Учет основных средств

Содержание

Введение

1. Теоретические вопросы учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Учет основных средств в соответствии с действующими
законодательствами и нормативными актами

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

3. Учет основных средств

3.1 Состав, классификация и оценка основных средств

3.2 Первичный учет поступления и выбытия основных средств

3.3 Учет амортизации основных средств

3.4 Аналитический учет основных средств

3.5 Синтетический учет основных средств

4. Совершенствование учета основных средств

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Выбранная тема курсовой работы достаточно актуальна в современные дни.
Основные фонды (средства) оказывают решающее влияние на развитие
производства, являются важнейшей составной частью
материально-технической базы отраслей народного хозяйства. Они
определяют производственные возможности предприятий.

Цель данной курсовой работы изучить широкий круг вопросов, касающихся
понятия и учета основных средств на предприятии.

Объектом исследования является ПСК “Першинское” Белозерского района,
период исследования составляет три года (2004-2006 гг.).

На основе цели можно выделить следующие задачи курсовой работы:

рассмотреть экономическое содержание основных средств, их классификацию
и методы оценки, сформулировать задачи их учета;

изучить принципы учета основных средств в соответствии с действующими
законодательствами и нормативными актами;

дать организационно-экономическую характеристику ПСК “Першинское”, а
также краткую характеристику организации бухгалтерского учета на данном
предприятии;

дать характеристику, классификацию и оценку основных средств, имеющихся
в ПСК “Першинское”.

рассмотреть каналы поступления и причины выбытия основных средств;

изложить вопросы аналитического и синтетического учета основных средств;

рассмотреть действующий в ПСК “Першинское” порядок начисления и учета
амортизации основных средств, а также учет затрат на их ремонт;

предложить конкретные мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета основных средств.

Основными методами, которые использовались при написании курсовой работы
являются: расчетно-статистический, абстрактно-логический, графический и
др.

Источниками получения информации для написания курсовой работы являются
годовые отчеты ПСК “Першинское” за 2004-2006 гг., учебники и учебные
пособия для ВУЗов, практикумы, журналы.

1. Теоретические вопросы учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные
средства; они многократно участвуют в производственном процессе, частями
переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом
своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятся
также: жилые здания и здания культурно-бытового назначения,
хозяйственный инвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и
продуктивный скот и др.

На счете 01 “Основные средства” на отдельных субсчетах ведут учет
основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации
или переданных в аренду. Учет арендованных основных средств, полученных
на условиях обыкновенных аренд, осуществляется арендатором за балансом
на счете 001 “Арендованные основные средства”. На счете 01 “Основные
средства” организуется пообъектный аналитический учет основных средств в
местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т.п.).

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с
требованиями статистической отчетности на производственные и
непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение,
жилищно-коммунальные и т.п.), и далее по функциональным группам: здания,
сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Земельные участки, лесные и водные угодия, месторождения полезных
ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 “Основные
средства” не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностью
предприятия (купленные или переданные ему в собственность
государственными органами), учитываются на отдельных субсчетах на счете
01 “Основные средства”.

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента
выбытия;

правильное и своевременное исчисление износа;

получение сведений для правильного расчета налога на имущество,
перечисляемого в бюджет;

контроль за правильным и эффективным использованием средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;

контроль за эффективным использованием основных средств по времени и
мощности;

получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств
являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый
принцип их оценки в учете.

Классификация основных средств.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам
в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект
является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается
инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который
сохраняется за ним весь период его нахождения на предприятии.
Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о
ликвидации и других первичных документах, служащих основанием для учета
движения основных средств. Инвентарный номер обозначают на каждом
объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным
классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией
основные средства подразделяются по видам следующим образом: I. Здания.
II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV. Машины и оборудование
(в том числе силовые машины и оборудование, рабочие машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и
лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и
оборудование). V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII.
Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный
инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот. X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений). XII.
Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе,
вторые получены от других предприятий и организаций во временное
пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и
бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные
средства, по назначению – производственные и непроизводственные
(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения
производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины,
оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники,
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые
непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления
продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в
производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах)
подразделениях предприятия и закреплены за ними.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для
социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.
К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты
бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.),
социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и
др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства модно разделить
на:

действующие (в эксплуатации);

недействующие (на консервации);

в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения
стоимости на издержки производства и обращения основные средства
подразделяются на:

активные (их участие может быть измерено количеством часов работы,
объемом работ);

пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности
предприятия невозможно измерить в каких-либо показателях.

Оценка основных средств в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость
строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и
установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта
в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения
основных средств в организации. Если основные средства приобретены с
рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость
включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную
стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят
уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за
оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость
включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на
добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств на подлежит изменению, за
исключением случаев достройки дооборудования объектов в порядке
капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов.
Расходы организации, связанные с технической реконструкцией или
капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных
средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в
результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной
службы или производственной мощности объектов основных средств,
значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее
производственной себестоимости.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их
остаточную стоимость.

1.2 Учет основных средств в соответствии с действующими
законодательствами и нормативными актами

Деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с
использованием имущественных ценностей, относимых по своей сути к
объектам основных средств. При этом указанные объекты могут
использоваться на праве собственности, хозяйственного ведения
(оперативного управления), аренды, безвозмездного пользования.

Во всех случаях на организации возлагаются обязанности по организации
бухгалтерского и налогового учета указанных объектов, а также
организации их учета на основе Положения по бухгалтерскому учету “Учет
расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина
России от 19 ноября 2002 г. №114н).

Бухгалтерский учет принадлежащих организации объектов основных средств
организуется с учетом требований следующих нормативных актов:

Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”
(в редакции изменений и дополнений);

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. №34н (в редакции изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина
РФ от 30 декабря 1999г. №107н и от 24 марта 2000 г. №31″);

Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01,
утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2002 г. №26н (в
редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 18 мая 2002г.
№45н);

Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н;

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденных приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. №°4н (в редакции изменений,
внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н) (далее по
тексту – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Как указано в пункте 6 Методических указаний по учету основных средств,
бухгалтерский учет основных средств ведется в следующих целях:

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

правильного оформления документов и своевременного отражения поступления
основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;

определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств
(технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;

проведения анализа использования основных средств;

получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в
бухгалтерской отчетности.

Организации могут разработать внутренние положения, инструкции, иные
организационно-распорядительные документы, необходимые для организации
учета основных средств и контроля за их использованием. Таким локальным
актом организации могут быть утверждены:

формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и
внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их
оформления (составления), а также правила документооборота и технология
обработки учетной информации;

перечень должностных лиц организации, на которых возложена
ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение
объектов основных средств;

порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным
использованием объектов основных средств в организации.

Налогообложение хозяйственных операций с объектами основных средств, а
также их налоговый учет регулируются положениями Налогового кодекса
Российской Федерации.

Сами принадлежащие организации объекты основных средств являются
объектом налогообложения по таким видам налогов, как налог на имущество
и транспортный налог.

Необходимо учитывать, что Федеральным законом от 31 декабря 2002 года
№191-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2,
26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации” внесены
изменения в главу 26.2 НК РФ, согласно которым налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый
учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления
налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной приказом МНС
России от 28 октября 2002 года №БГ-3-22/606.

Также Федеральным законом №191-ФЗ внесена поправка в статью 4 Закона о
бухгалтерском учете, согласно которой организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета. В то же время указанные организации должны вести
учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.

Учет основных средств указанным организациям также следует вести в
соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных
средств.

Как отмечено в письме Минфина России от 29 января 2003 года
№04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета основных средств и
нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана
счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных
документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и
накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости
объектов.

При данном специальном налоговом режиме расходы на приобретение основных
средств для целей налогообложения учитываются в особом порядке, отличном
от правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете и
главой 25 НК РФ.

Механизм амортизации основных средств при упрощенной системе
налогообложения не применяется.

В случае прекращения применения упрощенной системы налогообложения
организации должны учитывать следующие моменты, связанные с
необходимостью ведения (восстановления) бухгалтерского учета.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,
считается перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам
налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн руб. или
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. Переход на общий режим
налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего
режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций. Налогоплательщики не уплачивают
пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение
того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Кроме того, налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной
системы налогообложения (переходит на общий режим налогообложения) с
того момента, когда возникает хотя бы одно из обстоятельств,
предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 ПК РФ. Налоговые обязательства,
а также налоговые санкции и пени в данной ситуации подлежат пересчету
начиная с того налогового периода, с которого налогоплательщик перешел
на упрощенную систему налогообложения.

При этом, по мнению Минфина России, налогоплательщиками, перешедшими с
упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения,
бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала,
следующего за тем, когда были нарушены условия применения указанного
специального налогового режима.

Несвоевременное же отражение налогоплательщиком на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений
влечет за собой применение налоговых санкций, установленных статьей 120
НК РФ.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика предприятия

ПСК “Першинское” расположено в западной части Белозерского района.
Административно-хозяйственный центр село Першино удален от районного
центра села Белозерского на расстояние 40 км. и от областного центра
города Кургана на 87 км.

Указанные центры являются основными пунктами сдачи сельскохозяйственной
продукции и базами снабжения хозяйства, связь с ними осуществляется по
асфальтированному шоссе.

Сеть внутрихозяйственных дорог находится в удовлетворительном состоянии.

В существующих границах хозяйство работает с 1958 г. первоначально оно
имело название колхоз “Россия”, в последствие было переименовано в ПСК
“Першинское”.

Основные производственные направления: молочно-мясное и зерновое. В
отрасли растениеводства функционируют три тракторно-полеводческие
бригады, которые выполняют преимущественно весь комплекс работ в
растениеводстве, занимаются ремонтом сельскохозяйственной техники.

Схема организационно-производственной структуры приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Организационно-производственная структура ПСК “Першинское”.

Высокая эффективность в работе предприятия наблюдается в тех случаях,
когда достигаются или перевыполняются комплексные плановые показатели по
валовому производству в животноводстве и валовому сбору в
растениеводстве.

Эффективная работа трудовых коллективов бригад возможна лишь при четкой
организации управления. Система управления должна полностью учитывать
особенности организационно-производственной структуры при существующем
размещении производства и обеспечить необходимый уровень руководства
сверху донизу.

Схема структуры управления предприятия приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Структура управления.

