Учет расчетов с персоналом по оплате труда

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФИЛИАЛ

Курсовая работа

тема: Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы и анализа расходов на оплату

труда

1.1 Заработная плата как экономическая категория. Нормативное
регулирование труда и его оплаты

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

1.3 Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у
индивидуального предпринимателя Горловой И.И.

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

2.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.4 Учет удержаний и выплат из заработной платы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как
в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников
предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и
ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по
праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и
качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной
платы и выплаты социального характера.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том
числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор
предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в
компетенцию предприятия.

В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая
заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата
почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей
естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация
заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих,
заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет
проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной
платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так
и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников.
Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками
предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои
доходы.

Но самая большая проблема в организации заработной платы ее
систематические невыплаты трудящимся. Неплатежи заработной платы резко
повысили значимость других источников доходов для населения. На первом
месте стоят доходы от личного подсобного хозяйства, на втором плане
пособия, дотации и компенсации.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита
работников в наше время возложены непосредственно на предприятия,
которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты
труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная
плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов
премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и
натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая
денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с
законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск,
праздничные дни и тому подобное).

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с
учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и
максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты
труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются
законодательством.

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить
сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы
наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы
каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели
оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой
зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги,
от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от
финансового положения предприятия, на котором он работает. Этим
обусловлена актуальность выбранной для исследования темы.

Цель работы состоит в изучении теоретических и практических основ учета
и анализа расходов на оплату труда.

Для достижении поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– изучить сущность заработной платы; её виды, формы и системы;

– ознакомиться с нормативной базой по учету оплаты труда;

– рассмотреть особенность документального оформления расчетов с
персоналом по оплате труда;

– изучить порядок синтетического и аналитического учета с персоналом по
оплате труда;

Для решения поставленных задач работа разделена на две главы. Первая
глава содержат теоретические основы учета и анализа, а именно
нормативное регулирование, формы, виды системы оплаты труда. Вторая
глава рассматривает применяемые на практике способы учета оплаты труда в
анализируемой организации.

Объектом нашего исследования является фирма частного предпринимателя
Горловой И.И.

Предметом исследования является изучение особенностей расчетов с
персоналом данной фирме.

Для решения задач нашей темы были использованы следующие методы:
изучение и анализ литературы, сравнение, анализ.

1. Теоретические основы и анализа расходов на оплату труда

1.1 Заработная плата как экономическая категория. Нормативное
регулирование труда и его оплаты

В постоянно меняющихся рыночных условиях предприятия ищут новые модели
оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых
условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие
экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия
«зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более
обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата»
в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли
общественного продукта (совокупного общественного продукта,
национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными
работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем
конкретно называется этот источник. Кроме того ? заработная плата
распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры
зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных
результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И определение заработной платы, как части совокупного общественного
труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества,
затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее
формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная
плата ? это основная часть средств, направляемых на потребление,
представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от
конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между
работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда,
реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения
природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются
под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и
предложения;

б) заработная плата ? это денежное выражение стоимости товара «рабочая
сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее
величина определяется условиями производства и рыночными факторами,
спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение
заработной платы от стоимости рабочей силы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара
«рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о
разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не
может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила,
обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве
цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает
оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа
заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются
материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс
воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил. Что величина
заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств
существования, она зависит от экономического, социального, культурного
уровня развития общества, а также от уровня производительности и
интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны.
Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том,
что она выражает определенные производственные отношения, а именно
продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения
прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется
стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести,
развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной
квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой
рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде
окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и
предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной
подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и
предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система
рынков по отдельным ее видам.

«Купля-продажа» рабочей силы происходит по трудовым контрактам
(договорам), которые являются главными документами, регулирующими
трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Существуют следующие функции заработной платы:

? функция распределения;

? социальная функция и стимулирующая (мотивационная) функция.

В отношениях непосредственно оплаты труда стало играть главную роль
возникновение организованных форм рынка труда. Величина заработной платы
определяется на основе затрат на воспроизводство рабочей силы с учетом
спроса на нее, стоимости и цены на рынке труда.

С переходом к рынку заработная плата становится главным элементом
воспроизводства рабочей силы и для предпринимателя, нанимателя рабочей
силы социальная функция рабочей силы начинает играть вполне равноправную
роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника должен обеспечивать ему
расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома, квартиры, оплаты
бытовых услуг и так далее.

Вопрос заработной платы, его решение на каждом конкретном предприятии,
является одним из наиболее актуальных в наше время.

Заработная плата возрождает свою утерянную социальную функцию. Вместе с
тем, она становится лишь одним из элементов возмещения стоимости товара
«рабочая сила». Важную роль в общей сумме доходов в новых экономических
условиях играют и резко возросшие многочисленные выплаты, доплаты
предпринимателей работникам на социальные цели. Фонды социального
развития играют все большую роль в улучшении материальных условий жизни
работников в связи с необходимостью постоянного все более расширенного
воспроизводства рабочей силы как фактора повышения производительности
труда.

Главной является стимулирующая, а более точно, мотивационная функция
трудовых доходов работников. Именно эта часть механизма заработной платы
и социальных стимулов играет главную роль в интенсивном использовании
живого труда, направляет его на реализацию целей управления.

Мотивационный механизм непосредственно заработной платы имеет
определяющее значение и, в частности в реализации стратегии на
перспективу. Однако это значение обусловлено не только рабочей долей
заработной платы в общем доходе работника. Традиционно в сознании
работника заработная плата психологически ассоциируется с признанием его
авторитета на предприятии, косвенно выражает его социальный статус.
Через заработную плату работник косвенно оценивает себя, свои успехи в
работе сравнительно с другими. Заработная плата может быть и невысокой
(какой она была все застойные годы прямого государственного управления
экономикой), но если она оказалась выше, чем у коллег по работе, то и
мотивационная действенность будет выше.

В зависимости от системы оплаты труда, организации заработной платы на
предприятии мотивационным стимулом может выступать как размер заработной
платы, так и непосредственно оценка работника (хотя последнее в конечном
счете также выразится размером заработка). Однако оценка работника
(заслуг работника) с последующим установлением размера заработка
оказывается для рабочих более предпочтительной по сравнению с оценкой
косвенной (в последовательности: заработная плата – заслуги работника).
Поэтому организация заработной платы с оценкой заслуг играет большую
мотивационную роль, нежели оплата без оценок.

По тому, как идет процесс признания заслуг работника в течение его
трудовой жизни, выражающейся динамикой роста заработка, можно говорить и
об адекватном процессе его интеграции с производством (предприятием,
фирмой). Если нет признания, то не будет и лояльного мотивированного
отношения к предприятию со стороны работника, нет ориентации на высокую
производительность, отдачу. Таким образом, для правильной социально
обусловленной мотивации организация заработной платы есть решающее
условие достижения цели управления трудом, нацеленности работника на
производительный труд.

Однако сегодняшний уровень организации заработной платы не позволяет
сделать выводов о сколько-нибудь серьезных успехах в целевой
направленности, использовании ее для реализации мотивационной политики.
Чтобы заработная плата соответствовала целям управленческой стратегии:
развитию чувства общности у работников, воспитанию их в духе
партнерства, рациональному сочетанию личных и общественных интересов,
требуется изменение ее мотивационного механизма. Психологически, а затем
и экономически заработная плата должна нацеливать работника на четкое
понимание им взаимосвязи между требованиями к нему предприятия, фирмы и
вкладом его в конечные результаты, и как следствие – размером заработной
платы. К сожалению, в современной организации заработной платы
преобладает экономическая ориентация. Доминирующее значение имеют
категории экономические: хозрасчетный доход, фонд оплаты труда,
внутренние цены (расчетные, планово-учетные и пр.) и другие, которые не
анализируются с точки зрения формирования мотивации, побуждения к
активной деятельности каждого работника.

В настоящее время происходит отмирание стимулирующей функции оплаты
труда. Если в плановой социалистической экономике заработная плата
носила уравнительный характер и не выполняла своей стимулирующей
функции, то сейчас оказалось, что связи между уровнем финансового
положения предприятия и заработной платы этих предприятий не существует.

Стимулирующая роль заработной плиты выше, когда тарифная часть играет
главенствующую роль в оплате труда. В настоящее время роль тарифа
снижается, все больше наблюдается использование повременной оплаты
труда.

Огромная дифференциация заработной платы несет большой разрушительный
потенциал: нарастают противоречие в процессе производства между
отдельными социальными группами и социальная напряженность внутри
производственных коллективов. Все эти негативные последствия усиливаются
тем, что такая дифференциация не имеет прямого отношения к различиям в
эффективности труда и производства.

Таким образом, заработная плата как экономическая категория все менее
выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и
стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального
пособия, которое практически не связано с результатами труда. Это
привело к тому, что организация производства лишилось одного из мощных
рычагов повышения эффективности и полноправности выхода на мировой
рынок.

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты
труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым
законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым
кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами
Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями
(уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ,
актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права.

1.2 Виды, формы и современные системы оплаты труда

Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости
между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его
оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие
результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма
оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по
конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или
коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда
используется на предприятии, зависит структура заработной платы:
преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или
переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и
влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного
работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых
осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы
различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К
числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся,
таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и
ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты
труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют
шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включают
количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Для тарификации работ и присвоения тарифно-квалификационных разрядов
предназначены тарифно-квалификационные справочники, в которые включены
тарифно-квалификационные характеристики: они содержат требования,
предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей
профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к
образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по
профессиям и квалификационным разрядам.

На практике существуют десятки систем заработной платы. Большинство из
них рассматриваются, как ноу-хау организации и не публикуются открыто. В
настоящее время используются основные формы и системы заработной платы,
показанные в таблице 1.1

Таблица 1.1 – Основные формы и системы заработной платы

Формы оплаты трудаСистемы оплаты труда12ПовременнаяПрямая сдельная

Сдельно-премиальная

Сдельно-прогрессивная

Система двух ставок

Сдельная с гарантированным минимумом

Косвенно-сдельная

Комиссионная

ПодряднаяПо объекту начисления:

Индивидуальная

КоллективнаяПовременнаяПрямая повременная

Повременно-премиальная

Повременная с контролируемой выработкой

Оплата через трудодни

По способу начисления:

Почасовая

Поденная

МесячнаяГибкаяКонтрактная

Тарифно-аттестационная

Оплата через уровни квалификацииОбщей тенденцией является расширение
сферы применения систем, основанных на повременной оплате с выдачей
нормированного задания и достаточно большой долей премии (до 50%) за
вклад работника в увеличение дохода организации.

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная
оплата труда.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок
работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за
фактически отработанное время, т.е. основной заработок зависит от
квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма
организации оплаты труда является более распространенной. Она
используется для тех работников, труд которых невозможно строго
пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае,
когда выработка продукции в количественном измерении не является
решающим показателем. Повременная форма оплаты труда используется и
тогда, когда работа осуществляется в принудительно регулируемом темпе
(на конвейерах). Повременная форма оплаты труда обладает важным
положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает
степень риска необоснованных колебаний заработной платы, уменьшает
степень социального напряжения, связанного с жестким измерением
результата труда, характерного для сдельной формы оплаты труда. Вместе с
тем повременная форма оплаты труда формирует основу определенного риска
для предпринимателя: из-за того, что в этом случае заработок работников
не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной
работе. Для преодоления этой проблемы предпринимателями используются
разнообразные системы прибавок к жалованью отличившимся работникам.

