5
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Высшая школа управления бизнесом
Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности»
Допущена к защите
Заведующий кафедрой
_________ Лесневская Н.А.
«___»__________2006г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Учет поступления материалов и анализ обеспеченности организации
материальными ресурсами
Студент
5 курс, БУ-3 –––––––––––––––– Федосюк Т.П.
(подпись, дата)
Руководитель
ассистент –––––––––––––––– Ткаченко О.С.
(подпись, дата)
МИНСК 2006РЕЦЕНЗИЯ
на дипломную работу “Исследование учета поступления материалов и анализ
обеспеченности предприятия материальными ресурсами” студентки 5-го курса
группы БУ-3 Федосюк Татьяны Петровны.
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой
организации; они представляют собой предметы труда, которые используются
для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. В условиях
перехода к рыночной экономике большое значение приобретает проблема
экономии материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их
использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости
продукции, всемерная экономия и т.д.). Среди мероприятий экономического
характера стоит учет и контроль за состоянием и наличием материальных
ресурсов.
В связи с этим тема дипломной работы Федосюк Т.П. является актуальной и
представляет интерес с теоретической и практической точки зрения.
При выполнении дипломной работы автором поставлены обоснованные задачи,
предполагающие изучение документального оформления поступления и
материалов, порядка их учета, контроля за их состоянием и наличием,
проведение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами, а
также разработку мероприятий по совершенствованию учета и анализа.
Работа выполнена по данным открытого акционерного общества
«Слониммебель», состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников, приложений и содержит 68 страницы основного
текста, 14 таблиц, 2 рисунка. Содержание дипломной работы
свидетельствует о том, что автор может вникнуть в суть поставленной
проблемы. В работе излагается организация учета поступления материалов,
документальное оформление движения материальных ресурсов, контроль за их
состоянием и наличием, дана краткая характеристика об отчетности по
материалам, проведен анализ обеспеченности предприятия материальными
ресурсами.
Работа показывает, что Федосюк Т.П. хорошо владеет данной проблемой,
умеет работать с литературой, документами, последовательно и ясно
излагать материал, хорошо знакома с международными стандартами и владеет
навыками работы на ПЭВМ.
В целом дипломная работа представляет собой самостоятельное исследование
поставленных проблем, отвечает предъявленным к ней требованиям и
заслуживает высокой оценки.
Рецензент
Главный бухгалтер ––––––––––––––– ––––––––––––––––––
М.П. (подпись) (фамилия, имя, отчество)
СПРАВКА
о принятии к внедрению результатов дипломной работы студентки Федосюк
Татьяны Петровны на тему «Исследование учета поступления материалов и
анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами».
Дипломная работа студентки Федосюк Татьяны Петровны на тему
«Исследование учета поступления материалов и анализ обеспеченности
предприятия материальными ресурсами» выполнена по согласованию с
открытым акционерным обществом «Слониммебель». Содержащиеся в ней
рекомендации по совершенствованию документального оформления поступления
материалов, анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами
заслуживают одобрения, а рекомендации в области информационных
технологий будут использованы в практике учетно-контрольной и
аналитической работы, а именно будет компьютеризирована статистическая
отчетность. Выявлены резервы повышения эффективности материальных
ресурсов приняты и используются в практике работы предприятия.
РЕФЕРАТ
Дипломная работа: 74 с., 15 табл., 36 источников, 17 прил.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ,
БУХГАЛТЕРСКАЯ ЗАПИСЬ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Объектом исследования является Открытое акционерное общество
«Слониммебель».
Предметом исследования является организация и методология учета
материальных ресурсов, а также анализ наличия и обеспеченности
предприятия материалами.
Целью работы является выработка методических и практических рекомендаций
по совершенствованию учета и анализа материальных ресурсов, выявление
резервов более эффективного их использования.
При выполнении работы применены методы наблюдения, группировки,
сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной
техники, ПЭВМ.
В процессе работы проведены следующие исследования и разработки:
рассмотрена экономическая сущность материалов, классификация
материальных ресурсов; проведен анализ наличия и обеспеченности
предприятия материальными ресурсами, ритмичности и равномерности их
поступления, состояния расчетов с поставщиками; разработаны предложения
по совершенствованию учета материальных ресурсов и анализу
обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
Элементами научной новизны заключаются в постановке, теоретическом
обосновании и решении комплекса методических и практических
рекомендаций, связанных с совершенствованием учета материальных
ресурсов, анализа их наличия и эффективности использования.
Технико-экономическая и социальная значимость результатов работы будет
использована для совершенствования организации учета материальных
ресурсов и их компьютеризации в ОАО «Слониммебель».
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический
материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого
процесса, а все заимствованные из литературных и других источников
теоретические, методологические и методические положения и концепции
сопровождаются ссылками на их авторов.
––––––––––––––––
(подпись студента)
7
содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
1. значение материальных запасов в развитии организации 8
1.1. Сущность и роль материалов в выполнении производственной программы
8
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая организацию учета материалов
11
1.3. Оценка и классификация материальных ресурсов с учетом международной
практики 14
1.4. Задачи учета и анализа материальных ресурсов. Источники информации
для анализа 21
2. учет поступления материалов 24
2.1. Характеристика организации 24
2.2. Документальное оформление поступления материалов 34
2.3. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии 39
2.4. Синтетический учет поступления материалов 41
3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами 45
3.1. Анализ динамики наличия материальных ресурсов 45
3.2. Анализ ритмичности и равномерности поступления материалов 56
3.3. Анализ состояния материальных ресурсов 60
3.4. Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование
прогнозных резервов повышения эффективности материальных ресурсов 62
заключение 65
список использованных источников 69
приложения………………………………………………………………….…73
ВВЕДЕНИЕ
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой
организации; они представляют собой предметы труда, которые используются
для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их
особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства,
материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью
переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.
Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность
организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению
эффективной их работы. Качественно выполнить эту сложную работу можно
только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности.
В условиях рыночной экономики большое значение приобретает проблема
экономии материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их
использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости
продукции, всемерная экономия и т.д.). Среди мероприятий экономического
характера стоит учет и анализ за использованием сырья, материалов,
топлива и энергии.
Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной
документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета,
повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных
работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования
сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др.,
ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на
выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Рыночные отношения предполагают конкурентную борьбу между различными
товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее
эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Целью данной дипломной работы является изучение учета поступления
материалов, проведение анализа обеспеченности организации материальными
ресурсами и выработка методических и практических рекомендаций по
совершенствованию учета и анализа материальных ресурсов, выявление
резервов более эффективного их использования. В соответствии с
поставленной целью определены следующие основные задачи:
1) изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету
материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме
исследования;
2) исследовать организацию и практику учетной и аналитической работы на
объекте исследования;
3) выявить недостатки в учете и анализе материалов;
4) обосновать целесообразность совершенствования учета и анализа
материальных ресурсов, уменьшения трудоемкости учетно-аналитического
процесса;
5) выявить основные направления эффективного использования материальных
ресурсов.
Вопросами организации учета материальных ресурсов, анализа
обеспеченности ими занимались такие специалисты в области бухгалтерского
учета и анализа как профессор Н.И.Ладутько, И.Е.Тишкова, В.В.Кожарский,
доктор экономических наук, профессор В.И.Стражев, Савицкая Г.В.,
Кравченко Л.И.
Предметом исследования явилась организация и методология учета
материальных ресурсов, анализа их наличия и эффективности использования.
В качестве объекта исследования избрано Открытое акционерное общество
«Слониммебель».
Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили:
диалектика, Конституция Республики Беларусь, декреты, указы и
распоряжения Президента Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь,
постановления и решения парламента Республики Беларусь.
В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации
применены методы наблюдения, группировки, сравнения, факторного анализа,
использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.
Элементами научной новизны заключаются в постановке, теоретическом
обосновании и решении комплекса методических и практических
рекомендаций, связанных с совершенствованием учета материальных
ресурсов, анализа обеспеченности ими организации, а именно:
1) обоснована необходимость уменьшения трудоемкости
учетно-аналитического процесса и необходимость совершенствования учета
материальных ресурсов;
2) предложено унифицировать и стандартизировать процесс документирования
применительно к условиям механизированной обработки;
3) предложено компьютеризировать учет и анализ материалов.
Теоретическая и практическая ценность дипломной работы заключается в
разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию
учета и анализа материалов и их компьютеризации, основные положения
которых приняты и используются в практике работы бухгалтерского аппарата
и других экономических служб ОАО «Слониммебель», о чем у автора имеется
Справка.
Дипломная работа подготовлена в соответствии с учебным планом и
программой обучения в Белорусском государственном экономическом
университете по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в
промышленности». Тема дипломной работы «Учет поступления материалов и
анализ обеспеченности организации материальными ресурсами» и
руководитель закреплены приказом ректора университета. Одновременно тема
дипломной работы выполнялась по согласованию с ОАО «Слониммебель».
В промышленности постоянно увеличивается потребление
товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается
постоянным расширением производства, значительным удельным весом
материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы,
например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции
машиностроения составляет 60%, в легкой и химической промышленности –
70%-90%.
23
1. значение материальных Запасов в развитии организации
1.1. Сущность и роль материалов в выполнении производственной программы
Обязательным условием осуществления организацией
производственно-хозяйственной деятельности является наличие оборотных
средств наряду с основными средствами и рабочей силой. Недостаточная
обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его
деятельность и приводит к ухудшению финансового положения [33, с.85].
Сущность оборотных средств определяется экономической ролью,
необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего
как процесс производства, так и процесс обращения.
Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в
сфере обращения, проходя три стадии кругооборота: снабжение,
производство и сбыт (реализация). Последовательность преобразования
отдельных элементов оборотных средств представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Кругооборот средств организации
П р и м е ч а н и е: Источник [33, с.85]
Д – ПЗ … П … ГП – Д? (1.1.)
На денежные средства (Д) организация приобретает необходимые для
производства продукции предметы труда, принимающие форму
производственных запасов (ПЗ). Затем осуществляется процесс производства
(П), результатом которого является готовая продукция (ГП), а
впоследствии и реализуемая продукция, за которую организация получает
определенные денежные средства (Д?).
Таким образом, средства совершают один оборот, впоследствии
повторяющийся вновь и вновь.
Такая особенность оборотных средств, как их пребывание одновременно во
всех трех стадиях кругооборота, обеспечивает непрерывность процесса
производства и ритмичное функционирование организации [33, с.89].
