Учет труда и его оплаты

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 3648
Скачать документ

Учет труда и его оплаты

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 1691
Скачать документ

4

Содержание

Введение

1. Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по
оплате труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

1.2 Документальное оформления движение личного состава и начисления
заработной платы работников предприятия

1.3 Удержания из заработной платы

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда

2. Учет труда и его оплаты на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Агроторгэнерго»

2.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии ООО «Агроторгэнерго»

Заключение

Список источников и литературы

Приложение

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда,
социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по
реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия,
которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты
труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная
плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а
также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот),
начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников
финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в
соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный
отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных
доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов
трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты)[16,
c. 82].

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным
вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется
налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер
оплаты труда работников всех организационно-правовых форм
устанавливаются законодательством.

Проблема оплаты труда – одна из ключевых в российской экономике. От ее
успешного решения во многом зависят как повышение эффективности
производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный
социально-психологический климат в обществе.

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной
экономике является принцип материальной заинтересованности работника в
результатах своего труда.

В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без
развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования
заработной платы находится и проблема государственных социальных
стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и
социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в
практике государственного управления процессами экономического и
социального развития. Проблема задолженности по оплате труда, остается
одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.,
«Эскор-книга», 2002 г., с. 52

.

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений
являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе
выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из
специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в
фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить
сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы
наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы
каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели
оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой
зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые
информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых
работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он
работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят
от выбранной системы оплаты труда [28, c. 193].

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест
во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью
величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для
подавляющего большинства людей заработная плата является основным
источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее
величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из
наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ОАО
«Агроторгэнерго».

Предметом исследования является учет расходов на оплату труда и
заработной платы.

Целью настоящей работы является изучение особенностей учета труда и
расчетов по заработной плате на современном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

– рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расчетов с
персоналом по оплате труда;

– раскрыть особенности учета труда и его оплаты на предприятии ОАО
«Агроторгэнерго».

Методы исследования:

– сравнение;

– сопоставление;

– анализ;

-синтез.

Материалы, используемые в процессе исследования. При написании работы
нами использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Козловой
Е.П., Рыбчак Е.В., Бакаева А.С., Шнейдмана Л.З., Р.З.Тумасян и др., а
также формы бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные
законодательством РФ.

Практическая значимость работы. Результаты данного исследования могут
быть использованы в практической работе бухгалтера и экономиста.

Структура курсовой работы: Введение, две главы, Заключение, Список
источников и литературы и Приложение.

1. Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по
оплате труда

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная
плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только
систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего
времени, правила использования и документального оформления рабочего
времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат,
устанавливаются следующими нормативными документами:

– в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, –
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

– в отношении работников организации со смешанным финансированием
(бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности)
– законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

– в отношении работников других организаций – коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
договорами.

Итак, оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в
общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды, системы оплаты труда, размеры
тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также
соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала
предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит
отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения,
подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими
затратами труда или по результатам труда Савлук Н.В. Бухгалтерский учет.
К.: ЛИБРА, 2002г., с. 192.

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и
количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация
работника — уровень специальных знаний и практических навыков работника,
характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного
вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше,
чем неквалифицированный. Количество труда определяется
продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в
законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше
оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник
мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата
вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники
дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника
и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока
кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей —
одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и
зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок,
премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3
заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение
качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий,
выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем
месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только
деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в “натуральном виде”
или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение
такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы,
бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий
для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и
туристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля,
частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формы заработной платы — повременная и сдельная.
Использование той или иной формы зависит от конкретных условий
производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм,
которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим
условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов
трудовой деятельности.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество
продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

– простая;

– сдельно-премиальная;

– сдельно-прогрессивная;

– косвенно-сдельная;

– аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя
из сдельных расценок, установленных в организации, и количества
продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Норма выработки – это то количество продукции (работ, услуг), которое
работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3
изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой
(дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном
расписании.

Пример

Часовая ставка работника ООО “Агроторгэнерго” Пичугин А.Н. – 40 руб./ч.

Норма выработки составляет 2 детали за 1 час.

За август 2007 года Пичугин изготовил 100 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет:

40 руб. : 2 шт. = 20 руб./шт.

Заработная плата Пичугин за август 2007 года составит:

20 руб. x 100 шт. = 2000 руб.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы
начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах,
так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так
же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии
прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с
заработной платой.

При системе сдельно-прогрессивной оплаты труда сдельные расценки зависят
от количества произведенной продукции за тот или иной период времени
(например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше
сдельная расценка.

Пример

В ООО “Агроторгэнерго” установлены следующие сдельные расценки:

Количество продукции произведенной за месяцСдельная расценкаДо 100
штук50 руб/штСвыше 100 штук55 руб/шт

За июль 2007 года работник ООО Агроторгэнерго Ишутин Р.В. изготовил 105
изделий.

Заработная плата Ишутина за август 2007 года составит:

(100 шт. x 50 руб.) + (5 шт. x 55 руб.) = 5275 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для
оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих
производств зависит от заработка работников основного производства,
получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников
обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы
заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример

Работнику вспомогательного производства ООО ” Агроторгэнерго” Сидорову
П.А. установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 5% от
заработка работников основного производства.

В август 2007 года заработок работников основного производства составил
100 000 руб.

Заработная плата Сидорова за август составит:

100 000 руб. x 5% = 5 000 руб.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время,
которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает
работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата
начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в
конкретном месяце:

Пример

Работнику ООО ” Агроторгэнерго ” Савинов В.Е. установлена часовая ставка
заработной платы 50 руб./ч. В августе 2007 года Савинов отработал 200
часа.

Заработная плата Савинова за август 2007 года составит:

50 руб./ч x 200 ч = 10 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата
начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в
конкретном месяце.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце
отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит
от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад
начисляется в полном размере.

Пример

Работнику ООО ” Агроторгэнерго ” Исмаилову Р.У. установлен месячный
оклад в размере 5 000 руб.

Август 2007 года Исмаилов отработал полностью (21 рабочий день).
Заработная плата Исмаилова за август 2007 года составит 5 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется
только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:
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При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут
начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах,
так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается
так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается
вместе с заработной платой.

Пример

Работнику отдела сбыта ООО ” Агроторгэнерго ” Степанчук В.Е. установлен
месячный оклад в размере 6 000 руб. Положением о премировании ООО ”
Агроторгэнерго ” установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно
выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500
руб.

Заработная плата Степанчука составит:

6 000 + 500 = 6 500 руб.

Бестарифная система может использоваться в организациях, где можно
учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат
деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия.
Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат
деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:
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,

где КТУ – коэффициент трудового участия.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы
всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и
утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя
организации

Пример

За август 2007 года фонд заработной платы ООО ” Агроторгэнерго ”
составил 65 000 руб.

Рабочий коллектив ООО ” Агроторгэнерго ” состоит из трех работников:
директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации,
составляют:

директор – 2,0;

руководитель отдела сбыта – 1,5;

менеджер по продажам – 1.

Общая сумма коэффициентов составляет:

2,0 + 1,5 + 1 =4,5.

Заработная плата директора ООО ” Агроторгэнерго ” составит:

65 000 руб. : 4,5 x 2,0 = 28 889 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО ” Агроторгэнерго ”
составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1,5 = 21 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО ” Агроторгэнерго ” составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1 = 14 444 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады
работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается
задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За
выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того,
сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по
согласованию с работниками бригады.

Пример

В ООО «Агроторгэнерго» бригада в составе двух маляров и одного
подготовщика осуществила ремонт автомашины за 5 дня (24 часа рабочего
времени). Общая стоимость работ – 7 500 руб. Маляры работали по 15
часов, а подготовщик – 5 часов.

Сумма, выплат малярам за выполненную работу, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 15 ч = 4 688 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному маляру, составит:

4 688 руб. : 2 чел. = 2 344 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 5 ч = 1563 руб.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от
результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы
денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной
платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении
или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств,
которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и
фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
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Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель
определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно
рассчитать по формуле:
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 =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Пример

Работнику ООО ” Агроторгэнерго ” Степанову Е.В. установлена заработная
плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий
фонд оплаты труда составляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова – 5
000 руб.

В августе 2007 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб.
Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем
организации, составил:

65 000 руб. : 60 000 руб. = 1,1.

Заработная плата Степанова за август 2007 года составит:

5 000 руб. x 1,1 = 5 500 руб.

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной
платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает
организация в результате деятельности работника. Данная система обычно
устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции
(товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
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Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет
руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и
утверждает своим приказом.

Пример

Менеджеру по продажам ООО ” Агроторгэнерго ” Соколову П.А. заработная
плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

В августе 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб.
(без НДС).

Заработная плата Соколова за август 2007 года составит:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда,
который выплачивается независимо от количества проданной продукции
(товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Применяются и иные формы заработной платы. Подряд — это договор, по
которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную
работу по заданию другой стороны — заказчика, который в свою очередь
обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда
производится только по конечному результату. Средства на оплату труда
подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило,
по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и
премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться
некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного
характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный
уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он
определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за
прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень
зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут
быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или
без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает
условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной
категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также
повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием
коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия,
коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку
трудового вклада работника в результат работы и используемые при
распределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с
определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы
руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя
принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в
структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной
системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер
его месячной заработной платы.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты
труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его
положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в
законодательстве.

Основанием для приема на работу является приказ (распоряжение)
руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется
личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике:
фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и
перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со
структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное
директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В
соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и
начисление основному числу работников организации.

Хотя ТК РФ напрямую этого не предусматривает, но по прежнему вид,
системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных
поощрительных выплат, а так же соотношение в их размерах между
отдельными категориями персонала, организации вправе определять
самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или
трудовом договоре, или иных локальных актах организации.

Системы оплаты и стимулирование труда, в том числе повышение оплаты за
работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни,
сверхурочную работу и в других случаях, должны устанавливаться
работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной
организации.

Бюджетные учреждения при организации оплаты труда обязаны применять
единую систему, определяемую в порядке, установленном отдельным
Федеральным законом. В настоящее время оплату труда своих работников
бюджетные учреждения строят на основе Федерального закона РФ от 25
октября 2001 года №139-ФЗ “О тарифной ставке первого разряда Единой
тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы” и
постановлений Правительства РФ от 14 октября1992 года №785 “О
дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на
основе Единой тарифной сетки”, от 6 ноября 2001 года №775 “О повышении
тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате труда работников
организаций бюджетной сферы”.

Если организация приняла решение о применении тарифной системы оплаты
труда, она должна соблюдать следующие положения ТК РФ.

В частности, принципиальными элементами повременной оплаты труда ТК РФ
выделяет (ст. 129 и 143 ТК РФ):

– “Тарифная ставка (оклад)” – фиксированный размер оплаты труда
работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу
времени;

– “Тарифный разряд” – величина, отражающая сложность труда и
квалификацию работника;

– “Квалификационный разряд” – величина, отражающая уровень
профессиональной подготовки работника;

– “Тарифная сетка” – совокупность тарифных разрядов работ (профессий,
должностей), определенных в зависимости от сложности работ и
квалификационных характеристик работников с помощью коэффициентов;

– “Тарифная система” – совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работников различных
категорий;

– “Тарификация работы” – отнесение видов труда к тарифным разрядам или
квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда.

Во всех случаях тарификация работ и присвоение тарифных разрядов
работникам должны производится с учетом единого
тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого
квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и
служащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном
Правительством РФ.

В настоящее время для реализации требований ТК РФ должны использоваться
“Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и
других служащих”, утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21 августа
1998 года № 37, а также отдельные выпуски Единого
тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих СССР и
России, признаваемые действующими на территории РФ в настоящее время.

ТК РФ отдельно выделяет вопросы организации оплаты труда руководителей
организаций, их заместителей и главных бухгалтеров. В бюджетных
учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников
регулируются согласно положений нормативных актов соответствующего
уровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторон
трудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может не
содержать).

При этом следует отметить, что условия оплаты труда руководителей
государственных предприятий в настоящее время строятся на основе
положений Постановления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210.

Незначительно изменены условия и случаи применения дополнительной оплаты
труда (ниже приведена сравнительная характеристика условий установления
дополнительной оплаты труда согласно прежнему КЗоТ РФ и нынешнему КТ
РФ).

Отметим, что условия оплаты времени простоя поставлены в зависимости от
виновника такого простоя. Если простой имеет место по причинам,
зависящим от работодателя, он оплачивается в размере не менее 2/3
средней заработной платы работника. Если причины не зависят ни от
работника, ни от работодателя, оплата простоя производится, как и ранее,
в размере не ниже 2/3 тарифной ставки.

1.2 Документальное оформления движение личного состава и начисления
заработной платы работников предприятия

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности,
за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26
Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому
Плану счетов. – М.: издательство “Экономика – пресс”, 2002, с. 92

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и
-1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по
трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за
прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах
указываются наименование структурного подразделения, профессия
(должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и
характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из
другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для
выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем
организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику
(работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку
вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в
бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на
работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки,
паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения,
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования,
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других
документов, предусмотренных законодательством, а также сведений,
сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание
содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном
фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением)
руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма №
Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов)
на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного
приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится
запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма №
Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых
работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным
договором, нормативными актами организации, трудовым договором
(контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным
лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им
лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются
отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет,
заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о
времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех
структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются
действующее законодательство, специфика деятельности организации и
пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями
структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным
органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им
лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для
оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются
работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или
уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под
расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке,
лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по
форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора
(контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма
№ Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника
(работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В
приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы,
структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также
цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных
расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,
удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании
приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте
назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые
заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После
возвращения из командировки в организацию работником составляется
авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные
расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета
служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его
выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения,
в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем
организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу
для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о
выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного
подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным
удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а)
применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного
подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются
руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются
работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения)
вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ
вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя,
на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того,
служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

На предприятии для расчета заработной платы используются расчетные
ведомости (ф. № 51), а для выплаты – платежные ведомости (ф. № 53).
Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20
основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И
зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена
информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для
начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для
назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75
лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных
справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы
-расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примере порядок ее
заполнения.

Рассмотрим начисление заработной платы за май 2002 г. Ведомость
составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание для ее
заполнения – первичные документы по учету кадров, выработки, фактически
отработанного времени и др.

Из личной карточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 – 4
расчетно-платежной ведомости переносятся данные о фамилии и инициалах,
табельном номере работников списочного состава, профессии рабочих или
должности служащих и работников аппарата управления, размере тарифной
ставки или должностного оклада конкретного работника. Эти же данные
содержатся и в лицевом счете работника.

Из табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы переносятся данные:

– в графу 5 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм №
Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38
минус графа 41 или № Т-13 графа 6),

– в графу 6 ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходных
и праздничных днях, которые оплачиваются по двойному тарифу.

Из лицевого счета переносятся данные о начислениях за текущий месяц:

– по видам оплат в графы 7 – 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37
формы № Т-54 либо из второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть
оплаты из: фонда оплаты труда, чистой прибыли организации, компенсация
морального вреда по решению суда, единовременные поощрения, материальная
помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм,
компенсационные выплаты при увольнении и др.

– в графу 12 ведомости данные о стоимости распределенных материальных и
социальных благ (из формы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы №
Т-54а). Это может быть оплата из средств предприятия за работника
товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости
пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков. К этим
выплатам также относятся материальная выгода от приобретения товаров
(работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового
характера и материальная выгода, полученная работником от приобретения
ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

Затем в графе 13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений за
текущий месяц.

В форме также отражаются произведенные удержания – налог на доходы,
сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания по
исполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумма
недостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или по
заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета
по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся
все необходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом
всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с
начала года.

Затем в графе 20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе
13 вычитается сумма удержаний (графы 14 –17). Положительная разница
заносится в графу 18, отрицательная – в графу 19.

Графы 20-22 ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подпись
работника, расположены в конце формы для наглядности и удобства чтения
работником при получении денег.

По всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а так
же графам 18-20 подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку
“Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости
после последней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший
ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме,
подлежащей выплате по данной ведомости (берется из итоговой строки по
графе 20) и сроках произведения выплат. После этого ведомость
подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иные лица,
уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы),
при подписании проставляется дата.

Подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты
работникам заработной платы. При получении денег каждый работник
расписывается в графе 22.

По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежных
средств, ведомость закрывается. Напротив фамилии сотрудников, не
получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку “Депонировано” в
графе 22. В конце ведомости делается запись о фактически выданных и
депонированных суммах.

После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной
заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер
этого расходного ордера проставляются в ведомости.

Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером
прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по
ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность
оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных
суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено,
бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи,
указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой
представления отчета кассиром.

Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53),
то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма
№ Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для
подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период
(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку
необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в
организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф.
№ Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на
работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за
каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой
период времени. Он заполняется на основании первичных документов по
учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги
учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета
использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается
информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы №
Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику
(форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта)
с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по
трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения
определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату,
больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с
учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и
определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №
71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении
лицевого счета работника.

Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчислении
налога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельств
государственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей
оплат, надбавок на большинстве предприятий.

Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника на предприятии.

Лицевой счет открывается с приемом работника на работу или с 1 января
нового отчетного года на уже работающего сотрудника организации. При
приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма
№ Т-2) переносятся в его лицевой счет.

Дата составления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к.
практически начало расчетного периода и определяет дату заполнения
формы. В нашем примере расчетный период начинается 1 апреля 2001 г.

В верхней части карточки указывается наименование организации и ее код
по ОКПО, например 16035715. Если организация небольшая и не имеет
деления на структурные подразделения, то в этой строке ставится прочерк.

В графе “Категория персонала” указывается категория, к которой относится
работник (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется
в тех организациях, где предусмотрено такое деление работников по
категориям в штатном расписании. В нашем примере “рабочая”.

Далее указывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данные
берутся из свидетельства), рядом указывается номер страхового
свидетельства государственного пенсионного страхования и код места
жительства. Данные сведения облегчают дальнейшее заполнения сведений,
представляемых в Пенсионный фонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ.

В графе “Состояние в браке” указывается семейное положение сотрудника:
женат (замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец
(вдова). В нашем примере – вдова. Графа необходима для расчета
стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на ребенка сотрудника.

В графе “Количество детей” указывается количество несовершеннолетних
детей, а также детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которых
работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере
– 1.

Сведения об иждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такое
понятие не содержится в главе 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ
и вычеты на них не предоставляются. Дата поступления на работу – дата
приема в нашем случае 1 апреля 2001 г.

Раздел прежней карточки о перемещениях уточнен – в новой форме
производятся отметки о приеме на работу и переводах работника внутри
организации. Графы 1-9 заполняются на основании приказа о приеме и
переводе работника.

В графе 5 “Условия труда” указывается характер условий труда (опасные,
вредные с номером списка, тяжелые, нормальные).

Данный раздел дополнен графами 8 и 9 “сумма надбавок и доплат”, которые
обычно также устанавливаются приказом.

Отметки об использовании отпуска остались прежними.

В разделе “Удержания и взносы” отражаются сведения об удержании сумм из
заработной платы работника на основании исполнительных листов, приказов
руководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника
(например, возврат заемных средств, материальная выгода по займам,
ежемесячные перечисления по заявлению работника и т.п.).