Также применение повременной оплаты труда оправдано тогда, когда функции
рабочего сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели
выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно
тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и
численности.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника
зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или
изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях:
штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может
быть прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной,
аккордной, косвенно-сдельной. По объекту начисления она может быть
индивидуальной и коллективной.

Тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых
осуществляется регулирование уровня заработной платы различных групп и
категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных
нормативов, включаемых в тарифную систему относятся тарифные сетки и
ставки, тарифно-квалификационные справочники. Тарифные сетки по оплате
труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его
сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате
труда различных групп работников, включают количество разрядов и
соответствующих им тарифных коэффициентов. Для тарификации работ и
присвоения тарифно-квалификационных разрядов предназначены
тарифно-квалификационные справочники, в которые включены
тарифно-квалификационные характеристики: которые содержат требования,
предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей
профессии, к его знаниям, к образованию.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются
повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике
предприятий. Вместе с тем, если раньше превалировала оплата по сдельными
системам, то сейчас на частных (малых) предприятиях все больше
используется повременная оплата (окладные системы)

При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы
зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты
(тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает
и премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения
или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты
труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на
три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой
тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из
твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически
отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней,
предусмотренных графиком работы на данный месяц.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно
окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и
количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность
повременной оплаты труда называется окладной системой.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная,
сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная,
косвенно-сдельная.

По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка рабочего
определяется количеством выработанной им за определенный отрезок времени
продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего
по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке.

При косвенно сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость
не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими
рабочих. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка
рабочего, оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на
установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки
обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по
прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и
перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную
операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением
срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса
работ объявляется заранее, как и срок ее выполнения до начала работы.

Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной
характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам
производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а
вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно
нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать
рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает
использование оборудования, способствует развитию у работников чувства
коллективизации, взаимопомощи, способствует укреплению трудовой
дисциплины. Оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может
производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо
на основе расценок, установленных для бригады в целом, т.е. коллективных
расценок.

Индивидуальную сдельную расценку целесообразно устанавливать в том
случае, если труда рабочих, выполняющих общее задание, строго разделен.
В этом случае заработная плата каждого рабочего определяется исходя из
расценки на выполняемую им работу и количества выпущенной с конвейера
годной продукции.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при
которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого
работающего в фонде оплаты труда. Бестарифная система оплаты труда
используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой
по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг.

1.3 Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить
оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада
каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада
каждого. Организация оплаты труда предполагает:

o определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

o разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные
достижения работников и специалистов предприятия;

o разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

o обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Заработная плата тесно связана с производительностью труда.
Производительность труда – важнейший показатель эффективности процесса
труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в
единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата,
относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за
выполненную работу.

Будучи основным источником дохода трудящихся заработная плата является
формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их
труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу
и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому
правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы
роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации
трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации
труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация
не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения
по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей
людей к работе.

Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер
государственного воздействия с системой договоров.

Государственное регулирование оплаты труда включает:

o законодательное установление и изменение минимального размера оплаты
труда в РФ;

o налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда
предприятиями, а также доходов физических лиц,

o установление районных коэффициентов и процентов надбавок;

o установление государственных гарантий по оплате труда.

Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений
обеспечивается: генеральным, территориальным, коллективными договорами,
индивидуальными договорами (контрактами). Так же с учетом таких
показателей как:

1. Прожиточный минимум представляет собой показатель минимального
состава и структуры потребления материальных благ и услуг, необходимых
для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности.

2. Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости
неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в
расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за
выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер
оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических
возможностей государства. Минимальный размер оплаты определяется в
размере 40% прожиточного минимума, рассчитанного на душу населения, что
предполагает его периодически пересмотр с учетом имения индекса
потребительских цен и тарифов на услуги.

3. Минимальная ставка заработной платы основывается на минимальном
размере оплаты труда. Месячная минимальная заработная плата работника,
выполнившего свои трудовые обязательства (нормы труда), не может быть
ниже минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты
труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие
поощрительные выплаты. При определении минимальной ставки (оклада)
работников предприятия работодатель обязан предусматривать их в более
высоком размере, чем установленный Федеральным законом минимальный
размер оплаты труда 4330 рублей.

В условиях рыночной экономики и расширения прав организации в области
оплаты труда размеры ставок (окладов) системы премирования и условия
выплаты вознаграждений за выслугу лет определяются в коллективном
договоре. В трудовых договорах могут предусматриваться более высокие
размеры оплаты, чем предусмотренные в коллективных договорах. Конкретные
размеры поощрительных выплат определяются работодателем по результатам
труда работника.

Оплата труда работников производится в первоочередном порядке по
отношению к другим платежам предприятия после уплаты налогов.

2. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у
индивидуального предпринимателя Горловой И.И.

2.1 Краткая характеристика предприятия

В настоящее время фирма предпринимателя Горловой И.И является начинающим
предприятием в данной сфере. ИНН №263000603780. Численность фирмы около
20 человек.

Фирма находится по адресу город Минводы, улица Шоссейная 11. Имеет
лицензию на осуществление своей деятельности с 2001г. Лицензия
предоставляет право на осуществление и выполнение следующих работ:

а) закупка стройматериалов;

б) реализация стройматериалов;

Фирма заключает договора с кирпичным заводом, цементным заводом для
получения материала и его последующей реализации. В организации
сложилась простая структура управленческого аппарата: предприниматель
(директор) и подчиненные.

2.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы
используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1
приложение 1) и Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (Ф.№
Т-la) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по
трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех
лиц, принимаемых на работу в организацию.

В приказах указываются наименование структурного подразделения,
профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на
работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке
перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего
работника, для выполнения определенной работы и др.).

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом
приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании
приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу,
заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет
работника.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и
руководителя в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (ф № Т-8 Приложение 2) и приказ (распоряжение) о прекращении
(расторжении) трудового договора с работниками (Увольнении) (ф. № Т-8а)
применяются для оформления и учета увольнения работника (работников).
Заполняются работником бухгалтерии, подписываются руководителем
организации, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке (Приложение 3),
лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по
форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9
Приложение 4) и приказ (распоряжение) о направлении работников в
командировку (ф. № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений
работника (работников) в командировки. Заполняются работником
бухгалтерии, подписываются руководителем организации. В приказе о
направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное
подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время
и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных
расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (ф. № Т-10 приложение 5) является
документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной
командировке.

Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии на основании
приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и
выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и
печатью.

После возвращения из командировки в организацию работником составляется
авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные
расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении (ф. № Т-10а) используются для оформления и учета служебного
задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором
работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации
и передается в бухгалтерию для издания приказа (распоряжения) о
направлении в командировку.

Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной
работе, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и
представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и
авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ
(распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для
оформления и учета поощрений за успехи в работе. (Приложение 8 и 9)

Подписываются руководителем организации, объявляются работнику
(работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится
соответствующая запись в трудовую книжку работника.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных
ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (Ф. № Т-51 приложение
6) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся
все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате
работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной
платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные
номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные
ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.
Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным
ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого
срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату,
делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной
платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и
не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной
в срок заработной платы по истечении трех дней сдают, в банк для
зачисления на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер
(ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице
ведомости.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые
авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым
ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций – расчетного
документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистром
аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для
подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период
(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку
необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.

Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. №
Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о
работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время
поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из
заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать
средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний
из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки
и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды
оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную
ведомость по.ф. № Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением
средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные
реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на
бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая
страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60)
предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и
других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного
отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора
(контракта) с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета
и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при
прекращении действия трудового договора. Составляется работником
бухгалтерии. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат
производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют
следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных
средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных
по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на
перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный,
социального страхования, обязательного медицинского страхования).

2.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо
руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. Деньги на
выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности,
премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие
выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные
– не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении
работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в
день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором.
Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

При выдаче заработной платы работникам проводятся следующие
бухгалтерские проводки: Д 70 – К 50. За первую половину месяца (с 1-го
до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число
текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс
выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40%
фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной
предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически
выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное
время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца
включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных
действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число
следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на
выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне.
Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с
работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от
установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие
документы: чек, платежные получения на перечисление в бюджет налоговых
платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательных
учреждений), платежные получения в пользу различных организаций и лиц на
суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным
листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам, а
также платежные поручения на перечисление платежей в ПФ, Фонд
социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования,
Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с
округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата
за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день
получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в
среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата
заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной
(ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-53) ведомости. При получении денег
работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся
штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа,
удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по
расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер
документа, дату его выдачи, наименование его организации.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против
фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении” делает
отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы
бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем
отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в
банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают
при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение
депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого
срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются
к прибыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом. Не
выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир
заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру.
В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета
депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента
отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество
и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно
подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится
остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым
ордером.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму
депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту
же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату
депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы
(премии, выплаты, пособия и т.д.).

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятия
обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию
работника. “При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет
в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что
также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства
отдельно.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная
плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам,
находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности
истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль
предприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 — Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании
(травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном
лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием
туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с
помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием
для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок
нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат
выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по
предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие
не выплачивалось.

Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании зависят от общего
трудового стажа работника: до 5 лет — 60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80
% заработка; 8 лет и более – 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от стажа работы
пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие
трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам
Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении
льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем
иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся — 18 лет); по
беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях,
предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как
состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического
заработка, не превышающего двойного месячного оклада или двойной
тарифной ставки.

Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для
исчисления пособия. В фактический заработок работника включаются все
виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные
системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате;
вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. При исчислении
пособия в заработок включаются премии, предусмотренные системой оплаты
труда, независимо от периодичности и выплаты. В расчет включаются
ежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по
итогам работы за год, а также единовременные, выплачиваемые за
достижение особо высоких показателей труда. Если премия носит
единовременный характер и не связана с производственной деятельностью
(например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения),
то в заработок для начисления пособия она не включается.

При длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности
индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда.
Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах
коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше
коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения
размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового
размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезонным работникам, а также
лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный
оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска – 28
календарных дня. Некоторым категориям работников законодательством
установлен удлиненный отпуск. Так, работники моложе 18 лет имеют
ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня, работники некоторых
научно-исследовательских организаций, учебных и
культурно-просветительских организаций, работники детских учреждений –
до 48 календарных дней, государственные служащие – не менее 30
календарных дней.

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный
отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с
вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях
народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном
предприятии; работникам с ненормированным рабочим днем; в других
случаях, предусмотренных законодательством, коллективными договорами и
иными локальными нормативными актами. Продолжительность дополнительного
отпуска устанавливается соответствующими нормативными документами.

Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление работнику
дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в
случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка
(1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве
(муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на
иждивении сотрудника (2—3 рабочих дня).

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется
умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

В коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может быть
предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополнительного единовременного
пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) или в
размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальных
оплат труда).

Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, предусмотренных
законодательными актами, относятся на издержки производства и обращения,
а расходы по оплате дополнительных отпусков, обусловленных локальными
нормативными актами или трудовыми договорами (контрактами), возмещаются
за счет собственных средств организации.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70 – на сумму оплаты за
отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 – выплачены отпускные.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работник увольняется и у
него остались дни неиспользованного отпуска, то при увольнении он
получает за них денежную компенсацию. При исчислении компенсации за
отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня – при отпуске в 28
календарных дня; 2,5 дня – при отпуске в 30 календарных дней; 4 дня –
при отпуске в 48 календарных дней. Компенсация выплачивается в размере
среднедневного заработка за каждый неиспользованный день отпуска.

Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск в
учете отражаются записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26,29, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

Порядок расчета среднего заработка при оплате отпусков. Для оплаты
отпусков рассчитывается средний заработок. В основу расчета берется
фактический заработок работника за 12 календарных месяцев (с 1-го до
1-го числа), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется
среднемесячный, а затем средний дневной заработок. Среднемесячный
заработок рассчитывается делением суммы заработной платы за 12 месяца на
количество отчетных дней за расчетный период. Средний дневной заработок,
в случае если расчетный период отработан полностью, исчисляется делением
среднемесячного заработка на 29,40 (среднемесячное число календарных
дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

При исчислении среднего дневного заработка из расчетного периода
исключаются нерабочие, праздничные дни.

Если в каждом из трех месяцев расчетного периода (в примере – март,
апрель и май) отработаны не все рабочие дни, то сумма, причитающаяся за
отпуск, определяется следующим образом. Сумма начисленной заработной
платы за проработанное время делится на количество рабочих дней по
календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное
время при предоставлении отпуска в рабочих днях. Если отпуск
предоставляется в календарных днях, то берутся календарные дни,
приходящиеся на отработанное перед отпуском время.

Если в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью, то
средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска определяется путем
деления суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на
суммарное количество дней в зависимости от условий, установленных для
полностью отработанного периода и для не полностью отработанного месяца.

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим,
либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует
оформить приказом по организации в нашей организации идет расчет по
календарным дням.

2.4 Учет удержаний и выплат из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику
целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и
удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в
расчетах между государственными органами, юридическими и физическими
лицами с одной стороны и своими работниками – с другой стороны обязано
выступать предприятие.

Удержания из заработной платы работника бухгалтерией производятся в
строгом соответствии с законодательством Российской Федерации и в
определенном порядке.

Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

– налог на доходы физического лица;

– по исполнительным документам;

– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат
сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

– возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50% заработка
работника за минусом НДФЛ. Но бывают случаи, когда организация может
удержать и гораздо больше – до 70%. Такие случаи указаны в статье 66
Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном
производстве» (далее – Закон № 119-ФЗ).

Так, организация может удержать 70% заработка работника:

– при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

– при возмещении вреда, причиненного здоровью;

– при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти
кормильца;

– при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из
сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий,
вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т. д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий
месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной
зарплаты.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

– возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба,
полученного из-за смерти кормильца;

– компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении
служебных обязанностей;

– выплаты в связи с рождением ребенка;

– компенсации за работу во вредных условиях труда;

– выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т. д.

Полный перечень таких выплат указан в статье 69 Закона № 119-ФЗ.

Рассмотрим более подробно вычет Налога с доходов физического лица на
рассматриваемом предприятии.

Как уже говорилось выше с 1 января 2001 г. этот налог удерживается в
порядке и размерах, установленных главой 23 “Налог с доходов физических
лиц” части второй НК РФ. В работе можно руководствоваться Методическими
рекомендациями, которые утверждены приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г.
№БГ-3-08/415 в соответствии со статьей 207 НК РФ, где плательщиками
налога на доходы физических лиц признаются:

– налоговые резиденты Российской Федерации;

– физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в
Российской Федерации.

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения признается доход,
полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только
доход, полученный от источников в РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также
от индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в
связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской
Федерации.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от
российской организации и (или) от иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

3. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных
прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося в Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

– недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном
капитале организаций;

– прав требования к российской организации или иностранной организации в
связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории
Российской Федерации;

– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом
вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами
органа управления организации – налогового резидента РФ, местом
нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или
откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные
налогоплательщиком в соответствии с действующим российским
законодательством или полученные от иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства в России..

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств,
включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные
средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а
также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных
средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной
связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации.

10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности на территории РФ. При определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как
в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором.

Авансовые платежи в счет заработной платы относятся к так называемым
межрасчетным выплатам, т. е. к платежам, которые выплачиваются в
промежутке между расчетом за предыдущий период и расчетом за текущий
период.

Как правило, аванс выплачивается в размере от 40% до 50% оклада. Аванс,
подлежащий фактической выплате работнику, уменьшается на суммы прочих
удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные документы и т. д.).

Отдельные выплаты работнику могут (а в ряде случаев и должны быть)
произведены именно в межрасчетный период, т. е. в течение текущего
месяца, окончательный расчет за который будет произведен лишь по
завершении периода. В межрасчетный период работнику могут быть
произведены, например выплаты:

– премий;

– пособий по временной нетрудоспособности;

– отпускных;

– материальной помощи и т. д.

Суммы межрасчетных выплат учитываются при окончательном расчете с
работником за проработанный месяц как в графе «Начислено», так и в графе
“Удержано” расчетной ведомости.

При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете
отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на
соответствующие источники):

Дт 70 Кт 50.

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются
суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет
соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче,
определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину
месяца.

Такие удержания допустимы ст.137 ТК РФ.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 – начислены суммы заработной платы за полный
месяц;

Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, др. – произведены удержания из начисленных сумм
оплаты труда;

Дт 70 Кт 50 – выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца
за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца
подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

Как уже было сказано, среди обязательных удержаний первыми удерживаются
суммы налога на доходы физических лиц.

При этом удерживаемая сумма в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ не должна
превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат. Если сумма налога,
подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, то удержания
производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний
организация согласно требованиям п.5 ст.226 НК РФ обязана в течение
одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица
письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности
(невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда
заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана
сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

На предприятии происходят следующие выплаты: ФФС (фонд социального
страхования) – 2,9%, ТФОМС (территориальный фонд общего медицинского
страхования) – 2%, ФБ – 6%, ФОМС (фонд обязательного медицинского
страхования) – 1,1%, ПФР – 14% и от несчастного случая 0,2%.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц:

– для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2.
Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

– на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых
находится ребенок, и которые являются родителями или супругами
родителей;

– каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или
попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280
000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого
учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей,
опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный
налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей
предоставляется независимо от предоставления других стандартных
налоговых вычетов.

Заключение

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделать следующие
выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты
затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право
предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать
бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и
оплачивать его.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и
стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда,
оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные
факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие
объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству
учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в
некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые
стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда
позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и
неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

Из вышесказанного можно сказать об основных моментах:

1. Из огромного количества форм расчетов с персоналом организация должна
выбирать сама форму и размеры оплаты труда служащих. Виды поощрений:
надбавки премии дивиденды, командировочные средства и многое другое,
конечно же на основе действующего закона.

2. Заработная плата работников может:

включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

включаться в состав расходов будущих периодов;

включаться в состав чрезвычайных расходов;

выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

выплачиваться за счет чистой прибыли организации

3. При приеме на работу на каждого работника заполняются первичные
документы, ему присваивается табельный номер. Результаты расчетов
ежемесячно фиксируются в лицевых счетах и расчетно-платежных ведомостях.
Данные аналитического и синтетического учета в конце отчетного периода
обобщаются с целью получения сводной информации. Они находят свое
отражение в журналах-ордерах, оборотно-сальдовой ведомости, главной
книге и бухгалтерском балансе. Расчеты по начисленной, но не выплаченной
заработной плате учитываются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе
«Краткосрочные обязательства» по строке 624 – кредиторская задолженность
перед персоналом организации.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ
и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Она
является одним из самых существенных факторов производства, очень сильно
влияющих на себестоимость продукции.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для
исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в
среде работников. Если человек знает, что его труд ценится и
оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание
работать повышается. Соответственно растет и производительность труда,
что приносит дополнительную прибыль фирме.

Список литературы

Нормативные документы.

1. Гражданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями
от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17
декабря 1999 г.). – М.: Проспект, 2008.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации М.: Проспект, 2008.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от
29.12.2000 г. № 118-ФЗ.

4. Постановление правительства РФ «Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых
результатов» № 552 от 5 октября 1992 г. (с изменениями и дополнениями).

5. Постановление Правительства РФ «Положение об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.
№ 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2006 г. № 31н).

7. План счетов бухгалтерского учёта. – М.: Гросс-Медиа, 2006.

Учебная и методическая литература.

8. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией Ю.А. Бабаева. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов.
– 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Омега, 2008.

10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс,
2009

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание,
переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2009.

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4е издание. – М.:
ИНФРА-М, 2004

13. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ООО»НИТАР
АЛЬЯНС», 2005

14. Р.В. Шестакова. Налогообложение ЕСН для организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 12.

15. Учет 2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю.
Касьяновой. Тома 1-2. – М.: Информ-центр XXI века, 2008.

16. О порядке исчисления и уплаты ЕСН индивидуальным предпринимателям //
Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 1

17. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –
2008. – № 3.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Курсовая работа

«Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

Введение

Учёт труда и его оплаты является одним из важнейших участков
бухгалтерского учёта, а, следовательно, является актуальной темой в наше
время. Учёт труда и его оплаты обеспечивает накопление и систематизацию
информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда
каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты
труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников
является хорошо организованный бухгалтерский учёт.

Основными задачами учёта труда и его оплаты являются:

точный учёт личного состава работников, отработанного ими времени и
объёма выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и
удержаний из неё;

учёт расчётов с работниками организаций, бюджетом, органами социального
страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным
фондом РФ;

Выполнение задач, стоящих перед учётом, способствует укреплению на
предприятиях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и
рациональному использованию трудовых ресурсов.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «КамаПак»
г. Березники, ул. Короленко д. 16. Предприятие создано 18 декабря
2003 г. и имеет лицензию на осуществление оптовой торговли и оказание
автотранспортных услуг. Предприятие ООО «КамаПак» специализируется на
реализации калийных удобрений. Предприятие ООО «КамаПак» является
прибыльным. Прибыль в 2008 году составила 182 тыс. руб.

Целью данной работы является рассмотрение учета расчетов с персоналом по
оплате труда на примере ООО «КамаПак», предложить методы
совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда. Для
достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативные документы;

2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и документальное
оформление труда и заработной платы на предприятии ООО «КамаПак»;

3. Выявить проблемы в организации бухгалтерского учета труда и
заработной платы на предприятии ООО «КамаПак».

Теоретической и методологической основой проведения исследования
послужили законодательные акты, нормативно-правовые документы, были
использованы источники учебной и периодической литературы
(«Бухгалтерский учет»), данные электронных информационных порталов,
посвященные организации учета оплаты труда в России.

В первой главе отражены теоретические основы бухгалтерского учета труда
и заработной платы, т.е. ее сущность, нормативно-правовая база
организации учета, документальное оформление.

Во второй главе представлена характеристика предприятия ООО «КамаПак»,
организация в нем бухгалтерского учета труда и заработной платы.

В третьей главе изложена проблема по учету расчетов с персоналом по
оплате труда, предложен вариант её решения.

