.

Учет основных средств

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1442
Скачать документ

Учет основных средств

Язык: русский
Формат: книжка
Тип документа: Word Doc
0 1636
Скачать документ

Учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение……………………………………………………………………….… 3

Первая часть. ……………………………………………………………….….. 5

Глава 1. Учет основных средств. ……………………………………………… 5

Глава 2. Учет поступления основных средств. ………………………………. 10

Глава 3. Порядок начисления амортизации (износа) основных средств. ….
12

Глава 4. Учет ремонта основных средств. ……………………..…………… 19

Глава 5. Учет основных средств в условиях аренды. ……………………… 23

Глава 6. Учет выбытия основных средств. ……………………………….… 25

Вторая часть. …………………………………………………………………. 29

Выписка из приказа об учетной политике п/п за ……. год…………..……. 29

Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь. ……………… 30

Схема счетов синтетического учета. ……………………………………….. 38

Бухгалтерский баланс на 1 октября. ………………………………………… 43

Оборотная ведомость за сентябрь. …………………………………..……… 44

Литература…………………………………………………………………….. 46

ВВЕДЕНИЕ.

Бухгалтерский учет – это система наблюдения, измерения, регистрации,
обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе,
источниках его формирования, (обязательствах) и хозяйственных операциях
хозяйствующего субъекта (юридического лица).

В данном определении отражены основные этапы учетного процесса
(наблюдение за учетным объектом, измерение, регистрация, обработка
учтенной информации и передача пользователям) и основные отличия
бухгалтерского учета от статистического и оперативного:

ограничение его рамками хозяйствующего субъекта, в связи с чем
бухгалтерский учет имеет гораздо более узкие рамки, чем статистический,
изучающий помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной
жизни, но более широкие, чем оперативный учет, относящийся только к
отдельным сторонам хозяйственной деятельности предприятий;

отражение всей информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных
операциях предприятия, в связи с чем он должен быть сплошным и
непрерывным, что необязательно для статистического и оперативного учета;

отражение его объектов в стоимостной оценке, что также не обязательно
для других видов учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на
территории РФ. Прочие организации или граждане, занимающиеся
предпринимательской деятельностью, ведут учет и составляют отчетность в
порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного
руководства и управления, а также для использования налоговыми и
банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями,
кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными
заинтересованными организациями и лицами;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным
использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами и сметами;

своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное
использование;

оценка фактического использования выявленных резервов.

ПЕРВАЯ ЧАСТЬ.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – это средства труда, за исключением малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до
50-кратного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда за единицу и сроком службы до 1 года.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше
задачам, важное значение имеют наличие научно обоснованной классификации
основных средств; установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм
первичных документов и учетных регистров.

На предприятиях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку,
назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность,
сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные о их
стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства предприятий подразделяют на
производственные основные средства основной деятельности;
производственные основные средства других отраслей; непроизводственные
основные средства.

По видам основные средства предприятий подразделяют на следующие группы:
здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование;
транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и
принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот;
многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие
основные средства.

К основным средствам относят также капитальные вложения в арендованные
объекты, относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их
аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на собственные и
арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в
эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом
перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка
обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и
восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают, как
правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу,
установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по
договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве
субсидий правительственного органа – экспертным путем или по данным
документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату,
принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по
доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанным в
документах на куплю-продажу.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину
расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной
модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления
увеличится срок полезной службы или производственная мощность объектов,
повысится количество выпускаемой продукции или снизится ее
производственная себестоимость.

Остаточную стоимость основных средств определяют вычитанием из
первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется
от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых
в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо
периодически осуществлять переоценку основных средств и определять
восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных
средств в современных условиях (при современных ценах, современной
технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной
стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

Последняя переоценка основных средств произведена в соответствии с
постановлением Правительства РФ “0 переоценке основных фондов” от 25
ноября 1995 г. № 1148.

В соответствии с данным постановлением переоценке подлежали находящиеся
на балансе организаций здания, сооружения, передаточные устройства,
машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных
фондов независимо от технического состояния (степени износа), как
действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или
незавершенном строительстве.

На 1 января 1996 г. подлежали переоценке и жилые здания, а также
основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или
морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на
списание.

Переоценка основных средств осуществлена двумя методами: путем
индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой
стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 г. на
соответствующие виды основных средств.

В письме Минфина РФ (7) установлено, что в бухгалтерском учете
увеличение первоначальной стоимости введенных в действие до 1 января
1996 г. основных средств до их восстановительной стоимости путем
применения индексов изменения стоимости отражается по дебету счета 01
“Основные средства” либо счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные
средства” (в части долгосрочно арендуемых основных средств с правом
выкупа) и кредиту счета 87 “Добавочный капитал” (в части основных
средств производственного назначения”), либо счета 88 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Фонд социальной сферы” (в части
основных средств непроизводственного назначения).

На этот же индекс изменения стоимости пересчитывается и сумма износа,
числящегося по состоянию на 1 января 1996 г. Это сумма отражается по
дебету счета 87 “Добавочный капитал” или счета 88, субсчет “Фонд средств
социальной сферы”, и кредиту счета 02 ” Износ основных средств”.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс
предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих
вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер,
который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в
эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или
обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах,
связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные
приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно
целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на
основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь
поступившим основным средствам не ранее чем через три года после
выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными
номерами, присвоенными им арендодателем.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-І) на
каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно
составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же
лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска
заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,
присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и
другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие
записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую
документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств
другой организации акт составляют в двух экземплярах – для сдающей и
принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное
реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела),
уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха
(предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в
бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в
инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт,
реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт
составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется
ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на
полное их восстановление.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве изменен состав
средств, являющихся объектом для начисления амортизации. В частности,
перечень основных фондов для начисления амортизации дополнен
внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортными средствами,
находящимися в запасе (резерве на складе) и числящимися на балансе
основной деятельности действующих организаций.

Вместе с тем стоимостный предел средств труда за единицу, не относящихся
к основным средствам и не являющихся объектами для начисления
амортизации, увеличен до 50-кратного размера минимальной месячной оплаты
труда.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и
технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а
также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На
время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных
фондов продлевается.

Существенные изменения внесены в порядок начисления амортизации. С 1
января 1991 г. амортизационные отчисления производятся только на полное
восстановление основных фондов. При этом по всем основным фондам
начисление амортизации производят только в течение нормативного срока их
службы. С 1 июля 1992 г. износ основных средств начисляется исходя из их
восстановительной стоимости.

Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту,
производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные
основные фонды.

В Положении предусмотрен различный порядок начисления амортизации по
арендованным основным средствам, зависящим от вида аренды. Если в аренду
сдается объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим
основным фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в
себестоимости продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются объекты
основных средств на условиях текущей аренды, то амортизация по ним
начисляется арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от
внереализационных операций и с зачислением арендной платы в состав
доходов от внереализованных операций.

Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части
основных фондов (за установленным исключением), введенных в действие
после 1 января 1991 г. Ускоренная амортизация может производиться
организациями по основным средствам, используемым для увеличения выпуска
средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов,
приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда
ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей
техники новой, более производительной (при согласовании этого вопроса с
Минэкономики РФ и Минфином РФ).

Метод начисления ускоренной амортизации не распространяется на:

машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок
использования которых не превышает 3 лет;

отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка Аэрофлота,
нормативный срок службы которых определяется количеством часов работы
самолетов и вертолетов:

подвижной состав автомобильного транспорта, по которому начисление
амортизации на реновацию производится в процентах от стоимости
автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега;

уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования
только при определенных видах испытаний и производства ограниченного
количества видов конкретной продукции

При ускоренной амортизации организации применяют равномерный метод
исчисления. Однако норма годовых амортизационных отчислений на полное
восстановление увеличивается не более чем в два раза.

