66
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
НОВГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
имени ЯРОСЛАВА МУДРОГО
ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет» на тему:
«Учет основных средств в ОАО «Дорогобуж»
Выполнил:
студент гр. 5433-до
Стародумов А.В.
Проверила:
ст. преподаватель
Окомина Е.А.
Великий Новгород
2008 г.
Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы учета основных средств 5
1.1 Нормативное регулирование учета основных средств 5
1.2 Формы первичных документов по учету основных средств 9
2 Экономическая характеристика предприятия ОАО «Дорогобуж» 16
3 Учет основных средств в ОАО «Дорогобуж» 24
3.1 Основные средства как объект учета, их классификация 24
3.2 Оценка основных средств 28
3.3 Учет поступления основных средств 31
3.4 Учет амортизации основных средств 37
3.5 Учет ремонтов основных средств 41
3.6 Учет выбытия основных средств 45
3.7 Инвентаризация основных средств 48
3.8 Учета аренды основных средств 52
4 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств в
ОАО «Дорогобуж» 58
Выводы и предложения 64
Список литературы 66
Приложения
Введение
Актуальность темы данной курсовой работы «Учет основных средств ОАО
«Дорогобуж» связана с тем, что, во-первых, учёт основных фондов является
одним из основных элементов бухгалтерского учёта как для банков и
страховых компаний, так и для производственных предприятий. Во-вторых,
это раздел бухгалтерского учёта очень широк, охватывает массу информации
и большой круг законодательных актов.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные
с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную цель хозяйства.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в
известной мере и точность их качественной характеристики во многом
зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка,
имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только
исказить общую картину, но и вызвать:
· неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных
цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности
и прибыли;
· неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и
оборотных средств;
· неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты
выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности:
фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность.
Поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами в
настоящих условиях приобретают для многих организаций очень важное
значение.
Итак, основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом
предприятия. Их состояние предопределяет, как предпосылки его
финансового подъема и уровень конкурентно – способности отечественного
производства.
Целью курсовой работы является исследование методики учета основных
средств и на основании нормативных, законодательных материалов, научной
и специальной литературы разработать предложения по совершенствованию
учета основных средств.
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие
задачи.
1. Изучить теоретические вопросы организации бухгалтерского учета
основных средств
2. Охарактеризовать сущность основных средств как экономической
категории;
3. Рассмотреть бухгалтерский учет основных средств на ОАО «Дорогобуж»:
– рассмотреть вопросы учета движения основных средств;
– исследовать отражение основных средств в учете их поступления,
перемещения и выбытия;
– изучить учет амортизации основных средств;
– рассмотреть вопросы учета, связанных с восстановлением реконструкцией
и модернизацией основных средств.
В процессе написания курсовой работы были изучены нормативные акты,
труды ведущих специалистов в области организации учета основных средств
на предприятиях, первичная документация, отчетность ОАО «Дорогобуж».
На основании изученного теоретического материала разработаны
рекомендации по совершенствованию учетного процесса основных средств на
предприятии.
1 Теоретические основы учета основных средств
1.1 Нормативное регулирование учета основных средств
Регулирование вопросов бухгалтерского учета сводится к четырем уровням
законодательных и нормативных актов.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит
из документов четырех уровней (табл. 1).
Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
УровеньВиды документовОрганизации, участвующиев принятии документовI
уровень – законодательныйФедеральные законы, указы Президента РФ и
постановления Правительства РФФедеральное Собрание, Президент РФ,
Правительство РФ II уровень – нормативныйПоложения (стандарты) по
бухгалтерскому учетуМинистерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень – методическийНормативные документы (иные, чем положения),
методические указанияМинистерство финансов РФ, федеральные органы
исполнительной власти, Институт профессиональных бухгалтеров России
IV уровень – организационныйДокументы, формирующие учетную политику
организации (организационно- распорядительная
документация)Организации
Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты
(указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или
косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне
системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
В настоящее время основными законодательными и нормативными актами,
регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств,
их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального
оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:
1) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30
марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283,
Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую
редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01).
Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом
Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01
вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно
отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также
как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу
нормативно-правового документа.
В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование
бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии,
основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и
перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для
учета основных средств предприятия.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности.
В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после
ее окончания.
Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким
образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то
есть с 21 ноября 1996 года.
2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской
Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия
налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений,
раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок
подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый
контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и
другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления
налогообложения на территории Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог
на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других
активов.
3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в
ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации. Под организацией в
дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской
Федерации.
Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и
иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах
организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций,
осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или
подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых
вложений.
4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от
27.07.98 г. № 34н).
5) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило
организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и
распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами,
независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности,
поэтому их следует рассматривать как нормативы.
Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на
основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и
методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой
формы хозяйствования, отраслевых особенностей.
1.2 Формы первичных документов по учету основных средств
Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены
постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они
заменили ранее действовавшие формы.
– № ОС-1 “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)”
– № ОС-1а “Акт о приеме-передаче здания (сооружения)”
– № ОС-1б “Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)”
– № ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”
– № ОС-3 “Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств”
– № ОС-4 “Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)”
– № ОС-4а “Акт о списании автотранспортных средств”
– № ОС-4б “Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)”
– № ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”
– № ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств”
– № ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”
– № ОС-14 “Акт о приеме (поступлении) оборудования”
– № ОС-15 “Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж”
– № ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.
· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма № ОС-1) (см. Приложение 3)
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма № ОС-1б)
Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи
объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в
эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, – в момент
приобретения, для объектов, требующих монтажа, – после приема их из
монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
· по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды
(если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и
др.;
· путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для
собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством
зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном
порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и
пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в
действие должны оформляться в соответствии с действующим
законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав
основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из
состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими
документами:
· по форме № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
· по форме № ОС-1а – для зданий, сооружений;
· по форме № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя
и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух
экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся
к данному(ым) объекту(ам).
· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №
ОС-2)
Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств
внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела,
участка и др.) в другой.
Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах,
подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя
и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается
у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств
сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении
объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов
основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) (см.
Приложение 3)
Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных
средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на
приемку объектов основных средств, а также представителем организации
(структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию,
модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным
им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя
организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр
остается в организации, второй экземпляр передается организации,
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную
карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма № ОС-4) (см. Приложение 3)
· Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (см.
Приложение 3)
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма № ОС-4б)
Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:
· объекта основных средств – по форме № ОС-4;
· автотранспортных средств – по форме № ОС-4а;
· групп объектов основных средств – по форме № ОС-4б.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или
уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица,
ответственного за сохранность объектов основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с
актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства
внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф “Первоначальная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость”:
· по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается
восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
· по объектам, не проходившим переоценку, – первоначальная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается
сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость
материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных
средств, отражаются:
· в разделе 3 “Сведения о затратах, связанных со списанием объекта
основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных
ценностей от их списания” (форма № ОС-4);
· в разделе 5 “Сведения о затратах, связанных со списанием
автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении
материальных ценностей от их списания” (форма № ОС-4а);
· в разделе 2 “Сведения о поступлении материальных ценностей от списания
объектов основных средств” (форма № ОС-4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу)
учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств
(формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
· Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6) (см.