1. Нормативное регулирование оплаты труда

1.1 Нормативные акты, регулирующие вопросы оплаты труда

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации,
федеральными конституционными законами осуществляется:

– трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда),
состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных
законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы
трудового права;

– иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права:

– указами Президента Российской Федерации;

– постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

– нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации;

– нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения
регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником
и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс
Российской Федерации (ТК РФ).

Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, указах
Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, нормативных актах
органов государственной власти, а также в локальных нормативных актах
хозяйствующих субъектов и трудовых договорах, должны соответствовать ТК
РФ.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи
посвященные труду в стране (ст. 34, 37, 39) [1]

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и
оплаты труда являются Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ)

Основой российского бухгалтерского учета, несомненно, является
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996
года №129-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 23 ноября 2009 года.

В учете с персоналом по оплате труда важно знать Федеральный закон от 29
декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (с
изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.) указан пошаговый расчет
пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
Введена предельная величина базы, на которую начисляются страховые
взносы (415000 руб. в год)

С 01.01.2010 года новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование. Эти изменения в Федеральном законе
от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ«О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с
изменениями от 25 ноября 2009 г.) В статье 57 указаны тарифы страховых
взносов в 2010 году.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ«О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с
изменениями от 25 декабря 2009 г.) необходим для правильного расчета
пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей
указан в Федеральном законе от 19.05.1995 года №81-ФЗ (в ред. ФЗ от
24.07.2009 №213-ФЗ) «О государственных пособиях гражданам, имеющим
детей»

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим
обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением
Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред.
Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) также для
правильного расчета пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от
06.05.99 г. №33н затраты на оплату труда формируют расходы по обычным
видам деятельности.

Также порядок учета расчетов отражен в Положении по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
от 29 июля 1998 года №34н. Положение конкретизирует закон о
бухгалтерском учете, раскрывает содержание его статей бухгалтерской
отчетности.

Для исчисления налога на доходы физических лиц бухгалтер использует
Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы
физических лиц» Налогового кодекса РФ (утв. приказом Министерства РФ по
налогам и сборам от 29.11.2000 г.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)

1.2 Организация расчетов с работниками по заработной плате

Основные правила организации расчетов с работниками по заработной плате
определены ст. 136 ТК РФ.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме
извещать каждого работника:

– о составных частях заработной платы, причитающейся ему за
соответствующий период;

– о размерах и основаниях произведенных удержаний;

– об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте
выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в
банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым
договором.

Таким образом, трудовое законодательство предполагает два основных вида
расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной
форме, – посредством выдачи наличных денежных средств через кассу
организации или путем перечисления на банковский счет. В первом случае
деньги могут выдаваться как кассиром организации непосредственно в
кассе, так и на рабочем месте. Разновидностями второй формы расчетов
(помимо зачисления денежных средств на счет, указанный в личном
заявлении работника) является пересылка начисленных сумм почтовыми
переводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или
переведенных работников) и открытие для работников пластиковых
банковских карт.

Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются
коллективным договором или трудовым договором. Напомним, что в
неденежной форме могут быть произведены расчеты в размере не более 20%
от начисленных сумм каждому работнику (ст. 131 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением
случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или
трудовым договором. Кроме того, заработная плата может быть выплачена по
разовой доверенности лицу, уполномоченному работником (например, при его
невозможности прибыть для получения суммы начисленной оплаты труда по
причине болезни или командировки).

Следует обратить внимание на требование, в соответствии с которым
заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день
(ст. 136 ТК РФ), установленный правилами внутреннего трудового
распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Иные
сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для
отдельных категорий работников и только федеральным законом.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем
выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Помимо упомянутой ст. 136 ТК РФ, отдельные нормы, касающиеся расчетов с
работника по начисленным суммам, содержатся в других статьях Кодекса.
Следует иметь в виду, что в принципе трудовое законодательство допускает
варианты установления отдельных элементов расчетов с работниками.
Поэтому во избежание трудовых и иных споров выбранный и согласованный
сторонами вариант должен быть закреплен письменно – в одном или
нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений –
коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами
внутреннего трудового распорядка.

В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства
работников и работодателя по следующим вопросам в части расчетов по
заработной плате (в скобках приводится соответствующая статья ТК РФ):

– формы выплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– порядок индексации заработной платы (ст. 134);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного
вида выплат (ст. 134);

– система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за
работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни,
сверхурочную работу и в других случаях (ст. 134);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного
вида выплат (ст. 135);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– условия, на которых заработная плата перечисляется на указанный
работником счет в банке (ст. 136);

– день выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца)
(ст. 136).

Приложением к коллективному договору являются правила внутреннего
трудового распорядка организации (ст. 190), в которых должен быть указан
день выплаты заработной платы (ст. 136).

В трудовом договоре (соглашении между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику
работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,
предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично
выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка)
указываются:

– формы выплаты заработной платы (в валюте, в натуре и т.п.) (ст. 131);

– системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного
вида выплат (ст. 135);

– условия, на которых заработная плата перечисляется на указанный
работником счет в банке (ст. 136);

– место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме (ст. 136);

– возможность выплаты заработной платы работника другому лицу (ст. 136);

– день выплаты заработной платы (ст. 136).

В соответствии со ст. 371 ТК РФ работодатель принимает решения с учетом
мнения соответствующего профсоюзного органа в случаях, предусмотренных
ТК РФ. ТК РФ обязывает работодателя учитывать мнение выборного
профсоюзного органа в следующих случаях:

– установление системы оплаты и стимулирования труда, в том числе
повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие
праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях (ст. 135);

– утверждение формы расчетного листка (ст. 136);

– утверждение правила внутреннего трудового распорядка организации
(ст. 190).

Особенности организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с
работниками по заработной плате обусловливаются выбранными и
согласованными (между работником и работодателем) формами и видами
расчетов.

1.3 Первичные документы для расчетов по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются
следующие формы первичной учетной документации (утвержденные
постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1).

Рассмотрим формы первичной учетной документации в таблице 1. «Первичные
документы для расчетов по оплате труда» [13]

Таблица 1

№ формыНазвание формыФорма Т-1Приказ (распоряжение) о приеме работника
на работуФорма Т-2Личная карточка работникаФорма Т-3Штатное
расписаниеФорма Т-4Учетная карточка научного, научно-педагогического
работникаФорма Т-5Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работуФорма Т-6Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работникуФорма Т-7График отпусковФорма Т-8Приказ (распоряжение) о
прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)Форма Т-9Приказ (распоряжение) о направлении работника в
командировкуФорма Т-10Командировочное удостоверениеФорма Т-11Приказ
(распоряжение) о поощрении работникаФорма Т-12Табель учета рабочего
времени и расчета оплаты трудаФорма Т-13Табель учета рабочего
времениФорма Т-49Расчетно-платежная ведомостьФорма Т-51Расчетная
ведомостьФорма Т-53Платежная ведомостьФорма Т-53аЖурнал регистрации
платежных ведомостейФорма Т-54Лицевой счетФорма Т-60Записка-расчет о
предоставлении отпуска работникуФорма Т-61Записка-расчет при прекращении
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)Форма Т-73Акт
о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному
на время выполнения определенной работы

Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании
которого производится расчет заработной платы работникам организации,
дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных.
Табель учета рабочего времени является элементом документооборота
организации и должен быть указан в учетной политике организации.

В настоящее время не существует нормативного документа, регулирующего
учет заработной платы в соответствии с современными требованиями. Но так
как с началом рыночных реформ схема начисления заработной платы в
коммерческих организациях имеет тенденцию к упрощению, то требования,
ранее предъявлявшиеся к этому сектору учета, по меньшей мере, не
потеряли актуальности.

1.4 Формы, системы и виды оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления
и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативно – правовыми актами,
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами (ТК. РФ, ст. 129).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы,
а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной оплате
труда относится оплата труда, начисленная работникам за отработанное
время, количество и качество выполненных работ, количество и качество
произведённой продукции, доплата за квалификацию, работу в ночное время,
сверхурочную работу и т.д.

К дополнительной оплате труда относятся выплаты за непроработанное
время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных
отпусков, за время выполнения государственных обязанностей, льготных
часов подростков и т.д.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными
формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти формы имеют
свои разновидности: простая повременная и повременно-премиальная, с
одной стороны, и прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно –
прогрессивная, косвенно – сдельная, с другой стороны.

При повременной оплате расчёт заработка производят за количество
отработанного времени. Заработок работников при повременной оплате труда
определяют на таких участках, где применение сдельной оплаты невозможно,
т.е. затруднено нормирование труда и в этом случае заработок
определяется путём умножения часовой или дневной тарифной ставки на
количество часов или дней, отработанное работником.

Повременно – премиальная форма оплаты труда заключается в том, что
наряду с выплатой должностных окладов или ставок за единицу рабочего
времени выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение
работ или другие показатели.

При прямой сдельной форме оплату начисляют за каждую производственную
операцию или единицу продукции по одинаковой расценке.

Сдельно – премиальная форма оплаты труда предполагает выплату премии при
условии выполнения поставленных заданий или других показателей за день,
месяц, квартал или год.

При сдельно – прогрессивной системе производится повышение оплаты труда
за выработку сверх нормы. Она в свою очередь может быть индивидуальной и
коллекливной.

Косвенно – сдельная система применяется при оплате труда
общепроизводственного персонала, в частности, для наладчиков,
комплектовщиков, помощников мастеров и других работников и, как правило,
оплата производится в процентах от заработка основных работников
обслуживаемого участка.

В качестве формы оплаты труда может быть выделена аккордная, которая
предполагает начисление заработка за весь объём работ или определённое
количество продукции. Эта форма предполагает выдачу задания по заданному
объёму производства и выплату авансов в течении отчётного периода.
Окончательный заработок исчисляется после принятия выполненного объёма
производства или работ (услуг) с учётом качественных характеристик.

Для оплаты труда на конкретном предприятии могут применяться различные
системы, среди которых выделяются:

???????Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация заработной платы работникам различных
категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом в качестве нормативов выступают
тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты с учётом
условий труда, в которых трудится работник. Тарификация работ и
присвоение тарифных разрядов работником производится на основе единого
тарифного – квалификационного справочника;

Бестарифная система характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из
трудового вклада работника в деятельность организации;

Система плавающих окладов предполагает оплату труда исходя из суммы
денежных средств, которую организация может направить на выплату
заработной платы;

Система выплат на комиссионной основе определяет размер оплаты труда в
процентах о выручки, полученной организацией.

При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от
19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник,
полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не
менее суммы, установленной законодательством.

1.5 Состав выплат, производимых работникам организаций

Для правильной организации и ведения учета расчетов с работниками по
суммам начисленной оплаты труда и прочим выплатам необходимо иметь
информацию о составе таких выплат.

Трудовое законодательство выделяет следующие основные виды выплат,
относящиеся к оплате труда (которые могут начисляться в соответствии с
принятыми формами и системами оплаты труда):

Суммы, начисленные по тарифным ставкам. Статья 129 ТК РФ определяет
тарифную ставку как фиксированный размер оплаты труда работника за
выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу
времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Размер заработной платы при применении тарифных ставок зависит от
фактически отработанного времени.

Cуммы, начисленные по должностным окладам. В соответствии с
определением, приведенным в ст. 129 ТК РФ, оклад (должностной оклад) –
это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых
(должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц
без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Определение заработной платы на основании размеров установленных
должностных окладов чаще всего применяется в отношении работников
управленческого персонала (включая руководителя организации).