Высшим руководящим лицом является директор, который управляет всеми
видами деятельности предприятия. Он организует работу и эффективное
взаимодействие структурных подразделений предприятия, направляет их
деятельность на достижение высоких темпов развития. Кроме того, он
решает вопросы в пределах предоставленных ему прав и поручает выполнение
отдельных производственно-хозяйственных функций руководителям
производственных и функциональных подразделений предприятия.

Рассмотрим более подробно структуру бухгалтерского аппарата.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с
Положением об учетной политике ПСК “Першинское” (Приложение). Главный
бухгалтер организует бухгалтерский учет в целом по хозяйству: ведет
полный налоговый учет; учет по расчетному счету; учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками; ведет учет по заключению договоров с
покупателями4 организует контроль за использованием всех денежных
средств и товарно-материальных ценностей и т.д.

Заместитель главного бухгалтера организует учет: по молоднику и
основному стаду, ведет учет основных средств, начисление амортизации.

Бухгалтер по расчетам производит начисление заработной платы по
хозяйству, начисляет суммы по социальному страхованию и обеспечению,
ведет удержания по исполнительным листам и т.д.

Бухгалтеры ферм начисляют заработную плату работникам ферм, составляют
производственные отчеты, в конце месяца выезжают на ферму для контроля
при взвешивании молодняка животных.

Кассир ведет учет прихода и расхода денежных средств в кассе, заполняет
кассовую книгу, в конце месяца составляет кассовую отчетность, заведует
архивными делами по хозяйству.

На предприятии применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета
(с ведением журналов-ордеров по кредиту счетов и ведомостей по дебету
счетов)

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Для более глубокого изучения аспектов деятельности предприятия
необходимо дать экономическую характеристику. Она отражает важнейшие
стороны производства сельскохозяйственной продукции.

Показатели обеспеченности предприятия ресурсами производства приведены в
таблице 1.

За анализируемые 3 года обеспеченность предприятия ресурсами
производства возросла по всем рассмотренным показателям, за исключением
поголовья животных и среднегодовой численности работников. Последняя
снизилась на 12%, т.е. 22 чел. и составила в 2006 г. 161чел.

Общая площадь сельскохозяйственных угодий и их структура за 3 года
оставались неизменны.

Таблица 1-Размеры предприятия

Показатели2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение в % 2006 г. к 2004 г.
Поголовье животных, усл. гол. 96680288191,2Площадь с. – х. угодий, га

в т. ч. пашня

сенокосы

пастбища7801

3627

1872

23027801

3627

1872

23027801

3627

1872

2302100

100

100Стоимость валовой продукции, тыс. р.

в т. ч. растениеводства

животноводства12684

6876

580817588

8900

868822146

10544

11602174,6

153,3

199,7Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.
322803200533389103,4Количество энергоресурсов, л. с.
102601012010880106,0Среднегодовая численность работников, чел.
18316116188

Стоимость валовой продукции в целом по предприятию возрасла на 75%, в
том числе в растениеводстве на 53%, в животноводстве почти в 2 раза. Это
может быть связано с увеличением надоя молока, прироста живой массы
крупного рогатого скота, а также более высокой урожайностью по сравнению
с 2004 г. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов и
количество энергоресурсов увеличились соответственно на 3,4% и 6%.

Таблица 2 – Состав и структура товарной продукции

Показатели2004 г. 2005 г. 2006 г. В среднем

за 3 годаСумма, тыс. р. В % к итогуСумма, тыс. р. В % к итогуСумма, тыс.
р. В % к итогуСумма, тыс. р. В% к итогуПродукция растениеводства,

всего

в т. ч.:

зерновые и зернобобовые

из них: пшеница

1899

1888

20,4

20,3

3582

3562

28,3

28,0

4929

4926

31,0

30,9

3470

3459

27,5

27,4

27,4Прочая продукция растениеводства110,1200,330,111,30,1Продукция
животноводства,

всего

в т. ч.:

крупный рогатый скот

лошади

молоко

7395

3307

141

3767

79,6

35,6

1,5

40,5

9097

3950

4420

71,7

31,1

0,4

34,9

10993

5057

5186

69,0

31,8

0,3

32,6

9161

4104,7

4457,7

72,5

32,5

0,6

35,3Продукция животноводства

собственного производства,

реализованная в

переработанном виде1802,06765,37054,3520,34,1Итого
9294100126791001592210012631,7100

На данном предприятии в среднем за три года наибольший удельный вес в
структуре товарной продукции приходится на продукцию животноводства
(72,5%), в том числе на выручку от реализации молока 35,3%, крупного
рогатого скота-32,5% (таблица 2). Особенно рост реализации продукции
животноводства наблюдается в отчетном году, когда выручка составила
10993 тыс. р., т.е. хозяйство стало больше ориентироваться на отрасль
животноводства, оно меньше зависит от погодных условий. На долю
продукции растениеводства приходится всего 27,5%.

Таблица 3-Уровень интенсивности ведения производства

Показатели2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение в %

2006 г. к 2004 г. Вложение средств производства и труда на 100 га с. –
х. угодий: Стоимость основных средств производства, тыс. р.
413,8410,3428,0103,4 Энергетические мощности, л. м. 131,5129,7139,5106,0
Производственные затраты, тыс. р.

в т. ч. растениеводства

животноводства166,1

84,0

74,4232,1

110,0

111,4289,3

132,3

148,7174,2

157,5

В 2 раза Затраты труда, чел. – ч.

в т. ч. растениеводства

животноводства4999,4

1717,7

1846,94858,3

1628,0

1807,54730,2

1653,6

1794,694,6

96,3

97,2

За анализируемый период произошло увеличение производственных затрат на
74,2%, в том числе в растениеводстве на 57,5%, в животноводстве в 2 раза
в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий. Вложение основных
средств производства на 100 га сельскохозяйственных угодий возрасло на
3,4% (14,2 тыс. р), энергетических мощностей на 6%. Затраты труда за
анализируемые 3 года уменьшились на 269,2 чел. – ч., т.е. на 5,4%.

Для характеристики процесса интенсивности применяют показатели,
характеризующие эффективность ее проведения. Рассмотрим эффективность
интенсификации производства в таблице 4.

За анализируемые 3 года фондоотдача возросла на 75%, что свидетельствует
о повышении эффективности использования основных фондов
сельскохозяйственного назначения. Выход валовой продукции на 100 га
сельскохозяйственных угодий возрос на 74,7%. При этом важное значение
имеет рост урожайности зерновых культур (на 60,8%).

Уровень рентабельности в 2006 г. составил 35,2%. Это говорит о том, что
на каждый рубль затрат хозяйство получает 35 коп. прибыли, или 1-35 р.
выручки. За анализируемый период наблюдается увеличение размера прибыли
(на 59,3%), т.е. эффективность интенсификации производства улучшается.

Таблица 4-Эффективность интенсификации производства

Показатели2004 г. 2005 г. 2006 г. Изменение в%

2006 г. к 2004 г. Выход валовой продукции на 100 га с. – х.

угодий, тыс. р.

в т. ч. растениеводства

животноводства

162,5

88,1

74,4

225,5

114,0

111,4

283,9

121,2

148,7

174,7

137,6

в 2 раза Урожайность 1 га ц.

зерновые и зернобобовые

в т. ч. яровые

12,5

13,9

15,4

15,9

20,1

160,8

144,6Произведено на 100 га с. – х. угодий, ц

молока

прироста живой массы крупного рогатого скота

81,2

24,083,8

18,2130,6

16,9160,8

70,4Себестоимость 1 ц. р.

зерновые и зернобобовые

молока

прироста живой массы крупного рогатого скота

185-78

372-65

2618-93

181-83

548-08

3257-06

166-38

89,6Фондоотдача

Прибыль (+), убыток (-), тыс. р.

Уровень рентабельности,%

0,4

+2602,0

38,80,5

+2389,0

23,20,7

+4145,0

35,2175,0

159,3

Основные покупатели сельскохозяйственной продукции:

Молоко – ОАО “Ялторовскмолоко”, г. Ялуторовск;

Зерно – И.П. Антонов А.А., г. Курган;

Мясо – ООО “Гарант-Торг”, г. Курган; И.П. Елесин Ф.Д., г. Курган.

Основные поставщики:

запасные части – И.П. Александров В.А., с. Белозерское;

ГСМ – ООО “Зауралпромресурс”, г. Курган.

3. Учет основных средств

3.1 Состав, классификация и оценка основных средств

Содержание понятия “основные средства” отражено в Положении по
бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01).

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов.

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп
основных средств срок полезного использования определяется исходя из
количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого
к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по
составу и назначению, по направленности использования, по степени
использования, по принадлежности и другим.

При определении состава основных средств необходимо руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие
группы:

земельные участки;

объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный и хозяйственный инвентарь;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

Земельные участки – это переданные в соответствии с действующим
законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования – лесные и водные угодья, месторождения
полезных ископаемых, переданные организации в собственность в
соответствии с действующим законодательством.

Здания – это архитектурно-строительные объекты, назначением которых
является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр)
социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных
ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи др.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их
эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод,
канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция,
подъемники и лифты.

Сооружения – это инженерно-строительные объекты, предназначенные для
создания условий, необходимых для осуществления производственного
процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением
предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним
относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные
дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные
устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач,
теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи
и др.

Машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и
информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения
машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и
информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию)
относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую
энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию
воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы,
двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие
виды оборудования, предназначенные для механического, термического и
химического воздействия на предметы труда с целью изменения их формы,
свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды
технологического оборудования для производства технологической
продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное,
строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения
информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование
телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и
управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование
и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники
(множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

Транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые
автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех
типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь – предметы технического назначения,
участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для
хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения
производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного
обзаведения, непосредственно не используемые в производственном
процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения,
спортивный инвентарь и др.

Рабочий, продуктивный и племенной скот – это лошади, волы и прочие
рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются
для получения продуктов (молока, шерсти): жеребцы-производители и
племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы,
хряки-производители и прочий племенной скот.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений:
плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные
(на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель
включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,
относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания
всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов
научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков,
зоопарков, служебные собаки и прочие.

По направленности использования основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование
которых направлено на систематическое получение прибыли как основной
цели деятельности, т.е. использование в процессе производства
промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и
общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не
участвуют в производственном процессе и используются для
непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и
др.).