Приложение 3)
· Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма
№ ОС-6а)
· Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б)
Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета
движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном
экземпляре: на каждый объект – по форме № ОС-6, на группу объектов – по
форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по
форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о
приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, №
ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов
заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных
средств внутри организации, включая проведение реконструкции,
модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание
отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих
документов.
В показателях граф “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается
сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
· Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)
· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15)
· Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16)
Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад
оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта
основных средств.
Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух
экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при
его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма
№ ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Качественные и количественные расхождения с документальными данными
организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома
отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче
оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ
подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель
подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу
оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении
оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель
монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему
передается копия акта.
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или
испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о
выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в
состав основных средств организации оформляется в установленном порядке
по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
2 Экономическая характеристика предприятия ОАО «Дорогобуж»
ОАО «Дорогобуж» является одним из крупных и важных предприятий
Смоленской области, занимающимся выпуском химической продукции (в
основном) почвенных минеральных удобрений. Оно расположено в
Дорогобужском районе, в пяти километрах от поселка Верхнеднепровского.
Основные события развития предприятия представлены в табл. 6 (Приложение
1).
Приоритетное направление деятельности ОАО «Дорогобуж» – выпуск
минеральных удобрений, а именно азофоски, аммиачной селитры, сухих
смешанных удобрений.
Помимо удобрений Общество производит более 20 видов химической
продукции, среди которых аммиак технический, пищевая углекислота, слабая
азотная кислота, пористая аммиачная селитра, аммиачная вода, а также
другая продукция неорганической химии.
Объем производства минеральных удобрений в натуральном выражении в 2007
году составил 1 314,3 тыс. тонн или 112,4% к уровню 2006 года. Изменение
производства минеральных удобрений ОАО «Дорогобуж» соответствует
политике двухгодичного пробега оборудования цехов предприятия между
капитальными ремонтами.
Данные таблицы 2 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства
продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли,
повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое
положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать
уровень оплаты труда работников предприятия, использовать другие формы
материального стимулирования рабочих основного производства.
Таблица 2 – Основные показатели экономической деятельности ОАО
«Дорогобуж»
Показатель2005г.2006г.2007г.2007г. к 2005г., %Выручка, млн. руб.5 1875
5357 416143,0%Себестоимость, млн. руб.3 0083 3003 842127,7%Результат от
продаж (прибыль, убыток), млн. руб.1 5629701 991127,5%Прочие доходы,
млн. руб.3 1356 4387 155228,2%Прочие расходы, млн. руб.3 1253 4375
402172,9%Чистая прибыль, млн. руб.11512 9632 892251,3%Рентабельность
проданных товаров, продукции,
%36,721,236,7100,0%Фондоемкость1209,01187,81255,1103,8%Фондоотдача0,0008
30,000840,0008096,3%
Значения показателей позволяют оценить финансовое состояние ОАО
«Дорогобуж» как стабильное. Предприятие платежеспособно, обладает
высоким запасом финансовой прочности.
Произведенная Обществом продукция реализуется на внутренний рынок и в
страны зарубежья.
География поставок минеральных удобрений носит расширенный и динамичный
характер, что снижает зависимость от какого-либо определенного рынка.
Продажи осуществляются более чем в 20 стран мира и в 30 регионов
Российской Федерации (Рис. 1)
Объем продаж минеральных удобрений в 2007 году в натуральном выражении
составил свыше 1 297,3 тыс. тонн, что на уровне 110,3% по сравнению с
2006 годом и 102,5% – с 2005 годом (Табл. 3)
Таблица 3 – Объемы продаж по направлениям деятельности, тыс.руб.
Наименование показателей2005 г.2006 г.2007 г.Минеральные удобрения и
аммиак4 225 7115 503 2675 099 800Продукты органической и неорганической
химии105 473233 135336 018Прочие78 24280 62898 789Итого4 409 4265 817
0305 534 607
Поставки на внутренний рынок являются приоритетным направлением
хозяйственной деятельности предприятия.
Доля внутреннего рынка в общем объеме продаж в 2007 году составила 47%
(в 2006 году – 45%).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Рисунок 1 – География продаж минеральных удобрений по мировым регионам
География продаж минеральных удобрений на российском рынке несколько
изменилась относительно 2006 года, но по-прежнему лидерами закупок
остаются: Республика Татарстан, Белгородская, Орловская, Липецкая и
Московская области, выросли поставки удобрений в Курскую область. В
Смоленскую область было отгружено 14 тыс.т минеральных удобрений, кроме
того для поддержки сельскохозяйственных производителей Смоленской
области предприятие в качестве благотворительной помощи выделило почти 2
тыс. т удобрений.
В страны СНГ отгружено 252,1 тыс. тонн, в страны дальнего зарубежья –
437,3 тыс. тонн.
По сравнению с 2006 годом на 28,7% выросли объемы продаж минеральных
удобрений в страны ближнего зарубежья.
Продажи на экспорт снизились на 4%. Экспортный рынок в географическом
отношении не претерпел значительных изменений. По-прежнему наибольшая
доля продаж удобрений приходится на страны Европы.
Объемы продаж аммиака незначительны и в 2007 году составили около 22
тыс. тонн, что на уровне 87% по сравнению с 2006 годом. Продажи аммиака
осуществлялись на экспорт.
Оценка финансового состояния акционерного общества за 2007 год в
сравнении с предыдущим годом определена на основании следующих
показателей (Табл. 4):
Таблица 4 – Анализ финансового состояния ОАО «Дорогобуж»
Наименование показателейНа
31.12.05На
31.12.06На
31.12.071. Коэффициент текущей ликвидности 3,442,101,902. Коэффициент
обеспеченности товарных запасов собственными средствами1,961,711,383.
Коэффициент финансовой устойчивости0,500,560,734. Коэффициент
восстановления платежеспособности0,670,720,905. Показатель деловой
активности1,710,680,72
Показатель текущей ликвидности с 2005 по 2007 годы снизился, что связано
с ростом краткосрочных обязательств предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился за счет
увеличения внеоборотных активов из-за переоценки финансовых вложений.
Коэффициент финансовой устойчивости свидетельствует об увеличении с
начала 2006 и 2007 года доли собственного капитала, а именно
нераспределенной прибыли предприятия, составившей по состоянию на
31.12.2006 3 588 млн. рублей и на 31.12.2007 года 6 496 млн. рублей.
Показатель деловой активности повысился за счет опережающего роста
выручки предприятия относительно стоимости активов.
Организационная структура управления предприятием
Рисунок 2 – Организационная структура ОАО «Дорогобуж»
Организационная структура управления применяется для крупных Акционерных
Обществ, таких как ОАО «Дорогобуж». Функциональное управление
осуществляется совокупностью подразделений, специализированных на
выполнение конкретных видов работ. Выполнение отдельных функций
возлагается на специалистов. Такая специализация аппарата управления
значительно повышает результаты деятельности организации.
Политика в области персонала
Персонал ОАО «Дорогобуж» насчитывает около 4 тысяч
высококвалифицированных рабочих и специалистов. Почти 50% работников
имеют высшее и среднее профессиональное образование.