Суммы, начисленные по сдельным расценкам. Сдельные расценки применяются
для оценки количества и качества труда рабочих-сдельщиков. В данном
случае размер начисленной оплаты труда зависит от количества фактически
выпущенной продукции. В тех случаях, когда выпуск продукции
осуществляется коллективом (бригадой) рабочих, могут устанавливаться
комплексные сдельные расценки.

Суммы, начисленные в процентах от выручки. Установление оплаты труда в
процентах от выручки имеет смысл только в тех организациях, которые
специализируются на продажах готовой продукции, и для тех категорий
работников, от количества и качества труда которых зависит объем продаж.
Таким образом, чаще всего такая форма расчета заработной платы
применяется в организациях торговли.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные
показатели. Данная группа выплат носит, как правило, персональный
характер, а размер начислений зависит от количества и качества труда
конкретного работника. Исключение составляют премии, выплачиваемые за
результаты деятельности организации в целом, ее структурного
подразделения или производственной бригады.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном
режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу
в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу
и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.

Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Данная группа доплат также является персонифицированной. Отличие от
подобных начислений стимулирующего характера состоит в том, что
вознаграждение за выслугу лет может выплачиваться либо ежемесячно, либо
ежегодно, а также в том, что коллективным договором могут быть
установлены дополнительные условия, при возникновении которых надбавка
может выплачиваться не в полном размере.

Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
тяжелых природно-климатических условиях. Эта группа надбавок тоже носит
общий характер. Размер надбавки не зависит от количества и качества
труда и прочих условий. Еще одной особенностью является то, что
названные надбавки являются, по существу, повышениями – т.е. при их
применении образуется новый оклад, размер которого применяется при
расчете других надбавок и доплат (кроме надбавки за работу во вредных и
особо вредных, опасных и особо опасных условиях).

Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении
работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за
дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к
месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а
также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.
Это обусловлено тем, что в данном случае возникает необходимость
осуществления расчетов не только за фактически отработанное время (или
за фактически выполненный объем работ), но и за некоторые другие
периоды, во время которых работник непосредственно производственной
деятельностью не занимался.

Оплата сверхурочных работ. Статья 99 ТК РФ определяет сверхурочную
работу как работу, производимую работником по инициативе работодателя за
пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной
работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за
учетный период. Cверхурочная работа оплачивается за первые два часа
работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее
чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо
повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного
времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

Во всех случаях запрещено привлечение к сверхурочным работам:

– беременных женщин;

– работников в возрасте до 18 лет;

– других категорий работников в соответствии с федеральным законом.

Только с письменного согласия работника и при наличии соответствующего
медицинского заключения допускается привлечение к сверхурочным работам:

– инвалидов;

– женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет.

При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны
быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от
сверхурочных работ. Cверхурочные работы не должны превышать для каждого
работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Нарушение данного ограничения не означает запрещения оплаты работы сверх
установленных размеров.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

– 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы;

– 7 января – Рождество Христово;

– 23 февраля – День защитника Отечества;

– 8 марта – Международный женский день;

– 1 мая – Праздник Весны и Труда;

– 9 мая – День Победы;

– 12 июня – День России;

– 4 ноября – День народного единства.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день
переносится на следующий после праздничного рабочий день.

Дополнительное ограничение установлено трудовым законодательством в
отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти
категории работников могут привлекаться к работе в выходные и нерабочие
праздничные дни только в случае, если такая работа не запрещена им по
медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в
возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со
своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный
день.

Обязательным условием для того, чтобы привлечение работников к работе в
выходные и нерабочие праздничные дни считалось правильно оформленным,
является письменное распоряжение работодателя, а также – в
соответствующих случаях – наличие письменного согласия работника.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий
праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Оплата работы в ночное время.

При оплате работы в ночное время следует учитывать, что оплате подлежит
каждый час рабочей смены, приходящийся на период с 22.00 до 6.00. Они не
могут быть ниже минимального размера, установленного постановлением
Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №554 – 20% часовой тарифной ставки
(оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый
час работы в ночное время.

К работе в ночное время не допускаются:

– беременные женщины;

– работники, не достигшие возраста 18 лет, за исключением лиц,
участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и
других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными
законами.

Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники,
имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за
больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением,
матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до
пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к
работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии,
если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с
медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в
письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в
ночное время.

Оплата неотработанного времени.

К случаям, когда работнику должно оплачиваться неотработанное время,
относятся, в частности, оплата труда при невыполнении норм выработки,
при допущении производственного брака, при простое и т.п.

Такими случаями являются случаи сохранения средней заработной платы:

– на время выполнения работниками государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде. Перечень случаев, когда за работниками
сохраняется заработная плата на время выполнения государственных и
общественных обязанностей, законодательством ограничен. Также ограничен
и период, за который может быть сохранен средний заработок;

– на время отпуска.

– доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время. Трудовым
законодательством для работников, не достигших совершеннолетия,
установлен сокращенный рабочий день.

– на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка. В данном
случае также идет речь об оплате непроработанного времени. Обращаем
внимание на то, что период, в течение которого может производиться
оплата перерывов для кормления ребенка, ограничен возрастом ребенка;

– на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.
Данный вид доплат характерен не для всех отраслей материального
производства и торговли, а только для тех, где законодательством
установлено обязательное проведение медицинских осмотров;

– денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с
трудовым законодательством Российской Федерации. Подобные выплаты могут
иметь место в случаях увольнения работника, а также выплаты компенсации
за период отпуска, превышающий продолжительность, установленную
законодательством (в общем случае – 28 календарных дней);

– на время учебных отпусков, предоставляемых работникам.
Продолжительность отпусков, подлежащих оплате, зависит от уровня
учебного заведения (высшего профессионального образования, среднего
профессионального образования, общеобразовательное), а также от курса
(класса) обучения.

– за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации. В случае оплаты простоя расчет доплаты также осуществляется
на базе средней заработной платы. Однако оплате подлежит время простоя
не в полном размере среднего заработка, а (в общем случае) в размере
двух третей от рассчитанной суммы. Если простой произошел по вине
работника, то он и вовсе не подлежит оплате;

– на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В настоящее время на себестоимость продукции (работ, услуг) относят не
только доплату до фактического (среднего) заработка за время временной
нетрудоспособности, но и оплату первых двух дней указанного периода. Дни
временной нетрудоспособности, начиная с третьего, оплачиваются за счет
средств Фонда соцстраха РФ;

– на время обучения руководителей или специалистов с отрывом от работы в
системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

– на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и
отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Отдельно регулируются трудовым и налоговым законодательством:

– начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников
организации. В данном случае дополнительные выплаты могут достигать
трехмесячного размера средней заработной платы;

– доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской
Федерации;

– суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на
предоставление рабочей силы с государственными организациями;

– предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления
военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных
предприятиях и в строительных организациях федеральных органов
исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации
предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы,
предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих
и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы.

Кроме того, для целей налогообложения к расходам на оплату труда
приравниваются следующие суммы:

– стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с
установленным законодательством Российской Федерации порядком
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Данные виды
затрат уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут быть
включены в себестоимость готовой продукции, выполненных работ или
оказанных услуг. Вместе с тем следует учитывать то, что подобные суммы
включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц;

– расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо
продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и
обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками),
которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же
порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление
организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о
принадлежности работников к данной организации. Суммы разницы между
рыночной стоимостью переданной работникам продукции и оценкой, по
которой они переданы, также включаются в налоговую базу по НДФЛ. В
бухгалтерском учете расходы по приобретению специальной одежды,
специальной обуви и средств индивидуальной защиты включаются в
себестоимость продукции, работ или услуг в составе материальных
расходов;

– стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа
из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше
тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом
работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги
указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на
воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому
месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового
договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его
смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

– суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации. В том случае, когда между организацией и работником
заключается не трудовой договор, а договор гражданско-правового
характера, особенности оплаты труда и расчетов с работником регулируются
нормами гражданского, а не трудового характера. К таким договорам
относятся, в частности, договоры подряда, найма, аренды. Выплаты,
производимые в рамках таких договоров, также относятся (для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения) к расходам на оплату
труда. Данное положение относится только к гражданам, не являющимся
индивидуальными предпринимателями – в этом случае в бухгалтерском и
налоговом учете суммы расходов отражаются так же, как расчеты с
юридическими лицами – в составе работ или услуг, выполняемых сторонними
организациями. Виды выплат, производимых по договорам
гражданско-правового характера, в коллективный трудовой договор не
включаются, а оговариваются между сторонами при заключении договора. В
связи с этим состав выплат, производимых работникам по таким договорам и
штатным работникам организации, может существенно различаться. В
частности, формы и системы оплаты труда, используемые в организации при
оплате труда штатных работников, при расчетах с указанными работниками
не применяются. Не производятся таким работникам стимулирующие и
компенсационные выплаты.

1.6 Особенности выплаты заработной платы

Трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с
работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, –
посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или
путем перечисления на банковский счет.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным
кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим
документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или
лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись
руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не
обязательна. То есть в общем случае указанный реквизит документа
(расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в
бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы
операций (а не бухгалтером-кассиром). После составления и регистрации
расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для
исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги,
не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным –
передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в
него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что
кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер,
представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств.
На практике, если подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер
передан получателю), наиболее рациональным является уточнение
правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе.
Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером,
оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения
соответствующей записи в журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров. В противном случае любое недоразумение (по поводу
размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как
ошибка кассира, а выплаченная сумма – как недостача денежных средств со
всеми вытекающими последствиями.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его
документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и
отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении
документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях может
показаться излишним – например, тогда, когда личность получателя
заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового
ордера обязателен к заполнению (в случае, когда получатель является
единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не
представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер
документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также
предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и
расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в
последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на
денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не
производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег
по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем
фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной
суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по
платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия,
производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на
каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных
договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не
рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется
очевидной – сроки выплат по договорам гражданско-правового характера
могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме
того, корреспонденция счетов при оформлении котировок также может
отличаться от обычной.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег
производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в
тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег
бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед
распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».
Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями,
предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с
обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего
личность, и перенесения данных из этого документа в соответствующий
реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в
документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или
ведомости.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как
правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по
социальному страхованию и стипендий кассир должен:

– в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым
не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от
руки: «Депонировано»;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о
фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с
общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости
дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».
Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

– записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на
ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N___».

При расчетах с работниками наличными деньгами следует учитывать
требования п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом
директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. №47), в
соответствии с которым предприятия могут хранить в своих кассах наличные
деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную
плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих
дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, – до пяти дней), включая день получения
денег в учреждении банка.

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат
выданы получателям, они должны быть установленным порядком депонированы
(раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по
объявлению в учреждение банка.

В настоящее время данная форма расчетов по-прежнему продолжает
оставаться наиболее распространенной – особенно в организациях малого и
среднего бизнеса, а также в организациях, расположенных в сельской
местности.

При использовании такой формы расчетов выплата начисленных сумм
отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 50 «Касса». Депонированные суммы списываются с дебета
счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии – при
осуществлении фактических выплат – с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Например, работникам организации за вторую половину мая месяца начислена
заработная плата на общую сумму 300 000 руб. В течение выплатного
периода (5–7 июня) через кассу организации выдано 275 000 руб.
Невыданные суммы депонированы и выданы 15 июня.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

5 мая:

Дебет 50 Кредит 51 «Расчетные счета» – 300 000 руб. – на сумму денежных
средств, полученных в банке для выплаты заработной платы.