Эта важная закономерность в организации оборотных средств была отмечена
К.Марксом, который писал: «Чтобы процесс производства шел непрерывно,
элементы оборотного капитала должны быть также постоянно закреплены в
этом процессе, как и элементы основного капитала». И далее: «… чтобы
процесс шел без перерывов, оборотный капитал, посредством продажи
продукта, должен постоянно возмещаться из natura» [13, с.197].
Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд
человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания
услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном
процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт
постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят
свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого
производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление
товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается
постоянным расширением производства, значительным удельным весом
материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.
Все вышесказанное указывает на то, что материальные ценности являются
неотъемлемой частью производственно-хозяйственной сферы, т.е. без них не
возможен процесс производства.
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение
качественных показателей использования материальных ценностей (снижение
удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия
и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных
конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены
дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения
качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве,
комплексного использования природных и материальных ресурсов,
максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого
вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных
продуктов.
Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых
унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации
учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки,
хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих
изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право
подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов
будет способствовать улучшению ресурсосбережения. Для обеспечения
сохранности материальных ценностей, правильной приемки, хранения и
отпуска ценностей необходимо чтобы в организации было достаточное
количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также
внедрять эффективные формы предварительного текущего контроля за
соблюдением норм запасов и их расходования, уделять больше внимания
повышению доверенности оперативного учета движения полуфабрикатов,
комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая организацию учета материалов
За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли
определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики
Беларусь на рыночные отношения и интеграции с Российской Федерацией.
В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих
правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского
учета. К ним следует отнести Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском
учете и отчетности” [12], Типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций [32], основные
положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и ряд других нормативных документов.
За последние несколько лет были пересмотрены все старые положения СССР и
переходного периода и внедрены положения Беларуси, переиздается учебная
и справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной
деятельности, ревизии и аудиту.
При исследовании учета материалов были использованы следующие
нормативные документы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Утверждено постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. №62. Положение
является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других
нормативных актов по бухгалтерскому учету [23].
2. Положение о приеме товаров по количеству и качеству. Утверждено
постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996г.
№285 [25].
3. Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования
горюче-смазочных материалов. Утверждено постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 15.05.2002г. №74 [26].
4. Положение об установлении лимита отнесения имущества к отдельным
предметам в составе оборотных средств. Утверждено постановлением Минфина
Республики Беларусь от 23.03.2004г. №41 [27].
5. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной накладной
«СМК». Утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь от 24.07.2004г. №23 [17].
6. Разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004г.
№15-9/138 «О порядке применения товарно-транспортных накладных и
товарных накладных» [28].
7. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1998 г. Устанавливает
порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в
бухгалтерском учете [20].
8. О государственной программе перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета
Министров РБ от 04.05.1998 г. №694 с учетом дополнений от 09.07.2003 г.
№922. Цель данной программы – приведение национальных счетов
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики [24].
9. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции организаций
промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ от
31.12.2003 г. №191/263. Настоящая инструкция устанавливает особенности
бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и
комплектующих изделий. Топлива, тары и тарных материалов, запасных
частей, спецоснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной
продукции в отдельных организациях промышленности [14].
10. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость. Утверждена постановления МНС РБ от 31.01.2004г. № 16.
Настоящая инструкция разработана в целях обеспечения методологии
руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь
[15].
11. Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных
металлов и драгоценных камней. Утверждена постановлением Минфина РБ от
15.03.2004 г. №34. Настоящая инструкция устанавливает порядок
использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней
и изделий из них или их содержащих на территории Республики Беларусь
[16].
Также этому вопросу уделяют большое внимание зарубежные и отечественные
ученые, такие как:
1. Н.И.Ладутько Бухгалтерский учет в промышленности. В настоящем издании
изложен порядок ведения бухгалтерского учета в промышленности в
соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета,
действующим законодательству и нормативными актами [8].
2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. В
учебнике излагаются основные характеристики и содержание всех 34
международных стандартов финансовой отчетности, которые действовали по
состоянию на 1 января 2003 года [21].
3. В.И. Стражев Анализ хозяйственной деятельности в промышленности:
учебник. С учетом изменений в законодательстве рассмотрена методика
анализа хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм
собственности: финансовых результатов и финансового состояния
предприятия, основных факторов, обеспечивающих эти результаты и др.
показаны способы обобщения и оценки резервов, выявленных посредством
анализа, а также источники информации [2].
4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. В
первой части книги излагаются теоретические основы анализа хозяйственной
деятельности, как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах,
методике и организации экономического анализа на предприятиях. Во второй
части рассмотрены методики комплексного системного анализа основных
экономических показателей результатов деятельности предприятия с учетом
отечественного и зарубежного опыта, характерные для рыночной экономики
[28].
В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет
поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно
пересматривается, обновляется и изменяется.
1.3. Оценка и классификация материальных ресурсов с учетом международной
практики
В организациях применяется большое количество разнообразных материальных
ценностей, используемых в процессе производства. Одни из них полностью
потребляются в производственном процессе (сырье, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.); другие – изменяют только
свою форму (смазочные материалы, лаки, краски); третьи – входят в
изделие без каких либо внешних изменений (запасные части); четвертые –
только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или
химический состав (специальная оснастка).
По функциональной роли в процессе производства материальные ресурсы
подразделяются на:
– сырье и материалы;
– покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали;
– топливо;
– тару и тарные материалы;
– запасные части;
– прочие материалы;
– материалы, переданные в переработку на сторону;
– строительные материалы;
– инвентарь и хозяйственные принадлежности;
– специальную оснастку и специальную одежду (на складе и в
эксплуатации).
Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых
случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно
отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый
номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они
могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два
знака образуют номер балансового счета, третий – номер группы, четвертый
– номер подгруппы, два последних – порядковый номер материалов в
подгруппе. Структура номенклатурных номер, имеющих девять знаков,
следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий –
номер субсчета, четвертый – номер группы материальных ценностей, пятый и
шестой – номер подгруппы в каждой группе, три последних – порядковый
номер материалов в подгруппе. Присвоение номенклатурного номера на вновь
поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом
материально-технического снабжения.
Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых
материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой
систематизированный перечень материалов, применяемых в организации, и
используется в качестве справочника почти всеми отделами организации.
Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка.
Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого
учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» все материальные ценности в учете и отчетности
должны отражаться по их фактической стоимости.
Фактическая стоимость материальных ценностей слагается из стоимости по
ценам их приобретения (включая плату процентов за приобретение в кредит,
предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок),
комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим,
внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку,
осуществляемых силами сторонних организаций.
Могут применяться следующие методы оценки материальных ценностей по:
– средневзвешенным ценам;
– учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
– ценам последнего приобретения (ЛИФО).
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую
стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия
будет иметь слагаемые данные об этой стоимости. Движение материалов
происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход
должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций,
находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в
использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен,
называемых учетными.
В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены
плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные),
фиксированные, регулируемые оптовые и др.
При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной)
себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно
учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их
стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому
номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно
одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых
оптовых цен в качестве учетных по окончанию месяца определяются суммы и
процент товарно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится
учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.
Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) либо минус
(экономия), то транспортно-заготовительные расходы только со знаком
плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или
транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по
учетным ценам в итоге даст их фактическую себестоимость.
При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии
условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в
качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости
их приобретения. В этом случае цена единицы материала определяется путем
деления общей фактической себестоимости приобретения
товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и
производится отпуск материалов в производство.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного
использования) – при их использовании для основного производства с
повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд
вспомогательного производства, изготовления предметов широкого
потребления или реализации на сторону;
– по полной цене исходного материала – при реализации отходов на сторону
для использования в качестве полноценного ресурса;
– по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку,
когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на
сторону.
Материальные ресурсы, на которые цены в течении года снизились,
отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам
возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости
приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной
деятельности.
Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд
организации, оцениваются по договоренности сторон.
Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей
(запасов) регламентированы международным стандартом бухгалтерского учета
2. Согласно данному стандарту, к товарно-материальным ценностям
(запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при
обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе
производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме
материалов для потребления в производственном процессе или при оказании
услуг» [21, с.89-90].
В Стандарте говорится о том, что «товарно-материальные ценности (запасы)
включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства,
подготовленные для переработки в процессе производства; товары; землю и
другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую
продукцию и незавершенное производство» [21, с.90].
К числу основных задач учета движения используемых в организации
товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:
– определение стоимости (себестоимости, цены), по которой
товарно-материальные ценности попадают в оборот организации;
– определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны
отражаться в активах баланса на дату его составления;
– определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны
быть списаны на затраты в результате их использование, потребления или
продажи.
Согласно Международному стандарту 2, измерение и отражение в учете и
отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производится по
наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При
этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки
запасов.
Стандартом оговорено также методика определения себестоимости
товарно-материальных запасов. В нее должна входит покупная стоимость
(цена), затраты по доставке, хранению и переработке.
Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит от большого
количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение
цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в
производственных цехах и др. При больших номенклатурах и сложных
технологических циклах трудно достоверно измерить действительную
себестоимость товаров, находящихся на хранении, в обработке или в
отгрузке. Очень часто бывает практически не возможно отслеживать и
обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и
стоимостного потока товарно-материальных ценностей в организации.
Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в
обороте организации товарно-материальных ресурсов по стадиям
«купля-переработка-продажа» приоритет отдается отражению стоимости без
обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому
физическому движению ресурсов.
Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов
(остатков), остающихся на балансе организации, а также списываемых на
затраты в результате потребления, использования или продажи выделяют
следующие:
– метод прямой идентификации;
– метод средневзвешенной цены (стоимости);
– метод ФИФО;
– метод ЛИФО.
В большинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать один из
этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной
политике. Сделав выбор, организация затем обязана придерживаться
соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в
учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.
Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной
цены, ФИФО и ЛИФО в зарубежных организациях осуществляется в рамках двух
различных систем списания на затраты стоимости потребленных
товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного
списания, либо система периодического списания использованных
товарно-материальных ресурсов.
Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения
товарно-материальных ценностей:
Онп + ДОп – КОп = О кп, (1.2.)
где Онп – стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на
начало учетного периода;
ДОп – дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за
учетный период;
КОп – кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за
учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов,
подлежащая списанию на затраты отчетного периода;
Окп – стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на
конец учетного периода.
Различие систем постоянного и периодического списания на затраты
стоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключается в
последовательности расчета таких элементов данной формулы, как
кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (Окп).
