.

Учет собственных средств организации

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1658
Скачать документ

42

Министерство образования РФ

Дальневосточный институт законодательства и правоведения

Кафедра Экономики, бухгалтерского учета и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Тема 12: Учет собственных средств организации

Хабаровск 2004г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………3

1. Теоретическая часть: Учет собственных средств организации……………..4

1.1. Сущность и состав собственных средств……………………………………4

1.2. Особенности учета собственных средств…………………………………..7

1.2.1. Учет уставного капитала………………………………………….………..7

1.2.2. Учет резервного капитала…………………………………………………12

1.2.3. Учет добавочного капитала………………………………………………14

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)……………………………..17

2. Практическая часть……………………………………………………………22

Заключение……………………………………………………………….………39

Список использованных источников……………………………………………41

Приложение………………………………………………………………………43

ВВЕДЕНИЕ

В процессе организации финансирования предпринимательской деятельности
следует классифицировать источники финансирования. Отметим, что
классификация источников финансирования в российской практике отличается
от зарубежной. В России все источники финансирования предпринимательской
деятельности делятся на четыре группы:

1. собственные средства предприятий и организаций;

2. заемные средства;

3. привлеченные средства;

4. средства государственного бюджета.

В зарубежной практике отдельно классифицируют средства предприятия и
источники финансирования его деятельности. Средства предприятия
подразделяются на средства краткосрочного назначения и авансированный
капитал (долгосрочный средства). Последний в свою очередь подразделяется
на заемный и собственный капитал. В данной классификации средств
предприятия основным элементом является собственный капитал, так как
именно он обеспечивает основу финансовой деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным в качестве цели данной курсовой работы определим
исследование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета
собственных средств организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Тема 12. Учет собственных средств организации.

1.1. Сущность и состав собственных средств

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный
капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для
формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет
инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые
активы предприятия».

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого
раздела «Пассива» отчетного баланса. Структура статей этого раздела
позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть
(т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его
создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной
хозяйственной деятельности.

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его
уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный
капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие
его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным
целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема
внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия,
авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные
средства; нематериальные активы; незавершенные строительство;
долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином
собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по
следующей формуле:

СКОС = ВА – ДЗКВ,

где СКОС — сумма собственного основного капитала, сформированного
предприятием;

ВА — общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗКВ — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для
финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема
оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в
разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и
полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой
продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.),
характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по
следующей формуле:

СКОБ = ОА – ДЗК0 – КЗК,

где СКоб — сумма собственного оборотного капитала, сформированного
предприятием;

ОА — общая сумма оборотных активов предприятия;

ДЗК0 — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для
финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК — сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного
предприятием.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением
эффективного использования уже накопленной его части, но и с
формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих
предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием
собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого
формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых
ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных
финансовых ресурсов.

Определенную роль в составе внутренних источников играют также
амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия
они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании
собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых
ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием
дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных
предприятий одним из внешних источников формирования собственных
финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная
финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным
государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних источников формирования собственных финансовых
ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и
нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь
с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов.
Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого
уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности
предприятия в предстоящем периоде.

1.2. Особенности учета собственных средств

1.2.1. Учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала
(складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80
“Уставный капитал”.

Сальдо по счету 80 “Уставный капитал” должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 “Уставный капитал” производятся при
формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и
уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, отражается по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в
корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое
поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 “Расчеты
с учредителями” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и
других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 “Уставный капитал” организуется таким
образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям
организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и
движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В
этом случае счет 80 именуется “Вклады товарищей”.

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их
вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 “Расчетные
счета”, 01 “Основные средства”, 41 “Товары” и др.) и кредиту счета 80
“Вклады товарищей”. При возврате имущества товарищам при прекращении
договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся
обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 “Вклады товарищей” ведется по каждому
договору простого товарищества и каждому участнику договора.Под номером
80 составители плана счетов понимают два совершенно разных счета:
собственно “Уставный капитал” и “Вклады товарищей”.

«Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль,
накопленную за все время деятельности организации” (пункт 7.4 концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике России). На счете 80 “Уставный
капитал” учитывается не весь капитал организации, а только та его часть,
которая указывается в ее уставе, отсюда возникло и название этой части
капитала.

Уставный капитал – это минимальный размер имущества организации,
гарантирующего интересы ее кредиторов. По решению учредителей
(участников) величина уставного капитала может увеличиваться или
уменьшаться, но при этом должны вноситься соответствующие изменения в
устав с тем, чтобы сальдо счета 80 “Уставный капитал” соответствовало
величине уставного капитала, зафиксированной в уставе.

Уставный капитал акционерных обществ равен номинальной стоимости их
акций независимо от фактически уплаченной за них цены. Аналогично
уставный капитал ООО равен номинальной стоимости долей его участников.