В графе 18 “вид удержания” указывается номер и дата документа, служащего
основанием для удержания, например номер и дата исполнительного листа на
взыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании с
работника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указывается
период, в течение которого производятся удержания. В графе 21
указывается твердая сумма (например, при предоставлении займа,
возмещении ущерба, перечисление средств по договорам добровольного
страхования и т.п.) или процент к сумме получаемого дохода (например,
при удержании алиментов). В графе 22 “Размер удержания за месяц”
указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно с работника
(например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общая сумма,
подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 – ежемесячно удерживаемая
твердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при
алиментах, данная графа не заполняется, т.к. при изменении величины
заработной платы удерживаемая сумма будет различной.

В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов,
предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ. Поскольку согласно п. 2 и 3
ст. 221 налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков могут
представлять профессиональные налоговые вычеты (по договорам
гражданско-правового характера, при получении авторских вознаграждений в
размере фактически произведенных либо нормативных затрат), в данной
графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен.

В графе 24 “месяц” указывается месяц, за который начисляется заработная
плата. В нашем примере – апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и
количество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды
отработанного периода и системы оплаты труда – повременная, сдельная
оплата труда, праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и
т.п.

Раздел “Начисления” сокращен. В графах 29-34 указываются суммы
начислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий
месяц по видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу
сверхурочно, в выходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и
т.п.). Здесь же указывается сумма полученных доходов в виде натуральной
оплаты труда, выплат по договорам гражданско-правового характера,
авторским договорам и т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они
также будут отражены в данных графах. Они облагаются по повышенной
ставке, как и материальные выгоды, и бухгалтер очень тщательно кодирует
данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только
при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и
материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника
товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости
пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков,
материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического
лица по договору гражданско-правового характера, материальная выгода,
полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ,
услуг) и др.

В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц.

В разделе “Удержано и зачтено” изъят вид удержаний “взносы в Пенсионный
фонд”. В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за
первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению
работника, инициативе администрации и т.п.

В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38 “всего начислено” вычитается сумма
удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу
48 “Задолженность за организацией”, отрицательная – в графу 49
“задолженность за работником”. В графе 50 указывается сумма, подлежащая
выдаче работнику за данный месяц.

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет
заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная
ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная
ведомость (форма №Т-53).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60)
предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и
других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного
отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с
работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся
заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия
трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы
или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других
выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют
следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных
средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных
по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на
перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный,
социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Заработная плата начисляется исходя из:

– cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

– cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

– cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме
произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной
платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы
фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в
Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 “Расчеты с
персоналом по оплате труда” в корреспонденции со счетами для учета
затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

№Содержание операцииДебетКредит1Начислена зарплата сотрудникам, занятым
строительством основных средств08702Начислена зарплата сотрудникам,
занятым изобретением нематериального актива08703Начислена зарплата
сотрудникам, занятым снабжением организации материалами10,15704Начислена
зарплата сотрудникам основного производства20705Начислена зарплата
сотрудникам вспомогательного цеха23706Начислена зарплата
общепроизводственному персоналу25707Начислена зарплата
административно-управленческому персоналу26708Начислена зарплата
сотрудникам, занятым сбытом продукции44709Начислена зарплата
сотрудникам, занятым демонтажем оборудования917010Начислена зарплата
сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
обстоятельств9170Таким образом, документальное оформление движения
личного состава и начисления заработной планы – достаточно важный фактор
в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы
должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты
труда на предприятии.

1.3 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

– обязательные;

– по инициативе работника;

– по инициативе работодателя.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70
“Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с различными
счетами, в зависимости от вида удержания.

№Содержание операцииДебетКредит1Удержан из зарплаты налог на доходы
физических лиц (НДФЛ)70682Удержана из зарплаты сумма алиментов по
исполнительным листам70763Произведено удержание из зарплаты
невозвращенных во время подотчетных сумм70714Удержана из зарплаты сумма
причиненного материального ущерба7073-25Удержана из зарплаты часть суммы
в погашение ранее выданного займа сотруднику7073-16Удержан аванс,
начисленный за первую половину месяца70507Произведены удержания из
зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц7076

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц
(НДФЛ), ЕСН и удержания по исполнительным листам.

1. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует
из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в
Российской Федерации. Причем не имеет значения, являются они гражданами
РФ или нет.

Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты –
организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы
физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая
причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму
заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и
перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате
заработной платы (иных доходов) работнику.

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить
налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода
работника (в нашем случае – сумме заработной платы и других выплат в
пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в
некоторых случаях – имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в
натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной
выгоды.

Доходы в денежной форме – это все выплаты в пользу работника: заработная
плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т. д.

Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются
НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым
резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30%
(см. пункт 4.3 «Налогообложение доходов работников-иностранцев»).

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как
полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9%
(до 1 января 2005 г. – 6%). Организация–источник выплаты дивидендов
должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в
бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого
участия в организации установлены статьей 214 НК РФ.

Работник получает доход в натуральной форме, если Ткаченко Н.М.
Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. –
К.: А.С.К., 2004г., с. 72:

– работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);

– работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет
работы) безвозмездно;

– работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме
(продукцией, товарами и т. п.).

Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата
питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные
залы и т. п.

Согласно статье 211 НК РФ, если физическое лицо получает доход в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества,
налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ,
услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. Порядок
определения рыночной цены установлен статьей 40 НК РФ. При этом в
стоимость таких товаров (работ, услуг) включается- соответствующая сумма
налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Исключением являются доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых
в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000 руб. Такие доходы
(стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ по ставке
35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции,
применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно.
Например, если получивший доход налогоплательщик не является работником
организации. Или, как в рассмотренном выше примере, когда заведомо
известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма
начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый
агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был
получен, письменно (например, по форме № 2-НДФЛ) сообщить в налоговый
орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в
частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Такой доход возникает, если организация или индивидуальный
предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по
этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования,
установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых
(если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1)превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой
процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в
рублях);

2)превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9%
годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа
(если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный
кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ – это проценты,
исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении
беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по
НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в
размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником
целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически
израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется
налоговая ставка в размере 13%.

Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств,
которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от
24.12.2004 № 04-3 01/928):

– договор, на основании которого получены заемные средства;

– прочие документы, которые необходимы для получения имущественного
вычета (см. стр. 129).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими
проводками:

а) при начислении заработной платы работнику:

Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных работнику;

б)при расчетах с лицами, которые не являются работниками:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 (76)

начислена сумма, причитающаяся к уплате физическому лицу, не являющемуся
работником;

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных физическому лицу, не являющемуся
работником;

в)при выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые не являются штатными
работниками организации;

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет
«Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных в пользу акционеров, которые не
являются штатными работниками;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые являются штатными
работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных работнику.

Уплата НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

перечислена в бюджет сумма налога.

2. Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения

В России существует государственная система социальной защиты населения,
частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное
страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными
предпринимателями – работодателями, которые выступают в роли
страхователей, уплачивая страховые взносы.

Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые
являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые
взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности,
в составе ЕСН.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Статьей 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН.

Для налогоплательщиков, которые производят выплаты в пользу физических
лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей
налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей,
организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин
коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования), применяются следующие налоговые ставки.

Таблица 1.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с
начала годаФедеральный бюджет РФФонд социального страхования РФФонды
обязательного медицинского страхованияИтого

Федеральный фонд ОМСТерриториальный фонд ОМС

123456До 280 000 руб.20,0 процентов3,2 процента0,8 процента2,0
процента26,0 процентовОт 280 001 руб. до б00 000 руб.56 000 руб. + 7,9
процента с суммы, превышающей 280000 руб.8 960 рублей + 1,1 процента с
суммы, превышающей 280000 руб.2 240 рублей + 0,5 процента с суммы,
превышающей 280000 руб.5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей
280 000 руб.72 800 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 280 000
руб.Свыше 600 000 руб.81 280 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей
280 000 руб.12 480 руб.;3 840 руб.7200 руб.104 800 рублей + 2,0 процента
с суммы, превышающей 280 000 руб.

ЕСН не облагаются выплаты и иные вознаграждения в сумме до 100 000
рублей (в течение года) на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом
I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Единый социальный налог начисляется проводками:

Дебет 20 (26,44,08…) Кредит 70

– начислена заработная плата;

Дебет 20 (26,44,08…) Кредит 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в
федеральный бюджет»

– начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26,44,08…) Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»

– начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС России;

Дебет 20 (26,44,08…) Кредит 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»

– начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44, 08…) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом
ОМС»

– начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к
уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы
ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по
соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит
69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на
ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»:

– уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части
трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит
69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на
ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

– уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной
части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее
15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие
операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1,69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2 Кредит 51 – перечислен ЕСН в
бюджет.

При начислении отпускных ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда
отпускные фактически начислены. Это следует из статьи 242 НК РФ. Момент
выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому если отпускные начислены, к
примеру, 31 мая за отпуск, который начнется 2 июня, ЕСН нужно начислить
в мае. Однако в бухгалтерском учете он должен быть списан в состав
затрат в том же месяце, что и сумма отпускных.

Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится
более чем на один месяц. ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда
отпускные начислены, и уплачен не позднее 15-го числа следующего месяца.

Все сказанное выше актуально и для взносов на обязательное пенсионное
страхование. В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15
декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» эти взносы рассчитываются исходя из базы по ЕСН.

3.Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены
причина, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №
119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 119-ФЗ)
взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться
в следующих случаях:

– исполнение решений исполнительных органов о взыскании периодических
платежей;

– взыскания суммы, не превышающей 2 МРОТ;

– отсутствия у должника имущества или недостаточность имущества для
полного погашения взыскиваемых сумм.

Согласно статье 65 Закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы
исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний
по исполнительному листу не может быть больше 50% от заработной платы и
приравненных к ней платежей (ст. 66 Закона № 119-ФЗ). Это правило
действует и в том случае, если удержания производятся по нескольким
исполнительным документам.

Исключениями являются следующие случаи:

– взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

– возмещение вреда, причиненного здоровью;

– возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результатесмерти кормильца;

– возмещение за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к ней
платежей не может превышать 70% (п. 3. ст. 66 Закона № 119-ФЗ).

Согласно статье 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено, в
частности, на следующие виды доходов:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а
также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца;

2) сумм выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при
исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели
(смерти) указанных лиц;

3) пособия, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, на алиментные
обязательства;

4) выплаты, производимые организацией в связи с рождение ребенка, со
смертью родных, с регистрацией брака;

5) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и др.), а также на пособия
по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному
приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному
соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда,
причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в
результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

При получении исполнительного листа организация обязана письменно
уведомить судебного исполнителя и самого взыскателя (в пользу кого
осуществляется взыскание). Исполнительный лист, поступивший на
предприятие, должен быть немедленно зарегистрирован в Книге входящих
документов и под расписку передан в бухгалтерию. В бухгалтерии эти листы
хранятся как бланки строгой отчетности.

Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на
основании исполнительного листа осуществляются без специального приказа
руководителя и согласия работника.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать
из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов,
могут являться:

– соглашение о содержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного
кодекса РФ);

– исполнительный лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних детей
имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть
оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты.
Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня,
установленного статьей 81 Семейного кодекса РФ. (Согласно статье 81
Семейного кодекса РФ на содержание одного ребенка уплачивается 1/4
заработка, на двоих детей – 1/3, на троих и более детей – 1/2 заработка
родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает
нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него
алименты в постоянной сумме ежемесячно).

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом РФ не ограничена,
поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего
ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в
бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок
признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то
выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если
ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с
согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается
предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты
алиментов продлеваются. Например, в случае, если ребенок нетрудоспособен
и нуждается в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители могут требовать взыскания
алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся.
Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста
или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на
содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в
случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их
физическим возможностям.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из
заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю
ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной
платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с
переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109
Семейного кодекса РФ).

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (см. приложение 2).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих;

– премии, не предусмотренные положением о премирова нии организации, то
есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к
празднику и т. п.);

– сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством
о труде лечебно-профилактического питания;

– выходного пособия при увольнении;

– материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных
бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

– материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка,
регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или
его близких родственников.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете
делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным

листам»

– удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51)

– выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетныйсчет взыскателя)
сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании
исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения),
необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и
судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в
том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

4. Удержания по инициативе работника

По письменному заявлению работника, предоставленного в бухгалтерию, из
его заработной платы могут производиться различные удержания:

– на оплату кредита (займа);

– на уплату профсоюзных взносов;

– на добровольное страхование;

– на оплату коммунальных услуг;

– на оплату пребывания ребенка в детском саду и т. д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим
лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 70 Кредит 76

– удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51

– перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно
заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то
используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда

В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками
организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям,
пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:

Оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке
резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со
счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97
«Расходы будущих периодов»

Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других
аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;

Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»;

Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных
ситуаций, – в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов
от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными
лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты
субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
отражаются:

Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции
со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов
97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих
периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в
производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в
недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в
зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму списанных недостач
при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по
каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма Т-2),
ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах
учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда.
На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счет
(формы Т-54 и Т-54а) (Приложение №1), в котором указывается фамилия,
имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей;
дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и
удержаний из заработной платы.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных
работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и
указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена
постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и
утверждается приказом руководителя организации. (Приложение №2)

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали
работники организации, необходимо вести табель учета использования
рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются
причины неявок на работу и т. д.

Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется
вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на
компьютере). (Приложение №3)

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001
г. N 26.

Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами
начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают
обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для
возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения
работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При
удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ).
Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах
работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4),
которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты
заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо
перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в
банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день,
установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации,
коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с
выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы
производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее
чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

включаться в состав расходов будущих периодов;

включаться в состав чрезвычайных расходов;

выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная
плата:

1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств,
занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания
услуг);

2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного
персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а
корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком
подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие
работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного
(вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 – начислена заработная плата работнику
основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное
(вспомогательное) производство, или управленческому персоналу,
отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 – начислена зарплата работникам, занятым в
процессе обслуживания основного или вспомогательного производства
(управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой
продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 “Расходы
на продажу”:

Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата работникам, занятым в процессе
продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым
социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и
налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым
социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не
облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на
те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1 – начислен взнос на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов
68 “Расчеты по налогам и сборам” и 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-1- начислен ЕСН по
заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального
страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”-
начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в
федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) Кредит 69-3 – начислен ЕСН по
заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного
медицинского страхования.

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается
сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2начисленные взносы на
обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы,
отражают такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физических лиц”-
удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету,
отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата по безналичному
расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата
работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для
собственных нужд организации;

2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для
собственных нужд организации;

3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию
(например, наладки);

4. модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70- начислена заработная плата работнику, занятому в
создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального
актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 08 Кредит 69-1- начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы
заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на
обязательное пенсионное страхование:

Дебет 08 Кредит 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” – начислен ЕСН по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2 – начисленные взносы на
обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;

Дебет 08 Кредит 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным
проводкам.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если
она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации
(дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она
начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных
доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей
имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не
является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70- начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым
социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не
облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам
непроизводственных подразделений организации (например, работникам
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую
прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на
обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов
обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК
РФ.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной
платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислен ЕСН по заработной плате в части,
которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”- начислен ЕСН по
заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2- начисленные взносы на
обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3- начислен ЕСН по заработной плате в части,
которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным
проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников,
ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и
др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70- начислена заработная плата работникам организации.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 99 Кредит 69-1 -начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной
платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 99 Кредит 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” – начислен ЕСН по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2 -начисленные взносы на
обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;

Дебет 99 Кредит 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым
учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в
производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.
д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

Дебет 97 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым
выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих
периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной
платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так:

Дебет 97 Кредит 69-1 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” – начислен ЕСН по заработной
плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69-2- начисленные взносы на
обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в
федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 – начислен ЕСН по заработной плате в части, которая
подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным
проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому
они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и
расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 97 – расходы будущих периодов
учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в
учетной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу
создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может
зарезервировать средства:

на предстоящий ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в
связи с сезонным характером производства;

на покрытие затрат на рекультивацию земель;

на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение
тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их
выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам за счет
созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 96 Кредит 69-1 – начислен взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной
платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета
96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим особенности учета заработной платы на примере начисления
заработной платы Григорьеву О.Д.

Работнику Григорьеву О.Д. был предоставлен ежегодный отпуск
продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за
ненормированный рабочий день — 6 календарных дней — с 20 июня по 23 июля
2005 г. за рабочий год с 15 августа 2004 г. по 14 августа 2005 г.

1. Расчет оплаты отпуска.

Среднедневной заработок составляет:

30 000руб.: 3:29,6 = 337,84руб.

Всего за отпуск начислено:

337,84руб. х 34дня =11486,56руб.

Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2005 г., на июнь
приходится 11 дней отпуска, а на июль — 23 дня .Сумма оплаты за 11 дней
отпуска, приходящихся на июнь ( 337,84 руб. х 11 дней =3716,24
руб.)Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (337,84 руб.х
23 дня = 7770,32руб.)

2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне
2005 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена
заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне — 21):

10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено
17200,85руб. (5714,29руб. — оплата труда за июнь, 11486,56руб.
—отпускные).

3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям,
удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы
налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет
производится в день выплаты отпускных.

При проведении расчета используются следующие исходные данные:

– совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь — май составил

50 000руб.;

– сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях
налогообложения:

800руб. (400руб. х 2мес.) – личные вычеты (предоставляются в месяцах, за
которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил
20000руб.);

2400руб. (600руб. х 4мес.) — расходы на содержание ребенка
(предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);

— сумма налога, удержанного за период январь — май: (50000руб. – 800руб.
– 2400руб.) х 13% = 6084руб.

Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне
67200,85руб. (50000руб. + 17200,85руб.).

С учетом предоставленных в январе — апреле стандартных налоговых вычетов
налогооблагаемый доход составил:

67200,85руб. – 800руб. – 2400руб. = 64000,85руб.

Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64000,85руб.* 13% =8320,11 руб. (округляется до 8320руб.).

С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь
составил:8320руб. – 6084руб. = 2236руб.

4. Определяется размер единого социального налога:

– в части, зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 20%):

17200,85руб. х 20% = 3440,12руб. Из них:

1886,06руб. (9430,53руб. х 20%) – налог, исчисленный с суммы заработной
платы за июнь и отпускных за июнь.;1554,06 руб. (7770,32 руб. х 20%) –
налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

– в части, зачисляемой в Фонд социального страхования (3,2%):

17200,85руб. х 3,2% = 550,43руб. Из них:

301,78руб. (9430,53руб. х 3,2%) – налог, исчисленный с суммы заработной
платы за июнь и отпускных за июнь;

248,65 руб. (7770,32 руб. х 3,2%) — налог, исчисленный с суммы оплаты за
23 дня отпуска в июле;

– в части, зачисляемой в ФФОМС (по ставке 0,8%):

17200,85руб. х 0,8% = 137,61руб. Из них:

75,44руб. (9430,53 руб. х 0,8%) — налог, исчисленный с суммы заработной
платы за июнь и отпускных за июнь;

62,17руб. (7770,32руб. х 0,8%) — налог, исчисленный с суммы оплаты за 23
дня отпуска в июле;

– в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования (по ставке 2%):

17200,85руб. х 2% = 344,02руб. Из них:

188,61 руб. (9430,53 руб. х 2%) — налог, исчисленный с суммы заработной
платы за июнь и отпускных за июнь;

155,41руб. (7770,32руб. х 2%) – налог, исчисленный с суммы оплаты за 23
дня отпуска в июле.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11
календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете
организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом
случае используется счет 20 «Основное производство».

Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в
июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по
применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции
с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы
будущих периодов», списываются в дебет счета 20.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

в июне: 1) Д-т 20 К-т 70 – 9430,53руб. начислено за июнь (5714,29руб.-за
фактически отработанные дни; 3716,24руб. — за 11 дней отпуска) с
отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) Д-т 97 К-т 70 – 7770,32 руб. начислены отпускные за июль (отнесены на
расходы будущих периодов);

3) Д-т 70 К-т 68/1 – 2236руб. удержан налог на доходы физических лиц;

4) Д-т 20 К-т 69/1 – 301,78 руб. начислен с включением в состав расходов
на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы,
начисленной за июнь);

5) Д-т 97 К-т 69/1 – 248,65руб. начислен с отнесением на расходы будущих
периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной
за июль);

6) Д-т 20 К-т 69/2 – 1886,06руб. начислен с включением в состав расходов
на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%
суммы, начисленной за июнь);

7) Д-т 97 К-т 69/2 – 1554,06руб. начислен с отнесением на расходы
будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20%
суммы, начисленной за июль);

8) Д-т 20 К-т 69/3 – 75,44 руб. начислен с включением в состав расходов
на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы,
начисленной за июнь);

9) Д-т 97 К-т 69/3 – 62,17 руб. — начислен с отнесением на расходы
будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы,
начисленной за июль);

10) Д-т 20 К-т 69/4 -188,61 руб. — начислен с отнесением на
себестоимость ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы,
начисленной за июнь);

11) Д-т 97 К-т 69/4 – 155,41 руб. — начислен с отнесением на расходы
будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2%
суммы, начисленной за июль);

12) Д-т 70 К-т 50 – 14964,85руб. (17200,85руб. – 2236руб.) выплачено из
кассы работнику перед его уходом в отпуск;

13) Д-т 68/1 К-т 51 – 2236руб. перечислен НДФЛ;

14) Д-т 69/1 К-т 51 – 550,43руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в
ФСС России;

15) Д-т 69/2 К-т счета 51 – 3440,12руб перечислен ЕСН в части,
зачисляемой в федеральный бюджет;

16) Д-т 69/3 К-т 51 – 137,61 руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

17) Д-т 69/4 К-т 51 – 344,02 руб. перечислен единый социальный налог в
части, зачисляемой в территориальный ФОМС;

18) в июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 – 9790,61 руб. (7770,32 руб. +
1554,06 руб. + 248,65руб. + 62,17руб. + 155,41руб.) -отнесены на
себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на
нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).

2. Учет труда и его оплаты на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Агроторгэнерго»

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторгэнерго»,
зарегистрированное 24.07.2001 года Белгородской регистрационной палатой
, является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании
Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ
«Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

ООО «Агроторгэнерго», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в
вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений,
сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Предприятие было создано для обеспечения качественного и недорогого
питания сотрудников ОАО «Белгородэнерго» и его структурных
подразделений, а так же услуг, по проведению специальных мероприятий.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Для достижения вышеуказанной цели «Общество» осуществляет следующие виды
деятельности:

– предоставление услуг в сфере общественного питания;

– производство, закупка, переработка и реализация продуктов питания и
других товаров народного потребления;

– оказание услуг населению и юридическим лицам;

– производство, закупка сельскохозяйственной продукции, в т.ч. у
населения за наличный расчет, ее переработка и реализация. ООО
“Агроторгэнерго” арендует производственные помещения (столовые
структурных подразделений ОАО «Белгородэнерго»), автомобиль, имеет в
собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат
работников из сорока четырех человек, работающих в ООО “Агроторгэнерго”
по основному месту работы. ООО ” Агроторгэнерго ” имеет два расчетных
счета: один в ФАКБ “Внешторгбанк” и один в Сбербанке России. Расчеты с
заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.Счета
выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам
оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно
полномочными представителями заказчика и исполнителя. Хозяйственные
средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам
заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и
среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность. С января
2003 года ООО ” Агроторгэнерго ” перешло на упрощенную систему
налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской
Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением
Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.
Белгороду от 09 декабря 2002 года № 580 приведено в Приложении А. Книга
учета доходов и расходов ведется в 2003, 2004 годах ручным способом, а в
2005 году электронном виде. Расчеты налоговой базы приведены в
Приложении Б.

Структура предприятия включает в себя:

1) Администрация – 4 человека;

2) Девять структурных подразделений:

– столовая ОАО «Белгородэнерго» – 11 человек;

– столовая «Теплосети» в г. Белгороде – 2 человека;

– столовая БЭС в г. Белгороде – 4 человека;

– столовая ЮЭС в г. Белгороде – 3человека;

– столовая БТЭЦ в г. Белгороде – 3 человека;

– столовая ГТЭЦ в г. Губкине – 3 человека;

– буфет «Луч» в г. Белгород – 2 человека;

– буфет в г. Валуйки – 1 человек;

– кафе «Две реки» в г. Шебекино – 8 человек.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую
службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером.

Схема организации бухгалтерской службы на предприятии представлена на
рис. 1

Рис. 1. Организация бухгалтерской службы на предприятии

Для организации работы бухгалтерской службы вводятся должностные
инструкции сотрудников бухгалтерии, которые обеспечивают четкое
разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разрабатываются
главным бухгалтером предприятия и утверждаются руководителем
предприятия. Наряду с должностными инструкциями разрабатывается
Положение о бухгалтерской службе, являющееся внутренним
нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность службы.

В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер
осуществляет руководство работниками бухгалтерии предприятия.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия и контроль за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности
предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете
учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности
предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному
бухгалтеру.

Заместитель главного бухгалтера:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества и
обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, ТМЦ,
затрат на производство, реализации продукции, результатов
хозяйственно-0финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и
заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.)

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на
соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

Бухгалтер материальной части подчиняется непосредственно главному
бухгалтера предприятия.

На время отсутствия бухгалтера материальной части (отпуск, болезнь, пр.)
его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке,
которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за
качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Бухгалтер материальной части:

1. Выполняет работу по обработке материальных отчетов подотчетных лиц,
составляет ведомость № 10-с с расшифровкой затрат, комплектует документы
по приходу и расходу.

2. Ведет сальдовую книгу остатков материальных ценностей находящихся на
складе, ежемесячно проводит сверку бухгалтерских остатков с картотекой
склада.

3. Составляет сличительные ведомости при передаче материальных
ценностей, по годовой инвентаризации, готовит документы по итогам
инвентаризации.

4. Производит разноску по приходу материалов в журнале-ордере № 6-с.
Оформляет счет-фактуры на реализацию материальных ценностей работникам
предприятия и сторонним покупателям. Подает сведения в расчетную часть
для удержания из заработной платы работников за приобретенные материалы.

5. Производит выдачу доверенностей материально-ответственным лицам и
ведет учет.

6. Заключает договоры с материально ответственными лицами.

1. Составляет и сдает статистическую отчетность по движению
товарно-материальных ценностей.

2. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного
руководителя.

Бухгалтер-расчетчик:

1. Производит начисление заработной платы, премий, отпускных и других
видов выплат всем работникам предприятия списочного и не списочного
состава, начисление взносов во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд,
Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального
страхования. Подготавливает данные и производит все виды удержаний из
заработной платы, следит за своевременным их перечислением
соответствующим лицам и организациям.

4. Осуществляет комплектацию и обработку документов по заработной плате,
ведение лицевых счетов, налоговых карточек.

5. Составляет свод по заработной плате и распределяет по шифрам
аналитического учета начисленные и удержанные суммы.

6. Составляет квартальную отчетность по подоходному налогу, расчет ЕСН
отчисляемого в Федеральный бюджет. Фонд социального страхования,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования, расчеты по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование с последующей сдачей в
установленные сроки в органы, ведущие их учет и контроль, со всеми
изменениями и дополнениями.

7. Предоставляет сведения в налоговые органы о доходах работников
списочного и не списочного состава, а также необходимые справки в органы
социального обеспечения, суд и проч.

Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и
использованием имущества, законностью и целесообразностью
финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета
и отчетности.

Элементами внутреннего контроля являются:

• контроль за использованием бланков строгой отчетности;

• система согласования разрабатываемых смет и хозяйственных договоров;

• контроль за хранением ценностей;

• система взаимодействия между внутренними службами предприятия;

• внезапные проверки и инвентаризация.

В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных
ценностей предприятие заключает договора о материальной ответственности
с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных
ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных
средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия .

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО
«Агроторгэнерго».

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«Агроторгэнерго» за 2004-2006 годы

ПоказателиГодыОтклонения, руб (+, -)Отклонения, %2004200520062005 к
20042006 к 20052005 к 20042006 к 2005Выручка, тыс.
руб.10923521928949514175939- 1634026488644485,04152,6Себестоимость
продаж, тыс.
руб.10175770870034812245170-1475422354482285,5140,7Среднегодовая
себестоимость ОПФ, тыс. руб.1115513964

17448

2809

3484

125,23

124,9Среднегодовая численность рабочих работающих, чел.

154

192

201

38

9

124,68

105,7Производительность труда, тыс. руб.543,6753,8

863,4

210,2

109,6

138,67

114,5Фондоотдача, руб/руб7,5010,36

11,4

2,86

1,04

138,11

110Фондоемкость, руб/руб0,130,10

0,11

– 0,03

0,01

72,41

110Фондовооруженность труда, тыс. руб/чел72,4472,73

72,92

0,29

0,19

100,41

100,3Прибыль от продаж, тыс. руб.7477515891471930769-158604134162278,78В
3,3 разаЧистая прибыль, тыс. руб-493645-730410164502-
236765894912147,96В 5,8 разРентабельность продаж, %- 0,66- 0, 932, 13-
0,33140,93,06В 2,3 раза Рентабельность ОПФ, %- 21,37- 35,7219,3-
14,3555,02167,15В 2,9 раза

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основным источником
информации при анализе финансовых результатов служит форма 2 «Отчет о
прибылях и убытках».

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие
показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от
прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций,
налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

По данным анализа таблицы 21 можно сказать, что увеличение всех
показателей наблюдается только в 2006 году. Так , рост выручки по
сравнению с предыдущим годом составил 152,6 %, чистой прибыли – в 5,8
раз. Кроме того значительный рост показателей можно наблюдать по строке
«Рентабельность продаж» (в 2,3 раза) и «Рентабельность ОПФ» (в 2,9 раз).

Согласно рассчитанным показателям, самым отрицательным с точки зрения
получения прибыли был 2005год, так как именно в этом году наблюдаются
самые низкие показатели по строке «Выручка» (9289495 руб), «Прибыль от
продаж» (589147 руб), «Чистая прибыль» (- 730410 руб).

Рентабельность продукции (работ, услуг) показывает, сколько прибыли
приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя
является следствием роста цен при постоянных затратах на производство
реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на
производство при постоянных ценах. В 2006 году данный показатель также
возрос и составил 2,13.

Таким образом, мы можем отметить, что в течение трех анализируемых лет
предприятие работало нестабильно: в 2004-2005 годах его деятельность
была убыточной, тогда как в 2006 году прибыль предприятия выросла в 3,3
раза.

2.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда на
предприятии ООО «Агроторгэнерго»

В учете оплаты труда в ООО «Агроторгэнерго» есть существенные
недостатки.

На первичных документах по учету оплаты труда отсутствуют некоторые
реквизиты, например, дата составления или нет подписи
материально-ответственного лица. А ведь дата составления в бухгалтерском
учете имеет очень важную роль.

Зачастую также не проставляется номер документов. Это затрудняет ведение
учета при составлении сводных и накопительных ведомостей и
журналов-ордеров.

Иногда в документах не заполняются графы, в которых должна содержаться
очень важная информация об окладе работника, количеству пропусков по
болезни.

Контроль за соблюдением трудовой дисциплины, учет выработки и начисления
заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного
труда необходимо постоянно совершенствовать.

В первую очередь, в ООО «Агроторгэнерго» необходимо четко отрегулировать
составление первичных документов по оплате труда. Нужно напомнить, что
первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции,
а если не представляется возможным, – непосредственно по окончании
операции.

Экономия затрат по каждому фактору определяется сопоставлением затрат
труда (численности работающих) на плановый объем продукции при старых
(базовых) и новых (плановых) условиях производства. После расчета
экономии устанавливается плановая численность и определяется рост
производительности труда на предприятии.

Предприятию ООО «Агроторгэнерго» следует обратить внимание на такие
вопросы, как:

1. создание современных методик распределения фонда оплаты труда по
подразделениям, бригадам и исполнителям;

2. разработка тарифных систем, основанных на «плавающем» тарифе;

3. внедрение бестарифных систем оплаты труда;

4. стимулирование текущих результатов деятельности;

5. поощрение предпринимательской и изобретательской деятельности;

6. отражение вопросов оплаты труда в контрактах и коллективных
договорах.

Для смягчения противоречий и «идентификации» интересов собственников и
наемных работников необходимо разработать систему поощрения наемных
работников из прибыли.

Важно также осуществлять планирование заработной платы. Зарплата
планируется и определяется исходя из планируемого рабочего времени и
объема производства по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам.
При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

ООО «Агроторгэнерго» можно предложить применять бестарифные системы
оплаты труда, т.е. устанавливать коэффициенты, показывающие соотношение
оплаты i-го работника и минимального размера оплаты труда. Определив на
каждого работника (рабочее место) конкретное значение его коэффициента
оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию, можно рассчитать
размер зарплаты: зарплата i-го работника равна коэффициент i-го
работника умноженный на соотношение объема средств, выделенных на оплату
труда к сумме коэффициентов по всем работникам. При определении
конкретной величины коэффициента i-го работника для каждой группы
работников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать,
за какие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение его
коэффициента будет увеличено или снижено.

В целом бестарифная система напоминает обычную систему оплаты труда,
только при ее применении вместо разряда по единому
тарифно-квалификационному справочнику применяются заводские
коэффициенты, а учет конкретных достижений (упущений) производится при
помощи заранее разработанной бальной системы.

В ООО «Агроторгэнерго» наблюдаются задержки выплаты заработной платы, а
иногда производится натуральная оплата труда, т.е. зарплата выдается
продукцией, выпускаемой на предприятии. Это связывается с общими
неплатежами и плохим финансовым положением предприятия. В идеале
предприятие должно стремиться к тому, чтобы выдавать зарплату наличными
денежными средствами. Оплата труда продукцией значительно увеличивает
затраты труда рабочих бухгалтерии. При улучшении состояния экономики в
государстве у предприятия тоже появиться возможность улучшить свое
положение, начать развиваться и расширять свою деятельность. А значит и
появиться возможность уделять должное внимание кадрам, выплачивать им
зарплату в денежном выражении.

На фонд зарплаты оказывает влияние численность работников. Здесь можно
предложить, например, сократить численность
административно-управленческого персонала. Возьмем бухгалтерию
предприятия, которая представлена значительным количеством работников.
Можно произвести сокращение некоторых работников аппарата бухгалтерии,
тем самым уменьшая фонд зарплаты административно-управленческого
персонала. Такие возможности могут появиться за счет внедрения новейших
технологий, компьютерных разработок и программ по бухгалтерскому учету и
отчетности. Потраченные на нововведения средства со временем окупят
себя.

Предприятию можно также предложить использовать наряду с выплатой
зарплаты отсроченные платежи (например, в пенсионный фонд), участие в
прибылях компании, участие в акционерном капитале. На ряду с этим можно
применять различные дополнительные стимулы – оплата транспортных
расходов, субсидии на питание, скидки на покупку товаров фирмы, помощь в
обучении, страхование жизни, медицинское обследование. Это с одной
стороны, заинтересовывает работников в получении дополнительных доходов,
а с другой – способствует социальному партнерству наемных работников и
собственников предприятия.

Но в целом на данном этапе развития предприятия, данные предложения не
применимы из-за финансовых затруднений.

Заключение

Рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и правовую
категорию, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее
реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая
все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно
формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет,
позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции.
Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать
конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене
продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и
стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда,
оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные
факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие
объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему
законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но
законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые
стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда
позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и
неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны
руководствоваться нормами действующего трудового законодательства.
Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным
коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и
трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда.
Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового
законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с
определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих
работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии,
повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на
основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной
платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое
повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли
предприятия.

Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть на
столе у бухгалтера – он должен следить за изменениями и дополнениями в
них, которые сейчас бывают часто.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ
и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для
исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в
среде работников: если человек знает, что его труд ценится и
оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание
работать повышается. Соответственно растет и производительность труда,
что приносит дополнительную прибыль фирме.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Cуммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов,
страховых компаний)

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

– наличными деньгами,

– перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в
банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с
расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в
Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться
денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной
ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной
ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники
расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в
соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых
операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из
кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и
социальном развитии страны существенно меняется и политика в области
оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции
государства по реализации этой политики переданы непосредственно
организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и
размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов.
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения
денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам
членов трудового коллектива в имущество предприятия. Таким образом,
трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, с
учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и
максимальными размерами не ограничиваются.

Список источников и литературы

1 Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2 Трудовой кодекс РТФ – М.: Проспект, 2003.

3 Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

6 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по
статистике от 24.11.2000 г. № 116.

7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01
г. № 26

8 Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской
Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.

9 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998

10 Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет,
2000

11 Власова Первичные документы -основа составления отчетности, 2- е
издание, переработ. – М, Финансы и статистика, 1996 г.

12 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.,
«Эскор-книга», 2002 г.

13 Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002

14 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005

15 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., ИНФРА-М, 2006

16 Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет №11,
2002 г.

17 Наумова Н.А. и др. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004

18 Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по
новому Плану счетов. – М.: издательство “Экономика – пресс”, 2002.

19 Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.

20 Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами
собственности. – К.: А.С.К., 2004г.

?AOA?AO

ii eo?no «Aooaaeoa?neee o/ao e aoaeeo»

ii oaia: «O/ao o?oaea e aai iieaou»

1. Aeaeu, oi?iu e nenoaiu iieaou o?oaea, ii?yaeie aa ia/eneaiey

Iieaoa o?oaea — yoi nenoaia ioiioaiee, naycaiiuo n iaania/aieai
onoaiiaeaiey e inouanoaeaiey ?aaioiaeaoaeai auieao ?aaioieeai ca eo
o?oae a niioaaonoaee n caeiiaie, eiuie ii?iaoeaiuie i?aaiauie aeoaie,
eieeaeoeaiuie aeiaiai?aie, niaeaoaieyie, eieaeueiuie ii?iaoeaiuie aeoaie
e o?oaeiauie aeiaiai?aie.

Ca?aaioiay ieaoa — yoi aiciaa?aaeaeaiea ca o?oae a caaeneiinoe io
eaaeeoeeaoeee ?aaioieea, neiaeiinoe, eiee/anoaa, ea/anoaa e oneiaee
auiieiyaiie ?aaiou, a oaeaea auieaou eiiiainaoeeiiiiai e noeioee?othuaai
oa?aeoa?a.

Auieaoa ca?aaioiie ieaou iau/ii i?iecaiaeeony a aeaiaaeiie oi?ia a
aaethoa ?O (a ?oaeyo). A niioaaonoaee n eieeaeoeaiui eee o?oaeiaui
aeiaiai?ii ii ienueiaiiiio cayaeaieth ?aaioieea iieaoa o?oaea iiaeao
i?iecaiaeeoueny a eiuo oi?iao, ia i?ioeai?a/aueo caeiiiaeaoaeuenoao ?O.
Aeiey ca?aaioiie ieaou, auiea/eaaaiie a iaaeaiaaeiie oi?ia, ia iiaeao
i?aauoaoue 20% io iauae noiiu ca?aaioiie ieaou.