Изложенный в Положении порядок начисления ускоренной амортизации уточнен
постановлением Совета Министров РСФСР “О мерах по поддержке и развитию
малых предприятий в РСФСР” от 18 июля 1991 г. № 406, постановлением
Правительства РФ “Об использовании механизма ускоренной амортизации и
переоценке основных фондов” от 19 августа 1994 г. № 967 и Федеральным
законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации” от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

Постановлением № 967 в целях создания условий для развития
высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и
оборудования предоставлено право организациям применять механизм
ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный)
метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке
норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент
ускорения, который не должен превышать 2,0.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем
размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской
Федерации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995
г. № 88-ФЗ вправе применять ускоренную амортизацию основных
производственных фондов в размере, в два раза превышающем нормы,
установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с
применением механизма ускоренной амортизации малые предприятия могут
списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50%
первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года
с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной
амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой
прибыли предприятия (дебетуют счет 02 “Износ основных средств” и
кредитуют счет 80 “Прибыли и убытки”).

Увеличенные амортизационные отчисления производят в течение нового
расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей
стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги и отражают в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и
дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной
амортизации активной части производственных основных средств (в пределах
установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов
машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной
политики.

Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок
доводятся организациями до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются
организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого
использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету
по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит
налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Постановлением № 967 организациям разрешено применять начиная с 1 июля
1994 г. понижающие коэффициенты (в размере до 0,5) к амортизационных
отчислениям в случаях, когда финансово-экономические показатели
предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно
ухудшаются.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в
виду, что вследствие этих мер существенно увеличивается себестоимость
продукции и снижается сумма валовой прибыли, что может сказаться на
финансовой устойчивости организации.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12
годовой нормы и составляют специальную разработочную таблицу “Расчет
износа (амортизации) основных средств” (при журнально-ордерной форме
учета) или машинограмму аналогичного содержания. Эти регистры служат
основанием для отражения амортизации и износа основных средств на
соответствующих счетах бухгалтерского учета (при журнально-ордерной
форме учета в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12, 13,15 и
др.).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим
образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый
месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,
выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 “Износ
основных средств”. К этому счету могут быть открыты два субсчета:

1 “Износ собственных основных средств”

2 “Износ долгосрочно арендованных основных средств”.

На первом субсчете учитывают движение износа основных средств,
принадлежащих организации на правах собственности, на втором – движение
износа долгосрочно арендуемых основных средств.

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым
основным средствам производственного назначения отражают по дебету
счетов издержек производства и обращения (20 “Основное производство”, 23
“Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26
“Общехозяйственные расходы” и других счетов и кредиту счета 02 “Износ
основных средств”).

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают
по дебету счета 80 “Прибыли и убытки” и кредиту счета 02 “Износ
основных средств”, а по основным средствам непроизводственного
назначения – по дебету счета 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”
или счетов 81 “Использование прибыли” и 88 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумму износа
начисляют по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 “Износ жилищного
фонда” и 015 “Износ объектов внешнего благоустройства”.

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды,
сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего
пользования, фонды, переведенные на консервацию, фонды бюджетных
организаций, земельные участки, находящиеся в собственности организаций
и зачисленных в состав основных средств, износ не начисляется.

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не
начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в
дебет счета 02 “Износ основных средств” с кредита счета 47 “Реализация и
прочее выбытие основных средств”.

Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и
отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете
не отражают. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)
амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета
предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных
вложений в основные средства.

ГЛАВА 4. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный
и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью,
объемом и сроками выполнения.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом
(силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних
организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют
ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению,
сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы
времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость
ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на
основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд
– заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд – заказа передается
цеху – производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения
аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе
главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На
основании ведомости дефектов и наряд – заказа выписывают документы на
получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие
наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того
периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по
ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета
издержек производства и обращения (счет 20 “Основные производства” и
др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов
(счета 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.).
На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных
средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат
(материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на
осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным
производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать
субсчет “Ремонтный фонд” по пассивному счету 89 “Резервы предстоящих
расходов и платежей”.

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой
сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы” (и других счетов
производственных затрат),

кредит счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных
средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно
отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23
“Вспомогательные производства”. По дебету этого счета учитывают
фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам
собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость
ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23
дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или
текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по
статье “Незавершенное производство”.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте
объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих
материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 “Вспомогательные
производства”.

Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют
актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в
бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных
работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания
фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного
хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей
проводкой:

дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, кредит счета
23 “Вспомогательные производства”. На капитальный ремонт, осуществляемый
подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку
законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. №
ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета
сметной стоимости фактического их объема. ІІа стоимость законченных
капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт
которых оформляется следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, субсчет
“Ремонтный фонд”,

кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Затраты по
капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть
списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и
обращения.

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и
оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, кредит счета 51
“Расчетный счет” или других счетов. По окончании отчетного года затраты
на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства
или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по
субсчету “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов и
платежей” не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные
затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке
ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную
проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную
величину на издержки производства или обращения

Организации вначале могут учитывать затраты по ремонту основных средств
по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” (с кредита материальных,
расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года,
как правило, равномерно списывать на счета издержек производства
(обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств
целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей
промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств
приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения
осуществляют за счет чистой прибыли организации (счет 81 “Использование
прибыли”) или фондов специального назначения (счет 88 “Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)”). Фактические расходы по ремонту указанных
объектов списывают с кредита материальных денежных и расчетных счетов
(10, 70, 69, 60, 76 и др.) в дебет счетов 81 или 88.

ГЛАВА 5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ.

Арендные отношения могут принимать различные формы, прежде всего в
зависимости от сроков аренды и условий, на которых она представляется.

В зависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную
аренду. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества
на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих
потребностей в этом имуществе с обязательным возвратом арендованного
имущества арендодателю. В арендный период права и обязанности
собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право
владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор
аренды (или дополнительное соглашение) по которым предусматривает
переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды
или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной
договором выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего
выкупа называют также финансовой арендой.

Если предприятия используют текущую аренду, то арендодатель сданное в
аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных
основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной
карточке по учету основных средств. При значительном количестве
объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в
отдельную группу. Передача в аренду имущества производится по договору
аренды и оформляется приемо – передаточным актом. В договоре аренды
предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества,
сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества
в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества,
оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки
имущества с учетом его фактического износа и действующих норм
амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за
имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные
нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт
основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне,
как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает
на прибыли или доходах будущих периодов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных
средств арендодатель списывает в дебет счета 80 ” Прибыли и убытки” с
кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10,70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам
арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей
проводкой:

дебет счета 80 “Прибыли и убытки”,

кредит счета 02 “Износ основных средств”, субсчет 1 “Износ собственных
основных средств”.

По объектам, по которым амортизацию не начисляют (объектам жилищного
фонда и внешнего благоустройства), указанную запись не производят.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 80 “Прибыли
и убытки”. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды,
отражают по дебету счета 76 и кредиту счета, 83 “Доходы будущих
периодов”. Поступившие арендные платежи списывают с кредита счета 76 в
дебет счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет”.

ГЛАВА 6. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном
активно-пассивном счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных
средств”. По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных
средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог
на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту – сумму износа
по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость
материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате
ликвидации основных средств.

Схема записей на счете 47

“Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Дебет Кредит

Первоначальная стоимость выбывших основных средств Сумма износа по
выбывшим основным средствам

Расходы, связанные с выбытием основных средств Выручка от реализации
основных средств и стоимость полученных

от ликвидации основных средств

материалов

НДС по реализуемым основным средствам

Прибыль от выбытия основных средств Убыток от выбытия основных средств

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия
основных средств по причинам выбытия:

1 “Реализация основных средств”;

2 “Ликвидация и списание основных средств”;

3 “Безвозмездная передача основных средств”;

4 “Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других
организаций”.