По степени использования основные средства подразделяются на
действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся
на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные,
принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации
и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и
остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в
уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление
работ по договору строительного подряда и иным договорам за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и
другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением
(получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект основных средств; иные
затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным
средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления
этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому
учету). Не включаются в фактические затраты на приобретение основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,
когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору
дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату
принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на
другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату,
полученных в счет вклада в уставный капитал, а также полученных по
договорам дарения (безвозмездно) и мены, включаются также фактические
затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может
изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и
переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации
объекта первоначальная его стоимость увеличивается, если в результате
реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения). Увеличение (уменьшение)
первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный
капитал.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств по действующим на определенную дату рыночным ценам.
Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных
средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных
средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии
решения о переоценке по таким основным средствам в последующем
организация проводит переоценку по ним регулярно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные
периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет
нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого
объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах
суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной
прибыли, остальная сумма дооценки – на добавочный капитал.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится
на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды.

3.2 Первичный учет поступления и выбытия основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в
результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление
основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт (накладную) приема-сдачи основных средств на каждый
объект в отдельности.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Например, ПСК “Першинское” 16.03.2007 г. приобрел 2 комбайна РСМ-101
“Вектор” с навешенным измельчителем-разбрасыв. В связи с этим был
оформлен акт приема-сдачи основных средств (Приложение). В данном акте
указаны следующие данные: краткая характеристика комбайна; балансовая
стоимость – 5400000 р.; состав комиссии – П.Г. Сахаров, А.И. Вагин, С.А.
Бусыгин; заключение комиссии о годности комбайнов к эксплуатации, кроме
того указаны имеющиеся к акту приложения и другие данные.

После оформления акт приемки-сдачи передают в бухгалтерию организации. К
акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту
(паспорт, чертежи и др.)

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другие отделы организации.

Акт утверждает руководитель организации.

Принятие к учету поступивших основных средств оформляется проводкой:
дебет счета 01 “Основные средства”, кредит счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы”.

Оформление и учет списания пришедших в негодность основных средств
оформляют актом на списание машин, оборудования и транспортных средств;
актом на списание зданий и сооружений и др.

В актах на списание машин, оборудования и транспортных средств отражают:

год, месяц, число поступления на предприятие и списания;

название предприятия;

должности, фамилии и инициалы членов комиссии, которая проводила
технический осмотр основных средств;

техническая характеристика, т.е. марка, первоначальная плановая
стоимость и т.д.;

заключение комиссии – причина и обоснование списания.

Например, в ПСК “Першинское” был списан трактор Т-40. В связи с этим был
оформлен акт на списание машин, оборудования и транспортных средств
(Приложение). В акте указаны: дата (06.02.2007 г); первоначальная
стоимость трактора (870000 р); состав комиссии (Иванов М.П., Сахаров
П.Г., БусыгинС. А); техническая характеристика трактора (марка – Т-40,
год выпуска-1987, государственный №-2543 и т.д.); заключение комиссии о
списании данного трактора в связи с износом.

3.3 Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления
амортизации.

Амортизация основных средств начисляется по всем группам основных
средств (за исключением земельных участков), включая и не оконченные
строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства,
находящиеся в эксплуатации в организациях, которым эти объекты будут
переданы; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с
созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся
в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.
Амортизация не начисляется по:

жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам;

продуктивному скоту;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Не подлежат амортизации также земельные участки и объекты
природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а
также приобретенные книги, брошюры и иные подобные издания разрешается
списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере их
отпуска в производство или эксплуатацию.

Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного
использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при
его отсутствии в технических условиях или неустановлении в
централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей
функционирования основных средств в результате проведенной реконструкции
или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования начисление амортизации
приостанавливается в следующих случаях:

по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации
на консервацию на срок более трех месяцев;

на период восстановления объектов основных средств, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.

В ПСК “Першинское” амортизация объектов основных средств для целей
бухгалтерского учета производится линейным способом. Годовая сумма
амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной
стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования объекта.

Сумма амортизации за месяц составляет 1/12 годовой суммы амортизации.

Пример 1. Объект (амбар и склад) имеет первоначальную стоимость 519300
р., норма амортизации составляет 2.5% (Приложение). Таким образом,
амортизация за год будет составлять:

5193000.025=12982,5 р.

Сумма амортизации за месяц:

12982,5: 12=1082 р.

Пример 2. Первоначальная стоимость комбайна составила 2700000 р.
(Приложение), организация определила срок полезного использования – 15
лет. Годовая сумма амортизации:

2700000/15=180000 р.

Амортизация за месяц:

180000/12=15000 р.

Для начисления амортизации по зданиям и сооружениям в ПСК “Першинское”
ведется “Разработочная ведомость стоимости основных средств”, в которой
указывается наименование зданий и сооружений; группа; год ввода;
первоначальная стоимость; норма амортизации; срок полезного
использования; амортизация за год; остаточная стоимость на 1 января
каждого года.

Например, корниплодохранилище введено в эксплуатацию в 1984 г.,
первоначальная стоимость составила 1042512 р., норма амортизации-2,5%,
срок полезного использования – 40 лет, амортизация за год – 26063 р.,
остаточная стоимость на 1 января 2007 г. – 443067 р. (Приложение).

Для начисления амортизации по машинам и оборудованию ведется “Ведомость
начисления амортизационных отчислений”. В ней указываются
корреспондирующие счета, наименование объектов, сумма начисленной
амортизации за прошлый месяц, корректировка по прибывшим и выбывшим
основным средствам, амортизация в текущем месяце.

Например, амортизация по оборудованию столовой в февраль составила 1875
р. за месяц не произошло прибытия или выбытия основных средств и в марте
сумма амортизации составила также 1875р.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02
“Амортизация основных средств”. Этот счет предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного
назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения
(23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”,
26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и кредиту счета 02 “Амортизация
основных средств”, а по основным средствам непроизводственного
назначения – по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”
и кредиту счета 02.

Таблица 5 – Начисление амортизации по объектам основных средств за март
2007 г. в ПСК “Першинское” (Приложение)

№Название операцииКорреспондирующие счетаСумма,

рубдебеткредит1

2 Начислена амортизация основных средств производственного назначения.

Начислена амортизация основных средств обслуживающих производств и
хозяйств. 20,23,25,26

2902

0262971

1875

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не
начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, раннее бывших в
эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника
определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного
для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего
собственника.

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек,
получатель такого объекта устанавливает новый срок эксплуатации
самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним
списывают в дебет счета 02 “Амортизация основных средств” с кредита
счета 01 “Основные средства”.

3.4 Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки (форма №ОС-6).

На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и
инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), местонахождение,
первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму
начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, кроме
того указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования,
реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают краткую
индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на основе первичных
документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) на
каждый инвентарный номер в одном экземпляре и предаются под расписку в
соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки расформированы на группы по видам
основных средств в инвентарной картотеке. Одна группа карточек отделена
от другой специальными разделителями, перед каждой группой в картотеке
помещаются карточки учета движения основных средств (форма №ОС-8),
которые предназначены для отражения изменений, произошедших с объектами
определенной группы. В карточке обязательно указывается наименование
классификационной группы, наличие основных средств на 1-е число отчетной
даты, поступление и выбытие основных средств, учет ведут в суммовом
выражении. Также в карточке указываются суммы амортизации и остаточная
стоимость.

Например, в 1970 г. в ПСК “Першинское” было введено в эксплуатацию
здание, которое выполняет функции амбара и склада. В связи с этим была
оформлена “Инвентарная карточка № 582 учета основных средств”
(Приложение). В данной карточке на лицевой стороне указано полное
наименование и назначение объекта (амбар и склад); инвентарный номер
(73); дата ввода в эксплуатацию; норма амортизации на полное
восстановление (2.5%), на капитальный ремонт (1.8%); кроме того указана
первоначальная стоимость объекта (519300 р).

На оборотной стороне карточки дана краткая индивидуальная характеристика
данного объекта: стены – деревянные; кровля (крыша) – шифер; основные
размеры: строительная кубатура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 – 81, жилая площадь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 – 27, пропускная способность – 8,54.

3.5 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 “Основные средства” (активный);

02 “Амортизация основных средств” (пассивный);

91 “Прочие доходы и расходы” (активно-пассивный).

Счет 01 “Основные средства” предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.

Счет 01

“Основные средства”

ДК Сальдо – стоимость основных средств на начало периода

Поступление основных средств по первоначальной (восстановительной)
стоимости. Дооценка основных средств.

Сальдо – стоимость основных средств на конец периода Амортизация
выбывающих основных средств

Выбытие основных средств по остаточной стоимости

Уценка основных средств

На счете 02 “Амортизация основных средств” обобщается информация о
начисленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации.
Счет 02 по отношению к балансу является пассивным: по кредиту отражают
суммы начисленной амортизации износа по поступающим основным средствам,
бывшим раннее в эксплуатации, а по дебету проводится списание износа по
бывшим основным средствам.

Счет 02

“Амортизация основных средств”

ДК Амортизация по выбывшим основным средствам.

Уценка амортизации Сальдо-величина амортизации основных средств на
начало периода.

Начисление амортизации по действующим основным средствам. Дооценка
амортизации.

Сальдо-величина амортизации основных средств на конец периода.

Счет 91

“Прочие доходы и расходы”

ДК Остаточная стоимость выбывших основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств

НДС по проданным и безвозмездно переданным основным средствам Выручка от
реализации основных средств Стоимость материальных ценностей (лом,
отходы), оприходованных при списании основных средств

В ПСК “Першинское” синтетический учет основных средств ведется в “Книге
учета основных средств” (Приложение). В данной книге указываются:
наименование объекта основных средств, остаток на 1 число каждого
месяца, оборот за месяц.

Составим журнал операций по основным средствам за март 2007г в ПСК
“Першинское”.

Таблица 6 – Журнал регистрации хозяйственных операций по основным
средствам за март 2007 г.

№Название операцииКорреспондирующие

счетаСумма, руб.дебеткредит1

Оприходованы приобретенные основные средства010854000002

Начислена амортизация основных средств производственного назначения.
20,23,25,2602629713 Начислена амортизация основных средств обслуживающих
производств и хозяйств. 29021875

4. Совершенствование учета основных средств

В целом в ПСК “Першинское” учет основных средств осуществляется в
соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, но можно выявить ряд
существенных недостатков, связанных с нарушением требований действующего
законодательства:

Отсутствие первичных документов по учету групп объектов основных
средств.