Некоторые организации (полное товарищество, товарищество на вере
(коммандитное)) по законодательству не имеют в составе учредительных
документов устава, поэтому у них сумма средств, внесенных учредителями,
называется складочным капиталом.

Внешне счет кажется символическим, поскольку по нему нет движения, но
именно он служит первоисточником, дающим жизнь предприятию и эту жизнь
поддерживающим.

Для многих организационно-правовых форм организаций законом
предусматривается минимальный размер уставного капитала (например, для
ОАО – не менее тысячекратной, для ЗАО и ООО – не менее стократной суммы
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на
дату государственной регистрации общества). Это сделано для защиты
интересов кредиторов организации.

Увеличение уставного капитала организации может быть либо за счет ее
собственных источников (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и
др.) или за счет дополнительных вкладов участников.

В акционерном обществе увеличение уставного капитала за счет:

· средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих
акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионного дохода);

· нераспределенной прибыли акционерного общества-эмитента;

· средств от переоценки основных фондов акционерного общества-эмитента
происходит в результате размещения дополнительных (в том числе
конвертируемых) акций путем распределения их среди своих акционеров.

При увеличении уставного капитала сумма увеличения отражается по кредиту
счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетами:

· 75.1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” – за счет
дополнительных вкладов участников;

· 83 “Добавочный капитал” – за счет добавочного капитала;

· 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – за счет
нераспределенной прибыли;

· 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и/или 67 “Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам” – за счет конвертации в акции облигаций
общества.

Согласно п. 4 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ “Об
акционерных обществах” если по окончании второго и каждого последующего
финансового года стоимость чистых активов Методика их расчета определена
совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 05.08.1996 № 71 и 149 “О
порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.
акционерного общества окажется меньше уставного капитала общество
обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей
стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов акционерного
общества становится меньше определенного законом минимального размера
уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

При уменьшении уставного капитала сумма уменьшения отражается по дебету
счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции со счетами:

· 75.1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” – на сумму
неполной оплаты вкладов в установленные сроки или несоблюдения
требований к регистрации изменений в учредительные документы;

· 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – при уменьшении
уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером
чистых активов общества;

· 81 “Собственные акции (доли)” – аннулирование акций (долей),
выкупленных у акционеров (участников).

В пояснениях к счету 80 “Уставный капитал” сказано: “Аналитический учет
по счету 80 “Уставный капитал” организуется таким образом, чтобы
обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям
формирования капитала и видам акций”. Для этого к счету 80 “Уставный
капитал” необходимо открыть аналитические счета на каждого учредителя с
указанием суммы его вклада в уставный капитал. Эта информация необходима
для решения вопросов о величине доходов от участия в организации,
подлежащих выплате каждому участнику, о распределении имущества между
учредителями предприятия при его ликвидации и т.п.

Учредители в течение трех месяцев с момента регистрации товарищества или
общества должны внести вклады на сумму не менее 50% уставного
(складочного) капитала, а оставшуюся сумму – в течение установленного
срока (как правило, в течение года с момента регистрации организации).
Поэтому аналитический учет к счету 80 “Уставный капитал” должен вестись
таким образом, чтобы представлять информацию о величине оплаченного и
неоплаченного капитала и соблюдения сроков оплаты. Для этого, в
частности, в акционерных обществах рекомендуется к счету 80 “Уставный
капитал” открывать следующие субсчета: “Объявленный капитал” (в сумме,
записанной в уставе акционерного общества), “Подписной капитал” (на
стоимость акций, по которым произведена подписка), “Оплаченный капитал”
(в размере средств, внесенных учредителями), “Изъятый капитал” (на
стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров) и
т.д.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму его
уставного капитала делается запись:

Дебет 75.1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”Кредит 80
“Уставный капитал” субсчет “Объявленный капитал”

На стоимость акций в номинальной оценке, на которые была проведена
подписка:

Дебет 80 “Уставный капитал” субсчет “Объявленный капитал”Кредит 80
“Уставный капитал” субсчет “Подписной капитал”

По мере оплаты акций на их стоимость делается запись:

Дебет 80 “Уставный капитал” субсчет “Подписной капитал”Кредит 80
“Уставный капитал” субсчет “Оплаченный капитал”

На сумму собственных акций, выкупленных у акционеров, составляется
проводка:

Дебет 80 “Уставный капитал” субсчет “Оплаченный капитал”Кредит 80
“Уставный капитал” субсчет “Изъятый капитал”

При дальнейшей продаже собственных акций, выкупленных у акционеров:

Дебет 80 “Уставный капитал” субсчет “Изъятый капитал”Кредит 80 “Уставный
капитал” субсчет “Оплаченный капитал”

Акционерные общества вправе размещать обыкновенные акции, а также один
или несколько типов привилегированных акций. Если это имеет место, то к
счету 80 “Уставный капитал” в акционерных обществах должен быть
предусмотрен разрез аналитического учета по видам размещаемых акций.