Iniiaiuie aeaeaie iieaou o?oaea yaeythony iia?aiaiiay, naeaeueiay e
aeei?aeiay. Ia?aua aeaa aeaea iieaou o?oaea eiatho naie nenoaiu: i?inoay
iia?aiaiiay, iia?aiaiii-i?aieaeueiay, i?yiay naeaeueiay,
naeaeueii-i?aieaeueiay, naeaeueii-i?ia?anneaiay, einaaiii-naeaeueiay.

I?e iia?aiaiiie iieaoa iieaoa i?iecaiaeeony ca ii?aaeaeaiiia eiee/anoai
io?aaioaiiiai a?aiaie iacaaeneii io eiee/anoaa auiieiaiiuo ?aaio.

Ca?aaioie ?aai/eo ii?aaeaeytho oiiiaeaieai /aniaie eee aeiaaiie oa?eoiie
noaaee aai ?ac?yaea ia eiee/anoai io?aaioaiiuo ei /ania eee aeiae.
Ca?aaioie ae?oaeo eaoaai?ee ?aaioieeia ii?aaeaeytho neaaeothuei ia?acii:
anee yoe ?aaioieee io?aaioaee ana ?aai/ea aeie ianyoea, oi eo iieaoo
ninoaayo onoaiiaeaiiua aeey ieo ieeaaeu; anee aea iie io?aaioaee
iaiieiia /enei ?aai/eo aeiae, oi eo ca?aaioie ii?aaeaeytho aeaeaieai
onoaiiaeaiiie noaaee ia eaeaiaea?iia eiee/anoai ?aai/eo aeiae e
oiiiaeaieai iieo/aiiiai ?acoeueoaoa ia eiee/anoai iiea/eaaaiuo ca n/ao
i?aaei?eyoey ?aai/eo aeiae.

I?e iia?aiaiii-i?aieaeueiie nenoaia iieaou o?oaea e noiia ca?aaioea ii
oa?eoo i?eaaaeytho i?aieth a ii?aaeaeaiiii i?ioeaioa e oa?eoiie noaaea
eee e ae?oaiio ecia?eoaeth. Ia?ae/iuie aeieoiaioaie ii o/aoo o?oaea
?aaioieeia i?e iia?aiaiiie iieaoa yaeythony oaaaee.

I?e i?yiie naeaeueiie nenoaia iieaoa o?oaea ?aai/eo inouanoaeyaony ca
/enei aaeeieoe ecaioiaeaiiie eie i?iaeoeoeee e auiieiaiiuo ?aaio enoiaey
ec oaa?aeuo naeaeueiuo ?anoeaiie, onoaiiaeaiiuo n o/aoii iaiaoiaeeiie
eaaeeoeeaoeee. Naeaeueii-i?aieaeueiay nenoaia iieaou o?oaea ?aai/eo
i?aaeoniao?eaaao i?aie?iaaiea ca ia?aauiieiaiea ii?i au?aaioee e
aeinoeaeaiea ii?aaeaeaiiuo ea/anoaaiiuo iieacaoaeae (ionoonoaea a?aea,
?aeeaiaoeee e o. i.). I?e naeaeueii-i?ia?anneaiie nenoaia iieaoa
iiauoaaony ca au?aaioeo naa?o ii?iu. I?e einaaiii-naeaeueiie nenoaia
iieaoa o?oaea iaeaae/eeia, eiiieaeoiaueeia, iiiiuieeia ianoa?ia e
ae?oaeo ?aai/eo inouanoaeyaony a i?ioeaioao e ca?aaioeo iniiaiuo ?aai/eo
ianeoaeeaaaiiai o/anoea.

O?oae iaeioi?uo ?aaioieeia eiiaaea iiea/eaaaony e ii naeaeueiie, e ii
iia?aiaiiie iieaoa o?oaea, iai?eia? iieaoa o?oaea ?oeiaiaeeoaey
iaaieueoiai eieeaeoeaa, eioi?ue niaiauaao ?oeiaiaenoai eieeaeoeaii
(iia?aiaiiay iieaoa) n iaiin?aaenoaaiiie i?iecaiaenoaaiiie
aeayoaeueiinoueth, iiea/eaaaiie ii naeaeueiui ?anoeaieai.

Aeei?aeiay iieaoa o?oaea i?aaeoniao?eaaao ii?aaeaeaiea niaieoiiiai
ca?aaioea ca auiieiaiea ii?aaeaeaiiuo noaaeee ?aaiou eee i?iecaiaenoai
ii?aaeaeaiiiai iauaia i?iaeoeoeee.

?an/ao ca?aaioea i?e naeaeueiie iieaoa o?oaea inouanoaeyaony ii
aeieoiaioai i au?aaioea.

Aeey aieaa iieiiai o/aoa o?oaeiaiai aeeaaea eaaeaeiai ?aai/aai a
?acoeueoaou o?oaea a?eaaaeu n niaeaney aa /eaiia iiaoo eniieueciaaoueny
eiyooeoeeaiou o?oaeiaiai o/anoey (EOO).

Aeey i?aaeeueiiai ia/eneaiey iieaou o?oaea ?aai/ei aieueoia cia/aiea
eiaao o/ao ionooieaiee io ii?iaeueiuo oneiaee ?aaiou, eioi?ua o?aaotho
aeiiieieoaeueiuo cao?ao o?oaea e iiea/eaathony aeiiieieoaeueii e
aeaenoaothuei ?anoeaieai ia naeaeueioth ?aaioo. Aeiieaou ioi?ieytho
neaaeothueie aeieoiaioaie:

aeiiieieoaeueiua iia?aoeee, ia i?aaeoniio?aiiua oaoiieiaeae
i?iecaiaenoaa, — ia?yaeii ia naeaeueioth ?aaioo, eioi?ue iau/ii
niaea?aeeo eaeie-eeai ioee/eoaeueiue ciae (iai?eia?, y?eay /a?oa ii
aeeaaiiaee);

ioeeiiaiey io ii?iaeueiuo oneiaee ?aaiou — eenoeii ia aeiieaoo, eioi?ue
auienuaatho ia a?eaaaeo eee ioaeaeueiiai ?aai/aai. A iai oeacuaatho
iiia? iniiaiiai aeieoiaioa (ia?yaea, aaaeiiinoe e ae?.), e eioi?iio
i?iecaiaeeony aeiieaoa, niaea?aeaiea aeiiieieoaeueiie iia?aoeee, i?e/eio
e aeiiaieea aeiieao e ?anoeaieo.

?acia?u aeiieao e oneiaey eo auieaou i?aaiecaoeee onoaiaaeeaatho
naiinoiyoaeueii e oeene?otho eo a eieeaeoeaiii eee o?oaeiaii aeiaiai?a;

i?inoie ia ii aeia ?aai/eo — eenoeii o/aoa i?inoiaa, a eioi?ii
oeacuaatho a?aiy ia/aea, ieii/aiey e aeeeoaeueiinoe i?inoiy, i?e/eiu e
aeiiaieeia i?inoiy e i?e/eoathuothny ?aai/ei ca i?inoie noiio iieaou.
A?aiy i?inoiy ii aeia ?aaioiaeaoaey iiea/eaaaony a ?acia?a ia iaiaa
aeaoo o?aoae n?aaeiaai ca?aaioea ?aaioieea. I?inoie ii aeia ?aai/eo ia
iiea/eaatho e aeieoiaioaie ia ioi?ieytho.

Iaeni?aaeiue, eee ieii/aoaeueiue, a?ae ioi?ieytho aeoii i a?aea eee
aaaeiiinoueth i a?aea, e?iia oiai, aai ioia/atho a ia?ae/iuo aeieoiaioao
ii o/aoo au?aaioee. Eni?aaeiue a?ae aeoii eee aaaeiiinoueth i a?aea ia
ioi?ieytho.

A?ae, aicieeoee ia ii aeia ?aaioieea, iiea/eaaaony ia?aaia n aiaeiuie
ecaeaeeyie. Iieiue a?ae ii aeia ?aaioieea iieaoa ia iiaeeaaeeo.
*anoe/iue a?ae ii aeia ?aaioieea iiea/eaaaony ii iiieaeaiiui ?anoeaieai
a caaeneiinoe io noaiaie aiaeiinoe i?iaeoeoeee.

Iieaoa /ania ii/iie ?aaiou (n 22 aei 6 /). *an ii/iie ?aaiou
iiea/eaaaony a iiauoaiiii ?acia?a, i?aaeoniio?aiiii eieeaeoeaiui
aeiaiai?ii i?aaiecaoeee, ii ia ieaea ?acia?ia, onoaiiaeaiiuo
caeiiiaeaoaeuenoaii. I?iaeieaeeoaeueiinoue ii/iie ?aaiou (niaiu)
nie?auaaony ia 1 /.

Iieaoa /ania naa?oo?i/iie ?aaiou. Naa?oo?i/iua ?aaiou aeiioneathony a
eneeth/eoaeueiuo neo/ayo. ?aaioa a naa?oo?i/iia a?aiy iiea/eaaaony ca
ia?aua aeaa /ana ia iaiaa /ai a iieooi?iii ?acia?a, a ca iineaaeothuea
/anu — ia iaiaa /ai a aeaieiii ?acia?a ca eaaeaeue /an naa?oo?i/iie
?aaiou. Naa?oo?i/iua ?aaiou ia aeieaeiu i?aauoaoue aeey eaaeaeiai
?aaioieea /aou?ao /ania a oa/aiea aeaoo aeiae iiae?yaee 120 / a aiae.

E naa?oo?i/iui ?aaioai e e ?aaioa a ii/iia a?aiy ia aeiioneathony
aa?aiaiiua aeaiueiu, ?aaioieee iieiaea 18 eao, ?aaioieee ae?oaeo
eaoaai?ee, onoaiiaeaiiuo caeiiiaeaoaeuenoaii.

Iieaoa ?aaiou a auoiaeiua e i?acaeie/iua aeie. ?aaioa a auoiaeiua e
i?acaeie/iua aeie eiiiaine?oaony ?aaioieeo i?aaeinoaaeaieai ae?oaiai
aeiy ioaeuoa eee, ii niaeaoaieth noi?ii, a aeaiaaeiie oi?ia. ?aaioa a
auoiaeiua e i?acaeie/iua aeie iiea/eaaaony ia iaiaa /ai a aeaieiii
?acia?a:

a) naeaeueueeai — ia iaiaa /ai ii aeaieiui naeaeueiui ?anoeaieai;

a) iiea/eaaaiui ii /aniaui (aeiaaiui) noaaeai — a ?acia?a ia iaiaa
aeaieiie /aniaie (aeiaaiie) noaaee;

a) iieo/athuei iany/iue ieeaae — a ?acia?a ia iaiaa iaeiie /aniaie
(aeiaaiie) noaaee naa?o ieeaaea, anee ?aaioa i?iaiaeeeanue a i?aaeaeao
iany/iie ii?iu ?aai/aai a?aiaie, e a ?acia?a ia iaiaa aeaieiie /aniaie
(aeiaaiie) noaaee naa?o ieeaaea, anee ?aaioa i?iaiaeeeanue naa?o
iany/iie ii?iu.

Iieaoa i/a?aaeiuo ioioneia. I?aai ia ioione ?aaioieeai i?aaeinoaaeyaony
ii enoa/aiee 6 ianyoeaa iai?a?uaiie ?aaiou ia aeaiiii i?aaei?eyoee. Ca
?aaioieeii, iaoiaeyueiny a ioionea, nio?aiytho aai n?aaeiee ca?aaioie.

Iieaoa ia?a?uaia a ?aaioa ei?iyueo iaoa?ae. ?aaioathuei aeaiueiai,
eiathuei aeaoae a aic?anoa aei 1,5 aiaea, onoaiiaeaiu aeiiieieoaeueiua
ia?a?uau. A?aiy yoeo ia?a?uaia can/eouaaaony a n/ao ?aai/aai a?aiaie e
iiaeeaaeeo iieaoa a ?acia?a n?aaeiaai ca?aaioea.

Iiniaey ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe auiea/eaatho ?aai/ei e
neoaeauei ca n/ao io/eneaiee ia nioeeaeueiia no?aoiaaiea. Iniiaaieai
aeey auieaou iiniaee yaeythony aieueie/iua eenou, auaeaaaaiua ea/aaiuie
o/?aaeaeaieyie e iiaeienaiiua i?ionithciui i?aaiii. ?acia? iiniaey ii
a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe caaeneo io noaaea ?aaiou nio?oaeieea e aai
n?aaeiaai ca?aaioea: i?e iai?a?uaiii noaaea ?aaiou aei iyoe eao — 60%
ca?aaioea; io iyoe aei ainueie eao — 80% ca?aaioea, io ainueie eaoe
aieaa — 100% ca?aaioea.

Iacaaeneii io noaaea ?aaiou iiniaea auaeaaony a ?acia?a 100%:

aneaaenoaea o?oaeiaiai oaa/uey eee i?ioanneiiaeueiiai caaieaaaiey;

?aaioathuei eiaaeeaeai AIA e ae?oaei eiaaeeaeai, i?e?aaiaiiui ii
eueaioai e eiaaeeaeai AIA;

eeoeai, eiathuei ia naiai eaeaeeaaiee o?ao aeaoae e aieaa, ia aeinoeaoeo
16 eao (o/aueany — 18 eao);

ii aa?aiaiiinoe e ?iaeai.

N 1 yiaa?y 2004 a. iiniaey ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe e iiniaey ii
aa?aiaiiinoe e ?iaeai en/eneythony enoiaey ec n?aaeiaai ca?aaioea
?aaioieea ii iniiaiiio ianoo ?aaiou ca iineaaeiea 12 eaeaiaea?iuo
ianyoeaa, i?aaeoanoaothueo ianyoeo auaea/e eenoa iao?oaeiniiniaiinoe.
N?aaeiee ca?aaioie ?ann/eouaaaony a ii?yaeea, onoaiiaeaiiii Iieiaeaieai
ia iniaaiiinoyo ii?yaeea en/eneaiey n?aaeiae ca?aaioiie ieaou (10).

Anee ?aaioiee a iineaaeiea 12 eaeaiaea?iuo ianyoeaa i?i?aaioae iaiaa
o?ao ianyoeaa, oi iiniaea aio auiea/eaaaony a ?acia?a, ia i?aauoathuai
ca iieiue eaeaiaea?iue ianyoe ieieiaeueiiai ?acia?a iieaou o?oaea. A
?aeiiao e ianoiinoyo, i?eiaiythueo ?aeiiiua eiyooeoeeaiou e ca?aaioiie
ieaoa, iiieii ieieiaeueiiai ?ac?yaea iieaou o?oaea (I?IO)
onoaiaaeeaathony oeacaiiua eiyooeoeeaiou.

I?aaeaeueiay noiia eiiiainaoeee ca n/ao n?aaenoa oiiaea nioeeaeueiiai
no?aoiaaiey i?e iieaoa atheeaoaiae inoaeanue i?aaeiae (11700 ?oa.).
Iaeiaei ?acia? aaeeiia?aiaiiuo auieao ii iaycaoaeueiiio no?aoiaaieth io
ian/anoiuo neo/aaa e i?iocaaieaaaiee oaaee/ai n 27 000 ?oa. aei 30 000
?oa.

Iiieii oeacaiiuo neo/aaa (iieaoa ia?a?uaia a ?aaioa ei?iyueo iaoa?ae,
ioioneia, iiniaee ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe (n o/aoii noaaea
?aaiou) n?aaeiee ca?aaioie nio?aiyaony:

ca ?aaioieeaie, iaoiaeyueieny a iaaeeoeeineii o/?aaeaeaiee ia
ianeaaeiaaiee, iaycaiiuie i?ioiaeeoue oaeia ianeaaeiaaiea;

ca aeiii?aie a aeaiue ianeaaeiaaiey e a aeaiue naea/e e?iae, a oaeaea ca
i?aaeinoaaeaiiue ei aeaiue ioaeuoa iinea eaaeaeiai aeiy naea/e e?iae e a
?yaea ae?oaeo neo/aaa, onoaiiaeaiiuo caeiiiaeaoaeuenoaii. Ii?yaeie
?an/aoa n?aaeiae ca?aaioiie ieaou onoaiaaeeaaaony iinoaiiaeaieyie
I?aaeoaeuenoaa ?O.

Aeey ?an/aoa n?aaeiaai ca?aaioea o/eouaathony ana i?aaeoniio?aiiua
nenoaiie iieaou o?oaea aeaeu auieao, i?eiaiyaiua a niioaaonoaothuae
i?aaiecaoeee, iacaaeneii io enoi/ieeia yoeo auieao:

ca?aaioiay ieaoa, ia/eneaiiay ?aaioieeai ii oa?eoiui noaaeai
(aeieaeiinoiui ieeaaeai) ca io?aaioaiiia a?aiy, ca auiieiaiioth ?aaioo
ii naeaeueiui ?anoeaieai, ca auiieiaiioth ?aaioo, ca eneeth/aieai
iiniaey ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe a nayce n ian/anoiui neo/aai ia
i?iecaiaenoaa e i?ioanneiiaeueiui caaieaaaieai.

ieaoo a i?ioeaioao io au?o/ee io ?aaeecaoeee i?iaeoeoeee (auiieiaiey
?aaio, ieacaiey oneoa), eee eiienneiiiia aiciaa?aaeaeaiea;

ca?aaioiay ieaoa, auaeaiiay a iaaeaiaaeiie oi?ia;

iaaeaaaee e aeiieaou e oa?eoiui noaaeai (aeieaeiinoiui ieeaaeai) ca
i?ioanneiiaeueiia ianoa?noai, eeanniinoue, eaaeeoeeaoeeiiiue ?ac?yae,
auneoao eao (noaae ?aaiou) e o.i.;

auieaou, naycaiiua n oneiaeyie o?oaea;

i?aiee e aiciaa?aaeaeaiey, aeeth/ay aiciaa?aaeaeaiea ii eoiaai ?aaiou ca
aiae e aaeeiia?aiaiiia aiciaa?aaeaeaiea ca auneoao eao;

ae?oaea i?aaeoniio?aiiua nenoaiie iieaou o?oaea aeaeu auieao. ?an/ao
n?aaeiaai ca?aaioea ?aaioieea i?iecaiaeeony enoiaey ec oaeoe/anee
ia/eneaiiie aio ca?aaioiie ieaou e oaeoe/anee io?aaioaiiiai ei a?aiaie
ca 12 ianyoeaa, i?aaeoanoaothueo iiiaioo auieaou.

N?aaeiee ca?aaioie aeey iieaou ioioneia e auieaou eiiiainaoeee ca
iaeniieueciaaiiua ioionea en/eneyaony ca iineaaeiea o?e eaeaiaea?iuo
ianyoea (n 1-ai aei 1-ai /enea).

I?e en/eneaiee n?aaeiaai ca?aaioea ec ?an/aoiiai ia?eiaea eneeth/aaony
a?aiy, a oaeaea ia/eneaiiua ca yoi a?aiy noiiu, anee:

a) ca ?aaioieeii nio?aiyeny n?aaeiee ca?aaioie a niioaaonoaee n
caeiiiaeaoaeuenoaii ?inneeneie Oaaea?aoeee;

a) ?aaioiee iieo/ae iiniaea ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe eee iiniaea
ii aa?aiaiiinoe e ?iaeai;

a) ?aaioiee ia ?aaioae a nayce n i?inoiai ii aeia ?aaioiaeaoaey eee ii
i?e/eiai, ia caaenyuei io ?aaioiaeaoaey e ?aaioieea;

a) ?aaioiee ia o/anoaiaae a caaanoiaea, ii a nayce n yoie caaanoiaeie ia
eiae aiciiaeiinoe auiieiyoue naith ?aaioo;

ae) ?aaioieeo i?aaeinoaaeyeenue aeiiieieoaeueiua iiea/eaaaiua auoiaeiua
aeie aeey ooiaea ca aeaoueie-eiaaeeaeaie e eiaaeeaeaie n aeaonoaa;

a) ?aaioiee a ae?oaeo neo/ayo inaiaiaeaeaeny io ?aaiou n iieiui eee
/anoe/iui nio?aiaieai ca?aaioiie ieaou eee aac iieaou a niioaaonoaee n
caeiiiaeaoaeuenoaii ?inneeneie Oaaea?aoeee;

ae) ?aaioieeo i?aaeinoaaeyeenue aeie ioaeuoa (ioaoeu) a nayce n ?aaioie
naa?o ii?iaeueiie i?iaeieaeeoaeueiinoe ?aai/aai a?aiaie i?e aaooiaii
iaoiaea i?aaiecaoeee ?aaio e a ae?oaeo neo/ayo a niioaaonoaee n
caeiiiaeaoaeuenoaii ?inneeneie Oaaea?aoeee.