Общество проводит социальную политику, направленную на повышение
жизненного уровня, создание благоприятных условий работы, развитие
творческой инициативы, профессиональных способностей и социальной
защищенности работников.
Преимущество при приеме на работу отдается молодым специалистам,
формирующим в перспективе резерв руководителей. В 2006 году ОАО
«Дорогобуж» приняло в свой коллектив 8 выпускников профильных вузов.
По вопросам подготовки кадров Общество сотрудничает с Ивановским
государственным химико-технологическим университетом.
В целях обеспечения безопасных условий труда на рабочих местах
выполняется «Соглашение по охране труда между администрацией и
профсоюзным комитетом Общества».
Важнейшим направлением социальной политики является организация отдыха,
лечения и медицинского обслуживания персонала Общества и членов их
семей. Работники ОАО «Дорогобуж» отдыхают в различных санаториях
Российской Федерации. В 2006 году на приобретение санаторно-курортных
путевок было израсходовано более 4 млн. рублей.
Основной задачей подразделений социальной сферы является создание для
работников предприятия благоприятных условий для культурного отдыха,
активных занятий спортом. Для организации досуга, проведения праздничных
и спортивных мероприятий действуют Культурный центр ОАО «Дорогобуж» и
стадион.
В состав Культурного центра входят библиотека, которая насчитывает 24
тыс. книг, музей истории предприятия, клуб «Алые паруса».
Здесь работают коллективы художественной самодеятельности клуба, в
котором особой популярностью пользуются кружки: кукольно-театральный,
мягкой игрушки и «Умелые руки».
В состав спортивного центра входят стадион с трибунами на 1000 мест,
спортивный зал, шахматный клуб, хоккейная площадка, детский подростковый
клуб «Ареал» и клуб атлетической гимнастики «Олимп». Между
подразделениями предприятия проводятся соревнования по многим видам
спорта, спартакиады.
ОАО «Дорогобуж» поддерживает пенсионеров – ветеранов предприятия.
Торжественно отмечаются праздники: День пожилого человека, День Победы с
участием ветеранов войны и труда. Пенсионерам предприятия ежеквартально
оказывается материальная помощь.
Охрана окружающей среды
Позитивная политика в области охраны окружающей среды является важной
составляющей стратегии Общества, которая строится в соответствии с
требованиями природоохранного законодательства Российской Федерации.
Для обеспечения экологической безопасности производства на предприятии
используются новейшие достижения в природоохранной деятельности,
изучается и применяется опыт отечественных и зарубежных производителей.
Экологическая политика построена на эффективной системе управления и
основывается на принципах активного взаимодействия с органами
государственного управления и государственного надзора, разумного
сочетания экологических и экономических интересов.
Основным инструментом реализации экологической политики Общества
является ежегодно утверждаемый «План природоохранных мероприятий»,
традиционно являющийся одним из самых приоритетных направлений
инвестиционной деятельности.
Основными направлениями в сфере экологической политики Общества
являются:
– охрана воздушного бассейна;
– охрана водного бассейна;
– снижение вредного влияния отходов производства на окружающую среду.
В 2008 году работа по всем направлениям природоохранной деятельности
получит дальнейшее развитие. Будут продолжены работы по реконструкции и
строительству природоохранных объектов в цехе химводоподготовки, на
участке нейтрализации промышленно-сточных вод и ремонт системы сбора и
отвода ливневых стоков с площадки предприятия.
Начинается разработка, согласование и утверждение перспективных программ
по сокращению различных отходов производства и потребления, сбросов и
выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Особое внимание будет уделено решению важнейшей задачи — использованию
образующихся на предприятии побочных основному производству продуктов.
Одним из таких проектов станет организация переработки в цехе
нитроаммофоски конверсионного мела с целью улучшения его потребительских
качеств и отгрузки непосредственно потребителям. Осуществление этого
проекта, кроме реализации экономических интересов, позволит отказаться
от необходимости складирования побочного продукта производства азофоски.
На выполнение всех природоохранных мероприятий в 2008 году будет
направлено около 55 млн. руб.
3 Учет основных средств в ОАО «Дорогобуж»
3.1 Основные средства как объект учета, их классификация
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
(утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет
основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг,
либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации
конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных
функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен
в централизованном порядке или не указан в технических документах на
конкретный объект), принимая во внимание:
· конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого
количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия
агрессивной среды и других факторов;
· ожидаемую производительность объекта с учетом его
технико-экономических показателей;
· действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект —
законченное устройство со всеми приспособлениями, или
конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять
необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если
устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного
использования, то каждая их них рассматривается в учете как
самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера
использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах
которых организация оказывает влияние на характер их использования:
принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду,
полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном
управлении.
В организации учета основных средств важное значение имеют их
классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер
амортизации (износа), включаемых в издержки производства.
Существует несколько признаков классификации основных средств, в
зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском
учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по
отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и
степени использования.
Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид
деятельности данной организации или ее подразделения. При этом
классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств,
числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные
производственные средства помимо перечисленных объектов включают
транспортные объекты хозяйства, материально-технического снабжения,
служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного
хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском
хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.
1. Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного
состава и целей использования объекта является основой аналитического
учета основных средств. Группировка основных средств по их видам
установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ),
утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г.
№359. Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1. здания;
2. сооружения;
3. машины и оборудование;
4. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
5. жилища;
6. вычислительная техника и оргтехника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. многолетние насаждения;
12. прочие виды материальных основных фондов.
В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в
учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и в запасе.
В составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты,
находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства,
находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла
производства при его остановке на срок превышающий три месяца.
Консервация объектов основных средств осуществляется по решению
руководителем организации и оформляется соответствующим приказом.
Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявить и
учитывать объекты основных средств, не используемые в данной
организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные
площади производственных и административных зданий.
В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют на
принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной
организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном
ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном
пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на
балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не
используемые, сданы в аренду или лизинг, учитываются как основные
средства в эксплуатации.
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качество работы и результаты всей
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
Современное состояние производственных фондов отрасли минеральных
удобрений в ОАО «Дорогобуж» в целом характеризуется значительной
степенью их изношенности, высоким уровнем загрузки существующих
мощностей.
Повышение конкурентоспособности предприятия требует инвестирования
значительных средств. Инвестиционная политика Общества направлена на
осуществление модернизации действующих производств, внедрение
современного оборудования, автоматизацию производственных процессов.
В 2007 году производственные инвестиции ОАО «Дорогобуж» составили около
101 млн. руб., что на уровне 90% относительно 2006 года. Были выполнены
значительные работы в области экологической безопасности.
Исходя из технического состояния агрегатов, Общество приняло решение
осуществлять остановочные ремонты, ранее проводимые ежегодно, с
периодичностью в полтора года.
В течение 2007 года выполнялись плановые ремонты в подразделениях ОАО
«Дорогобуж», затраты на которые составили более 320 млн руб. Главная
цель проведения ремонтных работ — поддержание производственных фондов на
уровне, обеспечивающем эффективность и безопасность производства.
Кроме мероприятий по реконструкции и модернизации действующих
производств начнутся подготовительные работы по строительству на
территории предприятия мощностей по производству карбамида и аммиака.