В Республике Беларусь организациям разрешено выбирать один из методов
оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), провозглашать
и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор,
организация обязана придерживаться соответствующего метода оценки
товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как
минимум в течение одного года.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.98 г. №694
«О государственной программе перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета в Республики Беларусь» определило целью
реформирования бухгалтерского учета «приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиям рыночной экономики». Существенные
изменения в национальном учете произошли в текущем году: учетная
политика направлена на максимальное удобство сбора информации налоговыми
службами и другими государственными органами [19, с.90].
Практика, основанная на реализации международных стандартов учета,
ориентирована на свободную рыночную экономику и разрабатывается
ассоциацией профессиональных бухгалтеров для получения понятной,
своевременной, существенной информации, достаточной для принятия
управленческих решений руководством, удобной инвесторам, сотрудникам
компании.
1.4. Задачи учета и анализа материальных ресурсов. Источники информации
для анализа
Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных
явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной,
непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как
в натуральном, так и в денежном измерении.
Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета
определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский
учет должен обеспечивать более экономное использование материальных
ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к
высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами
производства.
Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по
заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение
затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений
фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по
направлениям затрат;
2) выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем
учете;
3) контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и
на всех стадиях движения;
4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов
материальных ценностей;
5) систематический контроль за использованием товарно-материальных
ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
7) своевременное получение точно информации по величине экономии или
перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными
лимитами (нормами);
8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками
товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в
пути, неотфактурованными поставками.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное
и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами
необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть
удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением
большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более
экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства
продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу
продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет
увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.
Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и
снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья,
материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачами анализа обеспеченности материальными ресурсами являются
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени
их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее
себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности обеспеченности организации материальными
ресурсами.
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных
ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план
материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и
материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании
материальных ресурсов (3-сн, 4-сн и др.) и о затратах на производство
(1-п, 5-з), оперативные данные отдела материально-технического
снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении,
расходе и остатках материальных ресурсов и др.
В настоящие время данные бухгалтерского учета должны содержать
информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в
части рационального использования материалов, снижения норм их расходов,
обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и
своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности
организации материальными ресурсами дает возможность выявить
внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать
конкретные мероприятия по их использованию.
26
2. учет поступления материалов
2.1. Характеристика организации
Создание организации ОАО «Слониммебель» начинается с 1939 года, когда на
базе кожевенного завода была организована артель «Красный столяр» с
численностью 50 человек.
В 1956 году на базе артели была организована Слонимская мебельная
фабрика и передана в ведение Министерства «Беллесбумпром».
В 1971 году фабрика стала филиалом ПДО «Мостовдрев».
31 октября 1997 года путем выделения из состава «Мостовдрев» было
организовано открытое акционерное общество «Слониммебель».
На сегодняшний день ОАО «Слониммебель» входит в состав концерна
«Беллесбумпром», в котором занимает устойчивое положение. Так объем
производства корпусной мебели составляет 4,4% от общего объема
производства корпусной мебели по концерну, при этом ОАО «Слониммебель»
является одним из крупнейших производителей наборов мебели для спальни с
использованием МДФ.
ОАО «Слониммебель» располагается на территории 9,4398 гектаров.
Производственные площади включают в себя: машинно-облицовочный цех,
сборочно-отделочный цех, цех брусковых деталей, ремонтно-механический
цех, энергоцех, склад техматериалов, склад готовой продукции,
компрессорная, котельная, административное здание, а также ряд
вспомогательных зданий, сооружений и цехов. Имеются подъездные пути для
автомобильного транспорта, оборудованные площадки для
погрузочно-разгрузочных работ, а также полное обеспечение
электроэнергией, теплом и водой.
Для организации характерен серийный характер производства, который
позволяет оперативно реагировать на изменение рыночной конъюнктуры.
Имеющееся оборудование позволяет производить самую различную гамму
корпусной мебели, в том числе и с использованием гнутоклеенных
элементов.
В организации внедрена и действует международная система менеджмента
качества серии ИСО 9001. в настоящее время организация готовится к
внедрению экологического стандарта ИСО 14000.
На данном этапе производственная мощность организации, рассчитанная по
ведущему оборудованию, составляет 85%. Необходимо отметить, что
производственная мощность организации была увеличена в конце 2005 года в
связи с приобретением и внедрением дополнительно деревообрабатывающего
центра с численным программным управлением.
Основным видом выпускаемой продукции является производство наборов
мебели для спальни, удельный вес которых в общем объеме производства
составляет 80,4%. Структура выпускаемой продукции представлена в виде
круговой диаграммы (рис.2).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П р и м е ч а н и е: Источник [3, с.15]
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Слониммебель»,
разработанный на базе Типового плана счетов.
Руководство бухгалтерским учетом возложено на главного бухгалтера.
Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера определяется
ст.7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от
25.06.2001г. №42-З [12].
Бухгалтерский учет в ОАО «Слониммебель» осуществляется бухгалтерией,
являющейся самостоятельным структурным подразделением.
Первичные учетные документы создаются исполнителями и поступают в
бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота. При
ведении бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма
учета.
Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, с
отражением разницы между себестоимостью поступивших материальных
ценностей на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Образующиеся
отклонения списываются на производство по проценту предшествующего
месяца пропорционально списанным в отчетном месяце запасам в конце
отчетного периода.
В целях уменьшения влияния инфляционных процессов на формирование
производственных затрат обеспечение увязки текущих доходов и расходов
включение стоимости материальных ресурсов в состав себестоимости
продукции (работ, услуг) производить по средневзвешенным ценам.
Переоценка производственных запасов производится в порядке и сроки
предусмотренные соответствующими решениями Правительства.
В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и
денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными
бухгалтерского учета проводить периодические инвентаризации активов и
пассивов баланса.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Слониммебель» за четыре
года, предшествующих планируемому году, представлен в таблице 2.1.
По своим должностным обязанностям весь персонал разделяется на
управленческий персонал (руководители), инженерно- технические работника
(специалисты), служащие и рабочие.
В составе работников ОАО «Слониммебель»:
– руководители – 32 человек;
– специалисты – 26 человек;
– служащие – 1 человек;
– рабочие – 362 человек;
– охрана – 14 человек.
31
Таблица 2.1. Динамика основных показателей хозяйственной деятельности
ОАО «Слониммебель» за 2002-2005 гг.
Наименование показателейЕдиница измеренияФактически за годыБазисные
темпы роста, % к 2002Цепные темпы роста,
%20022003200420052003200420052003 к 20022004 к 20032005 к
2004А1234567891011Использование производственных
мощностей%70759885107,1140,0121,4107,1130,786,7Среднесписочная
численность работающихвсего чел., в т.ч. ППП506
487467
435456
442425
40892,3
89,390,1
90,884
83,892,3
89,397,693,2
92,3Производство продукции в натуральном выражении по основным видам
продукции:
– наборы мебели для спальни
– наборы корпусной мебели
– наборы мебели для прихожей
– комоды
к-т
шт
шт
шт
5948
1056
1381
4283
7641
1435
260
1252
8553
1313
204
811
9646
1789
151
180
128,5
135,9
18,8
29,2
143,8
124,3
14,8
18,9
162,2
169,4
10,9
4,2
128,5
135,9
18,8
29,2
111,991,5
78,5
64,8
112,8
136,3
74,0
22,2Производство продукции в сопоставимых
ценахтыс.руб.815859092600001022900011491000113,5125,4140,8113,5110,5112,
3Годовой объем производства в стоимостном выражении (в действующих
ценах)
тыс.руб.49004966958487896600011042000142,0183,0225,3142,0128,8123,2Полны
е издержки на произведенную продукцию – всего
В том числе:
– сырье и материалы
– топливо и энергия на технологические цели
– заработная плата производственных рабочих
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб..
4125687
2177170
72350
590167
1599550
951576
50845
356438
7882000
4146000
529000
1629000
9295000
5057000
552000
1940000
38,8
43,7
70,3
60,4
191
190,4
731,2
276,0
225,3
232,3
762,9
328,7
38,8
43,7
70,3
60,4
492,8
435,7
1040,4
457,0
117,9
122,0
104,3
119,1Продолжение табл.2.1.
А1234567891011- отчисления от средств на
соцстрахтыс.руб.20656011806572200082000057,2349,5397,057,2611,5113,6Из
полных издержек:
– постоянные
– переменные
%
%
20
80
20
80
20
80
20
80
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
-Выручка от реализации
продукциитыс.руб.682089288989101150400013250000130,5168,7194,3130,5129,3
115,2Удельный вес бартера в объеме реализованной продукции
%
35
15,8
–
–
45,1
–
–
45,1
–
-Удельный вес реализованной продукции по рынкам сбыта:
– внутренний рынок
– ближнее зарубежье
– дальнее зарубежье
%
%
%
71,8
26,3
1,9
60
40
–
60
40
–
45,2
54,8
–
83,6
152,1
–
83,6
152,1
–
62,9
208,4
–
83,6
152,1
–
–
–
–
75,3
137
-Рентабельность реализованной продукции
%
13
17,7
17
18,8
136,2
130,8
144,6
136,2
96,0
110,6Балансовая
прибыльтыс.руб.441481100006813390001769000226,5303,3400,7226,5133,9132,1
Товары
отгруженныетыс.руб.1787161300016000590007,38,933,07,3123,1368,8Запасы
готовой продукциидни322566,766,7166,766,7-250,0Дебиторская
задолженностьтыс.руб.938617531211400018300080,2121,5195,080,2151,4160,5К
редиторская задолженность – всего
в т.ч. перед бюджетом
тыс.руб.
тыс.руб.
541462
38245
483099
40864
1006000
120000
1148000
86000
89,2
106,8
185,8
313,8
212,0
224,9
89,2
106,8
208,2
293,7
114,1
71,7Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия – всего
тыс.руб.
318046
696077
955710
1223000
218,9
300,5
384,5
218,9
137,3
128,0Окончание табл.2.1.
А1234567891011В т.ч. направлено:
– на пополнение собственных оборотных средств
– в фонд потребления
– в фонд накопления
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
61206
89894
166946
104411
313235
278431
162471
477855
315384
244500
367000
611500
170,6
348,4
166,8
265,4
531,6
188,9
399,5
408,3
366,3
170,6
348,4
166,8
155,6
152,6
113,3
150,5
76,8
193,9Среднемесячная заработная
платаруб.163759252351364322488000154,1222,5298,0154,1144,4133,9Тариф
первого
разрядаруб.484807000077000110110144,4158,8227,1144,4110,0143,0Коэффициен
т текущей ликвидности
1,86
3,07
3,0
2,1
165,1
161,3
112,9
165,1
97,7
70,0Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,37
0,63
0,7
0,52
170,3
189,2
140,5
170,3
104,5
74,3Доля собственных средств в выручке от реализации
%
6,6
35,9
48
47,3
543,9
727,3
716,7
543,9
133,7
98,5Доля оборотных средств в выручке от реализации
%
16,3
17,1
16,7
16,6
104,9
102,4
101,8
104,9
97,7
99,4Доля чистого оборотного капитала в активах баланса
%
12,2
31,4
13
13,8
257,4
106,6
113,1
257,4
41,4
106,2Начислено платежей в
бюджеттыс.руб.1524000243559829920002472000159,8196,3162,2159,8122,882,6Ф
актически внесено платежей в бюджет
тыс.руб.