Низкий внутренний контроль за качеством заполнения документов, о чем
свидетельствуют многочисленные исправления и помарки.

В документах не заполняются некоторые обязательные реквизиты.

Начисление амортизации на основные средства стоимостью менее 10 тыс.
рублей.

Отсутствие регистрации внутреннего перемещения объектов основных
средств.

С целью совершенствования учета основных средств на основании
проведенного исследования разработаны следующие предложения.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри
организации из одного структурного подразделения в другой использовать
накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №
ОС-2). Накладная оформляется сдатчиком (передающей стороной),
составляется в трех экземплярах: первый передается в бухгалтерию, второй
остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств
сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Накладная
подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя
и сдатчика. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарную карточку учета объектов основных средств.

Отражать в учете рыночную стоимость материалов, полученных в результате
ликвидации основных средств. Стоимость материалов, которые получены в
результате демонтажа отражать по кредиту счета 91 “Прочие доходы и
расходы”. При этом составлять проводку: дебет 10 “Материалы”, кредит 91
“Прочие доходы и расходы” – оприходованы материалы по рыночной
стоимости.

Основные средства стоимостью менее 20 тыс. рублей за единицу отражать в
бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных
запасов, то есть на счете 10 “Материалы”, что позволит уменьшить
амортизационные отчисления. Правила бухгалтерского учета позволяют не
амортизировать основные средства не более 10 тыс. рублей. Сразу после
ввода объекта в эксплуатацию, его можно списать на расходы, но с
обеспечением контроля за использованием списанных “малоценных” основных
средств. Например, водонагреватель стоимостью 6223 руб. после ввода в
эксплуатацию можно списать на расходы и не начислять амортизацию.

Для удобства учета групп основных средств использовать следующие формы
первичных документов:

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и
сооружений) (форма № ОС-1б);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта)
(форма № ОС-4б);

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №
ОС-6б).

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и
сооружений) (форма № ОС-1б) оформляется для учета операций приема,
приема-передачи групп объектов основных средств в организации или между
организациями. Используется для включения групп объектов в состав
основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, учета выбытия из
состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр) другой
организации. Акт оформляется членами приемочной комиссии (комиссии,
ответственной за продажу или ликвидацию объектов) или
материально-ответственными лицами, подписывается членами и председателем
комиссии, сдавшим и принявшим лицом, главными бухгалтерами организаций.
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств утверждается
руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и
составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается
и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта)
(форма № ОС-4б) предназначен для оформления и учета списания пришедших в
негодность групп объектов основных средств. Оформляется членами
постоянно действующей в организации комиссии, на которую возлагаются
обязанности по определению целесообразности применения и непригодности
объектов основных средств к дальнейшему использованию. Акт составляется
в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй
остается у лица, ответственного за сохранность группы основных средств и
является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в
результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. После
составления акт подписывается членами и председателем комиссии,
утверждается руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №
ОС-6б) составляется и подписывается ответственным работником бухгалтерии
в одном экземпляре. Ведется на группу объектов основных средств. Записи
при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче
групп объектов основных средств (форма № ОС-1б) и сопроводительных
документов (технических паспортов заводов – изготовителей и др.)

При выбытии основных средств к счету 01 “Основные средства” может быть
открыт субсчет “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета
переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной
амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость
основных средств списывается с субсчета “Выбытие основных средств” к
счету 01 в дебет субсчета “Прочие расходы” счета 91. Такой порядок учета
выбытия основных средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Ввести контроль за качеством заполнения документов, что способствует
обеспечению полноты, точности, законности учета основных средств. Чтобы
получить уверенность в том, что все операции по движению основных
средств внесены в учетные регистры необходимо применение следующих
процедур контроля:

нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных
операций и учет их после обработки;

согласование данных из разных источников;

определение того, чтобы информация по всем хозяйственным операциям была
внесена в документы;

сравнение данных входящих документов с показателями, указанными в других
документах.

При их отсутствии будет существовать вероятность потери документов, их
неправильной сортировки, а значит и неправильной регистрации данных по
хозяйственным операциям.

Все вышеперечисленные мероприятия позволят усовершенствовать учет
основных средств на данном предприятии, поставят его на более
достоверный и качественный уровень.

Выводы и предложения

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета основных средств в ПСК “Першинское”. В
результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

ПСК “Першинское” находится в Курганской области Белозерском районе,
занимается производством продукции растениеводства и животноводства, ее
переработкой, хранением и реализацией;

за период с 2004-2006 гг. произошло значительное увеличение стоимости
валовой продукции. С каждым годом эффективность использования
производственных фондов сельскохозяйственного назначения возрастает,
валовая прибыль увеличивается;

в целом данное предприятие является рентабельным, т.е. затраты по
основным видам деятельности окупаются;

вследствие разнообразия основных средств необходима их классификация по
составу, видам, назначению, характеру использования, принадлежности;

единицей учета основных средств является инвентарный объект, каждому из
которых присваивается инвентарный номер;

все основные средства имеют денежную оценку и принимаются к учету по
первоначальной стоимости;

для учета всех видов основных средств, а также их движения применяются
типовые формы первичной учетной документации, реестры аналитического
учета. Синтетический учет ведется на активном счете 01 “Основные
средства”;

стоимость основных средств организации погашается путем начисления
амортизации в течение срока их полезного использования линейным
способом. Для учета амортизации используется пассивный счет 02
“Амортизация основных средств”;

особенность учета основных средств, в частности выбытия, является
определение финансового результата по данной операции с последующим его
отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных
средствах отражаются в балансе предприятия, а также ф. №5 “Приложение к
балансу предприятия”.

в организации имеются недостатки по ведению бухгалтерского учета
основных средств, для их устранения рекомендуется ввести контроль за
качеством заполнения документации, использовать современные типовые
формы бланков по учету основных средств и т.д.

Список использованной литературы

1. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое
руководство с документами и комментариями/ А.М. Андросов. – М.:
МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 1994-576 с.

2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ, 2001. –
280 с.

3. Бухгалтерский учет и аудит.500 вопросов и ответов: Учебник. – Ростов
н/Д.: Феникс, 1999. – 448 с.

4. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/ Под ред. Н.Н. Хахоновой. – М.: ИКЦ
“МарТ”, 2004. – 384 с.

5. Бычков, М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие/
М.Ф. Бычков. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 208 с.

6. Васькин, Ф.И. Теория бухгалтерского учета/ Ф.И. Васькин, М.В.
Свободина. – М.: Колос, 2000. – 208 с.

7. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: учеб. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. – М.: Проспект, 2005. – 672 с.

8. Вещунова, Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету/ Н.Л.
Вещунова, Л.Ф. Фомина. – Изд.3-е, перераб. и доп. – М.: Проспект, 2004.
– 464 с.

9. Гейц, И.В. Бухгалтерская отчетность за 2006 г. / И.В. Гейц. – М.:
Дело и сервис, 2006. – 320 с.

10. Захарьин, В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация, выбытие/
В.Р. Захарьин. – М.: Налоговый вестник, 2004. – 356 с.

11. Климова, М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете/М.А.
Климова. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 288 с.

12. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 720 с.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/ Н.П.
Кондраков, И.Н. Кондраков. – Изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Проспект,
2006. – 336 с.

14. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков.
– М.: ИНФРА-М, 2001. – 640 с.

15. Нидлз, Б. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Пер.
с англ.; под ред. Л.В. Соколова. – Изд.2-е, стереотип. – М.: Финансы и
статистика, 2002. – 496 с.

16. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб.
пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Понамарева. – Изд.3-е, перераб. и доп.
– М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 368 с.

17. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / М.З. Пизенгольц. – Изд.4-е,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 488 с.

18. Сборник положений по бухгалтерскому учету. – Екатеринбург: Налоги и
финансовое право, 2006. – 207 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 8

3. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ 16

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 22

5. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 28

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 31

ПРИЛОЖЕНИЯ 32

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Переход Казахстана к рыночной модели хозяйствования с
преобладанием частной собственности на средства производства, вызывает
необходимость проведения соответствующих изменений и в надстроечных
отношениях государства, которые, в свою очередь, включают и систему
бухгалтерского учета.

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу
«Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей
страны является экономический рост, что приоритет экономического роста
«будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих
тридцати лет» Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и
улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны
народу Казахстана.. Важную роль в достижении этой цели играет
информация, развитие которой окажет воздействие не только на
экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию
Казахстана в международное сообщество». Там же

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние
предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.

В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе закона «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Международным Стандартам
Финансовой Отчетности общих принципов и положений, закрепленных в
Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих
организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам
организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым
пользователями к получаемой информации, также с 1 января 2008 года
планируется переход всех хозяйствующих субъектов Республики Казахстан на
национальные стандарты финансовой отчетности.

В настоящее время в связи с реформированием национальной системы
бухгалтерского учета – приведением ее в соответствие с требованиями
рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности,
вопросы дальнейшего развития теоретических и методологических основ
бухгалтерского учета, на базе использования имеющегося опыта
отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, являются
особенно актуальными.

Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы
бухгалтерского учета. Она рассматривает основополагающие принципы
бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие
современному уровню развития экономики.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает
реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние организации, служит основой для
планирования и анализа его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и
воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную
информацию, позволяющую контролировать его стратегию и тактику;
оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты
финансово-хозяйственной деятельности организации; устранять
субъективность при принятии решений.

В условиях становления рыночных отношений в экономике Казахстана,
формирования и развития новых форм предпринимательской деятельности,
совершенствования управления ими возрастает роль и значение
бухгалтерского учета.

В последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета в
Казахстане произошли существенные изменения. Действующий план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности позволяет
осуществлять учет многих категорий рыночной экономики.

Существенно изменены состав, структура, содержание и формы бухгалтерской
отчетности. Она в значительной мере соответствует международным
требованиям.

Несколько изменились правила документирования хозяйственных операций и
их отражения в регистрах бухгалтерского учета.

В рыночной экономике возрастает роль специалистов бухгалтерской службы.
Бухгалтер должен превратиться из счетовода, фиксирующего события
предпринимательской деятельности и осуществляющего их последующий
анализ, в экономиста высокого класса, способного не только понять и
оценить любое явление хозяйственной жизни, но и предусмотреть его,
предложить пути развития событий. В этой связи особое внимание следует
уделять формированию бухгалтерской профессии.