3.2 Оценка основных средств
Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она
влияет на определение общей стоимости этой части имущества организации,
а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции,
налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся
на балансе организации, принимается при оценке обеспеченности
обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.
В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной
стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальной стоимостью принимают следующие объекты основных средств:
– объекты основных средств, приобретенных за плату;
– объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации;
– объект основных средств, поступивших по договору дарения
(безвозмездно);
– объект основных средств, полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в
учете величина, по которой основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении,
внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал
организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов основных средств
включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в
состояние, пригодное для использования.
Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться
после их реконструкции или модернизации или уменьшаться при ликвидации и
демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости основных средств,
в котором они приняты к бухгалтерскому учету, возможно, и в результате
их переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их
воспроизводства на определенную дату. В действующей практике
восстановительная стоимость основных ср6едств определяется путем их
переоценки. Организациям предоставлено право осуществить переоценку в
начале года с использованием индексного метода и метода прямой или
экспортной оценке основных средств по рыночным ценам. Переоценка может
быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных
средств, и сплошной, генеральной, обхватывающей все основные средства.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной
(восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных
средств.
Балансовой стоимостью принято называть стоимость основных средств, по
которым они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а
после переоценки, проводимой в установленном порядке, –
восстановительную).
Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате
переоценки регулируются на счетах бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их
восстановительной стоимости рекомендовано отражать по дебету от счета
01»Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Сумма
индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме их уценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовые
результаты деятельности в качестве организационных расходов, должна
учитываться в составе прибылей и убытков отчетного периода в качестве
операционных доходов. Величина уценки объектов основных средств
отражается в учете как уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие периоды, а
превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на счет 91 «Прочие
доходы и расходы» в качестве операционного расхода.
Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную
амортизацию каждого объекта или их совокупности, получили расчетную
величину остаточной стоимости основных средств.
Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования
основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие
управленческие решения.
В ОАО «Дорогобуж» в составе основных средств входят земельные участки,
здания, машины, оборудование, транспортные средства и другие
соответствующие объекты со сроком полезного использования более 12
месяцев.
В отчетности эти основные средства показаны по первоначальной
(восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной
за все время эксплуатации.
3.3 Учет поступления основных средств
Первоначальное формирование основных средств в организации происходят в
зависимости от ее организационно – правовой формы. В акционерных
обществах первоначальное поступление основных средств происходит за счет
взносов учредителей.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных
классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта
в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации,
оформля6ется акт (накладная) приемки – передачи основных средств (Форма
№ОС-1).
Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается
инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта
(нахождение в организации и наносится путем прикрепления металлического
жетона, при помощи краски, насечки и т.п.). Инвентарными номерами
объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов,
локомотивов, обычно служат номера, полученные на заводах –
изготовителях). Присваивать вновь поступившим основным средствам
инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после
списания, так как это может привести к путанице и ошибке в учете.
Акт (накладная) приемки – передачи основных средств с сопроводительными
документами передается в бухгалтерию организации. На основании акта
бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета основных средств (форма
№ОС-6), где указывается инвентарный номер объекта и основные данные о
нем: первоначальную или восстановительную стоимость, срок полезного
использования, норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент
оприходования и др.
На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные
средства инвентарные карточки не открываются. Для их аналитического
учета используют копию карточки прилагаемой арендодателем
(лизингодателем) к акту сдачи объекта основных средств в аренду
(лизинг). При реконструкции, значительной достройке или дооборудовании
объектов открывается новая карточка.
Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта
регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии,
сгруппированные по отраслевым классификациям и амортизационным группам,
а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При
выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а
также, если они представляют собой сложные инвентарные объекты, имеют
много крупных составных приспособлений и устройств, по объективный учет
можно вести в инвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров
все необходимые сведения о наличии и движении основных средств получают
на основе информационной базы банка данных в виде распечатки регистров,
используемых для управления основными средствами.
На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты
бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их
видам и группам.
Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности
организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01
«Основные средства». Здания, машины, оборудование арендованные учитывают
на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Представление организациям объектов основных средств в безвозмездное
пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью на счете 98
«Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости.
Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за
исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета
08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета
счетов.
Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с
добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за
кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные
сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с
приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.
Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от
способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого
участия) приходуются по фактической или сметной стоимости.
Рассмотрим порядок осуществления учета и налогообложения по приобретению
оборудования на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Дорогобуж».
Корреспонденция счетов по учету поступления оборудования, не требующего
монтажа (АТС большой мощности), отражаются так:
1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее
монтажа:
– покупная стоимость оборудования
Д-т 08 К-т 60 Сумма 100 000
– НДС
Д-т 19 К-т 60 Сумма 18 000
2) Приняты к оплате счета транспортных организаций
– на стоимость услуг
Д-т 08 К-т 60 Сумма 6 000
– НДС
Д-т 19 К-т 60 Сумма 1 080
3) Произведена оплата с расчетного счета
– стоимости объекта
Д-т 60 К-т 51 Сумма 118 000
– стоимости услуг
Д-т 60 К-т 51 Сумма 7 080
4) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной
стоимости
Д-т 01 К-т 08 Сумма 106 000
5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 68 К-т 19 Сумма 25 080
Кроме рассмотренной ситуации, в ОАО «Дорогобуж» приобретается
оборудование (металлообрабатывающий станок), требующее монтажа. Тогда
бухгалтерские записи выглядят следующим образом:
1) Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа
– покупная стоимость оборудования
Д-т 07 К-т 60 Сумма 1 000 000
– НДС
Д-т 19 К-т 60 Сумма 180 000
2) Приняты к оплате счета транспортных организаций
– на стоимость доставки
Д-т 07 К-т 60 Сумма 5 000
– НДС
Д-т 19 К-т 60 Сумма 900
3) Произведена оплата с расчетного счета
– стоимости оборудования
Д-т 60 К-т 51 Сумма 1 180 000
– стоимости транспортной услуги
Д-т 60 К-т 51 Сумма 5 900
4) Передано оборудование в монтаж или на сборку
Д-т 08 К-т 07 Сумма 1 005 000
5) Приняты к оплате счета подрядчиков
– на стоимость выполненных монтажных работ
Д-т 08 К-т 60 Сумма 15 000
– НДС
Д-т 19 К-т 60 Сумма 2 700
6) Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных
работ
Д-т 60 К-т 51 Сумма 17 700
7) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной
стоимости
Д-т 01 К-т 08 Сумма 1 020 000
5) Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС
Д-т 68 К-т 19 Сумма 183 600
Помимо рассмотренных способов поступления основных средств в ОАО
«Дорогобуж», может осуществляться учет поступления оборудования (агрегат
УКЛ №2) в счет вклада в уставный капитал:
1) Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный
капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных
капитальных вложений
Д-т 08 К-т 75 Сумма 2 500 000
2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 08 К-т 60 Сумма 38 000
3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства,поступившие в
качестве вклада в уставный капитал
Д-т 01 К-т 08 Сумма 2 538 000
При получении основных средств (автопогрузчик) по договору дарения или
иным основаниям безвозмездной передачи имущества корреспонденция счетов
выглядит так:
1) Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно
Д-т 08 К-т 98 Сумма 45 000
2) Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования
Д-т 08 К-т 23, 60 и др. Сумма 3 500
3) Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие
безвозмездно
Д-т 01 К-т 08 Сумма 48 500
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа,
затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы.
Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств
(компрессорной установки С412-М) внутри организации ОАО «Дорогобуж»,
представлены ниже:
1) Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств
Д-т 08 К-т 10,23,69,70 и др. Сумма 8 000
2) Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных
средств
Д-т 01 К-т 08 Сумма 8 000
3.4 Учет амортизации основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации
основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства,
физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В
результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств,
которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока
полезного использования объектов. В издержки производства и обращения
включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных
средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его
балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации
устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в
зависимости от вида основных средств и условиях их эксплуатации.
Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть
достаточной для строительства или приобретения новых объектов после
выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с
учетом их переоценки.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств
производится независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде одним из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Рассмотрим на примерах порядок начисления амортизации в зависимости от
выбранного способа.
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта. На примере ОАО
«Дорогобуж»: предприятием приобретен объект основных средств стоимостью
100 000 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет
(исходя из технических условий).
При линейном способе норма амортизации составит 10%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит: 100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект
финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в
соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может
быть выше 3.
Рассмотрим этот способ на конкретной ситуации в ОАО «Дорогобуж». Норма
амортизации 10%.
В первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности
составит: 100 000 руб. х 10 % = 10 000 руб.
В последующие годы сумма амортизационных отчислений составит:
во второй год: (100 000 – 10 000) руб. х 10% = 9 000 руб.
в третий год: (90 000 – 9 000) руб. х 10% = 8 100 руб. и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной)
стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и
соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.
Рассмотрим ситуацию на ОАО «Дорогобуж»:
Сумма чисел лет срока службы составляет:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
§ в 1-й год: 100 000 руб. х 10/55 = 18 182 руб.
§ во 2-й год: 100 000 руб. х 9/55 = 16 364 руб.
§ в 3-й год: 100 000 руб. х 8/55 = 14 545 руб. и т.д.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном
периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств
и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
Рассмотрим способ списания стоимости пропорционально объему продукции на
примере ОАО «Дорогобуж».
Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного
использования – 800 000 руб.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении:
– в 1-й год: 70 000 руб.;
– во 2-й год: 80 000 руб.;
– в 3-й год: 120 000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
– в 1-й год: 70 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 8750 руб.;
– во 2-й год: 80 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 10 000 руб.;
– в 3-й год: 120 000 руб. х (100 000 : 800 000) = 15 000 руб. и т.д.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных
средств».
Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств в ОАО
«Дорогобуж» будут представлены так:
1) Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:
– в подразделениях основного производства
Д-т 20 К-т 02 Сумма 200 000
– в подразделениях вспомогательных производств
Д-т 23 К-т 02 Сумма 80 000
– общехозяйственного назначения
Д-т 25 К-т 02 Сумма 26 000
– общепроизводственного назначения
Д-т 26 К-т 02 Сумма 11 300
2) Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую
аренду: Д-т 91 К-т 02 Сумма 47 200
3) Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным
причинам: Д-т 02 К-т 01 Сумма 364 500
В ОАО «Дорогобуж» в целях бухгалтерского учета амортизация по основным
средствам введенным до 01.01.2002 года начислялась по единым нормам
амортизационных отчислений, утвержденным Правительством в 1990г, а по
поступившим после 01.01.2002 года, исходя из срока полезного
использования установленного в соответствии с «Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 1.01.2001 года №1.
В целях налогового учета: начисление амортизации по всему
амортизируемому имуществу производится исходя из срока полезного
использования установленного в соответствии с «Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 1.01.2001 года №1.
Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится
линейным способом.
3.5 Учет ремонтов основных средств
Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в
рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим, средним или капитальным.
Кроме того, основное средство можно реконструировать, модернизировать,
достраивать, дооборудовать и т. п. Согласно п. 26 Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного
приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01),
посредством ремонта, модернизации и реконструкции осуществляется
восстановление объекта основных средств.
По объёму и характеру производимых ремонтных работ различают
капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. Текущим
ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее
одного года с целью поддержания объекта в рабочем состоянии. При среднем
ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и
восстановление или замена части деталей. Капитальным ремонтом считается
такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата,
замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и
более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
В этих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость
дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки
начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную
стоимость ремонта.
Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то
есть силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних
организаций).
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя
способами:
– списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере
возникновения расходов;
– списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а
затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением
их на себестоимость;
– списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который
образуется путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для
целей бухгалтерского учета.
Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по
ремонту объектов основных фондов, организации могут относить прямо на
счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих
материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 “Материалы”, 70
“Расчёт с персоналом по оплате труда”). На счетах издержек производства
и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по
соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на
оплату труда и др.).
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на
осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фонде целесообразно
открывать субсчёт “Ремонтный фонд” по пассивному счёту 96 “Резервы
предстоящий расходов”. Отчисления в ремонтный фонд должны производиться
на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Рассмотрим отражение операций в ОАО «Дорогобуж», связанных с ремонтом
основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих
периодов.
В августе 2006 года предприятие заключило договор с подрядной
организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для
нужд управления. Стоимость ремонта составила 73 100 руб. (в том числе
НДС – 9 675 руб.). Согласно учетной политике предприятие учитывает
затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в
себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
В бухгалтерском учете предприятия корреспонденция счетов выглядит
следующим образом:
1) Отражена стоимость ремонта
Д-т 97 К-т 60 Сумма 63 425 руб.;
2) Отражен НДС по ремонту
Д-т 19 К-т 60 Сумма 9 675 руб.;
3) произведена оплата ремонта специализированной организации
Д-т 60 К-т 51 Сумма 73 100 руб.;
4) Включены в себестоимость расходы на ремонт за отчетный месяц.
Д-т 26 К-т 97 Сумма 6091,7 руб. (73 100 руб.: 12 мес.).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных
средств в издержки производства или обращения отчетного периода
организация на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, может создавать резерв
расходов на ремонт основных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных в
установленном порядке сумм на ремонт основных средств предназначен счет
96 «Резервы предстоящих расходов». Использование зарезервированных
средств при проведении ремонта силами вспомогательного производства
отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в
корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательные производства», на
котором предварительно аккумулируются затраты, связанные с проведением
ремонта (заработная плата, расходные материалы и т. д.).
Рассмотрим учет операций в ОАО «Дорогобуж», связанных с созданием
резерва на ремонт основных средств.
Для ремонта основных средств предприятие решило создать резерв в размере
84 000 руб. Ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 7000 руб.
(84 000 руб.: 12 мес.). Фактические расходы на ремонт составили 60 000
руб. (ремонт осуществлялся собственными силами). В бухгалтерском учете
ОАО «Дорогобуж» были сделаны следующие проводки:
1) Направлены средства на формирование резервного фонда (ежемесячно с
января по декабрь)
Д-т 26 К-т 96 Сумма 7000 руб.;
2) Отражены затраты на ремонт основных средств за счет средств резерва
Д-т 96 К-т 10 (69, 70) Сумма 60 000 руб.;
3) Сторнирована в конце года неизрасходованная сумма резерва.