1464000
2448111
2989000
2612000
167,2
204,2
178,4
167,2
122,1
87,4Начислено платежей во внебюджетные фонды
тыс.руб.
348000
520702
670000
884000
149,6
192,5
254,0
149,6
128,7
131,9Фактически внесено платежей во внебюджетные фонды
тыс.руб.
326000
462055
684000
810000
141,7
209,8
248,5
141,7
148,0
118,4П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
Таблица 2.2. Темп роста основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «Слониммебель» за 2000-2005 гг.
Наименование показателей200020012002200320042005Темп роста за пятилетку
(2005 к 2000 гг.), %Задание на пятилетку (2005 к 2000 гг.), %Прогноз на
2006 годЗадание на 2006 годА12345678910ТП в сопоставимых ценах, млн.руб.
6725
6738
8160
9261
10229
11491
170,9
132
12640
-Темп роста ТП, %90,2100,2121,1113,5110,46112,34170,9132110103Темп роста
потребительских товаров, %
90,2
100,2
121,1
113,5
110,46
112,34
170,9
152
110
108Среднесписочная численность,
чел.65454250646744242565-415-Производительность труда,
млн.руб.10,312,416,119,823,12726215030,5-Темп роста производительности
труда, %
–
120
130
123
117
117
262
150
112,8
-Экспорт, тыс.долл.США621,1511979,2155321033167,9592,51523168-Темп роста
экспорта, %-82,3190,6158,6135,4175,9592,5152100100Импорт,
тыс.долл.США405,8335,5339514821,24456,15115149478-Темп роста импорта,
%-82,7101151,6159,656,9115149105105Валютные поступления, тыс.долл.США
152,5
141,1
770,5
1554
2106
3237,7
2123
152
3238
-Темп роста валютных поступлений,
%-92,5546201,7135,5153,72123152100100Сальдо торгового баланса, тыс.долл.
США
215,3
175,5
640,2
1039
1281,76
2711,75
–
–
–
-Темп роста сальдо торгового баланса, %
–
81,5
364,8
162,3
123,4
211,6
–
–
–
-Окончание табл.2.2.
А12345678910Снижение материалоемкости,
%–1,2-9,3-1,9-0,5-4,9-16,8-7-0,5-0,2Показатели по энергосбережению,
%-13,8+8,6-18-24-16-8,5-73,6-25-8-8Уровень запасов готовой продукции в
среднемесячном объеме производства, %
83
98
12,3
4,9
5,6
4,4
–
–
10
30Неденежные формы расчетов, %4145,83516,813,986,1–00Среднемесячная
заработная плата, тыс.руб.
54
94
164
252
264
485
902
–
560
-Среднемесячная заработная плата за декабрь, $
37
78
107
135
191
254
686
185
280
300Рентабельность реализованной продукции, %
7,2
1,5
12
17,5
17
18,8
–
–
19
16Инвестиции в основной капитал, млн.руб.
89
2
38
205
1005
1214
1364
170
400
360П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
44
32
Таблица 2.2. рассчитана по данным таблицы 2.1.
Основными проблемами ОАО «Слониммебель» является зависимость поставок
сырья от российских контрагентов, особо производителей плиты МДФ.
С целью улучшения хозяйственной деятельности руководство ОАО
«Слониммебель» планирует:
– наладить учет, соответствующий рыночным требованиям, расширить
номенклатуру продукции, используя существенную инфраструктуру и
производственные помещения;
– наладить производство новых видов продукции.
Таблица 2.3. Прогноз продаж на 2006 год
Наименование показателейНаборы мебели для спальни, к-тНаборы корпусной
мебели, шт.Прихожие, шт.Товарная продукция,млн.руб.млн.$ СШАА12345Объем
продажи в планируемом году
– в натуральном выражении
– в стоимостном выражении
10810
10164
2160
2059
400
143
13370
12366
13370
3,1в том числе по регионам
РБ – всего
– в натуральном выражении
– в стоимостном выражении
5410
5760
120
95
–
–
5530
5855
5530
1,47Страны СНГ
– в натуральном выражении
– в стоимостном выражении
из них Россия
– в натуральном выражении
– в стоимостном выражении
5400
4404
5400
4404
2040
1964
2040
1964
400
143
400
143
7840
6511
7840
6511
7840
1,63
7840
1,63П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
Анализ слабых и сильных сторон организации показал необходимость
активизации службы маркетинга и ведения более активной работы по
продвижению своей продукции на рынок путем использования рекламы,
совершенствования форм работы с постоянными заказчиками, а также может
позволить еще более расширить свою долю в уже освоенном рынке и выйти на
новые.
Основным направлением в стратегии производства ОАО «Слониммебель» на
2006 год является разработка и постановка на серийное производство
наборов мебели для гостиной с использованием гнутоклеенных элементов, а
также набора мебели для спальни «Иоланта», СМ 128 и новой модели набора
мебели для спальни на основе НМС «Марианна 12Д2». Данная новая мебель
должна укрепить позиции организации по сбыту продукции.
Для внедрения данной мебели и расширением производства в конце 2005 года
приобретен деревообрабатывающий станок с численным программным
управлением. Однако этого недостаточно, так как необходимо еще
ликвидация имеющихся узких мест по присадке, форматном раскрое плит ДСП,
МДФ, шлифовке, отделке. Ликвидация перечисленных проблем требует
значительных капитальных вложений, которые в течении одного года
произвести невозможно, поэтому выбран период технического обновления
организации 2006- 2010 г.г. К концу данного периода мощность организации
возрастет как минимум на 20%.
Основной задачей руководства организации является сохранение созданного
потенциала, обновление оборудования, ресурсосбережение,
реструктуризация.
Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности
ОАО «Слониммебель» позволяет сделать вывод о том, что в организации
имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса
организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике,
позволяющие обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов,
топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.
2.2. Документальное оформление поступления материалов
Материальные ценности поступают в ОАО «Слониммебель» от поставщиков по
договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с
действующим законодательством; своих подсобных и вспомогательных
производств, от списания пришедших в негодность основных средств
(металлолом, запасные части, драгметаллы: лом серебра, золото и другое);
приобретаются от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке
наличного расчета; путем оприходования излишков, выявленных при
инвентаризации.
Для выполнения производственной программы организация определяет
потребность в материальных ресурсах и приобретает их. На поставку
материалов организация заключает договора с поставщиками, которые
определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам
продукции. Контроль за выполнением плана материально-технического
обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования
материалов осуществляет отдел материально- технического снабжения.
При предварительной оплате за приобретаемые ценности
организация-покупатель сначала производит оплату путем перечисления
денежных средств платежными поручениями, а затем поставщик отгружает
ценности покупателю. Оплата за приобретенные материальные ценности также
может производиться путем подачи в финансовый отдел служебной записки
(заявки) на оплату отделом материально-технического снабжения.
При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом
поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1, которая
служит основанием для оприходования материальных ценностей в
организации.
Для получения материалов со склада поставщика, уполномоченному лицу
выдаются соответствующие документы и доверенность на получение
материалов формы № 2. Оформление доверенностей производится в
соответствии с законодательством. Доверенность оформляется на компьютере
в одном экземпляре, где верхняя часть доверенности отдается экспедитору,
а нижняя часть (корешок) доверенности остается в бухгалтерии. В
доверенности указывается полное название организации-покупателя, его
адрес и реквизиты, организации (организации-поставщика), его адрес, дата
выдачи, фамилия, имя, и отчество агента и его паспортные данные, а также
наименование приобретаемых материальных ценностей. Доверенность
подписывается лицом ее получившим, главным бухгалтером, ставиться на ней
печать и утверждается директором или лицом на то уполномоченным. Разовые
доверенности выписываются на срок до 10 дней, а постоянные до 1 года.
Доверенности действительны при предъявлении паспорта. Неиспользованные
доверенности подлежат возврату и аннулированию. Выдачу доверенностей
регистрируют в журнале учета выданных доверенностей. Данный журнал в ОАО
«Слониммебель» ведется на компьютере.
Принятые материалы доставляются на склад технических материалов
организации и сдаются материально ответственному лицу. Здесь их
тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества
данным, указанным в сопроводительных документах. При отсутствии
расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад в
соответствующих единицах измерения путем составления приходного ордера
формы М-4. Если же материалы поступают в одной единице измерения, а
опускаются в другой, то их целесообразно учитывать одновременно в двух
единицах (приложение А).
Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика
несколько раз в течение дня, их приходуют общей массой в целом за день.
Когда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех, они
отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.
В случае если количество и качество прибывших материалов не совпадает с
данными сопроводительных документов, то они должны приниматься комиссией
по Акту о приемке материалов формы №7. Он также составляется при
приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные
поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика)
или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с
поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то
уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации
для учета движения материальных ценностей, а второй – отделу
материально-технического снабжения для предъявления претензии поставщику
(виновнику). Данный акт о приемке материалов является первичным
документом при приходовании ценностей.(приложение Б)
На склад поступают также материалы их цехов и подразделений своей
организации (отходы, полученные от ликвидации (списания) основных
средств и другие). Они приходуются на склад по накладным-требованиям на
отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные-требования
составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами цехов
(подразделений), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у
сдатчика цеха (подразделения) и служит основанием для списания
ценностей, а второй (по которому они приходуются) – у получателя
(склада, цеха).
Подотчетные лица приобретают материальные ценности, в организациях
торговли, других организациях за наличные деньги. Документами,
подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный
чек, счет, или составляемый подотчетным лицом акт (справка), в котором
излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты покупки,
наименования, количества материалов, цены и другие записи. Акт (справку)
прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. К товарному чеку
обязательно прикладывается чек кассового аппарата. На поступившие
материалы составляет приходный ордер (приложение В).
На излишки, выявленные при инвентаризации, оформляется сличительная
ведомость на основании инвентаризационной описи, составленной по
результатам инвентаризации. Излишки материалов передаются на склад по
накладной на внутреннее перемещение.