Целью курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учета
основных средств предприятия.

В соответствии с целью курсовой работы, определяющей общую структуру
изложения, были сформулированы следующие задачи:

раскрыть понятие основных средств, их классификацию а также
первоначальную оценку основных средств;

рассмотреть порядок приобретения основных средств, методы начисления
амортизации;

изучить учет выбытия основных средств;

рассмотреть последующую оценку основных средств.

Структура работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения,
списка литературы и приложений.

1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – это материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере.
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Рисунок 1. Назначение основных средств Качалин В. В. «Финансовый учет и
отчетность в соответствии со стандартами GAAP». – М.: «Дело», 2006, С.
248

Главными характеристиками основных средств являются:

1) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной
деятельности, а не с целью перепродажи,

2) используются в течение длительного периода и обычно подлежат
амортизации,

3) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.

Первоначальная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов,
выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения,
отданного при приобретении или сооружении актива. Таким образом, это
стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и
достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не
возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке, монтажу,
установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно
связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования
по назначению.

Ликвидационная стоимость (residual value) – предполагаемая чистая сумма,
которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того,
как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых
затрат по выбытию.

Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма,
замещающая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

Износ (амортизация) – систематическое и рациональное распределение
изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

Балансовая (остаточная) стоимость (carrying amount) это сумма, по
которой актив представляется в бухгалтерском балансе, являющаяся его
себестоимостью (или другой приемлемой основой, такой, как справедливая
стоимость), за вычетом накопленного износа или накопленных убытков от
уменьшения полезности.

Срок полезного использования (estimated useful life) – характеризуется
периодом времени, в течение которого предполагается получить
экономическую выгоду от использования активов, или ожидаемым количеством
выпущенной продукции, полученным от использования активов.

Стоимость выбытия – это дополнительные издержки, напрямую связанные с
выбытием актива, не включающие затраты на финансирование или
соответствующий налоговый эффект.

Справедливая (текущая) стоимость – это сумма, на которую можно обменять
актив при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию, независимыми сторонами.

Убыток от обесценения – превышение балансовой стоимости актива над
суммой его ожидаемого возмещения.

Возмещаемая стоимость– большая из чистой стоимости реализации актива и
ценности его использования.

Невзаимная передача – это передача активов или услуг в одном
направлении, как от компании к его владельцам или другой компании, так и
от владельцев или другой компании к данной компании.

Не денежные операции – обмен или невзаимные передачи, в которых либо
участвуют небольшие суммы денежных активов или обязательств, либо вообще
не участвуют. Ценность использования актива (стоимость использования
актива) -– настоящая стоимость оцененных будущих денежных потоков,
получение которых ожидается в результате непрерывного использования
актива и его ликвидации в конце срока его полезной эксплуатации.

В учете основных средств существует четыре главных вопроса:

1) Сумма, по которой активы первоначально регистрируются при
приобретении.

2) Ставка износа, по которой стоимость актива должна распределяться на
будущие периоды.

3) Изменение стоимости после приобретения и отражение его на счетах,
включая и повышение стоимости, и возможное снижение. Учет последующих
затрат.

4) Регистрация последующего выбытия активов.

Согласно МСФО 16 «Стоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования
должна быть признана как актив тогда и только тогда, когда:

– существует вероятность получения предприятием будущих экономических
выгод, связанных с данным объектом; и

– стоимость объекта может быть надежно измерена».

Основные средства часто составляют существенную часть всех активов
компании, и поэтому имеют большое значение для представления его
финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива
или расхода, может иметь значительное влияние на представляемые
предприятием результаты деятельности.

В МСФО 16 «Основные средства» отмечено, что актив может быть приобретен
в целях безопасности или для охраны окружающей среды. В этом случае
непосредственного увеличения будущих экономических выгод от
использования таких активов произойти не может. Но их наличие является
необходимым условием получения будущих экономических выгод от
использования других активов.

Например, для некоторых перерабатывающих предприятий большое значение
имеют специальные сооружения для хранения вредных отходов производства,
которые должны быть признаны активами в составе основных
производственных средств. Прекращение производства, следствием которого
является наличие вредных отходов, является поводом для прекращения
признания указанных сооружений активами.

Второе условие признания обычно легко удовлетворяется, потому что в
результате операции обмена, свидетельствующей о покупке актива,
выявляется его стоимость, В случае создания актива своими силами
надежная оценка его стоимости может производиться на основании операций
по приобретению материалов, рабочей силы и другими затратами в процессе
строительства.

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что объект основных средств,
который может быть признан в качестве актива, должен первоначально быть
оценен по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств может включать:

1) покупную (контрактную) цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги
на покупку за вычетом торговых скидок и дисконтов;

2) любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива и
приведением в рабочее состояние для использования по назначению;

3) первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта и
восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по
которым возникает у компании или когда объект приобретается, или в
результате использования объекта в целях, иных чем производство запасов
в течение этого периода. Хорнгрен Ч. Т., «Бухгалтерский учет:
управленческий аспект». – М: «Финансы и статистика», 2005, С. 125

Следует отметить, что часто совокупные расходы, связанные с
приобретением актива, целесообразно распределить между его отдельными
компонентами, которые имеют различные сроки полезной службы или
предоставляют предприятию выгоды различными способами, в результате чего
возникает необходимость применения к каждому из них различных методов
начисления амортизации.

2. ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Приобретение основных средств

Приобретение основных средств за денежные средства.

При приобретении стоимость основного средства легче определить, если
расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость
включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с
транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до
рабочего состояния).
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Рисунок 2. Способы приобретения основных средств Байтенов И.М.,
Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебно-практическое пособие. – Алматы, 2005, С. 324

Пример. Предприятие покупает самолет за 230,000 у.е., на условиях 2/10,
п/30. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в
момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Продавец
оплачивает пошлину в размере 5,200 у.е., добавляет эту сумму к счету и
сумма счета становится равной 235,200 у.е., доставка самолета до места
нахождения покупателя стоила 10,000 у.е. При доставке корпус самолета
был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 у.е. Активное
использование самолета началось через две неделе после приобретения.
Расходы на содержание ангара составляют 20,000 у.е. в месяц. Покупатель
оплатил счет в день покупки самолета.

Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки
полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана
общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность,
составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым
МСФО к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную
стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.

Бухгалтер принял решение провести оценку паушальным (корзинным) методом.
Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и
оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:

– двигатели 140,000 у.е.,

– оборудование салона 50,000 у.е.

Задание: Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание
самолета в качестве объекта основных средств. Нурсеитов Э.О.,
Бухгалтерский учет в организациях – учебное пособие, Алматы, 2006, С.
225

Решение: Учет предоставленной скидки в цене приобретения: (230,000 X
98%) + 5,200 = 230,600 у.е.

Дебет Основные средства: Самолет – корпус 40,600

Дебет Основные средства: Самолет – двигатели 140,000

Дебет Основные средства: Самолет – оборудование 50,000

Кредит Денежные средства 230,600

Отражение расходов по доставке самолета:

Дебет Основные средства: Самолет – корпус 10,000

Кредит Денежные средства 10,000

Отражение расходов по ремонту самолета:

Дебет Расходы по ремонту самолета 80,000

Кредит Счета к оплате 80,000

Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе
операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей
статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные
торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели
существенную величину, то их следовало бы распределить между
компонентами объекта основных средств пропорционально их
восстановительной стоимости.

Пример

Приобретен станок, требующий монтажа, за 600,000 у.е., в том числе НДС
100,000 у.е.

Необходимо отразить бухгалтерские проводки.

Решение. Поступление станка:

Дебет Оборудование к установке – отечественное 600,000

Кредит Счета к оплате поставщикам 600,000

Передача станка в монтаж;:

Дебет Приобретение основных средств 600,000

Кредит Оборудование к установке – отечественное 600,000

Израсходованы на монтаж и наладку строительные материалы 50,000 у.е.,
начислена заработная плата рабочим за монтаж и наладку станка 40,000
у.е., отчисления на социальное страхование от заработной платы составили
– 14,900 у.е.:

Дебет Приобретение основных средств 104,900

Кредит Строительные материалы 50,000

Кредит Расчеты с персоналом по оплате труда 40,000

Кредит Платежи в государственные целевые фонды 14,900

Станок введен в эксплуатацию:

Дебет Машины и оборудование 704,900

Кредит Приобретение основных средств 704,900

Приобретение основных средств по займу

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства
приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий
обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую
необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой
величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату
процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только
она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным
подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого
подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка
к использованию по назначению или продаже обязательно занимает
значительное количество времени.

Капитализация процентов по займам осуществляется, в основном, в процессе
строительства активов.

Обмен активами

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов
основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив
или сочетание монетарного и немонетарного активов.

Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой
стоимости, за исключением случаев, когда: Тайгашинова К. Т. «Организация
учета в производственной бухгалтерии». – Алматы:, 2006, С. 108

а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может
быть оценена с достаточной степенью надежности.

Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его
себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива.
Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков
полученного актива отличается от структуры денежных потоков переданного
актива; или

б) характерная для компании стоимость части операций меняется в
результате обмена;

с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой
стоимостью обмененных активов.

Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет
операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.

Пример. Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее
компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет
450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная
амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не
могут быть оценены с достаточной степенью надежности.

Решение: для компании «А»

Дебет Основные средства оборудование 450,000

Дебет Накопленный износ – автомобиль 50,000

Кредит Основные средства – автомобиль 500,000

Пример. Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную
стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на
новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая
стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е. Рассчитать
себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи,
регистрирующие приобретение нового оборудования.

Решение:

Балансовая стоимость старого оборудования 10,000

Уплаченные денежные средства 90,000

Себестоимость нового оборудования 120,000

Прибыль 20,000

Дебет Оборудование (новое) 120,000

Дебет Накопленный износ старого оборудования 90,000

Кредит Оборудование (старое) 100,000

Кредит Денежные средства 90,000

Кредит Прибыль от обменной операции 20,000

Пример

Предприятие обменяло автомобиль, первоначальная стоимость которого
равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация – 30,0000 у.е., на
станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е.
Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена.
Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи,
регистрирующие обмен.