Д-т 26 К-т 96 Сумма 24 000 руб. (84 000 руб. – 60 000 руб.)
В случае когда средств резерва на ремонт недостаточно, сумма превышения
затрат на ремонт в конце года списывается на расходы.
3.6 Учет выбытия основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который
выбывает или постоянно не используется для производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд
организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете
организации на дату единовременного прекращения действия условий
принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:
– продажи;
– списания в случае морального и физического износа;
– ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
– передачи по договорам мены, дарения;
– передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
– недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств;
– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
– в иных случаях.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования
объекта основных средств, возможности и эффективности его
восстановления, а также для оформления документации при выбытии
указанных объектов в организации приказом руководителя создается
комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в
том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств
оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием
данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта
основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного
бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится
отметка о выбытии объекта основных средств.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому
они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве операционных доходов и расходов.
Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по
причине физического и морального износа, безвозмездной передачи
осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (на этих субсчетах
формируется стоимость операционных расходов и операционных доходов,
являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием
объектов основных средств).
Рассмотрим отражение операций по учету выбытия основных средств в ОАО
«Дорогобуж». Списывается основное средство – грузоподъемный механизм:
1) Списывается сумма начисленной амортизация выбывших объектов основных
средств
Д-т 02 «Амортизация осн. средств» К-т 01 субсч. «Выбытие осн. средств»
2) Остаточная стоимость выбытия основных средств относится на прочие
расходы
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 субсч. «Выбытие осн. средств»
3) Поступили запасные части от ликвидации основных средств
Д-т 10 К-т 91
4) Начислена выручка за проданное основное средство
Д-т 62 К-т 91
5) Поступила выручка от покупателей
Д-т 51 К-т 62
6) Отражены расходы на продажу основного средства
Д-т 91 К-т 10,70,69,02,60
7) Оплачены услуги сторонней организации
Д-т 60 К-т 51
8) Отражен финансовый результат от продаж:
прибыль Д-т 91 К-т 99
убыток Д-т 99 К-т 91
3.7 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического
наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации. Порядок
(количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень
имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется
руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна
проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при
преобразовании организации, в случае стихийных бедствий.
В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность учётных
данных и соответствие их фактическому наличию, определяются
комплектность, техническое состояние, степень использования основных
фондов по назначению и производится их оценка.
Инвентаризация обязательна:
– при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же
в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального предприятия;
– при смене материально-ответственного лица;
– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
– в случае чрезвычайных ситуаций;
– при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса.
Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия,
создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии
представителя бухгалтерии.
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и
состояние:
· инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического
учёта;
· технических паспортов или другой технической документации;
· документов на основные средства, сданные или принятые организацией в
аренду и на хранение.
Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц
осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их
фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам,
а также основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных
объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в
опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть
произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному
техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и
износе соответствующими актами.
Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные
работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или
обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную
стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна
установить причины, по которым конструктивные изменения объектов
основных средств не получили своевременного отражения в учёте.
При оформлении результатов инвентаризации выявленные и пересчитанные
ценности записывают в инвентаризационную опись, которая составляется
строго по местам проведения инвентаризации и по материально
ответственным лицам.
Итак, рассмотрим бухгалтерское отражение данных по инвентаризации
основных средств на примере ОАО «Дорогобуж»:
1) Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости
Д-т 01 К-т 91
Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача
2) Списывается остаточная стоимость объектов основных средств
Д-т 94 К-т 01
3) Списывается сумма амортизации основных средств
Д-т 02 К-т 01
Если виновное лицо обнаружено
4) Списываются недостающие или испорченные основные средства по рыночной
стоимости
Д-т 73 К-т 94
5) Списывается разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью
основных средств
Д-т 94 К-т 98
6) По мере погашения задолженности ее виновником списывается
соответствующая часть стоимости
Д-т 98 К-т 99
Если виновные лица не установлены
7) Недостающие и испорченные основные средства списываются на финансовые
результаты коммерческой организации
Д-т 91 К-т 94
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения
инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом,
который должен быть утверждён руководителем организации.
В ОАО «Дорогобуж» для контроля за сохранностью основных средств,
использованием их по назначению периодически проводят инвентаризацию в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
РФ. Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового
бухгалтерского отчета.
3.8 Учет аренды основных средств
В хозяйственной деятельности организаций распространение получили
текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, а также финансовая
аренда, или лизинг.
Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору имущества,
которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его
использования, за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование оформляется договором аренды (имущественного
найма).
Отдельными видами договора аренды являются договоры:
o проката;
o аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа);
o аренды здания или сооружения;
o аренды предприятия;
o финансовой аренды (лизинга).
В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе,
подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды,
размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение
обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии,
соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие
условия аренды.
Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение
и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному
отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя), за
исключением имущества по договору аренды предприятия.
Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное
временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя
обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его
получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном
договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К
указанному договору применяются соответствующие правила аренды.
Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного
комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в
соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.
Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору
безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается
на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору
финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в
оценке, принятой в договоре.
Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды,
отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока,
принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот
объект у арендатора не возникло ранее.
Если по условиям договора финансовой аренды лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя, затраты, связанные с
получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных
вложений при принятии указанного имущества к бухгалтерскому учету,
списываются на дебет счета учета основных средств, на отдельный субсчет
“Арендованное имущество”.
При возврате лизингового имущества лизингодателю (если по условиям
договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя)
при условии внесения всей суммы предусмотренных договором финансовой
аренды лизинговых платежей отражение в бухгалтерском учете
лизингополучателя производится в общеустановленном порядке на счете
учета списания основных средств в корреспонденции: с кредитом счета
учета основных средств, субсчета “Арендованное имущество” – в размере
первоначальной стоимости; с дебетом счета учета амортизации, субсчетом
“Амортизация имущества, сданного в лизинг” – на сумму начисленной
амортизации.
Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды
отражается в бухгалтерском учете:
– арендодателем – списанием со счета по учету арендованных основных
средств на счет по учету основных средств;
– арендатором – списанием с забалансового счета.
Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче
имущества в аренду арендодателем представлены выглядят так:
При включении арендных операций в состав основных видов деятельности
1) Отражаются расходы, связанные с передачей основных средств в текущую
аренду
Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 02, 05, 10 и др
2) Отражается списание расходов, связанных с передачей основных средств
в текущую аренду
Д-т 90 К-т 20, 23, 25, 26
3) Отражаются доходы, связанные с передачей основных средств в текущую
аренду
Д-т 76 К-т 90
4) Начислен к перечислению в бюджет НДС
Д-т 90 К-т 68
При отражении доходов и расходов от арендных операций в составе
операционных
5) Отражаются расходы, связанные с передачей основных средств в текущую
аренду
Д-т 91 К-т 02, 05, 10 и др
6) Отражаются доходы, связанные с передачей основных средств в текущую
аренду
Д-т 76 К-т 91
7) Начислен к перечислению в бюджет НДС
Д-т 91 К-т 68
Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче
имущества в аренду арендатором представлены ниже:
1) Отражается поступление арендованных основных средств
Д-т 001
2) Отражается причитающаяся к уплате арендная плата за аренду основных
средств: Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 76
НДС Д-т 19 К-т 76
3) Отражается перечисление арендной платы (в т.ч. НДС) арендодателю
Д-т 76 К-т 51
4) Отражается возврат арендодателю арендованных основных средств
К-т 001
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется
по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств по
копиям инвентарных карточек, полученным от арендодателя. Затраты на
ремонт арендованных основных средств, произведенные за счет арендатора,
учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
Отношения в части финансовой аренды регулируются Федеральным законом «О
финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга.