Для учета поступления материальных ценностей в ОАО «Слониммебель»
установлена программа на ПК «Учет поступления материальных ценностей»,
которая обеспечивает быструю разноску документов по приходу материалов –
товарно-транспортных накладных, т.е. бухгалтер обрабатывает данные ТТН в
компьютере, что по окончании отчетного месяца позволяет сформировать на
ПК журнал-ордер №6 и вывести его на печать.
Обработка ТТН заключается в следующем: накладная на материальные
ценности, поступившая с другими приходными документами в бухгалтерию
предприятия, проверенные бухгалтером, разносятся в компьютер.
В документ ТТН на ПК вводится: номер ТТН по которой разносится приход,
дата оформления ТТН, наименование организации поставщика (выбирается из
справочника торговых партнеров), затем ниже в строке отмечается ФИО
материально-ответственного лица получившего груз, номер доверенности и
дата ее выписки.
Далее из справочника материальных ценностей выбирается соответствующее
наименование материала по накладной, с указанием номера карточки
складского учета на данные материальные ценности и номер счета (10/1,
10/4), затем заносится количество, цена изготовителя, учетная цена,
ставка НДС, где есть НДС, после чего автоматически выбивается сумма НДС
и закрывается документ, т.е. документ принят к учету.
Поступившие материальные ценности от подотчетных лиц по товарным чекам,
счетам-фактурам и т.д. в магазинах, торговых организациях также подлежат
разноске на ПВЭМ, аналогично ТТН, только отличается тем, что в строке
«Наименование организации» выбирается из справочника «Продано за
наличный расчет».
В результате поступления отходов, металлолома от списания основ, средств
от др. разборки оборудования на склад техматериалов на основании
оформленных накладных на внутренние перемещение материальных ценностей,
поступившие в бухгалтерию, бухгалтер обрабатывает на компьютере
документом «Накладная на поступления материалов на склад», в котором
указываются номер документа, дата, наименование подразделения от кого
передаются данные материалы. Затем указывается наименование материала,
цена за единицу, количество.
Одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации
бухгалтерского учета является документирование хозяйственных операций.
Если бы можно было совместить процесс учета приходных ордеров и
оформление накладных на отпуск материалов с автоматическим занесением
этих данных в складскою книгу, то процесс переписывания из одного
документа в другой был бы исключен. Следовательно, основным направлением
совершенствования в ОАО «Слониммебель» является заполнение документов с
помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной
операции. Необходимо упростить первичные документы, совместив их с
машинными носителями.
Необходимо компьютеризировать статистическую отчетность в организации.
Это можно сделать с помощью программного продукта Microsoft Excel,
который функционирует под операционной системой Windows, инструмент для
проведения всевозможного вида расчетов неподготовленным пользователем. С
помощью электронных таблиц можно производить вычисления с помощью
формул, стандартных функций, создавать автоматически диаграммы и
графические объекты, вести статистический анализ, проводить решение
задач типа «что, если…», создавать аналитические расчетные таблицы и
отчеты, хранить огромное количество их версий и многое другое.
2.3. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии
Бухгалтерия организации открывает и выдает под расписку в журнале
регистрации заведующему складом карточки складского учета типовой формы
М-12 на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточках
производятся на основании оформляемых в установленном порядке первичных
документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения
операций. После каждой записи выводится новый остаток. Карточки хранятся
на складе.
Движение материалов на складе технических материалов показано в месячном
отчете о движении ценностей по складу. Запись о поступление материалов
на склад техматериалов производится на основании приходных ордеров, а
списание – лимитно-заборная карта (приложение Г) либо требование на
дополнительный отпуск материалов.
В конце месяца отчет представляется, материально-ответственными лицами,
в бухгалтерию вместе с приложенными первичными документами, где остатки
в натуральном выражении таксируются и подсчитываются соответствующие
суммы остатков на первое число.
Данный метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерский
(сальдовый).
Таким образом, количественно-сортовой учет материалов на складе при
сальдовом методе увязывается с их учетом в бухгалтерии при помощи
отчетов материально-ответственных лиц о движении ценностей по складу.
Первичные документы по приходу материальных ценностей поступают в
бухгалтерию, где они подвергаются контролю по существу операции и
правильности их оформления.
Данные в приходных ордерах сверяются с относящимися к ним платежными
документами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и др.
Неверно оформленные документы возвращаются на доработку, а на основании
правильно оформленных документов по приходу материалов составляются
бухгалтерские записи.
Материальные ценности, приобретенные за месяц от поставщиков, отражаются
в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
В журнале-ордере №6 одновременно ведется синтетический и аналитический
учет. Он открывается ежемесячно и на основании предъявленных
поставщиками и принятых к оплате документов в течении месяца
последовательно производятся записи.
Если платежные документы поставщиков оплачены, а материалы еще не
получены, записи в журнале-ордере №6 делают отдельно по каждому
расчетному документу. При поступлении материалов в течение месяца их
приходуют по тем же строкам, по которым сделана отметка об оплате.
После всех записей в журнале-ордере №6 подсчитываются итоги по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с
дебетуемыми счетами. При этом выводится остаток по незаконченным
расчетам на конец месяца. Выеденное сальдо по счету 60 должно равняться
остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете – суммам
по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате
или списании, записанным в журнале-ордере №6. Данный журнал ордер
ведется на компьютере (приложение Д).
В конце месяца данные из журнала-ордера №6 разносятся в журнал-ордер
№10/1 (приложение Е).
В ОАО «Слониммебель» первичные учетные документы создаются исполнителями
и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком
документооборота. При ведении бухгалтерского учета используется
журнально-ордерная форма учета.
2.4. Синтетический учет поступления материалов
Для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации
материальных ценностей, предназначен активный синтетический счет 10
“Материалы”, который имеет 11 субсчетов:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3) топливо;
4) тара и тарные материалы;
5) запасные части;
6) прочие материалы;
7) материалы, переданные в переработку на сторону;
8) строительные материалы;
9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10) специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11) специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
В организации материальные ценности на счете 10 “Материалы” учитываются
по фактической себестоимости их приобретения с отражением разницы между
себестоимостью поступивших материальных ценностей на счете 16
«Отклонение в стоимости материалов». Образующиеся отклонения списываются
на производство по проценту предшествующего месяца пропорционально
списанным в отчетном месяце запасам в конце отчетного периода.
Таблица 2.4. Бухгалтерские записи по поступлению материалов ОАО
«Слониммебель» за декабрь 2005 г.
№Хозяйственная операцияКорреспонденцияСумма
(руб.)ДокументПриложениеД-тК-т1234567Поступление материалов на
склад1Оприходованы сырье и материалы10.01.60411 064 431,88ж-о
№6Д2Оприходованы покупные полуфабрикаты10.02.602 023 386ж-о
№6Д3Оприходована тара и тарные изделия10.04.6023 295 292,63ж-о
№6Д4Оприходованы запчасти10.05.608 010 530ж-о №6Д5Оприходованы
стройматериалы10.08.607 998 108,72ж-о №6Д6Оприходованы
МБП10.11.606 989 198ж-о №6Д7Оприходованы бланки строгой
отчетности10.62.60743 865ж-о №6Д8Отражено отклонение в стоимости
материалов1660198,21ж-о №6Д9Отражено НДС по приобретенным
ТМЦ18.03.6083 844 919ж-о №6Д10Оприходованы материалы, произведенные в
основном производстве10.01.2028 834 299ж-о №10/1Е11Оприходованы отходы,
произведенные в основном производстве10.06.2063 518ж-о
№10/1Е12Оприходована макулатура10.06.2619 916ж-о №10/1Е13Оприходована
готовая продукция, переведенная в состав материалов10.08.43636 929ж-о
№10/1Е14Отражено внутренние перемещение
материалов10.01.10.01.26 873 875ж-о №10/1ЕПоступление ТМЦ, приобретенных
за иностранную валюту1Оприходованы материалы по стоимости,
пересчитан-ной в денежную единицу РБ
10.01.
60
194 600 779,36
ж-о №6
Д2Отражено отклонение от стоимости ТМЦ16601 811,64ж-о №6Д3Отражена
курсовая разница по ТМЦ97.05.601 140 698ж-о №6ДП р и м е ч а н и е:
Источник: собственная разработка
Учет горюче-смазочных материалов. В целях эксплуатации транспортных
средств, обеспечения технологических нужд производства, выработки
энергии и отопления зданий организации приобретает необходимые
горюче-смазочные материалы.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10
“Материалы” (субсчет 31 “Топливо на складах”, 32 «Топливо в баках») по
видам горюче-смазочных материалов и материально ответственным лицам. На
указанном субсчете учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных
материалов, имеющихся в организации.
Организация не имеет собственных заправочных станций, поэтому заключен
договор № 5400189 от 01.03.2002г. с Слонимским филиалом РУП
«Белорустнефть» на приобретение горюче-смазочных материалов с
использованием электронных карт. Каждому водителю выдана электронная
карта, по которой в соответствии с заключенным договором,
автозаправочная организация в счет ранее перечисленных денежных средств
обеспечивает отпуск горюче-смазочных материалов.
По окончании месяца автозаправочная организация представляет потребителю
горюче-смазочных материалов отчет о количестве и стоимости отпущенных
нефтепродуктов и оказании услуг, в котором указываются количество и
стоимость отпущенных в течении месяца горюче-смазочных материалов в
разрезе номеров электронных карт, а также остатков денежных средств на
начало и конец месяца (приложение Ж).
Таблица 2.5. Бухгалтерские записи по приходу горюче-смазочных материалов
ОАО «Слониммебель» за декабрь 2005 г.
№Хозяйственная операцияКорреспонденцияСумма
(руб.)ДокументПриложениеД-тК-т12345671Перечислен
аванс60.3.5115 519 655ж-о №2, 6Д2Получены ГСМ10.31.60.3.11 172 473,20ж-о
№6Д3Отражено отклонение в стоимости ГСМ1660- 2 787,20ж-о №6Д4НДС,
относящийся к полученному ГСМ18.03.60.3.2 011 358ж-о №6ДП р и м е ч а н
и е: Источник: собственная разработка
В конце месяца бухгалтерия делает сальдовую ведомость, в которой
показывается остаток на начало и конец месяца, а также обороты за месяц
в суммовом выражении.
В некоторых организациях водителям выдаются денежные средства в подотчет
для приобретения горюче-смазочных материалов на АЗС за наличный расчет.