N?aaeiee ca?aaioie ?aaioieea ii?aaeaeyaony oiiiaeaieai n?aaeiaai
aeiaaiiai ca?aaioea ia eiee/anoai aeiae (?aai/eo, eaeaiaea?iuo) a
ia?eiaea, iiaeeaaeauai iieaoa.

N?aaeiee aeiaaiie ca?aaioie, e?iia neo/aaa ii?aaeaeaiey n?aaeiaai
ca?aaioea aeey iieaou ioioneia e auieaou eiiiainaoeee ca
iaeniieueciaaiiua ioionea, en/eneyaony aeaeaieai noiiu ca?aaioiie ieaou,
oaeoe/anee ia/eneaiiie ca ?an/aoiue ia?eiae, ia eiee/anoai oaeoe/anee
io?aaioaiiuo a yoio ia?eiae aeiae.

I?e onoaiiaeaiee ?aaioieeo iaiieiiai ?aai/aai a?aiaie (iaiieiie ?aai/ae
iaaeaee, iaiieiiai ?aai/aai aeiy) n?aaeiee aeiaaiie ca?aaioie
en/eneyaony aeaeaieai noiiu oaeoe/anee ia/eneaiiie ca?aaioiie ieaou ia
eiee/anoai ?aai/eo aeiae ii eaeaiaea?th 5-aeiaaiie (6-aeiaaiie) ?aai/ae
iaaeaee, i?eoiaeyueony ia a?aiy, io?aaioaiiia a ?an/aoiue ia?eiae.

N?aaeiee aeiaaiie ca?aaioie aeey iieaou ioioneia, i?aaeinoaaeyaiuo a
eaeaiaea?iuo aeiyo, e auieaou eiiiainaoeee ca iaeniieueciaaiiua ioionea
en/eneyaony aeaeaieai noiiu ca?aaioiie ieaou, oaeoe/anee ia/eneaiiie ca
?an/aoiue ia?eiae, ia 3 e ia n?aaeiaiany/iia /enei eaeaiaea?iuo aeiae.

A neo/aa eiaaea iaeei eee ianeieueei ianyoeaa ?an/aoiiai ia?eiaea
io?aaioaiu ia iieiinoueth eee ec iaai eneeth/aeinue a?aiy, a oa/aiea
eioi?iai ?aaioiee ia ?aaioae (ii. «a» — «ae»), n?aaeiee aeiaaiie
ca?aaioie en/eneyaony aeaeaieai noiiu oaeoe/anee ia/eneaiiie ca?aaioiie
ieaou ca ?an/aoiue ia?eiae ia noiio, ninoiyuoth ec n?aaeiaiany/iiai
/enea eaeaiaea?iuo aeiae, oiiiaeaiiiai ia eiee/anoai iieiinoueth
io?aaioaiiuo ianyoeaa, e eiee/anoaa eaeaiaea?iuo aeiae a ia iieiinoueth
io?aaioaiiuo ianyoeao.

Eiee/anoai eaeaiaea?iuo aeiae a ia iieiinoueth io?aaioaiiuo ianyoeao
?ann/eouaaaony iooai oiiiaeaiey ?aai/eo aeiae ii eaeaiaea?th 5-aeiaaiie
?aai/ae iaaeaee, i?eoiaeyueony ia io?aaioaiiia a?aiy, ia eiyooeoeeaio
1,4.

N?aaeiee aeiaaiie ca?aaioie aeey iieaou ioioneia, i?aaeinoaaeyaiuo a
?aai/eo aeiyo, a oaeaea aeey auieaou eiiiainaoeee ca iaeniieueciaaiiua
ioionea en/eneyaony aeaeaieai noiiu oaeoe/anee ia/eneaiiie ca?aaioiie
ieaou ia eiee/anoai ?aai/eo aeiae ii eaeaiaea?th 6-aeiaaiie ?aai/ae
iaaeaee.

Eiee/anoai ?aai/eo aeiae a ia iieiinoueth io?aaioaiiuo ianyoeao i?e
i?aaeinoaaeaiee ioioneia a ?aai/eo aeiyo ?ann/eouaaaony oiiiaeaieai
?aai/eo aeiae ii eaeaiaea?th 5-aeiaaiie ?aai/ae iaaeaee, i?eoiaeyueony
ia io?aaioaiiia a?aiy, ia eiyooeoeeaio 1,2.

I?e ii?aaeaeaiee n?aaeiaai aeiaaiiai ca?aaioea ec ?an/aoiiai ia?eiaea
eneeth/athony i?acaeie/iua ia?aai/ea aeie, onoaiiaeaiiua oaaea?aeueiui
caeiiii.

I?e ii?aaeaeaiee n?aaeiaai ca?aaioea ?aaioieea, eioi?iio onoaiiaeai
noiie?iaaiiue o/ao ?aai/aai a?aiaie, eniieuecoaony n?aaeiee /aniaie
ca?aaioie, eioi?ue en/eneyaony aeaeaieai noiiu ca?aaioiie ieaou,
oaeoe/anee ia/eneaiiie ca ?an/aoiue ia?eiae, ia eiee/anoai /ania,
oaeoe/anee io?aaioaiiuo a yoio ia?eiae.

N?aaeiee ca?aaioie ?aaioieea ii?aaeaeyaony oiiiaeaieai n?aaeiaai
/aniaiai ca?aaioea ia eiee/anoai ?aai/eo /ania a ia?eiaea, iiaeeaaeauai
iieaoa.

N?aaeiee ca?aaioie ?aaioieea aeey iieaou ioionea ii?aaeaeyaony iooai
oiiiaeaiey n?aaeiaai /aniaiai ca?aaioea ia eiee/anoai ?aai/aai a?aiaie
(a /anao) a iaaeaeth a caaeneiinoe io onoaiiaeaiiie i?iaeieaeeoaeueiinoe
?aai/ae iaaeaee e ia eiee/anoai eaeaiaea?iuo iaaeaeue ioionea.

I?e ii?aaeaeaiee n?aaeiaai ca?aaioea i?aiee e aiciaa?aaeaeaiey,
oaeoe/anee ia/eneaiiua ca ?an/aoiue ia?eiae, o/eouaathony a neaaeothuai
ii?yaeea:

aaeaiany/iua i?aiee e aiciaa?aaeaeaiey — ia aieaa iaeiie auieaou ca
iaeie e oa aea iieacaoaee ca eaaeaeue ianyoe ?an/aoiiai ia?eiaea;

aaeaiany/iua i?aiee e aiciaa?aaeaeaiey ca ia?eiae ?aaiou, i?aauoathuee
iaeei ianyoe, — ia aieaa iaeiie auieaou ca iaeie e oa aea iieacaoaee a
?acia?a iany/iie /anoe ca eaaeaeue ianyoe ?an/aoiiai ia?eiaea;

aiciaa?aaeaeaiea ii eoiaai ?aaiou ca aiae, aaeeiia?aiaiiia
aiciaa?aaeaeaiea ca auneoao eao (noaae ?aaiou), eiua aiciaa?aaeaeaiey ii
eoiaai ?aaiou ca aiae, ia/eneaiiua ca i?aaeoanoaothuee eaeaiaea?iue
aiae, — a ?acia?a 1/12 ca eaaeaeue ianyoe ?an/aoiiai ia?eiaea iacaaeneii
io a?aiaie ia/eneaiey aiciaa?aaeaeaiey.

Ai anao neo/ayo n?aaeiee iany/iue ca?aaioie ?aaioieea, io?aaioaaoaai
iieiinoueth a ?an/aoiue ia?eiae ii?io ?aai/aai a?aiaie e auiieieaoaai
ii?iu o?oaea (o?oaeiaua iaycaiiinoe), ia iiaeao auoue iaiaa
onoaiiaeaiiiai oaaea?aeueiui caeiiii I?IO.

2. Aeieoiaiou ii o/aoo ee/iiai ninoaaa, o?oaea e aai iieaou

Aeey o/aoa ee/iiai ninoaaa, ia/eneaiey e auieao ca?aaioiie ieaou
eniieuecotho oieoeoee?iaaiiua oi?iu ia?ae/iuo o/aoiuo aeieoiaioia,
ooaa?aeaeaiiua iinoaiiaeaieai Aineiinoaoa ?O io 05.01.04 a. ?1(11);

I?eeac (?anii?yaeaiea) i i?eaia ?aaioieea ia ?aaioo (oi?ia ? O-1) e
i?eeac (?anii?yaeaiea) i i?eaia ?aaioieeia ia ?aaioo (oi?ia ? O-la)
i?eiaiythony aeey ioi?ieaiey e o/aoa i?eieiaaiuo ia ?aaioo ii o?oaeiaiio
aeiaiai?o. Ninoaaeythony eeoeii, ioaaonoaaiiui ca i?eai, ia anao eeoe,
i?eieiaaiuo ia ?aaioo a i?aaiecaoeeth.

A i?eeacao oeacuaathony iaeiaiiaaiea no?oeoo?iiai iiae?acaeaeaiey,
i?ioanney (aeieaeiinoue), eniuoaoaeueiue n?ie, a oaeaea oneiaey i?eaia
ia ?aaioo e oa?aeoa? i?aaenoiyuae ?aaiou (ii niaianoeoaeuenoao, a
ii?yaeea ia?aaiaea ec ae?oaie i?aaiecaoeee, aeey caiauaiey a?aiaiii
ionoonoaothuaai ?aaioieea, aeey auiieiaiey ii?aaeaeaiiie ?aaiou e ae?.).

Iiaeienaiiue ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ia yoi
eeoeii i?eeac iauyaeytho ?aaioieeo (?aaioieeai) iiae ?anieneo. Ia
iniiaaiee i?eeaca a o?oaeiaoth eieaeeo aiineony caienue i i?eaia ia
?aaioo, caiieiyaony ee/iay ea?oi/ea, a a aooaaeoa?ee ioe?uaaaony
eeoeaaie n/ao ?aaioieea.

Ee/iay ea?oi/ea ?aaioieea (oi?ia ? O-2) e ee/iay ea?oi/ea
ainoaea?noaaiiiai neoaeauaai (oi?ia ? O-2AN) caiieiythony ia eeoe,
i?eiyouo ia ?aaioo ia iniiaaiee i?eeaca i i?eaia ia ?aaioo, o?oaeiaie
eieaeee, ianii?oa, aiaiiiai aeeaoa, aeieoiaioa ia ieii/aiee o/aaiiai
caaaaeaiey, no?aoiaiai naeaeaoaeuenoaa ainoaea?noaaiiiai iaineiiiiai
no?aoiaaiey, naeaeaoaeuenoaa i iinoaiiaea ia o/ao a iaeiaiaii i?aaia e
ae?oaeo aeieoiaioia, i?aaeoniio?aiiuo caeiiiaeaoaeuenoaii, a oaeaea
naaaeaiee, niiauaiiuo i naaa ?aaioieeii.

Ee/iay ea?oi/ea ainoaea?noaaiiiai neoaeauaai (oi?ia ? O-2AN(IN)
i?eiaiyaony aeey o/aoa eeoe, caiauathueo ainoaea?noaaiiua aeieaeiinoe
ainoaea?noaaiiie neoaeau.

Ooaoiia ?anienaiea (oi?ia ? O-3) i?eiaiyaony aeey ioi?ieaiey no?oeoo?u,
ooaoiiai ninoaaa e ooaoiie /eneaiiinoe i?aaiecaoeee. Ooaoiia ?anienaiea
niaea?aeeo ia?a/aiue no?oeoo?iuo iiae?acaeaeaiee, aeieaeiinoae,
naaaeaiey i eiee/anoaa ooaoiuo aaeeieoe, aeieaeiinoiuo ieeaaeao,
iaaeaaaeao e iany/iii oiiaea ca?aaioiie ieaou. Ooaa?aeaeaaony i?eeacii
(?anii?yaeaieai) ?oeiaiaeeoaey i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiiai ei
eeoea.

Eciaiaiey a ooaoiia ?anienaiea aiinyony a niioaaonoaee n i?eeacii
(?anii?yaeaieai) ?oeiaiaeeoaey i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiiai ei
eeoea.

O/aoiay ea?oi/ea iao/iiai, iao/ii-iaaeaaiae/aneiai ?aaioieea (oi?ia ?
O-4) i?eiaiyaony a iao/iuo, iao/ii-enneaaeiaaoaeueneeo,
iao/ii-i?iecaiaenoaaiiuo, ia?aciaaoaeueiuo e ae?oaeo o/?aaeaeaieyo e
i?aaiecaoeeyo, inouanoaeythueo aeayoaeueiinoue a noa?a ia?aciaaiey,
iaoee e oaoiieiaee, aeey o/aoa iao/iuo ?aaioieeia.

Caiieiyaony ia iniiaaiee niioaaonoaothueo aeieoiaioia (aeeieiia aeieoi?a
iaoe e eaiaeeaeaoa iaoe, aooanoaoa aeioeaioa e i?ioanni?a e i?.), a
oaeaea naaaeaiee, niiauaiiuo i naaa ?aaioieeii.

Ia eaaeaeiai iao/iiai e iao/ii-iaaeaaiae/aneiai ?aaioieea aaaeaony
oaeaea ee/iay ea?oi/ea (oi?ia ? O-2).

I?eeac (?anii?yaeaiea) i ia?aaiaea ?aaioieea ia ae?oaoth ?aaioo (oi?ia ?
O-5) e i?eeac (?anii?yaeaiea) i ia?aaiaea ?aaioieeia ia ae?oaoth ?aaioo
(oi?ia ? O-5a) eniieuecothony aeey ioi?ieaiey e o/aoa ia?aaiaea
?aaioieea (?aaioieeia) ia ae?oaoth ?aaioo a i?aaiecaoeee. Caiieiythony
?aaioieeii eaae?iaie neoaeau n o/aoii ienueiaiiiai niaeaney ?aaioieea,
iiaeienuaathony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ei
eeoeii, iauyaeythony ?aaioieeo (?aaioieeai) iiae ?anieneo. Ia iniiaaiee
aeaiiiai i?eeaca aeaeathony ioiaoee a ee/iie ea?oi/ea, eeoeaaii n/aoa,
aiineony caienue a o?oaeiaoth eieaeeo.

I?eeac (?anii?yaeaiea) i i?aaeinoaaeaiee ioionea ?aaioieeo (oi?ia ?
O-6)e i?eeac (?anii?yaeaiea) i i?aaeinoaaeaiee ioionea ?aaioieeai (oi?ia
? O-6a) i?eiaiythony aeey ioi?ieaiey e o/aoa ioioneia, i?aaeinoaaeyaiuo
?aaioieeo (?aaioieeai) a niioaaonoaee n caeiiiaeaoaeuenoaii,
eieeaeoeaiui aeiaiai?ii, ii?iaoeaiuie aeoaie i?aaiecaoeee, o?oaeiaui
aeiaiai?ii. Ninoaaeythony ?aaioieeii eaae?iaie neoaeau eee
oiieiiii/aiiui eeoeii, iiaeienuaathony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee
oiieiiii/aiiui ei eeoeii, iauyaeythony ?aaioieeo iiae ?anieneo. Ia
iniiaaiee i?eeaca aeaeathony ioiaoee a ee/iie ea?oi/ea, eeoeaaii n/aoa e
i?iecaiaeeony ?an/ao ca?aaioiie ieaou, i?e/eoathuaeny ca ioione, ii
oi?ia ? O-60 «Caienea-?an/ao i i?aaeinoaaeaiee ioionea ?aaioieeo».

A?aoee ioioneia (oi?ia ? O-7) i?aaeiacia/ai aeey io?aaeaiey naaaeaiee i
a?aiaie ?ani?aaeaeaiey aaeaaiaeiuo iiea/eaaaiuo ioioneia ?aaioieeai anao
no?oeoo?iuo iiae?acaeaeaiee i?aaiecaoeee ia eaeaiaea?iue aiae ii
ianyoeai. A?aoee ioioneia — naiaeiue a?aoee. I?e aai ninoaaeaiee
o/eouaathony aeaenoaothuaa caeiiiaeaoaeuenoai, niaoeeoeea aeayoaeueiinoe
i?aaiecaoeee e iiaeaeaiey ?aaioieea.

A?aoee ioioneia iiaeienuaaaony ?oeiaiaeeoaeai eaae?iaie neoaeau,
niaeaniauaaaony n auai?iui i?ionithciui i?aaiii e ooaa?aeaeaaony
?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ei eeoeii.

I?e ia?aiina n?iea ioionea ia ae?oaia a?aiy n niaeaney ?aaioieea e
?oeiaiaeeoaey no?oeoo?iiai iiae?acaeaeaiey a a?aoee ioioneia aiinyony
niioaaonoaothuea eciaiaiey.

I?eeac (?anii?yaeaiea) i i?ae?auaiee (?anoi?aeaiee) o?oaeiaiai aeiaiai?a
n ?aaioieeii (oaieueiaiee) (oi?ia ? O-8) e i?eeac (?anii?yaeaiea) i
i?ae?auaiee (?anoi?aeaiee) o?oaeiaiai aeiaiai?a n ?aaioieeaie
(oaieueiaiee) (oi?ia ? O-8a) i?eiaiythony aeey ioi?ieaiey e o/aoa
oaieueiaiey ?aaioieea (?aaioieeia). Caiieiythony ?aaioieeii eaae?iaie
neoaeau, iiaeienuaathony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui
ei eeoeii, iauyaeythony ?aaioieeo (?aaioieeai) iiae ?anieneo.

Ia iniiaaiee i?eeaca aeaeaaony caienue a ee/iie ea?oi/ea, eeoeaaii
n/aoa, o?oaeiaie eieaeea, i?iecaiaeeony ?an/ao n ?aaioieeii ii oi?ia ?
O-61 «Caienea-?an/ao i?e i?ae?auaiee (?anoi?aeaiee) o?oaeiaiai aeiaiai?a
n ?aaioieeii (oaieueiaiee).

I?eeac (?anii?yaeaiea) i iai?aaeaiee ?aaioieea a eiiaiaee?iaeo (oi?ia ?
O-9) e i?eeac (?anii?yaeaiea) i iai?aaeaiee ?aaioieeia a eiiaiaee?iaeo
(oi?ia ? O-9a) i?eiaiythony aeey ioi?ieaiey e o/aoa iai?aaeaiee
?aaioieea (?aaioieeia) a eiiaiaee?iaee. Caiieiythony ?aaioieeii
eaae?iaie neoaeau, iiaeienuaathony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee
oiieiiii/aiiui ei eeoeii. A i?eeaca i iai?aaeaiee a eiiaiaee?iaeo
oeacuaathony oaieeee e eieoeeaeu, no?oeoo?iia iiae?acaeaeaiea, i?ioannee
(aeieaeiinoe) eiiaiaee?oaiuo, a oaeaea oeaee, a?aiy e ianoa
eiiaiaee?iaie.

I?e iaiaoiaeeiinoe oeacuaathony enoi/ieee iieaou noii eiiaiaee?iai/iuo
?anoiaeia, ae?oaea oneiaey iai?aaeaiey a eiiaiaee?iaeo.