Договор лизинга — это договор, согласно которому арендодатель обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором имущество у
определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату
во временное владение и пользование. Таким договором может быть
предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества
осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть: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предприятия
66
и другие имущественные комплексы;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здания;
66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сооружения;
66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оборудование;
66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транспортные
66
средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может
использоваться для предпринимательской деятельности
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные
объекты, а также активы, которые федеральными законами запрещены для
свободного обращения или для которых установлен особый порядок
обращения.
Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных
услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы)
— это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до
начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга
лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора
лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ)
определяются соглашением сторон. По договору лизинга лизинговое
имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или
лизингодателя.
Бухгалтерские записи по учету лизинговых имущества у лизингодателя
представлены так:
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя
1) Отражается начисление задолженности лизингополучателя на очередную
сумму лизинговых платежей
Д-т 62 К-т 90,91
2) Начислен к перечислению в бюджет НДС
Д-т 90 К-т 68
3) Отражается сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу
Д-т 20 К-т 02
4) Отражается списание затрат по осуществлению лизинговой деятельности
Д-т 90,91 К-т 20
5) Отражается поступление имущества в связи с прекращением его
использования для лизинга
Д-т 01 К-т 03
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя
6) Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг
Д-т 011
7) Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг
Д-т 91 К-т 03
8) Отражается задолженность лизингополучателя по договорной стоимости
передаваемых активов
Д-т 76 К-т 91
9) Отражается НДС
Д-т 91 К-т 76
10) Отражается превышение суммы начисленных лизинговых платежей над
стоимостью передаваемых активов
Д-т 91 К-т 98
11) Отражается поступление платежей от лизингополучателя
Д-т 51 К-т 76
12) Начислен к перечислению в бюджет НДС пропорционально сумме платежа
Д-т 76 К-т 68
13) Отражается списание разницы, ранее отнесенной на доходы будущих
периодов (при поступлении платы)
Д-т 98 К-т 91
4 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств в
ОАО «Дорогобуж»
В ходе выполнения курсовой работы были исследованы не только
экономические характеристики и классификация основных средств,
теоретические аспекты учета основных средств, но и нормативные
документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.
Итак, важным путем повышения эффективности использования основных фондов
в ОАО «Дорогобуж» является уменьшение количества излишнего оборудования
и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования.
В настоящее время существует система автоматизации бухгалтерского учета,
в том числе и основных средств, – «1С: Бухгалтерия». Для автоматизации
учета основных средств применяются коды: синтетических счетов и
субсчетов аналитического учета; структурных подразделений предприятия;
инвентарных объектов; норм амортизационных отчислений; бухгалтерских
операций и др.
Особенностью организации автоматизированного учета является создание
постоянного массива информации, соответствующего картотеке инвентарных
объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных
средств амортизационного фонда.
«1С: Бухгалтерия» является мощной системой, предназначенной для
комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Это
универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как
простого, так и двойного учета.
Но я считаю, что на предприятии ОАО «Дорогобуж» необходимо для более
полного учета основных средств ввести как дополнение или даже вместо
существующей системы «1С: Бухгалтерия» другую – систему «Галактика».
Решение «Галактика-Экспресс» оптимально для автоматизации управления
отдельным предприятием с численностью персонала от 50 до 600 человек,
где необходима автоматизация базовых процедур бухгалтерского учета. То
есть по всем параметрам такая система подходит ОАО «Дорогобуж».
“Галактика” – многопользовательская сетевая система управления
деятельностью предприятия решает различные задачи планирования,
оперативного управления, бухгалтерского учета, контроля и анализа.
К комплексу задач бухгалтерского учета относятся:
· кассовые и финансово-расчетные операции,
· учет валютных операций,
· учет товарно-материальных ценностей и МБП,
· учет основных средств и нематериальных активов,
· учет труда и заработной платы,
· учет фактических затрат,
· ведение главной книги и составление баланса,
· налоговый учет,
· сводная и консолидированная бухгалтерская и финансовая отчетность,
· бухгалтерская и финансовая отчетность в международных стандартах.
Кроме того, в последних версиях системы значительно развит и
усовершенствован модуль “Основные средства”. Известно, что учет основных
средств — один из важнейших участков в бухгалтерии предприятия.
Специальный модуль “Основные средства” системы “Галактика” поддерживает
весь комплекс задач по учету основных средств, включая ведение картотеки
основных средств, начисление амортизации, переоценку основных средств,
учет появления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств на
предприятии, учет наличия драгоценных металлов в объектах основных
средств. Благодаря новым проектным решениям пользователь получает
возможность поддержки учета однотипных объектов основных средств с
помощью групповой инвентарной карточки, с возможностью “расщепления”
этой карточки на несколько в случае, когда операции осуществляются
только над частью объектов группы.
В ОАО «Дорогобуж» имеются сложные, многокомпонентные объекты основных
средств и в системе «Галактика» есть возможность учитывать компоненты
как в качестве одного целого, так и независимо друг от друга.
Так как ОАО «Дорогобуж» сотрудничает с международными
финансово-кредитными организациями, предприятию будет полезна технология
параллельного учета основных фондов на основе различных планов счетов,
валют, методик начисления амортизации и алгоритмов автоматизированного
формирования проводок, что действительно существует в системе
«Галактика». Гибкие средства поддержки переоценки основных фондов
позволяют использовать произвольные настраиваемые алгоритмы расчета
новой первоначальной стоимости для любых групп объектов основных
средств.
Таким образом, модуль Учет основных средств в системе «Галактика»
позволяет:
· создавать и вести картотеку объектов, в том числе и для сложных
объектов;
· учитывать однотипные объекты основные средства с помощью групповой
инвентарной карточки;
· проводить все операции по учету основных фондов: поступление,
внутреннее перемещение, начисление амортизации, изменение стоимости,
изменение группы/вида и других параметров основных средств,
инвентаризация, переоценка, выбытие;
· производить расчет амортизации как по всей картотеке, так и по группе
выбранных объектов учета; рассчитывать амортизацию в зависимости от
срока использования объектов ОС, от выработки, пробега и т.п.;
· осуществлять расчет амортизации с учетом амортизационной льготы
(согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ о праве единовременного
списания 10 процентов от стоимости новых основных средств в первый месяц
амортизации, т.н. “амортизационная премия”);
· сохранять историю начисления износа основных средств и на ее основе
возвращаться к предыдущим отчетным периодам для проведения корректировок
и исправления ошибок;
· прогнозировать суммы амортизационных отчислений за любой будущий
период времени с разбивкой по месяцам и кварталам на основе данных
предыдущих периодов;
· выполнять плановое начисление износа по основным фондам для будущих
периодов до полного их износа (т.е. без ежемесячного регламентного
расчета амортизации основных средств);
· вести учет содержания драгоценных металлов и камней в объектах
основных средств;
· выполнять формирование и вывод нужного количественного состава
комиссии в различных актах и отчетах.