За израсходованные денежные средства на приобретение горюче-смазочных
материалов подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением
оправдательных документов автозаправочной организации. При этом
составляются следующие проводки:
1. Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т счета 50 «Касса» (51, 55) – на выданную сумму денежных средств
водителю в подотчет с учетом НДС
2. Д-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных
средств») – на стоимость без учета НДС
Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам. услугам» – на сумму
НДС
К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на оприходование топлива
по стоимости с учетом НДС
3. Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» (20, 25, 26, 29 и др.)
К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных
средств») – на включение стоимости израсходованного топлива в издержки
производства по нормам (в случае экономии – фактически).
Синтетический учет поступления материалов в ОАО «Слониммебель» ведется в
соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и основными
положениями Республики Беларусь.
46
3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
3.1. Анализ динамики наличия материальных ресурсов
Важным, факторами обеспеченности организации материальными ресурсами
являются правильность расчета потребности в них, рационально
организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное
использование материальных ресурсов в производстве.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на
нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы,
необходимые для нормального функционирования, на конец периода:
п з
МРi = ?МРij + МРi , (3.1.)
где МРi – общая потребность предприятия в i-м виде материальных
ресурсов;
МРij – потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид
деятельности;
МРi – необходимые для нормального функционирования организации запасы
i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,…, m.
В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах
положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец
периода определяется в трех оценках:
1) в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления
потребности в складских помещениях и других целях;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в
оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности – для целей планирования и организации
контроля.
Обеспеченность организации запасами в днях исчисляется как отношение
остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу
по формуле:
з
з МРi
Дi = ––––– , (3.2.)
РДi
где Дi – запас i-го вида материала в днях;
МРi – запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;
РДi – среднедневной расход i-го вида материала в тех же единицах
измерения.
В свою очередь, среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов
рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за
анализируемый период на количество календарных дней в периоде:
Мi
РДi = ––––– , (3.3.)
Д
где Мi – суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый
период;
Д – продолжительность периода, дни (год – 360 дней, полугодие – 180,
квартал – 90, месяц – 30) [2, с.422-424].
Расчет потребности в материальных ресурсах приведен в таблицах 3.1. –
3.3. Источник информации: план материально-технического снабжения.
Из таблицы 3.1. видно, что потребность организации в ДСП и ДВП на 2005
год составляет 787 143,054 тыс.руб., а однодневный расход – 131 429,238
тыс.руб.
47
Таблица 3.1. Расчет потребности ОАО «Слониммебель» в ДСП и ДВП на 2005
год
МатериалыЕд. изм.Цена за единицу
руб.Расход по плану на годОдноднев-ный расход, тыс.руб.
(гр.5/360)Интервал поставки, днейНорма запасов в дняхПотребность в
материалах, тыс.руб.
(гр.6х гр.10)коли-
чествосумма,
млн.руб.текущий запасприемка и подготовка к
производствуитого12345678910111. ДСП т.16 мм
2. ДВП ТС т.3,2 ммм2
м2256210
1226184000
14020047142,64
171,885130951,78
477,45810
155
21
16
3785710,68
1432,374П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка
48
Таблица 3.3. Расчет потребности материалов на незавершенное производство
сборочного цеха при серийном производстве в ОАО «Слониммебель» на 2005
год
ИзделияПлановая себестоимость изделия, тыс.руб.Коэффициент нарастания
затрат
ПФ+0,5 Зр
(К=––––––––––)
СДлительность производственного цикла в сборочно-отделочном цехе,
включая, включая испытания и другие операции до зачисления в товарную
продукцию, дн.Потребность в материалах в дн. (гр.6х гр.5)Выпуск по плану
1 квартала по производ-ственной себестои-мости, млн.руб.Одноднев-ный
выпуск, тыс.руб.
(8/90)Потребность
в материале, тыс.руб.
(гр.9х гр.7)Всего (С)в том числеполуфабрикаты собственного производства,
покупные полу-фабрикаты и комплектующие изделия (ПФ)прочие затраты (по
сборочным работам, испы-таниям изделий и другим операциям)
(Зр)12345678910Комод
Н-р ме-бели для спальни
Н-р кор-пусной мебели
ИТОГО:160,8
849,18
821,78х79,2
422,56
409,91
х81,6
426,62
411,87
х0,75
0,75
0,75
х1,5
2
2
х1,13
1,5
1,5
1,411,29
22,93
25,15
х125,42
254,75
279,4
676,01141,72
382,13
419,1
942,95П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
53
51
Таблица 3.2. Расчет потребности на незавершенное производство по лесу
круглого дуба распиловочного цеха ОАО «Слониммебель» на 2005 год
Номер станкаЕдиница измеренияПроизводительность станкаПлановая
себестоимость 1 м3 леса круг. 1С 36, тыс. руб.Потребность в лесе круг.
дуб, млн. руб.12345№ 1
№ 2
ИТОГОм3
м3
х4,5
4,06
8,56279,95
279,95
х1259,78
1136,6
2396,38П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
Из таблицы 3.2. следует, что на незавершенное производство требуется
леса круг. дуб 8,56 м3 на сумму 2396,38 млн.руб.
Средняя потребность в материалах по сборочному цеху при серийном
производстве – 1,4 дня (942,95/676,01) или 942,95тыс.руб. (табл.3.3.).
В практике работы промышленных организаций, особенно в периоды инфляции
и дестабилизации хозяйственных связей между поставщиками и потребителями
материальных и сырьевых ресурсов, наблюдается тенденция к получению
излишних материалов, созданию сверхнормативных запасов, снижению
эффективности их использования. Поэтому очень важно на первом этапе
анализа обеспеченности организации материальными ресурсами проверить
полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой
потребности исходя из прогрессивных норм расходования материалов на
выработку отдельных изделий. Другими словами, необходимо исследовать
качество плана материально-технического обеспечения. Результаты анализа
качества плана материально-технического обеспечения ОАО «Слониммебель»
отражены в таблице 3.4.
Отдел материально-технического снабжения ОАО «Слониммебель» работает с
опережением графика поставки материальных ресурсов. Это связано с риском
накопления запасов невостребованных материалов и повышение складских
расходов. Однако в условия переходной экономики этот риск будет оправдан
в связи с возможными срывами договоров поставки (табл.3.4.).
Таблица 3.4. Анализ качества плана материально-технического снабжения
ОАО «Слониммебель» на 2005 г.
МатериалыЕдиницы измеренияПотребность по плану материально-технического
снабженияПотребность, установленная в процессе анализаЗавышение (+),
занижение (-) в плане материально-технического снабжениявсегов том
числеи т.д.всегов том числеи т.д.Всего (гр3 – гр.7)в том числеи т.д.на
выполнение производственной программына прирост незавершенного
производствана выполнение производственной программына прирост
незавершенного производствана выполнение производственной программы
(гр.4 – грр.8)на прирост незавершенного производства
(гр.5 – гр.9)12345678910111213141. ДВП ТС т.3,2
ммм2140200140000200-140100140000100-+100-+100+100П р и м е ч а н и е.
Источник : собственная разработка
Важным условием нормальной бесперебойной работы организации является
полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками
покрытия:
i
МРп= Иi , (3.4.)
где Иi – сумма источников покрытия потребности в i-м виде материальных
ресурсов.
Поэтому на следующем этапе анализа следует установить правильность
определения суммы источников покрытия потребности организации в
материальных ресурсах. В экономической литературе различают внутренние,
или собственные, и внешние источники покрытия потребности. К внутренним
(собственным) относятся ожидаемые остатки материалов с учетом
незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы,
вторично используемые материалы; материалы собственного производства,
сэкономленные материалы в результате внедрения достижений
научно-технического прогресса и т. п.
К внешним относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков по
заключенным договорам (нарядам).
Сумма источников покрытия потребности определяется по формуле
с в п в
Иi= ?Иij + Иi или МРi= ?Иij + Иi , (3.5.)
где Иi – j-ый собственный источник покрытия потребности в i-м виде
материальных ресурсов;
Иi – внешний источник покрытия потребности в i-м виде материальных
ресурсов; i= 1, 2, 3, …, n; j= 1, 2, 3,…, m [10, с.425].
Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние
источники: поступления материальных ресурсов от поставщиков по
заключенным договорам.
Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как
разность между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и
суммой изысканных собственных внутренних источников ее покрытия по
формуле
в п c
Иi= МРi – ?Иij , (3.6.)
Очевидно, что чем точнее будут определены внутренние источники, тем
объективнее будет рассчитана потребность во внешних, в заключении
договоров (нарядов) на приобретение материалов у поставщиков. Поэтому
очень важно изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени
удовлетворения потребности организации в них [2, с.429].
Для этого привлекается дополнительная информация договоров (нарядов) на
поставку материальных ресурсов (приложение И), данные статистической
отчетности 3-СН (приложение К), данные бухгалтерского учета о
фактическом их поступлении (приложение Л), потребность-заявка на
материалы (приложение М) (табл.3.4.- 3.5.).
Таблица 3.5. Общая оценка удовлетворения потребности ОАО «Слониммебель»
и выполнения договоров на поставку плиты ДВП за 2005 год
Материалы
Единица измерения
Плановая потреб-ность
Заключено договоров
Удовлетворено потребнос-ти, %
((гр.2/гр.1)х100)
Поступило от поставщиков Выполнено договоров, %(гр.5/гр.2)х100всего в
том числе по договорам АБ1234561.Плита ДВП ТС т.3,2 мм
м2
140200
163500
116,6
163327,8
163327,8
99,9П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
]
Результаты анализа показывают, что по ДВП ТС т.3,2 мм не выполнен
договор поставки.
Для выявления виновников и причин невыполнения договора поставки ДВП ТС
т.3,2 мм целесообразно проанализировать их поставку в разрезе отдельных
поставщиков и сроков. С этой целью привлекаются данные договорных
обязательств (нарядов-спецификаций) и регистров учета поступления
материалов (табл.3.6.).
Приведенные в табл.3.6. данные свидетельствуют о том, что за 1 квартал
недопоставлено 167,75 м2, за 2 – 36,85 м2, за 3 – 32,55 м2, а в 4
квартале было поставлено больше на 64,95 м2 плиты ДВП ТС т.3,2 мм, чем
предусмотрено договором. В общем по договорам недопоставлено 172,2 м2.
Для того чтобы выявить причину недопоставки ОАО «Витебскдрев» плиты ДВП
ТС т.3,2 мм необходимо проанализировать состояние расчетов с данным
поставщиком (табл.3.7.). Источники информации: оперативные данные
бухгалтерского учета по оплате и приходу материалов (приложение Н).
Данные табл.3.7. показывают, что расчеты с поставщиком были произведены
в полном объеме. Из этого можно сделать вывод, что недопоставка плиты
ДВП ТС т.3,2 мм произошла по вине поставщика. ОАО «Витебскдрев» были
нарушены сроки поставки, оговоренные в договоре, в результате чего
организация вовремя недополучило необходимые материалы.
54
Таблица 3.6. Анализ выполнения договорных обязательств ОАО «Витебскдрев»
на поставку ДВП за 4 квартал 2005 года
МатериалыПоставщикиНомер договора и дата отгрузкиЗаключено договоров на
годФактически поступило за кварталПоставлено сверх договор (+),
недопоставлено (-)всего по кварталамв том числе по месяцамВсего по
кварта-ламв том числе по месяцамВсего
(гр.5- гр.1)В том числе по месяцам1231231 ((гр.6- гр.2)2 ((гр.7- гр.3)3
((гр.8- гр.4)АБВ123456789101112ДВП ТС т.3,2 мм (м2)
ОАО «Витебскдрев»№25/сб от 05.01.2005г.
№348 от 16.04.2005г.
№597 от10.07.2005г.
№881/сб от 01.11.2005г.
30500
42500
42500
48000
12200
18200
18200
12000
12200
12200
12200
18000
6100
12100
12100
18000
30332,25
42463,15
42467,45
48064,95
12132,9
18199,35
18199,35
11666,25
12152,9
12152,9
6066,75
18199,35
6066,45
12150,9
18199,35
18199,35
-167,75
-36,85
-32,55
+64,95
-67,1
-0,65
-0,65
-333,8
-47,1
-47,1
-6133,25
+199,35
-33,55
+50,9
+6099,35
+199,35ИТОГО:х163500ххх163327,8ххх-172,2хххП р и м е ч а н и е. Источник
: собственная разработка
55
Таблица 3.7. Анализ состояния расчетов ОАО «Слониммебель»с ОАО
«Витебскдрев» за ДВП на 1 января 2006 года
ПоставщикСальдо на 1.12.2005г.Поступило материальных
ресурсовОплатаСальдо на 1.01.2006г.
Д-т
К-тпериоднаименование материалаед.
изм.кол-восумма, руб.период
сумма, руб.
Д-т
К-тА123567810111213ОАО «Витебскдрев»
–
0,9январь-декабрь 2005г.Плита ДВП ТС т.3,2 мм
м2
163 327,8
209 123 518,65январь-декабрь 2005г.
209 124 000
480,45
П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка.
57
56
3.2. Анализ ритмичности и равномерности поступления материалов
Нарушение сроков поставок материалов ведет к невыполнению планов
производства и реализации продукции. В практике мирового хозяйства
известны несколько методов поставок материальных ресурсов,
обеспечивающие рациональное снабжение производства предметами труда.
Наибольший интерес из них представляет метод «точно вовремя» (just
intime), впервые предложенный одной из японских фирм. Сущность метода
заключается в том, что поставки материальных ресурсов осуществляются
непосредственно в тот момент, когда они необходимы для продолжения
производства, и объеме, рассчитанном на конкретный отрезок времени. При
этом методе обеспечивается ритмичное, бесперебойное снабжение
организации материальными ресурсами и эффективное их использование в
течении процесса производства.
Для оценки ритмичности поставок используются следующие показатели:
– коэффициент ритмичности;
– число аритмичности;
– среднее квадратичное отклонение;
– коэффициент неравномерности;
– коэффициент вариации.
Коэффициент ритмичности и число аритмичности определяются по данным,
приведенным в таблице 3.8.
Таблица 3.8. Анализ ритмичности поставок ДВП ТС т.3,2 мм на ОАО
«Слониммебель» за 4 квартал 2005г.
МесяцыПлан поставки, млн.руб.Фактически поставлено. млн.руб.Индекс
выполнения плана поставок, коэффициентПринимается в зачет
ритмичностиОтклонение индекса выполнения плана поставок от
1индекспоставка материаловположи-тельноеотрица-тельное12345678Октябрь
Ноябрь
Декабрь
ИТОГО:15,744
24,06
24,25
64,05415,306
24,06
24,242
63,6080,97
1
0,99
0,990,97
1
0,99
0,9915,306
24,06
24,242
63,608-
–
–
-0,03
–
0,01
0,04П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
В зачет ритмичности принимается фактическая поставка в пределах
поставки, предусмотренной планом. Коэффициент ритмичности можно
рассчитать двумя способами:
1) как среднеарифметическое по данным графы 5 таблицы 2:
(0,97+1+0,99):3=0,99;
2) как отношение объема поставок, принятого в зачет, к плановому: 63,608
: 64,054=0,99
Итоги граф 7 и 8 являются относительными линейными оценками числа
аритмичности. Общее число аритмичности равняется их сумме и по данным
таблицы 3.8. составило 0,04. На его величину оказывают влияние не только
отрицательные, но и положительные отклонения индексов выполнения плана
поставок от 1. Чем ближе число аритмичности к нулю, тем ритмичнее
организация обеспечивалась материальными ресурсами. Этот показатель
может принять значение, равное нулю, только при условии 100%-го
выполнения плана поставок.
Анализ неравномерности поставок рекомендуется осуществлять при помощи
приема математической статистики (таб.3.9.).
Среднее квадратичное отклонение у исчисляется по формуле:
?(х – х)2 f
у = ? ––––––––– , (3.7.)
?f
где х – среднее значение признака а.
58
Таблица 3.9. Анализ неравномерности поставок ДВП ТС т.3,2 мм на ОАО
«Слониммебель» за 4 квартал 2005 года
МесяцыПлан поставки, млн.руб.
(а0)Фактически поставлено, млн.руб. (а1)Откло-нение от плана, млн.руб.
(?а) Квадрат суммы откло-нений (?а2)Выпол-нение плана поставки, %
(х)Отклонение фактического уровня от планового, % (х-100)
(х-100)2Вес (f) гр.2,
сокраще-нный в 100 раз
(х-100)2f
(гр8*гр.9)
х -х
(х-х)2
(х-х)2f
(гр.12*гр.9)12345678910111213Октябрь
Ноябрь
Декабрь
ИТОГО:15,744
24,06
24,25
? а0 =
=64,05415,306
24,06
24,242
? а1 =
=63,608- 0,438
–
– 0,008
? ?а =
=- 0,4460,192
–
0,000
? (?а2 =
=0,19297
100
99
х- 3
–
-1
х9
–
1
х0,157
0,241
0,242
?f =
=0,6401,413
–
0,242
?(х-100)2f =
=1,655- 2,3
+0,7
-0,3
х5,29
0,49
0,09
х0,831
0,118
0,022
?(х-х)2f =
=0,971П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
63
59
? а1 63,608
х = ––––––– * 100 = ––––––– * 100 = 99,3% (3.8.)
? а0 64,054
В анализируемой организации среднее квадратичное отклонение составило:
0,971
±1,517% [–––––].
0,640
Коэффициент неравномерности поставок материалов рассчитывается по
формуле:
?(х – 100)2 f 1,655
Кнер = ? ––––––––––––– = ? ––––––– = ±2,586% (3.9.)
?f 0,640
Коэффициент вариации определяется по следующему алгоритму:
??а2
Квар = ? ––––––– : в, (3.10)
к
где к – количество наблюдений (в нашем примере к=3);
?а0
в – среднемесячная поставка материала по плану ([в=––––]
к
и составила в организации 21,351 млн.руб.(64,054 : 3)).
0,192
Коэффициент вариации в отчетном году был равен 0,012 (? –––––– :
21,351)
3
Полученные результаты позволяют сделать вывод, что средний размер
отклонений фактического процента выполнения плана от 100 составил
1,517%, что говорит о хорошей организации работы в ОАО «Слониммебель».
64
60
3.3. Анализ состояния материальных ресурсов
Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и
материалов. Различают запасы:
– текущие;
– сезонные;
– страховые.
Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и
среднесуточного расхода i-го материала:
Зтек = Ип х Рсут , (3.11.)
где Зтек – текущий запас;
Ип – интервал поставки, в днях;
Рсут – среднесуточного расхода i-го материала.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших видов материалов нормативному. С этой целью на основании
данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном
расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и
сравнивают ее с нормативной (таб.3.10.).
Таблица 3.10. Анализ состояния запасов ДСП и ДВП на ОАО «Слониммебель»
за 2005г.
МатериалыЕдиницы измеренияСредне- суточный расход, к-воФактический
запасНорма запаса, дниОтклонение от максимальной нормы
дник-во.максим.миним.дник-во.А123456781.ДСП т.16 мм
2.ДВП ТС т.3,2 ммм2
м2511,1
389,410
155111
58416
35
21
1511,1
389,4П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
Изучается также состояние запасов материальных ресурсов с целью
выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского
учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам
нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых
и подсчитывают общую стоимость. К данной организации это не относится.
Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы.
От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота
часть капитала, реинвестировать его в другие активы.
Искусство управления запасами заключается:
– в оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ;
– минимизации затрат по их обслуживанию;
– обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд
моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель
экономически обоснованного заказа» (EOQ-model).
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат
по закупке и хранению запасов в организации. Эти затраты делятся на две
группы:
– сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и
приемке товаров;
– сумма затрат по хранению товаров на складе организации.
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами
затрат таким образом, чтобы сумма затрат была минимальной [29,
с.197-199].
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
2хVППхЦрз
EOQ = ? ––––––––––– (3.12.)
Схр
где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда оптимальный средний размер производственного запаса определяется
так:
EOQ
ПЗопт = ––––– (3.13.)
2
3.4. Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование
прогнозных резервов повышения эффективности материальных ресурсов
В результате анализа установлено, что:
– потребность организации в ДСП и ДВП на 2005 год составляет 787 143,054
тыс.руб., а однодневный расход – 131 429,238 тыс.руб. (табл.3.1.);
– на незавершенное производство требуется леса круг. дуб 8,56 м3 на
сумму 2396,38 млн.руб. (табл.3.2.);
– средняя потребность в материалах по сборочному цеху при серийном
производстве – 1,4 дня (табл.3.3.);
– отдел материально-технического снабжения работает с опережением
графика поставки материальных ресурсов (табл.3.4.);
– по ДВП ТС т.3,2 мм не выполнен договор поставки (табл.3.5.);
– за 1 квартал недопоставлено 167,75 м2, за 2 – 36,85 м2, за 3 – 32,55
м2, а в 4 квартале было поставлено больше на 64,95 м2 плиты ДВП ТС т.3,2
мм, чем предусмотрено договором. В общем по договорам недопоставлено
172,2 м2 (табл.3.6.);
– расчеты с поставщиком были произведены в полном объеме. Из этого можно
сделать вывод, что недопоставка плиты ДВП ТС т.3,2 мм произошла по вине
поставщика. ОАО «Витебскдрев» были нарушены сроки поставки, оговоренные
в договоре, в результате чего ОАО «Слониммебель» вовремя недополучило
необходимые материалы (табл.3.7.);
– коэффициент ритмичности равен 0,99, а число аритмичности составило
0,04 (табл.3.8.);
– в анализируемой организации среднее квадратичное отклонение составило
±1,517%, коэффициент неравномерности поставок материалов – ±2,586%,
коэффициент вариации при количестве наблюдений к=3 и среднемесячной
поставке материалов по плану 21,351 млн.руб. в отчетном году был равен
0,012. Полученные результаты позволяют сделать вывод, что средний размер
отклонений фактического процента выполнения плана от 100 составил
1,517%, что говорит о хорошей организации работы на ОАО «Слониммебель»
(табл.3.9.);
– по результатам анализа состояния материальных ресурсов можно сделать
вывод, что на организация лишних и ненужных запасов нет, т.е.