Решение: Дебет Основные средства Станки 32,000

Дебет Накопленный износ 30,000

Кредит Основные средства Автомобиль 55,000

Кредит Прибыль от обмена основных средств 7,000

Основные средства, приобретенные в обмен на акции.

Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы
отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой
стоимости выпущенных акций, в зависимости оттого, что из них более
объективно и достоверно. Если нельзя достоверно определить рыночную
стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных
активов, если она поддается достоверной оценке.

Пример

Предприятие купило оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это
оборудование предприятие отдало 2,000 простых акций номинальной
стоимостью 50 у.е. Определите себестоимость оборудования, полученного в
обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции
обмена в следующих случаях:

а) Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже, и
рыночная цена составляет 100 у.е. за акцию. Состояние оборудования
нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы,
поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.

б) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость
приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 150,000
у.е.

Решение:

а) Дебет Оборудование 200,000

Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50 у.е.)100,000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал (2,000 х (100-50 у.е.))100,000

б) Дебет Оборудование 150,000

Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50у.е.)100,000

Кредит Дополнительный оплаченный капитал 50,000

Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар.

Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в
дар какому-нибудь предприятию в качестве стимулирования расположения
производства в том или ином районе. Поступая так, местные органы власти
надеются улучшить налоговую базу и повысить занятость населения. В
некоторых случаях основные средства передаются предприятию в дар на
определенных условиях, например, принятие на работу определенного
количества людей в установленные сроки.

Иногда дарение основных средств осуществляется акционерами, чтобы помочь
предприятию в период финансовых затруднений. Дарение основных средств –
это не взаимная передача, а передача ресурсов в одном направлении.

Неденежный (немонетарный) актив, полученный в результате односторонней
передачи, оценивается по справедливой стоимости полученного актива,
определенной экспертным путем или на основании документов на передачу.
Одной из форм невзаимной передачи (безвозмездного получения) активов
является государственная помощь в виде государственных грантов (дотаций,
субсидий, премий).

Методологические основы отражения в учете и финансовой отчетности
государственных грантов (дотаций, субсидий, премий) изложены в МСФО 20
«Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственной
помощи». В соответствии с данным стандартом существует два
распространенных подхода к учету государственных грантов:

1) Метод капитала;

2) Метод дохода.

Метод капитала предусматривает отражение государственных грантов в учете
по кредиту собственного капитала.

Метод дохода предусматривает признание гранта как дохода в течение
одного или нескольких отчетных периодов. Грант считается отсроченным
доходом, который признается как доход на систематической и рациональной
основе в течение срока полезной эксплуатации актива. В соответствии с
данным стандартом дается уточнение относительно грантов, связанных с
активами, которые амортизируются, в большинстве случаев признаются
доходом на протяжении тех периодов и в тех пропорциях, в которых
начисляется амортизация на эти активы.

Поскольку получение основных средств по государственному гранту является
формой безвозмездной передачи (дарения) основных средств указанные два
метода могут быть использованы и при отражении операций безвозмездного
получения основных средств и от других юридических или физических лиц.

Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы:

а) активы, полученные при невзаимной передаче, являются инструментом
финансирования и должны отражаться в балансе, а не в отчете о прибылях и
убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку
возврат таких активов не предусматривается, они должны кредитоваться
непосредственно на счет капитала;

б) неправомерно признавать активы, полученные при невзаимной передаче в
отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются
формой стимулирования, предоставляемой какими-то другими лицами.

В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы:

а) активы, полученные при невзаимной передаче, представляют собой
поступления из источников, не всегда связанных с акционерами, поэтому
они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны
признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

б) активы, переданные при невзаимной передаче, в редких случаях являются
благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет
предписанным ими условиям, выполняет предусмотренные обязательства,
поэтому активы, полученные при невзаимной передаче следует признавать
как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые эти
активы должны компенсировать;

в) так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из
дохода, логично таким же образом отражать активы, полученные при
невзаимной передаче, которые являются продолжением фискальной политики в
отчете о прибылях и убытках.

Пример

1-го мая 2001 года мэрия города передала предприятию здание
(справедливая стоимость 400,000 у.е.) и землю (справедливая стоимость
100,000 у.е.) на которой находится здание в качестве стимула для
создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению
(связанные с землей) в сумме 5,000 у.е. несет предприятие. Ставка
подоходного налога составляет 30%.

Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих
ситуациях: Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: Учебно-практическое пособие. – Алматы, 2005

а) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования
выполнить какие- либо условия);

б) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до
1-го мая 2002 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся
предприятию в 2,000 у.е. Эффект отсроченного подоходного налога
игнорируется.

Решение:

а) 1. Подход с позиции капитала

1 мая 2001г.

Дебет Земля 105,000

Дебет Здание 400,000

Кредит Денежные средства 5,000

Кредит Собственный капитал: Субсидии 350,000

Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х500,000 у.е.) 150,000

2. Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.

Дебет Земля 105,000

Дебет Здание 400,000

Дебет Расходы будущих периодов150,000

Кредит Денежные средства 5,000

Кредит Доходы будущих периодов – субсидии 500,000

Кредит Отсроченные налоги к оплате 150,000

б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или
признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент
получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание
рабочих мест.

1. Подход с позиции капитала 1 мая 2001 г.

Дебет Земля 105,000

Дебет Здание 400,000

Кредит Денежные средства 5,000

Кредит Собственный капитал: Субсидии 322,000

Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х460,000 у.е.) 138,000

Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000

2. Подход с позиции дохода 1 мая 2001 г.

Дебет Земля 105,000

Дебет Здание 400,000

Дебет Расходы будущих периодов 138,000

Кредит Денежные средства 5,000

Кредит Доходы будущих периодов субсидии 460,000

Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000

Кредит Отсроченные налоги к оплате 138,000

Правительственные субсидии – это правительственная помощь в форме
передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в
будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью
компании. Если условия не выполняются, от компании могут потребовать
возмещения стоимости полученной помощи. Для подхода с позиции дохода
важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в
течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими
расходами, на систематической и рациональной основе. Признание
правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения
приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения
субсидий по учетным периодам, кроме того периода, в котором она
получена. Анализ условий субсидии укажет, какую бухгалтерскую процедуру
нужно применять:

а) Субсидия, относящаяся к текущим расходам или доходам должна
учитываться при определении чистой прибыли периода.

б) Субсидия, относящаяся к будущим периодам, должна быть отсрочена и
отнесена на доход в том периоде, когда возникают связанные с ней
расходы.

в) Субсидия, направленная на приобретение основных средств должна:

– либо вычитаться из первоначальной стоимости основного средства за
вычетом износа (из чистой стоимости актива),

– либо ее нужно отсрочить и амортизировать по тем же правилам, по каким
начисляется износ на изнашиваемые основные средства.

Иногда правительственная субсидия (государственный грант) может быть
отражен как дебиторская задолженность. Это происходит в тех случаях,
когда правительство компенсирует предприятию полностью или частично уже
понесенные в прошлых периодах расходы. Такой грант признается как доход
в том периоде, в котором он был признан как дебиторская задолженность
или как экстраординарная статья, если это уместно.

Пример Представим, что за счет правительственной субсидии оплачивается
30% суммы при покупке оборудования стоимостью 100,000 у.е. Срок полезной
службы оборудования 10 лет. В данном случае можно использовать и метод
чистой стоимости и метод отсрочки, поэтому показаны оба способа
журнальных записей.

Использование любого из этих методов одинаково влияет на доход. Разница
появится в бухгалтерском балансе: при использовании метода отсрочки
валовая стоимость основных средств будет отражена с уменьшением на сумму
компенсации, состоящей из неамортизированной субсидии, в отличие от
метода чистой стоимости, который представляет чистую стоимость
долгосрочного актива. Оба метода приемлемы.

Таблица 1. Использование методов чистой стоимости и отсрочки Фостер Дж.,
Финасовый учет в организациях, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007, С. 405

Метод отсрочки

Метод чистой стоимости

Отражение покупки:

Дебет Оборудование 100,000

Кредит Денежные средства 100,000 Дебет Оборудование 100,000

Кредит Денежные средства 100,000 Отражение получения субсидии: Дебет
денежные средства 30,000 Кредит Оборудование 30,000 Дебет Денежные
средства 30,000

Кредит Отсроченная правительственная субсидия (доход будущих периодов)
30,000 Отражение расхода на износ в конце каждого года в течение 10 лет:
Дебет Расходы на износ 7,000

Кредит Накопленный износ 7,000 Дебет Расходы на износ 10,000

Кредит Накопленный износ 10,000

Дебет Отсроченная правительственная субсидия 3,000

Кредит Расходы на износ 3,000

3. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием
времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно
изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных
характеристик объектов основных средств.

Амортизация (лат. amortisatio – “погашение”) – стоимостное выражение
износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость
основных средств должна равномерно распределяться в течение
предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на
отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять
функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации –
распределить стоимость материальных активов длительного пользования на
себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение
предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют
ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы
стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет
эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов
являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный
уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их
службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен
придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости
амортизации.

Амортизационные отчисления – один из основных элементов, составляющих
себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы
амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Методы начисления износа

В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных
средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие
получает выгоды от их использования, посредством начисления износа.
Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к
систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за
вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной
службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости.

На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость,
ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок
полезного использования.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься
многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное
ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические
и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления
износа определяется как функция времени или как функция действительного
физического использования.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов,
могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на
разных счетах, и сроки начисления износа на каждый из элементов должны
определяться отдельно. В соответствие с МСФО 16 амортизация актива
начинается тогда, когда он готов к использованию. Начисление амортизации
прекращается, когда прекращается признание актива. Амортизация актива не
прекращается, когда он простаивает или активно не используется и
удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Тем не
менее, если используется производственный метод амортизации, актив не
амортизируется, если нет производственной деятельности.

В соответствие с МСФО 16 прекращается признание актива в случае:

1) выбытия;

2) когда никаких экономических выгод не ожидается от его использования
или выбытия.

Прямолинейный метод (straight-line method)

Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива.
Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в
год рассчитываются следующим образом:

Себестоимость актива – ликвидационная стоимость Предполагаемый срок
полезной службы актива

Пример

Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Себестоимость –
10,000 ликвидационная стоимость – 1,000 у.е., а его пробег рассчитан на
90,000 км. Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год
прямолинейным методом.