Специальная настройка позволяет переходить на новый отчетный месяц и
возвращаться к предыдущему только в рамках периода модуля Учет основных
средств. Таким образом, отчетный период может быть рассинхронизирован и
вестись отдельно от всего бухгалтерского контура, причем
переходы/возвраты возможны как по всей инвентарной картотеке, так и по
нескольким или одному объекту учета.
Типовые алгоритмы расчета амортизации, соответствующие действующему
законодательству, входят в комплект поставки системы. Пользователю
предоставляются средства для самостоятельной настройки и создания новых
алгоритмов.
Преимуществами данной системы являются:
· Внедрение «Галактики-Экспресс» не требует больших финансовых затрат от
предприятия (имеет предварительные настройки) и производится силами
специалистов предприятия в короткие сроки.
· Специалисты предприятия получают все необходимые знания и навыки для
развертывания проекта в Учебных Центрах корпорации и пользуются
квалифицированной консультационной поддержкой ведущих сотрудников
корпорации и ее партнерских фирм.
· В результате предприятие получает быстрый эффект от применения
системы, полностью окупая инвестиции в ИТ.
· За счет обучения и самостоятельного внедрения системы повышается
профессиональная квалификация ИТ-специалистов предприятия.
В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных
средств следует отметить, что при существующей системе компьютерного
учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с
целью получения достоверной информации об учете основных средств и
нематериальных активах и возможности контроля данных мероприятий. Это
позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности
основных средств.
Такой подход позволит более рационально расходовать средства на
приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение
руководства в необходимости приобретения того или иного объекта,
повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных
активов сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных
средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем
руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более
полную картину состояния дел на предприятии
Также важной мерой по совершенствованию системы учета основных средств и
нематериальных активов следует предложить осуществление внутреннего
контроля на предприятии весьма. Это необходимая процедура, это желание
собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию
бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств
компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма
актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от
непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в
руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса
являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты
бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета основных
средств на ОАО «Дорогобуж» необходимо дополнить учётную политику
предприятия необходимыми элементами в том числе:
— подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в
результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок
учета и финансирования ремонта производственных основных средств;
— отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого
финансирования;
— отразить порядок создания резервов и т.д.
Выводы и предложения
Говоря о бухгалтерском учёте в современной России нужно понимать
важность развития национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности
и движения её к международным стандартам.
В связи с расширением прав предприятий в области постановления и ведения
бухгалтерского учёта перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учёта различных объектов: основных средств,
процессов производства и реализации, расчётов, капитальных и финансовых
вложений.
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей
совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют
производственную мощь предприятия.
В данной работе рассмотрен порядок учета основных средств в
бухгалтерском учете: их группировка, оценка, учет операций с основными
средствами, их отражение в отчетности. Но данные учета основных средств
для целей налогообложения не всегда соответствуют данным бухгалтерского
учета основных средств. Это значительно усложняет работу бухгалтера:
требует проведения дополнительных расчетов, ведения регистров учета.
Срок полезного использования объектов основных средств для целей
бухгалтерского учета также отличается от срока полезного использования
объектов основных средств для целей налогового учета. Вследствие этого
суммы амортизации, рассчитанные по каждому объекту основных средств, в
бухгалтерском учете и налоговом учете различны. В отличие от налогового
учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного
использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не
регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать
срок полезного использования по своему усмотрению.
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учёта основных средств. В результате проделанной
работы можно сделать следующие выводы:
– для учёта основных средств вследствие их разнообразия по составу и
назначению необходима классификация;
– учёт основных средств организуется в бухгалтерии в резерве инвентарных
объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
– основные средства могут оцениваться как натуральных, так и в
стоимостных показателях.
– аналитический учёт организаций с применением вычислительной техники,
позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качество
контроля, обеспечить быстрый доступ к информации;
– основным счётом, по которому отражается движение основных средств
является счёт 01 «Основные средства»;
– особенность учёта основных средств, в частности выбытия является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убыток.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к
постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных
средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях
развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное
значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по
привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Список литературы
1. «О бухгалтерском учете объектов основных средств». Письмо Минфина РФ
от 21.01.2003 № 16-00-14.
2. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы». Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 в ред. от
08.08.2003
3. «О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за
счет средств, полученных от предпринимательской деятельности». Письмо
Минфина РФ от 31.07.2003 № 16-00-14/243 15.
4. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»
Письмо МНС РФ от 24.09.2003 № ОС-6-03/994.
5. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств». Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
6. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
(ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)
7. Белова Е.А. Учет основных средств в коммерческих организациях//
Современный бухучет. – № 6. – 2006. – С.14-27.
8. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
хозяйственной деятельности // Консультант бухгалтера, №3- 2005.– с.
9-14.
9. Жирнова И.Ю. Изменения в учете основных средств: практика
показала…// Главбух. – № 8. – 2006. – С.42-48.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М,
2005.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. От
28.03.2000г.)
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95
г. №49).
13. Налоговый кодекс РФ. – М.: Эксмо, 2008. – 832 с. – (Российское
законодательство)
14. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный
постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. №359.
15. Оценка основных средств. Статья от 7.06.2005.// www.audit-it.ru
16. Письмо Минфина РФ от 23.06.2004 № 07-02-14/144 «О бухгалтерском
учете основных средств»
17. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
г. № 94н).
18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства
финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н). Разработано на основании Федерального
закона “О бухгалтерском учете”.
19. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности».
20. Правдина М. Изменения в учете основных средств// Экономика и жизнь.
– № 16. – 2006. – C.17.
21. Ржаницына В.С. Изменения в учете основных средств и налоговые
последствия // Бухгалтерский учет. – № 8. – 2006. – C.5-9.
22. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: КНОРУС, 2006 –
480 с.
23. Способы списания расходов на ремонт основных средств Статья от
7.07.2005.// www.audit-it.ru
24. Указания «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15).
25. Учетная политика ОАО «Дорогобуж»
Приложения
Приложение 1
Таблица 6 – Основные события
ГодСобытия, связанные с развитием предприятия1963Строительство завода
«Дорогобужхимстрой»1965Государственная комиссия приняла завод в
эксплуатацию1966Завод освоил производственную мощность в объеме 108 тыс.
т. аммиака1970Достижение годовой мощности производства 260 тыс.
т1975Вступил в комплекс производства сложных минеральных удобрений –
нитрофоски, мощностью 500 тыс. т. /год1984Закончено строительство
комплекса по производству нитроаммофоски мощностью 550 тыс. т/год
печного продукта1987Начато строительство изотермического хранилища
аммиака на 30 тыс. т.1988Начато строительство природоохранных объектов,
входящих в комплекс крупнотоннажного отечественного агрегата по
производству аммиака мощностью 475 тыс. т/год1993Завод
«Дорогобужхимстрой» переименовали в ОАО «Дорогобуж»2000Введена в
эксплуатацию первая очередь производства полипропиленовых мешков
мощностью 5 млн. штук в год
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
