2
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной)
аренды»
МИНСК, 2009
На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств,
жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае
собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов,
полученных при использовании основных средств, – арендатор. Причем
взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем
оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных
средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению
договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются
арендодателю.
Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним
актом приемки-передачи арендованных средств.
Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя учитываются на
дебете балансового счета 01 «Основные средства». В аналитическом учете
сданные в аренду объекты основных средств объединяют в отдельную группу
или же выделяют на счете 01 «Основные средства» специальный субсчет
«Основные средства в аренде».
У арендатора основные средства, полученные в аренду, учитываются на
дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», так как
полученные объекты не являются его собственностью. Аналитический учет по
счету 001 ведется по объектам основных средств, полученных в аренду, по
их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды и в разрезе
арендодателей.
Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства
предусматриваются договором аренды. Они могут производиться как за счет
арендодателя, так и арендатора.
Затраты на капитальные вложения, произведенные за счет арендодателя,
относятся арендатором на уменьшение арендной платы и увеличение
стоимости основных средств по счету 01 «Основные средства».
Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока
аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего
отражается дооценка объектов основных средств, возвращенных арендатором.
Затраты на ремонт арендованных основных средств у арендатора относятся
прямо на издержки производства или же предварительно на счет 31 «Расходы
будущих периодов», а затем с этого счета постепенно списываются на
производственные счета по направлениям расходов. В случае проведения
ремонта арендованных основных средств согласно договору за счет
арендодателя все расходы собирают на счете 31 «Расходы будущих
периодов», а затем частями списывают с этого счета за счет уменьшения
арендной платы.
Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на
специально открываемом субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Погашение расходов по ремонту арендованных основных средств в учете
отражается проводкой:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т сч. 31
«Расходы будущих периодов», ж/о 10/1 (05).
Амортизация по сданным в аренду основным средствам производится
арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.
При передаче основных средств в аренду у арендодателя составляются
следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет 2 – «Основные средства в
аренде»), В-1
К-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет 1 – «Собственные основные
средства») – на стоимость основных средств, переданных в текущую аренду,
ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т
сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму начисленной
арендной платы за отчетный период, ж/о 11 (06);
в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1) – на сумму
начисленного износа по переданным в текущую аренду основным средствам,
ж/о 10/1 (05);
г) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») – на сумму начисленного
НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 8 (03).
Одновременно для создания амортизационного фонда составляется проводка:
Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;
д) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 90), В-4
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на поступившую
арендную плату, ж/о 8 (03).
В некоторых случаях договором аренды может предусматриваться внесение
арендной платы вперед (авансом). При этом на причитающуюся арендную
плату за предстоящие отчетные периоды у арендодателя составляется
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», В-5 К-т сч. 83
«Доходы будущих периодов» (субсчет 1 – «Доходы, полученные в счет
будущих периодов»), ж/о 15 (07).
При поступлении денежных средств от арендатора:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ж/о 8 (03). С
наступлением времени, за которое полученная арендная плата должна быть
отражена в учете, составляются проводки:
а) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1), В-4
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», ж/о 11 (06);
б) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «НДС») – на сумму начисленного
НДС и других сборов и отчислений от выручки, ж/о 08 (03).
На сумму дооценки возвращенных арендатором основных средств в размере
проводимых им капитальных вложений составляется запись:
Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (субсчет «Безвозмездная передача
имущества»), ж/о 15 (07).
По полученным в аренду основным средствам у арендатора составляются
следующие бухгалтерские проводки:
а) Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и
совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от
направлений использования основных средств, В-3;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1), В-5
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный
субсчет) – на сумму начисленной арендной платы, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный
субсчет), В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – при перечислении арендной платы
арендодателю, ж/о 2 (2/1, 3) (01);
Одновременно
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2 – «Уплаченный
налог”), В-5
К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 – «Причитающийся
налог»), ж/о 8 (03);
в) Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Авансовые платежи по
арендной плате»), В-5;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1), В-5
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (специальный
субсчет) – на сумму арендной платы, начисленной авансом за несколько
сроков
вперед, ж/о 8 (03);
г) Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и
совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от
направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – на сумму арендной платы,
отнесенной на издержки производства при наступлении срока авансового
платежа, ж/о 10, 10/1 (05).
При ремонте арендованных объектов за счет арендатора составляются
следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и
совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов в зависимости от
направления использования основных средств, В-3
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта
основных средств за счет арендатора, если ремонт проводился силами своих
специализированных цехов вспомогательного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч. 10 «Материалы», 12 «МБП», 13 «Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 31
«Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
и других счетов, если затраты относятся на издержки производства, минуя
счет 23, ж/о 10 (05);
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при осуществлении
ремонта силами подрядчика, ж/о 6 (03).
Затраты в арендованные объекты, произведенные за счет арендатора,
относятся на увеличение арендованных основных средств следующей
проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства», В-1
К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – на сумму капитальных вложений в
арендованные средства за счет арендатора, ж/о 16 (08).
На сумму фактически произведенных в отчетном периоде капитальных
вложений производственного назначения уменьшается амортизационный фонд:
К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»; К-т
сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Амортизационный фонд»),
ж/о 12 (07).
Работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои
транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение
компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой
определяются по договоренности сторон. Компенсируется сумма начисленного
износа, стоимость израсходованных ТСМ с учетом пробега, техническое
обслуживание транспортного средства. Причем должен быть оформлен
двухсторонний договор, составлен расчет суммы компенсации и издан приказ
по предприятию. При этом компенсация износа определяется исходя из
действующих норм амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость
продукции, а сверх норм – покрываемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Начиная с 1.01.1999 г. сумма компенсации облагается подоходным налогом
по совокупности с заработной платой на момент ее выплаты.
