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при
формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего
варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В
обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство
учетной политики на предприятии.

Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми
структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на
отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном
случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет
несопоставимой и несводимой.

Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие
должно использовать один выбранный способ, если иное установлено
системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование
учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с
налоговым планированием.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность
системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты
учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и
обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества,
методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП (по критериям
формируется политика списания этих ценностей на себестоимость
продукции).

Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП (оказывает
влияние на темпы расходования оборотных средств на себестоимость
продукции (работ, услуг).

Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов (определяет
быстроту окупаемости и обновления данных фондов).

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам (обеспечивает
эффективность использования этих долгосрочных активов и точность
отражения расходов по ним в себестоимости продукции (работ, услуг).

порядок финансирования ремонта основных средств.

Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных
запасов) (определяются полнота и точность оценки темпов расходования
материалов).

Формирование учетных групп материальных ценностей.

Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
материальных ценностей (зависят полнота и точность оценки материальных
запасов).

Способ учета выпуска продукции (предопределяет высокую точность подсчета
затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые
услуги) при минимальных сроках. Они также облегчают определение момента
перехода права собственности к покупателю при реализации продукции
(выполнении работ, оказании услуг).

Сроки погашения расходов будущих периодов (дают возможность правильно
соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ,
услуг), определять точную базу по налогообложению прибыли, получаемую
при их реализации, и избегать необоснованного создания резервов).

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей (определяется
возможность страхования предпринимательских рисков).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (дает
возможность установить форму взаимоотношений с поставщиками,
покупателями и бюджетом).

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок
создания и использования фондов специального назначения (зависит
страхование рисков по взаиморасчетам с покупателями).

Подход к оценке товаров в розничной торговле (оказывает влияние на
методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного
типа).

Методы калькулирования продукции (позволяют существенно уменьшать сроки
расчетов себестоимости конкретных видов продукции, обеспечивая высокую
точность).

Порядок финансирования ремонтных работ (определяются сроки, объемы и
регулярность проведения профилактических мероприятий по поддержанию
основных средств в рабочем состоянии).

Порядок выплаты дивидендов учредителям (предусматриваются подходы
распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после
уплаты налогов).

Принцип учета курсовых валютных разниц (характеризует полноту и
точность отражения активов и обязательств организации, выраженных в
иностранных денежных единицах (валюте).

Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных
регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

План счетов бухгалтерского учета (рабочий план счетов бухгалтерского
учета содержит перечень, описание и характеристики используемых
организацией счетов).

Форма бухгалтерского учета (определяет порядок регистрации хозяйственной
деятельности и величину расходов на ее ведение).

Технология обработки учетной информации (организация документооборота
обеспечивает увязку управленческого и бухгалтерского учета, позволяет
создать основу налогового планирования и прогнозирования финансового
результата деятельности организации; системы регистров определяют
точность и оперативность учета финансовой информации и обеспечивают
надежность ее хранения).

Организация внутрипроизводственного контроля.

Организация составления отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств (порядок и сроки проведения
инвентаризации устанавливаются для регулирования взаимоотношений
бухгалтерии с материально ответственными лицами организации, что
уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей).

Организационный аспект – как осуществляются эти способы с точки зрения
построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления,
взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой
системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и
формирования рыночной экономики.

При совершенствовании организационной стороны бухгалтерского учета
согласно ПБУ 1/98 особое внимание необходимо на такие вопросы как:

1) организационные формы учета. В настоящее время руководители и
учредители предприятий имеют право организовывать бухгалтерский учет
путем:

– создания отдельного подразделения – бухгалтерии;

– найма одного бухгалтера (главного бухгалтера);

– заключения договора на бухгалтерское обслуживание со
специализированной фирмой;

– ведения учета руководителем организации.

Каждая из перечисленных форм имеет свои достоинства и недостатки. Важно,
что предприятию предоставлен выбор, который его руководители и
учредители могут сделать с максимальным эффектом;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета. Такой план счетов формирует
главный бухгалтер предприятия исходя из экономической целесообразности и
возможности максимального сокращения времени на ведение учета. Рабочий
план счетов дает возможность делать нетрадиционные проводки, которые не
описаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Минфина России от 1 ноября 1991 г. N 56. Это позволяет приблизить
российский бухгалтерский учет к международным стандартам учета. Однако
необходимо помнить, что вводимые бухгалтером новые проводки должны иметь
четкое экономическое обоснование;

3) формы первичных документов. Для правильного ведения бухгалтерского
учета главный бухгалтер предприятия выбирает соответствующие формы
первичных документов. Нужно только помнить, что каждый документ является
письменным свидетельством совершения хозяйственной операции. Юридическую
силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он
недействителен:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

Кроме того, многие первичные документы согласно Постановлению
Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а и Постановлению от 18
августа 1998 г. N 88 унифицированы. С 1 января 1999 г. действуют
унифицированные документы по учету:

– сельскохозяйственной продукции и сырья;

– труда и его оплаты;

– основных средств и нематериальных активов;

– материалов;

– МБП;

– работ в капитальном строительстве;

– работы строительных машин и механизмов;

– работ на автомобильном транспорте;

– результатов инвентаризации;

– кассовых операций;

– торговых операций.

Унифицированные формы имеют некоторые обязательные позиции. Это должно
быть учтено, если предприятие само составляет подобные документы;

4) порядок проведения инвентаризаций. Этот порядок разрабатывают
совместно руководитель и главный бухгалтер предприятия. Особенность
1999-2000 финансовых лет заключается в том, что выявленные при
инвентаризации излишки материальных ценностей приходуются в качестве
прибыли предприятия по их рыночной стоимости:

Д 01, 10, 12, 40, 41 – К 80 – на сумму рыночной стоимости материальных
ценностей.

Излишки включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Недостача материальных ценностей фиксируется в бухгалтерском учете
согласно п.15 Положения о составе затрат. Следует помнить, что
существуют нормы естественной убыли по продовольственным и лекарственным
товарам. Недостача в пределах этих норм относится на издержки
производства и обращения:

Д 26, 44 – К 10, 12, 40, 41.

Недостача сверх норм естественной убыли должна быть отнесена на
материально ответственное лицо:

Д 84 – К 10, 12, 40, 41 – выявлена недостача сверх норм естественной
убыли;

Д 73, субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” – К 84 –
недостача отнесена на материально ответственное лицо;

Д 70 – К 73-3 – недостача удержана с материально ответственного лица.

Когда недостача обусловлена хищением, о ней нужно заявить в
правоохранительные органы. Если виновник установлен, то недостачу
покрывают за его счет, если не установлен, то недостачу списывают на
финансовый результат:

Д 84 – К 10, 12, 40, 41 – недостача в форме хищения материальных
ценностей;

Д 76 – К 84 – недостача отнесена на установленного виновника;

Д 80 – К 84 – недостача списана на финансовый результат.

Убытки от недостачи материальных ценностей, виновник по которым не
установлен, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

5) правила документооборота. Правила документооборота на предприятии
регламентируются Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и
управленческого учета на предприятии.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается
руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию.
Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и
передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей
регистрации; в остальных случаях – в начале финансового года.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное
назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать
составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности
точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными
подразделениями и каждым исполнителем.

Необходимость в этом обуславливается двумя факторами.

Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без
упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является
бухгалтерский учет.

Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия
столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и
распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции,
положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего
собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа
зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса
учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода
проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них –
графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие
проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель
их издания – оформить порядок применения тех или иных способов,
избранных предприятием, определить то, как технически должны
использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует
отметить важность учредительных документов (устав, учредительный
договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и
управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного
уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические
способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в
приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно
действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота
ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание
необходимых условий для правильного его ведения.

Большая же часть технических способов ведения учета может
регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным
бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на
предприятии.

2.1. Содержание и структура приказа об учетной политике

Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным
документом приказом или распоряжением руководителя. В нем
рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим
законодательством многовариантно.

Нет никакой необходимости указывать в приказе об учетной политике, что
при ведении бухгалтерского учета организация руководствуется Федеральным
законом “О бухгалтерском учете” или что при осуществлении наличных
расчетов с юридическими лицами соблюдает установленный лимит.

Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить
положениям, которые неоднозначно трактуются действующим
законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового
кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика.

При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу
необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять
данный способ ведения учета или позволяет утвердить его организацией
самостоятельно. Данное требование вытекает из пункта 1 ПБУ 1/98 “Учетная
политика организации”, согласно которому формирование учетной политики
представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

Приказ об учетной политике можно разделить на три раздела, каждый из
которых включает в себя несколько элементов:

Организационно-технический раздел

Организация учетной работы

Учет в филиалах (обособленных подразделениях)

Система и План счетов бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета

Применяемые формы первичных учетных документов

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

График и правила документооборота

Номенклатура учета материально-производственных запасов

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и т. п.

Способы ведения бухгалтерского учета

Установление границы между основными средствами и МБП

Переоценка объектов основных средств

Начисление амортизации основных средств

Начисление амортизации нематериальных активов

Начисление амортизации МБП

Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита

Способы списания материально-производственных запасов (материалов,
товаров, готовой продукции)

Оценка товаров (для организаций и подразделений розничной торговли)

Оценка незавершенного производства

Порядок учета общехозяйственных расходов

Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных
договоров

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей и т. п.

Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения

Организация учета для целей налогообложения

Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения

Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения “по
оплате” и т. п.

Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона “О бухгалтерском учете”,
в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации
может осуществляться:

бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;

бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в
штате организации;

специальной профессиональной организацией (централизованной
бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах;

руководителем лично.

К учетной политике могут прилагаться положение о бухгалтерской службе,
должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора
(контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим
бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников
бухгалтерии обычно включают в себя шесть разделов: общие положения;
функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения
(служебные связи); организация работы.

Учет в филиалах (обособленных подразделениях)

При наличии у организации филиалов (иных обособленных подразделений)
следует иметь в виду, что учетная политика утверждается по организации в
целом. Филиалы (обособленные подразделения) не могут применять учетную
политику, отличную от учетной политики головной организации, так как это
нарушает пункт 10 ПБУ 1/98.

Организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего
нахождения и по местонахождению каждого своего филиала (как выделенного
на отдельный баланс, так и невыделенного), где ей присваивается КПП код
причины постановки на учет в налоговом органе. С 1 января 2000 года у
организаций не будет приниматься отчетность, в которой не указан КПП. Об
этом сообщило МНС России в своем письме от 6 сентября 1999 г. N
АП-6-12/703.

Кроме того, необходимо определить уровень централизации учетных работ:
при централизованной форме весь учет ведется центральной бухгалтерией,
при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные
подразделения.

Если организация производит распределение расходов между головной
организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить
порядок документального подтверждения такого перераспределения.

Система и План счетов бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 6 Федерального закона “О бухгалтерском учете”,
а также с пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, каждая организация на основе
утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета должна
разработать собственный рабочий план. В нем следует предусмотреть счета,
необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического
учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные
в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с
Минфином России.

Форма бухгалтерского учета

В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского
учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то
есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут
использоваться для отражения хозяйственных операций.

Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России
или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и
дату соответствующего документа: письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г.
N 63 “Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы
счетоводства” (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров
бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина
России от 24 июля 1992 г. N 59) и т. д.

Применяемые формы первичных учетных документов

Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в
бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.

Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые
(унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то
организация может утвердить их самостоятельно. При этом такие формы
должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование
документа (формы); код формы; дату составления; наименование
организации, составившей этот документ; содержание хозяйственной
операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи
указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть
включены и дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Данный
порядок установлен пунктом 3 статьи 9 Федерального закона “О
бухгалтерском учете”, а также пунктом 14 Положения по ведению
бухгалтерского учета.

График и правила документооборота

Пунктом 3 статьи 6 Федерального закона “О бухгалтерском учете” и пунктом
8 Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что
организация должна утвердить правила документооборота.

Документооборот в организации регламентируется графиком. Он составляется
в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным
подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и
сроков выполнения работ.

Номенклатура учета материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 5/98 организация должна разработать
номенклатуру материально-производственных запасов в разрезе их
наименований или однородных групп (видов).

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

При формировании учетной политики организация также утверждает порядок
проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование
предусмотрено в пункте 3 статьи 6 Федерального закона “О бухгалтерском
учете” и пунктами 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Кроме этого, утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году,
даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.
Например, инвентаризация товаров в торговой организации может
проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств раз в год.

Способы ведения бухгалтерского учета

Установление границы между основными средствами и МБП

Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы
стоимостью на дату приобретения не более 100 МРОТ (для бюджетных
организаций 50 МРОТ). При этом с 1 января 1999 года руководитель
организации, согласно пункту 50 ПБУ 5/98, имеет право устанавливать
меньший лимит отнесения приобретенных ценностей к МБП.

Материальные ценности, стоимость которых превышает установленный лимит
(50 или 100 МРОТ), зачисляются в состав основных средств.

При этом следует отметить, что в пункте 5 ПБУ 5/98 указано, что
материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по их фактической себестоимости. В фактической себестоимости МБП
учитываются все затраты предприятия на их приобретение, за исключением
НДС и других возмещаемых налогов. Основные средства также отражаются в
бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, в которой НДС и
другие возмещаемые налоги не учитываются.

Таким образом, при определении стоимости приобретенного имущества в
целях его отнесения к МБП или основным средствам НДС не учитывается,
если сумма этого налога возмещается из бюджета. Если же организация
пользуется льготой по НДС, приобретенное имущество отражается в
бухгалтерском учете по его покупной стоимости с учетом НДС. В этом
случае при решении вопроса об отражении имущества в составе основных
средств или МБП его стоимость определяется также с учетом НДС.

Переоценка объектов основных средств

С 1 января 1998 года, после вступления в силу ПБУ 6/97, переоценка
основных средств стала для организации добровольным, а не обязательным
мероприятием. Теперь организации имеют право не чаще одного раза в год
(на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета их
стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.

Начисление амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств может
начисляться следующими способами:

линейным;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

способом списания стоимости пропорционально объему реализованной
продукции (работ).

При этом организация может предусмотреть в учетной политике сразу
несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако при
этом по одной и той же группе объектов может использоваться только один
способ амортизации.

А вот в целях налогообложения в себестоимость продукции можно включать
только суммы амортизации, начисленной по Единым нормам амортизационных
отчислений на полное восстановление основных производственных фондов
народного хозяйства СССР. На данное обстоятельство не раз обращалось
внимание в различных письмах налоговых органов. Единые нормы
предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации,
за исключением некоторых групп основных средств. Например, по некоторым
видам автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от
их пробега.

Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае
действующие нормы амортизации увеличиваются в два раза, а также
производится дополнительное списание до 50 процентов первоначальной
стоимости основных средств в первый год их эксплуатации.

С 1 октября 1998 года любая организация может также применять понижающие
коэффициенты к установленным нормам (п. 2 постановления Правительства РФ
от 24 июня 1998 г. N 627 “Об уточнении порядка расчета амортизационных
отчислений и переоценке основных фондов”).

Начисление амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов:

линейным;

способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции
(работ, услуг).

В то же время, согласно подпункту “ц” пункта 2 Положения о составе
затрат, амортизация нематериальных активов включается в себестоимость по
нормам, рассчитываемым организацией исходя из их первоначальной
стоимости и срока полезного использования. Таким образом, в целях
налогообложения амортизация нематериальных активов может включаться в
себестоимость только в сумме, начисленной линейным способом.

По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания,
нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в
процессе приватизации, нематериальным активам бюджетных организаций
амортизация не начисляется.

Начисление амортизации МБП

В соответствии с пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета
организации могут начислять амортизацию МБП одним из следующих способов:

линейным;

процентным;

способом списания стоимости МБП пропорционально объему выпущенной
продукции.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в
течение всего срока его использования.

Следует учитывать, что, изменяя учетную политику в начале нового
финансового года, нельзя изменить способ начисления амортизации МБП, уже
используемых в производстве (п. 23 ПБУ 5/98).

Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с
пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между
бухгалтерским и налоговым учетом амортизации МБП не установлено. Поэтому
независимо от выбранного способа суммы амортизации МБП включаются в
себестоимость и учитываются при налогообложении в полном размере.

Порядок списания МБП стоимостью в пределах

1/20 лимита

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП
стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут
списываться в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.
При утверждении учетной политики организация должна предусмотреть (прямо
указать на возможность применения) такой способ списания МБП.

Способы списания материально-производственных запасов

Согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета,
материальные ценности (сырье, материалы, топливо, товары и т. п.)
отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ценностей,
списываемых в производство, можно производить одним из следующих
методов:

по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом
порядке или содержащих драгоценные металлы, камни, которые не могут
обычным образом заменять друг друга);

по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по
каждому виду (группе) материальных запасов;

по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка товаров

В розничной торговле товары могут оцениваться организацией двумя
способами:

по покупным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается
на счете 41 “Товары”);

по продажным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается
на счете 41 “Товары”, а разница между покупной и продажной стоимостью на
счете 42 “Торговая наценка”).

Оценка незавершенного производства

На предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции,
случаются ситуации, когда производство этой продукции (или ее части)
остается незавершенным. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению
бухгалтерского учета незавершенное производство может отражаться по:

фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Если организация не ведет отдельный учет незавершенного производства, а
списывает все произведенные расходы на себестоимость реализованной
продукции, это приводит к искажению финансовых результатов деятельности.

Порядок учета общехозяйственных расходов

Организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.

В первом случае эти расходы, учтенные на одноименном счете 26,
распределяются организацией по окончании отчетного периода между
объектами калькулирования. Иными словами, списываются со счета 26
“Общехозяйственные расходы” на счета 20 “Основное производство”, 23
“Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и
хозяйства”:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26.

Во втором случае общехозяйственные расходы относятся непосредственно в
дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и не участвуют в
формировании себестоимости отдельных объектов учета:

Дебет 46 Кредит 26.

Порядок учета финансовых результатов

при выполнении долгосрочных договоров

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта
ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:

с применением счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”;

без применения счета 36.

Ранее данный порядок применялся только в отношении работ долгосрочного
характера (строительных, научных, геологических, проектных и т. п.). С 1
января 2000 года этот порядок распространяется также на продукцию и
услуги, что установлено пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету
“Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 32н.

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях
равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или
обращения организация может создавать резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждения по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным
характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных
природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в
аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные
законодательством Российской Федерации и нормативными актами Минфина
России.

Также организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за реализованную продукцию
(п. 15 Положения о составе затрат), а также резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги (п. 45 Положения по ведению бухгалтерского
учета).

Способы ведения бухгалтерского учета

для целей налогообложения

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказ
организации об учетной политике может также устанавливать способы
ведения учета для целей налогообложения.

Следует отметить, что в условиях разделения бухгалтерского и налогового
учета многие специалисты не рекомендуют включать в приказ об учетной
политике положения, касающиеся начисления и уплаты налогов (например,
способ определения выручки от реализации “по отгрузке” или “по оплате”).
Такое мнение объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 1/98
учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского учета.

По моему мнению, бухгалтерский и налоговый учет тесно связаны, поэтому
вполне оправданно объединить выбранные организацией способы ведения как
бухгалтерского, так и налогового учета в едином документе в приказе об
учетной политике.

Основными элементами налоговой политики организации является выбор:

метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения;

методики корректировки себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения “по
оплате”.

Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат организация может
определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях
налогообложения:

по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (“по
оплате”);

по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных
документов (“по отгрузке”).

Выручка в целях исчисления НДС, согласно статье 8 Закона РФ от 6 декабря
1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, также может
определяться либо “по оплате”, либо “по отгрузке”.

В отношении других налогов, базой расчета которых является выручка от
реализации продукции (работ, услуг), специальные нормы в
законодательстве не содержатся. Но на практике выбранный организацией
метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
применяется и при исчислении других налогов с выручки (например, налога
на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы). Исключением является лишь
налог с продаж, который исчисляется только после поступления оплаты.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг),
который выбрала организация, распространяется также на реализацию
основных средств и прочего имущества.

Что касается вне реализационных доходов, то ранее они учитывались в
целях налогообложения по мере начисления, то есть независимо от факта
поступления денежных средств. Однако постановлением Конституционного
Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П было определено, что в составе
налогооблагаемой прибыли учитываются только фактически полученные
организацией внереализационные доходы. Правда, данное постановление
касается порядка учета штрафных санкций, присужденных, но еще не
полученных банком-кредитором. Но, учитывая, что Закон РФ “О налоге на
прибыль предприятий и организаций” устанавливает единые требования
определения налогооблагаемой прибыли для всех хозяйствующих субъектов,
решение Конституционного Суда РФ можно распространить и на другие
организации, а не только на кредитные учреждения.

Методика корректировки себестоимости реализованной продукции

(работ, услуг) организациями, определяющими выручку для целей

налогообложения “по оплате”

Метод определения выручки в целях налогообложения (“по оплате” или “по
отгрузке”) определяет также порядок формирования себестоимости
реализованной продукции.

Как известно, затраты организации отражаются в бухгалтерском учете по
методу их начисления. Поэтому если организация определяет выручку “по
оплате”, то она должна произвести корректировку затрат, которые
относятся к отгруженной, но еще не оплаченной продукции.

Такая корректировка не вызывает затруднений у организаций, ведущих по
объектный (позаказный) учет себестоимости. При учете затрат котловым
способом организация должна определить методику корректировки
себестоимости продукции (работ, услуг).

Для удобства работы можно оформить большинство
организационно-технических и иных решений, необходимых внутренним
пользователям (например, систему и План счетов бухгалтерского учета,
порядок организации учетной работы в организации, перечень лиц, имеющих
право подписи первичных документов), в виде отдельных приложений к
приказу об учетной политике.

Это позволит разбить учетную политику на несколько самостоятельных
документов (приложений к приказу), перечень и содержание которых можно
изменять и дополнять по мере необходимости.

Способы ведения учета избранные предприятием, должны применяться, как
правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа,
оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных
случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения
того или иного способа.

Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по
возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при не
укомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии
бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она
может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной
политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня
приобретения предприятием прав юридического лица или государственной
регистрации.

Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной
политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только
бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб,
в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита,
ревизионной комиссии.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной
политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику,
но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается
в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение
отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации,
реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений
нормативных и законодательных документов РФ.

В связи с регулярными (в том числе в течение одного финансового года)
изменениями законодательных актов учетная политика становится одним из
важнейших механизмов взаимодействия организации с налоговыми органами.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики
хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние
условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику
могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как:

запрет или ограничение той или иной деятельности;

изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ,
услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками
материально-технических ресурсов, услуг;

введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию;

реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов;

изменение условий внешнеэкономического режима;

уровень инфляции

и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если
меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие
серьезных экономических факторов и предпочтительность использования
новых способов.

Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета
может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате
реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте
системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы.
Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную
политику предприятия, неодинаковы.

Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то
это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого
учетного процесса.

Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых
результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину
имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь
повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности.
Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка
осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с
которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может
определяться:

как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые
способы оценки, до и после внесения этих изменений или

как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить
порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к
использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо
решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки
производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо
капитализирована.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат
изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего
распорядительного документа и доведения его до сведения всех
заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно
необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику
вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового
результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или
воспрепятствовать нормальному его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной
предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым
моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала
нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса
в течение отчетного года и большую представительность показателей,
формируемых в бухгалтерском учете.

Последовательность применения учетной политики является одним из
принципов бухгалтерского учета, который предусмотрен пунктом 4 статьи 6
Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском
учете”. В связи с этим организации вовсе необязательно ежегодно
принимать приказ об учетной политике. Достаточно лишь по мере
необходимости вносить в него изменения. Поэтому в приказе можно не
указывать год его принятия.

Если организация внесла в учетную политику какие-либо изменения, они
должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
(п. 4 ст. 13 Федерального закона “О бухгалтерском учете”). При этом
вовсе необязательно их подробно расшифровывать. Не случайно понятия
“объявление” и “раскрытие” изменений учетной политики разделены в
пунктах 22 и 23 ПБУ 1/98.

В некоторых случаях организация может столкнуться с ситуацией, когда
какие-либо нормы отражения операций в бухгалтерском учете первоначально
не были установлены в учетной политике. В таком случае данная
организация может внести в учетную политику необходимые дополнения. В
соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 внесение в учетную политику
дополнений может производиться в течение всего отчетного года.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних
пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации
подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике
речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов
ведения бухгалтерского учета.

Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о
деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия
на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как
сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение:
реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления
этих показателей.

Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности
должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные
в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной
политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те
положения учетной политики, которые существенно влияют на представление
об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном
обороте или результатах его деятельности, а также те, которые
значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности
двумя способами:

путем описания каждого из них

путем указания отклонений от общих правил.

В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности
включает более или менее подробное изложение всех основных положений
учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или
нет.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности
«внутри российского пользования». При этом способе основные положения
учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от
общепринятых правил.

Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует
общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием
этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам
отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к
отчету вместе с причинами этих отступлений.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной
политике должна содержать сведения о положениях, сформированных
предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых
вариантов;

исходя из отраслевой принадлежности предприятия;

в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том
числе отраслевых.

В отечественной практике среди них –

амортизационная политика в отношении основных средств;

порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей;

метод признания прибыли по долгосрочным договорам;

фонды специального назначения;

способы отражения в отчетности полученных займов и др.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия,
происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по
сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на
оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для
промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно.
Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного
отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению
с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим
учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме,
меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об
учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым
материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает
неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности
предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия
ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней
жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация
является объектом пристального контроля со стороны различных
заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего
аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна
сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики
установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия
администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на
конечные результаты деятельности предприятия, а также точности
претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной
политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько
принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть
осуществлен независимой аудиторской организацией, а также
государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими
полномочиями.

Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая
составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов
аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие
избранной предприятием учетной политики характеру и условиям
деятельности этого предприятия, а также действующим правилам
деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и
общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает
консультационную помощь предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с
необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на
предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит
основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится
очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной
политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о
достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной
степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является
внутренняя документация предприятия, в том числе
организационно-распорядительная документация, внутренние правила и
регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная
документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная
документация, бухгалтерская отчетность и др.

Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно
полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования
учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь
одну цель – установление соответствия избранных предприятие способов
ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового
законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не
волнует проблема соответствия установленных правил характеру и
особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке,
установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о
правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении
бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной
справкой об учетной политике. В основе их – положения налогового
законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий
предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением
бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема
состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие
данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что
речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах
учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового
инспектора только при проверке предприятия на месте.

2. 2. Комментарии к технико-методологическим и организационным
правилам (принципам) учетной политики

2.2.1. Учетная политика предприятия: методический и технический
аспекты

2.2.1.1. Методика разработки учетной политики организации

Методику разработки учетной политики организации можно строить на базе:

замкнутого финансово-хозяйственного цикла;

рабочего плана счетов.

Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более
формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла.

Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на кругообороте
материальных ценностей и денежных средств, определяемом по схеме:

инвестиции в собственную организацию -> производственный процесс ->
реализация продукции (работ, услуг) -> получение денежных средств.

Учет уставного капитала. Источники средств организаций делятся на
собственные и заемные. Собственные источники включают в себя уставный
капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в
фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и
кредиторские задолженности.

Формирование уставного капитала оформляется в бухгалтерском учете так:

Д 75 – К 85 – регистрация уставного капитала;

Д 51 – К 75 – внесение денежных средств учредителями в размере 50%
уставного капитала;

Д 01, 10, 12, 41, 50, 51 – К 75 – внесение недостающей части уставного
капитала.

Следует выделить два момента учета уставного капитала:

возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения;

формирование уставного капитала при участии зарубежного учредителя
(участника).

Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного
капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного
капитала расширяет финансово-экономические возможности организации и
создает ей дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом
увязывается с дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по
результатам работы организации за отчетный период или финансовый год).

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете коммерческих
организаций оформляются с помощью проводок:

Д 88 – К 70, 75 – начисление дивидендов учредителям, работникам и не
работникам организации;

Д 70, 75 – К 68 – удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д 70, 75 – К 50, 51 – выплата дивидендов.

Увеличение уставного капитала (сумма добавочного капитала) отражается
следующим образом:

Д 75 – К 85;

Д 88 – К 75.

Уменьшение уставного капитала чаще всего связано с обесценением активов
организации. В результате обесценения активов уставный капитал,
номинально оставаясь прежним, фактически уменьшается и не может служить
гарантией выполнения организацией обязательств перед кредиторами. В
бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 85 – К 75;

Д 75 – К 88.

Поскольку все изменения уставного капитала затрагивают интересы
кредиторов, эти изменения обязательно фиксируются в учредительных
документах.

Если одним из учредителей организации является иностранный учредитель
(участник), то при формировании уставного капитала возникает вопрос об
учете курсовых разниц. Следует иметь в виду, что сумма уставного
капитала принимается на расчетный счет только в рублевом эквиваленте, а
размер уставного капитала не может изменяться.

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала при наличии доли
зарубежного учредителя (участника) фиксируется следующим образом:

Д 75 – К 85 – доля иностранного учредителя;

Д 51 – К 75 – поступление денежных средств;

Д 75 – К 87 – добавочный капитал, возникший как следствие появления
курсовой разницы.

В дальнейшем доля иностранного учредителя (участника) валютной
переоценке не подвергается.

Учет прибыли и ее распределение. Главным источником динамичной
хозяйственной деятельности организации является прибыль. Она может быть
получена в результате операций по реализации продукции (работ, услуг) и
других материальных ценностей:

Д 46, 47, 48 – К 80 – прибыль от реализации.

Кроме того, прибыль может возникнуть в результате совершения
хозяйственных операций, не являющихся реализационными, как разница между
доходами и расходами по этим операциям. Наиболее типичным примером
является прибыль от сдачи помещений и оборудования в аренду.

Арендные отношения в настоящее время являются объектом пристального
внимания налоговых органов, поэтому в учетной политике данный вопрос
должен быть отражен достаточно четко. Дело в том, что эти отношения
иногда рассматриваются в качестве операций по реализации услуг.
Оформление в бухгалтерском учете арендных отношений как реализация услуг
арендодателя требует применения счета 46, начисления НДС, налога на
прибыль, налога на жилищный фонд и налога на пользователей автодорог.

При вне реализационных операциях уплачиваются только НДС и налог на
прибыль. В бухгалтерском учете у арендодателя в этом случае делаются
проводки:

Д 76 – К 80 – начислена арендная плата;

Д 80 – К 68, субсчет “Налог на добавленную стоимость” – начислен НДС по
арендной плате;

Д 80 – К 02 – начислена амортизация по основным средствам, сданным в
аренду;

Д 80 – К 60 – списаны расходы подрядчика на ремонт сданных в аренду
основных средств;

Д 19 – К 60 – НДС по ремонтным работам на арендованных основных
средствах;

Д 51 – К 76 – получена арендная плата;

Д 60 – К 51 – оплачен ремонт основных средств;

Д 68, субсчет “Налог на добавленную стоимость” – К 19 – произведен зачет
с бюджетом по НДС.

В конкретных условиях хозяйствования различие рассмотренных подходов
может оказаться незначительным.

Прибыль, полученная организацией, может быть использована на создание
резервов под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам:

Д 80 – К 82 – сумма сомнительных долгов, определяемая по каждому
конкретному долгу в отдельности в зависимости от вероятности его
возвращения.

Отчисления из прибыли в счет указанных резервов не уменьшают
налогооблагаемую базу по прибыли. При их использовании делается
проводка:

Д 82 – К 62 – компенсация непогашенной дебиторской задолженности.

Если часть резервов не была использована, то в конце года она
возвращается на счет прибыли организации:

Д 82 – К 80 – неиспользованная часть резервов по сомнительным долгам и
под обесценение ценных бумаг.

Еще одним резервом организации, формируемым из прибыли, является
резервный капитал, который предназначен для сглаживания последствий
предпринимательских рисков. Отчисления в резервный капитал отражаются
проводкой:

Д 80 – К 86.

Сейчас льгот по налогу на прибыль при создании резервного капитала нет:
налогооблагаемая база не изменяется. В отличие от резерва по
сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг сумму
резервного капитала в конце финансового года не присоединяют к прибыли,
а показывают в разделе IV баланса в составе собственного капитала.

Важным источником средств предприятия является сумма чистой прибыли,
оставшаяся с прошлых лет.

В настоящее время есть существенные расхождения в толковании нормативных
документов по вопросам использования чистой прибыли текущего года и
прошлых лет (соответственно применения счетов 81 “Использование прибыли”
и 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”).

Согласно п.17 приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. N 81н счет 81
“Использование прибыли” надлежит применять только для отражения платежей
из чистой прибыли в бюджет, в социальные и внебюджетные фонды (в том
числе штрафы и пени). Счет 88 надлежит использовать для отражения других
платежей, например, сверхнормативных расходов, выплат дивидендов и
премий. Письмом Госналогслужбы России от 13 марта 1998 г. N 13-0-16/70
четко определен субсчет, по дебету которого следует показывать эти
суммы, субсчет 88-1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
отчетного года”. Бухгалтерские проводки должны быть такими:

Д 81 – К 67, 68, 69 – начисление штрафов, пеней и других платежей в
бюджет и внебюджетные фонды;

Д 88-1 – К 70, 75, 76 – начисление премий, дивидендов и других платежей
из чистой прибыли.

Учет заемных средств. Согласно п.73 ПБУ 1/98 задолженность организации
по кредитам и займам должна быть показана с учетом причитающихся на
конец отчетного периода процентов:

Д 51 – К 90 – сумма полученного краткосрочного кредита;

Д 26 – К 90 – сумма процентов по полученному краткосрочному кредиту;

Д 51 – К 94 – сумма полученного краткосрочного займа;

Д 88-1 – К 90 – сумма процентов по полученному краткосрочному займу.

2.2.1.2. Разграничение средств труда на основные средства и малоценные
предметы и технико-методологические правила учета их движения и
амортизации стоимости

Согласно положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.45 «б»)
руководитель предприятия определяет границу между основными средствами и
МБП. Предел определяется в зависимости от лимита стоимости малоценных
предметов, устанавливаемого законодательством.

Учет основных средств. Главным нормативным документом, регламентирующим
бухгалтерский учет основных средств, является ПБУ 6/97 “Учет основных
средств”.

Этот документ внес существенные изменения в порядок отражения этих видов
активов. Принципиально изменилась концепция использования основных
средств. Раньше их главными характеристиками были срок службы, износ и
нормы амортизационных отчислений, т.е. физические свойства. Сейчас их
главными характеристиками являются: срок полезного использования и
амортизационные отчисления, соответствующие этому сроку использования,
т.е. экономические свойства.

Несколько изменились и способы оценки этих активов при приемке на
балансовый учет. Для вновь приобретаемых основных средств способ оценки
остался прежним: в балансовую стоимость включаются все расходы,
связанные с приобретением:

Д 60 – К 51 – оплата поставщику;

Д 08 – К 60 – капитальные вложения в объект основных средств (без НДС);

Д 19 – К 60 – НДС по капитальным вложениям в объект основных средств;

Д 76 – К 50 – плата транспортному предприятию;

Д 08 – К 76 – транспортные расходы по доставке объекта основных средств
(без НДС);

Д 19 – К 76 – НДС по транспортным расходам;

Д 01 – К 08 – подписан акт приемки объекта основных средств;

Д 68, субсчет “Налог на добавленную стоимость” – К 19 – зачет с бюджетом
по НДС.

Поскольку срок службы объекта заменен сроком полезного использования,
Постановление Совмина СССР “О единых нормах амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” от 22
октября 1990 г. N 1072 не обязательно к применению.

Если в технических документах на объект основных средств указан срок его
службы, по нему можно определить срок полезного использования. Если в
технических документах срок службы не указан, то специальная комиссия,
созданная в организации, может установить этот срок по другим
основаниям. В соответствии со сроком полезного использования
рассчитываются амортизационные отчисления.

Так как физические характеристики объектов основных средств уже не
являются определяющими, не имеет смысла отслеживать их износ до полного
исчерпания технических свойств. Поэтому в случаях приемки на учет
основных средств, бывших в употреблении, амортизация не передается, а в
качестве балансовой стоимости рассматривается остаточная или оценочная
стоимость.

Согласно ПБУ 6/97 в настоящее время в России используются четыре способа
амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен
меняться в течение всего срока полезного использования, в противном
случае финансовые результаты работы организации в конкретном периоде
могут быть искажены.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему
продукции традиционны для отечественного бухгалтерского учета, два
других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным
способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных
средств амортизируются более интенсивно, что точнее отражает
существующую практику.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам (САм)
определяется по формуле

БС х Нг

САм = __________ ,

100% х 12

где БC – балансовая стоимость объекта основных средств;

Нг – годовая норма амортизационных отчислений, %.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в
течение всего срока полезного использования объекта.

Если такой срок известен, то годовая норма в данном случае может быть
вычислена по формуле

100%

Нг = ______,

Т

где Т – срок полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка выбирается двойная ставка равномерной
амортизации и применяется к остаточной стоимости объекта. Если срок
службы объекта 5 лет, то норма амортизационных отчислений при
равномерном способе составит 20%. При способе уменьшаемого остатка эта
норма удваивается (40%) и применяется к остаточной (на начало данного
года) стоимости объекта.

Пример.

Балансовая стоимость основного средства 40 000 руб. Срок его полезного
использования 5 лет. Определим годовые суммы амортизационных отчислений
и эквивалентные годовые нормы в процентах к балансовой стоимости. Для
первого года, как отмечено выше, это 40%. Дальнейшие вычисления
разместим в таблице.

Годовые нормы амортизационных отчислений согласно способу

уменьшаемого остатка

Год Остаточная стоимость объекта ОС, руб. Годовая норма амортизации, % к
остаточной стоимости Годовая сумма амортизации, руб. Годовая норма
амортизации, к балансовой стоимости

1-й 40000 40 16000 40,00

2-й 24400 40 9600 24,00

3-й 14400 40 5760 14,40

4-й 8640 40 3456 8,64

5-й 5184 40 2074 5,19

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования заключается в том, что амортизационные отчисления на год
определяются пропорционально убывающему числу лет эксплуатации за весь
срок службы.

Пример.

Полезный срок службы объекта 5 лет. Сумма чисел для данного срока службы
будет равна:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Она принимается за знаменатель дробных коэффициентов, по которым
вычисляются величины ежегодных норм. В числитель же этих коэффициентов
помещаются номера лет эксплуатации в обратном порядке, т.е.:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Таким образом, в первый год эксплуатации списывается в износ 5/15
(33,33%) балансовой (или полезной) стоимости объекта, во второй – 4/15
(26,67%), в третий – 3/15 (20%), в четвертый – 2/15 (13,3%), в пятый –
1/15 (6,7%).

Согласно способу списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) величина амортизации объекта вычисляется на единицу объема
продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизации определяется по объему выпущенной на
данном оборудовании продукции:

100%

Ноп=_______,

Коп

где Ноп – норма на единицу объема продукции, %;

Коп – расчетный объем предполагаемого объема выпуска продукции
(выполнения работ).

Выбор способа амортизации – прерогатива самой организации и
централизованно не регламентируется.

Отметим, что если доля амортизационных отчислений в производственной
себестоимости продукции (работ, услуг) не превышает 5%, то особых выгод
извлечь из выбора способа амортизации не удастся.

2.2.1.3. Для малых предприятий

Стоимость основных средств малых предприятий погашается путем начисления
износа (амортизации). При этом предприятия имеют выбора на
амортизационные отчисления по средствам производств по одному из
вариантов:

по стандартным нормам без дополнительного списания стоимости основных
средств с дополнительной стоимости основных средств (малые предприятия);

по методу ускоренной амортизации активной части основных средств (любые
предприятия) или с дополнительным списанием стоимости основных средств
(малые предприятия);

с применением повышающих коэффициентов к стандартным нормам.

При использовании первого варианта начисления износа по основным
средствам одновременно малые предприятия могут списывать дополнительно,
но как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости
основных фондов со сроком службы свыше 3х лет. Указанный порядок
распространяется на все виды основных средств.

Однако применение указанного порядка требует соблюдение следующих
условий:

малое предприятие функционирует первый год;

основные средства находятся в эксплуатации первый год;

срок службы основных средств не менее 3х лет;

износ необходимо начислять равномерно в течение года, т.е. ежемесячно по
1/12 части 50% балансовой стоимости основных средств;

решение о применении указанного порядка начисления износа в месячный
срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года
с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной
амортизации подлежат восстановлению за счет балансовой прибыли
предприятия.

Следует учитывать при выборе учетной политики, что данный вариант
начисления износа ведет к завышению себестоимости (хотя при этом
снижается налогооблагаемая база – прибыль) и цен реализации. Многие
предприятия уже сталкиваются с проблемой реализации продукции из-за
повышения цен.

Второй вариант предусматривает начисление износа по активной части
основных средств ускоренно. При ускоренной амортизации обеспечивается
более быстрое по сравнению с нормативными сроками службы основных
средств перенесения их первоначальной стоимости на стоимость вновь
созданного продукта. Однако механизм ускоренной амортизации можно
применять в отношении:

активной части производственных основных средств;

высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования,
перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной
власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее
исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма
годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент
ускорения размера не более чем два раза.

Третий вариант начисления износа по основным средствам предусматривает
применение повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от
ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен
предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных
средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты
начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления
амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов
РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.

учет поступления основных средств

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1.

Приобретено за счет капитальных вложений

а) стоимость приобретения 08 60

б) НДС по основным средствам 19 60

в) оприходованы и переданы в эксплуатацию 01 08

г) списание НДС 68,81 19

3.

Получение основных средств безвозмездно:

а) производственных 01 87-3

б) непроизводственных 01 88-4

4. Получение основных средств в аренду 001 –

5. Перевод долгосрочных основных средств в собственность арендатора 01

02-2 03

02-1

6. Переоценка основных средств 01 87-1

учет начисления износа и выбытия основных средств

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Начислен износа по основным средствам производственного назначения, в
т.ч. по долгосрочно арендуемым. 20,23,25,26,44 02

2. Начислен износ по основным средствам, переданным в текущую аренду 80
02

3. Начислен износ по временным титульным сооружениям 80 02

4. Отражен износ по поступившим основным средствам 01,88-4 02

5. Отражен износ по основным средствам, после их переоценки 87-1,88 02

Ликвидация, продажа, недостача основных средств:

а) первоначальная стоимость 47 01

б) износ 02 47

в) остаточная стоимость

при ликвидации

при недостатке

80

84

47

47

г) выручка от реализации 62,51 47

д) НДС 47 68

е) финансовый результат от реализации 47 80

7. Передача в аренду:

а) текущая аренда 01 01

б) долгосрочная аренда

стоимость

износ

долгосрочная стоимость

47

02

09

01

47

47

варианты учета поступления МБП

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Поступление МБП от поставщиков или через подотчетное лицо 12,15
60,76,71

2. НДС по поступившим МБП 19 60,76,71

3. Оприходовано МБП от собственного производства 12,15 20,23

4. Перечислено поставщику за МБП в т.ч. НДС 76,60 51

Стоимость МБП, переданных в производство или эксплуатацию предприятие
может погашать по следующим правилам их учета:

путем списания всей стоимости на издержки производства переданных в
производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю
стоимость МБП; другие предприятия – со стоимостью до1/20 лимита за ед.)

путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со
склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за
непригодностью.

путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со
склада в эксплуатацию.

Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения
стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество,
стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения
себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета
погашения стоимости МБП, а также возможности контрольной функции
бухгалтерского учета за сохранностью и вида средств труда в обороте.

порядок отражения на счете бухгалтерского учета различных вариантов
погашения стоимости МБП

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Переданы в производство или эксплуатацию МБП на малом предприятии
20,25,26,44 10

2. Переданы в производство или эксплуатации со стоимости до 1/20
минимума 20,25,26,44 12

3.

4. Переданы в производство или эксплуатацию

А) первоначальная стоимость 12-2 12-1

Б) начислен износ в размере 50% первоначальной стоимости 20,25,26,44 13

В) начислен износ в размере 100% первоначальной стоимости 20,25,26,44
13

Списывается НДС по переданным в производство МБП 68 19

5. Списывается МБП пришедшее в негодность

а) первоначальная стоимость за минусом стоимости возвратные отходов 13
12-2

б) оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования 10
12-2

Возвратные отходы, полученные от выбытия предметов из эксплуатации,
оцениваются по цене возможного использования и приходуются по Дебету
счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 80 «прибыли и
убытки».

2.2.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся долгосрочные вложения предприятий в
нематериальные объекты, использованные в течение длительного периода
(более 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права
пользования земельными участками, патенты, монопольные права и
привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и
т.п.

Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при обязательном их
соответствии следующим условиям:

иметь товарную форму и являются объектом купли-продажи;

иметь законодательное подтверждение и возможность отчуждения от
собственности;

иметь реальную цену и стоимость;

документальное подтверждение приобретения;

приносить доход.

В отличие от основных средств, по которым применяются стандартные нормы
амортизации отчислений, износ нематериальных активов определяется
расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости каждого объема и
срока полезного использования, но не более срока деятельности
предприятия.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского
отчета предприятия не все нематериальные активы подлежат амортизации.

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции
(работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием. По
нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Срок использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в
договоре, акте приемки или распорядительным документом руководителя
предприятия.

Приобретение нематериальных активов отражается:

от учредителей в уставном капитале

Дебет счета 04 Кредит счета 75 на согласованную стоимость;

приобретены на стороне:

Дебет счета 08 Кредит счета 60,76

Дебет счета 04 Кредит счета 08 на сумму фактических затрат;

получены безвозмездно:

Дебет счета 04 кредит счета 87-3

Начисленный износ по нематериальным активам отражается так:

Дебет счета 20,25,26,44 и др. Кредит счета 05

Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходя через
счет 48 «Реализация прочих активов». Например, списание, связанное с
продажей:

Дебет счета 48 Кредит счета 04 первоначальная стоимость

Дебет счета 05 Кредит счета 48 сумма износа

Дебет счета 62, 51 Кредит счета 48 сумма выручки

Дебет счета 48 Кредит счета 68 НДС и СН

Дебет счета 48 Кредит счета 80 полученный результат

По данному элементу учетной политики предприятия должно указать:

перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;

указать по каждому объекту срок полезного использования;

выделить объекты, по которым начисляется амортизация.

2.2.3 Варианты учета приобретения (заготовки), оценки
производственных запасов и товаров

В предприятиях синтетический учет приобретения производственных запасов
и МБП могут осуществляться в оценке:

по фактической стоимости приобретения;

по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости приобретения
(заготовления), покупным ценам и т.д.)

В связи с этим, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия предоставлено право
выбора варианта отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов:

с использованием счетов 15 и 16;

без использования счетов 15 и 16 на счетах 10 и 12:

без использования счетов 10 и 12 на счетах 15 и 16.

Первый вариант на счетах процесса заготовления и приобретения
материальных ценностей предполагает использовать счета 15 «Заготовление
и приобретение материалов» и 16 «Отклонение стоимости материалов», что
связано с использованием для оценки материальных ценностей планово
учетных цен предприятия.

Акцептованные счета-фактуры поставщиков заготовления через подотчетных
лиц и поступления материальных ценностей от собственного производства
отражаются по Дебету счета 15 и Кредиту счетов 60,71,25 и др.
Поступления на склад предприятия материальных ценностей отражается
записью по Дебету счетов 10,12 и Кредиту счета 15 по учетным ценам.
Разница между учетными и фактурными ценами на материальные ценности,
выявленные на счете 15 , относятся на счет 16. Счет 15 закрывается и не
имеет остатка.

Второй вариант отражения в учете процесса заготовления материальных
ценностей предлагает записи по дебету счетов 10,12 и кредиту счетов
60,71,20,23 и др. При этом на отдельных аналитических счетах к счетам 10
и 12 отражаются покупная стоимость материальных ценностей и,
соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.

Третий вариант отражения в учете данного процесса предполагает записи по
дебету счета 15 на сумму покупной стоимости материальных ценностей,
дебет счета 16 на сумму транспортно-заготовительных расходов и кредиту
счетов 60,71 и др. В соответствии с п.50 Положения о бухгалтерском учете
и отчетности РФ определение фактической себестоимости материальных
ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода
оценки запасов: 1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых
по времени закупок (ФИФО); 3) по себестоимости последних по времени
закупок (ЛИФО). Кроме того, предприятия могут использовать традиционный
вариант оценки по себестоимости единицы приобретения материалов.

Первый вариант оценки предполагает оценку списания их на издержки
производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная
себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости
имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс
себестоимость заготовления материальных ценностей в течение отчетного
месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов
определяется исходя из затрат их приобретения включая оплату процентов
за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов,
наценки, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим,
внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж,
таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку
осуществляемая силами сторонних организаций.

В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия,
соответственного могут использовать вариант оценки запасов ЛИФО и ФИФО.

ЛИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости
последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте
оценки применяется правило «последняя партия приход – первая на
расход». Оценку материальных ценностей можно производить без партийного
учета, если использовать балансовый расчет оценки израсходованных
материалов по формуле:

Р=Н+П-К

где Р – стоимость израсходованных ценностей отчетного месяца;

Н, К – стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей
на счетах 10 или 12 и др.;

П – стоимость поступивших материальных ценностей.

Данный вариант оценки (ЛИФО) целесообразно использовать на предприятиях,
которым увеличение производственных затрат на угрожает снижение спроса
на производимую продукцию на рынке сбыта, т.к. данный вариант оценки
ведет в завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, как
следствие, к завышению цен реализации продукции.

ФИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей по себестоимости
первых по закупке партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется,
правило: «первая партия на приход – первая в расход». Материальные
ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости их приобретения в
определенной последовательности по цене первой закупленной партии, затем
2,3 и так в порядке очередности до исчерпания общего количества
израсходованных материалов.

Данный вариант оценки (ФИФО) целесообразно использовать предприятиям, у
которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке
сбыта.

Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут
учитываться в оценке:

по покупной стоимости;

2) по продажной стоимости (Положение о бухгалтерском учете и отчетности
в РФ п.51).

При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по
одному из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных
выше. При учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается
обособленно. Так оприходование поступивших на склад товар отражается по
дебету счета 41 в корреспонденции со счетами: 60 на сумму покупной
стоимости и 42 на сумму наценки.

При реализации товаров сумма 0 торговой наценки в части относящейся к
реализационным товарам, сторнируются по дебету счета 46 и кредиту счета
42.

2.2.4. Варианты учета затрат на производство, распределения расходов
учета выпуска, оценки и калькулирования себестоимости готовой продукции

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета
затрат на производство:

традиционно-калькуляционный вариант учета затрат на производство;

вариант учета прямых затрат по системе «директ-кост».

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную
себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого
месяца косвенные расходы на дебет счетов 23, 20 и на другие счета затрат
(на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со
счетов 25 и 26. Суммы производственной себестоимости продукции и работ
переносятся с кредита счетов 20 23 в дебет счетов 40, 37, 45, 46. При
использовании данного варианта группировки и учета затрат на
производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению
(списанию) с кредита счетов 25 и 26 между объектами производства и
калькуляции.

В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может
выбрать один из вариантов:

пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

пропорционально материальным затратам;

пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья и
материалов;

дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

Обоснованность использования того или иного варианта распределения
косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевой
характера, материалоемкости и трудоемкости производства. В
многопрофильных предприятиях, где действуют несколько видов
деятельности, общехозяйственные расходы предварительно подлежат
распределению между объектами видов деятельности по одному из вариантов:

пропорционально сумме всех основных затрат;

пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом
распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При
этом можно использовать один из вариантов распределения издержек
обращения:

пропорционально балансовой стоимости товаров;

пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;

3) пропорционально количеству товаров.

Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров,
количества, ассортимента, стоимости единицы и т.д.

Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех
затрат за отчетный период на производственные (переменные),
обусловленные технологией производственного процесса, и периодические
(условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.

Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в
себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого
отчетного месяца непосредственно на дебет счета 46.

В учетной политике по данному объекту следует выбрать также один из
методов и технических вариантов учета по структурным подразделениям и
сводного учета затрат.

Учет затрат на производство продукции можно вести:

по нормативному методу;

по предельному методу;

по заказному методу или

по процессному методу.

Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:

по бесполуфабрикатам;

по полуфабрикатному варианту.

Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от
отраслевой принадлежности предприятия, характера и вид производства
продукции, состояния всей экономической работы, уровня квалификации
экономической и бухгалтерской служб предприятия.

Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода
определения финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны
совпадать, что диктуется переходом на международный учет (управленческий
и финансовый учет), а также действующими нормативными документами.

Предприятие может выбрать один из периодов:

конец отчетного месяца;

конец отчетного квартала;

конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода определения
финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия,
количества видов производства продукции, отраслевого характера
производства (переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.

В зависимости от выбранного варианта учета затрат на производство
выпуск готовой продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных,
учетной политике вариантов:

по фактической полной производственной себестоимости;

по фактической сокращенной себестоимости;

по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости.

Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции зависит от
применяемого метода учета затрат (нормативный, заказной), количества
видов производства продукции, наличие структурных подразделений и
распределяемых расходов, отраслевого характера производства продукции и
др.

Согласно Плану счетов учет выпуска продукции на предприятии может быть
организован: 1) с использование счета 37; 2) на счете 40 без
использования счета 37; 3) на счете 37 без использования счета 40.

Из вышеперечисленных вариантов учета выпуска готовой продукции
предприятие имеет право выбрать один вариант и использование не менее
одного года.

Первый вариант предполагает учет выпуска готовой продукции оценки по
нормативной себестоимости по дебету счета 40 и кредиту счета 37, а
выполненные работы и оказанные услуги с кредита счета 37 в дебет счетов
24 или 46. В конце отчетного периода по дебету счета 37 и кредиту счетов
20 и 23 отражается фактическая производственная себестоимость готовой
продукции. При этом на счете 37 выявляются отклонения фактической
производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной
величины. Отклонения (калькуляционные разницы) могут быть положительными
или отрицательными. Эти отклонения списываются на дебет счета 46 с
кредита счета 37: положительные – метод дописывания, отрицательные –
метод красное сторно.

таблица учета выпуска продукции и списания отклонений

по первому варианту

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Выпуск продукции с производства в оценке по нормативной (плановой)
себестоимости 40,46 37

2. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции 37
20,23

3. Отклонения (калькуляционные разницы): перерасход

экономия (сторнируется) 46

46 37

37

Применение данного варианта учета выпуска продукции приводит к оценке
готовой продукции и товаров отгруженных по фактической себестоимости, а
по нормативной или плановой.

Второй традиционный вариант учета предполагает отражение выпуска готовой
продукции по дебету счета 40 и кредиту счетов 20 или 23. В данном случае
в текущем отчетном периоде по дебету счета 40 и кредиту счетов 20,23
производится запись на фактически сданную на склад или реализованную
готовую продукцию в оценке по плановой себестоимости или средним ценам.
В конце отчетного периода рассчитывают фактическую производственную
себестоимость продукции на сумму калькуляционных разниц корректируют
плановую оценку: дебет счетов 40,46 и кредиту счетов 20,23 (методом
дописывания или красного сторно).

Третий вариант предполагает отражение фактической производственной
себестоимости продукции на дебет счета 37 в корреспонденции с кредитом
счетов 20,23 и др., а выпуск продукции и ее реализацию в оценке по
нормативной себестоимости на дебет счетов 45, 46 в корреспонденции с
кредитом счета 37. Выявленные отклонения на счет 37списываются точно так
же, как и в первом варианте.

Данный вариант отражения выпуска продукции несколько упрощает учет.
Однако приведенный вариант учета выпуска готовой продукции и
корректировки отклонений можно использовать в предприятиях, где готовая
продукция непосредственно идет на реализацию.

2.2.5. Вариант определения выручки от реализации продукции

(работ, услуг) и признания прибыли (дохода).

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и План счетов
бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов
определения выручки от реализации:

по мере оплаты покупателем расчетных документов;

по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных
документов.

Выбор того или оного варианта зависит от условий хозяйствования и
характера договорных взаимоотношений с партнерами.

При первом, традиционном, варианте моментом реализации продукции
считается факт поступления выручки расчета денежных средств за
отгруженную продукцию. Этот вариант учета реализации подразделяется на
два процесса: отгрузка продукции и предъявление к оплате
расчетно-платежных документов; процесс реализации, т.е. фактическая
оплата отгруженной продукции и выявление финансового результата от
реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность
покупателей за отгруженную продукцию оценивается по фактической или
нормативной себестоимости. Данная операция отражается на дебете счета 45
в корреспонденции с кредитом счетов 40 41, 20, 23. По мере оплаты
стоимости отгруженной продукции покупателем в бухгалтерском учете
отражается факт реализации, т.е. выручка от реализации: дебет счетов по
учету денежных средств и кредит счета 46. Одновременно в дебет счета 46
списывается себестоимость реализованной продукции: дебет счета 46,
кредит счет 45.

При определении выручки по данному варианту учета прибыль от реализации
меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки продукции. Этот
вариант ведет к снижению налога на прибыль, налога на НДС. Хотя при
прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых
результатов данного отчетного периода.

учет отражения выручки и финансового результата на счетах

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Отгруженная продукция покупателям (себестоимость) 45 40,41,20

2. Оплачена реализованная продукция по продажным ценам (выручка)
50,51,52 46

3. Списывается себестоимость реализованной (оплаченной) продукции 46 45

4. Отражен НДС 46 68

5. Финансовый результат (прибыль) от реализации 46 80

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит
из соблюдения принципа юридического и экономического единства переход
права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю,
который ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях.
Данный вариант широко используется в международной практике учета и
предполагает, сто реализованной считается вся отгруженная продукция
независимо от того, поступили или не поступили средства за продукцию в
данном отчетном периоде.

В данном случае факт реализации продукции отражается в бухгалтерском
учете проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 46. Одновременно в
дебет счета 46 списывается фактическая производственная себестоимость
реализованной продукции в корреспонденции с кредитом счетов 20,23,40 или
37,и тем самым отпадает необходимость в калькулировании себестоимости
отгруженной продукции.

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Отгружена годовая продукция и предъявлены покупателям расчетные
документы (по продажным ценам) 62 46

2. Списывается себестоимость отгруженной продукции 46 40,20,23

3. Отражен НДС 46 68

4. Финансовый результат (прибыль) 46 80

5. Реализованная продукция оплачена покупателями 50,51,52 62

Данный вариант позволяет максимально сблизить и отразить в одном
отчетном периоде как затраты так и результаты по реализованной
продукции, что повышает достоверность учета и расчета финансовых
результатов. Использование этого варианта может привести к недостатку
реальных средств. Это связано с тем, что в каждом конкретном случае
признание продукции реализованной предприятие может не получить
фактическую денежную сумму от покупателей. Кроме того, при использовании
данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль, НДС и
др. больше, чем при первом варианте определения выручки.

Выбранный вариант определения выручки в учетной политике
распространяется и на прочую реализацию (счета 47,47). В данной части
учетной политики следовало бы указать также вариант признания прибыли.
Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники
налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от
реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием
авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что
финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ,
услуг) предприятия признаются (варианты):

за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую
поступила денежная или натуральная выручка от реализации;

за всю отгруженную продукцию (работ, услуг, средства) по предъявлению
счетов к оплате.

В предприятиях (строительных, научных) по работам и услугам
долгосрочного характера выручка от реализации работ и услуг могут
определять по одному из вариантов:

после полного завершения работ по договору;

после завершения каждого этапа работ по договору.

Предприятие, которое осуществляет в текущем году расчеты с заказчиками в
соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ
(второй вариант), имеющие самостоятельное значение, отражает по данной
статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36
«Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом заказчик
зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и
оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме
фактических затрат списываются со счета 20 в дебет 46. Одновременно на
сумму оплаченных или принятых к оплате счетов поступивших от заказчика
средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету
счета 51 и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов,
учтенная на счете 36, списываются в дебет счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ,
учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (д.сч.64 и
кр.сч. 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (д.сч.
51 и кр.сч. 62).

При выборе первого варианта предприятие должно вести учет по одной из
схем учета реализации продукции (работ, услуг). Выручка и прибыль
предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения
работ.

У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных
вне реализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по
хозяйственному договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей
поступают вовремя, то нет проблем, а если не поступают должником, то у
предприятия возникают проблемы с налоговой инспекцией при отсутствии
учета этих «доходов».

Поэтому разно в учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени,
неустойки и т.п. задолженности, возникающие согласно договорам,
отражаются:

по мере возникновения задолженностей по договорам;

по мере из признания должником или при получении решения суда, арбитража
об их взыскании;

по мере возникновения учитываются как доходы будущих периодов и
отражаются в финансовых результатах при поступлении.

В первом варианте доход отражается по мере возникновения: дебет счета 76
и кредит счет 80. Во втором варианте доход отражается по мере признания:
дебет счетов 51,76 и кредит счета 80. В третьем варианте: дебет счета 76
и кредит счета 83, потом по мере поступления средств – дебет счета 83 и
кредит счета 80.

Предприятия имеют право (с 1.01.1994 г.) относить суммовые разницы,
возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к
иностранным валютам, либо непосредственно на счет 80 «Прибыли и убытки»,
либо первоначально накапливать на счет 83 «Доходы будущих периодов» с
последующим списанием этих сумм на счет 80 в конце отчетного года, а по
валютным облигациям – в момент их погашения или передачи.

2.2.6. Учет затрат на ремонт основных средств.

Затраты на ремонт основных средств предприятия могут быть отражены в
бухгалтерском учете по одному из вариантов:

непосредственно на себестоимости продукции (работ, услуг);

за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных
средств;

на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в
себестоимость продукции (работ, услуг).

Выбор того или иного варианта от отраслевой принадлежности предприятия,
вида ремонта и от размера затрат на ремонт.

При первом варианте затраты на ремонт полностью списываются на
себестоимость продукции (работ, услуг) в период проведения ремонта.
Данная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 20,23.
26 и т.д. в корреспонденции с кредитом счетов 60 или 10,12,02,70,69 и
др.

Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетного года,
создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резерва на
ремонт основных средств и списание затрат на ремонт по их возникновения
за счет созданного резерва. Отчисления в резерв на ремонт основных
средств производятся по нормативам, рассчитанным предприятием, и
отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат
на производство и кредиту счета 89 «резервы предстоящих расходов и
платежей». Данный вариант обеспечивает более равномерное списание затрат
на ремонт основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) и
достоверность показателей финансовых результатов предприятия в каждом
отчетном периоде. Однако здесь допускаются условности, связанные с
объективностью расчетов нормативов отчислений в резерв на ремонт
основных средств.

Третий вариант учета затрат на ремонт основных средств предполагает их
предварительное отнесение на дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» и
последующее списание ни себестоимость продукции (работ, услуг) равными
долями в течение года. Данный вариант может быть использован в крупных
предприятиях при проведении капитального ремонта средств с целью
избежания искажения величины себестоимости продукции (работ, услуг).

2.2.7. Учет и порядок создания резервов, фондов

и использования прибыли.

Согласно п.62 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в целях
равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или
обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы:

на предстоящую оплату отпусков работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт основных средств;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях
промышленности;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

на выплату вознаграждения по итогам работы за год и другие цели.

Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике
предприятия. При создание этих резервов предстоящих расходов и платежей
должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в
бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты,
когда в предприятиях, например, создают резерв на ремонт основных
средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт
основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с этим согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета (п.2.52) остатки средств указанных резервов по
состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли
и отражаются по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и
платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных
отчислений в резервы отражают по дебету счетов по учету затрат и кредиту
счета 89.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях
равномерного включения расходов в соответствии с действующим
законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных
отпусков работникам предприятия. При расчете размера ежемесячных
отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на
оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством
нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного
фонда, Государственного фонда занятости, медицинского страхования и
транспортного налога на оплату труда.

В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:

Д-т счетов 26, 25, 23, 20, 44.

К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

Использование резерва отражается записью:

Д-т счета 89 и кредит счетов 70, 69 «Расчеты по социальному
страхованию», 69 «Расчеты по фонду занятости», 68 «Расчеты с бюджетом».

Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных
затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических
расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница
относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается
отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году,
за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет
размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском
учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату
отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет
может остаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным
годом, если по внутренним положениям предприятия вознаграждение
выплачивается по истечении отчетного года.

Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных
отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как
одна двадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма
излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим
расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце
отчетного года, а в случае повышения фактических расходов над суммой
отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ,
услуг).

Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать
предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок
образования и использования данного резерва аналогичен порядку,
предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных
отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и
нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и
управление. Остатка на конец года по этому резерву не должны быть.

При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и
вспомогательных производств предприятия, включенные в себестоимость
продукции в сметно-нормализованном порядке, должны быть приведены в
соответствие с фактическим размером этих расходов.

Согласно п.61 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с
другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги
с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика,
которая погашается в установленном договоре срок и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской
задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого
для этого времени. С целью создания резервов сомнительных долгов в
данном предприятии должна быть проведена инвентаризация дебиторской
задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится
взаимная сверка данных с конкретными покупателями. По результатам всех
проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и
представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной
комиссии, которая устанавливает финансовое состояние дебитора и
оценивает вероятность погашения долга полностью или частично.

Кроме этого по данному аспекту учетной политики предусматривает
следующие условия, выполнения которых обязательно при создании резервов
по сомнительным долгам:

резервы создаются по расчетам с предприятиями и гражданами;

на момент создания резервов по сомнительным долгам у предприятия
полностью израсходованы средства на погашение сомнительных долгов ранее
созданного резервного капитала;

резервы создаются по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги
(«Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 26 декабря 1994
года №170);

резервы создаются по сомнительным долгам, если в данном предприятии
выручку определяют с «реализацией по отгрузке и предъявлением счетов к
оплате»;

создание резервов должно быть определено учетной политикой предприятия.

Образование резервов отражается по дебету счета 80 и кредиту 82
«Оценочные резервы». Погашение сомнительных долгов (убытка) за счет
созданного резерва отражаются по дебету счета 82 и кредиту счетов 62,
76. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году
за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с
целью налогообложения: дебет счета 82 и кредит счета 80.

Варианты распределения чистой прибыли:

путем предварительного распределения и учета использования со счетов 85,
86, 88;

без предварительного распределения и учета использования со счета 81.

При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают
фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели
использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется:

согласно учредительным документам предприятия;

или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия
или совета директоров.

Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда
темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно
спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и
другие цели предприятия.

Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на
фонды накопления и потребления.

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия:
приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления
используются для осуществления социального развития и материального
поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается
по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88
«Нераспределенная прибыль».

Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества
предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления.
Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового
имущества. Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 88 субсчета «Фонд потребления» и кредиту счетов
70, 69, 71, 50, 51 и других. Использование фондов накопления не ведет к
уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Создание и
использование фондов накопления показывается на примере (табл.2.8.)

№ п\п Содержание операции Корреспондирующий счет

Дебет Кредит

1. Поступила денежная выручка от реализации продукции 51 46

2. Прибыль от реализации 46 80

3. Создан фонд накопления за счет прибыли 81 88-3

4. За счет средств фонда накопления приобретены основные средства 08 60

5. Основные средства приняты в эксплуатацию 01 08

6. Оплачена стоимость основных средств поставщику 60 51

Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и
отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что
отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85
«Уставной капитал» и 86.

Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с
ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению
прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, зачисленную в
резервный капитал. Многие предприятия самостоятельно оговаривают размер
отчислений в резервный фонд, например, не долее 15% или 20% от размера
уставного капитала. Это связано с тем, что при составлении устава
предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные
законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили.
Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по
данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант,
что: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах,
предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал
создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного
фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а
также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли
на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала,
кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между
продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на
счете 87 «Добавочный капитал».

Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное
распределение по фондам. При данном варианте на счете 81 следует открыть
два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» и 81-2 «Использование
прибыли на другие цели».

Использование прибыли без предварительного распределения по фондам
отражается – использование прибыли на цели потребления – по дебету счета
81 и кредиту счетов 51,50,71,70 и др. Финансирование за счет прибыли
приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не
отражается предварительно на счете 81, а после приобретения указанных
объектов на эту же сумму (т.е. после составления проводок по дебету
счетов 01,04,06 и кредиту счета 08 производится запись по дебету счета
81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 субсчет «Фонд
потребления».

Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит
от размера предприятия, организационной формы управления, уровня
квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта начисления
дивидендов из чистой прибыли:

авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце
отчетного года;

в начале года, следующего за отчетным годом.

Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или
учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом
начисление дивидендов отражается по дебету счета 81 «Использование
прибыли» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам», 70 .
Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 81 над
фактическим остатком прибыли по кредиту счета 80. Обоснованное
применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых
результатов и их использования.

Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и
учредителям по конечным итогам работы предприятия за год, т.е. после
реформации баланса. При реформации баланса сумма нераспределенной
прибыли отчетного года списывается с дебета счета 80 в кредит счета 88-1
«Нераспределенная прибыль» и в начале следующего за отчетным периодом
года с дебета счета 88-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70
начисляются дивиденды учредителям. Неиспользованная сумма после выплаты
дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 88-1 на
субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Применение данного
варианта начисления дивидендов (доходов) позволяет избегать условностей
и излишнего перерасхода средств предприятия на указанные цели.

2.2.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок

оценки задолженности по полученным займам.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56)
предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на
издержки производства или обращения в течение срока, к которому они
относятся».

В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 31
«Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы,
подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того
отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с
подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером
производства; расходы на освоение производства, пусковые и
пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда
предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы
на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на
газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с
культурно-техническими работами и т.п.

Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие
устанавливает самостоятельно.

Целесообразно по данному элементу в учетной политике привести перечень
расходов будущих периодов и установленные сроки их списания, обосновать
возможности отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.

На дебет счета 31 в течение года можно учитывать отрицательные курсовые
разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте с
последующим списанием этих сумм в конце отчетного года на счет 80.

Согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.63)
предприятие имеет право остатки по полученным займам и кредитам
оценивать:

с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по
договорам займа;

без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода
по договорам займа.

При выборе первого варианта оценки заемных средств, сумма процентов,
причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода
к уплате, отражается по дебету счета 31 или счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90, 92, 96, 94, 95, 60. По
мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты
относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих
источников их списания (26, 44, 08, 81 и др.).

Согласно п.73 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ доходы,
полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как
доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты
хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому
они относятся. К ним относятся, например, разница между взыскиваемой
суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц,
курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83
«Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на
финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и
убытки».

2.2.9. План счетов бухгалтерского учета.

Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие
должно разработать свой собственный рабочий план сетов. При этом из всей
совокупности синтетических счетов выбирают те, которые действительно
необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово
– хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины
имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят
исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и
особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. При
необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета
первого порядка. Основанием для введения таких синтетических позиций
может служить появление нового вида имущества или хозяйственных
операций. Для введения дополнительных счетов используются свободные
коды.

На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов 1991г.,
разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного
предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления,
анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане
счетов, могут объединяться, исключаться.

Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и
расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить
необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего
многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько
обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины
хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой
этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет
существенное значение для рациональной организации и трудоемкости
ведения бухгалтерского учета.

В качестве основных принципов построения плана счетов, предприятия могут
быть предложены следующие:

единство критериев выделения счетов;

однородность и разграниченность счетов;

равнообъемность счетов одного порядка;

наличие резервных позиций.

Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного
основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного
плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же
содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета
и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается
неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается
возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других
счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции,
затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в
счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго
определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не
может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной
деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа
предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства
экономического содержания, определенности структуры и назначения,
однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность
счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно
обоснованной классификации.

Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в
плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать
одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной
деятельности. Введение одно-порядковых счетов позволяет правильно
установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их
корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов
последовательности и четкости.

Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность
дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его
адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике
бухгалтерского учета.

2.3. Форма бухгалтерского учета.

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета,
определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и
технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки
критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию,
структура и сложность производственно процесса, масштабы и разнообразие
видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные
технологии обработки учетной информации. Машинно-ориентированные формы
учета должны предусматривать:

высокий уровень автоматизации учетных работ;

регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации,
необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении
хозяйственной деятельностью предприятия;

возможность формирования части отчетной информации не только за
соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде;

фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;

вывод в удобный для использования форме по установленному регламенту
информации для осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной
деятельностью и подготовки управленческих решений, составления
бухгалтерской отчетности и выполнения других управленческих работ;

вывод в удобной для использования форме по запросам работников
бухгалтерской службы данных для справочных целей, контроля достоверности
учетной информации, правильности ее обработки;

оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

В качестве общих принципов построения машинно-ориентированных форм учета
могут быть предложены следующие:

накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в
базе данных;

систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна
производиться в процессе ее хронологической регистрации;

совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой
системе.

Определение корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной
деятельности должно осуществляться двумя способами. Для отражения на
счетах массовых, поддающихся программированию фактов целесообразно
использование кодов хозяйственных операций. Корреспонденция счетов по
прочим фактам хозяйственной деятельности должна устанавливаться
по-прежнему путем котировки первичных документов.

Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные
в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды:
дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по
различным регистрам.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, реконструируемая в
бухгалтерском учете, должна физически организовываться не автономно, а в
ограниченном единстве с информационными фондами других подсистем
управления предприятием. Совокупность этих информационных фондов,
образующая единую базу данных, представляет собой целостную модель
деятельности предприятия.

Ориентация на применение машинных информационных технологий не
исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из
традиционных ручных форм счетоводства. Имеются в виду, например, единая
журнально-ордерная, журнал-главная, мемориально-ордерная формы.

2.4. Инвентаризация имущества

и обязательств

В целях обеспечения реальности бухгалтерского учета предприятия должны
периодически проводить инвентаризации активов и пассивов, т.е. проверки
соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и
состоянию данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию
имущества и обязательств. В процессе инвентаризации решаются основные
задачи:

контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств;

выявляются товарно-материальные ценности, частично потерявшие свое
первоначальное качество, устаревших моделей, а также излишние и
длительно не используемые;

проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей
и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин,
оборудования и других объектов основных средств;

определяется реальность стоимости учетных на балансе объектов.

Инвентаризации подлежат:

основные средства,

капитальные вложения,

незавершенное капитальное строительство,

незавершенный ремонт основных средств,

незавершенное производство,

товарно-материальные ценности,

денежные средства,

ценные бумаги,

бланки строгой отчетности,

расчеты и другие статьи баланса.

Число инвентаризаций в году, дату их проведения, а также перечень
имущества и обязательств, подлежащих проверке при каждой из них,
устанавливаются предприятием. При этом инвентаризация не должна нарушать
нормальный ход производственной и коммерческой деятельности.
Длительность инвентаризации определяет руководитель предприятия в
зависимости от объема ценностей, подлежащих проверке, состава
инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

перед составлением бухгалтерского отчета,

в случае смены материально ответственных лиц,

при установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений,

порчи ценностей,

после пожара или стихийных бедствий,

при ликвидации предприятия и в ряде других случаев.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета целесообразно
проводить инвентаризацию статей баланса в следующие сроки:

основных средств и нематериальных активов – не ранее 1 октября отчетного
года;

здания, сооружения и другие неподвижные объекты основных средств могут
подвергаться инвентаризации один раз в 2-3 года;

капитальных вложений – не ранее 1 декабря отчетного года;

сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и
полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах – не
ранее 1 октября отчетного года;

расчетов с банками – при получении последней по времени в отчетном году
выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам –
на 1 января года, следующего за отчетным;

денежных средств, ценных бумаг и денежных документов – на 1 января года,
следующего за отчетным;

расчетов по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные
фонды, иных расчетов с государством, а также расчетов с дебиторами и
кредиторами – на 1 января года, следующего за отчетным.

Для проведения инвентаризации руководителей предприятия назначает
специальную комиссию. В ее состав должны включаться представители
дирекции предприятия, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты. При этом члены комиссии целесообразно назначать опытных
работников, хорошо знающих инвентаризируемые ценности, цены и первичный
учет.

Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции,
товаров, денежных средств и других ценностей проводится по каждому месту
их нахождения и ответственному лицу, на хранении, у которого эти
ценности находятся. Фактические остатки проверяются при обязательном
участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при
инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания,
обмера.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой
отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств
и ремонта, расчетов и других статей баланса – по состоянию на 1-е число
месяца.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей
и данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания
инвентаризации. Они должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация.

2.5. Внутрипроизводственная отчетность.

Продолжительность первого отчетного года.

В отличие от внешней отчетности, порядок составления и оформления
которой, как правило, регламентируется законодательством, вопросы
ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя состав
и формы отчетов, периодичность, сроки их составления и представления,
ответственных за составление и контроль, а также потенциальных
пользователей отчетов. При этом исходят из необходимости обеспечить
руководство и функциональные службы достаточной информацией для
обоснованного принятия управленческих решений и оперативного
регулирования.

Продолжительность отчетного года для любого предприятия составляет 12
месяцев.

Создаваемые предприятия исчисляют свой первый отчетный год с даты
приобретения прав юридического лица или государственной регистрации по
31 декабря включительно. Однако если предприятие зарегистрировано в
уполномоченном государственном органе после 1 октября, то допускается
считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав
юридического лица по 31 декабря следующего года. Иными словами, первый
отчетный год может составить период 15 месяцев. Причем положение о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ относит решение данного вопроса к
компетенции самого предприятия.