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 47 “Реализация и
прочее выбытие основных средств” (субсчет 1 “Реализация основных
средств”). Одновременно первоначальную стоимость основных средств
списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 47, а
сумму износа по реализованным основным средствам – в дебет счета 02
“Износ основных средств” и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают
также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета
68 “Расчеты с бюджета”) и расходы по реализации основных средств с
кредита счетов 43 “Коммерческие расходы”, 23 “Вспомогательные
производства” и др.

Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;

кредит счета 01 “Основные средства” на первоначальную стоимость основных
средств;

дебет счета 02 “Износ основных средств”;

кредит счета 47 “Реализация и прочие выбытия основных средств” на сумму
износа основных средств;

дебет счета 10 “Материалы”,

дебет счета 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, на
стоимость поступивших в результате ликвидации основных средств
материалов;

дебет других счетов,

кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, на
расходы по ликвидации основных средств.

кредит счета 70 “Расчеты с персоналом

по оплате труда”,

кредит счета 76 “Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами”,

кредит других счетов

При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость
списывают с кредита счета 01 “Основные средства” в дебет счета 47
“Реализация и прочее выбытие основных средств”, а сумму износа – с
кредита счета 47 в дебет счета 02 “Износ основных средств”. Расходы по
демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым
объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных
и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных
средств списывают на счета 87 “Добавочный капитал” (по основным
средствам производственного назначения) и 88 “Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)” (по основным средствам непроизводственного
назначения).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд)
других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению
сторон, по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту
счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств. Первоначальную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 “Основные
средства” в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным
средствам – с кредита счета 47 в дебет счета 02 “Износ основных
средств”. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных
средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность
между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47
“Реализация и прочее выбытие основных средств” и списывают ее на счет 80
“Прибыли и убытки”. Превышение дебетового оборота над кредитовым
отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового
оборота над дебетовым – по дебету счета 47 и кредиту счета 80.

По безвозмездно выбывшим основным средствам финансовый результат, как
уже отмечалось, списывают на счета 87 “Добавочный капитал” или 88
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в зависимости от
назначения основных средств.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат
оприходованию по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 80
“Прибыли и убытки” с последующим установлением причин возникновения
излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на
увеличение финансирования или фондов).

ВТОРАЯ ЧАСТЬ.

ВЫПИСКА ИЗ ПРИКАЗА

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ П/П ЗА …… ГОД.

Учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Методика ведения учета:

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15
«Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на
счете 10 «Материалы» ведется по фактической цене приобретения.

Затраты на производство учитываются на счете 20.

Косвенные расходы отражаются на счетах 25-1, 25-2, 26.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость
реализованной продукции, как условно-постоянные расходы, т. е. в дебет
счета 46.

Готовая продукция приходуется по плановой себестоимости, т. е.
синтетический учет ведется с применением счета 37 «Выпуск готовой
продукции». В конце месяца плановая себестоимость доводится до
фактической путем определения и списания на готовую продукцию
отклонений.

Готовая продукция считается реализованной по мере ее отгрузки покупателю
и предъявлению счетов, т. е. метод определения выручки от реализации
продукции, работ и услуг – по отгрузке.

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ЗА СЕНТЯБРЬ.

(руб.)

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма Дебет Кредит

1. Полученные счета поставщиков материалы; материалы принятые на склад и
оприходованные по покупным ценам,

НДС кроме того – (160 000 * 20 %)

160 000

32 000

15

19

60

60

ИТОГО: 192 000

2. Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку
основных материалов

НДС кроме того – (3 200 * 20 %)

3 200

640

15

19

76

76

ИТОГО: 3 840

3. Приняты на баланс материалы по фактической себестоимости заготовления

(160 000 + 3 200)

163 200

10

15

4. На основании требований и лим. карт отпущено за сентябрь материалов
по покупным ценам:

на основное производство

на обслуживание оборудования основного цеха

на производственные нужды основного цеха

на нужды заводоуправления

101 183

6 887

3 473

1 734

20

25.1

25.1

26

10

10

10

10

ИТОГО: 113 277

5. По данным бриг. нарядов и других документов начислена и распределена
основная и дополнительная заработная плата за сентябрь:

производственных рабочих

рабочих, обслуживающих оборудование

пр. персонала основного цеха

персонала заводоуправления

55 000

10 000

7 000

15 000

20

25.1

25.2

26

70

70

70

70

ИТОГО: 87 000

6. Производятся отчисления на социальное страхование в установленных
процентах к заработной плате (5,4%):

рабочих основного производства

рабочих, обслуживающих оборудование

пр. персонала основного цеха

персонала заводоуправления

2 970

540

378

810

20

25.1

25.2

26

69.1

69.1

69.1

69.1

ИТОГО: 4 698

7. Производятся отчисления в Пенсионный фонд в установленных процентах к
заработной плате (28%):

рабочих основного производства

рабочих, обслуживающих оборудование

пр. персонала основного цеха

персонала заводоуправления

15 400

2 800

1 960

4 200

20 25.1

25.2

26

69.2

69.2

69.2

69.2

ИТОГО: 24 360

8. Производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих:

подоходного налога

отчисления в Пенсионный фонд (1 %)

(87 000 * 1 %)

14 500

870

70

70

68.1

69.2

9. Отпущено топливо:

основному цеху

заводоуправлению

556

1 316

25.1

26

10

10

ИТОГО: 1 872

10. Начислен износ за сентябрь со стоимости основных средств:

оборудование основного цеха

здание и хозяйственного инвентаря основного цеха

зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря заводоуправления

4 260

2 040

2 060

25.1

25.2

26

02

02

02

ИТОГО: 8 360

11. Получены по чекам с расчетного счета в Госбанке деньги в кассу для
выдачи заработной платы за сентябрь.

76 200

50

51

12. При получении денег на заработную плату перечислены с расчетного
счета финансовому органу налоги, удержанные с рабочих и служащих:

отчисления в Пенсионный фонд (28% и 1%)

отчисления на соц. страхование

подоходный налог

36 230

8 698

18 500

69.2

69.1

68.1

51

51

51

13. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим за сентябрь

76 200

70

50

14. Списываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

25 043

20

25.1

15. Списываются цеховые расходы 14 851 20 25.2

16. Списываются общехозяйственные расходы 25 120 46 26

17. Выпущенная основным производством готовая продукция принята на
склад:

по плановой производственной себестоимости

отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия « – »)

231 700

– 41 453

40

40

37

37

ИТОГО: по фактической производственной себестоимости 190 247 37 20

18. Отгружена продукция покупателям по отпускным ценам

НДС кроме того – 348 000

58 000 62

46 46

68.2

19. Списана со склада отгруженная покупателям готовая продукция на
реализацию:

по плановой производственной себестоимости

отклонение от плановой себестоимости (экономия)

230 000

– 3 450

46

46

40

40

ИТОГО: по фактической себестоимости 226 550

20. С расчетного счета оплачены расходы по доставке готовой продукции до
станции отправления,

В т. ч. НДС

1 570

1 308

262

76

43

19

51

76

76

21. Поступила на расчетный счет от покупателей оплата за продукцию 277
021 51 62

22. Начислен налог на НИОКР (1,5 % от суммы затрат, списанных на
реализацию: (226 550 + 25 120 + 1 308 + 2 900) * 1,5 %)

3 838

43

68.4

23. Начислен налог на ветхое жилье (1 % от реализации без НДС: (290
000)* 1 %)

2 900

43

68.5

24. Списываются коммерческие расходы на реализацию продукции (1 308+3
838+2 900)

8 046

46

43

25. Списано с расчетного счета в погашение задолженности по ссудам

90 000

90

51

26. Выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль) 30
284 46 80

27. Перечислено с расчетного счета:

а) в оплату поставщиков и транспортных организаций,

В т. ч. НДС

б) штраф за недопоставку продукции покупателям

163 200

850

60

88

51

51

28. Поступило на расчетный счет:

а) от поставщиков штраф за поставку некачественных материалов,

В т. ч. НДС

б) дебиторская задолженность списанная в прошлом году как безнадежная

433

87

520

400

51

51

51

80

68.2

80

29. Начислен налог на содержание милиции за месяц (83,49 * 40 * 3 : 100)
100 80 68.6

30. Начислен налог на содержание жилищного фонда (1,5 % от реализации
без НДС: 290 000 * 1,5 : 100)

4 350

80

68.7

31. Начислен налог на прибыль в размере 30 % от суммы валовой прибыли за
текущий год 12 408 81.1 68.3

32. Списан НДС по товарам и услугам полученным и оплаченным на
возмещение из бюджета

(из оп. 20 – 262,

из оп. 27а – 27 200

(163 200 : 120 * 20))

27 462

68.2

68.3

ИТОГО по журналу за месяц 2 507 566

Расчет к операции 31

Сальдо на конец месяца по счету 80

Налог на прибыль за текущий год

56 667 * 30 : 100 = 17 000 руб.

Начислено ранее

Налог на текущий месяц –

17 000 – 29 408 = – 12 408 руб.

56 667

30 %

29 408

СЧЕТ 20 ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО.

М-ц № оп. Сальдо начал. Оборот по дебету с кредита счетов Оборот по
кредиту Сальдо конеч.

10 70 69 25.1 25.2 Итог по дебету

4.

101 183

101 183

5.

55 000

55 000

6.

2 970

2 970

7.

15 400

15 400

14.

25 043

25 043

15.

14 851 14 851

IX.

12 000 101 183 55 000 18 370 25 043 14 851 214 447 190 247 36 200

СЧЕТ 26. ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ.

М-ц № оп. Сальдо начал. В дебет счета с кредита счетов Оборот по кредиту
Сальдо конеч.

10 70 69 02

Итог по дебету

4.

1 734

1 734

5.

15 000

15 000

6.

810

810

7.

4 200

4 200

9.

1 316

1 316

10.

2 060

2 060

IX.

– 3 050 15 000 5 010 2 060

25 120 25 120 –

СЧЕТ 25.1 РСЭО.

М-ц № оп. Сальдо начал. В дебет счета с кредита счетов Оборот по кредиту
Сальдо конеч.

10 70 69 02

Итог по дебету

4.

6 887

6 887

5.

10 000

10 000

6.

540

540

7.

2 800

2 800

9.

556

556

10.

4 260

4 260

IX.

– 7 443 10 000 3 340 4 260

25 043 25 043 –

СЧЕТ 25.2. ЦЕХОВЫЕ РАСХОДЫ.

М-ц № оп. Сальдо начал. В дебет счета с кредита счетов Оборот по кредиту
Сальдо конеч.

10 70 69 02

Итог по дебету

4.

3 473

3 473

5.

7 000

7 000

6.

378

378

7.

1 960

1 960

10.

2 040

2 040

IX.

– 3 473 7 000 2 338 2 040

14 851 14 851 –

СХЕМА СЧЕТОВ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА.

Д 01 Основные средства К

Д 02 Износ осн-х средств К

Сн 180 000

Сн 35 000

10) 8 360

Од – Ок –

Од – Ок 8 360

Ск 180 000

Ск 43 360

Д 10 Материалы К

Д 15 Загот. и приобр. мат. К

Сн 134 800

Сн –

3) 163 200 4) 113 277

1) 160 000 3) 163 200

9) 1 872

2) 3 200

Од 163 200 Ок 115 149

Од 163 200 Ок 163 200

Ск 182 851

Ск –

Д 19 НДС по приобр. мат. цен. К

Д 43 Коммерч. расходы К

Сн 5 000

Сн –

1) 32 000 32) 27 462

20) 1 308 24) 8 046

2) 640

22) 3 838

20) 262

23) 2 900

Од 32 902 Ок 27 462

Од 8 046 Ок 8 046

Ск 10 440

Ск –

Д 40 Готовая продукция
К

№ оп. План. Отк-е факт № оп. План. Отк-е факт

Сн 82 900 + 4 520 87 420

17 231 700 – 41 453 190 247 19 230 000 – 3 450 226 550

Од 231 700 – 41 453 190 247 Ок 230 000 – 3 450 226 550

Ск 84 600 -33 483 51 117

Д 37 Выпуск гот. продукции К

Д 46 Реализация К

17) 190 247 17) 231 700

16) 25 120 18) 348 000

41 453

18) 58 000

19) 226 550

24) 8 046

26) 30 284

Од 190 247 Ок 190 247

Од 348 000 Ок 348 000

Д 50 Касса К

Д 51 Расчетный счет К

Сн 500

Сн 258 000

11) 76 200 13) 76 200

21) 277 021 11) 76 200

28) а) 433 12) 36 230

87 8 698

б) 400 18 500

20) 1 570

25) 90 000

27) а) 163 200

б) 850

Од 76 200 Ок 76 200

Од 277 941 Ок 395 248

Ск 500

Ск 140 693

Д 60 Расчеты с поставщиками К

Д 62 Расчеты с покуп. К

Сн –

Сн 92 200 Сн –

27 а) 163 200 1) 192 000

18) 348 000 21) 277 021

Од 163 200 Ок 192 000

Од 348 000 Ок 277 021

Ск 28 800

Ск 163 179

Д 69 Расчеты по соц. обесп. и стр.К

Д 68 Расчеты с бюджетом К

Сн 15 000

Сн 34 000

12) 36 230 6) 4 698

12) 18 500 8) 14 500

8 698 7) 24 360

32) 27 462 18) 58 000

8) 870

22) 3 838

23) 2 900

28 а) 87

29) 100

30) 4 350

31) 12 408

Од 44 928 Ок 29 928

Од 45 962 Ок 71 367

Ск –

Ск 59 405

Д 68.1 Подоходный налог К

Д 68.2 НДС К

Сн 4 000

Сн 30 000

12) 18 500 8) 14 500

32) 27 462 18) 58 000

28 а) 87

Од 18 500 Ок 14 500

Од 27 462 Ок 58 087

Ск –

Ск 60 625

Д 68.3 Налог на прибыль К

Д 68.4 НИОКР К

Сн

Сн –

31) 12 408

22) 3 838

Од – Ок 12 408

Од – Ок 3 838

Ск 12 408

Ск 3 838

Д 68.5 Ветхое жилье К

Д 69.1 Фонд соц. стр-я К

Сн –

Сн 4 000

23) 2 900

12) 8 698 6) 4 698

Од – Ок 2 900

Од 8 698 Ок 4 698

Ск –

Ск –

Д 69.2 Пенсионный фонд К

Д 81 Использование приб. К

Сн 11 000

Сн 18 000

12) 36 230 7) 24 360

31) 12 408

8) 870

Од 36 230 Ок 25 230

Од 12 408 Ок –

Ск –

Ск 5 592

Д 71 Расчеты с поотч. лицами К

Д 70 Расч. с перс. по опл. труда К

Сн 11 800 Сн –

Сн 81 000

8) 14 500 5) 87 000

870

13) 76 200

Од – Ок –

Од 91 570 Ок 87 000

Ск 11 800 Ск –

Ск 76 430

Д 76 Расч. с разн. Деб. и кред. К

Д 80 Прибыль и убытки К

Сн 32 700 Сн 121 440

Сн 30 000

20) 1 570 2) 3 840

29) 100 26) 30 284

20) 1 308

30) 4 350 28 а) 433

262

б) 400

Од 1 570 Ок 5 410

Од 4 450 Ок 31 117

Ск 32 700 Ск 125 280

Ск 56 667

Д 85 Уставный капитал К

Д 88 Нераспределенная приб. К

Сн 280 000

Сн 15 980

27б) 850

Од – Ок –

Од 850 Ок –

Ск 280 000

Ск 15 980

Д 90 Краткоср. кредиты банков К

Сн 220 000

25) 90 000

Од 90 000 Ок –

Ск 130 000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС НА 1 ОКТЯБРЯ, РУБ.

(в сокращении)

Актив на нач.

отч. пер. на конец отч. пер. Пассив на нач.

отч. пер. на конец отч. пер.

I. Внеоборотные активы

IV. Капитал и резервы

Основные средства

(01, 02) 145 000 136 640 Уставный капитал (85) 280 000 280 000

Итого по разделу I 145 000 136 640 Нераспределенная прибыль прош. лет
(88)

15 980

15 130

II. Оборотные активы

Нераспределенная прибыль отч. года

12 000

51 075

Запасы, в т. ч. 234 220 270 168 Итого по разделу IV 307 980 346 205

Сырье, материалы (10,15)

134 800

182 851 VI. Краткосрочные пассивы

Затраты в НЗП (20) 12 000 36 200 Заемные средства

(90, 94) в т. ч.

220 000

130 000

Готовая продукция (40) 87 420 51 117 Кредиты банков 220 000 130 000

Налог на добавленную стоимость (19)

5 000

10 440 Кредиторская задолженность в т. ч.

251 440

289 915

Дебиторская задолженность, в т. ч.

136 700

207 679 Поставщики и подр. (60) – 28 800

Покупатели и заказчики (62)

92 200

163 179 По оплате труда (70) 81 000 76 430

Прочие дебиторы (71,76) 44 500 44 500 По соц. страхованию и обеспечению
(69) 15 000 –

Денежные средства,

в т. ч.

285 500

141 193 Задолженность перед бюджетом (68) 34 000 59 405

Касса (50) 500 500 Прочие кредиторы (76) 121 440 125 280

Расчетный счет (51) 258 000 140 693

Итого по разделу II 634 420 629 480 Итого по разделу VI: 471 440 419
915

Баланс: 779 420 766 120 Баланс 779 420 766 120

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ЗА СЕНТЯБРЬ.

Шифр счета Наименование счета Сальдо начальные Оборот за месяц Сальдо
конечные

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

01

180 000 – – – 180 000 –

02

– 35 000 – 8 360 – 43 360

10

134 800 – 163 200 155 149 182 851 –

15

– – 163 200 163 200 – –

19

5 000 – 32 902 27 462 10 440 –

20

12 000 – 214 447 190 247 36 200 –

25.1

– – 25 043 25 043 – –

25.2

– – 14 851 14 851 – –

26

– – 25 120 25 120 – –

37

– – 190 247 190 247 – –

40

87 420 – 226 550 226 550 51 117 –

43

– – 8 046 8 046 – –

46

– – 348 000 348 000 – –

50

500 – 76 200 76 200 500 –

51

258 000 – 277 941 395 248 140 693 –

60

– – 163 200 192 000 – 28 800

62

92 200 – 348 000 277 021 163 179 –

68

– 34 000 45 962 71 367 – 59 405

69

– 15 000 44 928 29 928 – –

70

– 81 000 91 570 87 000 – 76 430

71

11 800 – – – 11 800 –

76

32 700 121 440 1 570 5 410 32 700 125 280

80

– 30 000 4 450 31 117 – 56 667

81

18 000 – 12 408 – 5 592 –

85

– 280 000 – – – 280 000

88

– 15 980 850 – – 15 130

90

– 220 000 90 000 – – 130 000

Итого: 832 420 832 420 2 507 566 2 507 566 815 072 815 072

ЛИТЕРАТУРА.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие., М., Инфра – М,
1997 г.

Вещунова Н. А., Неелова Н. В. Основы бухгалтерского учета: задачи и
вопросы; учет. Финансы и статистика, 1999 г.

Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет.
Учебник/ под ред. Безруких П. С. – М.: Бухгалтерский учет, 1994 г.

Макарьева В. И., Григорьев Ю. А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых
и валютных операций. – М.: Издательский дом «Консультант», 1994 г.

План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое
пособие/ Рук. авт. колл. А. С. Бакаев. – М.: Инвест – Фонд, 1995 г.

Хабарова Л. П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными
бумагами: Практическое пособие. – А\О «Бизнес-школа», «Интел-Синтез»,
1995 г.

Шнейдман Л. З. Учет новых видов имущества и операций. – М.:
Бухгалтерский учет, 1993 г.

HYPERLINK mailto:[email protected] [email protected]

PAGE 1

PAGE 46

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

1 Нормативные документы по учету основных средств

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержден приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н (ред. от
27.11.2006)

2. Методические рекомендации по бухгалтерского учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г.

3. Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (ред. от 18.11.2006)
О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы

4. Письмо Минфина РФ от 27.09.2006 № 07-05-06/238 «О бухгалтерском учете
основных средств»

5. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/134 «О бухгалтерском учете
основных средств»

6. Письмо Минфина РФ от 02.11.2005 № 07-05-06/286 «О принятии к
бухгалтерскому учету некоммерческой организацией имущества в качестве
основных средств»

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению»

8. Письмо Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220 «О порядке определения
годовой суммы амортизационных отчислений при применении способа
уменьшаемого остатка при начислении амортизации»

9. Письмо Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов
жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года»

10. Письмо Минфина РФ от 02.06.2006 № 07-05-06/135 «Об амортизации
основных средств»

11. Письмо Минфина РФ от 27.10.2005 № 07-05-06/281 «Об отражении в
бухгалтерском учете объекта основных средств»

12. Письмо Минфина РФ от 12.05.2005 № 07-05-06/138 «Об учете операций,
связанных с реорганизацией организации в форме выделения»

13. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств»

2. Понятие основных средств

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся предметы и объекты
материально-вещественного содержания, срок полезного использования
которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном
цикле, превышающем 12 месяцев. Эти объекты должны использоваться в
производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для
управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей
экономические выгоды (доход) в будущем. Такое определение основных
средств для целей бухгалтерского учета приведено в Положении по
бухгалтерскому учету ”Учет основных средств” и Методических указаниях
по бухгалтерскому учету основных средств – нормативных документах,
устанавливающих правила формирования информации в отношении данного вида
активов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и
продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму,
они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их
участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в
сумме начисленной амортизации.

На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных
средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы
(жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры,
здравоохранения и т. п.).

Организация может вести учет специальных инструментов, специальных
приспособлений, специального оборудования в порядке, установленном для
учета основных средств.

Не относятся к основным средствам предметы, используемые в течение
периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости. Кроме того, не
принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты,
приобретенные для последующей перепродажи. Окончательное решение о том,
какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает
руководитель организации в зависимости от характера и условий ее
хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается применительно к
группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики
организации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные
капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения,
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы, а также земельные участки и объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
приобретенные организацией в собственность.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на
эффективность производства, качество работы и результаты всей
финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

3. Требования к организации учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить выполнение
следующих задач: правильное оформление документов и своевременное
отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению,
выбытию объектов основных средств; достоверное определение результатов
от их выбытия (продажи, списания и др.); полное определение затрат,
связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии
(расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов
ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации
(износа). Действующий порядок учета основных средств применяется также в
отношении доходных вложений в материальные ценности.

4. Единица учета

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со
всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся
на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов.
Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит
выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного
объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект. Объект основных средств, находящийся в собственности
двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе
основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

5. Классификация основных средств

Существует несколько признаков классификации основных средств, в
зависимости от которых осуществляется их группировка. В бухгалтерском
учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по
отраслевому признаку, видам, принадлежности пользователю и степени
использования.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид
деятельности организации или ее подразделений. При этом
классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств,
числящихся на балансе.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава
и целей использования объектов является основой аналитического учета
основных средств. При определении состава и группировке основных средств
по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо
руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов,
утвержденным постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации следует
различать амортизируемое и неамортизируемое имущество, в том числе
основные средства. Дополнительным условием отнесения объектов к
амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, согласно
которому амортизации для целей налогообложения подлежат объекты
первоначальной стоимостью свыше 10 000руб. Не подлежат амортизации в
целях расчета налогов активы, приобретенные за счет бюджетных средств,
полученные безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего
благоустройства и т. п.

Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу,
установлен постановлением Правительства Российской Федерации “О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
Согласно этому постановлению и Общероссийскому классификатор основных
фондов (ОКОФ) амортизируемые основные средства подразделяются на здания,
сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства,
инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и
племенной, многолетние насаждения. Указанным постановлением определены
критерии группировки основных средств по срокам полезного использования.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в
учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе. В
составе бездействующих основных средств особо выделяют объекты,
находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства,
находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла
производства, при его остановке на срок, превышающий три месяца.
Консервация объектов основных средств осуществляется по решению
руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и
отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в
организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные
площади производственных и административных зданий.

В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по
принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности
организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном
ведении организации; арендованные, т. е. находящиеся в ее временном
пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на
балансе организации объекты основных средств, В том числе временно не
используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные
средства в эксплуатации.

6. Оценка основных средств

Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она
влияет на определение их общей стоимости, а следовательно, на величину
амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли.
Стоимость основных средств, находящиеся на балансе организации,
принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при
залоговом кредитовании, страховании имущества.

В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной
стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимость, а в
отдельных случаях, например при продаже, оценка объектов может
производиться по рыночной стоимости.

Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств
считается:

для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный
(складочный) капитал, – их денежная оценка по договоренности сторон,
если иное не предусмотрено законодательством РФ;

для объектов, поступивших по договору дарения (безвозмездно), – их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При
определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на
аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным
государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения
об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и
специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных
объектов основных средств;

для объектов, приобретенных за плату, – фактические затраты организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других
возмещаемых налогов. Сюда же относятся собственные затраты на
строительство, регистрационные сборы, государственные пошлины и
аналогичные платежи, связанные с приобретением или получением прав на
эти объекты, а также стоимость информационных услуг;

для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость имущества,
переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах последняя обычно определяет
стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются
фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние,
пригодное для использования, а в первоначальную стоимость основных
средств, приобретенных по импорту, входят и уплаченные таможенные
пошлины и сборы.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может
увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при
частичной ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной
стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, возможно и в результате их переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их
воспроизводства на определенную дату. В действующей практике
восстановительная стоимость определяется путем переоценки объектов.
Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с
использованием индексного метода и/или метода прямой либо экспертной
оценки основных средств по рыночным ценам.

Стоимость основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском
учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в
установленном порядке, – восстановительную), принято называть балансовой
стоимостью.

Если из балансовой стоимости этого вида активов вычесть начисленную
амортизацию каждого объекта или их совокупности, получим расчетную
величину остаточной стоимости основных средств.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования
основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие
управленческие решения.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных
риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость
определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве
или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона,
открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший по сравнению с
обычным временем продажи подобных объектов;

налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей
налогообложения.

Оценка объектов основных средств, приобретенных с оплатой в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка
России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по
договору аренды. В случаях когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной расходам в иностранной валюте, фактические затраты на
приобретение и сооружение объектов основных средств увеличиваются или
уменьшаются на величину курсовых разниц [1].

7. Учет НДС по приобретенным ценностям

Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к
уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
могут быть открыты субсчета:

19-1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”;

19-2 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным
активам”;

19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам” и др.

На субсчете 19-1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
строительству и приобретению объектов основных средств (включая
отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты
природопользования).

На субсчете 19-2 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам” учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате)
организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам” учитываются уплаченные
(причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную
стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов
и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям” отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией
суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам,
нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами
учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям” сумм налога на добавленную стоимость отражается
по кредиту счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям” в корреспонденции, как правило, со счетом 68 “Расчеты по
налогам и сборам”.

Счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 08 Вложения во внеоборотные
активы

76 Расчеты с разными 20 Основное производство

дебиторами и кредиторами 23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

68 Расчеты по налогам и сборам

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

8. Учет поступления основных средств

Приобретение основных средств является одним из видов вложений во
внеоборотные активы.

Вложение во внеоборотные активы – это капитальные вложения,
свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие,
расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных
активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от
основной деятельности.

Инвестиции застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты
природопользования и прочие объекты учитываются в составе баланса с
использованием счетов:

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы».

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается
дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные
вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных
средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту
основных средств.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением
основного средства и доведением его до состояния, пригодного к
использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается
в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные
средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что
отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08.

В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства»
обобщается информация о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных
средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,
отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в
соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете
02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты
основных средств учитываются в суммовом выражении, либо в сальдо-
оборотной ведомости стандартного вида, либо только в регистре счета 01.
Синтетический учет ведется в журналах-ордерах N 13, 10, 10/1. Основными
способами поступления основных средств на предприятие являются:

1. Приобретение основных средств.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных

средств в самой организации.

З. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.

4. Поступление для осуществления совместной деятельности.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление.

6. Поступление по договору лизинга.

7. Приобретение основных средств по договору мены.

8. Безвозмездное поступление от третьих лиц.

1. Приобретение основных средств. Основные средства могут приобретаться
за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием
для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки
основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в
самой организации. При создании основных средств в организации они
приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление,
включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например,
общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.).
Создание основных средств возможно как собственными силами, так и путем
привлечения сторонних организаций.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются
следующие документы:

Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой
организации;

Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании
основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. – отражены капитальные вложения в
строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных
средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 – оприходованы основные средства.

3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов. Основные
средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный
капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской
записью: Дебет 08 Кредит 75-1.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является
учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт
ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке
согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.

4. Поступление основных средств для осуществления совместной
деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие
дела. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 01 Кредит 80 – отражен взнос участников в совместную деятельность
в виде основных средств.

5.Поступление при получении имущества в доверительное управление,
доверительный управляющий отражает проводкой на отдельном балансе:

Дебет 01 Кредит 79.

Основанием служит договор доверительного управления и первичные
документы с пометкой «Д.У.»

6. Поступление основных средств по договору лизинга. Имущество,
полученное по договору лизинга в зависимости от условий договора, может
учитываться у лизингодателя или’ лизингополучателя. Если предмет лизинга
учитывается у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество по
акту приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) учитывает его на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении
действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату
лизингодателю в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные
основные средства».

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в
учете составляется следующая запись: .

Дебет 01 Кредит 02 – на стоимость выплаченных лизинговых платежей.

Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то это отражается
на сумму доплаты:

Дебет 08 Кредит 60;

Дебет 01 Кредит 08.

Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе
лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются
следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60 – на общую договорную стоимость лизингового
имущества;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС;

Дебет 01 субсчет «Арендованные основные средства»

Кредит 08 – оприходование объекта по договорной стоимости.

По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право
собственности на объект лизинга переходит к нему выполняет запись:

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства»

Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства»

Дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным основным средствам»

Кредит 02 «Амортизация по собственным основным средствам».

7. Приобретение основных средств может осуществляться по договору мены.
Операции по договору мены осуществляются в соответствии с ГК РФ. Один из
участников данного договора передает в собственность другого участника
определенное имущество в обмен на другое. Обмен, как правило, признается
равноценным, хотя условиями договора может быть установлен и другой
порядок. Договор мены считается исполненным только после фактической
передачи имущества сторонами друг другу. Его особенностью является то;
что каждая из сторон одновременно признается продавцом передаваемого
имущества и покупателем получаемого имущества. При учете операций по
договору мены необходимо отразить прекращение права собственности на
передаваемое имущество и оприходовать полученные ценности.

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров
(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость
товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств по договору мены
отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1, 91-1 – отражена задолженность сторонней
организации-покупателя за полученный им товар исходя из стоимости
предполагаемых к получению организацией объектов основных средств из
расчета цен, по которым они оБЫЧН9 приобретаются (п. 6.3 ПБУ 9/99);

Дебет 90-3, 91-3 Кредит 68 – начислен НДС по реализованным ценностям;

Дебет 90-2, 91-2 Кредит 10, 41 – отражена себестоимость реализованных
ценностей;

Дебет 08 Кредит 60 – на стоимость полученных по договору объектов
основных средств исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)
(п. 11 ПБУ 6/01);

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС с полученных объектов основных
средств;

Дебет 01 Кредит 08 – оприходованы основные средства;

Дебет 60 Кредит 62 – произведен зачет взаимных требований исходя из
стоимости реализованного товара из расчета цен «обычной» реализации (п.
6.3 ПБУ 10/99);

Дебет 99 (90, 91) Кредит 90, 91 (99) – отражен финансовый результат от
реализации товара в обмен на основные средства;

Дебет 90, 91 (62) Кредит 62 (90,91) – списание разницы, учтенной на
счете 62.

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного
назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету, а по
объектам непроизводственного назначения – за счет источника
финансирования указанных объектов.

8. Безвозмездное поступление основных средств. Организация может
бесплатно получить имущество от разных юридических и физических лиц,
например, от учредителей, физических лиц, органов власти, различных
некоммерческих организаций. В подобных ситуациях считается, что
имущество поступило по договору дарения.

Однако в некоторых случаях заключать договоры дарения запрещено. Так,
статья 575 Гражданского кодекса РФ запрещает коммерческим организациям
дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ.

В соответствии с законодательством, регулирующим деятельность
организаций отдельных организационно-правовых форм, предусмотрена
передача имущества без соблюдения указанного лимита (например, как
передача имущества между материнской компанией и ее дочерним обществом,
если участие материнской компании в уставном капитале общества
составляет более 50 %; как вклад в. имущество и т.п.).

При получении и постановке на учет данного имущества организациям
необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете оценка имущества,
полученного безвозмездно (по договору дарения), производится исходя из
его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости основных средств могут быть
использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен,
имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и
организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости
отдельных объектов основных средств.

Отражение операций по безвозмездному получению активов с 01.01.2000 г.
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при оприходование безвозмездно полученных основных
средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно
полученного основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного
основного средства;

Дебет 20, 23, 25, 26, 44… Кредит 02 – начислена амортизация

по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 – соответствующая доля доходов будущих периодов
учтена в составе прочих доходов [2].

9. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные
физические и технические качества, а также могут морально устаревать.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации.

Амортизация основных средств является важной составляющей затрат
организации, оказывающей существенное влияние на формирование её
финансового результата и информации об имущественном положении. Именно
поэтому необходимо детальное освещение вопросов её начисления в случаях,
когда недостаточно существующая нормативная методическая база [3].

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств, их
эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.
Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации
основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств,
находящиеся у организации на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления.

Для учета амортизации применяют пассивный счет 02 «Амортизация основных
средств».

Начисление амортизации основных средств осуществляют ежемесячно с
месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

Однако есть и исключения, это касается следующих объектов:

1) жилищные фонды (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты
(лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения
судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, олени, многолетние насаждения, не
достигшие эксплуатационного возраста;

4) основные средства, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);

5) объекты основных средств некоммерческих организаций.

По всем перечисленным объектам в конце отчетного года начисляется износ
по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа
учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам основных средств, цена которых не более 10000 руб. за
единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции
установлен специальный порядок погашения их стоимости, их сразу можно
списывать на затраты. По всем же другим объектам основных средств
необходимо начислять амортизацию. Амортизация основных средств
начисляется в течение срока их полезного использования, который
определяется, как правило, временем, в течение которого данный вид
основных средств способен приносить доход.

Амортизацию прекращают начислять с l-го числа месяца, следующего за
месяцем:

полного погашения стоимости объекта;

выбытия объекта из организации.

Начисление амортизации при останавливается по объектам основных средств
в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

в период их реконструкции и модернизации, но при превышении срока
проведения данных работ в 12 месяцев;

при консервации на срок более трех месяцев.

Консервация – это вывод отдельных объектов основных средств из
эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены
ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации
структурных подразделений.

Порядок консервации основных средств устанавливается руководителем
организации.

Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и
полностью амортизированы, амортизация по ним больше не начисляется и до
выбытия данные основные средства отражаются в учете с одинаковой
первоначальной стоимостью и стоимостью начисленной по ним амортизации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный способ предприятие должно зафиксировать в учетной политике и
не менять в течение всего срока полезного использования группы
однородных объектов основных средств.

В зависимости от выбранного способа сумма амортизации по годам будет
отличаться.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая
сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
(первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в
случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации)
объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При
этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты
малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный
двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга
и относимому к активной части основных средств, может применяться
коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой
аренды не выше 3.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в
течение отчетного года производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой
суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в
течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма,
определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой
бухгалтерской отчетности.

По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным
характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений
начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном
году.

При применении начисления амортизации по объектам основных средств
способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования такого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение
срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты
основных средств, ранее использованные у другой организации,
производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации
организацией пересматривается срок полезного использования по этому
объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве),
и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их
выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском
учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как
правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет 02
«Амортизация основных средств », на котором происходит накапливание
соответствующих сумм.

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещений стоимости объектов основных средств с начала их
эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной
стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету – списание ранее начисленной амортизации в связи с
выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по
кредиту – сумма начисленной амортизации за отчетный период в
корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от
выполняемых объектами функций.

К счету 02 организация может открыть то количество субсчетов, которое
необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости
объекта на издержки производства и прочие счета:

Амортизация собственных основных средств.

Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг), при учете
последних в составе баланса организации.

Амортизация основных средств, переведенных на консервацию (в сумме,
начисленной до перевода).

Амортизация основных средств, используемых как доходные вложения в
материальные ценности.

Если объекты основных средств приобретены с использованием бюджетных
ассигнований, то при начислении амортизации в расчет берется стоимость
объекта за вычетом полученных сумм бюджетных средств.

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для
извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в
имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ устанавливает особый
порядок начисления амортизации имущества для налогообложения. Введено
понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты
основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация
начисляется.

Налоговый учет начисления амортизации значительно отличается от ведения
бухгалтерского учета.

В налоговом учете введено понятие «амортизационные группы».
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого
объект основных средств служит для выполнения целей деятельности
организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной
группе и классификации основного средства, определяемой Правительством
РФ.

Установлено десять амортизационных групп:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1
года до 2 лет включительно.

2. Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет
включительно.

3. Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет
включительно.

4. Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
включительно.

5. Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно.

6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет
включительно.

7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
включительно.

8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет
включительно.

9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет
включительно.

10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

При отнесении основных средств к той или иной группе следует
руководствоваться классификатором ОКОФ. На основании этих групп
устанавливается определенный диапазон сроков. Предприятие самостоятельно
определяет конкретный срок полезного использования основного средства в
пределах данного диапазона. Для тех видов основных средств, которые не
указаны в амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается самостоятельно в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций-изготовителей.

В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском
учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов
начисления амортизации – линейный и нелинейный. Линейный метод
представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное
начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной
(восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается
путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования
объекта в месяцах. Нелинейный метод предполагает расчет амортизации
исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости
объекта и специального коэффициента [4].

10. Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта
(текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать
ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его
цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте
производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление
или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с
периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и
транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором
производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных
деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и
узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание
агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором
производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные
и экономичные,

улучшающие, эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с
поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и
натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с
системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается
руководителем организации.

В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным
постановлением Правительства РФ от 5 августа1992 года № 552, стоимость
работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего,
среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на
производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится
за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных
средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода
организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы
планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем
организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных
средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на
основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и
т.п.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным
способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость
дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы,
подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную
стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами,
и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого
организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд- заказа
выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей
и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности
предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по
капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной
группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные
производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на
затраты производства или расходы на продажу – Д-20, 44 К-23. Можно сразу
расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на
продажу – Д-20, 43 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных
расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он
создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы
предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва
отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет
созданного резерва, т.е. составляются проводки:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва,
которые:

относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся
в связи с сокращением объема работ);

переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на
расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы
на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др.
Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный
фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или
расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44
К-97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных
ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма
затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1) Д-10, К-23 – при первом методе;

2) Д-10, К-96 – при втором методе;

3) Д-10, К-97 – при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты
по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.
Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании
ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.
№2 ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения
организации, уполномоченного на приемку основных средств, и
представителем организации, производившего работы и сдается в
бухгалтерию организации.

Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных
средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта,
связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у
организации, второй передают организации, проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета
сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ
подрядчики представляют организации счета, на основании которых
составляются проводки:

1. Д-т 20 «Основное производство »

Или Д-т 96 «Резерв предстоящих расходов».

Или Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых
ремонтных работ.

2. Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по принятым ремонтным
работам.

3. Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками »

К-т «Расчетный счет» – при оплате счетов подрядчиков [5].

11. Учет переоценки основных средств

Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/0 1) разрешено не чаще одного
раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных
средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение
балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими
ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует
учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы
стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в
организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был
списан на счет «Прибыли и убытки», то сумма до оценки, равная сумме его
уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается
по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был
до оценен и сумма до оценки списана на увеличение добавочного капитала,
то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного
капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки,
проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал,
списывают за счет нераспределенной прибыли. При выбытии объекта сумма
его до оценки переносится с добавочного капитала организации на
нераспределенную прибыль.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются
следующим образом:

при дооценке: Д-т 01 К-т 83 – увеличена восстановительная стоимость;

Д-т 83 К-т 02 – увеличен износ;

при уценке: Д-т 83 К-т 01 – уменьшена восстановительная стоимость;

Д-т 02 К-т 83 – уменьшен износ.

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Для учета операций по переоценке основных средств целесообразно открыть
к счету 83 отдельный субсчет “Прирост стоимости имущества за счет
переоценки», присвоим ему номер 1 [6].

12. Модернизация и реконструкция основных средств

Действовавшая до 2006 г. редакция ПБУ 6/01 “Учет основных средств”
оставляла за организацией решение вопроса об учете расходов на
модернизацию и реконструкцию основных средств. Новая редакция содержит
четкое требование: если в результате этих работ улучшаются первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта, затраты
на модернизацию и реконструкцию следует отнести на увеличение его
первоначальной стоимости.

Налоговый кодекс РФ также предусматривает изменение первоначальной
стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации [7].

Восстановление основных средств может производиться не только через их
ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации действующих объектов.
Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью
увеличения производственных мощностей, улучшения условий труда и охраны
окружающей среды. Модернизация предусматривает внедрение передовой
техники и технологий механизации и автоматизации производств. На каждый
объект реконструкции и модернизации составляются проект и смета. Затраты
на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение
первоначальной стоимости реконструированного и модернизированного
объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Сумма
затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

К-т счетов 10, 70, 69,71, 60, 76;

на основе акта формы № ОС-3:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 6/01 ”Учет основных средств” в случаях
улучшения первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации подлежит пересмотру и срок его полезного
использования. Таким образом, это нововведение увеличивает стоимость
основных средств, облагаемую налогом на имущество [8].

13. Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005
N 147н).

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

Если списание объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому
они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве прочих доходов и расходов (в ред. Приказа Минфина РФ от
18.09.2006 N 116н).

Выбытие основных средств оформляется актами (ф. № ОС-1 и № ОС-4). В них
фиксируются первоначальная собственность объекта и сумма амортизации.

Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем
делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам
нахождения.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определении
финансового результата от данных операции используется счет 91 «Прочие
доходы и расходы». По дебету счета отражаются остаточная стоимость
выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту – суммы
выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей,
поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного
использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль и убытки от списания основных средств) –
разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Превышение оборота по кредиту (прибыль) будет списана:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

Превышение оборота по дебету (убыток) будет списано:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Указанная прибыль, таким образом, входит в состав балансовой прибыли
организации. Хозяйственные операции, связанные с выбытием объектов
основных средств по различным причинам.

Содержание хозяйственных операцийдебеткредитСписание сумм начисленной
амортизации

по выбывшему объекту основных средств

списание остаточной стоимости02

9101

01В случае ликвидации по ветхости:

приходуются материалы или запасные части от демонтажа

затраты по демонтажу

результат от ликвидации (по мере закрытия счета 91):

прибыль

убыток

10

91

91

99

91

60,70, 69

и др.

99

91В процессе реализации:

списаны суммы начисленной амортизации

списана сумма остаточной стоимости

начислена задолженность покупателя в сумме продажной стоимости

НДС с продажной стоимости

прибыль от продажи

убыток

02

91

62

91

91

99

01

01

91

68, 76

99

91При недостаче по вине МОЛ списаны:

сумма начисленной амортизации

остаточная стоимость

отнесенные суммы остаточной стоимости в начет МОЛ

02

94

73/2

01

01

94При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных

Средств, бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01-5 «Выбытие

основных средств».

Списаны:

первоначальная стоимость выбывшего объекта

сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации

остаточная стоимость выбывшего объекта

расходы по демонтажу

материалы от разборки

результат от выбытия объекта основных средств –

прибыль

убыток

01-5

02-1

91

91

10

91

99

01-1

01-5

01-5

70,69,23

91

99

91

14. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:

1. Утвердить согласованные с Министерством финансов Российской Федерации
и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации
прилагаемые унифицированные формы первичной учетной документации по
учету основных средств:

№ ОС-1 “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)”;

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств
оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения)
основных средств (тип. ф. № ОС-1) после того как будут сформированы все
затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к
нему прилагается техническая документация на данный объект, которая
после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в
соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации.

№ ОС-1а “Акт о приеме-передаче здания (сооружения)”;

№ ОС-1б “Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)”;

№ ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”;

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств
внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела,
участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах,
подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя
и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается
у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств
сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении
объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета
объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

№ ОС-3 “Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств”;

№ ОС-4 “Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)”;

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств
(ф. № ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем её изымают из
картотеки. Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия
оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) на основе акта,
утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в
инвентарной карточке дату выбытия объекта и номер акта. Акт ф. № ОС-4
является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации
запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по
ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.

№ ОС-4а “Акт о списании автотранспортных средств”;

№ ОС-4б “Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)”;

№ ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”;

№ ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств”;

№ ОС-6б “Инвентарная книга учета объектов основных средств”;

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета
движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном
экземпляре: на каждый объект – по форме N ОС-6, на группу объектов – по
форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по
форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о
приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N
ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов
заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных
средств внутри организации, включая проведение реконструкции,
модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание
отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих
документов.

В показателях граф “Сумма начисленной амортизации (износа)” указывается
сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

№ ОС-14 “Акт о приеме (поступлении) оборудования”;

№ ОС-15 “Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж”;

№ ОС-16 “Акт о выявленных дефектах оборудования”.

2. Распространить указанные унифицированные формы первичной учетной
документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие
деятельность на территории Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019