Решение

10,000 у.е. – 1,000

Расходы по износу в год = = 1,800 у.е.

5 лет

Ставка (норма) амортизации = = 0,20 = 20%

Производственный метод (production method)

Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом
использовании актива. Износ также может основываться на количестве
единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к
таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы
которых наиболее рационально определяется количеством произведенной
продукции. В периоды сокращения объема производства машины и
оборудование используются меньше, это увеличивает срок их службы,
который измеряется в единицах времени.

Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме
поступления экономических выгод от использования актива на предприятие,
поскольку в периоды, когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам
объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма
начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно
возрастает и сумма начисленного износа. В некоторых ситуациях (например,
когда предприятием еще не достигнута планируемая производственная
мощность), при применении метода равномерного начисления износа
производственная себестоимость единицы готовой продукции была бы
завышена и, возможно, превысила бы чистую стоимость реализации.

Пример. Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше,
амортизируется производственным методом. Расходы на износ на 1 километр
будут определены следующим образом:

Первоначальная стоимость – Ликвидационная стоимость 10,000–1,000

Предполагаемое число единиц работы 90,000

Если предположить, что при эксплуатации за первый год грузовик имел
пробег в 20,000 км, за второй год – 30,000 км; за третий – 10,000 км; за
четвертый год – 20,000 км; и за пятый – 10,000 км, то таблица
амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:

Таблица 2. Амортизационные отчисления Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет
в организациях – учебное пособие, Алматы, 2006, С. 129

Первоначальная стоимостьПробег кмГодовая Сумма износаНакопленный
износ.Балансовая стоимостьдата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го
года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года 10,000 10,000
10,000 10,000 10,000 10,000 20,000 30,000 10,000 20,000 10,000 2,000
3,000 1,000 2,000 1,000 2,000 5,000 6,000 8,000 9,000 8,000 5,000 4,000
2,000 1,000

Методы ускоренного начисления износа

Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод
предприятию, чем в последующие годы. Следовательно, и расходы на износ
должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в
последние годы (согласуется с правилом соответствия). МСФО 16 упоминает
только об одном методе ускоренной амортизации (accelerated method),
методе уменьшающегося остатка, но во множестве стран используются
различные методы в соответствие с более ранними или другими современными
стандартами бухгалтерского учета.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method)

Этот метод является самым распространенным методом начисления ускоренной
амортизации. Износ в каждом периоде рассчитывается путем умножения
фиксированного процента на балансовую стоимость актива. В результате
амортизация в первые годы эксплуатации актива выше, чем в последующие
годы. Чаще используется процент, равный удвоенной норме прямолинейной
амортизации. При использовании удвоенной нормы (200%) метод называется
методом двойного уменьшающегося остатка (double-declining-balance
method). В других случаях может быть использована 150%-ная ставка
равномерного начисления, например, ставка при прямолинейном методе равна
20%, следовательно, при использовании 150%-ного метода уменьшающегося
остатка ставка износа составит 30%.

Пример

В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного
использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка
износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе
уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания износ будет равен
40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой
балансовой стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная
стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за
исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной,
необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до
ликвидационной стоимости. Таблица, иллюстрирующая данный метод,
представлена ниже.

Таблица 3. Применение метода уменьшающегося остатка

Первоначальная стоимостьГодовая сумма износаНакопленный износБалансовая
стоимостьдата приобретения 10,000 10,000 Конец 1-го года 10,000 40% х
10,000 = 4,000 4,000 6,000 Конец 2-го года 10,000 40% х 6,000 = 2,400
6,400 3,600 Конец 3-го года 10,000 40% х 3,600 = 1,440 7,840 2,160 Конец
4-го года 10,000 40% х2,160 = 864 8,704 1,296 Конец 5-го года 10,000 296
9,000 1,000

Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой
балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в
первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в
последний год ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой
балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.

Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.

В отличие от предыдущего метода ускоренной амортизации, при
использовании метода суммы чисел для расчета износа каждый год
используется разный коэффициент. В числителе этого коэффициента
находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в
обратном порядке). В знаменателе суммарное число лет полезной
эксплуатации актива. Коэффициент применяется к амортизируемой стоимости
актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость)

Пример. Предполагаемый срок полезной службы грузовика из ранее
рассмотренных примеров 5 лет. Себестоимость – 10,000 ликвидационная
стоимость – 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15
(кумулятивное число):

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Формула для нахождения кумулятивного числа: n x (п+1) / 2 Или для нашего
примера: 5 х(5+1) / 2 = 15

Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную
9,000 у.е. (10,000 у.е. – 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:

Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации будет
следующей: 1-й год 5/15, 2-й год 4/15, 3-й год 3/15, 4-й год 2/15, 5-й
год 1/15. Таблица расходов на износ в этом случае будет выглядеть
следующим образом.

Таблица 4. Таблица расходов на износ

Первоначальная стоимостьГодовая сумма износаНакопленный износБалансовая
стоимостьНа дату приобретения 10,000 10,000 Конец 1-го года 10,000
5/15×9,000=3,000 3,000 7,000 Конец 2-го года 10,000 4/15×9,000=2,400
5,400 4,600 Конец 3-го года 10,000 3/15×9,000=1,800 7,200 2,800 Конец
4-го года 10,000 2/15×9,000=1,200 8,400 1,600 Конец 5-го года 10,000
1/15×9,000= 600 9,000 1,000

Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый
год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает
незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на
сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость (residual value) используется в большинстве
методов начисления износа. Ликвидационная стоимость часто не является
существенной и на практике зачастую игнорируется. Так как МСФО 16
предлагает два подхода к определению балансовой стоимости, то у
компании, соответственно, будут два метода определения ликвидационной
стоимости.

Если применяется основной подход (учет основных средств по исторической
стоимости), ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды
от актива в конце срока полезной службы в ценах на сегодняшний день (то
есть без учета возможной инфляции).

Ликвидационная стоимость должна определяться за вычетом любых затрат на
выбытие актива.

В некоторых случаях активы могут иметь отрицательную ликвидационную
стоимость, как, например, в случае, когда предприятие должно оплатить
какие-то наличные расходы для выбытия актива, или вернуть имущество в то
состояние, в котором оно пребывало до использования предприятием.
Примером могут служить открытые разработки полезных ископаемых, когда
какие-либо законодательные акты требуют вернуть имущество (землю)
компании в первоначальное состояние. В таких случаях начисленный износ
должен превышать первоначальную стоимость актива на такую сумму, чтобы к
дате предполагаемого выбытия (или истощения) актива было начислено
обязательство, по сумме равное отрицательной ликвидационной стоимости.

Если применяется альтернативный допустимый подход (переоценка балансовой
стоимости основных средств), ликвидационная стоимость должна
переоцениваться на дату каждой переоценки актива. Это достигается путем
применения данных о стоимости реализации подобных активов, срок полезной
службы которых заканчивается на дату переоценки, после того, как они
использовались для таких же целей, как и переоцениваемый актив.

Критерием выбора метода начисления износа в соответствии с МСФО 16
является максимальное соответствие форме поступления экономических выгод
на предприятие от использования актива.

Если оценка срока полезной службы актива изменились с того момента
времени, когда было принято решение о применении той или иной ставки
начисления износа, она должна быть пересмотрена. К увеличению срока
полезной эксплуатации актива могут привести последующие расходы,
обеспечивающие восстановление производительности актива и, таким
образом, продляющие первоначально определенный срок его полезного
использования (например, ремонт, другое техническое обслуживание
актива). Уменьшение срока полезной эксплуатации актива может быть
следствием появления новых прогрессивных технологий, изменения на рынке.
Новая ставка должна рассматриваться как изменение в расчетной оценке и
учитываться в соответствии с МСФО 8 только на перспективной основе (т.е.
без пересчета амортизации за предыдущие периоды). Изменения оценок
учитываются в текущем году и последующих периодах.

Пример

Компания имеет актив стоимостью 100,000 у.е. Первоначальная оценка срока
полезной службы – 10 лет. Применялся метод равномерного начисления
износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух
лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной
службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте
расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива.

Решение

Расходы на износ за первые два года эксплуатации составили 20,000 у.е.
(2/ 10 х 100,000 у.е.). Тогда балансовая стоимость на начало 3-го года
равна 80,000 у.е. (100,000 – 20,000). Оставшийся срок полезной службы
актива после пересмотра равен 4-м годам (6 – 2). Следовательно, новая
годовая сумма износа составит 20,000 у.е. (80,000 у.е. / 4).

В соответствие МСФО 8 «Корректировка ошибок» изменение метода
амортизации также относится к изменениям в расчетных оценках., и
результаты предыдущих периодов не корректируются: «Метод амортизации,
применяемый к активу, должен пересматриваться, по крайней мере, в конце
каждого финансового года; и в случае значительных изменений в ожидаемой
схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе,
метод должен изменяться для отражения этой измененной схемы. Такое
изменение должно учитываться как изменение в расчетной оценке».

4. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Хозяйствующий субъект в соответствии с действующим законодательством
имеет право передавать другим субъектам, обменивать, сдавать в аренду,
предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы
принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные
средства и инвентарь, а также списывать их с баланса.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и
моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим
перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в
уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче
объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных
бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при
безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении,
передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным
организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности
объектов, при обмене, недостаче и т.п. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э.
Практика бухгалтерских расчетов. Справочник. Алматы: ТОО «Издательство
LEM», 2006, С. 203

Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и
модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают
здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество,
полностью утратившее производственное назначение вследствие физического
или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в
результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты
экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть
реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления
всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта
создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера или
заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера
или его заместителя, материально ответственных лиц, представителя
собственника, представителя Дорожной полиции (при списании
автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных
видов основных средств включают соответствующих специалистов:
инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инженеров-гидротехников,
инженеров-теплотехников, инженеров-технологов, ветврачей, зоотехников и
других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр
объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к
восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в
необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов;
возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их
оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана
при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости
дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных
элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного
ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины лишь при предельном
износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты
должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование,
транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным
средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они
пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных
средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в
двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем субъекта, или лицом
на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию,
второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных
средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в
результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных
ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа
оборудования и т.п. отражают в Акте по разделу “Расчет результатов
списания объекта”.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей,
поступивших от разборки автотранспортных средств, отражаются в разделе
“Расчет результатов списания автомобиля (прицепа, полуприцепа)”.
Назарова В, Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник /Под
ред. Н.К. Мамырова -Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика, 2004.