За полностью изношенный автомобиль компенсация износа не должна
производится, а если будет принято решение его компенсировать, то это
производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора
может быть предусмотрено проведение его технического обслуживания,
текущего ремонта с заменой незначительных деталей. При этом арендная
плата у арендатора включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в
составе материальных затрат. Арендодатель сумму арендной платы отражает
в том отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени
оплаты и даты поступления денег.
В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние
транспортного средства, его стоимость, из которой уплачивается налог на
недвижимость арендатором или арендодателем. По договорам аренды с
иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам,
ввезенным на территорию РБ, налог на недвижимость всегда уплачивает
арендатор.
Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых
объектов основных средств после полного их выкупа в собственность
арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования
арендатора арендодателем свыше одного года.
В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного
имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и
стоимость его услуг по арендной операции.
При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных
основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение
арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость
арендованных основных средств. Арендная плата рассчитывается в процентах
к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается
как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки
арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их
стоимости.
Для отражения операций по долгосрочно финансируемой аренде основных
средств у арендатора предназначены два синтетических счета: 03
«Долгосрочно арендуемые основные средства», 97 «Арендные обязательства».
На активном счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»
учитываются объекты в оценке, согласованной арендатором с арендодателем.
По его дебету отражается поступление в долгосрочную аренду основных
средств, а по кредиту – их выбытие по мере перехода в собственность
арендатора или окончания договора аренды и возврата объектов
арендодателю.
На пассивном счете 97 «Арендные обязательства» обобщается информация о
состоянии расчетов с арендодателями за основные средства, переданные ими
на условиях долгосрочной аренды. По его кредиту отражается задолженность
перед арендодателем за основные средства, а по дебету – уплата
причитающихся платежей за использование долгосрочно арендуемых основных
средств. Аналитический учет по счету 97 ведется по каждому арендодателю.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету №03 ведется в
журнале-ордере №13, по счету 97 – в журнале-ордере №8, а при сокращенной
– по счету 03 в журнале-ордере 04, по счету 97 – в журнале-ордере 03.
Информация о наличии и движении арендуемых основных средств по счету 03
при упрощенной форме обобщается в ведомости №В-1, а состояние расчетов с
арендодателем (сч. 97) – в ведомости №В-5.
На поступившие основные средства на условиях долгосрочной аренды в учете
делаются записи:
Д-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», В-1 К-т сч. 97
«Арендные обязательства» – по стоимости, согласованной арендатором и
арендодателем, ж/о 8 (03).
Арендные платежи, причитающиеся арендодателю, за вычетом сумм,
возмещающих стоимость объектов в учете арендатора, отражаются следующим
образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму
арендных платежей в части процентов по аренде, В-5;
Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 21) – на сумму НДС
с выкупной стоимости объекта и процентов по аренде, В-5
К-т сч. 97 «Арендные обязательства» – на сумму процентов и НДС и других
налогов и отчислений в составе арендной платы, ж/о 8 (03).
При перечислении всех причитающихся арендных платежей делаются записи:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);
б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2), В-5 К-т
сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму
уплаченного НДС в составе арендных платежей, ж/о 8 (03).
По мере наступления срока, указанного в договоре, арендные платежи, за
исключением сумм, возмещающих стоимость объектов аренды, арендатор
списывает с кредита счета 76 и включает их в затраты производства
следующими проводками:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и
совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов – в зависимости от
направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ‘, ж/о 8 (03).
При начислении амортизации по арендованным основным средствам в учете
составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – в кооперативах, на малых и
совместных предприятиях, где все затраты учитываются на этом счете, В-3;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», В-3;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», В-3;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», В-3;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», В-3;
Д-т сч. 44 «Издержки обращения» и других счетов – в зависимости от
направления использования объектов основных средств, В-3
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», ж/о 10, 10/1 (05).
Одновременно для создания амортизационного фонда делается проводка:
Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
При выкупе объекта в собственность арендатора на сумму выкупной
стоимости делается проводка:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), ж/о 2 (2/1, 3), (01);
б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 2), В-5
К-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1) – на сумму
уплаченного НДС в составе выкупной стоимости, ж/о 8 (03).
Использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости в учете
отражается следующей проводкой:
К-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
При переходе основных средств в собственность арендатора их приходовать
отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Собственные основные
средства»), В-1
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», ж/о 13 (04).
Одновременно на сумму амортизации по этому объекту составляется запись:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 2 – «Амортизация
долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 1 – «Амортизация
собственных основных средств»), ж/о 10/1 (05).
После перехода объекта в собственность арендатора начисление амортизации
по не полностью амортизированным объектам производится в соответствии с
едиными нормами и правилами, принятыми на предприятии.
При возврате арендованных объектов в учете делаются проводки:
а) Д-т сч. 97 «Арендные обязательства», В-5
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» – на остаточную
стоимость (невыплаченную), ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет 2 – «Амортизация
долгосрочно арендуемых основных средств»), В-4
К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» – на сумму
начисленной амортизации, ж/о 13 (04).
При международной аренде учет изменения единого курса рубля,
устанавливаемого НБ РБ по отношению к иностранным валютам, используемым
в расчетах по договорам, производится на сумму положительной разницы,
возникшей между курсом на дату начисления задолженности и курсом на дату
расчетов с арендодателем, путем доначисления кредиторской задолженности:
Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые разницы»), В-5
К-т сч. 97 «Арендные обязательства» – на общую сумму задолженности;
арендодателю, ж/о 8 (03).
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии,
Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.:
Новое знание, 2007г. 290 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