Eiiaiaee?iai/iia oaeinoiaa?aiea (oi?ia ? O-10) yaeyaony aeieoiaioii,
oaeinoiaa?ythuei a?aiy i?aauaaiey ?aaioieea a neoaeaaiie eiiaiaee?iaea.
Auienuaaaony a iaeiii yecaiiey?a ?aaioieeii eaae?iaie neoaeau ia
iniiaaiee i?eeaca (?anii?yaeaiey) i iai?aaeaiee a eiiaiaee?iaeo. A
eaaeaeii ioieoa iacia/aiey aeaeathony ioiaoee i a?aiaie i?eauoey e
auauoey, eioi?ua caaa?ythony iiaeienueth ioaaonoaaiiiai aeieaeiinoiiai
eeoea e ia/aoueth.

Iinea aica?auaiey ec eiiaiaee?iaee a i?aaiecaoeeth ?aaioieeii
ninoaaeyaony aaainiaue io/ao n i?eeiaeaieai aeieoiaioia,
iiaeoaa?aeaeathueo i?iecaaaeaiiua ?anoiaeu.

Neoaeaaiia caaeaiea aeey iai?aaeaiey a eiiaiaee?iaeo»e io/ao i aai
auiieiaiee (oi?ia ? O-10a) eniieuecothony aeey ioi?ieaiey e o/aoa
neoaeaaiiai caaeaiey aeey iai?aaeaiey a eiiaiaee?iaeo, a oaeaea io/aoa i
aai auiieiaiee. Neoaeaaiia caaeaiea iiaeienuaaaony ?oeiaiaeeoaeai
iiae?acaeaeaiey, a eioi?ii ?aaioaao eiiaiaee?oaiue ?aaioiee.
Ooaa?aeaeaaony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ei eeoeii
e ia?aaeaaony a eaae?iaoth neoaeao aeey ecaeaiey i?eeaca (?anii?yaeaiey)
i iai?aaeaiee a eiiaiaee?iaeo.

Eeoeii, i?eauaoei ec eiiaiaee?iaee, ninoaaeyaony e?aoeee io/ao i
auiieiaiiie ?aaioa, eioi?ue niaeaniauaaaony n ?oeiaiaeeoaeai
no?oeoo?iiai iiae?acaeaeaiey e i?aaenoaaeyaony a aooaaeoa?eth aianoa n
eiiaiaee?iai/iui oaeinoiaa?aieai e aaainiaui io/aoii.

I?eeac (?anii?yaeaiea) i iiiu?aiee ?aaioieea (oi?ia ? O-11) e i?eeac
(?anii?yaeaiea) i iiiu?aiee ?aaioieeia (oi?ia ? O-11a) i?eiaiythony aeey
ioi?ieaiee e o/aoa iiiu?aiee ca oniaoe a ?aaioa. Ninoaaeythony ia
iniiaaiee i?aaenoaaeaiey ?oeiaiaeeoaey no?oeoo?iiai iiae?acaeaeaiey
i?aaiecaoeee, a eioi?ii ?aaioaao ?aaioiee. Iiaeienuaathony
?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ei eeoeii, iauyaeythony
?aaioieeo (?aaioieeai) iiae ?anieneo. Ia iniiaaiee i?eeaca
(?anii?yaeaiey) aiineony niioaaonoaothuay caienue a ee/ioth ea?oi/eo
?aaioieea e aai o?oaeiaoth eieaeeo.

Oaaaeue o/aoa ?aai/aai a?aiaie e ?an/aoa iieaou o?oaea (o. ? O-12) e
oaaaeue o/aoa ?aai/aai a?aiaie (o. I O-13) i?eiaiytho aeey inouanoaeaiey
oaaaeueiiai o/aoa, eiio?iey o?oaeiaie aeenoeeieeiu e ninoaaeaiey
noaoenoe/aneie io/aoiinoe ii o?oaeo. Oi?ia ? O-12 i?aaeiacia/aia aeey
o/aoa eniieueciaaiey ?aai/aai a?aiaie e ?an/aoa ca?aaioiie ieaou, a
oi?ia ? O-13 — oieueei aeey o/aoa eniieueciaaiey ?aai/aai a?aiaie.

Oi?ia ? O-13 i?eiaiyaony a oneiaeyo aaoiiaoece?iaaiiie ia?aaioee
aeaiiuo. Aeaiee oaaaey n /anoe/ii caiieiaiiuie ?aeaeceoaie iiaoo auoue
nicaeaiu n iiiiuueth n?aaenoa au/eneeoaeueiie oaoieee. A yoii neo/aa
oi?ia oaaaey eciaiyaony a niioaaonoaee n i?eiyoie oaoiieiaeae ia?aaioee
aeaiiuo.

Oaaaeueiue o/ao ioaaouaaao anao ?aaioieeia i?aaiecaoeee. Eaaeaeiio ec
ieo i?enaaeaaaony ii?aaeaeaiiue oaaaeueiue iiia?, eioi?ue oeacuaaaony ai
anao aeieoiaioao ii o/aoo o?oaea e ca?aaioiie ieaou. Nouiinoue
oaaaeueiiai o/aoa caeeth/aaony a aaeaaeiaaiie ?aaeno?aoeee yaee
?aaioieeia ia ?aaioo, n ?aaiou, anao neo/aaa iiicaeaiee e iayaie n
oeacaieai eo i?e/ei, a oaeaea /ania i?inoiy e /ania naa?oo?i/iie ?aaiou.

Oaaaee ninoaaeythony a iaeiii yecaiiey?a oiieiiii/aiiui ia yoi eeoeii,
iiaeienuaathony ?oeiaiaeeoaeai no?oeoo?iiai iiae?acaeaeaiey e eaae?iaie
neoaeau e ia?aaeathony a aooaaeoa?eth. Aeey oi?iuaiey oaaaeueiiai o/aoa
iiaeii ia?aie/eoueny eeoue ?aaeno?aoeeae a iai ioeeiiaiee io ii?iaeueiie
i?iaeieaeeoaeueiinoe ?aai/aai aeiy.

Ioiaoeo i iayaeao eee iiicaeaieyo aeaeatho a oaaaea ia iniiaaiee
niioaaonoaothueo aeieoiaioia — ni?aaie i auciaa a aiaieiiao, noae,
eenoia i a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe e ae?., eioi?ua ?aaioieee naeatho
oaaaeueueeai; a?aiy i?inoiaa onoaiaaeeaatho ii eenoeai i i?inoia, a /anu
naa?oo?i/iie ?aaiou — ii nieneai ianoa?ia.

O/ao au?aaioee ?aai/eo a i?aaiecaoeeyo inouanoaeytho ianoa?a, a?eaaaee?u
e ae?oaea ?aaioieee, ia eioi?uo aiceiaeaiu yoe iaycaiiinoe. Aeey o/aoa
au?aaioee i?eiaiytho ?acee/iua oi?iu ia?ae/iuo aeieoiaioia (ia?yaeu ia
naeaeueioth ?aaioo, aaaeiiinoe o/aoa auiieiaiiuo ?aaio e ae?.).

Iacaaeneii io oi?iu ia?ae/iua aeieoiaiou niaea?aeao a naaa, eae i?aaeei,
neaaeothuea ?aeaeceou (iieacaoaee): ianoi ?aaiou (oeao, o/anoie,
ioaeaeaiea); a?aiy ?aaiou (aeaoa); iaeiaiiaaiea e ?ac?yae ?aaiou
(iia?aoeee); eiee/anoai e ea/anoai ?aaiou; oaieeee, eieoeeaeu,
oaaaeueiua iiia?a e ?ac?yaeu ?aai/eo; ii?iu a?aiaie e ?anoeaiee ca
aaeeieoeo ?aaiou; noiio ca?aaioiie ieaou ?aai/eo; oeo?u o/aoa cao?ao, ia
eioi?ua ioiineony ia/eneaiiay ca?aaioiay ieaoa; eiee/anoai ii?ii/ania ii
auiieiaiiie ?aaioa.

O/ao au?aaioee, a aianoa n oai e auai? oie eee eiie oi?iu ia?ae/iiai
aeieoiaioa caaenyo io iiiaeo i?e/ei: oa?aeoa?a i?iecaiaenoaa,
iniaaiiinoae oaoiieiaee i?iecaiaenoaa, i?aaiecaoeee e iieaou o?oaea,
nenoaiu eiio?iey e ea/anoaa i?iaeoeoeee, iaania/aiiinoe i?iecaiaenoaa
ia?iie oa?ie, aanaie, n/ao/eeaie e ae?oaeie ecia?eoaeueiuie i?eai?aie.

Ioi?ieaiiua ia?ae/iua aeieoiaiou ii o/aoo au?aaioee e auiieiaiiuo ?aaio
aianoa ni anaie aeiiieieoaeueiuie aeieoiaioaie (eenoeaie ia iieaoo
i?inoiy, ia aeiieaou, aeoaie i a?aea e ae?.) ia?aaeathony aooaaeoa?o.

Aeey ii?aaeaeaiey noiiu ca?aaioiie ieaou, iiaeeaaeauae auaea/a ia ?oee
?aaioieeai, iaiaoiaeeii ii?aaeaeeoue noiio ca?aaioea ?aaioieeia ca
ianyoe e i?iecaanoe ec yoie noiiu iaiaoiaeeiua oaea?aeaiey. Yoe ?an/aou
i?iecaiaeyo iau/ii a ?an/aoii-ieaoaaeiie aaaeiiinoe (o. ? 49), eioi?ay,
e?iia oiai, neoaeeo e aeieoiaioii aeey auieaou ca?aaioiie ieaou ca
ianyoe.

A eaaie /anoe yoie aaaeiiinoe caienuaatho noiiu ia/eneaiee ca?aaioiie
ieaou ii aa aeaeai (naeaeueii, iia?aiaiii, i?aiee e ?aciiai ?iaea
iieaou), a a i?aaie — oaea?aeaiey ii eo aeaeai e noiio e auaea/a. Ia
eaaeaeiai ?aaioieea a aaaeiiinoe ioaiaeyo iaeio no?ieo.

A ?yaea i?aaiecaoeee (iniaaiii e?oiiuo) aianoi ?an/aoii-ieaoaaeiuo
aaaeiiinoae i?eiaiytho ioaeaeueii ?an/aoiua aaaeiiinoe (o. ? O-51) e
ieaoaaeiua aaaeiiinoe (o. ? O-53). A ?an/aoiie aaaeiiinoe niaea?aeaony
ana ?an/aou ii ii?aaeaeaieth noii ca?aaioiie ieaou, iiaeeaaeaueo auieaoa
?aaioieeai. Ieaoaaeioth aaaeiiinoue eniieuecotho eeoue aeey auieaou
ca?aaioiie ieaou. A iae oeacuaatho oaieeee e eieoeeaeu ?aaioieeia, eo
oaaaeueiua iiia?a, noiiu e auaea/a e ?anieneo a iieo/aiee ca?aaioiie
ieaou. ?an/aoii-ieaoaaeiua aaaeiiinoe eee caiauathuea eo ?an/aoiua e
ieaoaaeiua aaaeiiinoe i?eiaiytho aeey ?an/aoia n ?aaioieeaie ca oeaeue
ianyoe.

Aaain ca ia?aoth iieiaeio ianyoea iau/ii auaeatho ii ieaoaaeiui
aaaeiiinoyi. Noiio aaaina iau/ii ii?aaeaeytho ec ?an/aoa 40% ca?aaioea
ii oa?eoiui noaaeai eee ieeaaeai n o/aoii io?aaioaiiuo ?aaioieeaie
aeiae.

Ca?aaioioth ieaoo auaeatho ec eannu a oa/aiea o?ao aeiae. Ii enoa/aiee
yoiai n?iea eanne? i?ioea oaieeee ?aaioieeia, ia iieo/eaoeo ca?aaioioth
ieaoo, aeaeaao ioiaoeo «Aeaiiie?iaaii», ninoaaeyao ?aano? iaaeaeaiiie
ca?aaioiie ieaou e a eiioea aaaeiiinoe oeacuaaao oaeoe/anee auiea/aiioth
e ia iieo/aiioth ?aaioieeaie noiio ca?aaioiie ieaou. Noiiu ia
auiea/aiiie a n?ie ca?aaioiie ieaou ii enoa/aiee o?ao aeiae naeatho a
aaie ia ?an/aoiue n/ao.

Ia auaeaiioth noiio ca?aaioiie ieaou ninoaaeyaony ?anoiaeiue eanniaue
i?aea? (o. ? EI-2), iiia? e aeaoa eioi?iai i?inoaaeythony ia iineaaeiae
no?aieoea aaaeiiinoe.

A ?an/aoiuo aaaeiiinoyo, ninoaaeyaiuo ia iaoeiiuo iineoaeyo eioi?iaoeee,
ninoaa ?aeaeceoia e eo ?aniieiaeaiea ii?aaeaeythony a caaeneiinoe io
i?eiyoie oaoiieiaee ia?aaioee eioi?iaoeee. I?e yoii oi?ia aeieoiaioa
aeieaeia niaea?aeaoue ana ?aeaeceou oieoeoee?iaaiiie oi?iu.

AEo?iae ?aaeno?aoeee ieaoaaeiuo aaaeiiinoae (o. ? O-53a) i?eiaiyaony
aeey o/aoa e ?aaeno?aoeee ieaoaaeiuo aaaeiiinoae ii i?iecaaaeaiiui
auieaoai ?aaioieeai i?aaiecaoeee. Aaaeaony ?aaioieeii aooaaeoa?ee.

Auieaou, ia niaiaaeathuea ni a?aiaiai auaea/e ca?aaioiie ieaou
(aiaieaiiaua aaainu, ioioneiua noiiu e o.i.), i?iecaiaeyo ii ?anoiaeiui
eanniaui i?aea?ai, ia eioi?uo aeaeatho iiiaoeo «?aciaue ?an/ao ii
ca?aaioiie ieaoa».

?an/aoii-ieaoaaeiay aaaeiiinoue auiieiyao ianeieueei ooieoeee —
?an/aoiiai aeieoiaioa, ieaoaaeiiai aeieoiaioa e, e?iia oiai, neoaeeo
?aaeno?ii aiaeeoe/aneiai o/aoa ?an/aoia n ?aaioieeaie ii ca?aaioiie
ieaoa.

Iaeiaei ia i?aeoeea eniieueciaaoue ?an/aoii-ieaoaaeiua aaaeiiinoe aeey
iiaen/aoa n?aaeiae ca?aaioiie ieaou ca eaeie-eeai i?aaeoanoaothuee
ia?eiae (iai?eia?, ca o?e ianyoea i?e iieaoa ioionea) iaoaeiaii,
iineieueeo iaiaoiaeeii aeaeaoue o?oaeiaieea auai?ee ec ?acee/iuo
aaaeiiinoae.

Iiyoiio a i?aaiecaoeee ia eaaeaeiai ?aaioieea ioe?uaatho eeoeaaua n/aoa
(o. ? O-54 e o. ? O-54a), a eioi?uo caienuaatho iaiaoiaeeiua naaaeaiey i
?aaioieea (naiaeiia iieiaeaiea, ?ac?yae, ieeaae, noaae ?aaiou, a?aiy
iinooieaiey ia ?aaioo e ae?.), ana aeaeu ia/eneaiee e oaea?aeaiee ec
ca?aaioiie ieaou ca eaaeaeue ianyoe. Ii yoei aeaiiui eaaei ?ann/eoaoue
n?aaeiee ca?aaioie ca ethaie ia?eiae a?aiaie.

Oi?ia ? O-54 eniieuecoaony aeey caiene anao aeaeia ia/eneaiee e
oaea?aeaiee ec ca?aaioiie ieaou ia iniiaaiee ia?ae/iuo aeieoiaioia ii
o/aoo au?aaioee e auiieiaiiuo ?aaio, io?aaioaiiiai a?aiaie e aeieoiaioia
ia ?aciua aeaeu iieao.

Oi?ia ? O-54a i?eiaiyaony i?e ia?aaioea o/aoiuo aeaiiuo n i?eiaiaieai
n?aaenoa au/eneeoaeueiie oaoieee e niaea?aeeo oieueei oneiaii-iinoiyiiua
?aeaeceou i ?aaioieea. Aeaiiua ii ?an/aoo ca?aaioiie ieaou, iieo/aiiua
ia aoiaaeiuo iineoaeyo, aeeaaeuaathony aaeaiany/ii a eeoeaaie n/ao.
Aoi?ay no?aieoea eniieuecoaony aeey ia/aoaiey eiaeia aeaeia iieao e
oaea?aeaiee.

Caienea-?an/ao i i?aaeinoaaeaiee ioionea ?aaioieeo (o. ? O-60)
i?aaeiacia/aia aeey ?an/aoa i?e/eoathuaeny ?aaioieeo ca?aaioiie ieaou e
ae?oaeo auieao i?e i?aaeinoaaeaiee aio aaeaaiaeiiai iiea/eaaaiiai eee
eiiai ioionea.

Caienea-?an/ao i?e i?ae?auaiee (?anoi?aeaiee) o?oaeiaiai aeiaiai?a n
?aaioieeii (oaieueiaiee) (o. ? O-61) i?eiaiyaony aeey o/aoa e ?an/aoa
i?e/eoathuaeny ca?aaioiie ieaou e ae?oaeo auieao ?aaioieeo i?e
i?ae?auaiee aeaenoaey o?oaeiaiai aeiaiai?a. Ninoaaeyaony ?aaioieeii
eaae?iaie neoaeau eee oiieiiii/aiiui eeoeii. ?an/ao i?e/eoathuaeny
ca?aaioiie ieaou e ae?oaeo auieao i?iecaiaeeony ?aaioieeii aooaaeoa?ee.

Aeey iieo/aiey aaaina ca ia?aoth iieiaeio ianyoea a aaie i?aaenoaaeytho
neaaeothuea aeieoiaiou: /ae, ieaoaaeiua ii?o/aiey ia ia?a/eneaiea
aeaiaaeiuo n?aaenoa a athaeaeao ii oaea?aeaiiui iaeiaai, ia ia?a/eneaiea
noii, oaea?aeaiiuo ii eniieieoaeueiui aeieoiaioai e ee/iui
iaycaoaeuenoaai, a oaeaea ia ia?a/eneaiea ieaoaaeae ia nioeeaeueiua
ioaeaeu (a oiiaeu — iaineiiiue, nioeeaeueiiai no?aoiaaiey,
iaycaoaeueiiai iaaeeoeeineiai no?aoiaaiey).

3. Aeieoiaioaeueiia ioi?ieaiea ?aaio e auieaoa ii aeiaiai?ai
a?aaeaeainei-i?aaiaiai oa?aeoa?a

Aeiaiai? a?aaeaeainei-i?aaiaiai oa?aeoa?a (iiae?yaea, ii?o/aiey,
a?aiaeu, eoiee-i?iaeaaee, eiio?aeoeee, iaiu, eiiennee, aaoi?neee
aeiaiai? e ae?.) caeeth/aaony iaaeaeo i?aaiecaoeeae e ?aaioieeaie,
i?eaeaeaaiuie ni noi?iiu aeey auiieiaiey eiie?aoiuo ?aaio, eioi?ua
i?aaiecaoeey ia iiaeao auiieieoue naieie neeaie.

Oeacaiiua aeiaiai?u ninoaaeythony ia iaiaa /ai a aeaoo yecaiiey?ao:
iaeei ec ieo auaeaaony ?aaioieeo-eniieieoaeth, aoi?ie inoaaony o
i?aaiecaoeee. Oi?io aeiaiai?ia ?ac?aaaouaaao naia i?aaiecaoeey, ii a iae
aeieaeiu auoue i?aaeoniio?aiu ana ?aeaeceou, iaiaoiaeeiua aeey
aeieoiaioia iiaeiaiiai aeaea (iaeiaiiaaiea aeieoiaioa, i?aaiecaoeee,
oaieeey, eiy, io/anoai ?oeiaiaeeoaey i?aaiecaoeee (eee ae?oaiai
aeieaeiinoiiai eeoea) e ?aaioieea-eniieieoaey, eo iiaeiene, ianoi e
aeaoa ninoaaeaiey aeiaiai?a, aai niaea?aeaiea, n?iee auiieiaiey ?aaio,
noiia e oneiaey iieaou ?aaio, ii?yaeie eo i?eaiee, ia/aoue
i?aaiecaoeee). Aeiaiai?u ?aaeno?e?othony a aooaaeoa?ee eee a ioaeaea
eaae?ia.