7 мая:

Дебет 70 Кредит 50 – 275 000 руб. – на сумму произведенных выплат. Дебет
70 Кредит 76 – 25 000 руб. – на сумму депонированной заработной платы.

Дебет 51 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных в
банк по объявлению.

15 мая:

Дебет 50 Кредит 51 – 25 000 руб. – на сумму наличных денег, полученных
для выплаты депонированных сумм.

Дебет 76 Кредит 50 – 25 000 руб. – на сумму произведенных выплат.

В некоторых организациях (как правило, имеющих большое число структурных
подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях)
практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так
называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет,
отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма
кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается
после представления авансового отчета.

Например, за первую половину июня начислен аванс работникам организации
на общую сумму 550 000 руб. Из них 19 июня (начало выплатного периода,
указанное в правилах внутреннего трудового распорядка) 220 000 руб.
выдано через кассу организации. 330 000 руб. выдано четырем раздатчикам
для выдачи заработной платы работникам подразделений. По окончании
выплатного периода (21 июня) раздатчиками сдано 35 000 руб., которые
зачислены на депонент.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки (проводки,
связанные с получением наличных денег в банке, сдачей сверхлимитных сумм
в банк, а также с выплатой депонированных сумм, опущены):

19 июня:

Дебет 71 Кредит 50 – 330 000 руб. – на сумму наличных денег, выданных
раздатчикам.

21 июня:

Дебет 70 Кредит 50 – 220 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной
непосредственно через кассу организации.

Дебет 70 Кредит 71 – 295 000 руб. – на сумму оплаты, произведенной через
подотчетных лиц.

Дебет 50 Кредит 71 – 35 000 руб. – на сумму наличных денег, сданных
раздатчиками в кассу по окончании выплатного периода.

Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» – 35 000
руб. – на сумму депонированной заработной платы.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной
форме следует учитывать следующие особенности:

– трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с
работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов –
не более 20% от начисленных сумм;

– при передаче работникам продукции собственного производства ее цена
определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем
случае – на уровне рыночных цен;

– стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по
оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и страховыми
взносами на общих основаниях.

Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной
форме не влияет:

– впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих
обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном
случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно,
отражается в других регистрах налогового учета (на других листах
налоговой декларации).

1.7 Ответственность за невыплату заработной платы и другие нарушения
трудового законодательства

За невыплату заработной платы (а также за несвоевременную ее выплату и
прочие нарушения норм трудового законодательства, регулирующих расчеты с
работниками) могут наступать:

– дисциплинарная ответственность;

– материальная ответственность;

– административная ответственность;

– уголовная ответственность.

Привлечение к дисциплинарной ответственности возможно только при
совершении работником дисциплинарного проступка, под которым ТК РФ
(ст. 192) понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение работником
по его вине возложенных на него трудовых обязанностей.

К работнику могут быть применены следующие дисциплинарные взыскания:

– замечание;

– выговор;

– увольнение по соответствующим основаниям.

Увольнение как мера дисциплинарного воздействия применяется сравнительно
редко. Особенности применения (работодателем) дисциплинарных взысканий к
руководителю организации, его заместителям и руководителям структурных
подразделений организации установлены ст. 195 ТК РФ. В случае, когда
факт нарушения подтвердился, работодатель обязан применить к
руководителю организации, руководителю структурного подразделения
организации, их заместителям дисциплинарное взыскание вплоть до
увольнения.

При применении мер дисциплинарного взыскания следует иметь в виду, что
ст. 193 ТК РФ установлен порядок их применения. В частности,
установлено, что до применения дисциплинарного взыскания работодатель
должен затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении
двух рабочих дней указанное объяснение работником не предоставлено, то
составляется соответствующий акт.

Впрочем, непредоставление работником объяснения не является препятствием
для применения дисциплинарного взыскания.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно
дисциплинарное взыскание.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в
государственную инспекцию труда и (или) органы по рассмотрению
индивидуальных трудовых споров.

Работодатель до истечения года со дня применения дисциплинарного
взыскания имеет право снять его с работника по собственной инициативе,
просьбе самого работника, ходатайству его непосредственного руководителя
или представительного органа работников.

Материальная ответственность при расчетах с работниками по оплате труда
чаще всего возникает в связи с ошибками при определении размера выплат.
То есть наиболее распространенной является ситуация, при которой
материальная ответственность применяется к работнику, непосредственно
осуществляющему начисления заработной платы и других выплат.

При этом применяются общие правила применения мер материальной
ответственности. В частности, вина работника должна быть безусловно
доказана, а размер переплаты, подлежащей взысканию, не должен превышать
средней заработной платы виновного работника.

Удержание излишне начисленных сумм с их получателя возможно, если
переплата явилась следствием счетной ошибки расчетчика. В условиях
применения для расчетов средств вычислительной техники подобная ситуация
вряд ли возможна. Таким образом, чаще всего переплаты заработной платы и
иных выплат связаны с неправильным толкованием или применением
действующего законодательства или иными аналогичными ошибками.

По общему правилу сумма материального ущерба, невозможная ко взысканию,
может быть списана на увеличение прочих расходов организации. Однако
нередко практикуются такие меры, как удержание переплаченных сумм по
согласию (письменному) работника, а также распределение сумм нанесенного
(переплатой) материального ущерба на других работников – например, на
руководителя группы расчетов, главного бухгалтера и т.п.

В отличие от рядовых работников бухгалтерии главный бухгалтер может быть
привлечен к материальной ответственности в полном размере при соблюдении
двух обязательных условий – доказанной вины главного бухгалтера в
нанесении материального ущерба и включении в трудовой договор,
заключаемый главным бухгалтером с работодателем, условия о полной
материальной ответственности (в порядке, установленном ч. 2 ст. 243 ТК
РФ).

Трудовое законодательство также устанавливает возможность наступления
материальной ответственности работодателя – за задержку выплаты
заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК
РФ).

Материальная ответственность в данном случае заключается в том, что
работодатель обязан выплатить причитающиеся работнику суммы с уплатой
процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в
это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная
со следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику
денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или
трудовым договором.

Кодекс об административных нарушениях РФ предусматривает наступление
административной ответственности за любое нарушение законодательства о
труде и об охране труда. При этом на должностных лиц может быть наложен
штраф в размере от 500 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 30 000 до
50 000 рублей, на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, – от 1000 до 5000 рублей.

Кроме того, в качестве меры административного воздействия может быть
применено приостановление деятельности (организации или индивидуального
предпринимателя) на срок до 90 суток.

В случае повторного нарушения виновное должностное лицо может быть
дисквалифицировано на срок от одного года до трех лет.

Как уже отмечалось, административная ответственность может наступить при
любом нарушении трудового законодательства. Письмом Роструда от 1 марта
2007 г. №472–6–0 разъяснено, что под данную статью КоАП РФ подпадает, в
частности, случай, когда в нарушение ст. 136 ТК РФ заработная плата
выплачивается реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы
устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным
договором или трудовым договором. При этом особо оговорено, что
заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в
месяц не освобождает работодателя от ответственности.

В том случае, когда задержка выплаты заработной платы превышает два
месяца, в отношении руководителя организации или работодателя может быть
возбуждено уголовное дело по ст. 145.1 УК РФ. Указанной статьей
предусмотрены довольно жесткие санкции – от штрафа до 120 тыс. рублей до
лишения свободы до семи лет с лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Уточним, что обязательным условием для привлечения руководителя или
работодателя к уголовной ответственности является совершение
преступления из корыстной или иной личной заинтересованности.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «КамаПак»

2.1 Характеристика предприятия ООО «КамаПак»

Предпиятие ООО «КамаПак» создано 18 декабря 2003 года. Месторасположение
город Березники, улица Короленко 10.

Вид деятельности: оптовая торговля и оказание автотранспортных услуг.
Предмет торговли калийные удобрения.

Предприятие работает с такими поставщиками, как ООО «Агро-Трейд»
г. Березники, ООО «Химпромторг» г. Березники, ООО «Кросс» г. Березники,
ОАО «Азот» г. Березники.

Покупателями, заказчиками являются ЗАО «Минресурс» г. Москва (калийные
удобрения), ЗАО «Хим-пэк» г. Москва (калийные удобрения), ЗАО «Реактив»
г. Сургут (аммиачная селитра), ООО «Башнефть-Геострой» республика
Башкортостан (калий хлор), ООО «Стройкомплекс» г. Березники
(транспортные услуги); ООО СМТ «БШСУ» (транспортные услуги),
ОАО «Корпорация ВСМПО АВИСМА» (транспортные услуги).

Бухгалтерский учет организации ведет отдел бухгалтерии, возглавляемый
главным бухгалтером (Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете»)

Организация, формы и способы ведения бухгалтерского учета ведутся на
основании действующего плана счетов и нормативных документов. Форма
бухгалтерского учета: журнально-ордерная, автоматизированная. Ведение
бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета с
ведением регистров бухгалтерского учета с использованием программного
обеспечения «1С-Предприятие». (Положении по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года
№34 н.; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редкции от 18.09.2006
№115н).

Начисление заработной платы осуществляется в программе
«Автоматизированная система управления». Начисление заработной платы
водителей (с отнесением на сч. 20), управленческого персонала (с
отнесением на сч. 26) и производственного, технического персонала (с
отнесением на сч. 44). Применяется общий режим налогообложения, так как
организация имеет 25 транспортных средств, предназначенных для оказания
автотранспортных услуг.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации
разрабатывается, и в случае необходимости пересматриваются и дополняются
главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного
бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению
руководителем организации. Факты хозяйственной деятельности отражаются в
том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от времени
фактического поступления (выплаты) денежных средств, связанных с этими
фактами.

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению
Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» К счету 70 могут быть открыты,
например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в
штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по
договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются
расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе
прочих доходов и расходов). – по выплате пособий – в корреспонденции со
счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств –
наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме
производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов
рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются
на каждого работника организации в момент его принятия на работу. В
течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной
плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам
нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к
выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника
закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты
труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы
соответственно: водителей основного производства; работников аппарата
управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму
заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей
продукции и продвижением ее на рыноке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит
счета 70 – на сумму начисленных пособий по социальному страхованию
пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму
заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с
обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов
основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 70 – на сумму
заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих
периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму
налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на
сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в
счет задолженности по выданному займу.

2.3 Исчисление средней заработной платы

Исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для оплаты
отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за
неиспользованные отпуска, ученических отпусков на основании
справки-вызова определяется Трудовым кодексом Российской Федерации и
положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы
(утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) (с
изменениями от 11 ноября 2009 г.)

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя,
независимо от источников этих выплат. Расчет среднего заработка
работника независимо от режима его работы производится исходя из
фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного
им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение
которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для оплаты командировки исчисляется путем
деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные
дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в
соответствии на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска
исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной
за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней
(29,4).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны
не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5
настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем
деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный
период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4),
умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества
календарных дней в неполных календарных месяцах.