Объявление «продленного» первого отчетного года целесообразно в том
случае, когда в период после государственной регистрации и до конца
календарного года, т.е. в четвертом квартале, предприятие не ведет какой
либо активной деятельности. Если же вся подготовительная и
организационная работа была проведена до регистрации и сразу же после
приобретения прав юридического лица предприятие начинает полноценную
хозяйственную жизнь, то в этом случае предпочтительным представляется
объявление первого отчетного года продолжительностью до тех месяцев
(т.е. с даты официальной регистрации до 31 декабря первого календарного
года).

2.6. Учетная политика предприятия: организационный аспект

2.6.1. Организационная форма бухгалтерской службы.

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением
данного предприятия;

специализированной профессиональной организацией на договорных началах,
том числе централизованной бухгалтерией;

соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых
выделение бухгалтерского учета из общего управленческого процесса
немыслимо. Остальные варианты ведения учета используются малыми
предприятиями, которых подчас содержание собственной бухгалтерии –
дорогостоящее и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или
пользуется услугами сторонней организации, ответственность за
организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его
обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения
бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами,
работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного
бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета
документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет
ответственность за соблюдение общих методологических принципов
бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении
контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых
предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной
информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и
осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.6.2. Уровень централизации учета. Структура бухгалтерской службы.

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем
может быть организован по централизованной, децентрализованной или
смешанной форме.

При централизации учета все работы по текущему обобщению и
систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов,
экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином
подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального
разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного
аппарата за работой производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия
в отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют
законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного
бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий
баланс предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы
необходимо отнести приближение учетного персонала к производственным
подразделениям, повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда
лишь некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный
баланс либо когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только
часть учетных работ (приемку и проверку первичных документов, учет
расчетов с работниками, группировку информации в разрезах, необходимых
для руководства подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и
работников определяют исходя из численности персонала и объема
учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной
деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого
учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета
распределяются между исполнителями, как правило, по предметному
признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на
определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет
производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы
подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы
предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило,
выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений
работа может распределяться между исполнителями по линейному (когда
работник обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение)
или функциональному (когда работник выполняет определенную группу
операций) признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный,
материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения.
Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по
оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным
фондом и другими подобными органами, а также соответствующей
отчетностью. Материальный отдел отвечает за ведение учета и
осуществление контроля за наличием и движением материальных ресурсов.
Производственный отдел ведет учет затрат на производство, исчисляет
себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается обобщение данных
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности. Специальные
подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных вложений
(при большом объеме капитального строительства), учетом готовой
продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по
налогам и неналоговым платежам в бюджет.

2.6.3. Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и
хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие
обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы
отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия.

Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс
представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления
разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и
рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской
службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется
в случае:

территориальной удаленности этого подразделения от остальных
подразделений предприятия

относительной обособленности производственного, коммерческого,
финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса
в данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны
определенные сложности для централизованной обработки. В связи с
обособленность деятельности подразделения возникает необходимость
использования специфических способов и приемов бухгалтерского учета,
осуществления практически завершенного учетного цикла, а также
формирования системы показателей, характеризующих экономическую ситуацию
в данном подразделении предприятия.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя
рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения
от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным
подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение
лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый
результат деятельности подразделения.

Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует
рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но
никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет
речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия,
перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как
юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство
подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в
любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки
зрения отбельный баланс – сугубо внутренний документ, предназначенный
для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от
самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого
значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые
черты, свойственные юридическому лицу.

2.6.4. Внутрипроизводственный контроль.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности
финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и
отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного
контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения
непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования
ресурсов, использования средств не по назначению, а также оценка
эффективности работы каждого подразделения предприятия.

При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду,
что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет
абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы,
от искажения учетной и отчетной информации. Системы
внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью
исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для
того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий,
обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального
эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля
целесообразна лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию.
Сложность контроля и затраты на его осуществление должны
компенсироваться реально приносимой им пользой.

Наиболее существенными элементами организации внутрипроизводственного
контроля, применяемыми предприятиями с учетом конкретных особенностей их
деятельности, являются следующие.

Отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и
финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению
бухгалтерского учета. Один и тот же сотрудник предприятия не должен
распоряжаться материальными ценностями и денежными средствами и вести
бухгалтерский учет операции с этими актами. Такой подход обеспечивает
объективность и независимость учета и создает основу для действительного
внутрипроизводственного контроля.

Разделение функций по ведению бухгалтерского учета. При распределении
обязанностей между работниками бухгалтерской службы необходимо
добиваться, чтобы один сотрудник не осуществлял контроль за ведением
всего участка бухгалтерского учета, выполняя одновременно с этим
какую-либо одну операцию на том же участке.

Установление ответственности каждого работника предприятия. При подборе
персонала предприятия необходимо точно определить меру ответственности
конкретных исполнителей за правильностью приемки, хранения и отпуска
материальных ценностей, за соблюдением норм расхода сырья, материалов,
топлива, электроэнергии, за правильное оформление и составление
первичных учетных документов, своевременную передачу их для отражения в
бухгалтерском учете. Четкое распределение ответственности не только даст
психологический эффект, ни и позволит определять результативность работы
каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него
обязанностей.

Система утверждений. Внутренними правилами и регламентами предприятия
должен быть определен круг должностных лиц, которые имеют право подписи
документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств,
на принятие к учету командировочных и представительских расходов. Особо
должно быть ограничено число лиц, которым предоставлено право
распоряжаться дефицитными ценностями и дорогостоящим имуществом. Может
быть установлен порядок, при котором материалы, признанные
дорогостоящими и дефицитными, выдаются лишь при наличии на расходных
документах визы уполномоченного работника бухгалтерской службы.

Использование бланков строгой отчетности. Бланки отдельных видов
первичных документов, которыми оформляются операции движения
определенных ценностей, могут быть отнесены к бланкам строгой
отчетности, за движением которых устанавливается особый контроль.

Организация хранения ценностей. Перечислим некоторые предпосылки
действительного контроля за сохранностью ценностей: соответствующее
оборудование складских помещений и их специализация; материалы должны
быть размещены таким образом, чтобы можно было быстро их найти;
необходимо оснастить места хранения соответствующими весовыми,
измерительными и контрольными приборами и приспособлениями, мерной
тарой; денежные средства должны храниться в специально изолированных
помещениях.

Средства охраны. Вероятность хищений материальных ценностей и денежных
средств, утери соответствующих документов снижается при надлежащей
организации охраны, применении средств сигнализации, установление
сейфов, ограничении доступа к ценностям и денежным средствам.

Внезапные проверки. Хозяйственную деятельность периодически должны
контролировать бухгалтерская служба, ревизионная комиссия, служба
внутреннего аудита, независимая аудиторская организация, лица,
уполномоченные правлением или дирекцией. В частности, один раз в месяц
целесообразна внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всей
наличности и проверкой других ценностей, находящихся в ней; работники
бухгалтерской службы должны систематически проверять фактическое наличие
тех или иных материальных ценностей, особенно дорогостоящих и
дефицитных; в ходе аудиторской проверки может быть проведена выборочная
проверка наличия и состояния каких-либо ценностей.

Квалификация персонала. На предприятии должно быть организовано
систематическое обучение персонала правилами приемки и отпуска
материальных ценностей и денежных средств, технике составления и
оформления первичной учетной документации в соответствии с положениями и
требованиями действующего хозяйственного законодательства.

III. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

3.1. Приказ об утверждении учетной политики организации

ПРИКАЗ

No.8 от 01.04.2000

Утвердить учетную политику ООО “ Компания
“ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000

финансовый год.

Приложение: на 19 листах.

Генеральный директор АНУРИН
А.Д.

СПРАВКА

об учетной политике ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити”

на 2000 финансовый год

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика
предприятия” (ПБУ- 1/98 от 09.12.98г.), с учетом Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. N-34н, утвердить
учетную политику предприятия на 2000 финансовый год:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Учетная политика предприятия, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 1/98,
формируется главным бухгалтером организации и утверждается приказом
руководителя предприятия.

Учетная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения
бухгалтерского учета: полнота, своевременность, осмотрительность,
приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

Приказом руководителя предприятия утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о
бухгалтерском учете и отчетности РФ и другим нормативным документам с
учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их
отражения.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты или бухгалтерские справки.

ДОПУЩЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ОБОСОБЛЕННОСТИ. Активы и обязательства
предприятия существуют обособленно от активов и обязательств
собственников этого предприятия и активов и обязательств других
предприятий.

ДОПУЩЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. Предприятие будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке.

ДОПУЩЕНИЕ ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Принятая
предприятием учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому.

ДОПУЩЕНИЕ ВРЕМЕННОЙ ОПРЕДЕЛЕННОСТИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному
периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Обеспечение полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности.

Обеспечение своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Обеспечение большей готовности к признанию в бухгалтерском учете
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская
создания скрытых резервов.

Обеспечение отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из
экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета на последний календарный день каждого
месяца.

Обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из
условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности.

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ

Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерский учет в
организации осуществляется бухгалтером, принятым по трудовому договору и
состоящим в штате организации.

4. РАЗРАБОТКА РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ

В соответствии со статьей 6 Закона о бухгалтерском учете, а также
пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета, на основе
утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета
разрабатывается рабочий план, который используемый предприятием для
ведения бухгалтерского учета, учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций.

План счетов, утверждается в виде рабочего плана счетов бухгалтерского
учета (Приложение 1).

5. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете оформление хозяйственных
операций производится с помощью первичных учетных документов,
утвержденных в установленном порядке:

по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, МБП, работ в капитальном строительстве (утверждены
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а);

по учету кассовых операций (утверждены постановлением Госкомстата России
от 18 августа 1998г. № 88);

Согласно пунктам 8 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета,
оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые
(унифицированные) формы, и не подпадающие под действие пункта 5.1.,
производится самостоятельно разработанными предприятием формами
первичных учетных документов, содержащими следующие обязательные
реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в
первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

6. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет
руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Главный бухгалтер предприятия обеспечивает контроль и отражение на
счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и
результативной информации в установленные сроки.

Главный бухгалтер не имеет права принимать к исполнению и оформлению
документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим
договорную и финансовую дисциплину.

7. ПЕРЕЧЕНЬ ЛИЦ, ИМЕЮЩИХ ПРАВО ПОДПИСИ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 14
Положения по ведению бухгалтерского учета, главный бухгалтер подписывает
совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки
товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и
финансовых обязательств.

8. ДОПУЩЕНИЕ ЛИЦ К ВЫПОЛНЕНИЮ ОБЯЗАННОСТЕЙ КАССИРА

В связи с отсутствием в штатном расписании должности кассира, его
обязанности могут быть возложены на главного бухгалтера или другого
работника предприятия по письменному распоряжению руководителя
предприятия, с обязательным заключением договора о материальной
ответственности.

9. РАЗРАБОТКА ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ ДОКУМЕНТООБОРОТА

Согласно пункта 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и пункта 8
Положения по ведению бухгалтерского учета в организации утверждаются
правила документооборота, на основе Положения о документах и
документообороте в бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР от
29.07.83г. №-105, которые регламентируются графиком, составленным в виде
перечня работ, выполняемых всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ. (Приложение 3).

10. ВЫБОР ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТЕХНОЛОГИИ ОБРАБОТКИ УЧЕТНОЙ
ИНФОРМАЦИИ

В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского
учета организация использует формы стандартных регистров, разработанных
Минфином (письмо Минфина СССР от 08.03.60 г. N-63 “Об Инструкции по
применению единой журнально-ордерной формы счетоводства”, с учетом
Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на
предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.92 г. N-59).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, требования главного
бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны
для всех работников организации.

11. РАЗРАБОТКА НОМЕНКЛАТУРЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

11.1. Согласно пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет
материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом
Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, организацией разрабатывается
номенклатура в разрезе наименований однородных групп (видов) товаров,
для последующей организации учета материально-производственных запасов.
(Приложение 2).

12. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктам
8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить
инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия один раз
в год в последний месяц четвертого квартала, перед составлением годовой
отчетности, а также в случаях смены материально ответственных лиц, при
установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий. Инвентаризация кассы
проводится по мере необходимости, но не реже 1 раза в 6 месяцев.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина России от 13.06.95г. №-49.

13. ВНУТРЕННЯЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и
пунктом 8 Положения по ведению бухгалтерского учета состав и формы
внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и
представления, а также лиц, ответственных за ее составление,
определяются на основе графика документооборота, согласно приложения 3.

14. ТЕХНИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
способом двойной записи.

Форма бухгалтерского учета – машинно-ориентированная.

15. ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Обработка комбинированная: ручная и с использованием ПЭВМ.

16. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ

16.1. Внутренний и внешний аудит.

17. ОФОРМЛЕНИЕ ДРУГИХ РЕШЕНИЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ
УЧЕТА

Решения организации, регламентирующие бухгалтерский и налоговый учет, и
не вошедшие в учетную политику, оформляются в виде отдельных приказов по
организации.

II. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ ПРИКАЗА ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

18. ВЫБОР МЕТОДА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ)

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. выручка от
реализации продукции (работ, услуг), в целях налогообложения прибыли
определяется по мере отгрузки продукции (выполнению работ, услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в
бухгалтерском учете следует учитывать условия договора: если договором
предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения
товарами только после их оплаты (зачета взаимных требований) либо после
выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены),
то выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных
условий независимо от содержания приказа об учетной политике (п.3.1
Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96г. N-97). Покупатель,
приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права
собственности, не имеет права приходовать материальные ценности на
баланс до их оплаты (зачета взаимных требования, встречного исполнения
обязательств по договору мены).

В пункте 1 статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ впервые дается
определение реализации товаров (работ, услуг), отсутствующее в
действовавшем до 1 января 1999 года налоговом законодательстве.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права
собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом
другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на
безвозмездной основе.

Таким образом, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в момент
перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от
одного лица к другому. В соответствии с действующим гражданским
законодательством стороны договора своим соглашением могут установить
отличный от общеустановленного момент перехода права собственности
(например, определить его конкретной датой либо указанием на событие).

Из изложенного следует, что с 1 января 1999 года налогоплательщик имеет
достаточные основания путем внесения соответствующих условий в договор
изменять момент реализации товара (работ) для определения выручки от
реализации, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Согласно статье 8 Закона РФ от 6 декабря 1991г. №-1992-1 «О налоге на
добавленную стоимость », выручка при исчислении этого налога
определяется «по отгрузке».

Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере
начисления, то есть независимо от факта поступления денежных средств
(Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995г. № 37).

19. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ)

При определении фактической себестоимости реализации продукции (работ,
услуг) используется метод оценки продукции (товаров, услуг) по средней
себестоимости за единицу.

20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТНОГО ПРЕДЕЛА ОТНЕСЕНИЯ ПРЕДМЕТОВ

К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ ИЛИ МАЛОЦЕННЫМ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМСЯ ПРЕДМЕТАМ
(МБП)

К основным средствам относятся ценности, используемые в качестве средств
труда и действующие в течение длительного времени.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) – предметы, не
превышающие лимит стоимости независимо от срока службы, а также предметы
любой стоимости со сроком службы 1 год. Лимит стоимости отнесения
предметов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) установить
в размере 100-кратного размера МРОТ (на момент оприходования) за
единицу по цене приобретения (пункт 50 Положения по ведению
бухгалтерского учета и пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» “ПБУ 5/98”).

21. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация основных средств предприятия для целей налогообложения,
согласно подпункту «х» пункта 2 Положения о составе затрат, согласно
которому в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления
на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, в
соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное
восстановление основных производственных фондов народного хозяйства
СССР, утвержденных Постановлением СМ СССР N – 1072 от 22.10.90г. (пункт
6 письма Госналогслужбы России от 27 октября 1998г. № ШС-6-02/768).

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском
учете осуществляется линейным способом.

22. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом, исходя
из норм. Нормы амортизации исчисляются, согласно подпункту «ц» пункта 2
Положения о составе затрат, исходя из первоначальной стоимости и срока
полезного использования (но не более срока деятельности организации)
объекта.

На нематериальные активы, по которым невозможно определить срок
полезного использования, амортизация начисляется по нормам, рассчитанным
исходя из 10 лет.

По нематериальным активам (организационные расходы, товарные знаки,
знаки обслуживания и другие нематериальные активы, по которым погашение
стоимости не производится) амортизация не начисляется.

23. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ МБП

В соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат, амортизация МБП
включается в себестоимость продукции, и согласно пункту 51 Положения по
ведению бухгалтерского учета, погашение стоимости находящихся в
эксплуатации МБП осуществляется процентным способом.

Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и
сменного оборудования погашается способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Учет износа МБП производить путем начисления 50 % износа при передаче
МБП в эксплуатацию, и 50 % износа (за вычетом стоимости этих предметов
по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью по акту
списания.

Учет процесса приобретения МБП осуществлять без использования
вспомогательных счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16
“Отклонения в стоимости материалов”.

При изменении учетной политики с начала нового финансового года
изменение способа начисления амортизации по конкретному предмету,
переданному в эксплуатацию, в период его использования не допускается
(п. 23 Положения по бухгалтерскому учету “Учет
материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом
Минфина России от 15.06.98 г. N-25н).

24. ПОРЯДОК СПИСАНИЯ МБП СТОИМОСТЬЮ В ПРЕДЕЛАХ 1/20 ЛИМИТА

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП
стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу списываются в
расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.

25. ПОРЯДОК УЧЕТА И СПИСАНИЯ ЗНАКОВ СООТВЕТСТВИЯ И МАРОК УЧЕТНОЙ
ИНФОРМАЦИИ

Учет знаков соответствия и марок учетной информации организация
осуществляет с использованием отдельного субсчета 123 «Малоценные и
быстро изнашивающие предметы в бумагах».

Учет износа знаков соответствия и марок учетной информации производится
путем начисления 100% износа при приеме знаков соответствия и марок
учетной информации на учет.

Учет выбытия знаков соответствия и марок учетной информации
осуществляется по накладным с учетом движения товаров по счету 41.

26. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Учет ремонта основных средств предприятия осуществлять списанием
фактических затрат по ремонту основных средств на счета издержек
производства и обращения, без создания ремонтного фонда.

27. ВЫБОР СПОСОБА УЧЕТА И МЕТОДА ОЦЕНКИ ПОТРЕБЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ И ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

В соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета
израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо, товары
и т.п.) отражаются в учете по средней себестоимости, определяемой по
окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов.

Учет приобретения и заготовления производственных запасов и
товарно-материальных ценностей производить с использованием счетов 10
“Материалы” и 41 “Товары” рабочего плана счетов, без использования
вспомогательных счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16
“Отклонения в стоимости материалов”.

Оценка поступающих производственных запасов и товарно-материальных
ценностей производится по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления).

28. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ, СПИСЫВАЕМЫХ В ПРОИЗВОДСТВО

При определении фактической себестоимости материальных ресурсов
используется метод оценки запасов по средней себестоимости.

29. ОЦЕНКА ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Согласно пункта 60 Положения по ведению бухгалтерского учета при
организации розничной торговли, учет товаров вести по покупным ценам (то
есть без использования счета 42 “Торговая наценка”).

С учетом внесения изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы
России от 11.10.95г. N-39 “О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость” при организации розничной торговли вести
раздельный учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10 и 20
процентов).

30. УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной
приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. №-56, и на основе принципа
калькулирования не полной себестоимости, а только прямых затрат по
отдельным объектам, общехозяйственные расходы относятся непосредственно
в дебет счета 44 «Издержки обращения», рабочего плана счетов, и не
участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учета.

31. СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

В соответствии с пунктом 2.10 Инструкции Госналогслужбы России от 10
августа 1995г. №-37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций», базой распределения косвенных
расходов является выручка от реализации продукции (работ, услуг),
полученная от различных видов деятельности.

32. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ЗАТРАТ

В соответствии с письмом Минфина России от 5 июня 1997г. №-04-03-08,
ведение раздельного учета затрат осуществляется путем распределения
пропорционально объему продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на
добавленную стоимость, в общем объеме реализации за отчетный период.

33. ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета
незавершенное производство отражается в балансе по фактически
произведенным прямым статьям затрат.

34. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ДОГОВОРОВ

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий ведение учета при
выполнении работ долгосрочного характера осуществляется без применения
счета 36.

35. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

Согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе затрат, положительные и
отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав вне
реализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении
прибыли.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая
1999г. № 32н, и в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина
России от 6 мая 1999г. № 33н, суммовые разницы, возникшие по
операционным доходам (расходам), учитываются на счете 80 «Прибыли и
убытки».

36. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРЕЧНЯ СОЗДАВАЕМЫХ ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ,

ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Согласно положениям учредительных документов, на предприятии создается
фонд развития производства, фонд социального развития, фонд оплаты труда
и материального поощрения, резервный фонд, фонд накопления, фонд
потребления, фонд выплаты дивидендов. Прибыль, полученная по результатам
финансово-хозяйственной деятельности, в первую очередь идет на расчеты с
бюджетом, а оставшаяся часть направляется в фонды предприятия.

37. СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Резерва по сомнительным долгам не создавать.

38. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ТОВАРОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Учет товаров и готовой продукции, согласно Положению о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, отражается по покупной
стоимости с использованием метода средних учетных цен.

39. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА ОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Оценка ценных бумаг (государственных и иных аналогичных облигаций,
векселей, казначейских билетов и т.д.) осуществляется по стоимости
приобретения.

40. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются по счету 31 “Расходы будущих
периодов” и подлежат отнесению на издержки производства или обращения
пропорционально в течение срока, к которому они относятся.

41. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей,
как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты
хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому
они относятся.

42. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СПОСОБА ОЦЕНКИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ И
ЗАЙМАМ

Согласно п.62 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации задолженность по полученным займам отражается в бухгалтерском
учете и показывается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к
уплате процентов на конец отчетного периода.

43. ОПРЕДЕЛЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)

Учет затрат на производство осуществляется без использования счета 37
“Выпуск продукции (работ, услуг)”. Готовая продукция приходуется на
счете 40 “Готовая продукция ” по фактической себестоимости.

44. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а
также пунктом 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия
производится в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета; применение
нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности предприятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности; существенное изменение
условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,
сменой собственников, изменением видов деятельности.

Согласно вышеуказанному Закону, в целях сопоставимости данных
бухгалтерского учета все изменения в учетной политике вводятся с начала
финансового года.

Исключения из этого правила возможны в случаях, если нормативными актами
по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная
сила.

Во всех остальных случаях учетная политика организации неизменна в
течение всего года.

Согласно пункту 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, об изменениях
в учетной политике на следующий отчетный год организация сообщает в
пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской
отчетности.

Следует отметить, что действующим законодательством не запрещено
внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года в
случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном
формировании, изменила виды осуществляемой деятельности, а также в
случаях, когда у организации появляются новые участки бухгалтерского
учета.

В таких случаях внесение дополнений в учетную политику в течение
отчетного года вполне законно и обоснованно.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны
по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности предприятия.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в
денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений
учетной политики производится на основании выверенных предприятием
данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения
бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением
законодательства Российской Федерации или нормативными актами по
бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в
порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или
нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный
акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной
политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в порядке, установленном пунктом 44.5.

Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными
от указанных в пункте 44.1., и оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности предприятия, отражаются в
бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых
показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном
выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих
отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в
корректировке

включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период
соответствующих данных

за периоды, предшествующие отчетному.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения
учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не
может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ
ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам
хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого
способа.

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити”
=С.ПЫРХ=

Приложение 1

РАБОЧИЙ ПЛАН СИНТЕТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ

СЧЕТ НАИМЕНОВАНИЕ

011

012

021

084

122

123

13

191

193

194

31

41

44

45

461

462

501

51

601

621

671

6801

6802

6803

6804

6810

6811

6812

691

692

693

694

695

70

711

751

752

761

801

802

803

811

812

85

86

881

882

883

884

885 Собственные основные средства

Арендованное имущество

Износ собственных основных средств

Приобретение отдельных объектов основных средств

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бумагах

Износ МБП

НДС при осуществлении капитальных вложений

НДС по приобретенным материальным ресурсам

НДС по приобретенным МБП

Расходы будущих периодов

Товары на складе

Издержки обращения

Товары отгруженные

Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж

Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж

Касса рублевая

Расчетный счет

Расчеты с поставщиками в рублях

Расчеты с покупателями в рублях

Налог с пользователей автомобильных дорог

Расчеты по подоходному налогу

Расчеты по налогу с прибыли

Налог на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по налогу с продаж

Налог на содержание жилищного фонда

Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу

Расчеты с фондом имущества

Расчеты по социальному страхованию

Расчеты по пенсионному обеспечению

Медицинское страхование

Расчеты по фонду занятости

Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами в рублях

Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал

Расчеты по выплате доходов

Расчеты с дебиторами / кредиторами в рублях

Прибыли и убытки от реализации (46)

Прибыли и убытки от прочей реализации (47,48)

Прибыли и убытки от вне реализационных операций

Платежи в бюджет из прибыли

Использование прибыли на другие цели

Уставной капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного г ода

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Фонд накопления

Фонд социальной сферы

Фонд потребления

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити”
=С.ПЫРХ=

Приложение 2

СПРАВОЧНИК ГРУПП ЗАПАСОВ

Код

Наименование

Счет

Примечание

НДС

НП

00001

00002

00003

00004

00005

00006

00007

00008

00009

00010

00011

00012

00020

00021

00022

00023

00024

00025

00026

00027

00028

00029

00030

00031

00032

00033

00034

00035

00036

00037

00038

00039

00040

00041

00042

00048

00049 Автосигнализация

Датчики

Иммобилайзеры

Концевые выключатели

Сирены

DLC

Замки

Пейджеры

Стеклоподъемники

Антирадары

Люки

Антенны

KENWOOD (магнитолы)

KENWOOD (динамики)

PIONEER (магнитолы)

PIONEER (динамики)

SONY (магнитолы)

SONY (динамики)

AIWA

ALPINE

BLAUPUNKT

CLARION

DAEWOO

DLS

INFINITY

JBL

JVC

LANSAR

LG ELECTRONICS

METRA

PANASONIC

PHILIPS

PIRAMID

PROLOJY

УРАЛ

Сопутствующие товары

Комплектующие изделия 41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

41

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

20.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

4.000

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ООО “Компания
“ТРИАЛ+Секьюрити” =С.ПЫРХ=

Приложение 3

ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА

(смотри приложение)

3.2. Приказ о назначении инвентаризационной комиссии

ПРИКАЗ

No.9 от 01.04.2000

Назначить инвентаризационную комиссию ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити”
на 2000 финансовый год в составе:

Председатель комиссии – Менеджер – РУМЯНЦЕВ В.А.

Члены комиссии – Менеджер – ИВАНОВ В.П.

– Водитель –
ШКАЛИКОВ Д.В.

Генеральный директор
АНУРИН А.Д.

3.3. Приказ о назначении подотчетных лиц

ПРИКАЗ

No.10 от 01.04.2000

Назначить подотчетных ООО “Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000
финансовый год.

NN Должность Фамилия, инициалы Максимальная

Cумма Максимальный

срок

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Менеджер

Кладовщик

Менеджер

Водитель-экспедитор

Менеджер по рекламе

Инженер по радиоэлектронной

Аппаратуре

АНУРИН А.Д.

ПЫРХ С.В.

РУМЯНЦЕВ В.А.

АНУРИН Б.Д.

ИВАНОВ В.П.

ШКАЛИКОВ Д.В.

ВЛАСОВ В.В.

ЛУНОЧКИН В.А.

50.000.=

40.000 =

20.000 =

20.000 =

20.000 =

20.000 =

20.000 =

20.000 =

2 месяца

2 месяца

2 месяца

2 месяца

2 месяца

2 месяца

2 месяца

2 месяца

Генеральный директор АНУРИН
А.Д.

3.4. Приказ об утверждении штатного расписания

ПРИКАЗ

No.11 от 01.04.2000

Утвердить штатное расписание ООО “ Компания “ТРИАЛ+Секьюрити” на 2000
финансовый

год.

Генеральный директор АНУРИН
А.Д.

ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ

на 2000 год

NN Должность Фамилия, инициалы Оклад

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Экономист – бухгалтер

Секретарь – референт

Менеджер

Менеджер

Менеджер

Менеджер

Менеджер по рекламе

Кладовщик

Водитель – экспедитор

Инженер по радиоэлектронной аппаратуре

Инженер по радиоэлектронной аппаратуре

Инженер по радиоэлектронной аппаратуре

АНУРИН А.Д.

ПЫРХ С.В.

Вакантная

Вакантная

РУМЯНЦЕВ В.А.

ИВАНОВ В.П.

вакантная

вакантная

ВЛАСОВ В.В.

АНУРИН Б.Д.

ШКАЛИКОВ Д.В.

ЛУНОЧКИН В.А.

Вакантная

Вакантная

=

=

=

=

=

=

=

=

=

=

=

=

=

=

Месячный фонд оплаты труда

=

Месячный фонд оплаты труда составляет – ……………….рублей 00 копеек.

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР
= С.ПЫРХ =

IV. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н “Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99″

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”
ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н “О Методических рекомендациях
о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”

Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28
июня 2000 г. N 60н)

Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н* “О Типовых рекомендациях
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства”

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства (утв. приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998
г. N 64н)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом
Минфина СССР от 01.11.91 №56 (с учетом изменений от 28.12.94, 28.07.95,
27.03.96, 17.02.97);

Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ
от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных
постановлением Правительства РФ ОТ 01.07.95 № 661);

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на
производство. / Главбух №8 1998г. стр.8

Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. /
Налоговый вестник №6 1998г. стр.152

Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной службы
занятости населения / Налоговый вестник №7 1998г. стр.152.

PAGE

PAGE 2

Курсовая работа ПЫРХ С.В. по дисциплине «Бухгалтерский учет»

51

Содержание:

Введение 3

Обзор литературы 5

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура 10

1.1. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета 10

1.2. Понятие учетной политики, ее сущность, нормативная база и влияющие
факторы 15

1.3. Порядок составления учетной политики и ее структура 21

2. Учетная политика организации на примере ЗАО «Новые окна в Уфе» 27

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета 27

2.1.1. Учет основных средств 28

2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС 33

2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА) 34

2.1.4. Учет материально – производственных запасов (МПЗ) 36

2.1.5. Учет и списание товаров 42

2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе
43

2.1.7. Учет кредитов и займов 45

2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей 47

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам 48

2.1.10. Учет по договорам на капитальное строительство 49

2.1.11. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости
продукции и формирование финансового результата 50

2.1.12. Списание расходов будущих периодов 52

2.1.13. База распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования 53

2.1.14. Списание коммерческих расходов 55

2.1.15. Способ учета затрат по обычным видам деятельности 56

2.1.16. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы,
услуги, продукции 57

2.1.17. Порядок распределения и использования чистой прибыли 58

2.2. Учетная политика для целей налогового учета 63

2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета 66

2.2.2. Перечень амортизируемого имущества 68

2.2.3. Учет основных средств 69

2.2.4. Учет нематериально – производственных активов 71

2.2.5. Учет материально – производственных запасов 72

2.2.6. Учет и списание товаров 73

2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе
73

2.2.8. Учет кредитов и займов 74

2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов и платежей 75

2.2.10. Резерв по сомнительным долгам 76

2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет
управленческих расходов. 76

2.2.12. Списание расходов будущих периодов 77

2.2.13. Списание коммерческих расходов 77

2.2.14. Учет выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг 78

2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка 81

2.3.Оптимизация налогового планирования при составлении учетной политики
предприятия 85

Заключение 93

Список использованной литературы 96

Введение

В последние три года (2000 – 2002) главным центром всеобщего внимания и
обсуждения в связи с активным реформированием законодательства в сфере
бухгалтерского и налогового учета стала учетная политика государства.
Вступление в силу приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердившего
современно новый План счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению,
отвечающий международным стандартам финансовой отчетности, а также
последующие изменения Планов по бухгалтерскому учету и ведению
бухгалтерской отчетности и внесенные в них дополнения существенно
изменили порядок ведения бухгалтерского учета. Но еще более кардинальные
перемены принесла в учетную политику организации введенная в действие с
1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организации» части второй
НК РФ и корректирующий ее Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ, на
законодательном уровне закрепившие обязательное ведение учетной политики
в целях налогообложения, ставшее предметом споров и основным содержанием
статей экономической периодики в последнее время.

Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей
деятельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на
конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация
прибыли) – стали одной из основополагающих причин выбора темы для
курсовой работы. Формирование выбора учетной политики – одно из первых
необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней
заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового
учета. Поэтому автор выбрал в качестве отправной точки (пункта) своего
исследования само начало осуществление экономической деятельности
организации – ее учетную политику. Это позволит в большей мере охватить
и понять всю совокупность изменений, последующих за введением
законодательных актов. Решающим доводом в процессе определения темы
послужило малое количество обсуждения ее в учебном плане.

Целью курсовой работы является анализ учетной политики организации.

Главными задачами – подробное рассмотрение учетной политики организации
(ее содержания, способов (методов)составления); изучение нововведений,
последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового
законодательства; выявление мер, сдерживающих эффективность принятой
учетной политики, основных ошибок; оптимизация планирования учетной
политики.

Итак, приступим к детальному изучению выделенных вопросов и достижению
цели данной работы.

Обзор литературы

Учитывая значимость учетной политики для деятельности предприятий и ее
роль, не стоит удивляться тому, что вопросам организации учетной
политики в отечественной и зарубежной литературе традиционно уделялось
большое внимание. Об этом свидетельствует масса опубликованных работ
известных ученых – экономистов. Вступление в силу главы 25 НК РФ в
отношении налога на прибыль, закрепившее понятие налогового учета как
системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль
(статья 313 НК РФ), послужило очередным толчком к появлению множества
различных статей, публикаций, во многих из которых обоснование создания
и существования подобной системы стало предметом споров и критики.

При подборе материалов для написания курсовой использовались журнальные
и газетные статьи, монографии и учебные пособия с датой публикации после
1 января 2002 года, когда вступили в силу новые главы НК РФ, и с датой
публикации в конце 2001 года, когда эти главы принимались.

Среди многочисленных работ сотрудников аудиторских фирм, налоговой
службы РФ, экспертов, консультантов, научных сотрудников и других
специалистов в этой области, а также нормативно – правовых актов
хотелось бы выделить те, которые особенно помогли в написании.

Из нормативно – правовых актов – это НК РФ (особенно его вторая часть),
который является основным законодательным актом, регулирующим вопросы
налогового учета.

Монография Николаевой С.А. «Учетная политика организации на 2002 год». В
ней подробно рассматриваются методические вопросы учетной политики, ее
организационно – технические аспекты, порядок оформления. Предполагаются
подходы к стандартизации учетного процесса на предприятиях, формированию
учетной политики и иных функций управления предприятием, показывается ее
влияние на показатели финансового состояния предприятия; рассматривается
учетная политика организации для целей налогообложения. Приведены
типовые ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских
проверках в учетной политике организаций.

«Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения»
– книга, написанная сотрудниками аудиторской фирмы «ЦБА» под ред.
Николаевой С.А., широко освещает вопросы формирования учетной политики
для целей налогообложения, а также приводит сравнительный анализ норм
налогового и бухгалтерского законодательства. Нормы глав 21 и 25 НК РФ,
касающиеся НДС и налога на прибыль проанализированы с точки зрения
следующих аспектов:

– выбор организацией способов формирования налоговой базы,
предусмотренных налоговым законодательством;

– выявление способов формирования налоговой базы, не предусмотренных
налоговым законодательством;

– анализ способов формирования налоговой базы, вариантность которых
обусловлена противоречивостью налогового законодательства.

Отдельные разделы посвящены сравнительному анализу объектов
бухгалтерского и налогового учета и способам их формирования, а также
новому порядку исчисления налога на прибыль. Подробно рассмотрена
структура «Приказа об учетной политике организации для целей
налогообложения на 2002 год» и приводится ее примерный вид. Также
уделено внимание стандартизации налогового учета в организации и моделям
налогового учета по налогу на прибыль. Авторы предполагают при строении
взаимодействия законодательства по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ
между собой идти по пути принципа «управления по отклонениям», а в связи
с тем, что глава 25 НК РФ не соответствует основному требованию,
предъявленному общей частью НК РФ к самому Кодексу: она не ясна и
практически не выполнима – они предлагают приостановить введение в
действие главы 25 НК РФ и вернуться к разработке иной концепции
взаимодействия бухгалтерского законодательства и законодательства по
налогообложению.

Из наиболее часто используемы журналов можно выделить следующие:
«Главный бухгалтер», «Консультант директора», «Аудиторские ведомости»,
«Бухгалтерский учет» и другие, а также такие статьи в них, как:

«Учетная политика на 2002 год», написанная Яковлевым А.С. («Главбух, №2,
2002»), в которой подробно отражена структура учетной политики,
рассмотрена вариантность ведения учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета и даны рекомендации по выбору способов
бухгалтерского и налогового учета (свое предпочтение автор отдает
совпадающим методам ведения бухгалтерского и налогового учета).

Вопросы, касающиеся ведения и взаимодействия бухгалтерского и налогового
учета широко освещаются в следующих периодических изданиях. Так, журнал
«Аудиторские ведомости» регулярно публикуют рубрики «В помощь аудитору»
и «Консультация», где авторы статей дают четкие советы и рекомендации,
как выбирать модель ведения налогового учета, способ (порядок)
исчисления налога на прибыль и НДС, как следует составлять регистры и
вообще оформлять документы. В № 4,5,6 за 2002 год в статье
«бухгалтерский и налоговый учет в организации» Костылева В.А. приведены
в виде таблицы вариантные способы ведения бухгалтерского и налогового
учета, обязательные для отражения в учетной политике организации, таким
образом, что облегчает восприятие материала и сразу выделяет отличия и
совпадения между бухгалтерским и налоговым учетом.

В № 7 за 2002 год подробно рассмотрены и охарактеризованы все 5 групп
налоговых регистров, выделенные в соответствии с Рекомендациями МНС РФ.

Большое внимание вопросам, касающимся учетной политики в целях
бухгалтерского и налогового учета уделяет журнал «Бухгалтерский учет» в
своих рубриках «В помощь бухгалтеру», «Налоговые консультации», «»
Профессиональное суждение и «Налоговый учет». В статьях отдельно по
подтемам выделяется как бухгалтерский, так и налоговый учет;
рассматривается их организация, проблемы взаимодействия, разработка
элементов учетной политики организации. Так, например, статья Малевкиной
Л.И. посвящена актуальной теме – организации налогового учета. В ней
автор теоретически обосновывает возможность ведения налогового учета с
использованием данных бухгалтерского учета: приводит примеры,
представляет ведомости и другие документы, создающиеся при ведении
налогового учета, параллельно показывает как доходы и расходы
организации будут отражаться в бухгалтерском учете. Вообще, издания
журнала «Бухгалтерский учет» отличает обилие примеров, делающих их
публикации более понятными и доступными для широкого круга читателей.

Особое внимание в силу значимости учетной политики организации на
результаты ее деятельности уделяется в «Консультанте директора» в
рубрике «Управленческий учет». Здесь уникальна по своему содержанию
статья Щиберща К.В. «Основные принципы построения учетной политики на
российских предприятиях», которая не только отражает понятие (в широком
и узком смысле), сущность, роль и значение учетной политики организации,
критерии ее выбора; рассматривает учетную политику как инструмент
налогового планирования, как информационное обеспечение принятия
управленческих решений, но также и как интегрированную систему
управленческого учета, представляет иерархию и трехуровневую структуру
построения учетных регистров.

В журнале «Консультант» в рубрике «Налогообложение» подробно
рассматривается учетная политика для целей налогообложения, основные
принципы и варианты ведения налогового учета, нестандартные ситуации,
возможность ведения налогового учета без разработки конкретных форм
аналитических регистров и с использованием плана счетов налогового
учета, а также другие методические и организационные вопросы.

В журнале «Хозяйство и право» в рубрике «Предприятия и налоги» постоянно
публикуются работы сотрудников налоговых органов, в которых можно найти
массу рекомендаций по оптимизации ведения налогового учета, узнать плюсы
и минусы действующего законодательства.

В журнале «Российский налоговый курьер» в рубрике «Рекомендации
эксперта» отслеживаются изменения в учетной политике для целей
налогообложения, публикуются способы ведения налогового учета,
разработанные авторами этих статей. В частности, интересный метод
предложен Педренко И.В. в №8 за 2002 год, где автор представил вниманию
читателей счета налогового учета, разработанные им, и привел примеры их
использования. Публикации журнала отличает то, что после предложений,
выдвинутых экспертами, приводится в качестве рецензий мнение специалиста
МНС РФ.

Для детального исследования учетной политики организации и лучшего
усвоения информации в работе используется учетная политика ЗАО «Новые
окна в Уфе» на 2002 год.

Автор считает, что необходимо уделять большее внимание вопросам,
касающимся учетной политики в целях бухгалтерского и особенно налогового
учета, в современной экономической литературе в связи с несовершенством
действующего законодательства и необходимостью внесения ряда изменений в
законодательство и процесс (метод, порядок) формирования учетной
политики организаций.

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура

1.1. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие
федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ
по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень – положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные
аналогичные им документы;

4 уровень – внутренние документы конкретной организации. (Указанная
система закреплена в проекте Федерального закона, вынесенного на
обсуждение и опубликованного в Финансовой газете № 37, за сентябрь 1999
г.)

Учетная политика организации является элементом системы регулирования
бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование
бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
«организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен
в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/98). В соответствии с п.9 этого нормативного документа учетная
политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно
– распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

В части формирования, т.е. выбора и обоснования Положение «Учетная
политика организации» распространяется на организации независимо от
организационно – правовых форм.

Система внутренних регламентирующих б/у в организации шире, чем только
приказ об учетной политике.

Во – первых, эта система содержит собственно учетную политику
организации – документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом
между внешним по отношению к организации законодательством по
бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ
должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения
по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.

Во – вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по
бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее
обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и
взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и
актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем
больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи
она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой
системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения
бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержать
конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

– выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как
правило, второго уровня системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ);

– способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими
нормативными документами, а организация утверждает особенности их
применения, исходя из специфики их условий хозяйствования – отраслевой
принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

– способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами
по б/у РФ, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее
имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет
иные способы бухгалтерского учета;

– способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена
противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского
законодательства, и представляется достаточно сложным определить
законодательные приоритеты того или иного способа;

Т.е. поясняя приведенные выше положения необходимо отметить:

при формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению
(вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется
выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ. Желательно, по мнению автора, по каждому
такому способу приводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на
основании какого нормативного документа принято или иное положение по
учетной политике. Предприятие не вправе через механизм учетной политики
решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в
системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент
принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из
основополагающих принципов формирования достоверной информации, что
должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской
службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны
подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие
формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых
результатов организаций.

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики
специфику формирования своих активов – основных средств, нематериальных
активов и т.д., или процессов – капитальных ремонтов, модернизации,
формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об
объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными
документами по б/у правила, она вправе не применять данные правила,
раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности.
Согласно п.5 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в пояснительной
записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского
учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил
бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и
признается нарушением законодательства РФ о б/у». Применение иных
способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно
аргументировано и обосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации»: «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление факторов хозяйственной
деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость
учетного процесса без снижения степени достоверности информации».

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в
отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом
практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или
иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной
политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным
средством, с помощью которого, во – первых, осуществляется процесс
реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во – вторых,
происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету
и бухгалтерской отчетности; в – третьих, разрешаются противоречия
действующего законодательства.

Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на формирование
бухгалтерского законодательства, характерны и для формирующейся системы
налогового права.

I этап становления данной системы, закончившийся принятием первой части
НК РФ носил явно фискальный характер, который заключался в приоритете
роли государства при решении сложных налоговых вопросов и в отсутствии
каких – либо четких концепций и принципов развития налогового
законодательства как отрасли права.

Не случайно в РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм
налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с
тем неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов
взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права
(гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому
учету и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности
налоговой политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм
при трактовке норм права, а с другой, полную неопределенность в
стратегической, да и в практической реализации финансовой политики
коммерческих организаций.

Сказать, что ситуация в настоящее время сильно изменилась было бы
неверно. Еще достаточно долго российские предприятия будут находиться в
аналогичных экономических условиях, т.к. причины и факторы, их
определяющие, носят объективный характер. Однако вместе с тем становятся
более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего
законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой
его цивилизованного совершенствования.

Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом».

Таким образом, если организация, используя инструменты учетной политики,
сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского
учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке
институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа,
трактуемого специально для целей налогообложения в НК РФ, будет для
целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая
законодательная позиция имеет место в настоящее время.

Следовательно, учетная политика организации может стать в настоящее
время также и важным инструментом налогового планирования в
организациях.

1.2. Понятие учетной политики, ее сущность, нормативная база и влияющие
факторы

Учетная политика в узком смысле слова – установленный финансовым
законодательством набор альтернатив по отражению в бухгалтерском учете
предприятия хозяйственных операций, активов и обязательств, затрат и
финансовых результатов. Налоговым законодательством установлен:

– перечень хозяйственных операций, входящих в учетную политику;

– возможные альтернативы отражения в бухгалтерском учете предприятия
отдельных хозяйственных операций из данного перечня.

На предприятии учетная политика обычно фиксируется в виде внутреннего
нормативного акта размером 12-15 страниц, фиксирующего выбранные
предприятием альтернативы из перечня хозяйственных операций.

Учетная политика в широком смысле – это методология ведения оперативного
и бухгалтерского учета для целей:

· управленческого планирования (учетное обеспечение процесса принятия
управленческих решений на разных уровнях);

· внешних пользователей информации (адекватная оценка активов,
обязательств, затрат и финансовых результатов при составлении сводной
финансовой отчетности – баланса, отчета о финансовых результатов, отчета
о движении денежных средств).

Для иностранных партнеров, как правило, предприятиями, ведущими
внешнеэкономическую деятельность, дополнительно представляются формы
«Отчет об изменениях финансового состояния» и «Отчет об инвестициях»;
налогового планирования (оптимизация налогообложения на предприятии).

Спектр хозяйственных операций, входящих в учетную политику, в широком
смысле понимаемую как информационное обеспечение системы управленческого
и финансового планирования, чрезвычайно многообразен. В этой связи
учетная политика в узком смысле является составной частью учетной
политики в широком смысле.

Термин «учетная политика» впервые упомянут в ПБУ и отчетности в РФ,
утвержденном приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года № 10 (п. 6 раздел
II). До 1994 года нормативные акты не содержали сколько–нибудь
исчерпывающего раскрытия содержания учетной политики.

В 1994 году было опубликовано разработанное в рамках Государственной
программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета
и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики, ПБУ
«Учетная политика предприятия» (утверждено приказом Минфина РФ от 24
июля 1994 года № 100), которое представляло собой первый национальный
стандарт по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/94).

Данный нормативный акт является основополагающим в вопросах формирования
и раскрытия учетной политики в отчетные периоды с 1995 по 1998 годы.

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 утверждена
программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, в исполнении которой
были приняты новые Положения по бухгалтерскому учету, внесшие
существенные изменения и дополнения в содержание учетной политики.

С 1 января 1998 года было введено в действие ПБУ 6/97 «Учет ОС»,
утвержденное приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н.

С 1 января 1999 года действуют:

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, заменившее
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом
Минфина РФ от 26 декабря 1994 года № 170;

· ПБУ 5/98 «Учет материально – производственных запасов», утвержденное
приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н;

· ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина
от 15 ноября 1998 года № 56н;

· ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное
приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57н.

С 1 января 2000 года вступили в силу:

· ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 года № 32н;

· ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 года № 33н;

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом
Минфина РФ от 6 июля 1999 года№ 43н;

· ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утвержденное
приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н;

· ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденное приказом Минфина
РФ от 27 января 2000 года № 11н;

С 1 января 2001 года вступили в силу:

· ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное приказом
Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 92н;

· ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом
Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н.

· Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н утверждено новое
положение по бухгалтерскому учету «Учет ОС» (ПБУ 6/01). Пунктом 2
указанного приказа был признан утратившим силу Приказ Минфина РФ от 3
сентября 1997 года № 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Учет ОС» ПБУ 6/97.

· Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н утверждено Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ
5/01), которое введено в действие, начиная с бухгалтерской отчетности
2002 года, утратило силу ПБУ 5/98.

· Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года № 60н утверждено Положение
по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию» (ПБУ 15/01), которое введено в действие с 1 января 2002
года.

· В связи с утверждением приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года
нового Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/98) утратил свою силу приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 года
№100н, соответственно, ПБУ 1/94. Сохранив много общего с прежним
нормативным документом, ПБУ 1/98 имеет и принципиально важные отличия и
на сегодняшний день является основополагающим в вопросах формирования и
раскрытия содержания учетной политики организации (оно введено в
действие с 1 января 1999 года).

Положение содержит следующие разделы:

– Общие положения;

– Формирование учетной политики;

– Раскрытие учетной политики;

– Изменение учетной политики.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами, в которых в
настоящее время также рассматриваются вопросы учетной политики и
которыми следует также руководствоваться в решении вопросов ее выбора и
обоснования являются:

1. Ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального
закона от 23 февраля 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
введенного в действие с 28 ноября 1996 года (в ред. ФЗ от 23 июля 1998
года № 123-ФЗ).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина РФ
от 20 декабря 1994 года.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 года № 94н (заменивший План
счетов и инструкцию по его применению, утвержденные приказом
Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56).

4. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке
составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ
от 13 января 2000 года № 4н.

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ
от 28 июня 2000 года № 60н.

6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от
5 августа 1992 года № 552 (в редакции постановления Правительства РФЫ от
31 мая 2000 № 420).

В отношении Положения о составе затрат, заметим, что оно долгое время
носило характер как бухгалтерского, так и налогового нормативного
документа, поэтому использовалось в т.ч. и для обоснования тех или иных
элементов учетной политики.

С 2000 года ситуация несколько изменилась:

– введено в действие ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

– отменена Инструкция по заполнению форм годовой бухгалтерской
отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина РФ от 12 декабря 1996 года №
97), в которой имела место ссылка на Положение о составе затрат.

С точки зрения содержания вопроса о составе затрат и их видов, введенное
в действие ПБУ 10/99 дает определение различных видов расходов,
признаваемых в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, в т.ч.
расходов по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных
и чрезвычайных. Таким образом, появляется новый документ по
бухгалтерскому учету, зарегистрированный в Минюсте РФ, квалифицирующий
различные расходы организации.

Следовательно можно сделать вывод о том, что в содержательном аспекте
ПБУ 10/99 полностью заменяет Положение о составе затрат.

С юридической точки зрения необходимо напомнить, что согласно ст.3
Закона РФ «О бухгалтерском учете»: «Законодательство РФ о бухгалтерском
учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского
учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и
постановлений Правительства РФ».

Положение о составе затрат представляет собой постановление
Правительства РФ, что по формальному признаку может относить его к
системе законодательства по бухгалтерскому учету.

Таким образом, Положение о составе затрат может быть исключено из
бухгалтерского законодательства либо в случае прямой отмены документа,
либо изменения приведенной выше нормы ФЗ «О бухгалтерском учете». В
связи со вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций»
Положение о составе затрат с 2002 года перестает входить в систему
законодательства по налогообложению.

1.3. Порядок составления учетной политики и ее структура

Учетная политика является одним из основных документов, который
устанавливает, как в организации ведется учет. ПБУ 1/98 в части
формирования учетной политики распространяется на все организации,
независимо от организационно-правовых форм.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании
по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по
конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики
осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя
из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики предоставляется
главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель
организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения
оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом,
распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего
за годом утверждения соответствующего организационно –распорядительного
документа.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы
ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации
(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места
нахождения.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на
методические и организационно-технические.

Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют
на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации,
на оценку ее финансового состояния.

Организационно – технические аспекты – приемы и методы организации
технологического процесса работы бухгалтерско – финансовой службы
предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед
информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических
решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна
исходить организация при формировании политики:

· Допущение имущественной обособленности означает, что активы и
обязательства организации существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этой и других организаций; это допущение
закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского
учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

· Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет
продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке. «Если такое намерение или необходимость
существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой
основе, и применяемая основа должна раскрываться» (параграф 23 Принципов
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В случае ожидания
прекращения деятельности предприятия, стоимость его активов, как
правило, оказывается значительно ниже, чем в случае нормального его
функционирования. Поэтому если у бухгалтера есть основания предполагать,
что предприятие прекратит свое существование, он должен изменить учетные
процедуры. В случае банкротства бухгалтер должен составить отчетность,
исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной
стоимости.

· Допущение последовательности применения учетной политики означает, что
выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому.

· Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся
к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);

2. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности введено ПБУ 1/98);

3. Большую готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
(требование осмотрительности);

4. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета
содержания перед формой);

5. Торжество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на
последующий календарный день каждого месяца (требование
непротиворечивости);

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).

В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на
организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или
частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по
собственной инициативе.

В соответствии со ст. 16 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны
публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности предприятия за отчетный год.

Перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики:

– изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому
учету;

– разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает
более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в
учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного
процесса без снижения степени достоверности информации;

– существенное изменение условий деятельности. Оно может быть связано с
реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и
т.д.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности,
предусмотренных ПБУ 1/98, не является закрытым. Изменение учетной
политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной
документацией, оно должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года
(с начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в
пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Структура учетной политики

Учетную политику условно можно разделить на три раздела:

I. Организационно – технический раздел. В нем нужно предусмотреть:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как
синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет. Надо
отметить, что для учетной политики 2002 года это особенно актуально,
ведь с этого года все предприятия должны перейти на новый План счетов
(Новый План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина
России от 31 октября 2000 года №94н).

2. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по
которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно
должны быть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от
21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать
реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует
руководствоваться Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года №
105);

5. порядок контроля за хозяйственными операциями.

II. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно
установить:

1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

2. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

3. перечень резервов, который будет составлять предприятие;

4. порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

III. Учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить
порядок определения выручки, которому будет следовать организация,
исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в
этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы
и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях
исчисления налога на прибыль.

Но для удобства предприятие может объединить II и III разделы учетной
политики. Так, в разделе, касающемся учета основных средств можно сразу
указать, какой метод начисления амортизации предприятие применяет в
целях бухгалтерского, а какой – в целях налогового учета.

Степень совмещения ведения бухгалтерского и налогового учетов служит
причиной существования различных подходов к ведению налогового учета.

2. Учетная политика организации на примере ЗАО «Новые окна в Уфе»

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций,
обязательства организаций и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.

Цели и задачи бухгалтерского учета:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.

2.1.1. Учет основных средств

В Приказе об учетной политике организации в данном подразделе раскрытию
подлежит как минимум следующая информация:

· о способах оценки основных средств, приобретенное в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств;

· об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету (включая случаи достройки, реконструкции, частичной ликвидации,
переоценки);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по
основным группам);

· об объектах основных средств, представленных и полученных по договору
аренды;

· о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений
по отдельным объектам основных средств.

Способы оценки ОС, поступивших по договору мены:

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Изменение стоимости ОС:

Пункт 3.6. ПБУ 6/97 допускает изменение стоимости ОС в случае проведения
достройки, модернизации, реконструкции.

Затраты по капитальным работам предварительно учитываются на счете 08
«Капитальные вложения» в порядке, установленном Положением по
бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным приказом Минфина РФ от 20
декабря 1994 года № 167 и Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №
160.

По окончании капитальных работ затраты по ним должны списываться на
увеличение первоначальной стоимости объектов ОС.

Для разграничения затрат на капитальные и некапитальные необходимо
руководствоваться Инструкцией по заполнению форм статистической
отчетности по капитальному строительству (Постановление Госкомстата
России от 3 октября 1996 года № 123), а также Методическими указаниями
по учету ОС.

В Инструкции Госкомстата России установлена полная номенклатура
расходов, формирующих затраты по работам капитального характера.
Установлено, что основанием производства данных работ является наличие
проекта на объект строительства в сметы затрат.

ПБУ 6/97 установлено, что организация имеет право не чаще одного раза в
год (на 1 января отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценка ОС может быть произведена также по решению государства.
Пунктом 38 Методических указаний по учету ОС предлагается использовать
для переоценки устанавливаемые Госкомстатом РФ ежеквартальные индексы –
дефляторы или применять метод прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам.

В письме МНС РФ от 17 апреля 2000 года № ВГ – 02/288 по согласованию с
Минфином РФ доводится до сведения, что переоценка ОС, осуществляемая
организацией в добровольном порядке, с 1 января 2000 года принимается
при исчислении налога на имущество, а также налога на прибыль.

При этом если в 2002 году организация решила переоценить какие – либо
ОС, то затем придется делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

В результате переоценки возможны 2 исхода: дооценка ОС и уценка ОС.

В первом случае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие
проводки:

На дооценку ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

На зачисление амортизации по дооцененным ОС:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Во втором случае предприятие для бухгалтерского учета дает следующие
проводки:

На уценку основных средств дается проводка:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

На уменьшение амортизации по основным средствам дается проводка:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Сроки полезного использования основных средств (по основным группам):

В соответствии с п. 2.1. ПБУ 6/97 срок полезного использования основных
средств – это период, в течении которого использование объекта основных
средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения
целей деятельности организации. Срок полезного использования определяет
срок износа основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется ориентацией
при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, который устанавливает
его самостоятельно в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций – изготовителей (п. 20 ПБУ 6/01).

Способы амортизации основных средств:

Пункт 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №
26н, предусматривает 4 способа амортизации: линейный; уменьшаемого
остатка; списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразу несколько
способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группе
основных средств можно использовать только один способ.

Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость
которых превышает 2000 рублей. Объекты дешевле 2000 рублей можно сразу
списывать на затраты, как только это имущество передали в эксплуатацию –
так сказано в пункте 18 ПБУ 6/01.

В бухгалтерии предприятия даются следующие проводки:

На оприходование основных средств в б/у дается проводка:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На отражение НДС по ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На оплату ОС в бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

На введение в эксплуатацию ОС дается проводка:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На возмещение из бюджета НДС по ОС дается проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

«Входной» НДС по ОС производственного назначения можно возместить из
бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию.

Введенные в эксплуатацию основные средства должны быть закреплены за
материально – ответственным лицом.

Согласно п.19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений
определяется:

1. При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта;

2. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента
ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет
срока полезного использования.

В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС
начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.

4. При способе списания пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.

Организация вправе применять так называемую ускоренную амортизацию ОС –
более быстрое по сравнению с общеустановленным в централизованном
порядке сроком, перенесение стоимости объектов ОС.

После введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода к применению
механизма ускоренной амортизации:

– при линейном способе ее начисления нормы амортизационных отчислений
устанавливаются на основании Единых норм амортизационных отчислений
(увеличение на коэффициент ускорения не выше 2);

– при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка срок
полезного использования объектов ОС может быть определен организацией
самостоятельно на основании требований ПБУ 6/01.

В качестве примера б/у ОС на предприятии можно использовать учетную
политику ЗА «Новые окна в Уфе».

Для учета амортизационных отчислений по всем группам организация
применяет линейный способ, а для ОС, используемых в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности, применяют специальный ускоряющий
коэффициент – 2.

2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС

Действующим законодательством по бухгалтерскому учету в настоящее время
предусмотрены следующие варианты учета и финансирования затрат на
проведение ремонта ОС в зависимости от того, в себестоимость какого из
отчетных периодов – предыдущего, текущего или последующего – будут
включены расходы на ремонт.

Вариант 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того
отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. Данный
вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболее распространен
сегодня; особенно он приемлем на малых предприятиях с небольшим удельным
весом в имуществе ОС с незначительной степенью их износа.

Вариант 2. Создание ремонтного фонда, который, как правило, создается на
крупных предприятиях с большим количеством основных средств для
финансирования особо сложного видов ремонта на ряд лет; необходимо
отметить, что в настоящее время экономическая целесообразность создания
ремонтного фонда стала значительно менее актуальной в связи с
инфляционными процессами. Учет ремонтного фонда должен осуществляться на
субсчете «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов», т.к.
источником его формирования выступают текущие издержки. При этом по
дебету счетов учета текущих затрат и кредиту счета 96 отражается
создание ремонтного фонда, по дебету счета 96 в корреспонденции с
кредитом счетов учета ресурсов отражаются фактические затраты на
осуществление ремонта.

Вариант 3. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течении
текущего отчетного года, который учитывается на счете 96.

Вариант 4. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по
дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита ресурсных счетов;
после окончания работ по специальному расчету предприятия расходы
будущих периодов относятся с кредита счета 97 в дебет счетов учета
затрат.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается
включение затрат на ремонт основных фондов в себестоимость того
отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (вариант
1).

2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА)

С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом
Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н.

Пункт 11 ПБУ 14/2000 определил обязательные элементы учетной политики
организации в части нематериальных активов.

1. Способ оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства

Пункт 11 ПБУ 14/2000 установил два способа оценки НМА, приобретенных по
договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами:

· 1 способ. Исходя из стоимости переданных (или подлежащих передаче)
товаров (ценностей). Цена переданных (или подлежащих передаче) товаров
(ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей).

· 2 способ. Применяется при невозможности установить стоимость
передаваемых товаров. Стоимость принимаемых НМА устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются
аналогичные НМА.

Данный элемент учетной политики приводится только, если были
случаи поступления НМА по договорам, предусматривающим неденежные
расчеты.

2. Сроки полезного использования НМА по отдельным группам

Сроки полезного использования НМА устанавливаются организацией
исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и т.д.;

– ожидаемого срока использования НМА, в течение которого организация
получает доход;

– количества продукции или иного натурального показателя или объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

– по НМА, срок полезного использования которого установить невозможно,
устанавливается из расчета 20 лет.

3. Способ амортизации НМА

В пункте 15 ПБУ 14/2000 перечислены 3 возможных способа начисления
амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости
пропорционально объему продукции (работ). В течении срока полезного
использования НМА начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, «…кроме случаев консервации организации». В течении
отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно
независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой
суммы.

Способ уменьшающего остатка применяется только по НМА, принятым на учет
после 1 января 2001 года.

4. Способ погашения стоимости нематериальных активов

С 1995 года и в настоящее время предприятию предоставлено право
самостоятельно определять порядок отражения в учете погашения стоимости
НМА – с использованием счета 05 «Амортизация НМА» и без использования
этого счета. Во втором случае амортизация начисляется по кредиту счета
04 «Нематериальные активы» и дебету счетов учета соответствующих
источников (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете
амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в
течение всего срока их полезного использования.

Рассматривая бухгалтерский учет нематериальных активов на примере
учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе», необходимо отметить:

– при оплате приобретенного НМА неденежными средствами его стоимость
принимается к бухгалтерскому учету исходя из стоимости товара (работ,
услуг), переданного (переданных) или подлежащего (подлежащих) передаче
организацией;

– амортизация НМА начисляется по линейному способу;

– начисленные амортизационные отчисления по НМА отражаются в учете путем
накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА»

2.1.4. Учет материально – производственных запасов (МПЗ)

С 1 января 2002 года учет МПЗ нужно вести в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «» Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом
Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н.

Перечень затрат, которые в целях бухгалтерского учета включаются в
себестоимость МПЗ, приведен в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»:

1. Способ отражение МПЗ в бухгалтерском учете:

по фактической себестоимости (в этом случае приобретенное имущество
учитывается на счете 10 «Материалы»;

На предприятии к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от
поставщиков, дается проводка:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

На списание суммы НДС, не принятым к учету и оплаченным ценностям дается
проводка:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

по учетным ценам (тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей»). В данном случае организации нужно указать в
приказе об учетной политике, что она считает учетной ценой. Обычно за
учетную цену принимают плановую стоимость материалов.

На принятие к бухгалтерскому учету материалов, поступивших от
поставщиков, дается проводка:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60,76

На отражение суммы НДС дается проводка:

Дебет 19 Кредит 60,76

На оплату задолженности поставщикам дается проводка:

Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52

На отражение суммы НДС по принятым к учету и оплаченным ценностям дается
проводка:

Дебет 68 Кредит 19

На принятые к учету материалы по учетным ценам дается проводка:

Дебет 10 Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимости материалов от их
стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное – Дебет 16 Кредит 15;

Если отклонение отрицательное – Дебет 15 Кредит 16.

Отклонение рассчитывается по следующим формулам:

для положительного отклонения:

% отклонения =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;

для отрицательного отклонения:

% отклонения =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Снм16 – сальдо на начало месяца по счету 16, руб.

Снм10 – сальдо на начало месяца по счету 10, руб.

ОДт16 – обороты по дебету счета 16, руб.

ОДт10 – Обороты по дебету счета 10, руб.

ОКт16 – обороты по кредиту счета 16, руб.

ОКт10 – обороты по дебету счета 10, руб.
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;

Заготовление МПЗ

Оценка по фактической себестоимости:

На отражение расходов по заготовке материалов дается проводка:

Дебет 10 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов, произведенных вспомогательными цехами
дается проводка: Дебет 10 Кредит 23

На принятые к учету отходы из основного и вспомогательного производства
дается проводка: Дебет 10 Кредит 20,23

Оценка по учетной цене:

На отражение расходов по заготовке материалов дается проводка:

Дебет 15 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 и др.

На принятие к учету материалов по учетным ценам дается проводка:

Дебет 10 Кредит 15

На отражение отклонения фактической себестоимости материалов от их
стоимости по учетным ценам дается проводка:

Если отклонение положительное – Дебет 16 Кредит 15;

Если отклонение отрицательное – Дебет 15 Кредит 16.

Отпуск в производство и иное использование:

На списание материалов, отпущенных в производство и иное использование,
даются проводки:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 10.

На списание по окончании месяца отклонения фактической себестоимости
материалов от стоимости по учетным ценам материалов, отпущенных в
производство и иное использование, дается проводка:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 16

2. Стоимость МПЗ, переданных в залог

Стоимость МПЗ, переданных покупателю в залог, принимается к
бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим
уточнением фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 1 ст. 334 ГК РФ залог представляет собой один
из способов обеспечения исполнения обязательств, сущность которого
заключается в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательств
(залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого
обязательства поручить удовлетворение из себестоимости заложенного
имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому
принадлежит это имущество (залогодателя). Залог товаров в обороте
регламентируется статьей 357 ГК РФ.

При передаче МПЗ в залог, залогодержатель не приобретает право
собственности на эти МПЗ. Поэтому в балансе залогодателя передача МПЗ на
отражается. В бухгалтерском учете данная операция отражается в
аналитическом учете. Во – первых, МПЗ, преданные в залог, учитываются на
отдельных субсчетах к соответствующим счетам учета МПЗ по фактической
себестоимости. Во – вторых, у залогодателя открывается забалансовый счет
009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом
счете МПЗ, переданные в залог, учитываются по стоимости, оговоренной в
договоре залога.

У залогодержателя получение МПЗ в залог отражается на забалансовом счете
008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». И только при
неисполнении обязательства у залогодателя в бухгалтерском учете
отразится реализация МПЗ по стоимости, оговоренной в договоре залога.

У залогодателя договорная стоимость товара, полученного в залог,
снимается с забалансового счета 008 и принимается на баланс.

В приказе об учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе»,
указывается договорная стоимость МПЗ, находящаяся в залоге на 1 января
2001 года.

3. Способы списания в производство стоимости МПЗ

Стоимость МПЗ может списываться на производство по:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения материально –
производственных запасов (способ ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО)

Метод оценки по себестоимости каждой единицы устанавливается, как
правило, в отношении МПЗ, используемых организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные металлы и т.п.), и запасов, которые не
могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду)
запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их
количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества
остатка на начало месяца и поступивших в течение данного месяца, т.е. по
средней себестоимости их приобретения.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)
основана на допущении, что МПЗ используются в течении месяца и иного
периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,
первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа
оценки МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,
производится по фактической себестоимости последних по времени
приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ,
услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально –
производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что МПЗ,
первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения. При
применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе)на
конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по
времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг, учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

В ПБУ 5/01 сохранена норма ПБУ 5/98, в соответствии с которой
«применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в
течении отчетного года». Предприятие может выбрать несколько способов
списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов из
года в год применялся один и тот же способ (допущение последовательности
применения учетной политики). Так указано в пункте 16 ПБУ 5/01.

В случае последующего изменения метода оценки причины этих изменений и
оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат раскрытию в
бухгалтерской отчетности.

4. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью их
возможной реализации, отнесенная на финансовый результат.

Источниками возмещения разницы между возможной ценой реализации и
балансовой стоимостью остатков МПЗ на конец отчетного года является
финансовый результат.

Уценка на конец отчетного года разрешается для сырья, материалов,
готовой продукции, товаров. Уценка проводится один раз в год на конец
отчетного года. По действующему налоговому законодательству суммы
уценки, отнесенные в состав внереализационных расходов, не учитываются
для целей налогообложения.

ЗАО «Новые окна в Уфе» в своей учетной политике по бухгалтерскому учету
материально – производственных запасов отразило следующие пункты:

учет процесса приобретения и заготовления МПЗ осуществляется в оценке по
фактической себестоимости единицы их приобретения с применением счета 10
«Материалы» с разделением учета по субсчетам;

МПЗ списываются по средней себестоимости.

2.1.5. Учет и списание товаров

Предприятия могут отражать в учете товары по покупным или по продажным
ценам. Для учета товаров по покупным ценам используется счет 41
«Товары». А если предприятие учитывает товары по продажным ценам, то
тогда на счете 41 отражается их продажная цена. А разница между
продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая
наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы
по заготовке и доставке товаров. Это можно двумя способами. Так,
предприятие может включать данные расходы в издержки обращения. В этом
случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Но такие затраты
также можно включить и в стоимость товаров. Тогда их нужно отразить на
счете 41 «Товары». Приобретение за плату:

На принятие к учету товаров, приобретенных для продажи (в оптовой и
розничной торговле) даются следующие проводки:

Для отражения покупной стоимости: Дебет 41 Кредит 60

Для отражения суммы НДС: Дебет 19 Кредит 60

На отражение суммы НДС по оплаченным и оприходованным товарам дается
проводка: Дебет
68 Кредит 19

На отражение торговой наценки (для организации розничной торговли,
учитывающих товары по продажным ценам) дается проводка:

Дебет 41 Кредит 42

На отражение транспортных им др. затрат по заготовке и доставке товаров
дается проводка: Дебет 41, 44 Кредит 20, 23, 60, 71, 76

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов,
которые ПБУ 5/01 предусматривает для МПЗ: по средней себестоимости
каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО или методом ЛИФО.

Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не являются организацией торговли, потому
что реализует свою собственную продукцию, то данный пункт не
рассматривается в учетной политике организации.

2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Оценка незавершенного производства зависит от типа производства. Так,
согласно пункту 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
29 июля 1998 года № 34н, незавершенное производство в массовом и
серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по дебету
счета 20:

– по фактической себестоимости (Дт 20 КТ 10(16),70, 69, 25, 26);

– по нормативной (плановой) себестоимости (статьи калькуляции по
плановым или нормативным размерам);

– по прямым затратам (Дт 20 Кт 10(16)70, 69);

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (Дт 20 Кт 10(16)).

В единичном производстве незавершенное производство отражается по
фактической себестоимости.

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по
фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как
именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть
зафиксировано в приказе об учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то
ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)». Учет же
готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43
«Готовая продукция». Принятие к учету:

На принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости
дается проводка: Дебет 43 Кредит 20, 23, 29.

В случае экономии, т.е. превышения учетной оценки над фактической,
запись проводки делается красными чернилами – сторнируется.

На отражение выпуска готовой продукции по нормативной (плановой)
себестоимости (в течение месяца при применении метода оценки готовой
продукции по нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 43 Кредит 40

На отражение фактической себестоимости выпущенной продукции (по
окончании месяца, при применении метода оценки готовой продукции по
нормативной (плановой)себестоимости) дается проводка:

Дебет 40 Кредит 20, 23, 29

На признание выручки от продажи готовой продукции дается проводка:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи»

На начисление НДСМ с выручки от продажи готовой продукции (при
определения выручки для целей налогообложения по отгрузке) дается
проводка: Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам»

На начисление НДС с выручки от продажи готовой продукции (при
определении выручки для целей налогообложения при оплате) дается
проводка:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

На признание производственной себестоимости проданной продукции в
качестве расхода отчетного периода дается проводка:

Дебет 90 Кредит 43

На отражение отклонения фактической себестоимости от нормативной
(плановой) себестоимости дается проводка: Дебет 90 Кредит 40

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

На определение финансового результата от продаж дается проводка:

Дебет 90 Кредит 99 (прибыль)

Дебет 99 Кредит 90 (убыток)

На поступление платежей за проданную продукцию дается проводка:

Дебет 51,52 Кредит 62

На начисление суммы НДС с выручки от продаж (при определении выручки для
целей налогообложения по оплате) дается проводка: Дебет 76 Кредит 68

В своей учетной политики на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» оценивает
незавершенное производство и готовую продукцию по фактической
себестоимости.

2.1.7. Учет кредитов и займов

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому
учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01),
утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 69н.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация вправе самостоятельно
установить порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам,
срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного
срока.

В соответствии с выбранной учетной политикой организация может:

1. осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам
и кредитам в краткосрочную. Такой перевод организацией – заемщиком
производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита
до возврата суммы долга остается 365 дней;

2. учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок
погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до
истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности

В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно
переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению
учет краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов,
полученных организацией, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»; долгосрочных – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». Суммы полученных организацией кредитов и займов
отражаются по кредиту указанных счетов и дебету счетов 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в
краткосрочную отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.

На начисление процента по кредитам и займам дается проводка:

Дебет 91 «Прочие расходы и доходы» Кредит 66, 67.

Процент, уплаченный кредитной организации за месяц определяе6тся по
формуле:

% за месяц =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Договор займа может быть и беспроцентным. Кроме этого предприятию иногда
приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением
заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги
связи и т.д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы.

Это оформляется следующими проводками: Дебет 91 Кредит 60,
76, 71

Дебет 19 Кредит 60, 76.

Причем делать это можно:

– в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

– равномерно в течении всего срока погашения кредита или займа (в этом
случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе
дебиторской задолженности).

Как будет поступать предприятие, решать ему самому. Но в любом случае
принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002
год.

В приказе об учетной политике нужно также указать, как предприятие
отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным
облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как
расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу на
операционные расходы.

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» указано, что
проценты по займам и кредитам, полученным организацией, причитающиеся к
уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом
долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится
в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита
до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998
года № 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в
издержки производства или обращения отчетного периода организация может
создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы на год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных
природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в
аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные
законодательством РФ, нормативно – правовыми актами Минфина РФ.

Если предприятие будет создавать резервы в 2002 году, то ему нужно
отразить это в приказе об учетной политике.

В соответствии с новым Планом счетов ведение бухгалтерского учета
резервов будет осуществляться на счете 96 «Резервы предстоящих
расходов».

Аналитический учет по счету 96 должен вестись по видам резервов
(отдельным резервам).

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков работников дается проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Кредит 96

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в
дебет счета 96.

На отражение начисления сумм оплаты отпусков работников и сумм
социального страхования и обеспечения дается проводка:

Дебет 96 Кредит 70, 69

На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на ремонт ОС
за счет средств резерва дается проводка: Дебет 96 Кредит 23

На сторнирование излишне зарезервированных сумм по результатам
инвентаризации дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96

На списание стоимости работ по ремонту ОС в размере, превышающем
зарезервированные средства дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит
96

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву
периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет,
расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли
резервы, и какие именно, либо не создавать.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких – либо резервов
на предприятии не предусматривается.

2.1.9. Резерв по сомнительным долгам

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы
сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной
инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет
использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с новым Планом счетов учет резервов по сомнительным
долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На создание резервов по сомнительным долгам дается проводка:

Дебет 91 Кредит 63

Если долг погашен в обычном порядке: Дебет 51 Кредит 62, 76 и т.д.,

то зарегистрированная в прошлом отчетном периоде прибыль присоединяется
к прибыли отчетного периода и оформляется проводкой: Дебет 63 Кредит
91

На погашение убытка (на списание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч.
по векселям) за счет резервов сомнительных долгов дается проводка:

Дебет 63 Кредит 62, 76 и т.д.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется
по каждому созданному резерву.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание резерва по
сомнительным долгам не предусмотрено.

2.1.10. Учет по договорам на капитальное строительство

О том, как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в
ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»,
утвержденном приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут
определять свои доходы двумя способами: по мере сдачи заказчику каждого
этапа работ или же после сдачи готового объекта.

Организация может определять свой финансовый результат после выполнения
отдельных этапов строительства по договору строительного подряда только
в том случае, если соблюдаются следующие условия:

– этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

– объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если
другие этапы еще не закончены;

– организация может установить цену на выполненные работы и определять
их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан
весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком,
подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным
работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов
списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не осуществляет работы по договору
строительного подряда, то в учетной политике предприятия не предусмотрен
пункт по данному вопросу.

2.1.11. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости
продукции и формирование финансового результата

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в
учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней
мере два варианта в зависимости от классификации затрат на производство
продукции, работ, услуг.

1 вариант – это так называемый калькуляционный вариант, при котором в
течении отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство
(20, 23, 25, 26 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются
затраты отчетного периода с подразделением на прямые , относимые в дебет
счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного
вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные
(накладные), относимые в дебет собирательно – распределительных счетов
25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой,
услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания
производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26,
подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по
принадлежности с одновременным их распределением между объектами
калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет,
пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются;
калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой
продукции.

Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на
производственные, обусловленные протеканием производственного процесса,
и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23,
косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов
производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в
расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо
прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные
затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что
отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25.
Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов
калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно
на уменьшение выручки от реализации продукции.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается
калькуляционный вариант (первый) учета затрат на производство,
калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового
результата:

Общепроизводственные расходы (25 счет) и общехозяйственные расходы (26
счет) списываются основное производство (дебет 20 счета) по
производственным видам деятельности и в дебет 44 счета (Коммерческие
расходы) по торговой деятельности пропорционально объему выполненных
работ согласно Расчету по распределению затрат по видам деятельности.
Сводные затраты по видам деятельности после распределения списываются с
кредита затратных счетов (20, 25, 26, 44) на реализацию по видам
деятельности в дебет счета 90 «Продажи» по соответствующим видам
деятельности. Сводные затраты списываются с кредита 90 в дебет счета 99
«Прибыли и убытки».

2.1.12. Списание расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в
порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально
объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В соответствии с новым Планом счетов такого рода затраты отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 должен вестись по видам расходов.

Учтенные на счете 97 затраты списываются в дебет счетов 20, 23, 25 44 и
т.д.

При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или
иные источники необходимо обосновать возможность отнесения расходов к
соответствующим отчетным периодам.

При использовании счета 97 следует обратить внимание на то, что он
жестко не увязывается только с себестоимостью, а может закрываться и на
другие источники финансирования.

При неравномерном осуществлении ремонтных работ и отсутствии резерва на
эти цели в бухгалтерском учете даются следующие проводки:

– на отражение расходов на проведение ремонтных работ дается проводка:

Дебет 97 Кредит 10, 69, 70 и др.

– на равномерное списание затрат на проведение ремонтных работ дается
проводка: Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97.

В случае, когда отпуск работника приходится на текущий и следующий
месяцы, в бухгалтерском учете даются проводки:

1. на начисление оплаты за период отпуска и платежи по социальному
страхованию и обеспечению даются проводки:

Дебет 97 Кредит 70

Дебет 97 Кредит 69

2. на списание затрат на оплату отпуска:

Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97

На отражение суммы арендной платы, произведенной за предстоящий отчетный
период, или стоимость услуг по рекламе в периодических изданиях и др.
последующих периодов времени дается проводка:

Дебет 97 Кредит 76

На списание по мере поступления части арендной платы или стоимости услуг
по рекламе, приходящейся на последующие отчетные периоды, дается
проводка: Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 97

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» расходы,
произведенные в отчетном периоде, не относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в отчетности на счете 97 «Расходы будущих периодов»
по подразделениям и списываются в дебет затратных счетов (20, 25, 26,
44) согласно видов деятельности в течение срока, к которому они
относятся.

2.1.13. База распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования

Необходимость решения вопроса о выборе базы для распределения косвенных
расходов между объектами калькулирования полной себестоимости, но при
учете неполной (ограниченной) себестоимости в части распределения
косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25
«Общепроизводственные расходы», в том случае, если они имеют место.

Базы распределения (одна или несколько) могут быть выбраны в
соответствии с положениями отдельных нормативных актов и методических
указаний по бухгалтерскому учету (например, отраслевых методических
рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции, работ, услуг). Базами распределения могут быть:

· прямые затраты (стоимость основных материалов);

· оплата труда производственного персонала;

· нормо – часы работы оборудования;

· плановый или фактический объем выпуска продукции (в стоимостном или
натуральном измерении);

· выручка от реализации (продаж) продукции, работ, услуг.

Предприятия, относящиеся к традиционным видам деятельности (отраслям),
для обоснования данного пункта учетной политики могут пользоваться
старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат на
производство и калькулированию себестоимости продукции, впредь до
разработки новых инструкций с аналогичным названием, предусмотренных
Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 и
изменениями и дополнениями к нему от 1 июля 1995 года № 601, а также п.
10 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Малым предприятиям целесообразно выбрать экономически обоснованную базу
для распределения накладных расходов: прямая з/п, прямые материалы,
сумма прямых затрат и т.д.

Также непростая задача по выбору объекта калькулирования и обоснованию
базы для распределения накладных расходов стоит перед предприятиями,
занимающимися нетрадиционными видами деятельности (операторы сотовой
связи, телерадиовещательные предприятия, рекламные и дизайнерские услуги
и др.). Этим предприятиям рекомендуется руководствоваться экономическими
принципами формирования себестоимости и экономическим содержанием
осуществляемых операций.

К выбору базы распределения накладных расходов следует подходить очень
ответственно еще и потому, что фактическая полная себестоимость готовой
продукции (работ, услуг) напрямую зависит от выбора базы для
распределения тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно
распределяемых текущих издержек в сумме затрат отчетного периода. А
фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) является необходимой
информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществления
политики ценообразования.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается
распределение косвенных расходов между объектами калькулирования. В
качестве базы распределения выступает выручка от реализации продукции, и
работ.

2.1.14. Списание коммерческих расходов

Порядок списания коммерческих расходов определен в настоящее время в ПБУ
10/99 «Расходы организации», в Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности и в Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности предприятий.

Начиная с 2000 года организациям предоставляется право признавать в
себестоимости проданных продукции, работ, услуг коммерческие расходы
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности.

В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации (утвержденных приказом Минфина РФ
от 28 июня 2000 года № 60н) корректируется, что если организация не
признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров
(услуг) полностью в отчетном периоде, то не списанными в установленном
порядке могут быть расходы на упаковку и транспортировку, которые
отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения)» группы статей «Затраты».

В соответствии с новым Планом счетов для обобщения информации о
затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (как
для организаций, осуществляющих производственную деятельность, так и для
торговых организаций) предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией
затрат, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы
списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном списании подлежат распределению:

– в организациях, осуществляющих промышленную или иную производственную
деятельность – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема,
производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

– в организациях, осуществляющих торговлю или иную посредническую
деятельность – расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ,
услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции
(товаров, работ, услуг).

В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» предусмотрено
частичное списание коммерческих расходов.

2.1.15. Способ учета затрат по обычным видам деятельности

В краткой преамбуле к разделу III Инструкции по применению Плана счетов,
утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н,
говорится: «Формирование информации о расходах по обычным видам
деятельности ведется на счетах 20 – 29, либо на счетах 20 – 39. В
последнем случае счета 20 – 29 используются для группировки расходов по
статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 – 39 применяются для
учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по
статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых
отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 – 39 при
таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей
деятельности, структуры, организации управления на основе
соответствующих рекомендаций Минфина РФ»

Таким образом, информация о затратах по обычным видам деятельности может
формироваться с применением:

– счетов 20 – 29;

– счетов 20 – 39.

Данный вариант учета затрат с параллельной системой счетов (финансовая и
управленческая бухгалтерия) можно использовать и до появления
соответствующих рекомендаций Минфина. Однако бухгалтерам и финансовым
работникам организаций следует взвешенно подходить к решению вопроса о
применении данного подхода к учету затрат. Если организация приняла
такое решение, то выбранный вариант необходимо закрепить в
сформированной учетной политике организации.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается
использование счетов 20 – 29 для учета затрат.

2.1.16. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы,
услуги, продукции

В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 начиная с 2000 года организация может
признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания
услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере
готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения
работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если возможно определить готовность работы (услуги, изделия) в отношении
разных по характеру и условиям выполнения работ (оказания услуг,
изготовления изделий), организация может применять в одном отчетном
периоде одновременно разные способы признания выручки.

В бухгалтерском учете при таком методе признания выручки применяется
счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Признание выручки
по этапам готовности целесообразно использовать организациям,
выполняющим работы долгосрочного характера со сроком более года, которые
согласно договорам осуществляют расчеты с заказчиком за отдельные этапы
работ, имеющие самостоятельное значение. Сюда относятся организации,
которые ведут строительство по договорам подряда.

На отражение стоимости выполненных и принятых этапов незавершенных работ
дается проводка: Дебет 46 Кредит 90

На списание общей стоимости всех выполненных и принятых этапов работ
дается проводка: Дебет 62 Кредит 46.

Пункт 14 ПБУ 9/99 «Доходы организации»предусматривает, если сумма
выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не
может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в
размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой
продукции, оказанию этой услуги, которые впоследствии будут возмещены
этой организации.

В приказе об учетной политике указывается способ определения доходов
организации либо по мере сдачи заказчику каждого этапа работ, либо после
сдачи готового объекта.

ЗАО «Новые окна в Уфе» осуществляет строительно – монтажные работы по
договору подряда и в своей учетной политике предусматривает
одновременное применение обоих способов признания выручки в одном
отчетном периоде в отношении разных по характеру и условиям выполнения
работ, изготовления изделий.

2.1.17. Порядок распределения и использования чистой прибыли

Пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №
34н) определяет понятие «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за
минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с
законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей,
включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль учитывается в составе собственного капитала
организации.

Из нераспределенной прибыли могут создаваться фонды потребления и
накопления в соответствии с учредительными документами организации,
решениями собрания участников (акционеров), ее внутренними положениями и
учетной политикой. С другой стороны, нераспределенная прибыль может
выступать в качестве единого источника финансирования затрат на
потребление и накопление.

Первый вариант предполагает предварительное начисление из чистой прибыли
(прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех
обязательных платежей) фондов.

Все фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, с экономической точки зрения подразделяются принципиально
на две большие группы:

– фонды накопления, возрастающее сальдо по которым свидетельствует о
процессе накопления;

– фонды потребления, использование которых не приводит к образованию
нового имущества предприятия.

Начисление фонда отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года» и кредиту соответствующих субсчетов («Фонды накопления»,
«Фонды социальной сферы», «Фонды потребления») счета 84.

Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 84, субсчет «Фонды потребления», и кредиту счетов: 70, 71,
69, 50, 51 и др.

Данные бухгалтерской записи должны иметь под собой основание в виде
утвержденной собранием участников (акционеров) сметы расходов за счет
чистой прибыли, т.е. бухгалтер коммерческой организации (акционерного
общества, общества с ограниченной ответственностью) не вправе по
собственной инициативе относить какие – либо затраты в дебет счета 84.

Что касается фондов накопления, то их использование не ведет к
уменьшению остатка по фондам накопления в балансе.

Второй подход к использованию чистой прибыли не предполагает ее
предварительного распределения по фондам.

По дебету счета 84 без предварительного начисления отражается
использование прибыли. При этом для соответствующих бухгалтерских
записей должно быть соответствующее основание.

Наличие дебетового сальдо по счету 84 указывает на отсутствие источников
финансирования вышеперечисленных расходов, на то, что организация живет
«не по средствам».

Нераспределенная прибыль представляет собой источник финансирования
деятельности предприятий, возникающий в условиях их работы в рыночной
экономике. Она образует как бы многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе
как средства прибыли, которые могут быть впоследствии направлены на
потребление и накопление. Нераспределенная прибыль – это одна из
составляющих собственного капитала.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о варианте распределения
и использования чистой прибыли.

На небольших предприятиях, как показывает практика, нет особой
необходимости в создании фондов специального назначения. Что касается
крупных предприятий, являющихся открытыми акционерными обществами, то
для них, может быть, и имеет значение начисление фондов, в т.ч. и
накопления, т.к. дивиденды начисляются и выплачиваются за счет
нераспределенной прибыли. Большинство аудиторских фирм считают, что
начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, организации из чистой
прибыли могут создавать только фонды накопления (развития).

В соответствии со ст. 48 ФЗ от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ «Об
акционерных обществах» решение по вопросу распределения прибылей и
убытков акционерные общества относится к исключительной компетенции
общего собрания акционеров.

Таким образом, «правовое основание» на бухгалтерскую проводку по дебету
счета 84 имеют лишь акционеры акционерного общества или участники
общества с ограниченной ответственностью и только с оформлением своего
права соответствующим решением общего собрания.

На включение суммы чистой прибыли в состав прибыли к распределению
отчетного года декабрьскими (заключительными) оборотами дается
проводка:Дебет 99 Кредит 84

На включение суммы чистого убытка в состав непогашенных убытков
отчетного года декабрьскими (заключительными) оборотами дается проводка:

Дебет 84 Кредит 99

На начисление в декабре дивидендов по акциям и (или) иным доходам
учредителям (участникам) по итогам года в соответствии с решением
собрания акционеров дается проводка:

Дебет 84 Кредит 70, 75

На направление части прибыли отчетного года на увеличение резервного
капитала дается проводка: Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал»

На погашении суммы убытков отчетного года за счет:

– доведения размеров уставного капитала до величины чистых активов
дается проводка:
Дебет 80 Кредит 84

– средств резервного капитала дается запись: Дебет 82 Кредит 84

На погашение убытков простого товарищества (совместной деятельности) за
счет целевых взносов его участников дается запись: Дебет 75 Кредит 84

На погашение убытков отчетного года за счет средств добавочного капитала
дается проводка:
Дебет 83 Кредит 84

На перечисление сумм непокрытого убытка отчетного года, учтенных на
отдельном субсчете на субсчет непокрытого убытка прошлых лет дается
проводка:
Дебет 84 Кредит 84

На отнесении суммы дооценки объекта ОС на нераспределенную прибыль
делается запись:
Дебет 83 Кредит 84

На направление обособленным подразделением, выделенным на
самостоятельный баланс, части нераспределенной прибыли дается проводка:

Дебет 84 Кредит 79

На получение от обособленного подразделения, выделенного на
самостоятельный баланс, части нераспределенной прибыли дается проводка:

Дебет 79 Кредит 84

На отражение задолженности работников по суммам, выданным им на
возвратной основе из средств фондов специального назначения дается
проводка: Дебет 73 Кредит 84

На оплату расходов за счет фондов специального назначения дается
проводка:

Дебет 84 Кредит 50, 51

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год чистая прибыль
предприятия подлежит распределению между акционерами по итогам работы за
год по решению Совета акционеров, а также предусматривается образование
как фондов накопления, так и фондов потребления.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК РФ.

Объектом налогового учета выступают хозяйственные операции,
осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Цели и задачи налогового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для
целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных
налогоплательщиком в течение отчетного периода.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и
уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать:

· порядок формирования сумм доходов и расходов;

· порядок определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом периоде;

· сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах;

· порядок формирования сумм создаваемых резервов.

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учета подтверждаются:

– первичными учетными документами;

– аналитическими регистрами налогового учета;

– расчетом налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы
систематизированных данных налогового учета за отчетный период. Они
ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном
виде и (или) на любых машинных носителях. Формы регистров налогового
учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета,
данных первичных учетных документов разрабатывается налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике
организации для целей налогообложения. НК РФ определяет обязательные
реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:

– наименование регистра;

– период (дата) состояния;

– измерители операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование хозяйственной операции;

– подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление
указанного регистра.

МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых
регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для
исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС
России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета
и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры
могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим
образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме
того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые
регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС РФ.

Информация об объектах налогового учета в аналитических регистрах
формируется в хронологическом порядке, включая данные по операциям,
результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо
переносятся на ряд лет. Аналитический учет данных может быть организован
налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования
налоговой базы.

Правила построения системы налогового учета значительно отличаются от
принципов бухгалтерского учета:

– налоговый учет не предусматривает системы двойной записи;

– налоговый учет может учитывать не все операции, а только отличающиеся
от бухгалтерского учета;

– при ведении налогового учета отсутствует кодировка счетов, облегчающая
ведение учета, как это предусмотрено в бухгалтерском учете;

– не существует системы взаимоувязки показателей и системного контроля
за правильностью формирования показателей.

Общие принципы организации налогового учета:

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества,
доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов
бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций,
для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый
Кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно
разрабатывать систему налогового учета в соответствии с его целью,
которая состоит формировании полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении
пользователей информацией для контроля правильности исчисления, полноты
и своевременности уплаты в бюджет налога. При этом должен быть соблюден
принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от
одного налогового периода к другому.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики для целей
налогообложения вопросов делится на методологические и организационно –
технические способы ведения налогового учета.

Методологические способы ведения налогового учета – это способы
формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

– выбранные организацией способы формирования налоговой базы,
предусмотренные налоговым законодательством;

– способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым
законодательством;

– способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена
противоречивостью налогового законодательства.

Организационно – технические способы ведения налогового учета – это
способы организации технологического процесса ведения налогового учета,
которые устанавливают:

– организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета;

– состав, форму и способы формирования аналитических регистров
налогового учета.

2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета

На практике бухгалтеры пытаются использовать различные подходы к ведению
налогового учета:

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского
учета.

Данный подход используют в основном крупные предприятия, для которых
расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в
таких организациях существуют специализированные подразделения, которые
ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и
тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно
не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры
налогового учета.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета

Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием
действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, но доходы и расходы
группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованием главы
25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры небольших организаций,
которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в
банках они не берут, инвесторов у них нет. Поэтому бухгалтерская
отчетность представляется только в налоговые органы и органы
государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что
налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов,
поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведение еще и
классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета

Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета
бухгалтерского Плана счетов, т.е. пересмотр порядка аналитического учета
доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского
учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского и налогового
учета.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется
для целей налогообложения

Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей
налогообложения так же, как и в 2001 году. Свою позицию они мотивируют
следующим: система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов
разрабатываются налогоплательщиками также самостоятельно. Поэтому
регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского
учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки
бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не
нарушает требования НК РФ.

5. Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов

Этот подход является компромиссом между 1 и 3 способами. Он заключается
в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся
налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе
требований гл. 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по
правилам, предусмотренных для забалансовых счетов бухгалтерского Плана
счетов

2.2.2. Перечень амортизируемого имущества

В соответствии со ст. 256 НК РФ «амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на
праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации».

К амортизируемому имуществу не относится земля и иные объекты
природопользования, а также МПЗ, ценные бумаги и т.д.

В налоговом законодательстве указано, что «объекты ОС стоимостью не
более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и
т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, налоговое законодательство дает более широкий перечень
имущества, амортизация по которому начисляться не должна. Следует иметь
в виду, что амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, в
целях налогообложения не учитывается по следующим видам имущества:

1. Имущество бюджетных организаций;

2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и
иных аналогичных средств;

3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000
рублей включительно;

4. Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в
соответствии с международными договорами РФ автономными станциями для
повышения безопасности, используемые для производственных целей;

5. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

6. Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное
пользование.

Основной проблемой, вытекающей из несоответствия норм налогового и
бухгалтерского учета в части перечня имущества, на которое начисляется
амортизация, является проблема списания в расход имущества стоимостью
менее 10000 рублей, в то время, как бухгалтерское законодательство
устанавливает аналогичный критерий равный 2 000 рублей. Данное
несоответствие вызывает необходимость неоправданного ведения
параллельного учета амортизируемых основных средств для целей
бухгалтерского и налогового учета.

2.2.3. Учет основных средств

В этом подразделе приказа об учетной политике предприятие должно
установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию ОС. При
этом, для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по ОС,
которые стоят более 10 000 рублей.

Налоговый учет предусматривает только 2 способа начисления амортизации
основных средств – линейный и нелинейный.

Линейный способ – предполагает равномерное начисление амортизации в
течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с
ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение
первоначальной стоимости объекта и норма амортизации, т.е.:

А = ПС(ВС) *К/100%, где

А – месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .

Нелинейный способ – обуславливает ежемесячное снижение амортизационных
отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и
нормы амортизации:

А = ОСт*К /100%, где

Ост – остаточная стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к остаточной стоимости, в %.

Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором
остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной
(восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного
использования организация должна равномерно начислять амортизацию,
месячная сумма которой рассчитывается по формуле:

А = Б/М, где

Б – базовая стоимость объекта, используемая для дальнейших расчетов,
руб.;

М – кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования объекта, руб.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях
налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или
восстановительной стоимости. В данном случае можно принять во внимание
срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года. Это
позволяет сделать п. 12 статьи 259 НК РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным способом, то в
налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст.
322 НК РФ). Исчисляя амортизацию основных средств, следует исходить из
срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятие
должно руководствоваться специальным классификатором, который утвержден
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. С помощью
этого классификатора предприятие сможет установить, к какой
амортизационной группе относится объект ОС.

В учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения
основных средств предусмотрены следующие пункты:

1) амортизационные отчисления по ОС производятся линейным способом в
течение нормативного срока их полезного использования;

2) установлен единый срок полезного использования по ОС, входящих в
состав одной амортизационной группы в соответствии со ст. 258 НК РФ:

· I группа – 13 мес.;

· II группа – 25 мес.;

· III группа – 37 мес.;

· IV группа – 61 мес.;

· V группа – 85 мес.;

· VI группа – 121 мес.;

· VII группа – 181 мес.;

· VIII группа – 241 мес.;

· IX группа – 301 мес.;

· X группа – 361 мес.;

3) используется специальный коэффициент – 2 при начислении амортизации
по основным средствам, используемых в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности в соответствии со ст. 259 НК РФ;

4) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора
финансовой аренды, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод
и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с
применением специального коэффициента – 3.

5) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора
лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы,
использованные на момент передачи (получения) имущества с применением
специального коэффициента – 3.

6) Понижающие коэффициенты к основным нормам амортизации не применяются,
за исключением случаев, предусмотренных п. 9 ст. 259 НК РФ.

2.2.4. Учет нематериально – производственных активов

Амортизация НМА для целей налогового учета начисляется также, как и по
ОС, – линейным и нелинейным методом. Многие аудиторы рекомендуют
устанавливать единый метод начисления амортизации для целей
бухгалтерского и налогового учета – линейный.

Срок полезного использования НМА в целях налогового учета определяется
также, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия
патента или свидетельства, а также количества продукции, которое
предприятие планирует получить, используя данный актив. Если же срок
использования нематериального актива установить нельзя, то он равен 10
годам.

В учетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год ЗАО
«Новые окна в Уфе» осуществляет начисление амортизации линейным способом
исходя из норм, которые разрабатываются на основе срока их полезного
использования.

2.2.5. Учет материально – производственных запасов

Главная особенность учетной политики для целей налогообложения прибыли
состоит в отсутствии каких – либо ограничений относительно регулирования
данной области налогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль
организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов
на затраты, что и ПБУ 5/01. поэтому рекомендуется устанавливать единый
способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского и налогового
учета.

Способы (методы) оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии, а
также на конец отчетного периода:

При списании сырья и материалов, используемых при производстве
продукции, выполнении работ, оказании услуг:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год для налогового
учета списание МПЗ (сырья, материалов, топлива) осуществляется по
средней себестоимости.

2.2.6. Учет и списание товаров

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, все затраты, связанные с покупкой
товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по
транспортировке). Поэтому и бухгалтерском учете расчеты по заготовке и
доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» не рассматривается данный
пункт, так как организация не занимается перепродажей товаров, а
осуществляет производство и реализацию собственных.

2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Статья 319 НК РФ указывает, как производить оценку НЗП и ГП на складе в
целях налогового учета только по прямым затратам. При этом следует
учитывать, что содержание прямых и косвенных затрат для бухгалтерского и
налогового учета отличается:

В налоговом учете к прямым затратам относятся:

1) материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых
в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров;

2) расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

3) амортизационные отчисления.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает
доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых
расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но
не реализованной в отчетном периоде продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые
организацией в течение отчетного периода. При этом сумма косвенных
расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном году, в
полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и
реализации данного отчетного периода.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения
предусмотрено:

1) оценка остатков НЗП на конец текущего месяца, производится на
основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем
месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки
НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в
натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

2) Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца
производится на основании данных первичных учетных документов о движении
и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов,
распределенных на остатки незавершенного производства.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на
складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за
текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).

2.2.8. Учет кредитов и займов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида
включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией.

В статье 269 НК РФ указано, что на расходы относятся проценты по всем
полученным заемным средствам, но их сумма не должна отклоняться от
среднего уровня процентов и займам более чем на 20%. Согласно п. 1 ст.
269 НК РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:

– они выданы в одной и той же валюте;

– у них одинаковые сроки возврата;

– они попадают в одну и ту же группу риска.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной в 1,1 раза –при оформлении долгового обязательства в рублях,
и на 15% – по кредитам в иностранной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1
ст. 269 НК РФ)

В учетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в
Уфе» предусмотрено отнесение процентов по долговым обязательствам в
состав внереализационных расходов.

2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов могут быть созданы на гарантийный ремонт и
гарантийное обслуживание. При этом резерв создается в отношении тех
товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с
покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного
срока. Организация самостоятельно определяет предельный размер
отчислений в этот резерв. Размер созданного резерва не может превышать
предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных
организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме
выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с
условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в
размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.

Формирование резерва производится за счет отчислений, включаемых в
расходы по производству и реализации товаров (работ). Согласно п. 3 ст.
267 НК РФ эта операция должна признаваться в налоговом учете на дату
реализации соответствующих товаров (работ). Однако определить сумму
операций в соответствии с данным требованием возможно только в том
случае, если заранее известно число поставок в текущем налоговом
периоде.

По окончании очередного налогового периода размер созданного резерва
подлежит корректировке, исходя из доли фактически осуществленных
расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от
реализации соответствующих товаров (работ) за истекший год.

Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением
срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав
внереализационных доходов соответствующего отчетного периода.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких – либо
резервов не предусмотрено.

2.2.10. Резерв по сомнительным долгам

Сомнительный долг – дебиторская задолженность, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.

Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основании
результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в
конце предыдущего отчетного периода. При этом размер отчислений в резерв
должен быть равен:

– Сумме сомнительного долга (по задолженности по срокам возникновения
свыше 90 дней);

– 50 % суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком
возникновения от 45 до 90 дней).

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания
предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание в 2002 году резерва
по сомнительным долгам не предусмотрено.

2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет
управленческих расходов.

Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования:

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует
вариантность способа. В соответствие с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы,
которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному
виду деятельности, распределяются пропорционально для соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов.

Учет управленческих расходов

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов
отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если
предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы можно уменьшить
на те же общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для налогового учета
предусматривается вычитание управленческих расходов из доходов отчетного
периода и подразделение расходов на производство и реализацию,
осуществленных в течение отчетного периода, на прямые и косвенные.

2.2.12. Списание расходов будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов в целях налогового учета
зависит от вида этих расходов. Расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по
сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования расходов.

Если взять убыток от реализации основных средств, то его нужно разделить
на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли,
пока не закончится срок полезного использования проданного основного
средства.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для налогового учета
предусматривается списание расходов будущих периодов равномерно.

2.2.13. Списание коммерческих расходов

В налоговом учете какая – либо вариантность способа списания
коммерческих расходов. Для организаций, не осуществляющих торговую
деятельность, коммерческие расходы (в части, относящейся к прямым
расходам), осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают
доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм расходов,
распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции
на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде
продукции. Коммерческие расходы (в части, относящейся к косвенным
расходам), осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся
на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного
периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, коммерческие
расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации
текущего месяца, за исключением транспортных расходов, относящихся к
остаткам товаров на складе, ели по условиям договора транспортные
расходы не включаются в цену приобретения товаров (ст. 318, 320 НК РФ).

В ЗАО «Новые окна в Уфе» коммерческие расходы, осуществленные в отчетом
(налоговом) периоде, уменьшают доходы от реализации отчетного периода,
за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на
складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

2.2.14. Учет выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг

· Порядок признания в учете выручки от реализации (продаж) продукции,
работ, услуг:

В налоговом учете отсутствует вариантность способа признания выручки. В
соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доходы, относящиеся к нескольким
отчетным периодам, распределяются между указанными периодами с учетом
принципа равномерности признания доходов. В главе 25 НК РФ ничего не
сказано о порядке учета доходов в целях налогообложения по договорам на
капитальное строительство. Поэтому предприятия могут определять
налогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо
после сдачи всего объекта.

· Порядок определения даты реализации продукции, товаров, работ, услуг
для цели исчисления налога на добавленную стоимость.

В п. 1 ст. 167 НК РФ указано, что при определении даты возникновения
обязанности по уплате налога по мере отгрузки продукции, товаров, работ,
услуг и предъявлении покупателю расчетных документов как наиболее ранняя
из следующих дат: день отгрузки (передачи) или день оплаты продукции,
товаров, работ, услуг; при определении даты возникновения обязанности по
уплате налога по мере поступления денежных средств как день оплаты
продукции, товаров, работ, услуг.

· Порядок определения даты реализации продукции, товаров, работ, услуг
для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с п. 27 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 года №
59 ,

– при определении выручки от реализации продукции , товаров , работ,
услуг по мере их отгрузки датой определения выручки от реализации
считается день отгрузки и предъявления покупателям (заказчикам)
расчётных документов или иной момент перехода права собственности на
продукцию, товары , работы, услуги к покупателю (заказчику);

– при определении выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
по мере их оплаты датой определения выручки от реализации считается день
поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ,
услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления
выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за
отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за
покупателем (заказчиком).

· Порядок определения даты получения дохода от реализации продукции,
товаров, работ, услуг для цели исчисления налога на прибыль.

С 1 января 2002 года организация обязана формировать в налоговом учёте
информацию о:

доходах от реализации товаров (работ, услуг) имущества и
имущественных прав;

внереализационных доходах.

Аналогичным образом должны группироваться и сведения о её расходах.

Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от
принципов их группировки для целей бухгалтерского учёта. В соответствии
с главой 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:

доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной собственности.

В налоговом учёте эти доходы (расходы) признаются как внереализационные.

Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются
за плату во временное владение и пользование (временное пользование) на
постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов
(расходов) от реализации (п. 1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете допускается два варианта признания доходов (расходов)
– метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления – предполагает признание доходов (расходов) в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактического поступления (выплаты) денежных средств или
осуществления иной формы оплаты. При этом датой получения дохода от
реализации является день получения права собственности на отгруженные
товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю (заказчику).
Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого
дохода. Правила начисления расходов регламентируются ст. 272 НК РФ.

Кассовый метод – ориентирует организацию на признание своих доходов
(расходов) в периоде их оплаты. Датой получения дохода считается день
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или
имущественных прав от покупателя (заказчика). Датой совершения расхода –
день прекращения встречного требования перед продавцом товаров (работ,
услуг). Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод учета могут применять
организации, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала
составит не более 1 млн. рублей за каждый квартал. Остальные
налогоплательщики должны придерживаться метода начисления.

В учетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в
Уфе»:

– финансовые результаты определяются как по отдельным выполненным
этапам, так и после завершения всего объема работ по договору;

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 167
НК РФ для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по
кассовому методу;

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога
на пользователей автомобильных дорог признается по кассовому методу в
соответствии с п. 27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 года № 59;

– доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются
методом начисления в соответствии со ст. от 271, 272 НК РФ.

2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка

· Порядок начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 286 НК РФ «налогоплательщики имеют право
перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае
исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками
исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания
соответствующего месяца». Налоговое законодательство рассматривает
вариантность в отношении исчисления и уплаты налога на прибыль:

– исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей, исходя из
фактически полученной прибыли;

– исчисление и уплата ежемесячных налоговых платежей в размере одной
трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Необходимо отметить, что выбор одного из предложенных способов связан с
необходимостью уведомить о принятом организацией решении налоговый орган
не позднее 31 декабря года, предшествовавшего налоговому периоду, в
котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п.
2 ст. 286 НК РФ). Следует также иметь в виду, что законодателем в п. 3
ст. 286 НК РФ установлены определенные ограничения в свободе выбора
способа исчисления и уплаты налога на прибыль: «Организации, у которых
за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в
соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превышала трех миллионов
рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное через
постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие
дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых
товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых
товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,
полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по
договорам доверительного управления уплачивают только квартальные
авансовые платежи по итогам отчетного периода». В учетной политике на
2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» предусматривается исчисление авансовых
платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

· Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль
в местные бюджеты организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налоговое законодательство предусматривает вариантность в отношении
исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленное
подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Уплата авансовых платежей, а также
сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
РФ и бюджетов муниципальных образований, производится
налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой
как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников или удельного веса суммы расходов на оплату
труда (п. 13 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет,
какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность
работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный
налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение
налогового периода. «Вместо показателя среднесписочной численности
работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными
особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения
работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего
нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату
труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса.
При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого
обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика на
оплату труда». Таким образом, уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками –
российскими организациями по месту нахождения организаций, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
следующих показателей:

– сумма расходов на оплату труда;

– среднесписочная численность работников;

– показатель удельного веса расходов на оплату труда. С введением в
действие главы 25 НК РФ сохраняется разный порядок расчета
среднесписочной численности работников для целей исчисления НДС и налога
на прибыль.

· Порядок расчета налоговой базы

Порядок расчета налоговой базы определен в ст. 315 НК РФ. Он содержит
следующие группы показателей:

– период, за который определяется налоговая база;

– сумма доходов от реализации за отчетный период;

– сумма расходов отчетного периода;

– прибыль (убыток) от реализации;

– сумма внереализационных доходов;

– сумма внереализационных расходов;

– прибыль (убыток) от внереализационных операций;

– итого налоговая база за отчетный период;

– сумма убытка или части убытка предыдущих налоговых периодов,
исключаемая из налоговой базы.

Данные показатели включены в декларацию по налогу на прибыль
организацией, форма которой (лист 02, приложения № 1-4 к листу 02)
утверждена приказом МНС РФ от 17.12.01 № БГ – 3 – 02/542. Поэтому нет
необходимости в разработке аналитического регистра по расчету налоговой
базы. Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в
налоговые органы декларации не позднее 30 дней со дня окончания каждого
отчетного периода и не позднее 31 марта по окончании налогового периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а
отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного
года.

2.3.Оптимизация налогового планирования при составлении учетной политики
предприятия

Вступление в силу главы 25 НК РФ добавило бухгалтерам головной боли.
Только – только привыкнув к порядку налогообложения НДС, акцизам, ЕСН и
НДФЛ в соответствии с частью 2 НК РФ, перед ними снова встает проблема
оптимизации налогового планирования при составлении учетной политики
предприятия: выбор методов учетной политики, используемых в целях
налогообложения и варианта ведения налогового учета.

Необходимо отметить, что большинство методов учетной политики,
используемых в целях налоговой экономии, воздействуют на время выплаты
налогов, т.е. эффект достигается через отсрочку налоговых платежей.

Основными направлениями налоговой оптимизации в рамках учетной политики
предприятия являются:

1. Учет ОС и их износа на предприятии;

2. Учет нематериально – производственных активов и их износа;

3. Учет закупок сырья и материалов;

4. Учет списания таварно – материальных ценностей в производство;

5. Учет списания затрат по ремонту основных средств;

6. Учет общехозяйственных расходов;

7. Учет незавершенного производства;

8. Учет готовой продукции;

9. Учет отгруженной продукции к реализации;

10. Отражение курсовых разниц;

11. Образование оценочных резервов.

Смысл налогового аспекта построения учетной политики предприятия в общем
– то ясен: из разрешенных законодательством вариантов ведения учета один
может иметь преимущество перед другим при начислении налогов, при том,
что реальные хозяйственные операции предприятия остаются неизменными.
Например, при списании общехозяйственных расходов непосредственно на
себестоимость реализации это более выгодно предприятию, нежели списание
на себестоимость незавершенного производства, т.к. в первом случае
затраты предприятия «показываются» (и следовательно, уменьшают
налогооблагаемую прибыль) раньше, чем во втором случае.

Учетная политика как инструмент налогового планирования требует
тщательного и всестороннего учета специфики хозяйственной деятельности
предприятия, причем не только текущей, но и будущей.

Другим не менее важным аспектом, учитывающимся при формировании учетной
политики предприятия с целью оптимизации ведения бухгалтерской
отчетности и напрямую связанным с выбором методов организации
бухгалтерского и налогового учета, является избираемая модель ведения
налогового учета. Значимость данного фактора заключается в том, что
правильное определение того или иного подхода, отражаемого в Приказе об
учетное политике предприятия, позволяет сделать работу главного
бухгалтера с минимальными трудозатратами и потерями во времени, т.е.
влияет на степень рационализации деятельности финансовых отделов
предприятий.

Но прежде чем рассматривать оптимизацию налогового планирования на
уровне организации, необходимо рассмотреть оптимизацию налогового учета
всего государства Российского.

Осуществить ее можно централизованно, на законодательном уровне, что и
попыталось сделать Правительство, закрепив в главе 25 НК РФ одну из трех
моделей взаимодействия бухгалтерского учета с информационной системой,
формируемой для целей исчисления налогов.

Как считает руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС РФ
К.И.Оганян, «… в России будет первая в мире система самостоятельного
налогового учета, предполагающая, что прибыль определяется не на
основании данных бухгалтерского учета, а на основании регистров
налогового учета».

Помимо этой в мировой практике выделяют и две другие модели
осуществления бухгалтерского и налогового учета:

1. «континентальную» («европейскую»), предполагающую практически полное
совпадение бухгалтерского и налогового учета, т.е. минимальное
количество корректировок;

2. «англосакскую», предусматривающую сосуществование бухгалтерского и
налогового учета. При этом налоговый учет не исключает ведение
бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с
чисто налоговыми методами.

Насколько текст главы 25 НК РФ и принципы, заложенные в ее основу, ясны
и понятны, свидетельствуют многочисленные публичные выступления
экспертов, мнения аудиторов, консультантов, бухгалтеров, которые
единодушно высказываются против самой идеи налогового учета,
познакомившись с содержанием данного законодательного акта. Среди
специалистов отсутствует ясность в подходах к ведению налогового учета,
не говоря уже о противоречиях и неточностях самого текста. Цена за эти
неясности и неточности – это тот механизм налоговой ответственности,
который достаточно хорошо и подробно разработан в НК РФ.

Таким образом, можно констатировать, что основную цель (оптимизация
ведения налогового учета) глава 25 НК РФ так и не достигла. В числе
причин, не позволивших ей сделать это, необходимо выделить следующие:

· Нарушен один из Принципов подготовки и составления финансовой
отчетности Международных стандартов финансовой отчетности –
нейтральность и непредвзятость информации финансовой отчетности, задача
которой состоит в удовлетворении потребностей неограниченного круга
пользователей, а глава 25 отдает приоритет налоговым органам.

· Глава 25 НК РФ, мало чем отличаясь от Положения о составе затрат,
воспроизводит на еще более высоком законодательном уровне основной его
недостаток. Он заключается в противоречии между принципом определения
расходов, чему и посвящен основной текст Положения о составе затрат. Как
известно из практики судопроизводства по налогу на прибыль, подавляющее
большинство дел по налогу на прибыль обусловлено именно этим
противоречием. Необходим конечный, исчерпывающий перечень расходов,
которые бы уменьшали полученные организацией доходы в целях
налогообложения. При этом отпадает необходимость в законодательном
регулировании себестоимости в целях налогообложения, исчисления остатков
незавершенного производства, деления затрат на прямые и косвенные и т.д.

· В подавляющем большинстве случаев введения особого налогового смысла в
традиционные бухгалтерские показатели не только не понятно, но и не
оправдано.

· Не проработанный на концептуальном уровне принцип взаимодействия
налога на прибыль с налогом на имущество. Экономическим основанием
налога на имущества (или налога на активы) является достоверная
информация об активах организации. Экономическим основанием налога на
прибыль является в том числе и достоверная информация о расходах
(затратах отчетного периода, которые не признаны активами).

· Несистемный подход в определении общих положение по налоговому учету
лишь в главе 25 НК РФ и их отсутствие по всем налогам, породивший
развитие параллельных систем налогового учета в разрезе налогов. В
частности, после введения главы 25 НК РФ организации вынуждены будут
учитывать выручку от реализации продукции в целях налогообложения по
НДС, формируя книгу продаж, затем для целей налогообложения по налогу на
прибыль, формируя другой аналитический регистр, а также для целей
бухгалтерского учета, формируя регистры бухгалтерского учета. Такая
ситуация является результатом определенной непоследовательности
реформирования налогового законодательства, и такой подход нельзя
назвать рациональным.

· Прямое указание законодателя на необходимость закрепления в учетной
политике лишь отдельных способов налогового учета, а не всей их
совокупности. Всего выявлено не менее 26 вариантных способов налогового
учета. Целесообразно было бы привести перечень вариантов в
структурированном виде.

· Принятый ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ и в
отдельные законодательные акты РФ» закрепил несколько модифицированный
подход разработчиков Налогового Кодекса к налоговому учету уже не в
качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы
учета, а как дополняющий последний. Проблема соотношения налогового и
бухгалтерского учета осталась не решенной на законодательном уровне,
т.к. теперь уже декларируется не независимость налогового учета от
бухгалтерского, а дополнение последнего налоговым учетом в силу его
несовершенства. Как видно, исходный посыл данной идеи тождественен
тому, на чем фактически и основывалась идея о независимости налогового
от бухгалтерского учета. При указанном подходе остаются верными все
приведенные выводы относительно соотношения налогового и бухгалтерского
учета. Таким образом, бухгалтерский учет соотносится с налоговым учетом
как система с подсистемой. Следовательно, после принятия изменений и
дополнений к части 2 НК РФ на законодательном уровне остался
закрепленным неверный подход и упущена возможность действительно
повысить эффективность налогового контроля, установив стандарты
налогового учета для налогоплательщиков – организаций. Примечательно,
что при таком подходе оказались бы взаимно сбалансированными и
согласованными как публичные (фискальные), так и частные интересы.

Итак, чтобы эффективность результата попытки оптимизации налогового
планирования приблизилась к максимально возможному показателю,
необходимо учесть все допустимые противоречия, неточности и ошибки,
допущенные законодательством, а также исправить их, учитывая приводимые
предложения и то, что налоговой законодательство не должно «тратиться»
на собственные определения категорий по исчислению налоговой базы, на
все вопросы которых дает ответ существующая система бухгалтерского
учета, определяемая законодательством России по бухгалтерскому учету.

А пока данные корректировки не произошли, следует рассмотреть способы
оптимизации налогового планирования на уровне предприятия в условиях
действующего законодательства.

Существует 5 различных подходов к ведению налогового учета, основанных
на двух основных принципах.

Первый принцип предполагает параллельное ведение бухгалтерского и
налогового учета на основе одного и того же массива первичных
документов, определяющих хозяйственную деятельность организации. Здесь
регистры строятся на основе первичных документов. Этот подход невозможен
без мощных систем автоматизации функций учета в организации.

Второй принцип – принцип максимального сближения с существующей в
организации системой методологии и организации бухгалтерского учета. При
реализации этой модели регистры налогового учета строятся также, как на
основе регистров бухгалтерского учета, так и на основе первичных
документов бухгалтерского учета. Особенность этого принципа –
оптимизация обеспечения учетно – финансовой функции бизнеса. При
организации ведения налогового учета предприятие вправе разработать свой
собственный способ группировки и кодирования объектов налогового учета в
целях построения плана счетов налогового учета, например, с
использованием порядка последовательного присвоения кодов налоговым
категориям.

При выборе соответствующего подхода ведения налогового учета организация
также может, например, дополнительно к бухгалтерскому Плану счетов
ввести «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в
разрезе требований главы 25 НК РФ, с открытием субсчетов к налоговым
счетам, основанном на принципе, по которому заполняется налоговая
декларация. Используя данный вариант, при необходимости можно и нужно
ввести дополнительные аналитические регистры.

Предприятие вправе использовать способ ведения налогового учета и без
разработки конкретных форм аналитических регистров.

Но если организация самостоятельно разрабатывает формы регистров как
бухгалтерского, так и налогового учета, необходимо рассмотреть
неотъемлемые условия для минимизации количества как автономных налоговых
регистров, так и бухгалтерских регистров с дополнительными резервами,
т.е. комбинированных регистров в целях оптимизации налогового
планирования.

Первым условием является выбор совпадающих способов ведения
бухгалтерского и налогового учета, причем как вариантных, прописанных в
учетной политике, так и безвариантных. Он позволяет снизить трудоемкость
учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

В этом случае достаточно использовать только бухгалтерские регистры, а
налоговые вообще можно не вести. При несовпадающих способах ведения
учета (например, при учете представительских расходов) целесообразно
применять автономные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Второе условие – тождественность классификации объектов учета. При этом
их идентичность по содержанию, а не по форме должна быть главенствующей.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете эти расходы относятся к
операционным расходам, а в налоговом учете – к внереализационным
расходам, в обоих видах учета указанные расходы не относятся к расходам,
связанным с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. А вот различия
в определении первоначальной стоимости ОС или нематериальных активов в
бухгалтерском и налоговом учете в ряде случаев могут привести к тому,
что организация, даже выбрав совпадающий для обоих видов учета способ
начисления амортизации, вынуждена будет вести либо комбинированные, либо
автономные регистры бухгалтерского и налогового учета как по
формированию первоначальной стоимости объекта учета, так и по учету его
амортизации.

Финансовые разработки индивидуальных программ в соответствии с объемом
(количеством) хозяйственных операций, особенностями организации бизнеса
доступно только крупным и средним организациям, что касается организаций
с небольшим объемом операций, то постановка налогового учета для них
окажется весьма обременительным. При внедрении налогового учета в
крупных и средних организациях могут потребоваться:

· реорганизация действующих бухгалтерских и финансовых служб;

· увеличение кадрового состава действующей финансовой службы;

· обучение и специализация персонала;

· внедрение систем автоматизации налогового учета.

Подводя итоги, необходимо выделить следующие критерии оптимизации
учетной политики:

1) сбалансированность целей налогового и управленческого планирования в
рамках единой системы учета;

2) соответствие затратности ее осуществления и необходимой потребности в
информации о деятельности предприятия для целей управленческого и
налогового планирования. Иными словами, излишняя детализация ведения
управленческого учета бывает неоправданна, если она не является
необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Одним из основных элементов оптимизации налогового планирования является
разработка отдельного документа, определяющего учетную политику
организации для целей налогообложения, а не совместного, объединяющего
две учетные политики в одну.

Главное, о чем должен помнить бухгалтер, не забывая о том, что конечной
целью разработки учетной политики предприятия является построение
интегрированной системы управленческого учета, – проведенное Налоговым
Кодексом «раздвоение» существовавшей единой учетной политики организации
на «Учетную политику для целей налогообложения» и «Учетную политику для
целей бухгалтерского учета» заключает в себе огромные возможности по
выбору оптимальных управленческих решений.

Заключение

Подводя итоги решения поставленных в введении цели и задач, следовало бы
выделить и подчеркнуть следующее.

Учетная политика – относительно новое явление в экономической теории и
практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания,
формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая
эффективность деятельность организации по всем направлениям. В вопросах
учетной политики организации должны разбираться:

– руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;

– бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. может
грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

– финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятся
вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков
организации;

– аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторской
проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

– налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависит
порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

В условиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне
сложно создавать достоверную бухгалтерскую отчетность при условии
минимизации налоговых рисков. Особенно важным является разработка
способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных
экономических и правовых ситуациях. Совокупность способов ведения
бухгалтерского и налогового учета находит отражение в системе внутренних
стандартов. При этом базовым стандартом является учетная политика
организации.

Необходимость формирования учетной политики у организации возникает,
когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов
бухгалтерского учета, и организация выбирает один из них: когда
законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском
учете тех или иных операций и действий, и организация разрабатывает их
самостоятельно; когда организация утверждает особенности применения
принципов, определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из
специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры,
размеров и т.п.

По мнению автора, оформлять учетную политику организации следует в виде
двух отдельных приказов: учетной политики для целей налогообложения и
учетной политики для бухгалтерского учета, хотя можно и объединить их в
одном документе.

В выборе модели ведения бухгалтерского и налогового учета, точнее
степени их взаимосвязи, автор отдает предпочтение их максимальному
сближению.

Введенные в действие с 1 января 2002 года главы НК РФ, особенно главы
25, нарушают нейтральность и равенство интересов многочисленных реальных
и потенциальных пользователей достоверной финансовой информации.
Несмотря на то, что закрепленные в НК РФ нормы ведения учетной политики
сократили некоторые отличия между налоговым и бухгалтерским учетом
(например, упростился учет курсовых разниц), множество противоречий и
неточностей, содержащихся в них, осложняет свободное ориентирование в
сложных проблемах современного бухгалтерского учета, осложняет грамотное
и всесторонне обоснованное принятие решений. Поэтому необходимо
откорректировать текст и принципы, заложенные в основу НК РФ (главы 25)
с целью повышения оптимизации учетной политики, повышения степени
доступности, ясности и понимания процесса ее формирования. А также
следует выделить такой пункт, обеспечивающий эффективность работы
бухгалтера, как своевременная публикация вводимых законов, регулирующих
бухгалтерский и налоговый учет, что позволит бухгалтеру быть
предупрежденным (снизить уровень возможных нарушений, обнаруженных
аудиторскими фирмами и налоговыми органами).

В связи с ограничением во времени и объеме в работу не были включены
некоторые пункты, непосредственное изучение которых станет дальнейшей
целью автора.

В процессе работы над курсовой работой автор узнал ценную информацию;
постарался получить ответы на поставленные им в самом начале вопросы и
задачи, удовлетворив свое любопытство, и поставил перед собой очередную
цель, имеющую уже новые задачи.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ: Часть I и II.-М.: Юрайт – М, 2002.-391с.;

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129
– ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123 – ФЗ);

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29 мая 2000 года № 57 –
ФЗ // Российская газета. – 2002, 31 мая, № 97;

4. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета
предприятия (с изменениями и дополнениями) (приложение к письму Минфина
РФ от 24 июня 1992 года № 48 с учетом изменений и дополнений Приложения
№ 2 к письму Минфина РФ от 13 октября 1993 года № 114 и Приложения №2 к
письму Минфина РФ от 11 июля 1994 года № 91);

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждено
приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 года « 10 с учетом изменений и
дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 4 июля 1993 г. № 68);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
(утверждено приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100), ПБУ 1/94;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено
приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н);

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальных запасов»
(утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 года № 25н;

10. Азарян Р., Ерицян А., Налоговый учет: каким ему быть? // Хозяйство и
право.-2002.-№7.-с. 85-101;

11. Кирилина И., Учетная политика: два в одном // Расчет. – 2002. – № 2.
– с. 29-31;

12. Киселев М., Учетная политика на 2001 год / Финансовая газета. –
2001. – № 1 (473);

13. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет в организации //
Аудиторские ведомости. – 2002. – №4. – с. 31-34;

14. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет:
проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. – 2002.-№ 13.– с. 62-67;

15. Кочетков А.И., Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //
Бухгалтерский учет и налоги. – 2002. – № 8. – с. 143 – 159;

16. Лукаш Ю.А. Альбом новых бухгалтерских проводок. Комментарий к новому
Плану счетов и корреспонденции счетов. М.: Книжный мир. – 2002. – 293с.;

17. Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и
самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2002. – № 7. –
с. 73 – 76;

18. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей
налогообложения // под ред. С.А. Николаевой. – М.: АН – Пресс, 2002. –
280с.;

19. Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета //
Консультант. – 2002. – № 2. январь. – с. 25 – 32;

20. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет //
Российский налоговый курьер. – 2002. – № 8. – с. 25 – 42;

21. Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. –
2002. – № 2;

22. Щиборщ К.В., Основные принципы построения учетной политики на
российских предприятиях // Консультант директора. – 2002. – № 13 (169).
– с. 16 – 20;

23. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации //
Бухгалтерский учет. – 2002. – № 5. – с. 15 – 18;

24. Приказ № 419 от 29.12.2001 г. ЗАО «Новые окна в Уфе» (в соответствии
с законом «О бухгалтерском учете» № 126 – ФЗ от 21. 11. 1996 года).

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018