фактический запас материалов находится в пределах нормативного.
Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы.
От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота
часть капитала, реинвестировать его в другие активы.
Для оптимизации текущих запасов в организации можно воспользоваться
математической моделью EOQ («Модель экономически обоснованного заказа»),
которая позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат
таким образом, чтобы сумма затрат была минимальной.
На завершающей стадии анализа обеспеченности материальными ресурсами
необходимо установить возможности снижения расходов материалов и
материальных затрат на незавершенное производство. Изучение конкретных
условий производственно-хозяйственной деятельности анализируемой
организации позволяет сделать вывод о том, что такие возможности в
организации есть. В частности, имеются все условия для внедрения в
производственный процесс комплекса организационно-технических
мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющие обеспечить
сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в
конечном счете, экономию материальных ресурсов.
Одним из условий совершенствования является улучшение работы отдела
материально-технического снабжения, разработка графиков поставки
необходимых материалов, тесное сотрудничество с основными поставщиками.
Важную роль в бесперебойном поступление материальных ресурсов является
своевременная оплата, согласно договорам поставок.
Выявленные потенциальные возможности должны быть учтены при разработке
планов оргтехмероприятий и внедрения новой техники, а также при
планировании соответствующих показателей на предстоящий год.
68
заключение
Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд
человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания
услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном
процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт
постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят
свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого
производственного цикла.
В промышленности постоянно увеличивается потребление
товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается
постоянным расширением производства, значительным удельным весом
материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.
В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение
качественных показателей использования материальных ценностей (снижение
удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия
и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных
конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены
дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения
качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве,
комплексного использования природных и материальных ресурсов,
максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого
вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных
продуктов.
Рыночные отношения предполагает конкурентную борьбу между различными
товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее
эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
На основании приведенного исследования организации учета поступления
материалов и анализа обеспеченности организации материальными ресурсами
установлено, что организация учета поступления и движения материалов в
ОАО «Слониммебель» осуществляется в соответствии с действующими
нормативными документами.
В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет
поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно
пересматривается, обновляется и изменяется.
В дипломной работе были рассмотрены теоретические основы и
сформулированы основные задачи анализа хозяйственной деятельности. Учет
поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и
своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности
организации материальными ресурсами дает возможность выявить
внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать
конкретные мероприятия по их использованию.
В ходе выполнения работы был проведен анализ обеспеченности организации
материальными ресурсами. В ходе данного анализа было установлено, что:
– потребность организации в ДСП и ДВП на 2005 год составляет 787 143,054
тыс.руб., а однодневный расход – 131 429,238 тыс.руб. (табл.3.1.);
– на незавершенное производство требуется леса круг. дуб 8,56 м3 на
сумму 2396,38 млн.руб. (табл.3.2.);
– средняя потребность в материалах по сборочному цеху при серийном
производстве – 1,4 дня (табл.3.3.);
– отдел материально-технического снабжения работает с опережением
графика поставки материальных ресурсов (табл.3.4.);
– по ДВП ТС т.3,2 мм не выполнен договор поставки (табл.3.5.);
– за 1 квартал недопоставлено 167,75 м2, за 2 – 36,85 м2, за 3 – 32,55
м2, а в 4 квартале было поставлено больше на 64,95 м2 плиты ДВП ТС т.3,2
мм, чем предусмотрено договором. В общем по договорам недопоставлено
172,2 м2 (табл.3.6.);
– расчеты с поставщиком были произведены в полном объеме. Из этого можно
сделать вывод, что недопоставка плиты ДВП ТС т.3,2 мм произошла по вине
поставщика. ОАО «Витебскдрев» были нарушены сроки поставки, оговоренные
в договоре, в результате чего организация вовремя недополучило
необходимые материалы (табл.3.7.);
– коэффициент ритмичности равен 0,99, а число аритмичности составило
0,04 (табл.3.8.);
– в анализируемой организации среднее квадратичное отклонение составило
±1,517%, коэффициент неравномерности поставок материалов – ±2,586%,
коэффициент вариации при количестве наблюдений к=3 и среднемесячной
поставке материалов по плану 21,351 млн.руб. в отчетном году был равен
0,012. Полученные результаты позволяют сделать вывод, что средний размер
отклонений фактического процента выполнения плана от 100 составил 1,517%
(табл.3.9.);
– по результатам анализа состояния материальных ресурсов можно сделать
вывод, что в организации лишних и ненужных запасов нет, т.е. фактический
запас материалов находится в пределах нормативного.
Для оптимизации текущих запасов в органиазции можно воспользоваться
математической моделью EOQ («Модель экономически обоснованного заказа»),
которая позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат
таким образом, чтобы сумма затрат была минимальной.
Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности
ОАО «Слониммебель» позволяет сделать вывод о том, что на предприятии
есть возможности снижения расходов материалов и материальных затрат на
незавершенное производство. В частности, имеются все условия для
внедрения в производственный процесс комплекса
организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике,
позволяющие обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов,
топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.
Одним из условий совершенствования является улучшение работы отдела
материально-технического снабжения, разработка графиков поставки
необходимых материалов, тесное сотрудничество с основными поставщиками.
Важную роль в бесперебойном поступление материальных ресурсов является
своевременная оплата, согласно договорам поставок.
Для обеспечения оперативности обработки информации в ОАО «Слониммебель»
необходимо совершенствовать имеющуюся базу данных, создавать новые, и
внедрять в производство системы аналитической обработки информации.
Если говорить о сегодняшнем «секрете успеха» организации, то можно
упомянуть о высоком качестве продукции, квалифицированном управлении
процессом, бережном отношении к своим сотрудникам, о наличии прямых
договоров и хороших деловых связей с крупными и средними клиентами, о
способности в срок исполнять взятые на себя обязательства, о длительной
истории и традициях организации, о ее имени, пользующемся у потребителей
заслуженным уважением.
71
список использованных источников
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Л.Л.
Ермолович, Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович.
Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. 576 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник; под общ.
ред. В.И. Стражева. – 6-е изд. – Мн.: Выш. шк., 2005. 480 с.
3. Бизнес-план ОАО «Слониммебель» на 2006 г.
4. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов/ Под ред. проф. Ю,А,Бабаева. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 476 с.
5. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Под общ. ред. В.Ф.Бабыны. – Мн.:
Выш. школа, 2002. 304 с.
6. Бухгалтерский учет/ Под общей редакцией Н.И.Ладутько. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. 742 с.
7. Бухгалтерский учет/ Под общ.ред. И.Е.Тишкова, 5-е изд., перераб. и
доп. – Мн.: Выш. школа, 2001. 685 с.
8. Бухгалтерский учет в промышленности/ Под общей редакцией
Н.И.Ладутько. – 4-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005.
688 с.
9. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб./ Отв.ред. Ф.Ф.Бутылец
– М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 664 с.
10. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие/ Д,А,Панков. –
2-е изд. – М: Новое знание, 2003. 251 с.
11. Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие
по организации учета с использованием компьютера. – М.: ИНФРА-М, 1997.
208 с.
12. Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от
25.06.2001г. № 42-3. – Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь. 2001. №63. С.28-36.
13. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – 5-е
изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. 439 с.
14. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции организаций
промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ от
31.12.2003 г. №191/263.
15. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость. Утверждена постановления МНС РБ от 31.01.2004 г. № 16.
16. Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных
металлов и драгоценных камней. Утверждена постановлением Минфина
Республики Беларусь от 15.03.2004г. №34.
17. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной
накладной «СМК». Утверждена постановлением Министерства транспорта и
коммуникаций Республики Беларусь от 24.07.2004г. №23.
18. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебн./ Под ред. В.И.
Подольского. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998.
19. Королев Ю. Направления переориентации бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами // Главный бухгалтер. 2001.
№2. С. 90-91.
20. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1998 г.
21. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Утверждено постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. №62.
23. Положение «О государственной программе перехода на международные
стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь». Утверждено
постановлением Совета Министров РБ от 04.05.1998 г. №694 с учетом
дополнений от 09.07.2003 г. №922.
24. Положение о приеме товаров по количеству и качеству. Утверждено
постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996г.
№285.
25. Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования
горюче-смазочных материалов. Утверждено постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 15.05.2002г. №74.
26. Положение об установлении лимита отнесения имущества к отдельным
предметам в составе оборотных средств. Утверждено постановлением Минфина
Республики Беларусь от 23.03.2004г. №41.
27. Разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от
15.07.2004г. №15-9/138 «О порядке применения товарно-транспортных
накладных и товарных накладных».
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е
изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. 688 с.
29. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. – 10-е изд., испр. – М.:
Новое знание, 2004. 640 с.
30. Технология автоматизированной обработки учетно-аналитической
информации: Учеб. пособие / Ю.Ю.Королев, Л.А.Попкова, Т.В.Прохорова и
др. – Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2002. 352с.
31. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его
применению. Утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. № 89.
32. Учет по международным стандартам: Учебное пособие.- 3-е изд./ Под
ред. Л.В. Горбатовой – М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Изд. Дом
«Бухгалтерский учет», 2003. 504 с.
33. Экономика предприятия: Учеб.пособие/ Под общ.ред. Л.Н.Нехорошевой. –
3-е изд. –Мн.: Выш.шк., 2005. 383 с.
34. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф.
В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандора. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. –
ЮНИТИ – ДАНА, 2003. 718 с.
35. Экономическая теория: Учебник, 2-е изд., перераб. и доп./ Под ред.
Н.И.Базылева, С.П.Гурко. – Мн.: БГЭУ, 1997. 550 с.
36. 1С: Предприятие. Версия 7.7. Бухгалтерский учет. Руководство
пользователя.- М.: Фирма 1С, 1999. 458с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