1.2.2. Учет резервного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала
предназначен счет 82 “Резервный капитал”.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82
“Резервный капитал” в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82
“Резервный капитал” в корреспонденции со счетами: 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)” – в части сумм резервного фонда,
направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 “Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам” – в части сумм, направляемых на погашение облигаций
акционерного общества. Любая хозяйственная деятельность связана с
риском, т.е. с возможными потерями от принятых управленческих решений.
Эти потери могут быть вызваны как объективными, так и субъективными
причинами. Чтобы обеспечить стабильность хозяйственного развития любая
фирма должна часть полученных результатов откладывать в резерв. В активе
баланса так называемые зарезервированные ценности, находятся в текущем
обороте, но кредитовое сальдо счета 82 “Резервный капитал” как бы
проводит границу между теми активами, которые находятся в обороте без
ограничения и той их частью, которая как бы неприкасаемая, т.е. не может
быть снижена – это и есть резерв.

Это сальдо должно увеличиваться за счет части нераспределенной прибыли,
что оформляется записью:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит 82 “Резервный капитал”

В случае возникновения за отчетный период убытка он-то и списывается за
счет резервного капитала:

Дебет 82 “Резервный капитал”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Некоторые организации согласно законодательству обязаны создавать
резервный фонд. Например, статьей 35 Федерального закона от 26.12.1995 №
208-ФЗ “Об акционерных обществах” предусмотрено создание в акционерных
обществах резервного фонда в размере, предусмотренном уставом общества,
но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений
предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой
прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Исходя
из этих нормативных требований, большинство предприятий не обязаны
формировать резервный фонд, но могут это делать в соответствии с
учредительными документами или учетной политикой. Так в статье 30
Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной
ответственностью” говорится: “Общество может создавать резервный фонд и
иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества”.

Организация может иметь резервный капитал на большую сумму (кредитовое
сальдо счета 82 “Резервный капитал”), но если она не имеет денежных
средств на счетах в банках или в кассе невозможно ни погашение
облигаций, ни выкуп собственных акций.

1.2.3. Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен
счет 83 “Добавочный капитал”.

По кредиту счета 83 “Добавочный капитал” отражаются:

– прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам
переоценки их,

– в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился
прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной
стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала
акционерного общества (при учреждении общества, при последующем
увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене,
превышающей номинальную стоимость,

– в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 “Добавочный капитал”, как правило,
не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в
случаях:

– погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по
результатам его переоценки, – в корреспонденции со счетами учета
активов, по которым определилось снижение стоимости;

– направления средств на увеличение уставного капитала – в
корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” либо счетом 80
“Уставный капитал”;

– распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции
со счетом 75 “Расчеты с учредителями” и т.п.

Аналитический учет по счету 83 “Добавочный капитал” организуется таким
образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам
образования и направлениям использования средств.Счет 83 “Добавочный
капитал” правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по
той простой причине, что счет 80 “Уставный капитал” должен всегда по
западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного
капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого
требования, то не было бы и счета 83 “Добавочный капитал”. Все факты
хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на
счете 80 “Уставный капитал”. Следовательно, в настоящее время счет 83
“Добавочный капитал” выступает как регулирующий дополнительный счет к
счету 80 “Уставный капитал” и таким образом записи по счету 83
“Добавочный капитал” показывают прирост или уменьшение средств,
вложенных собственником в предприятие. Причем правильнее сказать, что
речь идет об уточнении оценки этих средств.

В самом деле, изначально были оприходованы основные средства. Через
определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка
возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 “Основные средства”

Кредит 83 “Добавочный капитал”

Считается, что в данном случае возникает необходимость откорректировать
также и уже начисленный износ:

Дебет 83 “Добавочный капитал”

Кредит 02 “Амортизация основных средств”

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая на дебет счета 83
“Добавочный капитал”, с 1 января 2001 года должна относиться на счет 80
“Прибыли и убытки” в качестве расхода. Однако если эти основные средства
ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83
“Добавочный капитал”, то сумма уценки в переделах суммы дооценки
относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных
средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на
увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать
запись:

Дебет 83 “Добавочный капитал”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Еще одна составляющая добавочного капитала – целевое финансирование на
приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого
финансирования использованы на создание внеоборотного актива – основного
средства или нематериального актива, то при условии целевого
использования данных средств источник целевого финансирования должен
быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете
добавочного капитала.

Аналитический учет к счету 83 “Добавочный капитал” должен вестись по
источникам образования Аналитический разрез “по источникам образования”
в старой Инструкции отсутствовал.

и направлениям использования средств. В связи с этим можно
рекомендовать следующие аналитические разрезы:

А) по источникам образования добавочного капитала

1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом);

3. Положительные курсовые разницы и т.п.

Б) по направлениям использования добавочного капитала:

      1. Уценка основных средств;

      2. Увеличение уставного капитала;

      3. Распределение сумм между учредителями;

      4. Списание непокрытого убытка;

      5. Отрицательные курсовые разницы и т.п.

1.2.4. Учет неиспользованной прибыли (убытка)

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям
(участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской
отчетности отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” и кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70
“Расчеты с персоналом по оплате труда”. Аналогичная запись делается при
выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по
кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в
корреспонденции со счетами: 80 “Уставный капитал” – при доведении
величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82
“Резервный капитал” – при направлении на погашение убытка средств
резервного капитала; 75 “Расчеты с учредителями” – при погашении убытка
простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование
информации по направлениям использования средств. При этом в
аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в
качестве финансового обеспечения производственного развития организации
и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового
имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В настоящее время счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру,
именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе
показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль,
постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и
распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же
решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е.
говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета “Прибыли и убытки”.
Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была
истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее
использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и
могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто
американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не
показывает основной результат хозяйственной деятельности – всю прибыль
(убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат
Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и
убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений
тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса
(краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического
баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью
предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности;
потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь
прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло
собственникам в минувшем отчетном периоде.

На счете 99 “Прибыли и убытки” бухгалтером выводится или кредитовое
(прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения
собственником должно быть перенесено на счет 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”. Это должна быть последняя за отчетный год
проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 “Прибыли и убытки”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

Кредит 99 “Прибыли и убытки”

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник
(например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли,
только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию
баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника,
бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к
списанию целевых сумм со счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования
предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов
деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия
убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть
направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за
исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных
вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в
соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением
сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение
величины уставного капитала до величины чистых активов организации.
Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах
бухгалтерского учета будут сделаны записи:

а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного
капитала:

Дебет 82 “Резервный капитал”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 “Нераспределенная прибыль прошлых лет”

Кредит 84 “Непокрытый убыток отчетного года”

в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины
чистых активов

Дебет 80 “Уставный капитал”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то
делается запись:

Дебет 75 “Расчеты с учредителями”

Кредит 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации
списывались на дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”. Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным
документам должны были списываться за счет собственных источников
(материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и
санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок
приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих
расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность
вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой
прибыли, администрация организации нарушала законные права ее
собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те
или иные цели.

Согласно новому плану счетов, отнесение каких – либо расходов (кроме
определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации
должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или
списываться на счет 80 “Прибыли и убытки”.

В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной
порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”. Для этого мы предлагаем к этому счету
открыть следующие субсчета: 84.1 “Полученная прибыль”, 84.2
“Нераспределенная прибыль”, 84.3 “Использованная прибыль” и 84.4
“Полученный убыток”. Необходимо их открытия обусловлено следующим
абзацем из пояснений к счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” в инструкции по применению плана счетов: “Аналитический учет по
счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” организуется
таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям
использования средств. При этом в аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных
мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не
использованные, могут разделяться”.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант №2.

Исходные данные:

Завод «Искра» выпускает 2 вида изделий в основном производстве: изделие
«А» (20/1), изделие «Б» (20/2), кроме того, цех вспомогательного
производства изготавливает инструменты, а затем они передаются на склад
по фактической себестоимости для последующей их реализации.

Таблица 2.1

Остатки по синтетическим счетам на 1 декабря 2002 г. (в руб.)

№ счетаНаименование счетаСумма, руб.12301Основные средства48000002Износ
основных средств3855304Нематериальные активы2000005Износ НМА-08Вложения
во внеоборотные активы2500010Материалы 11950019НДС1507020Основное
производство1500045Товары отгруженные4255350Касса 180051Расчетный
счет43550060Расчеты с поставщиками и подрядчиками1100069Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению550070Расчеты с персоналом по
оплате труда886771Расчеты с подотчетными лицами10099Прибыли и
убытки2600080Уставный капитал90538084Нераспределенная
прибыль1634796Резерв предстоящих расходов1550066Краткосрочные
кредиты10600076Прочие кредиторы21176

Таблица 2.2

Хозяйственные операции за декабрь

№Наименование документаСодержание операцииСумма,
руб.частнаяобщая123451Акт ввода в эксплуатацию, акт приема – передачи
Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической
себестоимости250002Счет-фактура, счет платежное поручение – требование
Акцептован счет поставщика за полученное оборудование, требующее
монтажа9000НДС18003Счет платежное поручение – требованиеОплачен счет
поставщику за полученное оборудование4Договор с учредителями, акт приема
– передачиПолучены основные средства в качестве вклада в уставный
капитал250005Лимитные карты, требованияОтпущены за отчетный месяц
материалы по учетным ценам:- на производство изделия А30000- на
производство изделия Б20000- на производство инструмента15000- на
общепроизводственные нужды18000- на нужды управления10000итого6Счет –
фактураАкцептованы счета поставщиков за производственные услуги,
электроэнергию, газ, воду:- на производство изделия А5000НДС 20%- на
производство изделия Б3000НДС 20%- на производство инструмента4000НДС
20%- на производственные нужды цеха3000НДС 20%итого180007Платежное
поручениеОплачены поставщику счета за оказанные услуги8Счет –
фактураАкцептованы счета за услуги связи, центра информации и др.
услуги8000НДС16009Платежное поручениеОплачены поставщику счета за
оказанные услуги10Табель, наряд, расчетно – платежные ведомостиНачислена
заработная плата за отчетный месяц:- рабочим за изготовление изделия
А25000- рабочим за изготовление изделия Б20000- рабочим за изготовление
изделия инструмента15000- персоналу, обслуживающему цеха10000- персонала
заводоуправления15000итого8500011Расчет бухгалтерииНачислен ЕСН, 35,6%
от начисленной заработной платы:- рабочим за изготовление изделия А-
рабочим за изготовление изделия Б- рабочим за изготовление изделия
инструмента- персоналу, обслуживающему цеха- персонала
заводоуправленияитого12Расчет бухгалтерииРезервируются суммы на
предстоящую оплату- отпускников (8% к основной зарплате рабочих)-
рабочим за изготовление изделия А- рабочим за изготовление изделия Б-
рабочим за изготовление изделия инструментаитого13Расчетно – платежная
ведомость, листки нетрудоспособностиНачислено пособие по временной
нетрудоспособности:- рабочим за изготовление инструмента1800- персоналу
заводоуправления1500итого14Разработочная таблицаНачислен износ основных
средств:- обслуживающего цеха2000- заводоуправления7000итого900015Расчет
бухгалтерииНачислен износ по нематериальным активам:- патент в
производстве изделия А400- ПО в управлении500итого90016Расчет
бухгалтерииРезервируются суммы на проведение капитального ремонта
основных средств цеха согласно норме500017Расчет бухгалтерии, договор
арендыНачислена арендная плата за аренду помещения под склад готовой
продукции цеха300018Кредитный договор, расчет бухгалтераПлачены проценты
за краткосрочный кредит1000019Чек Получены согласно чека в кассу
денежные средства на командировку450020Расходный кассовый ордерВыданы
деньги в подотчет из кассы техническому директору450021Авансовый
отчетПринят и утвержден авансовый отчет технического
директора480022Расходный кассовый ордерВыдано в возмещение перерасхода
по авансовому отчету23Расчетно – платежная ведомость, расчет
бухгалтераУдержано из зарплаты рабочих и служащих:- подоходный
налог16000- по исполнительным листам500итого1650024Расчет
бухгалтерииСписана сумма отклонений в стоимости материалов по учетным
ценам и фактической себестоимости в части, относящейся к потребленным
материалам (коэффициент распределения 0,14):- на изделие А- на изделие
Б- на инструменты- на нужды цеха- на нужды управленияитого25Расчет
бухгалтерииНачислен налог на пользователей автомобильных дорог
1200026Накладная Сданы на склад готовой продукции инструменты по
фактической себестоимости27Списаны общехозяйственные расходы общей
суммой на себестоимость реализованной продукции28Ведомость
распределенияРаспределены и списаны общепроизводственные расходы:- на
изделие А- на изделие Битого29Накладная Списана на склад готовая
продукция, выпущенная из основного производства по фактической
себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:- по изделию А 10000- по
изделию Б 1500030Накладная на отпуск на сторонуОтгружена со склада
готовая продукция покупателям по фактической
себестоимости14000031Платежное поручение, выписка банкаПоступила на
расчетный счет выручка от реализации по продажным ценам, в т.ч.
НДС48000032Расчет бухгалтерииСписывается фактическая себестоимость
реализованной продукции16000033Расчет бухгалтерииНачислен НДС на
реализованную продукцию34Расчет бухгалтерииВ конце месяца определен и
списан финансовый результат от реализованной продукции

Решение:

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций

№Наименование документаСодержание операцииСумма, руб.Корреспонденция
счетовчастнаяДтКт1234671Акт ввода в эксплуатацию, акт приема – передачи
Введен в эксплуатацию материальный склад по фактической
себестоимости2500001082Счет-фактура, счет платежное поручение –
требование Акцептован счет поставщика за полученное оборудование,
требующее монтажа90000860НДС180019603Счет платежное поручение –
требованиеОплачен счет поставщику за полученное
оборудование1080060514Договор с учредителями, акт приема –
передачиПолучены основные средства в качестве вклада в уставный
капитал25000758008755Лимитные карты, требованияОтпущены за отчетный
месяц материалы по учетным ценам:- на производство изделия А3000020/110-
на производство изделия Б2000020/210- на производство
инструмента150002310- на общепроизводственные нужды180002510- на нужды
управления100002610итого930006Счет – фактураАкцептованы счета
поставщиков за производственные услуги, электроэнергию, газ, воду:- на
производство изделия А500020/160НДС 20%10001960- на производство изделия
Б300020/260НДС 20%6001960- на производство инструмента40002360НДС
20%8001960- на производственные нужды цеха30002560НДС
20%6001960итого180007Платежное поручениеОплачены поставщику счета за
оказанные услуги1800060518Счет – фактураАкцептованы счета за услуги
связи, центра информации и др. услуги80002660НДС160019609Платежное
поручениеОплачены поставщику счета за оказанные услуги9600605110Табель,
наряд, расчетно – платежные ведомостиНачислена заработная плата за
отчетный месяц:- рабочим за изготовление изделия А2500020/170- рабочим
за изготовление изделия Б2000020/270- рабочим за изготовление изделия
инструмента150002370- персоналу, обслуживающему цеха100002570- персонала
заводоуправления150002670итого8500011Расчет бухгалтерииНачислен ЕСН,
35,6% от начисленной заработной платы:- рабочим за изготовление изделия
А890020/169- рабочим за изготовление изделия Б712020/269- рабочим за
изготовление изделия инструмента53402369- персоналу, обслуживающему
цеха35602569- персонала заводоуправления53402669итого3026012Расчет
бухгалтерииРезервируются суммы на предстоящую оплату- рабочим за
изготовление изделия А20002096- рабочим за изготовление изделия
Б16002096- рабочим за изготовление изделия
инструмента12002396итого480013Расчетно – платежная ведомость, листки
нетрудоспособностиНачислено пособие по временной нетрудоспособности:-
рабочим за изготовление инструмента18006970- персоналу
заводоуправления15006970итого330014Разработочная таблицаНачислен износ
основных средств:- обслуживающего цеха20002502-
заводоуправления70002602итого900015Расчет бухгалтерииНачислен износ по
нематериальным активам:- патент в производстве изделия А40020/105- ПО в
управлении5002605итого90016Расчет бухгалтерииРезервируются суммы на
проведение капитального ремонта основных средств цеха согласно
норме5000209617Расчет бухгалтерии, договор арендыНачислена арендная
плата за аренду помещения под склад готовой продукции
цеха3000436018Кредитный договор, расчет бухгалтераПлачены проценты за
краткосрочный кредит10000665119Чек Получены согласно чека в кассу
денежные средства на командировку4500505120Расходный кассовый
ордерВыданы деньги в подотчет из кассы техническому
директору4500715021Авансовый отчетПринят и утвержден авансовый отчет
технического директора4800267122Расходный кассовый ордерВыдано в
возмещение перерасхода по авансовому отчету300715023Расчетно – платежная
ведомость, расчет бухгалтераУдержано из зарплаты рабочих и служащих:-
подоходный налог160007068- по исполнительным
листам5007176итого1650024Расчет бухгалтерииСписана сумма отклонений в
стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в
части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения
0,14):- на изделие А420020/116- на изделие Б280020/216- на
инструменты21002316- на нужды цеха25202516- на нужды
управления14002616итого1302025Расчет бухгалтерииНачислен налог на
пользователей автомобильных дорог 12000906826Накладная Сданы на склад
готовой продукции инструменты по фактической
себестоимости42640432327Списаны общехозяйственные расходы общей суммой
на себестоимость реализованной продукции52040902628Ведомость
распределенияРаспределены и списаны общепроизводственные расходы:- на
изделие А2171120/125- на изделие Б1736920/225итого3908029Накладная
Списана на склад готовая продукция, выпущенная из основного производства
по фактической себестоимости при условии НПЗ на конец месяца:- по
изделию А 10000872114320/1- по изделию Б
15000568894320/2итого14410030Накладная на отпуск на сторонуОтпущена со
склада готовая продукция покупателям 480000629031Платежное поручение,
выписка банкаПоступила на расчетный счет выручка от реализации по
продажным ценам, в т.ч. НДС480000516232Расчет бухгалтерииСписывается
фактическая себестоимость реализованной продукции140000904333Расчет
бухгалтерииНачислен НДС на реализованную продукцию73220906834Расчет
бухгалтерииВ конце месяца определен и списан финансовый результат от
реализованной продукции2027409099

Таблица 2.4

Рабочая таблица для проведения расчетов к операциям

№ операцииСодержание операцииРасчетСумма, руб.3Оплачен счет поставщику
за полученное оборудование (по данным операции №2)9000+1800
=108007Оплачены поставщику счета за оказанные услуги (по данным операции
№6)18000+1000+600+800+600 = 210009Начислен ЕСН, 35,6% от начисленной
заработной платы (по данным операции №10):- рабочим за изготовление
изделия А25000*35,6% = 8900- рабочим за изготовление изделия
Б20000*35,6% =7120- рабочим за изготовление изделия
инструмента15000*35,6% =5340- персоналу, обслуживающему цеха10000*35,6%
=3560- персонала заводоуправления15000*35,6%
=5340итогосумма3026012Резервируются суммы на предстоящую оплату (по
данным операции №6) – отпускников (8% к основной зарплате рабочих)-
рабочим за изготовление изделия А25000*8% = 2000- рабочим за
изготовление изделия Б20000*8% =1600- рабочим за изготовление изделия
инструмента15000*8% =1200итогосумма480024Списана сумма отклонений в
стоимости материалов по учетным ценам и фактической себестоимости в
части, относящейся к потребленным материалам (коэффициент распределения
0,14) – по данным операции №5:- на изделие А30000*0,14 = 4200- на
изделие Б20000*0,14 =2800- на инструменты15000*0,14 =2100- на нужды
цеха18000*0,14 =2520- на нужды управления10000*0,14
=1400итогосумма1302026Сданы на склад готовой продукции инструменты по
фактической себестоимости:- операция №5 – материалы15000- операция №6 –
услуги, э/энергия, газ, вода4000- операция №10 – заработная плата 15000-
операция №11 – ЕСН5340- операция №12 – резерв1200- операция №24 –
отклонения в стоимости материалов2100Итого:сумма4264027Списаны
общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной
продукции- операция №5 – материалы10000- операция №8 – услуги связи8000-
операция №10 – заработная плата 15000- операция №11 – ЕСН5340- операция
№14 – износ основных средств7000- операция №15 – износ нематериальных
активов500- операция №24 – отклонения в стоимости материалов1400-
операция №214800итогосумма5204028Распределены и списаны
общепроизводственные расходы:- операция №5 – материалы18000- операция №8
– услуги связи3000- операция №10 – заработная плата 10000- операция №11
– ЕСН3560- операция №14 – износ основных средств2000- операция №24 –
отклонения в стоимости материалов2520итогосумма39080Дальнейший расчет
представлен в табл.2.529Списана на склад готовая продукция, выпущенная
из основного производства по фактической себестоимости при условии НПЗ
на конец месяца:1) изделие А:- операция №5 – материалы30000- операция №8
– услуги, э/энергия, газ, вода5000- операция №10 – заработная плата
25000- операция №11 – ЕСН8900- операция №12 – резерв2000- операция №15 –
износ НМА400- операция №24 – отклонения в стоимости материалов4200-
операция №29 – общепроизводственные21711итогосумма97211-10000 = 872112)
изделие Б:- операция №5 – материалы20000- операция №8 – услуги,
э/энергия, газ, вода3000- операция №10 – заработная плата 20000-
операция №11 – ЕСН7120- операция №12 – резерв1600- операция №24 –
отклонения в стоимости материалов2800- операция №29 –
общепроизводственные17369итогосумма71889 – 15000 = 5688933Начислен НДС
на реализованную продукцию (по данным операции №31)480000/1,18*18 =
7322034В конце месяца определен и списан финансовый результат от
реализованной продукции (по данным операций №25, 27, 30, 32,
33):480000-12000 – 52040 – 140000-73220 = 202740

Таблица 2.5

Распределение общепроизводственных расходов

Наименование изделияЗаработная плата производственных рабочих%Сумма
общепроизводственных
расходовА2500055,5621711Б2000044,4417369Итого4500010039080

Операции по счетам отражены ниже:

Счет 01 ДтКтСн480000  25000 Оборот250000Ск505000 Счет
08 ДтКтСн25000  900025000 25000 Оборот3400025000Ск34000 Счет
60 ДтКтСн 11000  9000 108001800 1800018000 96009600  3000Оборот384004140
0Ск 14000Счет 19 ДтКтСн15070  1800  3000  1600 Оборот6400 Ск21470 Счет
10 ДтКтСн119500   106020Оборот 106020Ск13480 Счет
20 ДтКтСн15000  50000  8000  45000  16020  3600  400  5000  7000  390801
44100Оборот174100144100Ск45000 Счет
23 ДтКтСн   15000  4000  15000  5340  1200  210042640Оборот4264042640Ск 
 Счет
25 ДтКтСн   18000  3000  10000  3560  2000  252039080Оборот3908039080Ск 
 Счет
26 ДтКтСн   10000  8000  15000  5340  7000  500  4800  140052040Оборот52
04052040Ск  Счет
51 ДтКтСн435500   10800  18000  9600  4500 48000010000Оборот48000052900С
к862600 Счет 70 ДтКтСн 8867  85000 160003300Оборот1600088300Ск 81167Счет
68 ДтКтСн    16000  12000  73220Оборот0101220Ск 101220Счет
69 ДтКтСн 5500 330030260Оборот330030260Ск 32460Счет
02 ДтКтСн 38553  9000Оборот09000Ск 47553Счет
05 ДтКтСн    900Оборот 900Ск 900Счет
43 ДтКтСн   3000  42640  144100140000Оборот189740140000Ск49740 Счет
71 ДтКтСн 100 45004800 300  500 Оборот53004800Ск400 Счет
96 ДтКтСн 15500  4800  5000Оборот09800Ск 25300Счет
50 ДтКтСн1800  45004500  300Оборот45004800Ск1500 Счет
75 ДтКтСн   2500025000Оборот2500025000Ск  Счет
80 ДтКтСн 905380  25000Оборот025000Ск 930380Счет
76 ДтКтСн 21176  500Оборот0500Ск 21676Счет
16 ДтКтСн   1302013020Оборот1302013020Ск  Счет
62 ДтКтСн   480000480000Оборот480000480000Ск  Счет
90 ДтКтСн   12000480000 52040  140000  73220  202740 Оборот480000480000С
к  Счет 99 ДтКтСн 26000  202740Оборот0202740Ск 228740Счет
66 ДтКтСн 106000 10000 Оборот100000Ск 96000

Таблица 2.6

Оборотная ведомость

№ счетаНаименование счетаСальдо на началоОборот Сальдо на
конецДтКтДтКтДтКт01Основные средства480000 25000 505000 02Износ основных
средств 38553 9000 4755304Нематериальные активы20000   20000 05Износ
НМА   900 90008Вложения во внеоборотные
активы25000 340002500034000 10Материалы 119500  10602013480 16Отклонения
в стоимости материалов      19НДС15070 6400 21470 20Основное
производство15000 17410014410045000 23Вспомогательные
производства  4264042640  25Общепроизводственные
расходы  3908039080  26Общехозяйственные расходы  5204052040  43Готовая
продукция  18974014000049740 45Товары отгруженные42553   42553 50Касса
1800 450048001500 51Расчетный счет435500 48000052900862600 60Расчеты с
поставщиками и подрядчиками 110003840041400 1400062Расчеты с
покупателями и заказчиками  480000480000  66Краткосрочные
кредиты 10600010000  9600068Расчеты с бюджетом   101220 10122069Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению 5500330030260 3246070Расчеты с
персоналом по оплате труда 88671600088300 8116771Расчеты с подотчетными
лицами 10053004800400 75Расчеты с учредителями  2500025000  76Прочие
кредиторы 21176 500 2167680Уставный
капитал 905380 25000 93038084Нераспределенная
прибыль 16347   1634790Продажи  480000480000  96Резерв предстоящих
расходов 15500 9800 2530099Прибыли и
убытки 26000 202740 228740ИТОГО11544231154423210550021055001595743159574
3

Бухгалтерский баланс представлен в Приложении 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Источником формирования имущества являются собственные средства
(собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал, выступая в качестве финансовой основы деятельности
организации, состоит из уставного, добавленного и резервного капиталов,
фондов социальной сферы и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставной
капитал», сальдо которого должно соответствовать размеру уставного
капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах
организации.

Уставной капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами,
отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета
80 «Уставной капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей
отражается по кредиту счета 75 и дебету счетов 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и
других счетов.

При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 и дебетуются
счета: 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При уменьшении уставного капитала дебетуется счет 80, и кредитуются
счета: 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 56 «Денежные
документы в пути» и других счетов.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала
предназначен счет 82 “Резервный капитал”.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82
“Резервный капитал” в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”.

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен
счет 83 “Добавочный капитал”.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Следует отметить, что показатель стоимости чистых активов, введенный
частью I Гражданского кодекса РФ, предназначен для оценки степени
ликвидности предприятий отдельных организационно-правовых форм, а также
уметь его рассчитывать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс РФ (редакция от 10.01.2003).

2. Налоговый Кодекс РФ Часть первая (редакция от 07.07.2003) (Закон,
Президент РФ, № 146-ФЗ, от 31.07.1998).

3. Налоговый Кодекс РФ Часть вторая (редакция от 07.07.2003) (Закон,
Президент РФ, № 117-ФЗ, от 05.08.2000).

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М., 2003. – 773с.

5. Касьянова Г.Ю. 10000 и одна проводка по новому плану счетов. – М.:
Информцентр XXI века. – 888с.

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. –
М.: ИТК «Дашков и К», – 2003. – 360с.

7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе Налогового Кодекса: Учебно
– методическое пособие. – М., 2000. – 356с.

8. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации. –
М.: Бухгалтерский учет. – 2003. – 190с.

9. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части второй. Социальный налог.
Т.3/Под ред. Брызгалина А.В., М., 2000.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.:
Информационное агентство «ИБП-БИНФА», 2002.

11. Криксунова Н.В. Вычет по ЕСН // Российский налоговый курьер. – №9. –
2002.

12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету:
Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. – М.:
Издательство «ДИС», 2000. – 432 с.

13. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой
торговле. – М.: ПРИОР, 2002. – 288с.

14. Обучающий комплект №3. Заочное отделение Московского экономического
института. – М.: ЗАО «Пол-ИНКОР», 2000. – 200 с.

15. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум. – М.: Форум, 2003. –
224.

16. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной
документации: по учету труда, по оплате труда. – М.: Главбух, 2002. –
160с.

17. Стяжкина Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность: Основные нормативные
акты. – М.: Экзамен, 2004. – 190с.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019