Auiieiaiiua ii aeiaiai?ai ?aaiou iiea/eaatho ii n/aoo-cayaeaieth
eniieieoaey, oi?io eioi?iai oaeaea ?ac?aaaouaaao naia i?aaiecaoeey. A
iai oeacuaathony niaea?aeaiea cayaeaiey, oaieeey e eieoeeaeu
?oeiaiaeeoaey, ia /uea eiy iiaeaaony cayaeaiea, nnueea ia aeiaiai?,
oaieeey, eiy, io/anoai e ianii?oiua aeaiiua cayaeoaey, aai iiaeienue,
aeaoa, naaaeaiey i eueaioao ii iaeiaai.

Iniiaaieai aeey iieaou ?aaio ii n/aoo-cayaeaieth neoaeeo ?aciethoeey
i?aaiecaoeee.

Aeey ioi?ieaiey e o/aoa i?eaiee-naea/e ?aaio, auiieiaiiuo ?aaioieeii ii
o?oaeiaiio aeiaiai?o (eiio?aeoo), caeeth/aiiiio ia a?aiy auiieiaiey
ii?aaeaeaiiie ?aaiou, iiaeii eniieueciaaoue aeo i i?eaiea ?aaio,
auiieiaiiuo ii n?i/iiio o?oaeiaiio aeiaiai?o, caeeth/aiiiio ia a?aiy
auiieiaiey ii?aaeaeaiiie ?aaiou (o. ? O-73). Aeo yaeyaony iniiaaieai
aeey ieii/aoaeueiiai eee iiyoaiiiai ?an/aoa noii iieaou auiieiaiiuo
?aaio.

Ninoaaeyaony ?aaioieeii, ioaaonoaaiiui ca i?eaieo auiieiaiiuo ?aaio,
ooaa?aeaeaaony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee eee oiieiiii/aiiui ei eeoeii
e ia?aaeaaony a aooaaeoa?eth aeey ?an/aoa e auieaou eniieieoaeth ?aaio
i?e/eoathuaeny noiiu.

A aeoa oeacuaatho iaeiaiiaaiey auiieiaiiuo ?aaio, noiiu iieaou ca
auiieiaiiua ?aaiou, noiiu aaaina e i?aaeiieaou e anaai e auieaoa (n
o/aoii aaaina, i?aaeiieaou). Aeo oi?iu ? O-73 iiaeao i?eiaiyoueny ii
o?oaeiaiio e a?aaeaeainei-i?aaiaiio aeiaiai?o.

4. Neioaoe/aneee o/ao ?an/aoia ii iieaoa o?oaea

Neioaoe/aneee o/ao ?an/aoia n ia?niiaeii (ninoiyuei e ia ninoiyuei a
nieni/iii ninoaaa i?aaiecaoeee) ii iieaoa o?oaea (ii anai aeaeai
ca?aaioiie ieaou, i?aieyi, iiniaeyi, iaineyi ?aaioathuei iaineiia?ai e
ae?oaei auieaoai), a oaeaea ii auieaoa aeioiaeia ii aeoeeyi e ae?oaei
oeaiiui aoiaaai aeaiiie i?aaiecaoeee inouanoaeyaony ia n/aoa 70 «?an/aou
n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea». Yoio n/ao, eae i?aaeei, ianneaiue. Ii
e?aaeeoo n/aoa io?aaeatho ia/eneaiey ii iieaoa o?oaea, iiniaee ca n/ao
io/eneaiee ia ainoaea?noaaiiia nioeeaeueiia no?aoiaaiea, iainee e
ae?oaeo aiaeiae/iuo noii, a oaeaea aeioiaeia io o/anoey a i?aaiecaoeee,
a ii aeaaaoo — oaea?aeaiey ec ia/eneaiiie noiiu iieaou o?oaea e
aeioiaeia, auaea/o i?e/eoathueony noii ?aaioieeai e ia auiea/aiiua a
n?ie noiiu iieaou o?oaea e aeioiaeia. Naeueaei yoiai n/aoa, eae i?aaeei,
e?aaeeoiaia e iieacuaaao caaeieaeaiiinoue i?aaiecaoeee ia?aae ?aai/eie e
neoaeaueie ii ca?aaioiie ieaoa e ae?oaei oeacaiiui ieaoaaeai.

Iia?aoeeth ii ia/eneaieth e ?ani?aaeaeaieth iieaou o?oaea, aeeth/aaiie a
ecaea?aeee i?iecaiaenoaa e ia?auaiey, ioi?ieytho neaaeothuae
aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 20 «Iniiaiia i?iecaiaenoai» (iieaoa o?oaea
i?iecaiaenoaaiiuo ?aai/eo);

Aeaaao n/aoa 23 «Aniiiiaaoaeueiua i?iecaiaenoaa» (iieaoa o?oaea ?aai/ei
aniiiiaaoaeueiuo i?iecaiaenoa); Aeaaao n/aoa 25 «Iauai?iecaiaenoaaiiua
?anoiaeu» (iieaoa o?oaea oeaoiaiai ia?niiaea);

Aeaaao n/aoa 29 «Ianeoaeeaathuea i?iecaiaenoaa e oicyenoaa» (iieaoa
o?oaea ?aaioieeia ianeoaeeaathueo i?iecaiaenoa e oicyenoa);

Aeaaao ae?oaeo n/aoia ecaea?aeae (28,44,45,91,97); E?aaeeo n/aoa 70
«?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea» (ia anth noiio ia/eneaiiie
iieaou o?oaea).

Ia/eneaiea iieaou o?oaea ii iia?aoeeyi, naycaiiui n caaioiaeaieai e
i?eia?aoaieai i?iecaiaenoaaiiuo caiania, iai?oaeiaaiey e onoaiiaea e
inouanoaeaieai eaieoaeueiuo aeiaeaiee, io?aaeatho, eae oaea ioia/aeinue
a aeaoo i?aaeuaeoueo aeaaao, ii aeaaaoo n/aoia 07, 08,10,11,15 e
e?aaeeoo n/aoa 70.

Iiniaey ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe e ae?oaea auieaou ca n/ao
n?aaenoa i?aaiia nioeeaeueiiai no?aoiaaiey io?aaeatho ii aeaaaoo n/aoa
69 «?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth» e e?aaeeoo
n/aoa 70.

Ia/eneaiiua noiiu i?aiee, iaoa?eaeueiie iiiiue, iiniaee, iieaou o?oaea
ii ?aaioai, i?iecaiaeeiui ca n/ao n?aaenoa oeaeaaiai oeiaine?iaaiey e a
i?ioeanna iieo/aiey aia?aaeecaoeeiiiuo eee iia?aoeeiiiuo aeioiaeia,
io?aaeatho ii aeaaaoo n/aoia 91 «I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu», 84
«Ia?ani?aaeaeaiiay i?eaueue (iaiie?uoue oauoie)», 86 «Oeaeaaia
oeiaine?iaaiea» e e?aaeeoo n/aoa 70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa
o?oaea».

Ia/eneaiea aeioiaeia ?aaioieeai i?aaiecaoeee ii aeoeeyi e aeeaaeai a aa
eiouanoai ioi?ieytho neaaeothuae aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 84 «Ia?ani?aaeaeaiiay i?eaueue (iaiie?uoue oauoie)»

E?aaeeo n/aoa 70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea».

A iaeioi?uo i?aaiecaoeeyo aaeaeo naciiiinoe i?iecaiaenoaa ioionea
?aaioieeai i?aaeinoaaeytho a oa/aiea aiaea ia?aaiiia?ii. Iiyoiio aeey
aieaa oi/iiai ii?aaeaeaiey naaanoieiinoe i?iaeoeoeee noiiu,
auiea/eaaaiua ?aaioieeai ca ioionea, ioiinyo ia ecaea?aeee i?iecaiaenoaa
a oa/aiea aiaea ?aaiiia?iuie aeieyie iacaaeneii io oiai, a eaeii ianyoea
yoe noiiu aoaeoo auiea/eaaoueny. Oai naiui nicaeaaony ?aca?a aeey iieaou
ioioneia ?aaioieeai. I?aaiecaoeey iiaeao nicaeaaaoue ?aca?a ia auieaoo
aiciaa?aaeaeaiee ca auneoao eao.

?aca?ae?oaiua noiiu ioiinyo a aeaaao oao aea n/aoia i?iecaiaenoaaiiuo
cao?ao, ia eioi?ua ioianaia ia/eneaiiay ca?ieaoa ?aaioieeia, e a e?aaeeo
n/aoa 96 «?aca?au i?aaenoiyueo ?anoiaeia».

Ii ia?a ooiaea ?aai/eo a ioione oaeoe/anee ia/eneaiiua ei noiiu ca
ioioneiie ia?eiae nienuaatho ia oiaiueoaiea nicaeaiiiai ?aca?aa. I?e
yoii ninoaaeytho neaaeothuoth aooaaeoa?neoth caienue:

Aeaaao n/aoa 96 «?aca?au i?aaenoiyueo ?anoiaeia»; E?aaeeo n/aoa 70
«?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea».

Oaeie aea caienueth ioi?ieytho ia/eneaiea ?aaioieeai aiciaa?aaeaeaiee ca
auneoao eao.

I?e ia/eneaiee noii aaeaaiaeiuo e aeiiieieoaeueiuo ioioneia neaaeoao
eiaoue a aeaeo, /oi ia/eneaiiua noiiu ioioneia aeeth/athony a oiiae
ca?aaioiie ieaou o?oaea io/aoiiai ianyoea oieueei a noiia, i?eoiaeyuaeny
ia aeie ioionea a io/aoiii ianyoea. A neo/aa ia?aoiaea /anoe ioionea ia
neaaeothuee ianyoe auiea/aiiay ?aaioieeai ca yoe aeie noiia ioioneiuo
io?aaeaaony a io/aoiii ianyoea eae auaeaiiue aaain (ii aeaaaoo n/aoa 70
e e?aaeeoo n/aoa 50 «Eanna»). A neaaeothuai ianyoea yoo noiio aeeth/atho
a ninoaa oiiaea iieaou o?oaea e iau/ii io?aaeatho caienueth ii
ia/eneaieth ioioneiuo noii (e?aaeeo n/aoa 70 e aeaaao n/aoia
i?iecaiaenoaaiiuo cao?ao eee n/aoa 96).

Auaea/o noii ca?aaioiie ieaou e iiniaee ioi?ieytho neaaeothuae
aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea»; E?aaeeo n/aoa
70 « Eanna».

Ia iieo/aiiay a n?ie ca?aaioiay ieaoa ioi?ieyaony neaaeothuae
aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea»;

E?aaeeo n/aoa 76 «?an/aou n ?aciuie e?aaeeoi?aie e aeaaeoi?aie»,

noan/ao «?an/aou ii aeaiiie?iaaiiui noiiai».

Inoaoee ia auaeaiiie a n?ie ca?aaioiie ieaou (caaeaiiie?iaaiiuo noii) ii
enoa/aiee o?ao aeiae aeieaeiu auoue naeaiu a aaie ia ?an/aoiue n/ao. I?e
yoii ninoaaeytho neaaeothuoth aooaaeoa?neoth caienue:

Aeaaao n/aoa 51 «?an/aoiua n/aoa»;

E?aaeeo n/aoa 50 «Eanna».

O/ao ?an/aoia n aeaiiiaioaie aaaeoo a Eieaa o/aoa aeaiiie?iaaiiie
ca?aaioiie ieaou, caiieiyaiie ii aeaiiui ?aano?a iaauaeaiiie ca?aaioiie
ieaou. Eieao ioe?uaatho ia aiae. Aeey eaaeaeiai aeaiiiaioa a iae
ioaiaeyo ioaeaeueioth no?ieo, a eioi?ie oeacuaatho oaaaeueiue iiia?
aeaiiiaioa, aai oaieeeth, eiy, io/anoai, aeaiiie?iaaiioth noiio e
ioiaoee i aa auaea/a. Noiiu, inoaaoeany ia eiiaoe aiaea iaauiea/aiiuie,
ia?aiinyo a iiaoth eieao, ioe?uaaaioth oaeaea ia aiae.

Iineaaeothuoth auieaoo aeaiiie?iaaiiie ca?aaioiie ieaou inouanoaeytho ii
?anoiaeiiio eanniaiio i?aea?o e io?aaeatho ii aeaaaoo n/aoa 76 e
e?aaeeoo n/aoa 50.

5. O/ao oaea?aeaiee ec ca?aaioiie ieaou

Ec ia/eneaiiie ?aaioieeai i?aaiecaoeee ca?aaioiie ieaou i?iecaiaeyo
?acee/iua oaea?aeaiey, eioi?ua iiaeii ?acaeaeeoue ia aeaa a?oiiu:
iaycaoaeueiua oaea?aeaiey e oaea?aeaiey ii eieoeeaoeaa i?aaiecaoeee.

Iaycaoaeueiuie oaea?aeaieyie yaeythony iaeia ia aeioiaeu oece/aneeo
eeoe, ii eniieieoaeueiui eenoai e iaaeienyi iioa?eaeueiuo eiioi? a
iieueco th?eaee/aneeo e oece/aneeo eeoe.

Ii eieoeeaoeaa i?aaiecaoeee /a?ac aooaaeoa?eth ec ca?aaioiie ieaou
?aaioieeia iiaoo auoue i?iecaaaeaiu neaaeothuea oaea?aeaiey: aeiea ca
?aaioieeii; ?aiaa auaeaiiua ieaiiaue aaain e auieaou, naeaeaiiua a
iaae?an/aoiue ia?eiae; a iiaaoaiea caaeieaeaiiinoe ii iiaeio/aoiui
noiiai; ca oua?a, iaianaiiue i?iecaiaenoao; ca ii?/o, iaaeinoa/o eee
ooa?th iaoa?eaeueiuo oeaiiinoae; ca a?ae; aeaiaaeiua ia/aou; ca oiaa?u,
eoieaiiua a e?aaeeo, e ae?.

A niioaaonoaee n IE ?O iaeiaiaay noaaea ia aeioiaeu oece/aneeo eeoe
onoaiaaeeaaaony a ?acia?a 13%.

Iaeiaiaay noaaea onoaiaaeeaaaony a ?acia?a 35% a ioiioaiee neaaeothueo
aeioiaeia:

noieiinoe ethauo auea?uoae e i?ecia, iieo/aaiuo a i?iaiaeeiuo eiieo?nao,
ea?ao e ae?oaeo ia?ii?eyoeyo a oeaeyo ?aeeaiu oiaa?ia, ?aaio e oneoa, a
/anoe i?aauoaiey onoaiiaeaiiuo IE ?O ?acia?ia;

no?aoiauo auieao ii aeiaiai?ai aeia?iaieueiiai no?aoiaaiey a /anoe
i?aauoaiey onoaiiaeaiiuo IE ?O ?acia?ia;

i?ioeaioiuo aeioiaeia ii aeeaaeai a aaieao a /anoe i?aauoaiey noiiu,
?ann/eoaiiie enoiaey ec aeaenoaothuae noaaee ?aoeiaine?iaaiey
Oeaio?aeueiiai aaiea ?O, a oa/aiea ia?eiaea, ca eioi?ue ia/eneaiu
i?ioeaiou, ii ?oaeaaui aeeaaeai (ca eneeth/aieai n?i/iuo iaineiiiuo
aeeaaeia, aianaiiuo ia n?ie iaiaa oanoe ianyoeaa) e 9% aiaeiauo ii
aeeaaeai a eiino?aiiie aaethoa;

noiiu yeiiiiee ia i?ioeaioao i?e iieo/aiee iaeiaiieaoaeueueeii caaiiuo
n?aaenoa a /anoe i?aauoaiey onoaiiaeaiiuo IE ?O ?acia?ia, ca
eneeth/aieai aeioiaeia a aeaea iaoa?eaeueiie auaiaeu, iieo/aiiie io
yeiiiiee ia i?ioeaioao ca iieueciaaiea iaeiaiieaoaeueueeaie oeaeaauie
caeiaie (e?aaeeoaie), iieo/aiiuie io e?aaeeoiuo e eiuo i?aaiecaoeee
?inneeneie Oaaea?aoeee e oaeoe/anee ec?anoiaeiaaiiuie eie ia iiaia
no?ieoaeuenoai eeai i?eia?aoaiea ia oa??eoi?ee ?inneeneie Oaaea?aoeee
aeeeiai aeiia, eaa?oe?u eee aeiee (aeieae) a ieo ia iniiaaiee
aeieoiaioia, iiaeoaa?aeaeathueo eniieueciaaiea oaeeo n?aaenoa.

Iaeiaiaay noaaea onoaiaaeeaaaony a ?acia?a 30% a ioiioaiee anao
aeioiaeia, iieo/aaiuo oece/aneeie eeoeaie, ia yaeythueieny iaeiaiauie
?aceaeaioaie ?O, a ?acia?a 6% a ioiioaiee aeioiaeia io aeieaaiai o/anoey
a aeayoaeueiinoe i?aaiecaoeee, iieo/aiiuo a aeaea aeeaeaeaiaeia e a
?acia?a 9% a ioiioaiee aeioiaeia a aeaea i?ioeaioia ii iaeeaaoeeyi n
eiioa/iui iie?uoeai, yieoe?iaaiiui aei 1 yiaa?y 2007 a., a oaeaea ii
aeioiaeai o/?aaeeoaeae aeiaa?eoaeueiiai oi?aaeaiey eiioa/iui iie?uoeai,
iieo/aiiui ia iniiaaiee i?eia?aoaiey eiioa/iuo na?oeoeeaoia o/anoey,
auaeaiiuo oi?aaeythuei eiioa/iui iie?uoeai aei 1 yiaa?y 2007 a.

Oaea?aeaiey ii eniieieoaeueiui eenoai. Ii?yaeie oaea?aeaiey aeeiaioia
ii?aaeaeai Naiaeiui eiaeaenii ?O, anooieaoei a neeo a ia?oa 1995 a., e
A?aiaiiie eino?oeoeeae i ii?yaeea oaea?aeaiey aeeiaioia.

A niioaaonoaee n Naiaeiui eiaeaenii aeeiaiou auiea/eaathony ia iniiaaiee
neaaeothueo aeieoiaioia:

a) niaeaoaiey ia oieaoa aeeiaioia, eioi?ia caeeth/aaony iaaeaeo eeoeii,
iaycaiiui oiea/eaaoue aeeiaiou, e eo iieo/aoaeai, a i?e
iaaeaaniiniaiinoe oeacaiiuo eeoe — iaaeaeo eo caeiiiuie
i?aaenoaaeoaeyie. Niaeaoaiea caeeth/aaony a ienueiaiiie oi?ia,
iiaeeaaeeo iioa?eaeueiiio oaeinoiaa?aieth e eiaao neeo eniieieoaeueiiai
eenoa;

a) ?aoaiey noaea ii eniieieoaeueiiio eenoo (i?e ionoonoaee niaeaoaiey ia
oieaoa aeeiaioia);

a) cayaeaiey ieaoaeueueea aeeiaioia, anee ii ecuyaee aeia?iaieueiia
aeaeaiea aeia?iaieueii ieaoeoue aeeiaiou (aac ?aoaiey noaea eee
oeacaiiiai ?aiaa niaeaoaiey) e iiaeae cayaeaiea ia oieaoa aeeiaioia a
aooaaeoa?eth ii ianoo naiae ?aaiou.

Iinooieaoea a aooaaeoa?eth i?aaiecaoeee eniieieoaeueiua eenou eee
cayaeaiey ieaoaeueueea ?aaeno?e?otho a niaoeeaeueiii aeo?iaea eee
ea?oi/ea e o?aiyo eae aeaiee no?iaie io/aoiinoe. I iinooieaiee
eniieieoaeueiuo aeieoiaioia aooaaeoa?ey niiauaao noaeaaiiio eniieieoaeth
e acuneaoaeth.

A ienueiaiiuo cayaeaieyo ?aaioieeia i?aaiecaoeee i aeia?iaieueiie oieaoa
aeeiaioia iie iaycaiu oeacaoue neaaeothuea aeaiiua: oaieeey, eiy,
io/anoai cayaeoaey e iieo/aoaeae aeeiaioia, aeaoa ?iaeaeaiey aeaoae eee
ae?oaeo eeoe, ia niaea?aeaiea eioi?uo acuneeaathony aeeiaiou, aae?an
eeoea, eioi?ia aoaeao iieo/aoue aeeiaiou, ?acia? aeeiaioia.

A niioaaonoaee n Naiaeiui eiaeaenii aeeiaiou ia niaea?aeaiea
ianiaa?oaiiieaoieo aeaoae onoaiaaeeaathony a oaa?aeie aeaiaaeiie noiia
eee a ?acia?a: ia 1 ?aaaiea – O4, ia 2 aeaoae — O3, ia 3 aeaoae e aieaa
— 50% ca?aaioea (aeioiaea), ii ia iaiaa noiiu, onoaiiaeaiiie
caeiiiaeaoaeuenoaii. Ia niaea?aeaiea ioaeaeathueony a iiiiue ?iaeeoaeae,
noi?oaia, ae?oaeo eeoe aeeiaiou onoaiaaeeaathony a oaa?aeie aeaiaaeiie
noiia.

Anee ?aaioiee, aeia?iaieueii oiea/eaay aeeiaiou, iiaeae cayaeaiea i
i?ae?auaiee acuneaiey eee niaiee ianoi ?aaiou, i?aaiecaoeey iaycaia
niiaueoue a noae ii ianoo iaoiaeaeaiey i?aaiecaoeee e acuneaoaey i
i?ae?auaiee acuneaiey.

Acuneaiea aeeiaioia i?iecaiaeeony ni anao aeaeia aeioiaea e
aeiiieieoaeueiiai aiciaa?aaeaeaieyo eae ii iniiaiie, oae e ii
niaiauaaiie ?aaioa, n aeeaeaeaiaeia, iiniaee ii ainoaea?noaaiiiio
nioeeaeueiiio no?aoiaaieth, noii, auiea/eaaaiuo a aiciauaiea oua?aa a
nayce n oo?aoie o?oaeiniiniaiinoe aneaaenoaea oaa/uey eee eiiai
iia?aaeaeaiey caei?iauey.

Aeeiaiou ia acuneeaatho n noii iaoa?eaeueiie iiiiue, aaeeiia?aiaiiuo
i?aiee, eiiiainaoeeiiiuo auieao ca ?aaioo ai a?aaeiuo e yeno?aiaeueiuo
oneiaeyo e eiuo auieao, ia iinyueo iinoiyiiiai oa?aeoa?a.

Oaea?aeaiiua noiiu aeeiaioia aooaaeoa?ey iaycaia a oa/aiea o?ao aeiae ni
aeiy auieaou ca?aaioiie ieaou auaeaoue acuneaoaeth ee/ii ec eannu,
ia?aaanoe ii ii/oa aeoeaioiaaiiui ieaoaaeiui ii?o/aieai (n ioianaieai
?anoiaeia ii ia?aaiaeo ia acuneaoaey) eee ia?a/eneeoue ia n/ao
acuneaoaey ii aeeaaeai a ioaeaeaiea Naa?aaaoaeueiiai aaiea ia iniiaaiee
ienueiaiiiai cayaeaiey cayaeoaey. Anee aae?an cayaeoaey iaecaanoai, oi
oaea?aeaiiua noiiu ia?a/eneytho ia aeaiiceoiue n/ao noaea ii ianoo
iaoiaeaeaiey i?aaiecaoeee.

Oaea?aeaiey ca i?e/eiaiiue iaoa?eaeueiue oua?a. Iaoa?eaeueiay
ioaaonoaaiiinoue ?aaioieeia ca oua?a, i?e/eiaiiue i?aaiecaoeee,
i?aaeoniao?eaaaony O?oaeiaui eiaeaenii ?O.

?acee/atho iieioth e ia?aie/aiioth iaoa?eaeueioth ioaaonoaaiiinoue.

Iieiay iaoa?eaeueiay ioaaonoaaiiinoue aicieeaao i?e caeeth/aiee
aeiaiai?a i iieiie iaoa?eaeueiie ioaaonoaaiiinoe iaaeaeo i?aaiecaoeeae e
?aaioieeii, ioaa/athuei ca nio?aiiinoue niioaaonoaothuaai eiouanoaa.
Aeiaiai? caeeth/aaony a aeaoo yecaiiey?ao, iaeei ec eioi?uo o?aieony o
i?aaiecaoeee, a aoi?ie — o ?aaioieea. Ia?aie/aiioth iaoa?eaeueioth
ioaaonoaaiiinoue ianoo ?aaioieee ca ii?/o eee oie/oiaeaiea ii
iaa?aaeiinoe iaoa?eaeia, iieooaa?eeaoia, aioiauo ecaeaeee, eino?oiaioia,
niaoeeaeueiie iaeaaeaeu e ae?oaeo i?aaeiaoia, auaeaiiuo a ee/iia
iieueciaaiea, anee oua?a i?e/eiai a oiaea o?oaeiaiai i?ioeanna. Aeaiiay
ioaaonoaaiiinoue ia iiaeao i?aauoaoue n?aaeiaai iany/iiai ca?aaioea
aeiiaiiai ?aaioieea iaaeaiue auyaeaiey oua?aa. Iaoa?eaeueiay
ioaaonoaaiiinoue nauoa n?aaeiaai iany/iiai ca?aaioea aeiioneaaony a
neo/ayo, i?aaeoniio?aiiuo O?oaeiaui eiaeaenii ?O eee eiuie
oaaea?aeueiuie caeiiaie.

Oaea?aeaiey ec ia/eneaiiie ca?aaioiie ieaou io?aaeatho ii aeaaaoo n/aoa
70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea» e e?aaeeoo n/aoia:

68 «?an/aou ii iaeiaai e nai?ai» (ia noiio iaeiaa ia aeioiaeu oece/aneeo
eeoe);

28 «A?ae a i?iecaiaenoaa» (ia noiiu oaea?aeaiee n aeiiaieeia a?aea);

73 «?an/aou n ia?niiaeii ii i?i/ei iia?aoeeyi» (ia noiiu ca oiaa?u,
i?iaeaiiua a e?aaeeo, ii nnoaeai aaieia, ii i?aaeinoaaeaiiui caeiai, ia
noiiu, acuneaiiua a aiciauaiea iaaeinoa/, oiea/aiiuo oo?aoia);

76 «?an/aou n ?aciuie aeaaeoi?aie e e?aaeeoi?aie» (ia noiiu ii
eniieieoaeueiui aeieoiaioai), ae?oaeo n/aoia.

Iiaaoaiea caaeieaeaiiinoe ia?aae athaeaeaoii ii oaea?aeaieyi io?aaeatho
ii aeaaaoo n/aoa 68 n e?aaeeoa n/aoa 51 «?an/aoiua n/aoa», a ii
aeeiaioai — ii aeaaaoo n/aoa 76 n e?aaeeoa n/aoia 50 «Eanna» (i?e
auaea/a oaea?aeaiiuo noii ec eannu), 51 (i?e ia?aaiaea ii ii/oa eee
ca/eneaiee ia n/ao iieo/aoaey a Naa?aaaoaeueiii aaiea).

O/ao ?an/aoia ii aiciauaieth iaoa?eaeueiiai oua?aa inouanoaeytho ia
aeoeaiii n/aoa 73 «?an/aou n ia?niiaeii ii i?i/ei iia?aoeeyi», noan/ao 2
«?an/aou ii aiciauaieth iaoa?eaeueiiai oua?aa».

A aeaaao n/aoa 73 ioiinyo noiiu, iiaeeaaeauea acuneaieth n aeiiaiuo
eeoe, n e?aaeeoa n/aoa 94 «Iaaeinoa/e e iioa?e io ii?/e oeaiiinoae» (ia
aaeainiaoth noieiinoue iaaeinoathueo e enii?/aiiuo oeaiiinoae), n/aoa 98
«Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia» (ia ?acieoeo iaaeaeo aaeainiaie
noieiinoueth oeacaiiuo oeaiiinoae e noiiie, acuneeaaaiie n aeiiaiuo
eeoe, — eae i?aaeei, ?uii/iie noieiinoueth), n/aoa 28 «A?ae a
i?iecaiaenoaa» (ca iioa?e io a?aea i?iaeoeoeee) e ae?.

Ii e?aaeeoo n/aoa 73, noan/ao 2, io?aaeatho iiaaoaiea noii
iaoa?eaeueiiai oua?aa a ei??aniiiaeaioeee ni n/aoaie:

50,51 — ia noiio aianaiiuo ieaoaaeae;

70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea» — ia noiio oaea?aeaiee ec
ca?aaioiie ieaou;

94 «Iaaeinoaoee e iioa?e io ii?/e oeaiiinoae» — ia noiio nienaiiuo
iaaeinoa/ i?e ioeaca ai acuneaiee aaeaeo iaiainiiaaiiinoe enea.

6. O/ao ?an/aoia ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth

A niioaaonoaee ni aoi?ie /anoueth IE ?O n 01.01.01 a. aaaaeai aaeeiue
nioeeaeueiue iaeia, ca/eneyaiue a ainoaea?noaaiiua aiaathaeaeaoiua
oiiaeu — Iaineiiiue oiiae ?inneeneie Oaaea?aoeee, Oiiae nioeeaeueiiai
no?aoiaaiey ?inneeneie Oaaea?aoeee e oiiaeu iaycaoaeueiiai
iaaeeoeeineiai no?aoiaaiey ?inneeneie Oaaea?aoeee e i?aaeiacia/aiiue
aeey iiaeeecaoeee n?aaenoa aeey ?aaeecaoeee i?aaa a?aaeaeai ia
ainoaea?noaaiiia iaineiiiia e nioeeaeueiia iaania/aiea e iaaeeoeeineoth
iiiiuue.

Iauaeoii iaeiaiiaeiaeaiey aeey en/eneaiey iaeiaa i?eciathony auieaou,
aiciaa?aaeaeaiey e eiua aeioiaeu, ia/eneyaiua ?aaioiaeaoaeyie a iieueco
?aaioieeia ii anai iniiaaieyi.

Aeaoaeueiue ia?a/aiue iauaeoia iaeiaiiaeiaeaiey, iaeiaiaay aaca,
aeioiaeu, ia iiaeeaaeauea iaeiaiiaeiaeaieth, iaeiaiaua eueaiou eceiaeaiu
ai aoi?ie /anoe IE ?O.

Aeey iaeiaiieaoaeueueeia — naeueneioicyenoaaiiuo oiaa?ii?iecaiaeeoaeae,
i?aaiecaoeee ia?iaeiuo ooaeiaeanoaaiiuo i?iiuneia e ?iaeiauo, naiaeiuo
iauei ei?aiiuo iaei/eneaiiuo ia?iaeia Naaa?a, caieiathueony
o?aaeeoeeiiiuie io?aneyie oicyenoaiaaiey, iaeiaiaua noaaee onoaiiaeaiu a
i?aaeaeao 20%, aeey eiaeeaeaeoaeueiuo i?aaei?eieiaoaeae, ?iaeiauo,
naiaeiuo iauei iaei/eneaiiuo ia?iaeia Naaa?a, caieiathueony
o?aaeeoeeiiiuie io?aneyie oicyenoaiaaiey, e?anoueyineeo (oa?ia?neeo)
oicyenoa — a i?aaeaeao 10%, aeey aaeaieaoia — 8%.

Noiia iaeiaa en/eneyaony iaeiaiieaoaeueueeii ioaeaeueii a ioiioaiee
eaaeaeiai oiiaea e ii?aaeaeyaony eae niioaaonoaothuay i?ioeaioiay aeiey
iaeiaiaie aacu.

Iaeiaiieaoaeueueee oiea/eaatho aaainiaua ieaoaaee ii iaeiao aaeaiany/ii
a n?ie, onoaiiaeaiiue aeey iieo/aiey n?aaenoa a aaiea ia iieaoo o?oaea
ca enoaeoee ianyoe, ii ia iicaeiaa 15-ai /enea neaaeothuaai ianyoea.

Noiia iaeiaa, ca/eneyaiay a ninoaaa nioeeaeueiiai iaeiaa a Oiiae
nioeeaeueiiai no?aoiaaiey ?O, iiaeeaaeeo oiaiueoaieth
iaeiaiieaoaeueueeaie ia i?iecaaaeaiiua eie naiinoiyoaeueii ?anoiaeu ia
oeaee ainoaea?noaaiiiai nioeeaeueiiai no?aoiaaiey, i?aaeoniio?aiiua
?inneeneei caeiiiaeaoaeuenoaii.

A n?iee, onoaiiaeaiiua aeey oieaou iaeiaa, iaeiaiieaoaeueueee iaycaiu
i?aaeinoaaeoue a Oiiae nioeeaeueiiai no?aoiaaiey ?O naaaeaiey i noiiao:

ia/eneaiiiai iaeiaa a Oiiae nioeeaeueiiai no?aoiaaiey ?O;

eniieueciaaiiuo ia auieaoo iiniaee ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe, ii
aa?aiaiiinoe e ?iaeai, ii ooiaeo ca ?aaaieii aei aeinoeaeaiey ei
aic?anoa 1,5 aiaea, i?e ?iaeaeaiee ?aaaiea, ia aiciauaiea noieiinoe
aa?aioe?iaaiiiai ia?a/iy oneoa e nioeeaeueiiai iiniaey ia iia?aaaiea, ia
ae?oaea aeaeu iiniaee ii ainoaea?noaaiiiio nioeeaeueiiio no?aoiaaieth;

iai?aaeaiiuo eie ia naiaoi?ii-eo?i?oiia ianeoaeeaaiea ?aaioieeia e eo
aeaoae;

?anoiaeia, iiaeeaaeaueo ca/aoo;

oiea/eaaaiuo a Oiiae nioeeaeueiiai no?aoiaaiey ?O.

Aeey o/aoa ?an/aoia ii aciinai ia nioeeaeueiia no?aoiaaiea, a Iaineiiiue
oiiae e ia iaaeeoeeineia no?aoiaaiea eniieuecoaony ianneaiue n/ao 69
«?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth». Yoio n/ao eiaao
neaaeothuea noan/aoa:

«?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth»;

«?an/aou ii iaineiiiiio iaania/aieth»;

«?an/aou ii iaycaoaeueiiio iaaeeoeeineiio no?aoiaaieth».

Ia/eneaiiua noiiu a Oiiae nioeeaeueiiai no?aoiaaiey, Iaineiiiue oiiae,
oiiaeu iaycaoaeueiiai iaaeeoeeineiai no?aoiaaiey ioiinyo a aeaaao oao
n/aoia, ia eioi?ua ioianaia ia/eneaiiay iieaoa o?oaea, e a e?aaeeo n/aoa
69. I?e yoii ninoaaeytho neaaeothuoth aooaaeoa?neoth caienue:

Aeaaao n/aoa 20 «Iniiaiia i?iecaiaenoai;

Aeaaao ae?oaeo n/aoia i?iecaiaenoaaiiuo cao?ao (23,25,26 e ae?.);
E?aaeeo n/aoa 69 «?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth»,
noan/aoa 1, 2,3.

*anoue noii, ia/eneaiiuo a Oiiae nioeeaeueiiai no?aoiaaiey, Iaineiiiue
oiiae, eniieuecoaony i?aaiecaoeeae aeey auieaou ?aaioieeai
niioaaonoaothueo iiniaee ii a?aiaiiie iao?oaeiniiniaiinoe, aa?aiaiiinoe
e ?iaeai, iiniaee ia aeaoae e ae?.

Ia/eneaiea ?aaioieeai i?aaiecaoeee oeacaiiuo iiniaee ioi?ieytho
neaaeothuae aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 69 «?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth»,
noan/aoa 1 e 2; E?aaeeo n/aoa 70 «?an/aou n ia?niiaeii ii iieaoa
o?oaea».

Inoaeueioth /anoue noii io/eneaiee ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth
ia?a/eneytho a niioaaonoaothuea oiiaeu. Ia?a/eneaiea ioi?ieytho
neaaeothuae aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/aoa 69 «?an/aou ii nioeeaeueiiio no?aoiaaieth e iaania/aieth»,
noan/aoa 1,2, 3; E?aaeeo n/aoa 51 «?an/aoiua n/aoa»

Neaaeoao ioiaoeoue, /oi io/eneaiey ia nioeeaeueiia no?aoiaaiea,
iaineiiiia iaania/aiea e iaycaoaeueiia iaaeeoeeineia no?aoiaaiea
i?iecaiaeyo io noii iieaou o?oaea ia oieueei ?aaioieeia, caiyouo
i?iecaiaenoaii i?iaeoeoeee (?aaio, oneoa), ii e ?aaioieeia
iai?iecaiaenoaaiiie noa?u (aeeeeuii-eiiioiaeueiiai oicyenoaa, aeaoneeo
aeioeieueiuo o/?aaeaeaiee, iauaeoia eoeueoo?ii-i?inaaoeoaeueiie ?aaiou e
ae?.).

Ia/eneaiioth iieaoo o?oaea ?aaioieeia iai?iecaiaenoaaiiie noa?u e
oeacaiiua io/eneaiey ia iaa ioiinyo ia n/aoa oeaeaauo enoi/ieeia,
i?aaeoniio?aiiuo niaoaie ia niaea?aeaiea niioaaonoaothueo iauaeoia.

Iau/ii ia/eneaiioth iieaoo o?oaea e io/eneaiey ia nioeeaeueiua ioaeaeu
io?aaeatho ii aeaaaoo n/aoa 29 «Ianeoaeeaathuea i?iecaiaenoaa e
oicyenoaa» (n e?aaeeoa n/aoia 70,69).

Nienie eeoa?aoo?u

1. Anoaoia A.I. Oai?ey aooaaeoa?neiai o/aoa: Ecae. 11-a, ia?a?aa. E
aeiiie. – ?inoia i/Ae: Oaieen, 2007.

2. Aiaaoay E.I. Aooaaeoa?neee o/ao – 4-a ecae., ia?a?aa. E aeiiie. –
?inoia i/Ae: Oaieen, 2007.

3. Aeieo?eaaa E.I. Aooaaeoa?neee o/ao e aoaeeo: O/aa. iiniaea / Iiae
?aae. I.E. Aaeaiiaa. – I.: Oeiainu e noaoenoeea,2006. – 272 n.

4. Eaii?aeaeaiiaa I.A., Ea?oaoia E.E. Aooaaeoa?neee oeiainiaue
o/ao.-?inoia-ia-Aeiio.-2006.

5. Oai?ey aooaaeoa?neiai o/aoa: Nai?iee caaea/ e oicyenoaaiiuo
neooaoeee: O/aaiia iiniaea/iiae ?aae. A.I. Eeceeiaa. – I.: EEOe «Ia?o»,
?inoia i/Ae: Ecaeaoaeueneee oeaio? «Ia?O», 2004 –304n. (na?ey
«I?aeoeeoi»)

6. Aooaaeoa?neee (oeiainiaue) o/ao: Nai?iee caaea/ e oicyenoaaiiuo
neooaoeee: O/aaiia iiniaea/iiae ?aae. A.I. Eeceeiaa. – I.: EEOe «Ia?o»,
?inoia i/Ae: Ecaeaoaeueneee oeaio? «Ia?O», 2006 –336n. (na?ey
«I?aeoeeoi»)

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018