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину
выбытия, приводят описание технического состояния основных частей,
узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают
нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяют результат от
ликвидации объекта. При списании объектов вследствие стихийных бедствий,
аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к Актам
должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с
указанием мер, принятых к виновным. Акты утверждает руководитель
субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке
(ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты,
металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам
возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных
карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения,
эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а
также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным
от ликвидации (уничтожение, сжигание и т.п.), виновных в этом
должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, не используемое оборудование, транспортные средства, приборы,
инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы
другим юридическим и физическим лицам. Средства, полученные от продажи
излишних, неиспользуемых основных средств, остаются, как правило, в
распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом,
который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку
о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке
основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)
оформляют Актом. На его основании делают отметку о перемещении основных
средств в инвентарных карточках и инвентарных списках объектов по месту
их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств
делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 “Основные
средства”.
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Рисунок 2. Способы выбытия основных средств Салина A. П. Принципы
бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Алматы: «Экономика», 2005, С.
85

Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то
необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и
вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В
момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок
его службы износ списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.

Пример. Чтобы проиллюстрировать учет каждого из этих случаев,
предположим, что предприятие купило оборудование за 65,000 у.е.,
начисляло на него износ, исходя из срока службы 10 лет; износ определен
по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость
должна будет составить 5,000 у.е.

1 января 2002 года сальдо счетов по учету этого оборудования следующие:

Оборудование Накопленный износ

65,000 | 1 4МЮО

Станок выбыл ЗО сентября 2002 года. Отражение в учете износа за 9
месяцев будет выглядеть следующим образом: 30 сентября 2002 года

Дебет Расходы по износу оборудования 4,500

Кредит Накопленный износ оборудования 4,500

Счета до проводки по выбытию будут выглядеть так:

Оборудование Накопленный износ

65,000 I 45,500

В нашем примере на момент выбытия балансовая стоимость списываемого
оборудования составила 19,500 у.е. (65,000 у.е. – 45,500 у.е.). Убыток
от выбытия основных средств (если ни актив, ни его части не будут больше
использоваться предприятием), равный балансовой стоимости, должен
отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Убытки от выбытия основных средств 19,500

Кредит Оборудование 65,000

Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств,
отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы (убытки) от не
основной деятельности.

Переклассификация основных средств, выбывших из производства

Основные средства, выбывшие из деятельности субъекта до истечения срока
их службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Износ
учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленный износ
и активы списываются со счета активов на «счет прочие активы». Кроме
того, если рыночная стоимость активов меньше их балансовой стоимости,
учитывается убыток от обесценения, и “Прочие активы” кредитуются до
рыночной стоимости.

Предположим, что предприятие не будет более использовать станок в
производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные
части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения
использования станка не может быть надежно оценена.

Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Прочие активы 19,500

Кредит Оборудование 65,000

Реализация основных средств

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за
деньги, аналогичны приведенным проводкам выше. Кроме того, должна
указываться сумма выручки, далее приведены проводки, изменяющиеся в
зависимости от цены реализации оборудования.

В первом случае цена реализации составила 19,500 у.е., сумму, равную
балансовой стоимости, и, таким образом, отсутствует прибыль или убыток:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 19,500

Кредит Оборудование 65,000

Во втором случае получено наличными 10,000 у.е., т.е. меньше балансовой
стоимости. Убытки в этом случае составят 9,500 у.е.:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 10,000

Дебет Убытки от реализации основных средств 9,500

Кредит Оборудование 65,000

В третьем случае получено наличными 20,000 у.е., т.е. больше балансовой
стоимости, В этом случае 500 у.е. будут зарегистрированы как прибыль от
реализации основных средств:

30 сентября 2002 года

Дебет Накопленный износ оборудования 45,500

Дебет Денежные средства 20,000

Кредит Прибыль от реализации основных средств 500

Кредит Оборудование 65,500

Прибыли и убытки от выбытия долгосрочных активов классифицируются как
прочие доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках.

5. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСФО 16 определяет два альтернативных способа учета основных средств.
Первый из них, базовый, предполагает балансовую оценку объекта основных
средств производить по исторической (фактической) себестоимости за
вычетом суммы любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков
от уменьшения полезности (модель учета по фактическим затратам).

Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального
признания объект основных средств следует вести по переоцененной сумме,
которая является его справедливой стоимостью на дату переоценки минус
сумма любой последующей накопленной амортизации и дальнейших накопленных
убытков от уменьшения полезности (модель учета по переоцененной
стоимости).

Справедливой стоимостью земли, зданий и оборудования обычно является их
рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, выполняемой
профессиональными квалифицированными оценщиками. Когда информация о
рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин
и оборудования, или потому, что эти активы редко продаются, они
оцениваются по их восстановительной стоимости за вычетом износа.

Согласно МСФО 16 «частота проведения переоценок зависит от изменений в
справедливой стоимости переоцениваемых основных средств. Когда
справедливая стоимость переоцениваемых активов существенно отличается от
их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.
Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может
подвергаться значительным и непоследовательным колебаниям, поэтому они
требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для
основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости,
данные основные средства могут переоцениваться каждые три года или пять
лет».

Когда производится переоценка объекта основных средств, любой
накопленный износ на дату переоценки:

а) пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой
стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость
равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется,
когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом
износа путем индексирования; или

б) списывается против валовой балансовой стоимости актива, а чистая
величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод
используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их
рыночной стоимости.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки,
это увеличение должно отражаться в отчетности в разделе “Собственный
капитал” под заголовком “Результат переоценки”. Когда балансовая
стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение
должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения
стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться
непосредственно из соответствующей статьи “Результат переоценки”, но в
пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в
отношении того же самого актива.

Результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал» может
списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он
будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из
активного использования или выбытии актива. Списание суммы результата
переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о
прибылях и убытках.

Пример

Оборудование было приобретено 1 января 1998 года за 100,000 у.е.,
предполагаемый срок полезной службы составляет 5 лет. Применяется метод
равномерного начисления износа. 1 января 2000 года оборудование было
оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 90,000 у.е. 1
января 2002 года оборудование было оценено по восстановительной
стоимости с учетом износа в 15,000 у.е.

Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события.

Решение

1 января 1998 года (приобретение)

Дебет Оборудование 100,000

Кредит Счета к оплате 100,000

31 декабря 1998 года и 31 декабря 1999 года (ежегодный износ до
переоценки)Дебет Расходы по износу (100,00 у.е./5) 20,000

Кредит Накопленный износ оборудование 20,000

1 января 2000 года (переоценка)

Дебет Оборудование (50% х 100,00 у.е.) 50,000

Кредит Накопленный износ оборудование (50% х40,000) 20,000

Кредит Собственный капитал Результат переоценки 30,000

31 декабря 2000 года и 31 декабря 2001 года (износ после переоценки и
списание суммы переоценки)

Дебет Расходы по износу 30,000

Кредит Накопленный износ оборудование (150,000 /5) 30,000

Дебет Собст. капитал Результат переоценки (30,000-20,000) 10,000

Кредит Нераспределенная прибыль 10,000

1 января 2002 года (уценка)

Дебет Собственный капитал Результат переоценки 10,000

Дебет Убытки от обесценения активов 5,000

Кредит Оборудование 15,000

Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то
переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой
относится данный актив, с целью исключения возможности избирательной
переоценки активов. Однако группа активов может переоцениваться по
скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого
времени, и результаты постоянно обновляются.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении курсовой работы подведем следующие итоги.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО
16.

Основные средства:

используются предприятием для производства или поставки товаров или
услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных
целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Главными характеристиками основных средств являются:

4) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной
деятельности, а не с целью перепродажи,

5) используются в течение длительного периода и обычно подлежат
амортизации,

6) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.

Основные средства могут быть приобретены различными способами:

за денежные средства;

в кредит;

через не денежные операции (обмен);

в качестве дара от другого субъекта;

путем строительства.

Основными методами начисления амортизации являются:

Прямолинейный метод (straight-line method)

Производственный метод (production method)

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method)

Кумулятивный метод, или метод суммы чисел.

Основные средства выбывают тремя способами:

1) ликвидируются;

2) продаются;

3) обмениваются.

Когда производится переоценка объекта основных средств, любой
накопленный износ на дату переоценки:

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1) Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», 2002.

2) Закон РК от 28.04.1997 г. №97-1, «О вексельном обращении в Республике
Казахстан», с учетом изменений и дополнений от 09.07.2003 г. №482-2

3) Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О
бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г.

4) Типовой план счетов бухгалтерского учета, (Типовой план изменен в
соответствии с приказом МФ РК от 21.10.03 г. №372)

5) Рабочий план по МСФО от 05.01.2006 (с изменениями и дополнениями)

6) Положение «О бухгалтерском учете», Алматы 2002 г.

7) Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебно-практическое пособие. – Алматы, 2005.

8) Ван Хорн Дж. К. «Основы управления финансами». – М.: «Финансы и
статистика», 2007.

9) Радостовец В. К., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии».
Алматы, 2002.

10) Международные Стандарты Финансовой Отчетности, Алматы 2004г.

11) Методические рекомендации по применению Типового план счетов
бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов от 21.10.2003 г

12) Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение
благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу
Казахстана

13) Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник
/Под ред. Н.К. Мамырова -Изд. 2-е, перераб. и доп. – Алматы: Экономика,
2004.

14) Нурсеитов Э.О., Бухгалтерский учет в организациях – учебное пособие,
Алматы, 2006.

15) Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов.
Справочник. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2006.

16) Качалин В. В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со
стандартами GAAP». – М.: «Дело», 2006.

17) Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учета». – М.: «Финансы
и статистика», 2005.

18) Фостер Дж., Финасовый учет в организациях, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007

19) Хорнгрен Ч. Т., «Бухгалтерский учет: управленческий аспект». – М:
«Финансы и статистика», 2005.

20) Тайгашинова К. Т. «Организация учета в производственной
бухгалтерии». – Алматы: Полиграф, сервис, 2006.

21) Савицкая Г.В., «Аудит и анализ хозяйственной деятельности
предприятия», Минск 2004.

22) Салина A. П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. –
Алматы: «Экономика», 2005.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter