.

Учет расчетов с бюджетом по налогообложению

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 3653
Скачать документ

86

Содержание

Введение

Глава1. Основы построения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

1.1 Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения, виды
налогов и сборов

1.2 Налоговая ответственность, виды ответственности за налоговые
правонарушения

1.3 Задачи учета и анализа расчетов с бюджетом

Глава2. Бухгалтерский учет и контроль за расчетами с бюджетом

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом

2.3 Порядок организации налогового учета. Виды налоговой отчетности

Глава3. Анализ факторов, влияющих на исчисление и уплату налогов,
задолженности бюджету

3.1 Анализ налоговых платежей

3.2 Пути оптимизации налогообложения организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Минувшие 2005 и 2006гг. были успешными для развития экономики России.
При достаточно высоких темпах роста ВВП (6,8%), росте инвестиций до 14%
запланированный темп инфляции был впервые выполнен, что способствовало
устойчивому росту как доходов населения, так и бюджетов всех уровней.
Высокие мировые цены на нефть создали за этот период условия для
формирования устойчивого первичного профицита бюджета, существенного
увеличения налоговых поступлений, что позволило увеличить непроцентные
расходы федерального бюджета с 14,9% ВВП в 2004г. до 17% ВВП в 2007г.
Тем не менее конкурентоспособность отечественной промышленности пока не
увеличилась. Меры, принимаемые для развития малого и среднего бизнеса,
оказались явно недостаточными. Не произошло существенного прорыва и в
развитии инновационного сектора экономики. Более эффективное
регулирование государством этих процессов потребовало и будет требовать
в дальнейшем серьезных изменений в сфере налогообложения, особенно в
области инновационных процессов.

Проведение реформы бюджетного процесса и вступление в силу с 1 января
2006г. решений о разграничении расходных и доходных полномочий между
федеральным центром, субъектами Российской Федерации и муниципалитетами
при наличии серьезных бюджетных ограничений, связанных с крупными
дополнительными расходами в 2005-2006гг., должны сопровождаться надежным
ростом поступлений доходов по всем уровням бюджетной системы.

Все это требует более «тонкой настройки» финансовой сферы и , в
частности, такого ее важнейшего инструмента, как налогообложение, к
постоянно изменяющимся внутренним и внешним факторам экономического
развития России. Налоговая реформа (2001-2006гг.) в основном завершена.
Летом 2006г. Федеральным законом №137-ФЗ от 27.07.2006г. «О внесении
изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования» и Федеральным законом № 144-ФЗ от 27.07.2006г. «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных
технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение
эффективности налоговой системы» были внесены существенные изменения в
Налоговый кодекс РФ, основная часть которых вступила в силу с 1 января
2007г.

С 1 января 2007г. произошло окончательное законодательное оформление
структуры налоговой системы России, т.е. наступает наконец период
некоторой налоговой стабилизации, исключающей резкие изменения в виде
введения или отмены новых налогов. Тем не менее предусмотрена дальнейшая
«доводка» системы налогообложения. Определенное отставание теоретических
разработок в области налогообложения применительно к условиям
современной России вызывает очевидные практические трудности как у
непосредственных разработчиков налогового законодательства, депутатов
Государственной думы, так и у хозяйствующих субъектов, финансовых служб,
занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых
поступлений, налоговых и других органов.

В недалеком прошлом проблемы налогообложения интересовали сравнительно
узкий круг профессионалов. Сегодня эти вопросы являются насущными
практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров,
администраций каждого территориального образования, многочисленной армии
налогоплательщиков, специалистов финансовой и налоговой систем.
Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надежную
финансовую базу для выполнения им своих функций; создать налоговый
режим, обеспечивающий стабильный экономический рост; убедить население в
необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить
эффективный налоговый контроль.

Актуальность темы дипломной работы. Заметный объем расчетных операций
коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом по
перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих
деятельность различных элементов финансовой системы государства.
Вопросы, связанные с учетом расчетов с бюджетом в организации являются
актуальными для многих предприятий.

Объект исследования – ООО «Престиж-Ремонт»,

Предмет исследования – расчеты предприятия с бюджетом.

Учитывая роль и значение, организацию налогообложения в современных
условиях определена тема дипломной работы.

Цель работы – изучить особенности учета расчетов с бюджетом в
организации.

На основании поставленной цели выделим задачи дипломной работы:

рассмотреть особенности налоговой системы РФ, ее структуру и принципы
построения, виды налогов и сборов;

изучить особенности налоговой ответственности, виды ответственности за
налоговые правонарушения;

проанализировать задачи учета и анализа расчетов с бюджетом;

дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

провести синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом;

рассмотреть порядок организации налогового учета и виды налоговой
отчетности;

провести анализ налоговых платежей;

предложить пути оптимизации налогообложения организации.

Информационной базой написания работы явились труды таких авторов как
Бакаев А., Брызгалин А.В., Камышанов П.Н., Кожинов В.Я., Кондраков Н.П.,
Вещунова Н.Л.

Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

1.1 Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения, виды
налогов и сборов

В условиях рыночной экономики налоги становятся все более активным
инструментом государственной политики.

Налоги формируют необходимую финансовую базу для операций государства в
экономической сфере. Сама структура, масштабы и методы налоговых изъятий
создают возможность целенаправленного государственного воздействия на
темпы и пропорции накопления общественного капитала, позволяют
контролировать практически весь совокупный спрос.

Налоги являются наиболее древним экономическим инструментом. Они крепко
впаяны в ткань общественной жизни, нерасторжимо связаны с государством.
Государственная власть опирается на материальную основу, которую
воплощают, прежде всего, налоги. На налогах лежит и центр тяжести
современного финансового хозяйства. Ныне в большинстве развитых
капиталистических стран налоги составляют 40-60% валового национального
продукта. В налогах переплетаются проблемы экономической мощи
государства, его бюджетной политики, а также вопросы социальной
справедливости и уровня жизни народа.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим
денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение
государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве
экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и
экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя
вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя

или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала,

расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых
платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. С
организационно правовой стороны налог – обязательный платеж, поступающий
в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные
сроки.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления
которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему
страны.

Налоги, их перечисление и расчет являются важным участком работы
бухгалтерии. Главный бухгалтер несет личную ответственность за
правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и
внебюджетные фонды.

Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, как уплачиваемым
самим предприятием, так и удержанным с персонала этого предприятия,
открывается синтетический счет 68. «Расчеты с бюджетом», аналитический
учет которого ведется по видам налогов.

Что же касается методики учета расчетов предприятия по налогам, то она
зависит от механизма действия конкретного налога, и в первую очередь от
объекта налогообложения и источника налога, поэтому ее необходимо
рассматривать применительно к особенностям каждого конкретного налога.

Налоги – это необходимое звено экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Появление налогов было связано с
самыми первыми общественными потребностями. В современном обществе
налоги служат основной формой доходов государства. Так что же такое
налоги?

Средневековый философ и богослов Фома Аквинский называл их «дозволенной
формой грабежа». В конце 17 века классик английской политэкономии Адам
Смит говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не
рабства, а свободы. Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто
не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у
подданных забирают, и той которую оставляют им. В 1789 году американский
политический деятель и ученый Б. Франклин сказал, что «В этом мире ни в
чем нельзя быть твердо уверенным за исключением, смерти и налогов».

Налоги в РФ регулируются Налоговым Кодексом частью первой, которая была
принята Государственной Думой РФ 16 июля 1998 года и одобрена Советом
Федерации 17 июля 1998 года, и частью второй Налогового Кодекса принятой
Государственной Думой 19 июля 2000 года и одобренной Советом Федерации
26 июля 2000 года. В части первой статьи 8 Налогового Кодекса дается
следующее определение налога: «под налогом понимается обязательно
индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и
физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности
государства и (или) муниципальных образований.

Окунева И.П. в своей статье так определила общественное содержание
налогов. «Они … участвуют частью единого процесса воспроизводства,
специфической формой производственных отношений и, тем самым дают
возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю
природу и эволюцию». Кроме того, налоги имеют «материальную основу, то
есть представляют собой реальную сумму денежных средств общества
мобилизуемую государством.

Государству, собираемые средства, нужны для выполнения принятых на себя
функций, и требовать уничтожения налогов значило бы уничтожения самого
общества.

«Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать
для граждан, если граждане ничего не делают для государства …», –
отмечал основоположник российской финансовой науки М.И. Тургенев в книге
«Опыт теории налогов (1818 г.). Но каковы пределы налогового бремени,
который можно было бы считать справедливым и предпринимателю и
гражданину. М.И. Тургенев увязывал этот вопрос с образованностью народа:
«Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и
обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов …
налоги начали быть распределяемые, и собираемы с большей справедливостью
и платимы с большей готовностью».

Фролов В.М. утверждает: «налоги – только один из блоков сложнейшего
хозяйственного механизма. Безотносительно к его общей конструкции». О
них говорить столь же бессмысленно, как, например, о маятнике часов, не
учитывая, что он связан с прочими деталями.

Если экономика «перегрета» и нужно затормозить ее развитие – повышается
ставка рефинансирования, становятся более дорогими банковские кредиты.
Это способствует изъятию инвестиционных ресурсов из сферы производства
товаров и услуг.

У России был и сейчас еще есть альтернативный путь реформ. Главным
инструментом перевода экономики на рельсы эффективного развития должна
стать разумная налоговая система – с оптимальным процентом налоговых
изъятий (не более 45% дохода), с НДС в пределах 13-15%. Кроме того, все
налоговые механизмы д. б. настроены на стимулирование деловой
активности.

Ныне действующая налоговая система делает основным источником бюджетных
поступлений НДС, налог на прибыль, подоходный налог, то есть условно
переменные налоги. А доля фиксированных (условно – постоянных)
составляет около 12% от общей суммы налоговых сборов. По расчетам, для
того чтобы проявился стимулирующий характер налоговой системы, следует
резко увеличить в доходах бюджета долю условно-постоянных налогов – как
минимум в 3-4 раза (приблизительно до 35-40% общей суммы
налогообложения).

Величенко А.А. писал о принятии Налогового Кодекса: Более
многострадального законопроекта в коридорах Государственной Думы не
встречалось. Его первая редакция создавалась еще в 1994 г., а с 1995 г.
она «гуляла» по думским кабинетам. Но документ удалось упростить,
сделать его понятным и для налогоплательщиков, и для налоговых
инспекторов, вписать в существующую среду гражданских правоотношений и
не создавать обособленное налогово-юридическое пространство.

Починок А. говорит, что «Снижение ставок налога на доходы должно
рассматриваться комплексно с введением минимальной почасовой ставки
оплаты труда и уменьшением отчислений с фонда оплаты труда в
государственные внебюджетные фонды. Введение минимальной почасовой
ставки оплаты труда, снижение подоходного налога и отчислений с ФОТ
решают сразу две проблемы – возмещение потерь бюджета за счет расширения
налоговой базы, поскольку «нелегальная» зарплата выходит на «свет», и
увеличение покупательной способности граждан.

С 1 января 1999 года Госналогслужба России принимает налоговые платежи в
бюджет только в рублях – об этом заявил ее руководитель Георгий Боос. Он
отметил. Что разрешение платить налоги в валюте носит временный характер
и связано с кризисом банковской системы.

Глинкин А.А. – комментирует бухгалтерский и налоговый учет. Он считает,
что поскольку развитие законодательства в области бухучета и
налогообложения осуществляется практически параллельно и недостаточно
скоординировано друг с другом, что, безусловно сказывается на работе
организаций и налоговых инспекций, они (работники налоговых служб) –
руководствуются налоговым законодательством, которое является для них
первичным, а другими нормативными документами – только в части, ему не
противоречащей. Бухгалтерский учет ведется для получения полной
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий является
инструментом для экономистов. А налоговое законодательство лишь
определяет долю изъятия валового внутреннего продукта в бюджет. Мы
согласны с мнением автора, что нужно выработать концепцию своего
отношения ко всем происходящим изменениям. Изучить все нормативные
документы и целенаправленно ограничиться лишь теми, которые сейчас
непосредственно связаны с деятельностью предприятия.

Крюкова О.В. пишет, что последствия недостатков налоговой системы
проявляются в бюджетных проблемах регионов. Такое исключение налоговых
обязательств приводит к кризису бюджетов, в результате чего возникают
проблемы с выполнением социальных обязательств. Налоговые службы так
определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения:

тяжелое налоговое бремя;

сложное финансовое состояние предприятий;

недостаточное знание налогового законодательства;

преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности
перед государством, причем последнее отнесено к области российского
менталитета, подлежащему долгому и трудному изменению.

Данный список включает практически все те же причины, которые заставляют
предприятия задерживать сроки уплаты налогов.

В настоящей реформе налоговой системы заинтересованы и власти, и
предприниматели. Если ориентироваться на мнения, высказанные
руководителями, то предложения и надежды сводятся к следующим:

снизить общее бремя налогов и привести систему штрафов к состоянию,
учитывающему реалии нынешней экономической ситуации;

сделать налоговую систему стабильной. Налогооблагаемая база должна быть
неизменной в течение года;

важнейшей задачей является пересмотр подзаконных актов, в частности,
положения по отнесению различных расходов на себестоимость. Необходимо
разрешить относить на себестоимость те затраты. Которые обеспечивают
устойчивость производства не только сегодня, но и ориентированы на
перспективу.

Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная
функция). Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги,
в первую очередь, выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали
финансирование общественных расходов, прежде всего, расходов
государства.

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между
доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства
между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной
налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в
себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности
снижения «обычных» ставок налогов.

Все налоги содержат следующие элементы:

объект налогообложения – имущество, доход, предмет, добавленная
стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием
для обложения налогом.

субъект налогообложения — это физическое либо юридическое лицо, на
которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в
бюджетный фонд. При определенных условиях субъект налога может
переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет
действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком;

налоговый период — время, определяющее период исчисления оклада налога и
сроки внесения в бюджетный фонд;

ставка налога — размер налога, установленный на единицу налога. Ставка
может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах.
Различают: твердые (или равные), пропорциональные, прогрессивные,
регрессивные ставки;

налоговая льгота — снижение размера налогообложения. Могут применяться
следующие льготы : введение налогооблагаемого минимума – освобождение от
налога части объекта налога; установление налогового иммунитета –
освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление
налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога) ;

изъятие из налогообложения части объекта налога; освобождение от

отдельных видов налогов и ряд др.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым Кодексом и
применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым
Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого на вмененный доход для
отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.

Классификация по механизму формирования

По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги – налоги на доходы и имущество: налог на прибыль
корпораций (фирм) ; на социальное страхование, на фонд заработной платы
и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая
землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за
рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического
лица.

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги: налог на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или
полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в

зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги,
облагаемые этими налогами.

Классификация по уровням налогообложения

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые
установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории
РФ. Они формируют основу доходной части федерального бюджета и,
поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается
финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные
источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии со ст.
13 Налогового Кодекса в Российской Федерации существуют следующие
федеральные налоги:

налог на прибыль организаций,

акцизы на группы и виды товаров,

налог на добавленную стоимость,

водный налог,

налог на доходы физических лиц,

налог на добычу полезных ископаемых,

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов,

единый социальный налог,

государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым
Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в
действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в
соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации определяют

в порядке и в пределах предусмотренных Налоговым Кодексом следующие
элементы налогообложения : налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов.

К региональным налогам относятся:

транспортный налог;

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым
Кодексом и нормативными правовыми актами представительских органов
муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на
территориях соответствующих муниципальных образований. Органы
государственной власти субъектов Российской Федерации определяют в
порядке и в пределах предусмотренных Налоговым кодексом следующие
элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты
налогов.

К местным налогам относятся:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих

европейских стран, предусматривает, что региональные и местные

налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих

бюджетов. Главная часть при их формировании — это

отчисление от федеральных налогов.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает
возможность самостоятельно формировать доходную

часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений

от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов),
неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной

деятельности (арендная плата, продажа недвижимости,

внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

1.2 Налоговая ответственность, виды ответственности за налоговые
правонарушения

Налоговая ответственность — самостоятельный вид юридической
ответственности. Правовое регулирование ответственности в сфере
налогообложения является составной частью налогового законодательства и
представляет собой совокупность норм налогового и других отраслей права,
возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов и участников
налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающих
имущественные интересы государства по обеспечению доходной части
бюджета.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное
деяние налогоплательщика , налогового агента и иных лиц, за которое
законодательно Налоговым кодексом Российской Федерации установлена
ответственность. Противоправность означает нарушение норм или правил,
законодательно закрепленных нормативными документами; ранее этого
признака было достаточно для признания факта налогового правонарушения
и, значит, для привлечения к ответственности лица, его допустившего.
Этот подход достаточно часто распространен в мировой практике, где
уголовные преступления в сфере налогообложения и налоговые
правонарушения жестко разделены и ведутся по совершенно различным
правилам производства, доказывания и привлечения к ответственности.

Для классификации налогового правонарушения в Российской Федерации
теперь кроме факта нарушения законодательства необходимо доказать
виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния,
которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействии.
Признание состава налогового правонарушения в действиях
налогоплательщика или налогового агента недостаточно для привлечения его
к ответственности, поскольку дополнительно должен быть соблюден целый
ряд условий. Законодательство устанавливает, что за совершение налоговых
правонарушений подлежат ответственности организации и физические лица в
случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом физическое лицо
может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с
шестнадцатилетнего возраста.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены условия для
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение
налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые
предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за
совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная налоговым кодексом ответственность за деяние,
совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит
признаков состава преступления, предусмотренного уголовным
законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организаций к ответственности за совершение налогового
правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской
Федерации.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить
причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения ,
пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным
законом порядке и установлена вступившем в законную силу решением суда.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою
невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по
доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на
налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого
к ответственности, толкуются в пользу этого лица (ст.108 НК РФ).

Установление законом презумпции налоговой невиновности налогоплательщика
является важным фактором, затрудняющим привлечение налогоплательщика к
ответственности. Кроме данной нормы законодательство Российской
Федерации установило 4 обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых
освобождает лицо от ответственности за совершение налогового
правонарушения: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие
вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния,
содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не
достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение
налогового правонарушения (ст.109 НК РФ).

Согласно российскому законодательству, виновным в совершении налогового
правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние
умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается
совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало
противоправный характер своих действий и желало либо сознательно
допускало наступление вредных последствий таких действий. Налоговое
правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его
совершившее, не осознавало противоправный характер своих действий либо
вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий.

Законодательство установило как ряд положений, исключающих привлечение к
ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения,
и положений, смягчающих ответственность налогоплательщика, так и
положения, отягощающие ответственность налогоплательщика за совершение
налогового правонарушения. Обстоятельства смягчающие ответственность
лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются : совершение
правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или
принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
тяжелого материального положения физического лица, привлекаемого к
ответственности за совершение налогового правонарушения; иные
обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими
ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается
совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к
ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана
налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течении 12
месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о
применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при
наложении санкции за налоговые правонарушения. Налоговые органы не могут
самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, эти
полномочия остались только у судов. Бремя доказывания в суде факта
смягчающих ответственность обстоятельств ляжет на обвиняемое лицо, а
отягчающих ответственность – на налоговые органы.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является
налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в
виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных
соответствующими статьями Налогового кодекса. При наличии хотя бы одного
смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит
уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным
за совершение данного налогового правонарушения. При наличии
обстоятельства, отягощающего вину налогоплательщика, размер штрафа
увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых
правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в
отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговый кодекс Российской Федерации ввел также понятия состава
налоговых правонарушений и установил меры ответственности за их
совершение. Нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе
при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет за собой
взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей. Это нарушение считается
совершенным, если организация, даже состоявшая на налоговом учете по
месту своего нахождения (для предпринимателей – по месту жительства), не
встала на учет по месту нахождения всех своих обособленных подразделений
и имущества, подлежащего налогообложению. Нарушение срока постановки на
учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафных санкций вне
зависимости от умысла. В случае если налогоплательщик должен встать на
учет в различных налоговых органах, штраф должен быть взыскан за каждое
нарушение этой обязанности. Ведение деятельности организацией или
индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом
органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% от доходов,
полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности,
но не менее 20 тысяч рублей, ведение деятельности организацией или
индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом
органе более 90 календарных дней влечет за собой взыскание штрафа в
размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на
учет более 90 календарных дней, но не менее 40 тысяч рублей (ст.117 НК
РФ).

Налогоплательщики обязаны сообщать налоговым органам об открытии и
закрытии своих банковских счетов; аналогичную обязанность сообщать о
вновь открытых счетах налогоплательщиков Налоговый кодекс Российской
Федерации предусмотрел и для банков. Нарушение налогоплательщиком
установленного срока представления в налоговый орган информации об
открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет за собой
взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей к ответственности за такое
правонарушение могут быть привлечены организации и предприниматели, но
не физические лица, Налоговый кодекс освобождает их от обязанности
сообщать в налоговые органы об открытии, наличии или закрытии банковских
счетов.

Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует сущность
правонарушения, выражающегося в непредставлении налоговой декларации, а
также и ответственность за его совершение. Непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за
собой взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и
не менее 100 руб. непредставление налогоплательщиком налоговой
декларации в налоговый орган в течении более 180 дней по истечении
установленного законодательством о налогах срока представления такой
декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за
каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Налоговый кодекс регламентирует сущность грубых нарушений правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения и ответственность за
данные нарушения. Грубое нарушение организацией правил учета доходов
и/или расходов и/или объектов налогообложения, если эти деяния совершены
в течение одного налогового периода, влечет за собой взыскание штрафа в
размере 5 тыс.руб. Те же деяния, если они совершены в течении более
одного налогового периода, влекут за собой взыскание штрафа в размере
15тыс.руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но
не менее 15 тыс.руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или
счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два
раза и более в течении календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Налоговый кодекс регламентирует сущность и санкции касательно нарушений,
связанных с неуплатой или неполной уплатой сумм налога, и устанавливает,
что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения
налоговой базы , иного неправильного исчисления налога или других
неправомерных действий влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от
неуплаченных сумм налога, а те же деяния, совершенные умышленно, влекут
взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

1.3 Задачи учета и анализа расчетов с бюджетом

Заметный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее
взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению
налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных
элементов финансовой системы государства.

Отчисления предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других
подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с
использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Внебюджетные фонды – это фонды федеральных и местных органов власти,
обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных
в государственный бюджет. Они подразделяются на социальные и
экономические фонды. Учет расчетов с внебюджетными фондами
осуществляется на счете 69.

Можно выделить несколько задач, которые должны быть решены при учете
расчетов по налогам и сборам:

правильное исчисление суммы налоговых платежей: верное определение
налогооблагаемой базы, ставки налога, правил расчета;

правильное документальное оформление (контроль за правильностью
оформления счетов-фактур, наличием договоров, всех первичных документов,
являющихся основанием для расчета налогов, принятия расходов, вычета
сумм НДС и т.д.);

отражение в налоговой отчетности (декларациях) верно исчисленных сумм
налога, соответствующих произведенным расчетам;

своевременная уплата налогов, недопущение образования просроченной
задолженности;

организация достоверного учета о состоянии расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами путем контроля за правильность отражения в учете
сумм начисленных и уплаченных налогов, регулярной сверки с налоговыми
органами, подтверждающей сальдо расчетов.

К социальным внебюджетным фондам причисляются: Фонд социального
страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации, Фонд
обязательного медицинского страхования (ФОМС). До 1 января 2001 г. в их
составе был Государственный фонд занятости населения (ФЗ). В настоящее
время его функции переданы бюджетам различных уровней. Расчеты с
государственными внебюджетными социальными фондами в бухгалтерском учете
фиксируются на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».

Фонд социального страхования предназначен для выплаты пособий: по
временной нетрудоспособности граждан, по беременности и родам, при
рождении ребенка и по уходу за ним до полуторагодичного возраста, в
связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным
заболеванием, а также пособий на погребение усопших. Кроме того, ФСС
финансирует расходы по санитарно-курортному обслуживанию работников
предприятия и членов их семей, частичному содержанию спортивных
детско-юношеских школ, оздоровлению детей, а также по выплате других
постоянных и единовременных пособий. В начале каждого года принимается
специальный закон о бюджете фонда, в котором подробно расписаны все
основные статьи его доходов и расходов. Расчеты с фондом проводятся с
применением субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». При этом
расчеты по пособиям, обусловленным несчастными случаями и
профессиональными заболеваниями сотрудников, учитываются отдельно.

Пенсионный фонд обеспечивает выплаты трудовых пенсий; компенсационные
выплаты неработающим трудоспособным лицам по уходу за нетрудоспособными
гражданами, получающими пенсии; проводит выплаты пенсионерам социальных
пособий на погребение. Он финансирует расходы на доставку и пересылку
трудовых пенсий и пособий; перечисляет пенсии гражданам, выехавшим на
постоянное жительство за пределы Российской Федерации; выплачивает
досрочные пенсии гражданам, признанным безработными.

Расчеты с фондом осуществляются при помощи субсчета 69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению».

Фонд обязательного медицинского страхования образован для реализации
целевых государственных и территориальных программ медицинского
страхования населения, а также по охране материнства и детства. Учет
расчетов по обязательному медицинскому страхованию производятся с
использованием субсчета 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию».

Проводки по начислению налогов и сборов могут включать самые
разнообразные счета, на которые списываются расходы, например:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 70, 76, 86, 90, 91, 97, 99 – К 68,

где счет 08 «Вложения во вне оборотные активы», счет 20 «Основное
производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25
«Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы»,
счет 44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», счет 86 «Целевое финансирование»,
счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и
убытки».

Перечисление начисленных сумм оформляется проводкой:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» – К 51 «Расчетный счет».

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения до недавнего
времени не относились к налоговым платежам. Отчасти это было оправдано,
поскольку перечисленные суммы частично возвращались на предприятие в
качестве социальных льгот. Однако для учредителей они были и остаются
дополнительным финансовым бременем, не способствующим развитию
хозяйственной деятельности. Сейчас отчисления в социальные фонды по
экономическому смыслу переведены в налоговую систему и выступают в ней в
качестве единого социального налога, в состав которого не включаются
платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний. В отчетности, предоставляемой в фонд социального
страхования, сведения по этому виду страхования входят, но в общей
ставке взносов в данный фонд не учитываются.

Источниками платежей в социальные фонды являются многочисленные статьи
расходов, связанные с капитальными затратами, издержками производства и
обращения, целевым финансированием и т.п. Эти статьи расходов одинаковы
для начисления во все три фонда. Начисление платежей в социальные фонды
оформляются, например, следующими проводками:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 90, 91, 97, 99 – К 69-1, 69-2, 69-3.

Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим
образом:

Д 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» – К 51 «Расчетный счет».

В задачи анализа расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами входит:

определение уровня налоговой нагрузки;

изучение отклонений в начислении налогов и сборов по видам и выявление
факторов, повлекших такое отклонение;

изучение структуры налоговых платежей.

Однако, основной целью проведения анализа налогов и сборов является
получение информации о величине налоговых платежей с целью дальнейшего
налогового планирования и снижения налогового бремени.

Управление налогами в организации представляет собой комплекс
организационно-экономических мероприятий по исполнению налоговых
обязательств при учете необходимости оптимизации налогообложения с
использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения
налоговых обязательств.

Возможность управления налогами заложена в налоговом законодательстве,
которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных
ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и
предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В практической сфере
управление налогами можно подразделить на текущее исполнение налоговых
обязательств и налоговое планирование.

Для текущего исполнения налоговых обязательств важное значение имеют:

такое состояние бухгалтерского учета и отчетности, которое позволяет
получать актуальную и достоверную информацию и для налоговых целей. При
принятии управленческих решений финансовый специалист должен быть
уверен, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в том,
что используемая информация вполне надежна;

налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и
соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления
отчетности, что снижает высокие риски, связанные с несвоевременной
уплатой налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за
собой штрафные санкции в виде пени. Кроме того, необходимо учитывать и
надежность банка. Если банк внушает опасения, от его услуг надо
отказаться, а налоги следует платить заранее;

своевременное исполнение обязательств, что позволяет избежать финансовых
потерь в виде пеней и штрафных санкций за неуплату налогов. Налоговое
планирование основано на признании за каждым налогоплательщиком права
применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том
числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих
налоговых обязательств. Налоговое планирование в организации является
составной частью стратегического, финансового планирования
предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Его важнейшая цель —
минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей
налогового законодательства. Налоговое планирование включает:

стратегию оптимального управления предприятием и план реализации этой
стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли – не
механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и
принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась
вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и
устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В
этой связи важное значение имеет выбор вида деятельности, поскольку ряд
видов деятельности имеет существенные льготы по ряду налогов, и выбор
организационно-правовой формы организации бизнеса. Например,
функционирование бизнеса в форме ПБОЮЛ позволяет более легко
использовать, упрошенную систему налогообложения с существенной
экономией по ряду налогов, а в форме ООО предоставляет определенные
преимущества в части выплаты долей участникам;

учетную политику — выбранную предприятием совокупность способов веления
бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы
организации документооборота, методы погашения стоимости активов,
способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных.

В рамках учетной политики предприятия возможности получения налоговой
экономии достигаются за счет:

применения ускоренной амортизации и повышающих амортизационных
коэффициентов;

включение в расходы амортизационной премии в размере не более 10%;

сокращения срока полезного использования нематериальных активов;

применение метода оценки стоимости материально-производственных запасов
при отпуске в производстве ;

создания резервов, что минимизирует текущие обязательства по налогу на
прибыль;

списания на финансовый результат положительных курсовых разниц
единовременно в конце года;

С практической точки зрения управление налогами включает в себя три
ступени:

1) организацию надежного налогового учета;

2) контроль за правильностью расчетов налогов;

3) минимизацию налогообложения в рамках действующего законодательства.

Работы на первых двух ступенях могут быть выполнены силами самого
предприятия, тогда как оптимизация налогообложения может потребовать
привлечения квалифицированных сторонних специалистов. Консультирование
предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам
легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в
процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких
юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа
экономистов или юристов.

Выделяют моральные, политические, экономические и технико-юридические
причины налоговой минимизации. Под налоговой оптимизацией понимают
уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных
действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов.

Оптимизация налогообложения — это реализация закрепленного в части
первой Налогового кодекса Российской Федерации положения о том, что все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о
налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая
посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей
силы и размещения финансовых средств налогоплательщика для максимального
снижения возникающих при этом налоговых обязательств.

Глава 2. Бухгалтерский учет и контроль за расчетами с бюджетом

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Престиж-Ремонт», в дальнейшем
именуемое «общество» зарегистрировано регистрационной палатой
администрации города Липецка, свидетельство № 3809 от 02.06.1999 года.

Общество имеет полное фирменное наименование на русском языке: Общество
с ограниченной ответственностью «Престиж-Ремонт». Общество имеет
сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО
«Престиж-Ремонт».

Место нахождения общества определяется местом его государственной
регистрации: город Липецк, ул. 9 мая, д. 14. оф. 64.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

строительные, реконструкционные, строительно-монтажные,
электромонтажные, электроремонтные, отделочные, пусконаладочные работы,
ремонт зданий и сооружений;

консультационные и информационные услуги по вопросам экономической и
хозяйственной деятельности;

осуществление купли-продажи и операций мены различных видов недвижимости
и других товаров народного потребления и производственного значения;

организация ремонта, эксплуатации, купли-продажи автомобильного
транспорта, создание сети сервисных услуг;

работа с ценными бумагами;

прием всех видов платежей от населения, оказание услуг населению;

посреднические, коммерческие и обменные операции, оптовая и розничная
торговля, маркетинг;

производство товаров народного потребления и продукции
производственно-технического назначения;

производство строительных материалов и изделий из железобетона,
производство металлический конструкций;

оказание туристических услуг, организация и ведение гостиничного
хозяйства, оказание иных сервисных услуг, в том числе по визовому
оформлению российским и зарубежным фирмам и гражданам;

закупка у населения черного и цветного металла, его хранение и
переработка;

разработка и изготовление технологического оборудования;

автоматизация и механизация производственных процессов;

разработка и поставка программного продукта;

организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, торгов в
РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;

транспортирование грузов, в том числе по международным перевозкам,
оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и
морским транспортом;

оказание содействия в подготовке правовой, экономической и иной
документации, в проведении переговоров, заключении контрактов, как с
российскими, так и с зарубежными партнерами;

организация и проведение конференций, семинаров, симпозиумов, деловых
встреч, бизнес туров, круизов, как в РФ, так и за ее пределами;

оказание услуг предприятиям общественного питания, в том числе
организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых;

проведение зрелищных, эстрадных, культурно-массовых мероприятий и
досуговых программ, организация гастролей творческих коллективов и
отдельных исполнителей в РФ и за ее пределами;

организация игорного бизнеса;

спортивно-оздоровительная деятельность;

подготовка, переработка и реализация побочных продуктов, в том числе
отходов производства;

разработка и внедрение экологически чистых и ресурсосберегающих
технологий;

финансовые, инвестиционные, лизинговые и трастовые операции;

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество
имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным
законом

Организационная структура ООО «Престиж-Ремонт» приведена на рисунке 1.
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86

Рис. 1. Организационная структура ООО «Престиж-Ремонт»

Рассмотрим экономическую характеристику предприятия

ООО «Престиж-Ремонт».

Таблица1

Наименование показателяГодыОткл. +;-

Откл.%200520062007Объем продаж7804512287613738314507111,81Себестоимость
продаж62295106506105974-53299,50Себестоимость в % к объему
продаж79,8286,6877,14-9,5489,00 Прибыль от
продаж1575016370210534683128,61Чистая
прибыль520875942101813424276,77Чистые
активы11288189713871919748204,10Собственный
капитал1128825921387191298149,37Кредиты и
займы29456270803-546712,81Средневзвешенная стоимость
капитала11,9012,1014,702,60121,49Коэффициент автономии
0,290,380,570,19150,00Коэффициент отношения заемных и собственных
средств (финансовый рычаг) 2,471,630,76-0,8746,63Коэффициент
кредиторской задолженности89,4585,2096,8611,66113,69Коэффициент
абсолютной ликвидности0,070,030,030100,00Коэффициент промежуточной
(быстрой) ликвидности0,80,961,340,38139,58Коэффициент текущей
ликвидности1,151,361,680,32123,53Отдача активов,
дней180,82157,45178,6921,24113,49Отдача основных средств (фондоотдача),
дней16,5430,214312,79142,34Оборачиваемость оборотных активов,
дней137,68117,21130,1112,9111,01Общая рентабельность,
%9,248,2818,7410,46226,33Рентабельность продаж, %20,1813,3215,322,001,15

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с
базовым периодом увеличилась (с 122876,0 тыс.руб. на конец 2006 года до
137383,0 тыс.руб. на конец 2007 года).

За анализируемый период изменение объема продаж составило 14507,0
тыс.руб. Тем прироста составил 11,8%

Прибыль от продаж на конец 2006 года составляла 16370,0 тыс.руб. За
анализируемый период она, также как и валовая прибыль, возросла на
4683,0 тыс.руб., и на конец 2007 года составила 21053,0 тыс.руб. На
увеличение прибыли повлияло и то, что себестоимость продаж в 2007г на
532 тыс.руб. снизилась по отношению к 2006г. Удельный вес себестоимости
в объеме продаж в 2007г составил 77,14% , а в 2006г 86,68%.

Как видно из таблицы 1 чистая прибыль за анализируемый период выросла на
13424,0 тыс.руб., и за 2007 составила 21018,0 тыс.руб. (темп прироста
составил 176,8%).

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в
условиях рыночной экономики, следует отметить, что в начале
анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на
выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ООО
«Престиж-Ремонт» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на
уровне 10,0%. В 2005 году показатель общей рентабельности на предприятии
составлял 8,3%, но уже на конец анализируемого периода – на конец 2007
она возросла и установилась выше среднего по отрасли значения и
составляет 18,7% (изменение в абсолютном выражении за период – (10,5%)).
Эту тенденцию следует рассматривать как положительный момент.

Коэффициент автономии, за анализируемый период увеличился на 0,19 и на
конец 2007 года составил 0,57. Это выше нормативного значения (0,5) при
котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью
предприятия.

Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг),
за анализируемый период снизился на -0,87 и на конец 2007 составил 0,76.
Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость
предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется
условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью
оборота

оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость
оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за
анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается
быстрее оборотных средств, что означает довольно высокую интенсивность
поступления на предприятие денежных средств, т.е. в итоге – увеличение
собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных
оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской
задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств
может намного превышать 1.

Коэффициент абсолютной ликвидности и на начало и на конец анализируемого
периода ( 2006 – 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (0,2),
что говорит о том, что значение коэффициента слишком низко и предприятие
не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения
наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть
краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее
ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя
– 0,6-0,8, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на
60-80% за счет быстрореализуемых активов. На начало анализируемого
периода – на конец 2006 года значение показателя быстрой (промежуточной)
ликвидности составило 0,96. На конец 2007 года значение показателя
возросло, что можно рассматривать как положительную тенденцию и
составило 1,34.

Коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого
периода ( 2006 – 2007 г.г.) находится ниже нормативного значения (2),
что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено
собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и
своевременного погашения срочных обязательств. Но в тоже время имеется
тенденция к увеличению, так в 2006 году значение показателя текущей
ликвидности составило 1,36. На конец анализируемого периода значение
показателя возросло, и в 2007 году составило 1,68.

Как видно из таблицы 1 большинство показателей оборачиваемости, за
анализируемый период выросло. Увеличение периода оборачиваемости может
говорить об отрицательной тенденции. Однако следует отметить, что
увеличение выручки, способствует ускорению оборачиваемости. За период с
2006 по 2007 г.г. выручка от реализации увеличилась на 11,8%.

Рассмотрим общие положения учетной политики общества для целей ведения
бухгалтерского и налогового учета.

1. Порядок ведения учета на предприятии.

1.1 Бухгалтерский учет ведется на предприятии бухгалтерской службой,
которая является самостоятельным структурным подразделением.

2. Учетные документы и регистры.

2.1 Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
(унифицированными) первичными документами, которые утверждены
Госкомстатом России.

2.2 Учетные документы хранятся на предприятии на бумажных носителях в
течение пяти лет.

2.3 Произведение наличных расчетов с юридическими, физическими лицами и
частными предпринимателями осуществляется с применением
контрольно-кассовой техники в соответствии с законом № 54-ФЗ от
22.05.2003г. Все операции с наличностью отражаются в журнале
кассира-операциониста (форма № КМ-4) и кассовой книге (форма № КО-4).
Одновременно с кассовым чеком покупателю выписывается приходный кассовый
ордер (как при оплате продукции, так и при получении аванса), при этом в
конце дня итоговая дневная выручка по Z-отчету, отражаемая в кассовой
книге уменьшается на сумму, отраженную в приходно-кассовых ордерах,
выданных предприятием.

2.4 Предприятие использует следующие виды бланков строгой отчетности:
трудовые книжки Их учет, хранение и движение осуществляется в
соответствии с методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина
РФ от 26.12.2002г. № 135-н.

3. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и их оформление.

3.1 Срок, на который выдаются суммы под отчет на
хозяйственно-операционные расходы на предприятии составляет 25 дней.
Перечень лиц, которым разрешается получать подотчетные суммы
устанавливается приказом руководителя предприятия. При направлении в
командировку работнику выплачиваются суточные, размер которых
устанавливается приказом предприятия. Лица, получившие наличные деньги
под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на
который они выданы, или со дня возвращения их из командировки,
предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним (пункт 11 «Порядка ведения
кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета Директоров Банка
России от 22.09.1993г. № 40).

4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,
счетов-фактур.

4.1 Договоры, контракты, первичные документы подписывает только директор
предприятия, а при его отсутствии технический директор. Право подписи
счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера устанавливается
приказом предприятия.

5. Состав и обязанности постоянно действующей комиссии.

5.1 На предприятии образовывается постоянно действующая комиссия по
учету основных средств. Комиссия назначается приказом предприятия. В
обязанности комиссии входит:

определение сроков эксплуатации основных средств на основании сроков,
утвержденных Постановления Правительства № 1 от 01.01.2002г.;

для оформления актов приемки-передачи, списания основных средств;

определение причины списания объектов основных средств;

определение рыночной оценки объектов основных средств и т.д.

6. График и правила документооборота.

7. Правила проведения инвентаризации.

7.1. В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от
13.06.1995г. № 49 инвентаризация имущества и обязательств производится
следующим образом:

по основным средствам (1 раз в 3 года по состоянию на 01.11);

по материально-производственным запасам (ежегодно по состоянию на
01.10.);

по денежным средствам в кассе (ежемесячно по состоянию на последний день
месяца);

по иному имуществу, расчетам и обязательствам (ежегодно по состоянию на
31.12.).

Рассмотрим учетную политику для целей налогообложения.

1. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

1.1 Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ,
услуг) является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),метод
определения выручки «по отгрузке».

1.2 Налоговый период для исчисления НДС на основании п.1 ст. 163 НК РФ –
календарный месяц. Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет
ежемесячно, декларация предоставляется в налоговые органы – по истечении
налогового периода в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ.

1.3 На основании требований п.3 ст. 168 НК РФ все операции по реализации
продукции (товаров, работ, услуг) оформляются составлением счета-фактуры
в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Счет-фактура также
оформляется при реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный
расчет непосредственно населению, хотя данное требование не установлено
в НК РФ, в одном экземпляре – для отражения в книге продаж
налогоплательщика.

1.4 Способ оформления книг покупок и продаж – с использованием
компьютерной программы «1С: Предприятие» на основании данных
бухгалтерского учета с ежемесячной распечаткой на бумажных носителях.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж организуется на предприятие на основании
правил и требований, утвержденных Правительством РФ.

2. Для целей исчисления налога на прибыль.

2.1 Учет доходов и расходов вести методом начисления. Доходом признать
ежемесячный объем произведенной продукции, выполненных работ, оказанных
услуг. Учет незавершенного производства не ведется. Затраты на объем
произведенной продукции и выполненных работ, оказанных услуг включается
в расходы ежемесячно.

2.2 Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ,
датой получения дохода признается дата реализации продукции (работ,
услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК
РФ независимо от поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

2.3 Для прочих доходов датой получения доходов признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ и услуг) для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
предприятия для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде иных аналогичных доходов;

3) последний день отчетного (налогового) периода для доходов:

от сдачи имущества в аренду;

в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности;

в виде иных аналогичных доходов.

2.2 синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом

Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает ООО
«Престиж-Ремонт» учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 ООО
«Престиж-Ремонт» открыло следующие субсчета:

«Расчеты по налогу на прибыль»;

«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

«Налог на доходы физических лиц»;

«Расчеты по налогу на имущество»;

«транспортный налог».

В ООО «Престиж-Ремонт» применяется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов состоит в заполнении
журналов-ордеров и главной книги по счету 68, в которых обобщаются
данные аналитического учета.

Рассмотрим особенности учета каждого налога в ООО «Престиж-Ремонт».

Для учета НДС в ООО «Престиж-Ремонт» открыт субсчет «Расчеты по налогу
на добавленную стоимость».

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав
признается дата первого по времени составления первичного документа,
оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию
связи).

Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транспортируется,
но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии
с пунктом 3 статьи 167 НК РФ такая передача права собственности в целях
применения главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки
такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в
документе, подтверждающем передачу права собственности: оплатой,
частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения
подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается получение денежных
средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не
противоречащим законодательству.

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения
налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки
товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее
оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой
базы. При этом с 1 января 2006 года фактически сохраняется
предусмотренное право на налоговый вычет по п. 8 ст. 171 НК РФ сумм
налога, исчисленных налогоплательщиком с авансовой оплаты, в том числе
частичной, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг).

Начиная с 1 января 2006 года, все налогоплательщики определяют налоговую
базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ,
услуг), то есть фактически «по отгрузке». Ранее предусмотренный метод
определения налоговой базы «по оплате» с указанного срока не
применяется.

В ООО «Престиж-Ремонт» определяют выручку для целей исчисления НДС
методом «по отгрузке».

При продаже товаров (работ, услуг) ООО «Престиж-Ремонт» обязан
предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в
специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ
учитывается ООО «Престиж-Ремонт» в книге продаж . а НДС при

покупке в ООО «Престиж-Ремонт» отражается в книге покупок и служит
основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС.

Рассмотрим пример учета НДС в ООО «Престиж-Ремонт».

ООО «Престиж-Ремонт» продало в октябре организации ООО «Автогон» товар
на сумму 22362,68 руб. (в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 3401.

Схема бухгалтерских проводок ООО «Престиж-Ремонт» выглядела следующим
образом:

Дата отгрузки товара предшествовала дате оплаты этого товара:

Д-т 62 – К-т 90 – 22362,68 руб.- отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 – К-т 68 – 3411,26 руб. – сумма НДС на отгруженный товар,
подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ) по
расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118%.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС в ООО
«Престиж-Ремонт».

Согласно налоговой декларации по НДС в ООО «Престиж-Ремонт» вычетам
подлежали:

суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ – 15392,54
руб.;

сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая
вычету, с даты отгрузки соответствующих товаров – 11862,81 руб.

Отметим, что при введении механизма налоговых вычетов «по предъявлению»
еще больше возрастает роль счетов-фактур как основных налоговых
документов, необходимых для вычета налога. Именно поэтому данному
вопросу следует уделять особое внимание, поскольку самые незначительные
отклонения от установленного порядка оформления счетов-фактур будут
являться основанием для отказа в налоговом вычете.

Схема бухгалтерских проводок в ООО «Престиж-Ремонт» следующая.

ООО «Престиж-Ремонт» приобрело в октябре материалы на сумму 151040
руб.(в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 2892 .

При оприходовании материала бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» сделал
проводки:

Дебет 60 Кредит 51- 151040- оплачено поставщику за материалы;

Дебет 10 Кредит 60- 128000- оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60- 23040 руб. – учтен НДС по материалам.

Дебет 68 Кредит 19– 23040 руб. – произведен вычет предъявленного НДС
согласно счету-фактуре поставщика по полученным материалам.

ООО «Престиж-Ремонт» приобрело в октябре у ООО «Форсаж» материалы на
сумму 17694 руб.(в том числе НДС) согласно счет-фактуре № 3752 .

Бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51- 17694 руб. – оплачены материалы;

Дебет 10 Кредит 60- 14994,92 руб. – оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60- 2699,08 руб. – учтен НДС по оприходованным
материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

Дебет 68 – Кредит 19 – 2699,08 руб. – произведен вычет предъявленного
НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным материалам.

Общая сумма налога начисленная к уплате в бюджет согласно налоговой
декларации составляет 691943 руб.

Оплата делается проводкой:

Дебет 68 – Кредит 51 – 691943 руб. – произведена оплата НДС согласно
налоговой декларации.

Рассмотрим бухгалтерский учет по налогу на прибыль в ООО
«Престиж-Ремонт».

Необходимо четко разграничить тот факт, что правила

формирования бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки,

формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с
правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на
прибыль (система двойной записи и иные инструменты фиксации
хозяйственных операций бухгалтерского учета в налоговом учете не
применяются).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков
обязательные формы документов налогового учета.

Основное правило определения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом
учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов
и суммой всех расходов.

Согласно ст. 286 НК РФ все налогоплательщики, формирующие
налогооблагаемую прибыль, обязаны в течение налогового периода
уплачивать в бюджет ежемесячно или ежеквартально авансовые платежи
налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за
очередной отчетный период, а также сумма налога по итогам налогового
периода определяются с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В ООО «Престиж-Ремонт» уплачивать в бюджет ежеквартально авансовые
платежи налога на прибыль.

Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли в ООО
«Престиж-Ремонт» согласно принятой учетной политики предприятия
определяться методом начислений.

Предприятия, применяющие метод начислений при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, с большой долей достоверности могут в целях
налогообложения прибыли использовать данные бухгалтерского учета о сумме
выручки от реализации.

конечный финансовый результат деятельности ООО «Престиж-Ремонт» за
отчетный период – чистая прибыль или чистый убыток – отражается на счете
99 «Прибыли и убытки».

Суммы, начисленные в бюджет согласно расчету (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли, отражаются в учете ООО «Престиж-Ремонт»
так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- начислен
налог на прибыль к уплате в бюджет.

ООО «Престиж-Ремонт» уплачивает налог на прибыль поквартально, такую
проводку делает бухгалтер ООО «Престиж-Ремонт» в последний день каждого
квартала, в котором получена прибыль.

После того, как налог будет перечислен в бюджет, бухгалтер ООО
«Престиж-Ремонт» делает проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51- уплачена в
бюджет сумма налога на прибыль.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта
итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского
баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99
должно быть равно нулю.

Рассмотрим бухгалтерский учет по налогу на доходы физических лиц в ООО
«Престиж-Ремонт».

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным
налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда
датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается
последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные
трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с
дохода в виде оплаты труда (включая авансовую оплату) возникает именно в
этот момент.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый
агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из
доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств
(но не более 50% суммы выплаты). Кроме того, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ
налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на
выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих
лиц в банках, а в иных случаях – не позднее дня, следующего за днем
фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.
Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и
перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в
день или на следующий день после фактического получения
налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Начисленная работникам ООО «Престиж-Ремонт» сумма оплаты труда
отражается по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или
иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма
исчисленного налога на доходы физических лиц в ООО «Престиж-Ремонт»
отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета
68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц»). При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в
бюджет делается проводка по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом»
(субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») и кредиту счетов
учета денежных средств.

Учитывая, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде
оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого
дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен
доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым
договором (контрактом), то соответственно обязанность налогового агента
по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в
последний день месяца.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет
зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не
исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент
выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за
месяц в целом).

Приведем пример расчета налога на доходы физических лиц в ООО
«Престиж-Ремонт».

Работнику 16 февраля из кассы организации выдан аванс за февраль в сумме
3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.
работнику ООО «Престиж-Ремонт» за февраль начислена зарплата в сумме
7856 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб.
составила 7456 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за февраль по
ставке 13% составила 1021,28 руб. = (7856руб.- 400 руб.) х 13%.
Работнику причитается к выдаче на руки 3834,72 руб. 5 марта ООО
«Престиж-Ремонт» получила с расчетного счета денежные средства на выдачу
зарплаты за февраль в сумме 3834,72 руб. В этот же день сумма налога в
размере 1021,28 руб. была перечислена в бюджет.

16.02. Д-т 70 – К-т 50 – 3000 руб.

28.02. Д-т 20 – К-т 70 – 7856 руб.

28.02. Д-т 70 – К-т 68 – 1021,28 руб.

05.03. Д-т 68 – К-т 51 – 1021,28 руб.

05.03. Д-т 70 – К-т 50 – 3834,72 руб.

Оплата труда в натуральной форме.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ к доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,
относится оплата его труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части
труда продукцией собственного производства или приобретаемой
организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах
налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме согласно п. 1 ст. 211 НК РФ
налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции
(выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам
(или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в
натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной
форме. Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо
руководствоваться п. 2 ст. 223 НК РФ, согласно которому при получении
дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность
налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в
т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца,
за который начисляется зарплата.

При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме,
удерживается ООО «Престиж-Ремонт» за счет любых денежных средств,
выплачиваемых работникам после того, как налог был фактически исчислен
(удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма налога с
доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы
налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
с дохода, выплаченного в натуральной форме, ООО «Престиж-Ремонт» обязано
в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог и о сумме задолженности
налогоплательщика.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные
налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть
предоставлены в следующих суммах:

1) 3000 руб.- для лиц, получивших инвалидность, лучевую болезнь или
другие заболевания в следствии катастрофы на Чернобыльской АЭС;
получивших инвалидность, лучевую болезнь или другие заболевания в
следствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»; для
лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в
атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого
оружия до 31.01.1963г.; для лиц, непосредственно участвовавших в
подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных
ситуаций и действия других поражающих фактов ядерного оружия; лиц,
непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до
31.12.1961г; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа
военнослужащих, ставших инвалидами 1,2,3 групп вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации
или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных в
следствии заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа
бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих и т.д.

2) 500 руб. – для героев Советского Союза и Героев Российской Федерации,
а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находящихся
в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов
военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья,
полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении
иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов
государственных служащих, погибших при исполнении служебных
обязанностей; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также
граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов
государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на
территории Российской Федерации и т.д.

3) 600 руб. – для каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении
которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами
родителей; для каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются
опекунами или попечителями, приемными родителями. Действует до месяца, в
котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода, превысил 40000 рублей.

4) 400 руб. – предоставляется за каждый месяц налогового периода и
действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, превысил 20000 рублей.

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В
свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя. В другом
зарегистрированном браке родители ребенка не состоят. Отец ребенка
работает в ООО «Престиж-Ремонт», где его зарплата составляет 10 000 руб.
в месяц.

Отец ребенка имеет право на получение следующих стандартных налоговых
вычетов:

1) вычета в размере 400 руб. ежемесячно (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2) вычета на содержание ребенка в размере 1200 руб. ежемесячно (подп. 4
п. 1 ст. 218 НК РФ).

Оклад работника ООО «Престиж-Ремонт» Михайлова О.П. в I квартале 2006 г.
составляет 15 000 руб. в месяц. Сотрудник женат и у него есть дочь пяти
лет. Поэтому Михайлов имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ
в размере 400 руб., а также на «детский» вычет в сумме 600 руб.

Таким образом, в январе 2006 г. облагаемый доход работника составит:

15 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. = 14 000 руб.

Сумма налога с него будет равна 1820 руб. (14 000 руб. х 13%).

В феврале доход Михайлова с начала года превысит 20 000 руб. и составит
30 000 руб. (15 000 + 15 000).

Следовательно, работник потеряет право на вычет в сумме 400 руб., а вот
право на «детский» вычет за ним останется. Сумма НДФЛ, которую удержал
бухгалтер из дохода работника в феврале, составила:(15 000 руб. – 600
руб.) х 13% = 1872 руб.

В марте доход работника с начала года составил 45 000 руб. (30 000 + 15
000). Эта сумма больше 40 000 руб., поэтому Михайлов теряет право на оба
вычета: НДФЛ будет облагаться вся сумма зарплаты.

Сумма налога с зарплаты за март составит 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических
лиц, осуществляется в ООО «Престиж-Ремонт» на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет 68 «Расчеты по налогу на доходы физических
лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции с дебетом разных
счетов (70, 75, 76).

При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических
лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете
68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога
в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1,
кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге
на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц».

Рассмотрим учет налога на имущество в ООО «Престиж-Ремонт».

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Фирмы
должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных
средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в
качестве средств труда более одного года (например, здания,
оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т.п.).

Остаточную стоимость имущества рассчитывают так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счете
01Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02Остаточная
стоимость основных средств-=Рис.2. Порядок определения остаточной
стоимости основных средств

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за
отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год),
нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества
фирмы за этот период.

Ее рассчитывают следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый)
периодОстаточная стоимость имущества на начало отчетного года +
остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного
периода + остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за
отчетным (налоговым) периодомКоличество месяцев в отчетном (налоговом)
периоде +1=:Рис.3. Определение среднегодовой стоимости имущества

Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально
нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с
учетом сумм предыдущих кварталов. Ставку налога устанавливают
региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные
власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а
также по некоторым видам имущества.

Если региональным законом ставка налога не установлена, то следует
применять ставку 2,2%. Величину налога на имущество за отчетный период в
ООО «Престиж-Ремонт» рассчитывает следующим образом:

Сумма налога за отчетный периодСреднегодовая стоимость имущества за
отчетный периодСтавка налога=*:4Рис. 4. Расчет суммы налога на имущество

Источник платежа – прочие расходы на производство и реализацию продукции
(работ, услуг).

В бухгалтерском учете ООО «Престиж-Ремонт» при начислении делается одна
из следующих проводок:

Д 20, 25, 26, 44 – К 68 – начислен налог на имущество,

где: счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные
расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на
продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи
квалифицируются в Н К РФ в качестве авансовых платежей.

Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого
отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества.

Годовая сумма налога определяется по итогам налогового

периода (финансового года) как произведение налоговой

ставки и налоговой базы, определенной за налоговый

период (финансовый год).

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года,
рассчитывают так:

Сумма налога по итогам года=Среднегодовая стоимость имущества по итогам
года*Ставка налога-Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1
квартала, 1 полугодия и 9 месяцевРис. 5 Расчет налога на имущество за
год

Рассмотрим бухгалтерский учет по транспортному налогу в ООО
«Престиж-Ремонт».

Согласно ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями,
исчисляют сумму транспортного налога самостоятельно в отношении каждого
транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и
налоговой ставки.

Поскольку исчисление транспортного налога в ООО «Престиж-Ремонт»
производится пообъектно, то в бухгалтерском учете он отражается на
счетах учета затрат на производство или прочих доходов и расходов в
зависимости от того, в каких целях используется тот или иной транспорт.

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 К-т 68 – исчислен транспортный налог как
произведение налоговой базы (лошадиные силы, тонны, единицы) на
налоговую ставку (в рублях) по каждому транспортному средству,

Д-т 68 К-т 51 – перечислен транспортный налог в бюджет.

2.3 порядок организации налогового учета. Виды налоговой отчетности

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную
информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту
и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он
призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации
для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким
образом, будут формироваться регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется, налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного
налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом
(распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы
доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей
налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму
остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в
следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых
резервов и размер задолженности перед бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Налогоплательщики самостоятельно устанавливают порядок документооборота,
определяют, в какой последовательности выполняются операции по
формированию показателей налогового учета. Они же выбирают форму
представления данных на бумажных носителях (надо понимать, именно
внешнюю форму представления). То есть третье из отмеченных
организационных мероприятий отдано на откуп предприятиям.

Регистры налогового учета – это документы, в которые заносится вся
информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).
На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в
регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их
самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к
приказу об учетной политике для целей налогообложения. Каждый регистр
должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:

наименование;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном
выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление
регистра.

Можно воспользоваться уже готовыми. Так, Федеральная налоговая служба
разработала рекомендации по составлению регистров налогового учета
«Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления
прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации».

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных
носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За
правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового
учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового
учета обнаружена ошибка, исправлять их вправе только ответственное лицо.
Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с
указанием даты), но и письменно обосновано.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так
организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль”
ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г.

N 114н, зарегистрировано 31 декабря 2002 года Минюстом России за номером
4090 .

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за
2003 год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за
исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия
могут не использовать это положение в своей отчетности. Согласно ПБУ 18
вводится счет 09 «Отложенный налоговый актив», на нем учитываются
вычитаемые временные разницы в том отчетном периоде, когда они
возникают, при условии существования вероятности того, что будет
получена налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах,
бухгалтерская амортизация больше налоговой- по ОС стоимостью свыше 10
тыс.руб. Вычитаемая временная разница возникает в двух случаях:

когда величина расхода, отражается в бухгалтерском учете в данном
отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав
расходов для целей налогообложения в отчетном периоде;

когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном
отчетном периоде, меньше суммы подлежащей включению в состав дохода для
целей налогообложения в данном отчетном периоде.

На счете 77 «Отложенное налоговое обязательство» учитываются
налогооблагаемая временная разница, т.е. часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях:

когда величина расхода, отражается в бухгалтерском учете в данном
отчетном периоде, меньше сумм расхода, подлежащей включению в состав
расходов для целей налогообложения в отчетном периоде;

когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном
отчетном периоде, больше суммы подлежащей включению в состав дохода для
целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и
убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью
(убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском
учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той
суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

Ведь основа для формирования прибыли одна – это

хозяйственные операции, производимые организацией в

налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех

же операций в каждом из видов учета, можно выявить

причины, по которым данные бухгалтерского и налогового

учета расходятся. Собственно на этом принципе выявления различий и
отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на
их основе, и строиться ПБУ.

Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью.

В Налогом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в
налогообложении. Поэтому складывается ситуация, когда фирма фактически
потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но
уменьшить их на сумму налогооблагаемую прибыль не может.

Можно построить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого нужно
четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета
одинаковы, а в чем они различаются.

Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и
налоговую учетную политику, установив одинаковые способы:

амортизации основных средств и нематериальных активов;

списания материально-производственных запасов в производство;

определения производственной себестоимости продукции, оценки
незавершенного производства, готовой продукции на складе и т.д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без
изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить
независимую систему налогового учета, которая с бухгалтерским никак не
связана. В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета
для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет
одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в
регистрах налогового учета.

Рассмотрим налоговый учет доходов от реализации.

Реализация – это переход права собственности на товары (результаты работ
или услуг) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое или
предназначенное для реализации имущество фирмы. Это могут быть любые
ценности: основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные
бумаги, готовая продукция, покупные товары и т.д. Доходы от их продажи
учитывают в составе выручки от реализации.

В бухгалтерском учете выручкой от реализации считается только доход от
продажи готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ и
оказанных услуг. Доходы же от продажи прочего имущества (основных
средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от
реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы.

В какой момент нужно отразить выручку в налоговом учете? Это зависит от
метода признания доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли.

Таких методов два:

метод начисления

кассовый метод.

В ООО «Престиж-Ремонт» используют метод начисления.

При методе начисления выручку отражают в момент перехода права
собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к
покупателю (заказчику).

Заплатить налог на прибыль придется по итогам того отчетного
(налогового) периода, в котором товары были переданы покупателю или
работы выполнены (услуги оказаны) для заказчика.

Когда ООО «Престиж-Ремонт» получит деньги за отгруженные товары
(выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Отчетные периоды по налогу на прибыль – это первый квартал, полугодие и
9 месяцев календарного года (для тех фирм, которые платят налог
ежеквартально или перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из
прибыли, полученной за предыдущий квартал). Или один месяц, два месяца,
три месяца и т.д. (если фирма платит налог ежемесячно, рассчитав его от
прибыли, фактически полученной за прошедший месяц).

В ряде случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации
товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Так, некоторые доходы по
правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам
налогового учета – нет.

Как видно из таблицы 2, по правилам налогового учета в состав выручки от
реализации не включают:

суммовые разницы;

проценты по коммерческим кредитам;

проценты (дисконт) по векселям.

Выручку от продажи имущества (работ, услуг) отражают в регистре учета
операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. В ряде случаев сумму
выручки указывают также и в дополнительных регистрах налогового учета.
Перечень этих регистров зависит от вида проданного имущества.

Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в
регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют
отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных
работ и оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки,
счета-фактуры, накладные, договоры и т.п.

Таблица 2 Бухгалтерский и налоговый учет выручки от реализации

Вид доходовУчет доходовбухгалтерскийналоговыйСумма выручки, полученная
(причитающаяся к получению) от покупателя товаров, работ, услуг (за
минусом НДС)Включается в состав выручки от реализации (п.6 ПБУ 9/99)То
же (ст.249 НК РФ)Курсовые разницы, которые возникают, если выручка
получена в иностранной валюте.Включаются в состав прочих доходов или
расходов (п.8 ПБУ 9/99, п.12 ПБУ 10/99То жеСуммовые разницы, которые
возникают, если стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных
денежных единицах.Увеличивают или уменьшают выручку от реализации (п.
6.6 ПБУ 9/99, п. 6.6 ПБУ 10/99Включаются в состав прочих доходов или
расходов (ст. 250, 265 НК РФ)Проценты, полученные за отсрочку оплаты
товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)Увеличивают выручку от
реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)Включаются в состав прочих доходов или
расходов (ст. 250 НК РФ)Проценты или дисконт по векселям, полученным в
оплату товаров, работ, услуг.Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2
ПБУ 9/99)Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250 НК РФ)

Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в
регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют
отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных
работ и оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки,
счета-фактуры, накладные, договоры и т.п.

В бухгалтерском учете выручку от продажи основных средств отражают в
составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В
налоговом учете доход от продажи основных средств считается выручкой от
реализации.

Данные о списании объекта основных средств отражают в трех налоговых
регистрах:

регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого
имущества»;

регистре информации об объекте основных средств.

Сумму всех доходов, которые ООО «Престиж-Ремонт» получила в течение
отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов
текущего периода. Это сводный регистр налогового учета.

Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например,
регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
регистра-расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого
имущества»). Каждый вид доходов (выручку от реализации товаров, готовой
продукции, материалов, основных средств и т.п.) отражают в регистре
отдельно.

Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Рассмотрим налоговый учет НДФЛ.

Первичный документ налогового учета – налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая
карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести
все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят
выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые
агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

Налоговую карточку ведет ООО «Престиж-Ремонт» по каждому физическому
лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные
налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении
налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены
налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой
карточке не отражаются.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который
были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма
дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Однако если сотрудник получил доход в виде материальной выгоды или в
натуральной форме, то налог нужно перечислить в бюджет не позднее того
дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляют по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или
представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головного
отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленных
подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого
сотрудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате

в бюджет, составляет менее 100 рублей, ее добавляют к сумме налога,
подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму
нужно перечислять не позднее декабря текущего года. В конце года на
каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка
о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую
инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля.

Глава 3. Анализ факторов, влияющих на исчисление и уплату налогов,
задолженности бюджету

3.1 Анализ налоговых платежей

Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
состоит во всестороннем изучении технического уровня производства,
качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности
производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и
эффективности их использования, а также в анализе налогообложения и
налоговой нагрузки предприятия. Этот анализ основан на системном
подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе
достоверной информации и является важной функцией управления.

Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение
для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов,
аналитиков, кредиторов.

Цель анализа налоговых платежей состоит не только и не столько в том,
чтобы установить и оценить степень налоговой нагрузки предприятия, но и
в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на оптимизацию
налогообложения, повышение эффективности функционирования предприятия и
поиск резервов снижения налогового бремени.

К принципам (основным чертам) анализа налоговых платежей предприятия
относятся:

достоверное отражение реального состояния налогообложения;

научная обоснованность;

отражение определенной цели;

взаимосвязь с другими видами анализа;

системность;

комплексность;

вариантность.

Основными методами анализа налоговых платежей предприятия и его
обязательств являются: горизонтальный, вертикальный и трендовый. В ходе
горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные
изменения величин различных статей баланса за определенный период. Целью
вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных
налогов в общей сумме налоговых платежей, то есть выяснение динамики
структуры различных налогов предприятия на определенную дату. Количество
периодов должно обеспечивать принцип сопоставимости информации с учетом
возможных изменений в учетной политике предприятия, введения в действие
на федеральном уровне изменений правил ведения бухгалтерского учета на
предприятии и изменений налогового законодательства.

На первом этапе анализа налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт»
определим удельный вес и изменение налоговых платежей в 2005-2007 годах
в общей сумме перечисленных денежных средств и в сумме кредиторской
задолженности. Данный анализ построим на основании данных формы № 1
«Бухгалтерский баланс» и формы №4 годовой отчетности предприятия «Отчет
о движении денежных средств».

Как видно из таблицы 3, удельный вес налоговых платежей в общей сумме
перечисленных денежных средств в изучаемом периоде составляет 10,95% в
2005 году, 9,18% в 2006 году и 15,28% в 2007 году, данный показатель по
сравнению с 2006 годом изменился на 6,10%.

Из бухгалтерского баланса предприятия следует, что удельный вес
задолженности по налогам в сумме кредиторской задолженности составляет
4,29%, 1,32% и 1,28 % соответственно в 2005,2006 и 2007 годах. Удельный
вес в общей сумме заемных источников составляет соответственно 3,84%,
1,13% и 1,23%. Причем эти показатели не высоки, что говорит об усилении
использования других заемных источников. Данный факт можно рассматривать
как положительный, так как своевременные расчеты с бюджетом по налогам и
сборам – важный факт устойчивого состояния организации.

Таблица 3 Анализ налоговых платежей в общей сумме движения денежных
средств ООО «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 гг.

ПоказательГодыОтклонение 2006 к 2005 Отклонение 2007 к 2006
200520062007Перечислено налоговых платежей за
год70311005220899302110847Перечислено денежных средств
всего642391095151368184527627303Удельный вес налогов в общей сумме
денежных средств, %10,959,1815,28-1,776,10Заемные источники формирования
активов предприятия всего27912423612926014449-13101Кредиторская
задолженность всего24967360912845711124-7634Задолженность по налогам и
сборам1072477363-595-114Удельный вес задолженности по налогам в
кредиторской задолженности предприятия, %4,291,321,28-2,97-0,05Удельный
вес задолженности по налогам в общей сумме заемных источников,
%3,841,131,23-2,880,27

На следующем этапе анализа исследуем структуру начисления налогов за
2005-2007 года, используя данные.

Как видно из таблицы, структура и величина налогов в 2007 году по
сравнению в 2006 годом значительно изменилась. При этом увеличились
величина всех налогов.

Таблица 4 Вертикальный (структурный) анализ уплаченных налоговых
платежей ООО «Престиж-Ремонт», за 2005-2007 гг.

 Вид налога 2005 Уд. вес

% 2006 Уд. вес

% 2007 Уд. вес

% Откл. 2006 от 2005 г. Откл.

2007 от 2006 г.Налог на имущество30,40,5133,21,2296,91,5102,8163,7Налог
на
прибыль1236,619,3305228,05874,629,81815,42822,6НДС3522,454,9481544,11025
5,851,91292,65440,8НДФЛ128320,02001,618,32297,311,6718,6295,7Транспортны
й
налог18,80,340,50,490,90,521,750,4ЕСН319,65,0868,88,0939,54,7549,270,7Пр
очие налоги10,00000-10Итого:6411,810010911,1100197551004499,38843,9

Так налог на прибыль и НДС увеличились на 2822,6 тысяч рублей и 5440,8
тысяч рублей. Это объясняется тем, что ООО «Престиж-Ремонт» в течении
исследуемого периода увеличивает объемы своей деятельности, кроме того
сумма уплаченного НДС увеличился за счет того, что ООО «Престиж-Ремонт»
получен аванс в счет предстоящих отгрузок готовой продукции.

Представим на графике схематично величину налоговых платежей за
2005-2007 гг.
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picscalex920100090000030202000002008a01000000008a01000026060f000a03574d4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86

Рис.3. Структура налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» в 2006г.

На графике наглядно видно, что наибольший удельный вес в составе налогов
занимает налог на добавленную стоимость 51,9% и налог на прибыль 29,8%.

Относительно небольшую долю в структуре налогов занимают налог на
имущество и транспортный налог.

Следующим этапом анализа является расчет уровня налоговой нагрузки
предприятия. Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Престиж-Ремонт»
следующим образом:

Ун.н. =
picscalex1230100090000031701000002001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c028002c00c1200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
aeffffff800c00002e0200000b00000026060f000c004d61746854797065000070001c00
0000fb02c0fd0000000000009001000000020402001053796d626f6c000035150a5ca0f1
1200d89ff377e19ff3772020f577221566f4040000002d01000008000000320af9013700
01000000e57908000000320af901560401000000e5791c000000fb0280fe000000000000
9001000000000402001054696d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020
f577221566f4040000002d01010004000000f001000009000000320aa0014c0a03000000
3130306508000000320aa0017409010000002a3008000000320aa001a203010000002f30
1c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f
6d616e00d89ff377e19ff3772020f577221566f4040000002d01000004000000f0010100
09000000320aa001380604000000c2e2e0eb08000000320aa001190201000000cde20a00
000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc020000
00cc0102022253797374656d00f4221566f400000a0021008a010000000001000000bcf3
1200040000002d01010004000000f0010000030000000000, (1)

где: Ун.н. – уровень налоговой нагрузки предприятия, %
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- общая сумма налогов, сборов и отчислений,
подлежащих уплате в бюджет, тыс. руб.,
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Ввал –
сумма валовой выручки предприятия, тыс. руб.

Ун.н (2005) = 6411,8 / 78045* 100 = 8,21%

Ун.н (2006) = 10911,1/ 122876 * 100 = 8,88%

Ун.н (2007) = 19755 / 137383 * 100 = 14,38%

Таким образом, максимальная налоговая нагрузка у ООО «Престиж-Ремонт»
была в 2007 году, когда ее уровень составил 14,38 %. В 2005 году этот
показатель был самым низким 8,21 %. Данный факт необходимо оценить как
нежелательную тенденцию, так как со снижением налогов у предприятия
появляется возможность направить средства на развитие производственных
мощностей, пополнение оборотных средств или на другие собственные нужды,
что происходит с точностью до наоборот.

3.2 Пути оптимизации налогообложения организации

Налоговая оптимизация – обычно под этим термином понимается
деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых
выплат.

Действия ООО «Престиж-Ремонт» по определению оптимальных объемов
называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на
практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными.
Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими
выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато
дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает
оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов – это только часть более крупной, главной задачи,
стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением) ООО
«Престиж-Ремонт». Главная задача финансового менеджмента – финансовая
оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами
предприятия ООО «Престиж-Ремонт», а также привлечение внешних источников
финансирования.

Предприятию ООО «Престиж-Ремонт» можно предложить определенные налоговые
оптимизационные схемы.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из
методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь
составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет
достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой
оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед
внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности,
эффективности, соответствия требованиям закона, автономности,
надежности, безвредности.

Эффективность – это полнота использования в схеме всех возможностей
минимизации налогов. Соответствие требованиям закона – учет всех
возможных правовых последствий использования схемы, продуманность
механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или
на действия налоговых органов.

Автономность – схема рассматривается с точки зрения сложности в
управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации.

Надежность – это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних
факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу.

Безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от
использования схемы внутри предприятия ООО «Престиж-Ремонт».

Также можно предложить минимизацию налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат
(в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение
штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается
правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Минимизация налогов – термин, который вводит в заблуждение. В
действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение)
налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-нибудь налога как
такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация
налоговой политики ООО «Престиж-Ремонт» позволяет избежать переплаты
налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как
известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях
высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового
фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже
вызвать банкротство предприятия ООО «Престиж-Ремонт». Ситуация, когда
предприятие платит налоги «в лоб», т.е. следуя букве закона формально,
без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и
свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению
размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой
прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов
приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны
контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения
прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение
эффективной системы управления предприятием; как показывает практика,
такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых
потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых
выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми
льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием
пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой
юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета
всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного
налога.

Всегда необходимо помнить о существенной разнице между тремя схожими
методами оптимизации налогового пресса: налоговым планированием,
уклонением от налогов и избежанием налогов. На первый взгляд разница не
существенна, однако пути реализации имеют существенную разницу.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) – нелегальный путь уменьшения
своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на
сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст.
199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании
методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания
фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения
бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться
от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта,
нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так
или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов,
ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной
ответственности.

Умышленное не упоминание в налоговой декларации дохода является
незаконным действием. Это – уклонение от налогов.

Налоговое планирование (tax planning) – легальный путь уменьшения
налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей,
предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей
хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Это
использование всяческих законных мер для минимизирования налогов.

Избежание налогов (tax avoidance) – минимизация налоговых обязательств
законным использованием коллизий и недоработок нормативных
законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает
свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод
позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде
претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь
на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних
способа с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных
интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные
риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с
налоговыми органами.

В зависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть
подразделена на текущую и перспективную.

Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на
реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия,
направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее
безгранично этим правом пользоваться нельзя.

Существует несколько распространенных способов уклонения от налогов,
которые по своей природе нелегальны. Самым распространенным является
способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей,
например продажа за наличные неучтенного товара. Еще один способ
-деятельность фирмы без регистрации (предполагает предыдущий).

Ключевая особенность схем ухода от налогов, основанных на неучтенном
наличном обороте, заключается в систематическом использовании фиктивных
операций.

В одних случаях происходит обналичивание или обмен официально
заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке,
на неучтенные наличные. Речь идет о заключении фиктивного договора на
выполнение работ или оказание услуг. Таким образом, предприятие уходит
от налогов с зарплаты и распределения прибыли и получает неучтенные
наличные, которые обычно используются для выплат «черной» зарплаты
работникам, для формирования личных доходов менеджеров и собственников
соответствующих предприятий-налогоплательщиков, а также на взятки
чиновникам, «откаты» представителям крупных клиентов за выгодные заказы
и т.д.

Другой случай – обезналичивание, или обмен неофициально заработанных
наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет
соответствующей фирмы, что идентично понятию отмывание денег. При этом
заключается два контракта – один на приобретение специальной фирмой
товара у оптовика, другой на поставку этого же товара розничному
торговцу.

Оба контракта являются фиктивными, т.к. товар на самом деле передается
оптовиком непосредственно розничному торговцу.

Еще одним способом оптимизации налоговых платежей является налоговое
планирование.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность
налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех
нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения
налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими
(коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на
его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в
рамках проведения грамотного налогового планирования считается
использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей
степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей
процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет
вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по
результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или
проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не
после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия
налогового периода, а до этого.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: заменой
налогового субъекта, заменой вида деятельности, заменой налоговой
юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях
налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения
бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим
налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных»
компаний – имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю
инвалидов в штате более определенного уровня – позволяет экономить на
прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает
переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются
налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.
Примером использования этого метода может служить превращение торговой
организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому»
поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение или
использование договора товарного кредита – из соображений более легкого
учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации
на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное
налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен
при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны
наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом
поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует
эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.
Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную
организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным
налоговым бременем (оффшор).

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно
много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем
внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и
специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной
политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств,
льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены
отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового
платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один
раз в финансовый год, – важнейшая часть внутреннего налогового
планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность
того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в
отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации
является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной
амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности
для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных
средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на
налоге на прибыль и налоге на имущество.

Льготы – одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового
планирования. Теоретически льготы – один из способов для государства
стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые
необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за
невозможности государственного финансирования. Практически же
большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования.
Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного
законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют
местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности
непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами;
компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:
освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые
кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Предприятию ООО «Престиж-Ремонт» можно рекомендовать специальные методы
налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу
применения, чем общие, однако также могут применяться на всех
предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения
хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект
вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения
экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации
налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае
заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо
хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод
применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь
ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить
момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный
период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты
большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта
налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены
и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на
последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные
средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение
размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта
иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе.
Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое
налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного
влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Классификация налогов в целях их минимизации.

Классификация основывается на положении налога относительно
себестоимости.

1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких налогов
приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В
итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится
увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация выплат по
НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается
НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный
всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для этих
налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с
юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению
налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри»
себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к
уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

Избежание налогов.

Применение метода « что не запрещено в законе, то разрешено» еще недавно
в России ограничивалось «принципом облагаемости». Он предполагает, что
под действие налогов должны попадать все объекты налогообложения, за
исключением тех, которые в таком качестве напрямую перечислены в законе.
Принцип подразумевает, что самому налогоплательщику придется доказывать,
что он не заплатил налог на вполне законных основаниях. Дело же органов
-поверить или не поверить ему.

Однако с момента вступления в силу Налогового кодекса РФ применительно к
налогоплательщику действует «принцип презумпции правоты». Все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о
налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Но принцип действует не до
конца (например, согласно ст. 40 НК РФ налоговая инспекция может
определять цену сделок для целей налогообложения сама и от этой цены
пересчитывать все налоги). А налогоплательщик в этом случае должен
доказывать свою правоту.

Именно поэтому избежание налогов, хотя и представляется столь
заманчивым, благодаря многочисленности пробелов и противоречий,
содержащихся в законодательстве, и благодаря принципу презумпции
правоты, на практике налогоплательщик должен в этом случае налаживать
очень хорошие отношения с налоговой инспекцией. В противном случае
доказательство своей правоты может обернуться слишком дорого.

В ООО «Престиж-Ремонт» соблюдается график по составлению деклараций в
организации, и их предоставлению в налоговые органы. Налоговик несет
ответственность за задержку налоговых деклараций, за несоблюдение
графика к нему применяются штрафы.

Заключение

История налогов стара, как существование государства. И сколько они
существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению
их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики
рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со
своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что
налоги – это плата за цивилизованное общество (такова надпись на фасаде
Службы внутренних доходов США) и что именно они позволяют обществу
бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения
в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного
периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В
любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую
налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад,
невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема
переноса налогового бремени.

Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по
избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и
заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению
уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов
и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет
среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию
изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам
приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой
оптимизацией. Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в
переходный период ее развития является недостаток у государства
финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением
налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по
повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную
перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность,
решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой
реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по
крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным,
мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков
необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной
власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто
всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь
идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере
торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения,
занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности.

В данной дипломной работе изучены основные аспекты учета расчетов
предприятия с бюджетом по налогам, рассмотрена существующая налоговая
система Российской Федерации, дано понятие налоговой отчетности и
налогового учета, основными задачами которого являются формирование
полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине
доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы
отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль.

Практический материал основан на данных ООО «Престиж-Ремонт». Документы
данного предприятия представлены в приложениях. Учет в ООО
«Престиж-Ремонт» следует организовать таким образом, чтобы обеспечить
непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной
деятельности.

Для этого предприятию необходимо разработать инструкцию по
документообороту и последовательности выполнения операций по
формированию показателей налогового учета. Наиболее подробно в дипломной
работе изучен порядок начисления налога на добавленную стоимость и
налога на имущество, представлены соответствующие расчеты,
подтверждающие данные налоговых деклараций.

В отдельной главе работы проведен анализ налоговых платежей предприятия,
изучена структура налоговых платежей, динамика, изменения величины
уплачиваемых налогов, рассчитан уровень налоговой нагрузки предприятия.

Дипломная работа написана и использованием действующих законодательных и
нормативных документов, а также специальной литературы, содержащей
информацию по теме работы.

Список использованных источников

1.Российская Федерация. Госдума. Налоговый кодекс Российской Федерации,
часть 1(принята Федеральным Законом 31 июля 1998г. №147-ФЗ, с
последующими изменениями) и часть 2 (принята Федеральным Законом 5
августа 2000г. №118-ФЗ, с последующими изменениями, по состоянию на 1
февраля 2006 года).

2.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

3.Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.,
24 марта 2000 г.).

4.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким
комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета
и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА»,
2001.

5.Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».

6.Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/98). Утверждено приказом Минфина № 60- Н от 9.12.1998 г.// Финансовая
газета. – 1999г.

7.Учет материально производственных запасов: Положение по бухгалтерскому
учету (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина № 44-Н от 9 июня 2001 г.//
.// Финансовая газета. -2000г.

8.Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01).
Утверждено приказом Минфина №26н от 30.03.2001 г.// Финансовая газета. –
2002г.

9.Учет расчетов по налогу прибыль: Положение по бухгалтерскому учету
(ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина №114н от 19.11.2002 г .//
Финансовая газета. – 2003г. – 20января.

10.Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран/ И.М.
Александров – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 576с.

11.Анциферова, А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И.В.
Анциферова – М.: Издательство «Перспектива», 2005.- 358с.

12.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А.Бабаев – М.: ИНФРА-М,
2006. – 226с.

13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Ю.А. Бабаев – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 476с.

14.Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное
пособие/ М.И.Баканов – М.: Финансы и статистика, 2005. – 226с.

15.Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / П.С.Безруких –
М.: ИНФРА-М, 2007. – 358с.

16. Берестовая, О.М. Учетная политика в 2004 г.: Налоговый вестник №12,
2003.- 136с.

17. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких
– Изд. 4-е , перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 576с.

18. Вахрушена, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ М.А.
Вахрушена – Изд. 4-е , перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 576с.

19.Давыдова,И.А. Операции с подакцизными товарами, признаваемые
объектами налогообложения: Налоговый вестник № 10, 2003-136с.

20. Гартвич, А.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету с обучающей
программой/ А.В. Гартвич – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Издательство
Проспект, 2006. – 512с.

21.Гудович, Г.К. Основы анализа финансового состояния предприятия:
Учебное пособие/ Г.К. Гудович – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Липецк:
ЛЭГИ, 2003.- 123с.

22.Елин,А.С. Решаем проблемы с зачетом и возвратом переплаченных
налогов: «Главбух» N 16, 2007.- 175с.

23.Ермилова,Н.Г. Новое в налоговом законодательстве в 2004 году:
Налоговый вестник № 3, 2004. – 96с.

24. Евстигнеева,Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое
законодательство/ Под ред. Е.Н.Евстигнеева – СПб.: Питер, 2006. – 776с.

25. Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова – М.: Издательство
«Бухгалтерский учет», 2003.- 192с.

26. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Н.А. Каморджанова,
И.В. Карташова – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

27. Касьянова, Г.Ю.: Учет бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова –
М.: Издательско-консультационная компания ООО «Статус-кво» ,2003. –
244с.

28.Ковалев, В.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.В.
Ковалев, О.Н. Волкова – М.: Проспект, 2003. – 398с.

29.Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое
пособие/Л.С. Коваль – М.: Гелиос АРВ, 2003.- 464с.

30.Кожинов, В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера/ В.Я. Кожинов –
М.: КНОРУС, 2006.- 125с.

31.Козлова,Е.П., Бухгалтерский учет/ Е.П. Козлова, Т.Н Бабченко, Е.Н.
Галанина – М.: Проспект, 2006. – 376с.

32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков
– Изд. 4-е , перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.

33. Крупченко, Е.А. Аудит: Учебное пособие для учащихся экономических
колледжей/ Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова – Изд. 2-е, доп. и перераб. –
Ростов н/Д: Издательство «Феникс», 2003. – 320с.

34.Курбангалеева, О.А. Новая квартальная и годовая отчетность/ О.А.
Курбангалеева – М.: ГроссМедиа, 2007. – 336с.

35.Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. – М.: Финансы и статистика,
2004. – 264с.

36. Миронова, О.А. Аудит: Учебное пособие для чтения курсов «Аудит»
студентам и магистрам специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский
учет и аудит», «налоги и налогообложение»/ О.А. Миронова – 2-е изд.,
испр. – М.: Омега – Л, 2006. – 176с.

37. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры. М.: ИД
ФБК-ПРЕСС, 2003.- 35с.

38. Наумова, О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие/ О.В. Наумова – М.: Инфра-М, 2004. – 236с.

39. Палий, В.Ф.: Финансовый учет: Учебник/ В.Ф. Палий. – М.: ИД
ФБК-Пресс, 2003. – 257с.

40.Перов,А.В.Налоги и налогообложение : Учебное пособие/А.В.Перов.,
А.В.Толкушин – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 264с.

41. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению/ Под ред. А.С.
Бакаева – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:Юрайт-Издат, 2006. – 176с.

42. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов/ Н.В. Пошерстник
– СПб.: Питер, 2007. – 608с.

43. Слабинская, И.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ И.А.
Слабинская, В.В. Короткова – Белгород: Кооперативное образование, 2005.
– 478с.

44. Сергеева,Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения:
Практическое пособие/Т.Ю.Сергеева – М: «Научная книга», 2008. – 568с.

45. Толкушкин,А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический
словарь/А.В.Толкушкин – М.: Юристъ, 2005.- 359с.

46. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.:
Финансы и статистика, 2003. – 640с.

47. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /
Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320с.

47. Кожинов,В.Я. Налоговое планирование в бухгалтерском учете
промышленных предприятий / «Все о налогах» N 2. 2007.

48. Костылев,В.А. Бухгалтерский и налоговый учет, проблемы и
взаимодействия / Бухгалтерский учет, 2007, № 13, с. 7.

49. Коробецкая,И.П. Бухгалтерская отчетность за 2006 год // Российский
налоговый курьер N 1/2, 2007 г., с.2-25.

50. О заполнении счетов-фактур и ведении книги продаж и книги покупок
при установлении стоимости товара в условных денежных единицах/
Никоноров Н.Ю. Налоговый вестник № 3 – 2005.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020