Например, менеджер Смирнов В.Л. в очередном отпуске с 03.02.2010 года по
04.03.2010 года продолжительностью 32 дня. Произвести расчет средней
заработной платы за 12 предшествующих месяцев, если в сентябре 2009 года
отработано 16 календарных дней и заработная плата по месяцам равна:

периодсуммакоэффициентФевраль 2009 г24578,2129,4Март
2009 г23547,2529,4Апрель 2009 г24516,3429,4Май 2009 г25548,7929,4Июнь
2009 г30210,2029,4Июль 2009 г31250,3629,4Август
2009 г25478,8029,4Сентябрь 2009 г15160,1515,68 (29,4:30*16)Октябрь
2009 г30100,0029,4Ноябрь 2009 г21560,4329,4Декабрь
2009 г21589,3029,4Январь 2010 г25549,0729,4Итого:299088,90339,08

Фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила
299088,90 рублей, коэффициент равен 339,08 дня. Среднедневной заработок
равен: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 Отпускные за 32 дня составят 32*882,06=28225,92
рубля

Для начисления листов временной нетрудоспособности, а также других
пособий из ФСС применяем следующие нормативные документы: Федеральный
закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ, Федеральный закон от 24 июля 2009 г.
№212-ФЗ, Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ (с изменениями
от 9 февраля, 24 июля 2009 г.), постановление Правительства Российской
Федерации от 15 июня 2007 г. №375 (в ред. Постановления Правительства от
19.10.2009 года №839)

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за
счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня
временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

– утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе
в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или
осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

– необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

– карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте
до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение;

– осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном
специализированном учреждении;

– долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях,
расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после
стационарного лечения.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие
выплачивается:

– страховой стаж 8 лет и более – 100%

– страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%

– страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%

– страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не
превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в
которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к
заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты
труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за
последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу
наступления предыдущего страхового случая.

Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении
среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных
вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для
начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут
включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций
оставшейся после уплаты налога на прибыль. [23]

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в
ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г.
№375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все
начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной
нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного
заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период,
за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок,
определяемый путем деления предельной величины базы для начисления
страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на
день наступления страхового случая, на 365.

В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности:

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за
последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления
нетрудоспособности;

2. Определяем расчетный период;

3. Определяем сумму учитываемых при расчете заработка начислений;

4. Определяем количество календарных дней, приходящихся на период, за
который учитываются начисления;

5. Полученную сумму сравниваем с 1136,99;

6. Меньшую из сумм умножаем на процент выплаты пособия рассчитываемый
исходя из Стажа;

7. Определяется сумму к выплате путем умножения среднедневного
заработка, рассчитанного с учетом всех ограничений на количество дней
нетрудоспособности.

Например, главному бухгалтеру Ушаковой Е.А выдан лист по временной
нетрудоспособности с 19.02.2010 по 27.02.2010. Страховой стаж 6 лет
(80%):

МесяцСумма начислений облагаемых взносами в ФССКол-во календарных дней
по норме в 2010 гКол-во календарных дней за которое сделано
начислениеЯнварь 2010223073131Февраль 2009205002828Март
2009214503131Апрель 2009225003030Май 2009215003131Июнь
200924000,6301Июль 200920500,3130Август 2009256003131Сентябрь
2009254203030Октябрь 2009254203131Ноябрь 2009232003030Декабрь
2009245003131Итого:276897,6365335

Среднедневной заработок составил 826,56, сравниваем полученное значение
с максимальным размером среднедневного заработка (1136,99 рублей.)

Сумма пособия равна 826,56* 9* 80% = 5951,23

При этом сумма пособия за счет средств работодателя составляет:

826,56 * 2 * 80% = 1322,50 Дт26 – Кт70 За счет средств
ФСС:826,56*7*80%=4628,73 Дт69/1 – Кт70

2.4 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Удержание налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ.
Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ:
физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане,
которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории
РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории
налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217
НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по
безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих
оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или
индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных
налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в
соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать
следующее:

– есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая
стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от
налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка
превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма
превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц
применяются стандартные налоговые вычеты. Рассмотрим эти условия в
таблице 2 «Применения стандартного налогового вычета».

Таблица 2

РазмерУсловия примененияОграничения по применению400Без дополнительных
условийДо месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.1000На каждого
ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или
попечителей, приемных родителей.До месяца, в котором доход превысит 280
000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет2000На
каждого ребенка-инвалидаДо достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся
очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24
лет2000

Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям,
приемным родителямДо достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет.
Вдовам (вдовцам) одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем
вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче
ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года,
в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,2000

Одному из родителей (приемных родителей) по их выборуНа основании
заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от
получения налогового вычета

Действующим законодательством предусматривается возможность и
необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к
выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными
документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут
производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При
этом по распоряжению администрации организации могут производиться
следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В
бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов
учета производственных затрат или расходов (20 «Основное производство,
44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне
выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например,
смысловой или по причине недостаточной квалификации работника
бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника,
виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете
отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание
производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного
организации.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,
выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность,
на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер
удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее
выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об
удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со
дня неправильно исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания
того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по
основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2,
5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются
аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в
размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК
РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера
удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных
законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате
работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50%
заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы
при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем
здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со
смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать
70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с
федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников
выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем
безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» –
на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых
платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и
перечисление их на счета органов страхования производятся на основании
списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым
агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с
профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них
членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов
отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76
открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание
несовершеннолетних детей (алиментные обязательства родителей и детей
регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся
удержания алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден
постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм
по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета
76 – на сумму произведенных удержаний алиментов.

2.5 Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате
труда на предприятии ООО «КамаПАК»

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда
применяемые на предприятии ООО «КамаПак» представлены в таблице 3

Таблица 3

N п/пСодержание операцииДебетКредит1Начислена заработная плата рабочим
(водителям) основного производства20702Начислено пособие за первые два
дня периода временной нетрудоспособности водителям20703Начислена
заработная плата работникам управления организацией26704Начислены премии
и иные стимулирующие выплаты работникам управления
организацией26705Начислено пособие за первые два дня периода временной
нетрудоспособности работникам управления организацией26706Начислена
заработная плата хозяйственному персоналу организации26707Начислена
заработная плата работникам, занятым продажей продукции и в
сопутствующих видах деятельности44708Начислены премии и иные
стимулирующие выплаты работникам, занятым продажей
продукции.44709Начислено пособие за первые два дня периода временной
нетрудоспособности работникам, занятым продажей готовой продукции
(работ, услуг)447010Начислено пособие по беременности и
родам697011Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинских учреждениях в ранние сроки беременности697012Начислено
единовременное пособие при рождении ребенка697013Начислено пособие по
уходу за ребенком697014Начислено социальное пособие на
погребение697015Начислено пособие по временной нетрудоспособности,
назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний697016Начислена
депонированная заработная плата767017Начислены суммы материальной помощи
за счет чистой прибыли организации847018Начислена заработная плата
работникам, занятым ремонтом объектов основных средств977019Выплачена
начисленная основная и дополнительная заработная плата персоналу
организации7050123420Выплачены прочие пособия за счет средств
внебюджетных / фондов персоналу организации.7050

21Удержан налог на доходы физических лиц706822Произведено удержание
неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы7071

23С сумм оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного
ущерба707324С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные
займы707325С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение брака,
допущенного по вине работника707626С начисленной оплаты труда удержаны
алименты на содержание несовершеннолетних детей7076

27С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие
перечислению по принадлежности7076

28С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по
товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях7076

29С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи
(или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей
на предприятии707630С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные
взносы707631С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника
удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление
платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29)707632С
начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы
родительской платы за содержание детей в детских дошкольный учреждениях
(начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета
29)707633Суммы невыплаченной заработной платы зачислены на
депонент707634На депонент зачислены суммы премий и иных стимулирующих
выплат7076

3. Совершенствование учета расчетов оплате труда на ООО «КамаПак»

Учет труда и расчеты по его оплате являются самым трудоемким участком
бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых на
предприятии форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм
первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми
сроками выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации
обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность
и своевременность табельного учета личного состава предприятия;
правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику
платежей – пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и т.п.;
выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по
объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду и
состава фонда заработной платы.

К достоинствам автоматизированной формы учета можно отнести возможность
составления в автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для
анализа, управления, контроля, составления отчетности, снижение
трудоемкости учетного процесса, повышение производительности труда
учетных работников, быстрый поиск информации, высокую точность учетных
данных и др.

Применение ЭВМ позволяет повысить контрольные функции, доверенность и
оперативность бухгалтерского учета, использования его данных для
управления, откроет широкие возможности для комплексной механизации и
автоматизации всех планово-экономических расчетов.

В текущей работе по мере совершения операций можно извлекать из памяти
компьютера по запросу бухгалтерии или другой службы распечатки с
необходимой информацией.

Учет расчетов по заработной плате на ООО «КамаПак» ведется в программе
«Автоматизированная система управления» (в дальнейшем «АСУ»), а затем
при помощи конвектора передается в программу «1-С Предприятие 7.7» по
локально-вычислительной сети. Программа лицензионная.

Комплекс программ «АСУ» предназначен для выполнения следующих основных
задач:

– расчеты, зависящие от табеля рабочего времени, а именно повременная
оплата труда, доплаты (за вредность, совмещение профессий, пересменку и
прочее), переработки, ночные, вечерние, компенсация питания, расчет всех
видов премий;

– расчеты листков нетрудоспособности;

– расчеты отпусков (донорские, компенсаций и прочих выплат,
рассчитываемых по среднему заработку);

– расчет налога с дохода физических лиц;

– расчет различного вида удержаний из заработной платы (алименты,
выплата ссуд, перечисления в сберкассу, оплата коммунальных услуг и
прочее).

Комплекс включает в себя полный перечень выходных форм, требуемых
бухгалтеру для отчетности и формирования отчислений, а именно:

– расчетные листки работников;

– платежные ведомости;

– справки о доходах работников на расчетный период с начала года;

– контрольный свод по всем видам начислений (с контрольной суммой для
проверки отчислений в различные фонды);

– свод по категориям работников и видам оплат;

– свод по фондам в разрезе категорий работников и категорий персонала;

– ведомость распределения заработной платы, включающую в себя суммы
отчислений в фонды;

– ведомости для перечисления сумм удержаний из заработной платы
работников;

– платежные поручения по всем видам отчислений в фонды;

В результате ежемесячного расчета заработной платы формируется и
накапливается информация в файлах базы данных. Используя эту информацию,
имеется возможность заполнения реестра сведений о доходах физических
лиц, а также передачи информации в комплекс программ для пенсионного
фонда «Персонифицированный учет».

Результатом полного расчета заработной платы является определение двух
сумм – суммы начислений и суммы удержаний по каждому работнику. В сумму
начислений за данный период входят:

– повременная оплата;

– премии, доплаты;

– суммы по листам временной нетрудоспособности;

– отпускные;

– другие;

В «Итого удержано» за данный расчетный период входят:

– удержания (погашение ссуды, алименты и т.п.);

– профсоюзные взносы;

– налог на доходы физических лиц.

Сумма, выдаваемая работнику на руки, составляет разницу между суммами
начислений и удержаний.

Расчет заработной платы по всем работникам текущего списка производится
после выбора из меню пункта «Расчет». Перед этим должна быть проведена
настройка параметров, премий, доплат, проведен расчет больничных и
отпускных.

