48
Министерство образования Российской Федерации
Сыктывкарский лесной институт
Санкт-Петербургской государственной лесотехнической
академии им. С. М. Кирова
Факультет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет производственных затрат по системе
«Стандарт-костинг»
Сыктывкар 2005
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
1.1. Классификация методов учета затрат
1.2. Нормирование в учете затрат
1. 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и
отечественного нормативного учета производства
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»
2.1. Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»
2.2. Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях –
максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели
ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на
выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты – это основной
ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем
предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без
анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится
к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия
является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит
принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и
нормативов и по отклонениям от них.
В теорию отечественного учета система «Стандарт-костинг» вошла в 1933 г.
в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-костинг».
В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни
«Стандарт-костинг в системном учете» рассматривался упрощенный вариант
этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в
стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения
результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета
производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных
коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты,
обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех
прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие
предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных
вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.
В свете обозначенной проблемы целью данной курсовой работы является:
§ классификация методов учета затрат
§ характеристика нормирования в учете затрат
§ выявление и анализ сходств и различий системы учета «Стандарт-костинг»
и отечественного нормативного учета затрат на производство
§ характеристика системы «Стандарт-костинг»
§ выявление особенностей учетных записей в системе «Стандарт-костинг»
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
1.1. Классификация методов учета затрат
Организация аналитического учета затрат определяется формой
собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и
другими факторами, а также компетентностью руководителей и их
потребностью в той или иной управленческой информации.
Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями
производственного процесса, характером производимой продукции (работ,
услуг), ее составом, способом обработки.
По объектам учета различают попроцессный, попередельный и позаказный
методы учета.
Попроцессный метод, как правило, используется в массовом производстве.
Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и
поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной
последовательности через одни и те же этапы производства. Особенность
этого метода учета состоит в том, что основные затраты отражаются не по
видам производств или продукции, а по пределам (стадиям) производства. В
результате последовательного прохождения всех переделов получают готовую
продукцию (законченный продукт).
Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального
изделия либо по специальному заказу. Объектом учета и калькуляции в
данном случае является отдельный производственный заказ, фактическая
себестоимость которого определяется после его выполнения. До этого
момента все затраты считаются незавершенным производством.
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы
учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат. Оба
метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости
продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй –
через отклонения от норм.
Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания
информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете
данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет
недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять
потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным
является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую
оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность
исчисления себестоимости.
При использовании нормативного метода по каждому виду продукции
составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет
производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину
затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из
технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для
производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов.
При правильной организации технологического процесса фактические затраты
на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от
нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии
производства или выявления скрытых резервов.
Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все
текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонениям от
норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять
себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость
путем прибавления (вычитания) к нормативной стоимости соответствующей
доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат
позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных
лиц.
За рубежом в развитых странах используется система учета
«Стандарт-костинг», близкая к нормативному методу. Она основана на
жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать
«стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведется учет и
подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за
неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений. [1, с. 352 –
353]
1.2. Нормирование в учете затрат
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение
возможных путей реализации и практического применения системы
«Стандарт-костинг» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса
внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в
модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.
Отечественная система нормативного учета производства предполагает
соблюдение следующих принципов:
1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по
каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца –
норм и смет;
2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для
корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца,
определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и
эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением
их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для
принятия оперативных мер воздействия;
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как
алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и
изменений норм.
Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются:
калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет
отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции
(работ).
Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость
представляет собой один из видов предварительной себестоимости и
определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на
начало месяца нормам и сметам.
Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание
нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм
и смет, которые используются для планирования и контроля
производственного процесса.
Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация
нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их
кодирование и использование в повседневной работе по планированию,
учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства
производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и
организацию производства выпускаемой продукции, техническую и
технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых
фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство
способствует повышению технологического и организационного уровня
хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства,
росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту
рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать
возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью
выявления резервов и устранения недостатков.
Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и
исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения
должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться
до соответствующих инстанций.
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании
нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по
цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков
незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной
себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения
установленных заданий по себестоимости.
В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными,
вместо нормативной используется плановая себестоимость.
Учет изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет
собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм
расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать
своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и
технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное
внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную
документацию имеет важное значение для правильного функционирования
нормативного учета затрат производства.
Контроль за изменением норм должен осуществляться теми службами, на
которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изменение
норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем
предприятия или его заместителем).
Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в
результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического
прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения
организации производства, повышения квалификации работников, что
приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов,
снижению трудоемкостинги изготовления изделий.
По мере осуществления мероприятия по плану научно-технического прогресса
или организационного мероприятия производится инженерно-экономический
расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую
операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают
извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел
материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В
извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и
его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и
расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения
согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по
значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.
Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца.
Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания
снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести
изменения и в середине месяца.
Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в
планово-экономическом отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и
службам, которые их оформили, что необходимо для контроля за полнотой
поступления извещений и последующей правильной оценки величины этих
изменений.
На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной
калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее
предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем
исправления прежних норм. [10, с. 63 – 64]
Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных
организационно-технических мероприятий и оценки их результатов в
планово-экономическом отделе должен вестись оперативный учет изменений
норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно
применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды
продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана
организационно-технических мероприятий.
Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой
статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой
подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и
калькулирование себестоимости продукции, но и систематически
анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс
формирования себестоимости.
Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических
затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в
производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные
организационно-техническими неполадками. К ним же относятся и отклонения
от смет расходов по обслуживанию производства и управления.
Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и
ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на
всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и
регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы
продукции необходимо решить ряд методических и организационных вопросов,
к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин
отклонения) и их классификация; организация первичного учета
(документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование
отклонений по центрам учета затрат (группировки, перегруппировки,
своды); расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.
По степени полноты выполнения и оформления документами отклонения от
норм подразделяются на документированные и недокументированные.
К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной
сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его
осуществления, а также определяемые расчетным путем (до начала процесса
производства или сразу же после окончания процесса производства или
отчетного периода). При этом период, за который выявляются отклонения
расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).
К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу
между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница
между фактическими затратами и затратами по нормам) и документированной
их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета
документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены
сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода
приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения
неодинаковых оценок в нормативных калькуляциях и текущем бухгалтерском
учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его
оценки.
Значительный размер недокументированных отклонений свидетельствует о
наличии недостатков в организации производства, а также в учете
отклонений от норм затрат в процессе производства.
По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы:
отрицательные, положительные и условные.
Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости
продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии,
организации и управлении производством.
Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий,
направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости
продукции.
Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за
различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.
Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения,
причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.
Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях
нормативного учета производства осуществляется на основании данных
сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета,
переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по
норме, изменениям норм и отклонениям от норм.
Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в
носителях учетно-экономической информации (первичных документах,
машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от
специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от
характера технологии и организации производства, количества
хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной
структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и
материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки),
наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В
совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней
сводов.
Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в
специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы
однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в
ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм
и отклонениям от норм.
На производственных предприятиях, ведущих нормативный учет,
предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между
товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого
определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной
сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за
месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного
производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость
товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и
участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях
расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы. В них
указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений. [9, с.84 – 85]
На предприятиях приказом руководителя устанавливаются адресаты, которым
направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и принятия
управленческих решений (разработки мероприятий или принятия мер
административного характера и т. д.) и определения сроков представления
информации об отклонениях на различных уровнях руководства.
В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты
должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного
учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется
аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной
оценки, по каждой калькуляционной группе показывается количество
материалов в соответствующих единицах измерения.
Данные обеих ведомостей представляют фактическую себестоимость
выпущенной продукции, расчлененную на соответствующие слагаемые. В
отличие от других методов, при нормативном учете фактическая
себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по
норме (Сн), отклонений от норм (Он) и изменений норм (Ин) по следующей
формуле [9, с. 87]:
Сф = Сн ± Он ± Ин
1. 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и
отечественного нормативного учета производства
Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат
имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.
Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех
затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по
отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем
калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.
Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести
раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами.
Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от
них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе
центров ответственности.
Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-костинг»,
требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это
производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с
целью устранения негативных явлений в производственном процессе и
управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.
Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь
превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это
не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и
имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов
при производстве продукции соответствуют всем требованиям
технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и
в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии
производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается
нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества
готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по
сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является
благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а,
следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные
элементы затрат различные – только количественные, только ценовые
(суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.
Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными.
Перечислим основные различия.
В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета
«Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем
учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета
«Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений.
Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия,
усовершенствование технологии производства, изменение экономических
условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов,
рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.
При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют
показатели изменения норм.
Важным отличием является то, что при использовании системы учета
«Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на
счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения
между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года
накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не
на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты
предприятия.
Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и
отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат.
Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов
предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости
приобретенных материально-производственных запасов, по фактической
себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются
на счета учета производственных затрат.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства
продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции,
сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)».
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной
продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой)
себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные
таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».
Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм
и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.
Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и
не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и
обоснование продажных цен на изделия. [10, с. 94 – 96]
Таблица 1[7]
Основные отличия нормативного метода учета от системы
«Стандарт-костинг»
Область сравнения«Стандарт-костинг»Нормативный методУчет изменений норм
Текущий учет изменений норм не ведется
Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов
Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые
результаты
Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые
результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов Косвенные расходы относятся
на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема
производства и относятся на результаты финансовой деятельности
Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически
произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации Нерегламентирован, не имеет единой методики
установления стандартов и ведения учетных регистров
Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учетаУчет затрат, выпуска продукции и незавершенного
производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на
производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции —
понормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с
учетом отклонений
Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на
начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное
производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в
текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются
по текущим нормам
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА
ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»
2.1. Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»
Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это
был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г.
Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития
системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы
выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов.
Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что
потребление материалов и труда сводилось к минимуму.
Первые упоминания о системе «Стандарт-костинг» встречаются в книге Г.
Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и
заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю
процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е.
фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую
себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия
имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем,
что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель
учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность
предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для
нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия.
Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в
будущее, ибо предвидеть – значить предупреждать. Следовательно, весь
хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его
реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в
прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная
деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через
учет получить информацию о состоянии производительности.
Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл
работы предприятия, ибо работать напряженно – значить прилагать к делу
максимальные усилия; работать производительно – значить прилагать к делу
усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности
пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к
стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