Постоянные удержания производятся на основе следующих видов документов,
поступающих в бухгалтерию:

– исполнительные листы;

– поручений – обязательств по кредиту;

– заявления на перечисление квартплаты и другие.

При автоматизированной системе первичные документы учитываются в
хронологическом порядке в журнале хозяйственных операций.

Все первичные документы, поступающие в расчетный отдел, дублируются
отделом кадров и плановым отделом.

Таким образом, программа «АСУ» соответствует всем требованиям
современного учета. Единственный недостаток заключается в том, что
расчетный отдел, отдел кадров и плановый отдел не объединены в единую
компьютерную сеть, то есть локально-вычислительной сетью. Это бы
способствовало более высокому уровню контроля, так как в настоящее время
контроль осуществляется только на бумажных носителях.

То, что начисление заработной платы ведется в другой программе,
затрудняет работу других бухгалтеров. Например, кассиру для составления
авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник
«Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один
справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени
бухгалтера. Сведения о поступлении и увольнении работников вносятся
дважды – в программу «АСУ» и в «1С».

Таким образом, внесение некоторых первичных документов, сведений
приходится дублировать, что увеличивает трудозатраты работников
бухгалтерии. Предлагается вести расчет заработной платы в комплексе «1С:
– Предприятие 7.7» в типовой конфигурации «Зарплата + Кадры».

В данной конфигурации, как уже было отмечено, имеется справочник
«Сотрудники», который предназначен для хранения информации о
сотрудниках, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов
других объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы.
Данный справочник содержит приказ о приеме на работу, приказ о кадровых
изменениях, приказ об изменениях окладов, приказ об увольнении.
Справочнику «Сотрудники» починены такие справочники, как «Кадровые
данные», «Налоговые вычеты», «Трудовая деятельность», «Образование» и
т.д.

Конфигурация позволяет вести штатное расписание предприятия, включая
список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

Таким образом, справочник «Сотрудники» в «1С» содержит больше
информации, чем аналогичный справочник в специальной программе.

Для автоматического начисления заработной платы предусмотрен документ
«Начисление заработной платы». Расчетные и платежные ведомости
формируются автоматически. При начислении заработной платы в «1С:» сразу
же проставляется корреспонденция счетов затрат, которые заранее выбраны
из плана счетов. Таким образом, это облегчит работу бухгалтера,
учитывающего себестоимость услуг и работ, так как журнал хозяйственных
операций будет формироваться с учетом сумм начисленной заработной платы
и страховых взносов, а не заноситься из другой программы вручную.

Так как расчет заработной платы будет выполняться в программе «1С», это
позволит получать необходимую информацию другим пользователям прямо из
базы данных, а не на бумажных носителях. Таким образом, видны
значительные преимущества применения программы «1С» при расчете
заработной платы.

Программа позволяет выводить на экран списки документов, исполнение
которых истекает в определенный срок. Поскольку машина может увязывать
исполнение документов с определенными сотрудниками, а также фиксировать
случаи задержки документов, программу контроля можно использовать при
материальном стимулировании и поощрении работников.

После внедрения комплексной автоматизации бухгалтерского учета, будут
автоматизироваться все участки учета. Учет на всех рабочих местах будет
осуществляется с использованием одного программного продукта,
установленного в локальной компьютерной сети. Данные, веденные на одном
участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология
автоматизации позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных.

Учет расчетов по заработной плате в настоящее время ведут два
бухгалтера. Применение программы «1С» позволит высвободить одного
работника. Перевод данных из одной программы в другую потребует
дополнительных затрат, однако организация в итоге получит экономию.
Рассчитаем экономию от перевода расчетов по заработной плате.

Таблица 4 – Расчет экономического эффекта

ПоказателиСумма, руб.РасходыПеренос данных из программы «Расчет
заработной платы» в «1С»3600Обучение бухгалтера расчетного стола
программе «1С»3900Итого7500ДоходыЭкономия фонда заработной платы
работника бухгалтерии в год128724Освобождение одного рабочего места
(стол, стул, другое)4500Итого133224Экономический эффект125724,0

Таким образом, перевод расчетов оплаты труда в «1С:» сэкономит 125724
руб. Кроме того, значительно снизятся трудозатраты и затраты времени
работников бухгалтерии.

Так как начисление заработной платы ведется в отдельной программе,
контроль становится более необходимым, так как обороты по счету 70
формируются отдельно, а при переносе в программу «1С» при неправильном
начислении зарплаты могут быть искажены другие участки работы
бухгалтеров.

Для совершенствования организации заработной платы необходимо:

– обеспечить прямую связь оплаты труда с его количеством и качеством,
конечными производственными результатами;

– связать материальное стимулирование с увеличением объемов продаж;

– повысить ответственность работников за производственные упущения,
нарушения трудовой дисциплины.

Эффективность труда зависит от правильно организованной заработной
платы, которая является основным источником доходов трудящихся.

Рост и совершенствование заработной платы должны происходить лишь в
пределах средств, заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не
должен опережать рост производительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей для повышения зарплаты требует
мобилизации всех технических, организационно-экономических и социальных
факторов повышения эффективности производства, всестороннего
совершенствования организации оплаты труда.

Источниками указанных средств являются:

– экономия фонда заработной платы, полученная за счет осуществления
дополнительных мероприятий по повышению производительности труда,
снижению трудоемкости, уменьшению численности персонала, сокращению
потерь рабочего времени, увеличению объема продукции;

– экономия фонда зарплаты, достигнутая в результате проведения
мероприятий по совершенствованию организации заработной платы
(пересмотра норм трудовых затрат и расценок, премиальных выплат,
надбавок и доплат).

Заключение

Одним из важнейших участков деятельности бухгалтерии любого предприятия,
как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы
работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из
наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по
праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии.

Помимо расчетов по оплате труда на предприятиях с работниками
осуществляются и расчеты по прочим операциям – расчеты по
предоставленным займам (на индивидуальное жилищное строительство,
приобретение садового домика и др.), расчеты по возмещению материального
ущерба, расчеты за товары, проданные в кредит.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы
на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и
управленческого учета, так как расходы на оплату труда вместе со
страховыми взносами занимают значительный удельный вес в составе
себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.

Бухгалтерский учет на ООО «КамаПак» ведется в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. №34-н,
действующими Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом
счетов, разработанным на основе типового Плана бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности и Методическими рекомендациями по
применению плана счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000 г. №94н.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой как
отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
Условием коллективного договора предусматривается выплата ежемесячной
премии согласно отработанному времени. Выплата премий производится на
основании Положения о премировании ООО «КамаПак», введенной с
01.11.2004 г.

Размер премии за основные результаты хозяйственной деятельности
определяется с учетом доплат и надбавок, выплачиваемых работнику в
установленном порядке.

Кроме дневного персонала на предприятии работает сменный персонал.
Заработная плата дневному персоналу начисляется исходя из оклада за
отработанный день, а сменному персоналу исходя за час и фактически
отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего
времени.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Этот счет пассивный. По кредиту
счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, по
дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда
и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность
организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим
указанным платежам.

Кроме расчетов по оплате труда, с работниками предприятия осуществляются
расчеты по прочим операциям. Для обобщения информации о всех видах
расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с
подотчетными лицами и депонентами используют синтетический счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Расчет заработной платы ведется в специальной программе
«Автоматизированная система управления». К достоинствам
автоматизированной формы учета можно отнести возможность составления в
автоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа,
управления, контроля, составления отчетности, снижение трудоемкости
учетного процесса, повышение производительности труда учетных
работников, быстрый поиск информации, высокую точность учетных данных и
др.

Программа «АСУ» соответствует всем требованиям современного учета.
Единственный недостаток заключается в том, что расчетный отдел, отдел
кадров и плановый отдел не объединены в единую компьютерную сеть, то
есть локально-вычислительной сетью. Это бы способствовало более высокому
уровню контроля, так как в настоящее время контроль осуществляется
только на бумажных носителях.

То, что начисление заработной платы ведется в другой программе,
затрудняет работу других бухгалтеров. Например, кассиру для составления
авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник
«Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один
справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени
бухгалтера. То есть сведения о поступлении и увольнении работников
вносятся дважды – в программу начисления заработной платы и в «1С».

Список литературы

1. Конституция Российской Федирации. – М.: Эскимо, 2010. – 96 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. – М.: Эскимо,
2010. – 96 с.

3. Налоговый кодекс РФ Ч. 1-Ч. 2. – М.: Омега-Л, 2010. – 592 стр.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации – М.: Витрем, 2006.-192 с.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. –
М.: Омега-Л, 2010. – 16 стр.

6. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-Ф О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования (с изменениями от 25 ноября 2009 г.) // Российская
газета-2009. – №137.

7. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №213-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с
изменениями от 25 декабря 2009 г.) URL:
http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата
обращения: 29.04.2010.

8. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством» (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.) //
Российская газета. – 2006. – №297. ст. 18

9. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (с изменениями от 28 ноября 2009 г.) //
Российская газета. – 1998. – №153–154. ст. 3803

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г.
№375 (в ред. Постановления Правительства от 19.10.2009 года №839) URL:
http://www.fss.ru/ru/fund/about/fundamentals/64/index.shtml. Дата
обращения: 29.04.2010.

11. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Российская
газета. – 2007. – №294. – ст. 6618

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от
29.07.1998. №34н. – М.: Маркетинг, 1999. – 50 с.

13. Положение Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата
России от 5 января 2004 г. №1 // Экономика и жизнь. – 2004. – №19. –
С. 7

14. Все ПБУ. Простейшие комментарии. – М.: Проспект, 2010. – 664 стр.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. – М.: Эскимо, 2010. – 128 с.

16. Абакумова Н.Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. – М.:
ИНФРА М, 2006. – 222 с.

17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее
образование». 3-е изд., перераб. доп. – Ростов н/Д: Феникс. -2008. –
800 с.

18. Бухгалтерский учет. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева – М.: ТК Велби,
изд-во Проспект, 2009. – 392 с.

19. Вещунова Н., Фомина Л. Бухгалтерский учет. – М. Финансы и
статистика, 2006 – 560 с.

20. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и
бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие. – М.: Проспект.
2009.-656 с.

21. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и
повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс. 2007. – с. 26.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,
2006.

23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. – М.:
Финансы и статистика. –2005. – 720 с.

24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в
организациях. – М., 2005 – 552 с.

25. Куренной А.М. Правовое регулирование заработной платы / А.М
Куренной // Бухгалтерский бюллетень. – 2001. – №2 – С. 43–50.

26. Луговой В.А. Бухгалтерский учет в торговых организациях./
В.А. Луговой. – М.: Финансы и статистика. –2006. – 720 с.

27. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
предприятию. // Главбух. – 2006 – №5. – С. 45–47.

28. Минцев С.С. Учет расчетов по оплате труда/ С.С. Минцев. – М.:
Бух.учет. – 2006. – 312 с.

29. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях./
Е.Б. Пошерстник М.: ТД «Ирда». – 2004. –187 с.

30. Практическое пособие по организации оплаты труда на предприятиях в
условиях перехода к рыночной экономике. – М.: Приор. – 2004. – 366 с.

31. Рамазанов А.Д. Учет расчетов по оплате труда/ А.Д. Рамазанов. – М.:
Бух.учет. – 2006. – 312 с.

32. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд., стер. –
М.: Омега-Л, 2009. – 823 с.

33. Штейнман М.Я. Бухгалтерский учет, финансы, и контроль./
М.Я. Штейнман. – М.: Агропромиздат. – 2006. – 348 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter