.

Учет незавершенного производства

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 8090
Скачать документ

Содержание

Перечень принятых сокращений и обозначений 4
Введение 5
1 Экономическая сущность и методология учета незавершенного производства 8
1.1 Определение незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия 8
1.2 Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете 14
1.3 Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции 18
1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства 28
1.5 Характеристика деятельности и оценка финансово-экономического состояния предприятия ООО «Свит-Ро-К» 33
2 Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» 41
2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства 41
2.2 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства 45
2.3 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» 57
2.4 Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия 66
2.5 Внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» 72
2.6 Автоматизация учета незавершенного производства с применением ПК 80
Заключение 87
Список использованных источников 93
Приложения 96

Перечень приятных сокращений и обозначений

НЗП- незавершенное производство;
МОЛ – материально-ответственное лицо;
ТМЦ – товарно-материальные ценности;
П(С)БУ- Положения (стандарты) бухгалтерского учета;
МФУ – Министерство финансов Украины;
ООО – общество с ограниченной ответственностью;
ОПР – общепроизводственные расходы;
ОТК – отдел технического контроля;
ВХК – внутрихозяйственный контроль.

Введение

Особое место в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности организации имеют затраты, понесенные в незавершенном производстве. Продолжающийся характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они и относятся к незавершенному производству.
Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений – цехов. В связи с этим актуальность темы курсовой работы, связанная с изучением бухгалтерского учета и контроля незавершенного производства представляется весьма актуальной.
Целью работы является изучение методики и практики организации бухгалтерского учета незавершенного производства и разработка рекомендаций по повышению эффективности внутрихозяйственного контроля незавершенного производства на примере конкретного предприятия.
Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи, а именно:
– определить экономическую сущность, признаки и специфику формирования незавершенного производства в различных отраслях промышленности;
– дать оценку критериям оценки и признания незавершенного производства в учете, отразить специфику формирования себестоимости и списания себестоимости в Украине;
– охарактеризовать нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства в Украине;
– осветить основные направления деятельности исследуемого предприятия, провести оценку его финансово-экономического состояния;
– в части изучения методологии и организации бухгалтерского учета незавершенного производства сформулировать цель, задачи и принципы учета, дать оценку первичному оформлению, организации синтетического и аналитического учета, рассмотреть порядок отражения информации об НЗП в финансовой отчетности предприятия;
– оценить существующую систему внутрихозяйственного контроля на предприятии, выделить особенности контроля остатков незавершенного производства, дать рекомендации по ее совершенствованию;
– рассмотреть особенности автоматизации учета незавершенного производства на предприятии с использованием программы учета «1С: Бухгалтерия 7.7».
Объект исследования – незавершенное производство субъекта хозяйствования. Предмет исследования – деятельность предприятия ООО «Свит-Ро-К», которое занимается производством аккумуляторов. Территориально предприятие находится к г. Симферополь.
В качестве информационной базы исследования выступила финансовая отчетность предприятия, данные аналитического и синтетического учета, внутренней документации, касающейся учета незавершенного производства.
В ходе работы были исследованы нормативно-правовые акты, регулирующие определяющие методологию бухгалтерского учета и порядок организации и ведения внутрихозяйственного контроля незавершенного производства. В части изучения порядка учета были изучены Закон Украины о бухгалтерском учете, П(с)БУ, инструкции, рекомендации и разъяснения.
Методология учета незавершенного производства довольно узко освещена в работах отечественных специалистов по учету и контролю. При подготовке курсовой работы были использованы учебники и монографии таких авторов, как Ткаченко Н.М. [23], Войтенко Т.Н. [21], Лишиленко О.В. [24], Грабова Н.В. [19], Чебанова Н.В. [27,28] и других. Особое значение в рамках данного исследования оказали методические пособия для бухгалтеров, разработанные коллективом авторов издательства «Фактор».

1 Экономическая сущность и методология учета незавершенного производства

1.1 Определение незавершенного производства и его роль в деятельности предприятия

Главной задачей предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью – получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.
Одним из основных показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия, является себестоимость. Она выражает в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Одним из показателей, влияющих на величину фактической себестоимости продукции, является незавершенное производство (далее – НЗП).
Взаимосвязь между величиной фактической себестоимости и остатками незавершенного производства может быть выражена следующей формулой:
, (1.1)
где – фактическая себестоимость выпущенной продукции за отчетный период;
, – остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода соответственно;
– затраты на производство за отчетный период.
Как видно из формулы (1.1) при определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой бухгалтерского и управленческого учета затрат на производство.
По своей экономической сущности, незавершенное производство, как объект бухгалтерского учета, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия – это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.
Особенностью оборотных средств предприятия является процесс их кругооборота, в котором они последовательно проходят следующие стадии: денежную, производительную и товарную. Процесс производства на предприятии – непрерывный и ритмичный – характеризуется тем, что оборотные средства в процессе движения одновременно находятся во всех стадиях и во всех формах.
Именно на стадии производства оборотные средства принимают форму незавершенного производства (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Стадии кругооборота оборотных средств предприятия

Для того, что наиболее полно представить сущность незавершенного производства как экономической категории, необходимо выделить те классификационные черты (характеристики) соотносимые с объектом исследования. Наиболее полно классификация активов в целом и их оборотной составляющей приведена в учебнике по финансовому менеджменту И.А. Бланка [16]. В соответствии с точкой зрения автора, можно выделить следующее:
– незавершенное производство является материальным (вещественным) активом;
– незавершенное производство является операционным активом по характеру обслуживания деятельности предприятия;
– незавершенное производство является собственным активом предприятия;
– по степени ликвидности незавершенное производство относится к слаболиквидным активам, так как оно может быть конверсировано в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени.
Незавершенное производство является довольно сложной категорией экономики. В Современном экономическом словаре [22] под незавершенным производством понимают частично готовую продукцию, не прошедшую предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.
Большой энциклопедический словарь [17] определяет незавершенное производство как издержки на не законченную изготовлением продукцию на всех стадиях производственного процесса – от первой технологической операции до приемки готового продукта.
В различных источниках, а именно учебниках и монографиях, можно встретить ряд следующих определений незавершенного производства. Так, О.И. Волков определяет незавершенное производство как предметы труда, вступившие в производственный процесс и находящиеся на рабочих местах и между ними (заготовки, полуфабрикаты, детали, агрегаты, изделия), не прошедшие все стадии обработки [29].
По определению Ткаченко Н.М. [23] к незавершенному производству относится продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые прошли укомплектование, пробы и техническую приемку.
Другое, достаточно противоречивое определение незавершеного производства можно встретить в российском учебнике, под редакцией Вещунова Н.Л. [20]. Так, незавершенное производство представляет собой не полностью изготовленные детали и сборочные единицы, а также изделия, не принятые техническим контролем.
В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» незавершенное производство классифицируется следующим образом: для производства – в виде не законченных обработкой и составлением деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов; для предприятий, оказывающих услуги или выполняющих работы, – в виде затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход.
Таким образом, незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.
Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.
На рисунке А.1 (Приложение А) приведен состав незавершеного производства, однако он может существенно меняться в зависимости от сферы (отрасли) деятельности предприятия. В своем учебнике Ткаченко Н.М. дает характеристику состава незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия (таблица А.1, Приложение А).
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в стоимости затрат на производство.
Так, все производства в зависимости от характера технологического процесса можно разделить на добывающие и обрабатывающие. Характерной особенностью добывающих производств является отсутствие незавершенного производства (то есть вся добытая продукция – уголь, торф, нефть, а также производство электроэнергии – является готовой продукцией). В обрабатывающих отраслях промышленности имеются остатки незавершенного производства.
В строительстве обычно имеют место значительные объемы незавершенного строительства. Это связано с тем, что объекты имеют большую себестоимость и стоимость, а период строительства может длиться несколько периодов.
На предприятиях автотранспорта особенностью является полное отсутствие незавершенного производства, так как все затраты относят на себестоимость реализованных услуг. В торговле, в силу отсутствия производственного процесса, отсутствует и незавершенное производство.
Достаточно разнообразны статьи затрат незавершенного производства в сельском хозяйстве, особенно в растеневодстве и животноводстве [18].
На величину незавершеного производства оказывают влияние четыре основных фактора: объем и состав производимой продукции (услуг, работ), длительность производственного цикла, величина себестоимости продукции и характер нарастания затрат в процессе производства. В таблице Б.2 (Приложение Б) приводится характер влияния перечисленных факторов на величину незавершенного производства.
Выделение факторов, влияющих на величину незавершенного производства, позволяет сделать вывод о том, что в материалоемких и трудоемких отраслях промышленности, при длительных производственных циклах удельный вес незавершенного производства значительно выше. Это утверждают и данные статистики.
Таким образом, незавершенное производство является важным показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия, а в особенно – на себестоимость продукции. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей экономической сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на производительной стадии. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции, следовательно, удельный вес НЗП в составе оборотных активов, а также особенности его учета существенно варьируются по отраслям экономической деятельности.

1.2 Оценка и признание незавершенного производства в бухгалтерском учете

Эффективность принятия управленческих решений в торговой деятельности зависит качества и достоверности информационной базы, использование которой создает основу для их принятия. Состояние и изменение величины незавершенного производства на предприятии, подтвержденное документально, отражает система бухгалтерского учета. Важным условием учета на предприятии является соблюдение порядка признания и оценки незавершенного производства, установленного законодательством Украины.
Как было указано выше, незавершенное производство относится к запасам предприятия, следовательно методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах (в том числе о НЗП, раскрытие ее в финансовой отчетности, регламентируются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета (далее – П(с)БУ) 9 «Запасы» [7].
В соответствии с данным нормативным документом, ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем, признаются активами предприятия.
Запасы – это активы, которые:
– содержатся для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности;
– находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
– содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.
В отношении НЗП в П(С)БУ 9 «Запасы» [7] установлено, что НЗП в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов, отражается в учете и финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации в случае утраты такими запасами первоначальной ожидаемой экономической выгоды. Запасы в виде НЗП относятся к запасам, изготовленным собственными силами предприятия. В связи с этим их первоначальной стоимостью признается их производственная себестоимость, которая определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 «Расходы» [8].
В п. 11 П(С)БУ 16 [8] определен состав расходов, формирующих себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость продукции (работ и услуг), которая и может быть применена для оценки НЗП. В таблице В. 1 (Приложение В) приведен состав расходов, включаемых в данные виды стоимостной оценки выпускаемой продукции. Перечень расходов, подлежающих отнесению в состав прямых и общепроизводственных расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг), приведен в п. 12-13 П(С)БУ 16 «Расходы» [8] .
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно. При этом, предприятие может использовать Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные и утвержденные Госкомитетом промышленной политики Украины приказом №47 от 02.02.2001 г. [15].
Кроме того, п.21 П(С)БУ 9 [7] предусмотрена оценка запасов в части НЗП по нормативным затратам. Оценка по нормативным затратам состоит в использовании норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Таким образом, остатки НЗП могут быть оценены либо по фактической производственной себестоимости, либо по действующей нормативной (плановой) себестоимости. Причем выбранный метод оценки должен отражаться в учетной политике предприятия. Оценка НЗП проводится в конце месяца специально созданной комиссией в разрезе видов НЗП и статей калькуляции.
Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов:
– типа производства;
– сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
– порядка хранения межоперационных заделов;
– других особенностей технологии и организации производства.
На практике рассматривают особенности учета НЗП в зависимости от типа производства – единичного или массового (таблица В.2, Приложение В).
Методы оценки незавершенного производства могут быть следующими. На предприятиях с непрерывным технологическим процессом оценка НЗП осуществляется по себестоимости сырья и материалов, загруженных в аппараты. Количество сырья, материалов и полуфабрикатов определяется путем проведения замеров и лабораторных анализов и указывается в перерасчете на содержание в них полезного вещества.
В цехах с кратким циклом технологического процесса оценка НЗП осуществляется только по себестоимости исходного сырья, материалов и полуфабрикатов, находящихся в переработке.
В некоторых отраслях промышленности, где остатки незавершенного производства сравнительно устойчивы и невелики, допускается оставление в составе незавершенного производства только основных прямых затрат.
Как отмечалось выше, кроме первоначальной стоимости НЗП может быть оценена на дату баланса по чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации – это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации рассчитывается по следующей формуле:
, (1.2)
где – чистая стоимость реализации запасов;
– ожидаемая цена продажи запасов;
– ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов
Запасы (в том числе НЗП) отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Из вышеизложенного следует, что выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности предприятия и должно приниматься исходя из:
– реальной возможности применять тот или иной метод на практике;
– необходимости сокращения трудоемких учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;
– наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
– повышения прозрачности учета, унификации учетный процедур и преемственности (последовательности) учетной политики [20]
Таким образом, можно сделать следующий вывод. Так как НЗП относится к запасам, то в части методологии учета на него распространяются нормы П(С)БУ 9 «Запасы». В соответствии с данным нормативным документом оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы П(С)БУ 16 «Расходы». Следует отметить, что П(С)БУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов: типа производства; сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции; порядка хранения межоперационных заделов; других особенностей технологии и организации производства. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно. Особое значение на величину остатков НЗП оказывают выбранные предприятием способы калькулирования продукции (работ, услуг).

1.3 Особенности определения и учета незавершенного производства при различных методах калькулирования себестоимости продукции

Определение остатков незавершенного производства зависит от выбора метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. На рисунке 1.2 представлены основные методы учета затрат на производство.

Рисунок 1.2 – Методы калькулирования себестоимости продукции

На практике могут применяться комбинированные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, которые позволяют максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений. В общем виде характеристика методов калькуляции себестоимости продукции, а также сфера их применения приведена в таблице Г.1 (Приложение Г).
Рассмотрим особенности формирования информации об остатках незавершенного производства при том или ином методе калькулирования себестоимости продукции.
Формирование фактических затрат по нормативному методу осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые представляют собой отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Отклонения от норм могут быть положительные (экономия), отрицательные (перерасход) и условные (появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций). Учет отклонений от норм достигается ежедневным документированием расходов по основным их видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени. Не учтенные в документах отклонения устанавливают посредством инвентаризации незавершенного производства.
Механизм применения позаказного метода представлен в виде схемы Г.1 (Приложение Г). Из нее видно, что при позаказном методы все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам на основании первичных документов. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.
Особенности применения попередельного метода учета приводится на рисунке Г.2 (Приложение Г). (3 передела). Учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.
При попроцессном методе применяется следующий порядок организации учетного процесса:
1) документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам);
2) документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (в связи с необходимостью учета затрат на вспомогательные производства и расходов на управление);
3) распределение затрат по процессам;
4) определение общей величины затрат за месяц;
5) Распределение затрат в зависимости от характера производства и видов продукции (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам).
Механизм применения попроцессного метода представлен на рисунке Г.3 (Приложение Г).
Остановимся более подробно на данном методе калькуляции продукции, так как именно этом метод лежит в основе определения затрат на производство на исследуемом предприятии.
При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает несколько важных вопросов:
— сколько единиц продукции произведено;
— учитывать ли только законченные изделия;
— что делать с незаконченными единицами продукции;
— что делать с продукцией, остающейся в остатках незавершенного производства?
Для ответа на эти вопросы вводится понятие условного объема производства или условной единицы продукции. Это понятие используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые.
Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый «процент завершенности».
Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, равен сумме: общего количества изделий, производство которых было завершено в течение данного отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода.
При этом количество условных единиц продукции в составе незавершенного производства на конец периода определяется произведением количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и процента завершенности этих изделий.
Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат на количество условных единиц изделия.
При этом для каждого участка производства себестоимость условной единицы изделия рассчитывают в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки.
Издержки обработки (конверсионные) как их называют в зарубежной литературе) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные (общепроизводственные) расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:
, (1.3)
,(1.4)
, (1.5)
Расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отличаться от количества условных изделий по издержкам обработки.
Покажем на условном примере порядок расчета себестоимости условной единицы продукции в табличной форме. Например, на начало периода в цехе не было незавершенного производства. В отчетном периоде завершено производством и сдано на склад 2000 единиц продукции. В незавершенном производстве находятся 500 единиц с 30% готовностью. Общая величина затрат на производство составила 2602,00 грн., в том числе затраты материалов— 2000,00 грн.; издержки обработки— 602,00 грн. (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Расчет себестоимости условной единицы
Наименование показателя
Затраты на производство отчетного периода, грн.
Количество единиц готовой продукции
Незавершенное производство, условные единицы
Условные единицы продукции (гр. 2 + + гр. 3)
Себестоимость условной единицы продукции, грн. (гр. 1: гр. 4)

А
1
2
3
4
5

Затраты материалов
2000,00
2000
500
2500
0,80

Издержки обработки
602,00
2000
150
2150
0,28

Всего
2602,00
X
X
X
1,08

Расчет фактической себестоимости произведенной продукции при попроцессном методе может осуществлять различными методам. Наиболее распространенными являются два из них: метод ФИФО и метод усреднения.
Метод ФИФО предполагает, что из всего количества единиц готовой продукции, производство которых было завершено в течение отчетного периода, первыми были завершены находившиеся в процессе производства на начало отчетного периода, а затем те, производство которых было начато и завершено в течение этого отчетного периода.
Процесс расчета фактической себестоимости методом ПРО при попроцессной калькуляции состоит из следующих этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условных единиц продукции, изготовленной в течение отчетного периода.
Здесь возможны варианты: отсутствие либо наличие незавершенного производства на начало отчетного периода. Рассмотрим их последовательно.
В ситуации, когда к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства, нужно будет рассмотреть только продукцию, произведенную в пределах отчетного периодами продукцию, начатую, но не завершенную производством к концу периода. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц * 100%
2) Условные изделия в запасах НЗП на конец периода:
– по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности;
– по издержкам обработки = Количество единиц* Процент завершенности.
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности отражается производственно-диспетчерской службой структурного подразделения предприятия в производственном отчете и удостоверяется подписью руководителя такого структурного подразделения.
Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. При наличии таких запасов на начало отчетного периода условный объем продукции, с применением метода ПРО, рассчитывается по трем частям следующим образом:
1) Условные изделия в остатках незавершенного производства на начало периода:
– по затратам материалов = Количество единиц * Процент завершенности
– по издержкам обработки = Количество единиц * Процент завершенности
2) Изделия, изготовление которых начато и завершено = Количество единиц х 100%
3) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:
– по затратам материалов = Количество единиц х Процент завершенности
– по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности
Сумма этих трех величин (или сумма количества единиц готовой продукции и незавершенного производства на конец периода в условных единицах) дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Для определения количества изделий, произведенных в течение отчетного периода, необходимо из общего количества условно завершенной производством продукции в течение отчетного периода вычесть условное количество изделий, находившихся в остатках незавершенного производства на начало такого отчетного периода.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.
Все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу, состоящие из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, делят на количество условных единиц изделий, изготовленных в течение текущего отчетного периода. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как разница общей суммы затрат на производство, состоящей из затрат, понесенных в данном отчетном периоде, и затрат в остатках незавершенного производства на начало периода, и стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.
Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод ПРО, он гораздо проще для понимания и работы.
Процесс расчета фактической себестоимости методом усреднения состоит из таких этапов:
Этап 1. Составляется производственный отчет.
Этап 2. Определяется количество условно завершенных единиц продукции отчетного периода.
Условный объем продукции при этом рассчитывается по частям следующим образом:
1) Изделия, изготовление которых завершено = Количество единиц х 100%
2) Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода:
– по затратам материалов — Количество единиц х Процент завершенности
– по издержкам обработки = Количество единиц х Процент завершенности
Сумма этих двух величин дает количество условно завершенных изделий за отчетный период.
Этап 3. Рассчитывается себестоимость условной единицы продукции.
Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет 23 «Производство» по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету 23 «Производство».
Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения,
единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.
Этап 4. Определяется фактическая себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Стоимость продукции, выпущенной из производства (переданной в другой процесс), определяется как произведение количества такой продукции и себестоимости условной единицы продукции, а стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода — как произведение условных единиц продукции в незавершенном производстве на конец периода и себестоимости условной единицы продукции.
В таблице Г.2 и таблице Г.3 (Приложение Г) приводится расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения и методом ФИФО.
Таким образом, расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения.

1.4 Нормативно-правовое регулирование учета и контроля незавершенного производства

Одним из важнейших вопросов формирования и учета незавершенного производства является его нормативно-правовое регулирование. В настоящее время в Украине сформирована четырехуровневая система нормативного учета и внутрихозяйственного контроля незавершенного производства. Каждый из представленных уровней (рисунок 1.2) определенным образом влияет на методику и организацию учета НЗП.

Рисунок 1.3 – Система нормативно-правового регулирования учета и контроля незавершенного производства

Основным законодательным актом, регламентирующим порядок организации и методологию бухгалтерского учета на предприятии, является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1]. Данный Закон определяет цель бухгалтерского учета, которая состоит в предоставлении пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств. В ст.4 данного Закона изложено, что бухгалтерский учет основывается на соблюдении ряда принципов. Кроме того, данным нормативным актом регулируется порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, сфера ответственности главного бухгалтера и директора в учетном процессе. Определены контрольные функции государства в части надзора за бухгалтерским учетом и составлением (предоставлением) финансовой отчетности.
Непосредственное отношение к методологии учета незавершенного производства имеют Положения (стандарты) бухгалтерского учета, а именно:
– П(С)БУ 9 «Запасы» дает определение незавершенного производства, характеризует порядок оценки запасов по первоначальной стоимости и по чистой стоимости реализации. Данным документом определено, что для НЗП первоначальная стоимость есть производственная стоимость производимой продукции. Установлено, что для НЗП может быть использован нормативный метод оценки [7];
– П(С)БУ 16 «Расходы» определяет порядок формирования производственной себестоимости, используемой для оценки производственных запасов. Данный документ в целом определят порядок оценки и признания расходов, дает их характеристику по элементам [8];
– П(С)БУ 2 «Баланс» определяет порядок отражение информации о незавершенном производстве и о cумме готовой продукции в составе имущества предприятия [2].
Третьей группой нормативных документов являются инструкции, положения, методические рекомендации. К их числу можно отнести следующие подзаконные акты:
– Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности [15] предоставляют информацию. Данный документ не является обязательным и руководители предприятий и организаций могут «учитывать» Методические рекомендации при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), а не «беспрекословно исполнять» их (в связи с этим Методические рекомендации не регистрировались в Министерстве юстиции Украины);
– Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов капитала, обязательств и хозяйственных операций и организаций [10]. Данный документ используется для достоверности организации учёта незавершенного производства и себестоимости готовой продукции. Данным документом определяется порядок формирования информации в синтетическом и аналитическом учете относительно затрат на незавершенное производство;
– Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете [12]. Руководителем предприятия, организации утверждается перечень лиц, которые имеют право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственной операции, связанной с отпуском товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества, в том числе в производство;
– Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса [11] определяет порядок инвентаризации незавершенного производства. Именно инвентаризация является наиболее точным способом определения остатков незавершенного производства на конец месяца;
– Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей [13] применяется в части учета излишков и недостач незавершенного производства для их урегулирования.
К числу внутренних документов предприятия, регулирующих порядок учета незавершенного производства относят, во-первых, приказ об учетной политике предприятия. В соответствии со ст.1 Закона о бухучете [1] и п.3 П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» [2] учетная политика определена как совокупность процедур, методов и процедур, которые используются предприятие для составления и предоставления финансовой отчетности. Приказ об учетной политики предприятия – это административный документ, по содержанию определеющий базу (основу) бухгалтерского учета предприятия. В отношении незавершенного производства, в приказе об учетной политике отражается:
– продолжительность операционного цикла;
– единица бухгалтерского учета запасов;
– методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг;
– перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);
– перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.
Во-вторых, еще одним внутренним документом является положение о бухгалтерии. Это организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками. Положение разрабатывают специалисты по учету. Схема утверждения индивидуальная и зависит от структуры конкретного предприятия. Основой для разработки положений о соответствующих подразделениях служат централизованные и утверждаемые Минфином Украины, соответствующими министерствами и ведомствами типовые положения [27].
В-третьих, к числу внутренних документов предприятия относятся и должностные инструкции, которые составляются с целью учета конкретных задач и обязанностей, функций, прав и ответственности специалистов по учету предприятия.
Таким образом, при организации учета и внутрихозяйственного контроля незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве. Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета и контроля незавершенного производства на предприятии стандартизированным и унифицированным.

1.5 Характеристика деятельности и оценка финансово-экономического состояния предприятия ООО «Свит-Ро-К»

ООО «Свит-Ро-К» находится по адресу: Украина, г.Симферополь, АР Крым, ул.Дружбы 17. Форма собственности предприятия – коллективная. Предприятие образовано в форме хозяйственного общества, как субъекта предпринимательской деятельности на основании положений Гражданского и Хозяйственного кодексов Украины, Закона Украины «О хозяйственных обществах» и других положений действующего законодательства.
ООО «Свит-Ро-К» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, которое учитывается на самостоятельном балансе, расчетный, валютный и другие счета в банках, печать и штамп, товарный знак и другие реквизиты.
Имущество предприятия составляют основные фонды, оборотные средств, нематериальные активы, иные ценности и финансовые ресурсы, которые внесены учредителями в уставный фонд, а также иное имущество, приобретенное предприятие в результате хозяйственной деятельности.
Фирма была основана с целью получения прибыли учредителями и наиболее полного удовлетворения социально-культурных интересов общества.
В соответствии с Уставом предприятия целью деятельности товарищества является: получение прибыли; предпринимательская деятельности в сфере материального производства и непроизводственной сферы; развитие собственной производственной, сырьевой, научно-технической, материальной и интеллектуальной базы; создание конкурентоспособных товаров, работ и услуг, насыщение ими потребительского рынка; организация дополнительных рабочих мест.
В настоящее время предметом деятельности предприятия является производство аккумуляторов, а именно:
– литий – ионные герметичные призматические и цилиндрические аккумуляторы и батареи на их основе. Сфера применения – автономное электропитание приборов и электрооборудования, в том числе средств связи, осветительной аппаратуры, гарантированного электропитания (охранная и пожарная сигнализация)
– никель-метталгидридные герметичные цилиндрические, призматические и дисковые аккумуляторы. Сфера применения – портативная и стационарная радиоэлектронная аппаратура; электроинструмент; системы пожарной и охранной сигнализации; медицинская техника; аудио-видео аппаратура;
– серебряно-цинковые аккумуляторы. Сфера применения – силовые энергоустановки, портативные радиостанции, компьютеры, приборы и оборудование для авиационной, космической, морской, медицинской и другой техники.
Исследуемое предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы) предприятия, представленные на рисунке Д.1 (Приложение Д).
Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии возложена на службу бухгалтерии, которую возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер находится в прямом подчинении директора предприятия. На рисунке Д.2 (Приложение Д) приведена организационная структура данного подразделения предприятия. В соответствии с ней учет незавершенного производства возложен на бухгалтера по производству. В таблице Д.1 (Приложение Д) приведены должностные обязанности бухгалтера по производству.
Изучение системы организации бухгалтерского учета на ООО «Свит-Ро-К» выявило следующие особенности:
– порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии регламентируется законодательными актам Украины и внутренними документами, принятыми на предприятии. К числу последних относится Положение о бухгалтерии ООО «Свит-Ро-К», утвержденное директором предприятия № 45 от 01.01.2000г.
– ответственность за ведение бухгалтерского учета на ООО «Свит-Ро-К», возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Данный пункт внесен в их должностные обязанности;
– структура отдела бухгалтерии утверждена Положением об организационной структуре ООО «Свит-Ро-К» № 61 от 01.01.2003г. и включает в себя 9 человек. Руководство отделом бухгалтерского учета на предприятии возложено на главного бухгалтера, который находится в непосредственном подчинении директора предприятия. Ведение учета на предприятии разделено на бухгалтерский (оперативный) учет и налоговый;
– предприятие самостоятельно определяет учетную политику, выбирает форму бухгалтерского учета, разрабатывает систему и формы ВХК, утверждает правила документооборота. Приказ об учетной политике составлен в соответствии с требованиями законодательства, документ организован и регламентирован внутренними документами предприятия. Должностные инструкции работников бухгалтерии закреплены в соответствующих инструкциях и положениях.
– на ООО «Свит-Ро-К» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7». При учете доходов, расходов и финансовых результатов ООО «Свит-Ро-К» используется 7 и 9 классы счетов бухгалтерского учета.
В соответствии с законодательством ответственность за организацию и осуществления внутрихозяйственного контроля на предприятии несет его руководитель. Ведущее место во внутрихозяйственном контроля принадлежит работникам бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. На ООО «Свит-Ро-К» внутрихозяйственный контроль осуществляется директором предприятия и главным бухгалтером, а также руководителями и сотрудниками предприятия в рамках своих функциональных обязанностей и должностных инструкций.
Бухгалтерский учет на ООО «Свит-Ро-К» ведется непрерывно со дня регистрации предприятия и осуществляется на основе двойственности хозяйственных фактов; разделение доходов и затрат между периодами и согласование доходов отчетного периода с затратами, благодаря которым получены эти доходы; полноты отображения всех хозяйственных операций и производственных процессов; достоверной и точной подачи финансовой отчетности.
Принципы, методы и процедуры, формирующие учетную политику предприятия (п. 23 П(с)БУ1 «Общие требования к финансовой отчетности») на предприятии зафиксированы Приказом директора «Об утверждении учетной политики ООО «Свит-Ро-К» на 2007 г.» №1-б от 05.01.07 г. Приказом об учетной политике установлено объектом учета затрат и калькулирования установлен конкретный вид изделия.
Исходя из особенностей технологии и организации производства на исследуемом предприятии приказом об организации бухгалтерского учета установлено применение в основном производстве полуфабрикатного варианта попроцессного метода калькулирования с элементами нормативного. Нормированию подлежат прямые материальные затраты и расход на оплату труда производственных рабочих.
При этом применяются последовательный (литейный – мельничный; литейный – формировочный, литейный – сборочный) и параллельный (формировочный – сборочный; гальванический – сборочный; резинотехнических изделий – сборочный; тарный – сборочный) способы организации движения полуфабрикатов между участками предприятия.
Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств осуществляется:
– позаказным методом – ремонтного участка;
– простым (однопередельным) методом – участка по производству обессоленной воды, транспортного и тарного участков и водонасосной.
Движение полуфабрикатов в технологическом процессе аккумуляторного производства ООО «Свит-Ро-К» представим схематически на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 – Схема движения полуфабрикатов в технологическом цикле производства аккумуляторов

На ООО «Свит – Ро – К» общепроизводственные расходы планируются и учитываются в целом по предприятию, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, другие производственные расходы, включая амортизацию, прямо относятся в состав производственной себестоимости полуфабрикатов (изделий), произведенных участками предприятия. Исключение составляет ремонтный участок, где непосредственное (прямое) отнесение указанных расходов в состав себестоимости конкретных заказов затруднено, поэтому они распределяются косвенным путем.
Приказом об учетной политике ООО «Свит-Ро-К» утверждена номенклатура статей калькулирования для основного и вспомогательного производств, приведенная в таблице Е.1 (Приложение Е).
Оценка финансово-экономического состояния предприятия, проведенная по данным финансовой отчетности (форма №1- Баланс, форма №2 – Отчет о финансовых результатах) показала следующее (таблица Ж.1, таблица Ж.2, Приложение Ж).
На основании данных о результатах хозяйственной деятельности предприятия ООО «Свит-Ро-К» можно сделать вывод о том, что за 2006 г. предприятие более чем в 3 раза увеличило объем товарной (валовой продукции). При этом, чистая выручка от реализации составила 3409,4 тыс. грн., что на 2547,1 тыс. грн. больше, чем в 2005 г. Таким образом, предприятие увеличивает объемы производства (выполнения судоремонтных работ), что является положительной тенденцией. В результате этого предприятие в 2006 г. сумело получить положительное значение операционной прибыли в размере 183,6 тыс. грн. Данный показатель в 2005 г. составлял отрицательное значение (убыток).
Отрицательно можно охарактеризовать уровень материально-технического оснащения предприятия. За 2006 г. существенного прироста основных средств, который бы говорил об обновлении парка ОПФ на предприятии ООО «Свит-Ро-К», зафиксировано не было. При этом коэффициент износа составляет 0,92-0,93, что намного выше критического значения – 0,5, и говорит о том, что основные средства предприятия весьма изношены и нуждаются в обновлении.
На 5 человек (или на 10,64%) увеличилась среднесписочная численность персонала предприятия. При этом больше половины сотрудников предприятия составляет ППП. При этом прирост численности персонала был зафиксирован именно в этой группе, что говорит об увеличении объемов деятельности предприятия и рациональных изменениях в структуре производства. Практически в 3 раза увеличилась производительность труда, в 2,7 раза выросла выработка 1 работника ППП. Несколько сократилась величина средней заработной платы, однако это произошло в результате изменения структуры оплаты труда работников предприятия.
За анализируемый период на предприятии увеличились показатели материалоемкости и зарплатоемкости произведенной продукции.
Показатели финансового состояния говорят об укреплении финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Величина средств, вовлеченных в финансово-хозяйственную деятельность предприятия, увеличилась на 157 тыс. грн. или на 25,9%, что свидетельствует о расширении экономического потенциала предприятия. В результате прибыльной деятельности величина собственных оборотных средств выросла на 91 тыс. грн. или на 23,4%, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия, которая на начало и на конец периода может быть оценена как «нормальная». Коэффициент финансовой независимости говорит о повышении доли собственного капитала в общих источниках финансирования активов, что является положительной тенденцией.
Благоприятно оценивается превышение значений показателей ликвидности над нормативными, причем в 2006 г. это превышение становится весьма значительным. Предприятие имеет возможность дальнейшего расширения масштабов деятельности за счет нормальных источников финансирования активов.
Оборачиваемость текущих активов в 2006 г. составила 4,93, что говорит о том, что за год хозяйственные средства предприятия совершают около 5 оборотов, длительность одного из которых составляет 73 дня. Для предприятия судоремонтной отрасли данный показатель превышает среднеотраслевые значения и свидетельствует о хорошей деловой активности предприятия. Коэффициент оборота дебиторской задолженности выше коэффициента оборота кредиторской, что говорит о том, что у предприятия существует временной период использования коммерческого кредита.
Рентабельность капитала в 2006 г. составила 19,7%, рентабельность активов – 14,6%. Данные показатели отражают благоприятную тенденцию улучшения финансовой устойчивости и результативности деятельности предприятия в среднесрочной перспективе.
Таким образом, в качестве предмета исследования выбрано симферопольское предприятие ООО «Свит-Ро-К», сферой деятельности которого является производство аккумуляторных батарей. Предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы). Ответственность за ведение учета и контроля на предприятии возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Бухгалтерский учет незавершенного производства осуществляет бухгалтер по производству, в целом в бухгалтерии работают 9 человек. В работе изложены основные принципы учетной политики, касающиеся учета затрат на производство. Так же по данным финансовой отчетности проведен анализ финансово-экономического положения предприятия. Предприятие ООО «Свит-Ро-К» в 2006 г. получила достаточную прибыль для обеспечения рентабельности активов на уровне 15%, что существенно превышает среднеотраслевые значения. Проблемным вопросом в деятельности предприятия является высокая степень износа основных средств.

2. Учет и внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

2.1 Цель, задачи, принципы бухгалтерского учета незавершенного производства

Одним из несомненных факторов поддержания конкурентоспособности продукции является организация эффективного процесса управления расходами предприятия, составной частью которого выступает их планирование и контроль, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Вопрос выбора правильной методики оценки незавершенного производства и обеспечения качественного учета его остатков, а также функционирование надежной системы внутрихозяйственного контроля (далее – ВХК) для многих предприятий на сегодняшний день стоит очень остро. Многие отечественные предприятие используют общепринятые методики НЗП, не отражающие их специфики деятельности; инвентаризация остатков НЗП проводится 1 раз в год перед составлением финансовой отчетности и является скорее формальным средством контроля, не обеспечивая оперативность и достоверность его результатов. Все эти проблемы обуславливают необходимость повышенного внимания к построению адекватной и отвечающей требованиям законодательства системы бухгалтерского учета на предприятии.
В условиях рынка бухгалтерский учет приобретает все большее значение, так как создает информационную базу для принятия эффективных управленческих решений [24]. Это связано, прежде всего, с функциями бухгалтерского учета. В теории и практике учета функций бухгалтерского учета выделяют три: информационную (бухгалтерский учет формирует информацию о результатах хозяйственной деятельности предприятия, в том числе об остатках незавершенного производства как части оборотных активов предприятия), контрольную (бухгалтерский учет предназначен для осуществления контроля за результатами деятельности предприятия, в том числе за правильностью, полнотой и законностью операций по учету незавершенного производства) и аналитическую (на основе данных бухгалтерского учета заинтересованные лица принимают управленческие решения, в том числе в сфере оптимизации расчетов себестоимости продукции и незавершенного производства).
Согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчете в Украине» [1] целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия. В соответствии с этим положением можно сформулировать цель учета незавершенного производства.
Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является своевременное, достоверное и полной отражение в финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета информации о расходах на производство продукции и затратах, приходящихся на продукцию, не завершенную производством.
Согласно с этой целью можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета незавершенного производства:
– обеспечение соответствия расчета, оценки и признания незавершенного производства требованиям законодательства Украины;
– создание условий для обеспечения достоверного учета и контроля незавершенного производства;
– обеспечения полного отражения, а также правильное составление первичных документов по учету незавершенного производства;
– отражение данных о незавершенном производстве в регистрах синтетического и аналитического учета предприятия; контроль полноты и правильности перенесения учетных данных в финансовую отчетность предприятия;
– внутрихозяйственный контроль остатков незавершенного производства, обеспечения правильности и регулярности проведения инвентаризации на предприятии и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Исследование особенностей бухгалтерского учета незавершенного производства следует осуществлять в следующих направлениях (рисунок И.1, Приложение И): рассмотрение методологии бухгалтерского учета операций, изучение первичной документации, используемой при организации бухгалтерского учета НЗП, определение особенностей отражения информации о величине незавершенного производства в финансовой отчетности предприятия, изучение системы ВХК за достоверностью и законностью осуществления операций в незавершенным производством.
Чтобы правильно организовать бухгалтерский учет незавершенного производства предприятии, необходимо помнить о принципах отражения информации об объектах учета, изложенных в ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] (Приложение И, рисунок И.2). Принципы бухгалтерского учета характеризуют качество учетной информации и при учете того или иного объекта хозяйственной деятельности предприятия имеют различные особенности. Принципы учета, имеющие отношение к организации учета незавершенного производства, следующие:
– принцип начисления и соответствия доходов – для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в момент их возникновения, независимо от поступления или расходования средств. По отношению к производственной себестоимости этот принцип проявляется в том, что в финансовой отчетности предприятия отражается информация о себестоимости реализованной продукции в сопоставлении с доходом от ее реализации для определения величины финансового результата;
– исходя из принципа осмотрительности, сущность которого состоит в использовании в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов, в бухгалтерском учете Украины отражается только производственная себестоимость (административные, расходы на сбыт и прочие расходы относятся на финансовый результат);
– последовательность – постоянное (из года в год) использование предприятием выбранной учетной политики. Это дает возможность пользователям бухгалтерского учета сравнивать показатели текущей финансовой отчетности. Этот принцип проявляется в том, что в приказе об учетной политики предприятия находят отражение следующие вопросы, которые касаются формирования информации о себестоимости производства готовой продукции: методы амортизации основных средств и НМА, методы оценки выбытия запасов, методы калькулирования производственной себестоимости продукции, перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости, перечень и состав переменных и постоянных ОПР. Первые два обязательных элемента учетной политики выбираются предприятием из списка предлагаемых методов, остальные вопросы учетной политики регламентируются предприятием самостоятельно;
– полное освещение: финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственных операций. Применительно к учету незавершенного производства не допустимо неполное отражение операций по поступлению и расходованию. Достаточно часто при поступлении запасов на предприятие бухгалтера не осуществляют своевременное отражение поступления в виду некомплектности документов, сопровождающих поставку. Данный подход ошибочен и должен быть исключен из практики бухгалтерского учета.
Реализация указанных принципов учета, критериев оценки и признания на предприятии возможна только в случае выполнения определенных требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета. Основным требованием является рациональность и экономичность построения учета на предприятии.
По результатам исследования можно сделать вывод о том, что целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач, связанных с обеспечением соответствия методологии учета требованиям законодательства, полное отражение хозяйственных операций с НЗП в финансовой отчетности предприятия, аналитический и синтетический учет «незавершенки», полное отражение учетной информации в финансовой отчетности и контроль за перечисленными процессами. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др. Основной задачей предприятия является создание экономичной и рационной системы учета и внутрихозяйственного контроля.

2.2 Документальное оформление операций по учету незавершенного производства

Первичная документация в бухгалтерском учете является письменным свидетельством осуществления хозяйственной операции и придает юридическую силу данным бухгалтерского учета [12]. Первичные документы – письменные свидетельства, фиксирующие и подтвреждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения уполномоченного лица на их проведение. Первичные документы должны содержать:
– название документы (формы);
– дата и место составления;
– наименование предприятия;
– содержание и объем хозяйственной операции;
– единица изменения хозяйственной операции;
– подпись лица, ответственного за совершение хозяйственной операции.
Производственный учет на ООО «Свит-Ро-К» оформляется большим числом первичных документов, и находит свое отражение в ведомостях и регистрах учета. Исходными первичными документами, регламентирующими учет незавершенного производства является группа нормативных документов. К их числу относятся спецификации норм расхода материалов на единицу выпускаемой продукции, а также спецификации операционно-трудовых нормативов. Данные документы составляются отделом главного технолога ООО «Свит-Ро-К» на основании установленных норм и нормативов расхода материалов и использования трудовых ресурсов. На предприятии спецификации составляют на каждое изделие (полуфабрикат) в отдельности. Спецификации норм расхода материалов служат основанием для выписки лимитно-заборных карт в соответствии с утвержденным планом производства и составления отчетов об использовании материалов в производстве структурными подразделениями исследуемого предприятия.
Так как незавершенное производство представляет собой затраты на производство незавершенной технологическим процессом продукции, то для первичного оформления НЗП используется практически весь комплекс документов, применяемые для учета производственных расходов предприятия.
Отпуск материалов в производство оформляется на основании следующих документов:
– лимитно-заборная карта (типовая форма №М-8, №М-9);
– накладная требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма №М-11);
– акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (типовая форма №М-10).
Отпуск запасов со складов в производство осуществляется на ООО «Свит-Ро-К» работниками цехов, хозяйств и отделов, которым доверено получение материальных ценностей. Отпуск материалов со складов предприятия осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений предприятия. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов предприятия в подразделения указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) наименования затрат.
Предприятие может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещении, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
На ООО «Свит-Ро-К» для учета передачи запасов в производство используются только формы №М-11 и М-10. На предприятии не используются лимитно-заборные карты. Руководству предприятия необходимо внедрить в практику использование данного вида первичных документов, так как этот документ дает возможность более четко контролировать расход материальных ресурсов (обеспечивает соблюдение лимитов), а также позволяет выявлять причины перерасхода материалов на производство готовой продукции.
Бухгалтерской службой ООО «Свит-Ро-К» документы на отпуск ТМЦ обрабатываются на их основе составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых субсчетов запасов и структурных подразделений – получателей материалов. Следует отметить, что фактическим расходом материалов считается их непосредственное потребление в процессе производства. Материалы, полученные цехами и службами ООО «Свит-Ро-К», но не начатые обработкой, не относятся к НЗП и следовательно исключаются из состава затрат на производство. На основании данной ведомости делаются проводки в бухгалтерском учете.
Существенным элементом затрат на производство продукции на любом предприятии являются расходы на оплату труда. В зависимости от особенностей работы предприятия в цехах для учета выработки продукции и расходов на заработную плату применяются различные варианты и формы первичных документов. Это могут быть:
– рапорт о выработке и приемке работ;
– маршрутный лист (маршрутная карта);
– ведомость о выработке;
– наряды и другие документы.
На ООО «Свит-Ро-К» применяется маршрутная система учета, при которой движение деталей в процессе обработки осуществляется заранее сформированными партиями. Маршрутный лист является документом, сопровождающим партию деталей в процессе производства по операциям их обработки в цехах. Он выписывается предварительно на партии деталей в соответствии с графиком запуска деталей в производство. Использование данного документа обеспечивает необходимый контроль за:
– соблюдением технологического процесса;
– правильностью учета движения партии деталей в производстве;
– соответствием количества произведенной продукции сумме заработной платы, начисленной за выполненную работу.
Фактические расходы на оплату труда, включаемые в состав производственной себестоимости продукции отражаются по статьям калькуляции «Основная заработной плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», а также по комплексной статье калькуляции в составе общепроизводственных расходов, с подразделением их на заработную плату согласно нормам и отклонениям от них.
Распределение начисленной заработной платы работникам ООО «Свит-Ро-К» производится в ведомости распределения заработанной платы и взносов в социальные фонды.
Заработная плата руководителей младшего и среднего звена всех участков ООО «Свит-Ро-К» (за исключением сборочного и ремонтного), а также вспомогательных рабочих относятся на себестоимость полуфабрикатов прямым путем. По сборочному участку непосредственно на изделие, а по ремонтному на заказ относятся лишь заработная плата основных производственных рабочих.
В составе производственной себестоимости, кроме вышеперечисленных расходов, включается амортизация основных средств, малоценных необоротных материальных и нематериальных активов. Начисление амортизации основных средств и НМА за каждый отчетный период производится на ООО «Свит-Ро-К» в ведомости расчета амортизации в пообъектом разрезе. По сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов (изделию, заказу) невозможно, поэтому такие расходы включаются в состав ОПР.
В производственном процессе принимают участие такие виды ресурсов, как топливо и энергия, которые обладают такими технологическими характеристиками, которые исключат возможность их «складирования» на предприятии и наличие остатков на конец отчетного периода. Стоимость таких видов топлива и энергии включается в производственную себестоимость, минуя счета учета затрат как услуги производственного характера.
Первичными документами, подтверждающими количество и стоимость полученных топлива и энергии, являются акты сдачи-приемки и счета поставщиков. Потребленные электроэнергия, газ, тепло подлежат распределению между структурными подразделениями (цехами) предприятия. На ООО «Свит-Ро-К» для учета прихода и расхода электроэнергии, поступившей на предприятие со стороны, а также собственной выработки предназначаются ведомости использования энергии по потребителям. Отдел главного энергетика (механика) предприятия по показаниям измерительных приборов или по расчетным данным, принятым на предприятии, ежемесячно выдает цеху (участку) расшифровку расхода энергии по потребителям в количественном выражении. За правильность распределения услуг несет ответственность главных энергетик (механик) предприятия, который подписывает такие расшифровки.
Ведомости являются основанием для отражения в учете стоимости полученной, выработанной и израсходованной энергии по источникам поступления и потребителям.
В состав производственной себестоимости изделий включается технологически неизбежный брак. В соответствии с п.14 П(С)БУ 16 «Расходы»[8] в состав производственной себестоимости включаются неизбежные технологические потери, которые могут возникать в результате использования материалов и полуфабрикатов, физико-химический состав которых отличается от нормативных требований; использования неисправного или несовершенного оборпудования. Нормы технически неизбежного брака предусматриваются в технической документации на оборудования, а также техническими условиями на изготовление продукции.
При выявлении брака работники ОТК делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.
Для учета и анализа технологических потерь на ООО «Свит-Ро-К» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.
Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «Свит-Ро-К» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.
Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной политикой ООО «Свит-Ро-К» определена заработная плата основных производственных рабочих.
Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «Свит-Ро-К» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.
Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:
– инвентаризационный ярлык;
– инвентаризационная опись;
– акт инвентаризации остатков незавершенного производства;
– акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;
– сличительная ведомость результатов инвентаризации.
Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.
На ООО «Свит-Ро-К» для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учета обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одном экземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады, номер или наименование детали, номер последней операции, количество годных деталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, число годных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.
В случаях, если в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы, находящиеся в незавершенном производстве, раскомлектовывают в специальных ведомостях.
Выявленное в результате инвентаризации фактическое количество деталей сопоставляют с данным количественного (оперативного) учета деталей на ООО «Свит-Ро-К». Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.
Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем ООО «Свит-Ро-К», в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.
Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.
На основании количества обработканной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «Свит-Ро-К», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.
На ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации НЗП. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:
– акт контрольной проверки инвентаризации ценностей;
– книга регистрации контрольных проверок инвентаризации;
Указанные документы могут быть применимы не только к НЗП, но и ко всем инвентаризуемым ценностям на предприятии. В таблице К.1 (Приложение К) приводится характеристика рекомендуемых к составлению на ООО «Свит-Ро-К» первичных документов по инвентаризации НЗП.
На ООО «Свит-Ро-К» принят следующий метод учета незавершенного производства. При калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.
Производственный отчет о выпуске готовой продукции и остатках изделий в незавершенном производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку ООО «Свит-Ро-К» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое предприятие ООО «Свит-Ро-К», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).
На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.
Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Свит-Ро-К» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Свит-Ро-К» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения» на ООО «Свит-Ро-К» отражается количество незавершенного производства в условных единицах, а такжего его стоимость с учетом расчета усредненной себестоимости единицы продукции.
Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Свит-Ро-К» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства Украины, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».
В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц – директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений. В таблице Л.1 (Приложение Л) приводится форма графика документооборота, рекомендуемая к составлению на предприятии [26].

2.3 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.
Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов.
Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.). Порядок обобщения информации на счетах аналитического учета представлен в таблице М.1 (Приложение М).
Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 23 «Производство» и 25 «Полуфабрикаты». В таблице Н.1 (Приложение Н) приводится характеристика данных счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о применении счетов бухгалтерского учета [11].
В данном нормативном документе отмечено, что по дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые материальные затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и расходы от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту – стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т.д.).
На рисунке П.1 (Приложение П) приведена схема счета 23 «Производство», а в таблице П.2 (Приложение П) корреспонденция со счетами бухгалтерского учета.
Для того, чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 23 на исследуемом предприятии.
Рассмотрим порядок формирования информации о производственной себестоимости в синтетическом учете на примере ООО «Свит-Ро-К». Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета на ООО «Свит-Ро-К» установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета.
На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой предприятия ООО «Свит-Ро-К» составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях – получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете ООО «Свит-Ро-К» делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 20 «Производственные запасы» по соответствующим субсчетам.
На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 20 Кт 23. В то же время стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой Дт 23 Кт20 первым числом текущего месяца.
Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.
На предприятиях, не использующих счета класса 8, начисление основной заработной платы, премий и поощрений, компенсационных выплат, отпускных работникам, занятым в производстве производиться проводкой: Дт 23 «Производство» Кт 661 «Расчеты по заработной плате». В случае, если начисленную заработную плату невозможно отнести к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 91 (вместо счета 23) по соответствующей статье расходов. Это касается и взносов на социальное страхование.
На ООО «Свит-Ро-К» формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды.
В синтетическом бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 23 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 13 «Износ необоротных активов» – если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов. В случае, если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной амортизации отражается Дт 91 Кт 13.
При формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости на ООО «Свит-Ро-К» установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.
В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции на ООО «Свит-Ро-К» входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю.
При организации синтетического учета производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:
– непредвиденный (незапланированный) брак, который не предусмотрен в технологических документах, в состав производственной себестоимости не включается, а относится в состав себестоимости реализованной продукции с отражением по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;
– окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости на субсчет 209 «Прочие материалы».
Учет и обобщение информации о потерях от брака в производстве производится на счете 24 «Брак в производстве». По дебету счета отражают стоимость неисправимого, окончательного брака, а также расходы на его исправление. По кредиту – суммы, включаемые в затраты на производство как потери от брака, а также суммы уменьшений потерь от брака продукции на:
– стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене;
– стоимость удержаний с работников, допустивших брак;
– суммы возмещения полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции.
Учет прямых производственных расходов на ООО «Свит-Ро-К» по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства – от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.
В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 91 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности. Предприятие, не использующие в учете счета класса 9 «Расходы деятельности», учет ОПР ведут на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в порядке, аналогичном счету 91 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением между объектами калькулирования.
На ООО «Свит-Ро-К», использующего только счета 9 класса, для счета 91 «Общепроизводственные расходы» открыты 2 счета второго порядка:
– 911 «Переменные общепроизводственные расходы»;
– 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».
Сумма ОПР отчетного периода, отраженная по дебету счета 91, в части переменных и постоянных ОПР, списывается в состав затрат производства на счет 23 «Производство». Остаток постоянных ОПР, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 90 «Себестоимость реализации».
С учетом вышеизложенного схематически распределение ОПР на ООО «Свит-Ро-К» (при использовании субсчетов 911 и 912) с отражением на счетах бухгалтерского учета можно представить на рисунке 2.3.
На ООО «Свит-Ро-К» базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.
Порядок распределения ОПР следующий. Сначала определен% ОПР по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму ОПР, приходящихся на такие изделия.
После этого, на ООО «Свит-Ро-К» осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.

Рисунок 2.1 – Распределение ОПР на счетах бухгалтерского учета

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам на ООО «Свит-Ро-К» применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.
Расчет фактической себестоимости произведенной готовой продукции на ООО «Свит-Ро-К» производится с применением метода усреднения.
Обобщение затрат на производство в бухгалтерском учете осуществляется ежемесячно в журнале 5 или 5А (при журнально-ордерной форме учета) либо в оборотно-сальдовой ведомости. Кроме того, может быть использована Ведомость 5.1 для аналитического учета запасов.
Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В этом Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов.
В общем виде схема учета незавершенного производства по счетам бухгалтерского учета представлена в Приложении П (рисунок П.2), в на рисунке П.3) приводится характеристика общей схемы формирования учетной информации о незавершенном производстве на предприятии ООО «Свит-Ро-К».
В Приложении С (таблица С.1 – С.9) приводятся типовые проводки по учету затрат на производство продукции и незавершенного производства.
Следует отдельно остановиться на порядке синтетического учета результатов инвентаризации незавершенного производства. Излишки НЗП подлежат оприходованию с отражением в составе доходов операционной деятельности предприятия. В бухгалтерском учете такие излишки отражаются корреспонденцией счетов:
Дт 23 «Производство» Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
С недостачами, выявленными при инвентаризации НЗП, поступают следующим образом:
а) обнаруженные приписки в выработке исключают из нее и полностью относят на винновых лиц;
б) недостачи деталей в кладовой полностью относят на материально ответственных лиц;
в) несвоевременно оформленный брак списывают на счет 24 «Брак в производстве» с последующим списанием в установленном порядке;
г) если причины недостач не установлены, то недостачи списывают в состав расходов операционной деятельности предприятия.
Убыль в пределах норм естественной убыли списывается на производственные затраты, то есть в дебет счетов:
– 23 «Производство» – если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;
– 91 «Общепроизводственные расходы» – если такие недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.
Применение норм убыли проводится только при выявлении фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.
Виновное лицо может внести соответствующую сумму денежных средств в кассу предприятия добровольно. В противном случае возможно два варианта событий.
Если сумма ущерба не превышает сумму средней заработной платы, то согласно ст. 136 КЗоТ возмещение производится путем вычетов из заработной платы на основании приказа руководителя. В том случае, когда работник не согласен с удержанием из заработной платы, или сумма возмещения больше среднемесячной заработной платы работника, ущерб взыскивается через суд. Суммы, возмещаемые работникам, прежде всего направляются на возмещение ущерба, нанесенного предприятию. Остаток суммы перечисляется в Государственный бюджет.
Если виновное лицо не установлено или в возмещении ущерба отказано судом, сверхнормативная недостача списывается на результаты хозяйственной деятельности, а именно отражается по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами запасов (20,22,23,25).
Одновременно со списанием на расходы суммы недостачи ее необходимо отразить на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей. При установлении виновного лица сумма недостачи списывается с субсчета 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода записями по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновником. Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи должна числиться на субсчете не менее срока исковой давности (обычная составляет 3 года) с момента установления факта недостачи. Бухгалтерские проводки по отражению недостачи незавершенного производства приведены в таблице С.10 (Приложение С).
Таким образом, по результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

2.4 Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] предприятия обязаны составлять финансовую отчетность на основании данных бухгалтерского учета. Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчетности предприятие обязано соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.
Помимо того, предприятию необходимо руководствоваться Порядком представления финансовой отчетности [14], в котором определены субъекты, представляющие отчетность, отчетный период, который она охватывает, и соответственно состав и сроки ее представления. В Приложении Т (таблица Т.1) приведена характеристика общих требований законодательства Украины к составлению и предоставлению финансовой отчетности в Украине.
Основными формами финансовой отчетности, в которой отражается информация о производственных затратах является:
– баланс (форма №1) – отражается сумма незавершенного производства и себестоимость готовой продукции на складе предприятия;
– отчет о финансовых результатах (форма №2) – отражается информация о себестоимости реализованной продукции и элементах операционных расходах;
– отчет о движении денежных средств (форма №3) – изменения стоимости запасов предприятия;
– примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5) – расшифровка информации, содержащейся в финансовых отчетах предприятия.
– финансовая отчетность по сегментам.
Каждая статья (элемент) финансовой отчётности согласно п. 10 П(С)БУ 1 может приводиться в отчётности, если отвечает следующим требованиям:
– существует вероятность поступления и выбытия будущих экономических выгод;
– оценка статьи может быть достоверно определена.
Основной формой финансовой отчетности, в которой находит отражение информация о незавершенном производстве, является форма №1 – «Баланс», методические аспекты составления которой регламентированы П(С)БУ 2 «Баланс»[3]. Информация о незавершенном производстве отражается в активе Баланса, где отражаются ресурсы, контролируемы предприятием, в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем. Для этого во II разделе актива Баланса «Оборотные активы» предусмотрена строка 120 «Незавершенное производство».
На отчетную дату Баланса по этой строке переносится дебетовый остаток по счета 23 «Незавершенное производство» и счету 25 «Полуфабрикаты».
В течение отчетного периода на счете 23 «Производство» по дебету отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы на производство продукции. Кроме того, на данный счет в по результатам отчетного периода списываются распределенные ОПР. На данном счете группируется стоимость предоставленных услуг вспомогательным производством. По дебету счета 23 «Производство» отражают также и потери от брака. С кредита счета 23 «Производство» списывают фактическую себестоимость завершенной производством продукции. Полученный остаток по счету 23 на конец отчетного периода переносится в строку 120 «Незавершенное производство» и характеризует величину затрат предприятия на стоимость незавершенного производства.
В строку 120 «Незавершенное производство» заносят также дебетовый остаток по счету «Полуфабрикаты», в случае, если учет незавершенного производства на предприятии ведется с использованием данного счета.
В Отчете о финансовых результатах (форма №2) информация о себестоимости реализованной продукции отражается в строке 040 раздела I «Финансовые результаты»: записывают себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг). В нее попадает себестоимость той продукции (товаров, работ, услуг), доход от реализации, которой значится в строке 010. При применении 9-го класса счетов в данную строку заносятся дебетовые обороты по счетам:
– 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;
– 902 «Себестоимость реализованных товаров»;
– 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».
Раздел II «Элементы операционных затрат» Отчета о финансовых результатах предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.
Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие операционные расходы. Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям. Показатели раздела II формы № 2 формируются на основании данных аналитического учета по элементам операционных расходов.
Порядок составления данного раздела финансовой отчетности представлен в таблице У.1 (Приложение У).
Ещё одним отчётом, в котором находит отражение информация о незавершенном производстве является «Отчёт о движении денежных средств» (П(С)БУ4 «Отчет о движении денежных средств» [4]). Целью составления отчёта является предоставление пользователям информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах. Информация о незавершенном производстве применяется в первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности», где движение денежных средств определяется путём корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на следующие суммы: изменений запасов (в том числе остатков незавершеного производства), дебиторский и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчётного периода; приведённые в не денежных статьях; приведённые в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.
Изменение запасов отражается в статье 080 «Уменьшение (увеличение) оборотных активов». Увеличение запасов уменьшает денежный поток от операционной деятельности, уменьшение – увеличивает денежный поток от операционной деятельности.
В соответствии с законодательством Украины, следует различать два типа примечаний к годовой финансовой отчетности:
– примечания к финансовым отчетам – совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другие информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами);
– примечания к годовой финансовой отчетности – типовая форма №5, утвержденная Приказом №302 [9].
В форме №5 «Примечания» для отражения дополнительной информации о запасах (в том числе незавершенном производстве) используется раздел VIII «Запасы». Данный раздел предоставляет информацию о балансовой стоимости соответствующих запасов на конец года и раскрывает информацию о переоценках таких запасов. Графы 4 и 5 данного раздела раскрывают наиболее существенную информацию в отношении балансовой стоимости запасов, в том числе незавершенном производстве.
Руководству предприятия рекомендуется к годовым финансовым отчетам прилагать документы, описывающие процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции – нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности ООО «Свит-Ро-К» более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.
Изучение порядка составления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило следующие особенности:
– ООО «Свит-Ро-К» заполняют и предоставляют в органы статистики квартальную финансовую отчетность (форма №1 и форма №2) и годовую (5 утвержденных форм финансовой отчетности);
– несмотря на то, что процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизирован, составление финансовой отчетности осуществляется в ручную. В связи с этим руководству предприятия необходимо провести настройку «1С: Предприятие» в части составления регламентированных отчетов;
– перед составлением готовой финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» обязательно проводится инвентаризация активов и обязательств предприятия;
В целом, порядок составления финансовой отчетности (в части отражения информации о незавершенном производстве) на ООО «Свит-Ро-К» включает следующие этапы:
– перед составлением финансовой отчетности на предприятии проводят инвентаризацию НЗП для обеспечения достоверности учетных данных. В случае необходимости проводят дооценку или уценку незавершенного производства, корректируют учетное количество с фактическими данными;
– после этого проводят проверку наличия и правильности заполнения первичных документов, наличие соответствующих подписей, реквизитов;
– следующим этапом перед составлением отчетности бухгалтерия ООО «Свит-Ро-К» проводит сверку первичных документов с реестром хозяйственных операций по программе «1С: Предприятие»;
– после того, как бухгалтер проверил отражение всех хозяйственных операций в учете, проводится проверка правильности корреспонденции на счетам учета (в том числе, учета незавершенного производства);
– после формирования финансовых результатов (закрытия счетов доходов и расходов и списания прибыли (убытка)) проводится перенос данных со счетов бухгалтерского учета в соответствующие строки финансовой отчетности. На первом этапе составляет баланс предприятия, отчет о финансовых результатах. На базе данных отчетов составляются оставшиеся формы финансовой отчетности.
Таким образом, основными формами финансовой отчетности в которых отражается информация о незавершенном производстве предприятия является баланс (строка 120 «Незавершенное производство» раздел II «Оборотные активы»), отчет о финансовых результатах в части формирования информации о себестоимости реализованной продукции и затратах по операционной деятельности, отчет о движении денежных средств (первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности»» в части корректировки прибыли на сумму изменения запасов, в том числе НЗП). Для более детального отражения информации о НЗП используется форма №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел VIII «Запасы». Изучение порядка составления и предоставления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило, что в целом данный процесс соответствует требованиям законодательства Украины. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции – нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности ООО «Свит-Ро-К» более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.

2.5 Внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

Под системой внутрихозяйственного контроля (далее – ВХК) на предприятии понимают взаимосвязанную систему конкретных действий всех служб предприятия по выполнению одной единой цели. Целью ВХК незавершенного производства является своевременное выявление и устранение нарушений и недостатков в финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия, повышение эффективности производственной деятельности, создания надежной информационной базы для принятия рациональных управленческих решений.
Контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» осуществляется на трех стадиях: на технологической стадии; на стадии производства и на стадии его завершения.
Основные задачи внутрихозяйственного контроля незавершенного производства могут быть формулированы следующим образом:
– недопущение утраты или разворовывания продукции незавершенного производства;
– обеспечение правильного документального оформления объектов незавершенного производства;
– ликвидация и недопущение искажений незавершенного производства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
– создание надежной информационной базы для определения расходов незавершенного производства.
Основными принципами внутрихозяйственного контроля незавершенного производства являются:
– полнота – в бухгалтерской отчетности должен быть отражен полный объем незавершенного производства;
– существование – остатки незавершенного производства должны реально существовать и быть подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;
– оценка – оценка незавершенного производства должна осуществляться в соответствии с принятой учетной политикой;
– права и обязательства – процесс производства соответствует уставным целям деятельности организации и организован в соответствии с требованиями действующего законодательства; документы, подтверждающие затраты по производству продукции, оформлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных документов;
– представление – система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат и статей калькуляции, сверхнормативных расходов; затраты правильно классифицированы в качестве текущих; не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера [28].
Этапы контроля незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» могут быть охарактеризованы следующим образом:
1) определение состава незавершенного производства;
2) проверка соответствия отражения в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства порядку, приведенному в приказе об учетной политике организации;
3) проверка соответствия фактических остатков незавершенного производства данным, приведенным в балансе путем сравнение остатков на счетах бухгалтерского учета с результатами инвентаризации незавершенного производства на конец года;
4) проверка на основе выборки правильности оценки остатков незавершенного производства.
Информационными источниками ВХК являются: законодательные и нормативные акты по вопросам учета незавершеного производства и производственном себестоимости, приказы и решения предприятия, первичная документация, данные бухгалтерского учета – регистры синтетического и аналитического учета, и финансовой отчетности предприятии.
На исследуемом предприятии разрабатываются отделами и утверждаются руководителем:
– положения об отделах (кадров, бухгалтерии, планово-экономическом, снабжении и др.);
– Приказ «Об организации бухгалтерского учета и контроля»;
– Приказ «Об учетной политике предприятия»;
– Должностные обязанности Главному бухгалтеру, начальникам отделов;
Рекомендуется ООО «Свит-Ро-К» отдельно разработать Положение об учете производственных расходов и остатков незавершенного производства.
В соответствии с законодательством ответственность за организацию и осуществление ВХК на предприятии несет его руководитель. Ведущее место во внутрихозяйственном контроле принадлежит работникам бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. На предприятии ООО «Свит-Ро-К» в процесс внутрихозяйственного контроля НЗП все сотрудники предприятия, особое значение отводится руководителям подразделений.
Основными методами контроля НЗП являются: документальный и метод фактических проверок.
Метод фактических проверок – это инвентаризация. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентируется Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчётов [11]. На ООО «Свит-Ро-К» инвентаризация незавершеного производства проводится ежемесячно для достоверного определения себестоимости готовой продукции и остатков НЗП. Это позволяет более точно установить количество и стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца.
Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения и перечень имущества, подлежащего инвентаризации, определяются руководителем предприятия – кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. До начала инвентаризации в бухгалтерии должна быть закончена обработка всех документов по поступлению и расходу всех производственных расходов, произведены соответствующие записи в регистрах аналитического учёта и определены остатки на день инвентаризации.
Инвентаризация НЗП позволяет определить его комплектность, сверить фактическое наличие находящихся на всех стадиях обработки деталей, узлов, полуфабрикатов в натуральном выражении с данными оперативного количественного учета их движения, выявить неучтенный (скрытый) брак и заделы по заказам, снятым с производства, излишки и недостачи деталей, проверить правильность учета движения деталей и полуфабрикатов. По данным инвентаризации уточняют также величину затрат в НЗП, числящуюся на производственных счетах, и себестоимость выпущенной продукции.
В общем виде цели инвентаризации НЗП приведены на рисунке Ф.1 (Приложение Ф).
Для проведения инвентаризационной работы на ООО «Свит-Ро-К» распорядительным документом руководителя созданы постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей цехов (участков), главного бухгалтера, которые возглавляются руководителем предприятия или его заместителем.
Перед началом инвентаризации материалы, покупные полуфабрикаты, не востребованные цехами (участками), а также детали и узлы, обработка которых завершена на данном этапе, сдаются на склад и учитываются при инвентаризации складских запасов.
Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Максимально следует очистить цехи от бракованных деталей и отходов, предъявить для контроля заделы, годность которых вызывает сомнение.
Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
При проведении инвентаризации незавершенного производства необходимо иметь в виду, что:
1. В инвентаризационных описях, составляемых отдельно по каждому цеху (участку), указывается наименование заделов, стадия или степень их готовности, количество или объем. Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляются с соответствующими данными оперативного учета.
2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи незавершенного производства не включаются, а фиксируются в отдельных инвентаризационных актах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха). Методом «красное сторно» на стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов уменьшаются затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эта лее сумма в разрезе наименований материальных ценностей относится в подотчет цеха.
3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в незавершенном производстве, определяется с применением технических расчетов.
4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляется работниками отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали сдаются в изолятор брака и в состав незавершенного производства не включаются.
В ходе инвентаризации:
— подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях или инвентаризационных ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов с указанием последней проведенной операции, по каждому цеху и материально ответственным лицам;
— выявляют излишки и недостачи и устанавливают причины их образования (в ряде случаев это приписки выработки, сокрытие брака, потери деталей и др.);
— отражают в бухгалтерском учете выявленные расхождения, разрабатывают меры, направленные на устранение обнаруженных недостатков в работе.
Методы и техника проведения инвентаризации незавершенного производства на предприятиях различны.
На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства, применяющих маршрутную систему учета, (к которым относится и исследуемое предприятие ООО «Свит-Ро-К») для инвентаризации можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.
Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое число деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных ведомостях (описях) по каждому цеху (участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности.
Выявленное в результате инвентаризации фактическое число деталей сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки НЗП, а также скрытый брак.
На ООО «Свит-Ро-К» инвентаризационная комиссия определяет (рассчитывает) два показателя, относящиеся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статьей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.
Руководству ООО «Свит-Ро-К» рекомендуется, для обеспечения более достоверного результата инвентаризации незавершенного производства, проводить контрольные проверки результатов инвентаризации. Для этого рекомендуется привлекать МОЛ, работников коллектива и членов инвентаризационной комиссии. Проверки проводить после инвентаризации, но до открытия склада или начала работы в цеху. Контрольную инвентаризацию проводить выборочно, по наиболее ценным видам полуфабриктов и остатков НЗП. Руководству предприятия установить предел расхождений: то есть расхождения по контрольной инвентаризации превышаются определенную сумму, то тогда результаты проведенной инвентаризации могут быть признаны действительными. Если расхождения ниже установленного предела, то они могут быть приняты к учету. В случае, если расхождения по контрольной инвентаризации выше, например 1000 грн. (или порога существенности в соответствии с Приказом об учетной политике предприятия), то руководитель предприятия должен инициировать новый приказ об инвентаризации и снова провести оценку НЗП (или других ТМЦ).
Еще одним методом проверки правильности отражения в бухгалтерском учете является документальный метод. Он состоит в том, что двойная запись гарантируется изменения статей активов и пассивов в равном выражении. Сущность его определяется тем, что контроль ведется на основании проверки правильности составления и отражения в бухгалтерском учете первичных документов. Одним из проявлений документального метода контроля является внутренний и внешний аудит, оперативной точкой контроля – проведение сверок и проверок правильности отражения незавершенного производства в бухгалтерии.
Ввиду того, на исследуемом предприятии в результате четкого определения должностных обязанности и алгоритмов (инструкций) по работе, система организации ВХК может быть признана удовлетворительной. В целях соблюдения законности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве следует разработать специальное Положение по учету производственных расходов и остатков незавершенного производства, а также принять во внимание рекомендации по улучшению инвентаризационной работы на предприятии.

2.6 Автоматизация учета незавершенного производства с применением ПК

В период перехода к рыночной экономике, автоматизация бухгалтерского учета, точность и оперативность информации являются решающими факторами успешного развития. Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество бизнеса предприятия.
Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Компьютерная программа позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы, способы помочь подготовить и сократить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм с уже сформированными реквизитами предприятия.
В настоящее время в Украине используется значительное количество программных продуктов автоматизации бухгалтерского учета, которые можно классифицировать на комплексные (охватывающие весь учетный процесс) и специализированные (складской учет, учет реализации, учет заработной платы и так далее). Таблица сравнения возможностей отдельных программ приведена в Приложении Ч (таблица Ч.1)
Система “1С: Бухгалтерия“ – является универсальной бухгалтерской программой, усовершенствованной версией “1С: Бухгалтерии“ – самой распространенной (по данным “Финансовой газеты“, газеты “Софт – Маркет“ и др) бухгалтерской программы в России и Украине. Она может быть настроена на особенности бухгалтерского учета предприятия, на любые изменения законодательства и формы отчетности. За счет полной настраиваемости “1С: Бухгалтерия“ успешно используется на малых предприятиях, в торговле, в бюджетных организациях, в совместных предприятиях, на заводах и так далее. Основные особенности этой программы: ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребителям предприятия; возможности ведения количественного и много валютного учета; получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету.
Программа отличается удобством в работе, быстротой проведения операций, использованием наглядных возможностей интерфейса (меню, окна, пиктограммы и так далее) и легкостью освоения. Имеются возможности ведения учета для одной организации на нескольких компьютерах и на одном компьютере для нескольких организаций. Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. Программа позволяет вводить проводки следующими способами: ручной ввод проводок; использование типовых операций; использование режима “Документы и расчеты“; перенос проводок. На основании введенных хозяйственных операций программа формирует отчетность по синтетическому учету и различные вспомогательные документы (Приложение Ч, таблица Ч.2).
В современных условиях использование автоматизации в процессе бухгалтерского учета является необходимой составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Автоматизация учета позволяет сэкономить время и силы бухгалтера за счет минимизации типовых операций; помогает найти арифметические ошибки в учете и отчетности и оценить текущее финансовое положение предприятия. В возможности бухгалтерских программ также входит подготовка и распечатка первичных и сводных документов учета и отчетности, ведение налогового учета.
Рассмотрим некоторые элементы автоматизации учета готовой продукции в программе «1С Бухгалтерия 7.7» на примере ООО «Свит-Ро-К». В течение отчетного периода все прямые расходы на производство относят в дебет счета 23 «Производство» с кредита счетом материальных, трудовых и денежных ресурсов. В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 91,81 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.
В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения. В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 23 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 91) на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 23.
В конце отчетного периода обязательно производится оценка незавершенного производства при помощи различных методов (инвентаризация, использования данных оперативного учета). После этого исчисляется фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Компьютерный учет незавершенного производства и себестоимости готовой продукции предполагает: формирование:
– документа Предварительная калькуляция с предварительным заполнением справочника Состав продукции;
– документа Незавершенное производство;
– документа Окончательная калькуляция.
Справочник Состав продукции подчинен справочнику Номенклатура (ТМЦ). Для каждого ТМЦ с установленным видом «Продукция» справочник «Состав продукции» содержит список материалов и других затрат, которые обычно идут на производство указанного ТМЦ (готовой продукции). Помимо стандартного меню, справочник может быть открыт с помощью кнопки «Состав продукции» при редактировании ТМЦ вида «Продукция». Этот справочник используется для начального заполнения документа «Калькуляция». Для каждой конкретной калькуляции он может быть изменен.
Для внесения в информационную базу данных о незавершенном производстве в типовой конфигурации предназначен документ «Незавершенное производство». Этот документ следует формировать ежедневно до создания «Окончательных калькуляций». Данные о суммах незавершенного производства вносятся в табличную часть документа. Для каждого вида затрат указывается сумма, которая должна быть отнесена на себестоимость продукции в следующих периодах. При нажатии кнопки ОК документ записывается, но не проводится, для него не предусмотрено формирование бухгалтерских проводок. Данные из него используются при определении окончательной суммы затрат.
Документ «Окончательная калькуляция» формируется в Полном журнале на основании документа Предварительной калькуляции. Обработку следует выполнять в конце месяца, когда все производственные затраты по бухгалтерскому учету списаны на счет 23 и в информационную базу внесены данные о незавершенном производстве.
При формировании Окончательных калькуляций для каждой статьи затрат определяется реальная сумма расходов по ней. Данная сумма состоит из сальдо по выбранной затраты на счету 23, к которому прибавляется сумма НЗП по этой статье за прошлый месяц и вычитается сумма незавершенного производства за текущий месяц. Определенную таким образом сумму необходимо распределить между всеми незакрытыми калькуляциями, в которых присутствовала выбранная затрата.
Для выполнения обработки следует указать месяц, за который надо закрыть предварительные калькуляции и нажать кнопку «Создать окончательные калькуляции». Сформированный настоящей обработкой документ «Окончательные калькуляции» еще следует провести. В Приложении Ш приводятся документы (карточки счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) по учету незавершенного производства в программе «1С:Бухгалтерия 7.7».
Исследуемое предприятие ООО «Свит-Ро-К» в практике своей деятельности использует программу учета «1С: Бухгалтерия 7.7». Однако рынок программного обеспечения бухгалтерского учета в Украине интенсивно развивается, в связи с чем на рынке появляются новые продукты, которые в большей степени могут удовлетворять потребности предприятия. ООО «Свит-Ро-К» целесообразно в рамках автоматизации учетного процесса осуществить переход на новую конфигурацию программы «1С: Предприятие» – «Управление производственным предприятием для Украины». Она является комплексным решением, охватывающим основные контуры управления и учета на производственном предприятии. Оно позволяет организовать единую информационную систему для управления различными аспектами деятельности предприятия. В отношении к производственным затратам, данная конфигурация позволяет существенно повысить эффективность производства за счет:
– планирования производства;
– управления затратами и расчета себестоимости;
– управления данными об изделии.
Рассмотрим особенности данной конфигурации и возможности ее применения на ООО «Свит-Ро-К». Подсистема «Управление затратами и расчет себестоимости» позволяет построить на предприятии систему управленческого учета, отражающей реальную производственную себестоимость, позволяет предприятию выработать эффективные меры по снижению издержек производства и себестоимости продукции, повысить рентабельность бизнеса.
Подсистема управления затратами предназначена для учета фактических затрат предприятия и расчета себестоимости продукции на основе данных управленческого учета.
Основные функции подсистемы:
– учет фактических затрат отчетного периода в необходимых разрезах в стоимостном и натуральном измерении;
– оперативный количественный учет материалов в незавершенном производстве (НЗП);
– учет фактических остатков НЗП на конец отчетного периода в необходимых разрезах;
– учет брака в производстве и на складах;
– расчет фактической себестоимости выпуска за период основной и побочной продукции (полуфабрикатов, брака) – неполной и полной производственной себестоимости и фактической полной себестоимости реализации продукции, в т.ч. расчет себестоимости выпуска продукции у переработчиков;
– расчет себестоимости выпуска в течение месяца по документам выпуска – по прямым затратам или по плановой себестоимости;
– учет переработки давальческого сырья;
– расчет фактической стоимости остатков НЗП на конец отчетного периода;
– формирование отчета за смену по выпуску продукции и услугам в производстве.
Таким образом, эффективность работы предприятий, отраслей экономики напрямую связана с уровнем и развитием используемых ими технологий, в первую очередь, – современных компьютерных и учетных и управленческих. Существует множество видов программного обеспечения автоматизированных систем бухгалтерского учета. Программа “1С: Бухгалтерия“ является одной из наиболее удачных на рынке компьютерных систем учета и наиболее полно удовлетворяет потребности всевозможных пользователей. Автоматизация учета позволяет сэкономить время и силы бухгалтера за счет минимизации типовых операций; помогает найти арифметические ошибки в учете и отчетности и оценить текущее финансовое положение предприятия. В возможности бухгалтерских программ также входит подготовка и распечатка первичных и сводных документов учета и отчетности. Автоматизация учетного процесса особенно необходима при учете операций по формированию себестоимости готовой продукции, т.к. значительно упрощает трудоемкий процесс аналитического учета номенклатуры производимой продукции. По результатам исследования возможностей автоматизации учетного процесса по формированию себестоимости продукции, ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать совершенствовать свое программное обеспечение и перейти на конфигурацию «Управление производственным предприятием для Украины», которая позволяет построит систему такого управленческого учета, при которой будет формироваться достоверная и оперативная информация о производственной себестоимости производимой продукции.

Заключение

В ходе курсовой работы, целью которой являлось изучение методологии и организации учета незавершенного производства на примере конкретного предприятия, был решен комплекс задач. По результатам исследования можно сделать следующие выводы и рекомендации.
Незавершенное производство является показателем, влияющим на результаты деятельности предприятия. Под незавершенным производством понимают затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. По своей сущности незавершенное производство относится к оборотным активам предприятия на стадии производства. Для него характерны: материальная форма, участие в операционной деятельности, принадлежность предприятию, низкая ликвидность. Наличие и размер остатков НЗП зависят от специфики деятельности предприятия и существенно варьируются по отраслям промышленности.
По методологии учета на НЗП распространяются нормы П(С)БУ 9 «Запасы». Оценка НЗП осуществляется по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации. Первоначальной стоимостью НЗП признается производственная себестоимость продукции, порядок определения которой регламентированы П(С)БУ 16 «Расходы». Следует отметить, что П(С)БУ 9 предусмотрена оценка незавершенного производства по нормативным затратам. Оценка НЗП и способ ведения его учета зависят от ряда факторов. Методы оценки незавершенного производства могут быть различны и выбираются предприятием самостоятельно.
Расчет остатков незавершенного производства существенным образом зависит от того, какой на предприятии выбран метод калькулирования себестоимости и определения расходов на производство. Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат. На практике выделяют простой (однопередельный) метод при котором отсутствует НЗП, нормативный, попередельный позаказный и попроцессный. На исследуемом предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования, который предусматривает определение условного объема производства. Калькулирование затрат при данном методе может осуществляться как методом ФИФО, так и методом усреднения.
При организации учета и ВХК незавершенного производства важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулируют порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета НЗП как запасов и отражают процедуры формирования НЗП как расходов на производство продукции (работ, услуг); устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций остатков «незавершенки», а также порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, порчи. Регламентирован также порядок отражения в финансовой отчетности информации о незавершенном производстве.
В качестве предмета исследования выбрано симферопольское предприятие ООО «Свит-Ро-К», сферой деятельности которого является производство аккумуляторных батарей. Предприятие имеет бесцеховую структуру управления производством. В состав основного и вспомогательного производств, общепроизводственных служб входят структурные подразделения (участки, службы). Ответственность за ведение учета и контроля на предприятии возложена на директора предприятия и главного бухгалтера. Бухгалтерский учет незавершенного производства осуществляет бухгалтер по производству, в целом в бухгалтерии работают 9 человек. В работе изложены основные принципы учетной политики, касающиеся учета затрат на производство. Так же по данным финансовой отчетности проведен анализ финансово-экономического положения предприятия. Предприятие ООО «Свит-Ро-К» в 2006г. получила достаточную прибыль для обеспечения рентабельности активов на уровне 15%, что существенно превышает среднеотраслевые значения. Проблемным вопросом в деятельности предприятия является высокая степень износа основных средств.
Целью бухгалтерского учета незавершенного производства является обеспечение достоверности и соблюдения требований законодательства по отражению в финансовой отчетности и регистрах финансового учета продукции (работ, услуг), не законченных производством. Для достижения поставленной цели учета требуется решение комплекса взаимосвязанных задач. Достижение цели бухгалтерского учета возможно при соблюдении основных принципов учета – принципа начисления доходов и расходов, превалирования сущности над формой, единого денежного измерителя, периодичности и др.
Изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Свит-Ро-К» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Свит-Ро-К» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации.
На предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Свит-Ро-К» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства Украины, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».
В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и НЗП может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления.
По результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.
Основными формами финансовой отчетности в которых отражается информация о незавершенном производстве предприятия является баланс (строка 120 «Незавершенное производство» раздел II «Оборотные активы»), отчет о финансовых результатах в части формирования информации о себестоимости реализованной продукции и затратах по операционной деятельности, отчет о движении денежных средств (первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности»» в части корректировки прибыли на сумму изменения запасов, в том числе НЗП). Для более детального отражения информации о НЗП используется форма №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел VIII «Запасы». Изучение порядка составления и предоставления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило, что в целом данный процесс соответствует требованиям законодательства Украины. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции – нормативную и фактическую.
На исследуемом предприятии в результате четкого определения должностных обязанности и алгоритмов (инструкций) по работе, система организации ВХК может быть признана удовлетворительной. В целях соблюдения законности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве следует разработать специальное Положение по учету производственных расходов и остатков незавершенного производства, а также принять во внимание рекомендации по улучшению инвентаризационной работы на предприятии.
Эффективность работы предприятий, отраслей экономики напрямую связана с уровнем и развитием используемых ими технологий, в первую очередь, – современных компьютерных и учетных и управленческих. Существует множество видов программного обеспечения автоматизированных систем бухгалтерского учета. Программа “1С: Бухгалтерия“ является одной из наиболее удачных на рынке компьютерных систем учета и наиболее полно удовлетворяет потребности всевозможных пользователей. По результатам исследования возможностей автоматизации учетного процесса по формированию себестоимости продукции, ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать совершенствовать свое программное обеспечение и перейти на конфигурацию «Управление производственным предприятием для Украины», которая позволяет построит систему такого управленческого учета, при которой будет формироваться достоверная и оперативная информация о производственной себестоимости производимой продукции.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.1997 г. №996-XIV
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»: Приказ МФУ от 31.03.99 г. №87
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс»: Приказ МФУ от 31.03.99 г. №87
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»: Приказ МФУ от 31.03.99 г. №87
5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»: Приказ МФУ от 31.03.99 г. №87
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале»: Приказ МФУ от 31.03.99 г. №87
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»: Приказ МФУ от 20.10.99 г. №246 // http://zakon1.rada.gov.ua
8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы»: Приказ МФУ от 29.11.99 г. №318 // http://zakon1.rada.gov.ua
9. О Примечаниях к годовой финансовой отчетности: Приказ МФУ от 29.11.2000 г. №302
10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Приказ МФУ от 30.11.1999 г. №291
11. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов: Приказ МФУ от 11.08.94 г. №69
12. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете: Приказ МФУот 24.05.1995 г. №88
13. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей: Постановление КМУ от 22.01.96 г. №116
14. Порядок представления финансовой отчетности: Постановление КМУ от 28.02.2000 г. № 419
15. Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг): Приказ Госкомитета промышленной политики Украины от 20.02.2001 г. №47
16. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, 2001. – 528 с.
17. Большой энциклопедический словарь. – М.: АСТ, 2005. – 1247 с.
18. Бухгалтерський учет в отраслях экономики: Учеб. для студ. высш. учеб. завед / В.Б. Захожай, М.Ф. Базась, М.М. Матюха; Под ред. В.Б. Захожая. – К.: МАУП, 2005. – 968 с.
19. Грабова Н.Н., Добровский В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях: Учебное пособие для студентов вузов. – К.: А.К.С., 2003. – 624 с.
20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2000. -496 с.
21. Войтенко Т., Вороная Н. Все об учете затрат на производственном предприятии. – Х.: Фактор, 2006. – 266с.
22. Современный экономический словарь: около 12 тысяч терминов. – Издание 5-е, перераб. и доп. / Е.Б. Стародубцева, Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 495с.
23. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ.высш.учеб.завед.экон.спец. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2004. – 864с.
24. Лишиленко О.В. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие.- Киев: Издательство «Центр учебной литературы», 2003. – 524 с.
25. Настояний бухучет. – Х.: Фактор, 2005. – 1072 с.
26. Чебанова Н.В, Чупир Т., Чупир В. Организация бухгалтерского учета. – Х.: Фактор, 2008. – 480 с.
27. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Пособие.- К.: Академия, 2003.- 688 с.
28. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 252 с
29. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В, Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 601 с.

Приложения

Приложение А

Рисунок А.1 – Виды продукций, изделий, деталей и полуфабрикатов собственного производства, относимые к незавершенному производству

Приложение А

Таблица А.1 – Состав незавершенного производства в зависимости от сферы деятельности предприятия
№ п/п Сфера деятельности Характеристика
1. Производственные мастерские Заготовки (детали, узлы, заготовки) и изделия, обработка и завершение которых еще не закончена; готовые изделия, не полностью укомплектованные и не переданные на склад.
2. Подсобные сельские хозяйства Расходы под озимые посевы, на вспашку зяби, подготовку пара, парников и теплиц, а также расходы под закладку садов, ягодников и виноградников.
3. Бюджетные научно-исследовательские и учебные заведения Незаконченные работы, выполняемые по договорам с предприятиями и организациями
4. Строительство К незаконченному капитальному строительств и незаконченным капитальным ремонтам относится оборудование, не переданное для монтада, временно приостановленные строительные объекты, а также проектно-изыскательские работы по незаконченному строительству, незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других ремонтируемых объектов

Приложение Б

Таблица Б.1 – Факторы, влияющие на величину незавершенного производства
№ п/п Фактор Характер влияния
1. Объем производимой продукции Чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.
2. Себестоимость продукции Прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства.
3. Объем незавершенного производства Прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас), Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длительности производственного цикла.
4. Характер нарастания затрат Отражается коэффициентом нарастания затрат. Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, – затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

Приложение В

Таблица В.1 – Состав производственной себестоимости и себестоимости реализованной продукции по П(С)БУ 16 «Расходы»
Прямые материальные затраты Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
Прямые расходы на оплату труда
Прочие прямые расходы
Переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы
Стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов (по справедливой стоимости или в оценке возможного использования)- вычитается
Сверхнормативные производственные расходы
Постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы

Таблица В.2 – Особенности оценки незавершенного производства при различных типах производств [25]
ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Тип производства Единичное Серийное
Признаки типа производства Отсутствие устойчивого технологического процесса, а следовательно, невозможность
специализации рабочих мест; использование универсального оборудования, приспособлений и инструментов с большим набором оснастки; длительный
производственный цикл; высокий процент ручных работ Выпуск продукции партиями или сериями, которые периодически повторяются. свойственна зависимость
переналадки станков от размеров серии изготовляемых деталей; использование рабочих средней квалификации; применение наравне с универсальным специальных инструментов; внедрение механизации и автоматизации производственного процесса; необходимость наличия межоперационных складов.
Более высокая производительностью труда, более низкая себестоимость продукции и более короткий производственный цикл.
Метод оценки НЗП Оценка проводится по фактической себестоимости, то есть сумме фактических затрат по каждому незаконченному заказу. То есть пока все изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к незавершенному производству. ОПР относят на каждый заказ пропорционально базе распределения Оценка проводится по нормативной себестоимости. То есть допускается оценивать детали и полуфабрикаты по действующей нормативной себестоимости, исчисленной по нормам расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов на дату проведения инвентаризации. К нормативным затратам прибавляют ОПР, которые относят на НЗП в фактических размерах, но не выше сумм, предусмотренных планом

Приложение Г

Таблица Г.1 – Характеристика и сфера применения методов калькулирования себестоимости продукции
Метод Сфера применения Характеристика
Простой (однопередельный) В производствах, где отсутствует незавершенное производство, либо оно незначительно Суть сводится к прямому расчету, то есть все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. Получается себестоимость единицы продукции
Нормативный метод На предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым или крупносерийным характером производства, где производится разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов Основу составляют разработанные на основании данных оперативного учета нормативы затрат производственных ресурсов и организации конкретного производства.
Определение себестоимости происходит на основании действующих норм расхода материалов, заработной платы и пр.
Нормы используются для отпуска материалов на производственные нужды и начисления заработной платы.
Учет фактических расходов осуществляется отдельно в части норм и в части расходов, которые представляют собой отклонение от норм.
Позаказный метод На предприятиях единичного и мелкосерийного производства, на которых изготавливаются неповторяющиеся изделия Объектом учета является отдельный производственный заказ (на одно или несколько изделий). Это дает возможность все прямые затраты (материалов, заработной платы и т.п.) обобщать в одном учетном регистре и исчислять себестоимость по прямым расходам. Себестоимость считается в целом на изделие, составные его элементы не учитываются.
Попередельный метод На предприятиях с однородной по сырью и характеру обработки массовой продукцией (последовательная обработка) Объект учета затрат – технологический передел. Прямые затраты учитываются по переделам. ОПР распределяются между полуфабрикатами и готовыми изделиями по выбранному методу.
Попроцессный метод На предприятиях, которые массово производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл (движение продукции, которая продвигается от одного участка к другому непрерывным потоком) Производственный процесс делится на стадии (процессы). Группировку производственных затрат проводят по отдельным подразделениям или участкам безотносительно к отдельным заказам. Списание затрат осуществлять за календарный период (неделю, месяц). Открыты несколько аналитических субсчетов к счету 23 «Производство». Нет необходимости осуществлять подробную детализацию затрат по каждой единице продукции. Себестоимость определяется путем прибавления к общей сумме затрат предыдущих подразделений последующего подразделения

Рисунок Г.1 – Последовательность учета при позаказном методе

Рисунок Г.2 – Последовательность учета при попередельном методе

ИЛИ

Рисунок Г.3 – Последовательность учета при попроцессном методе

Рисунок Д.2 – Организационная структура бухгалтерии ООО «Свит-Ро-К»

Таблица Д.1 – Обязанности бухгалтера по учету производства на ООО «Свит-Ро-К»
№ п/п Вид работ
1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета производственных расходов, расчета фактической себестоимости материалов и т.п
2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.
3. Осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.
4. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов, заработной платы, амортизации и других производственных расходов
5. Составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости производимой продукции с учетом всех затрат
6. Производит начисление налогов, возникающих на данном участке.
7. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующему участку учета
8. Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации.
9. Подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив
10. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных

Приложение Е

Таблица Е.1 – Номенклатура калькуляционных статей затрат ООО «Свит-Ро-К», утвержденная приказом об учетной политики предприятия
Для основного производства Для вспомогательных производств
№ п/п Наименование статьи № п/п Наименование статьи
1. Сырье и материалы 1. Материалы (за вычетом отходов)
2. Покупные изделия и полуфабрикаты 2. Топливо и энергия на технологические цели
3. Топливо и энергия на технологические цели 3. Заработная плата производственных рабочих
4. Полуфабрикаты собственного производства 4. Отчисления на социальное страхование
5. Возвратные отходы (вычитаются) 5. Общепроизводственные расходы
6. Заработная плата производственных рабочих 6. Итого производственная себестоимость
7. Отчисления на социальные страхование
8. Общепроизводственные расходы
9. Потери от брака
10. Итого производственная себестоимость

Приложение Ж

Таблица Ж.1 – Обобщающие показатели и показатели эффективности деятельности предприятия ООО «Свит-Ро-К»
№ п/п Показатель 2005г. 2006г. Изменение за год

абсолютные относительные
1. Обобщающие показатели
1 Объем товарной (валовой) продукции, тыс.грн. 1022,9 3419,5 2396,6 334,29
2 Выручка от реализации без косвенных налогов, тыс.грн. 862,3 3409,4 2547,1 395,38
3 Валовая прибыль (убыток), тыс.грн. 320,7 568,7 248 177,33
4 Финансовый результат операционной деятельности, тыс.грн. -3,2 183,6 186,8 -5737,50
5 Затраты на производство реализованной продукции, тыс.грн. 541,6 2840,7 2299,1 524,50
6 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.грн. 68,47 72,25 3,78 105,52
7 Среднесписочная численность работников, чел. 47 52 5 110,64
8 в том числе основной деятельности, чел. 32 40 7,8191 124,30
9 Материальные затраты, тыс.грн. 171,9 358,1 186,2 208,32
10 Расходы на оплату труда ППП, тыс.грн. 410,7 496,7 86 120,94
11 Чистая прибыль (убыток), тыс.грн. -36,9 101,3 138,2 -274,53
2. Показатели эффективности деятельности (отдачи)
12 Рентабельность продукции, (стр.4/стр 5)*100,% -0,59% 6,46% 7,05% –
13 Рентабельность продаж, (стр.3/стр.2)*100,% 37,19% 16,68% -20,51% 44,85%
14 Уровень затрат на денежную единицу реализованной продукции, (стр.5/стр.2), грн./грн. 0,63 0,83 0,21 132,66%
15 Фондоотдача основных фондов, (стр.2/стр.6) грн./грн. 12,59 47,19 34,60 374,70%
16 Доля ППП в общей численности работников (стр.7/стр.6)*100,% 68,47% 76,92% 8,45% 112,35%
17 Коэффициент годности основных фондов,% 0,92 0,93 0,00 100,41%
18 Производительность труда (стр.2/стр.7), тыс.грн./чел. 18,35 65,57 47,22 357,37%
19 Среднемесячная заработная плата работников, грн. 1063,5 1034,8 -28,73 97,30%
20 Выработка 1 работника ППП, (стр.1/стр.8), тыс.грн./чел. 31,79 85,49 53,70 268,95%
21 Материалоотдача (стр.1/стр.9), коп. 5,95 9,55 3,60 160,47%

Таблица Ж.2 – Показатели оценки финансового состояния предприятия ООО «Свит-Ро-К»
Показатель На начало года На конец года Изменение за год
Сумма хозяйственных средств в распоряжение предприятия 613,5 770,5 157
Наличие собственных оборотных средств 388,1 479,1 91
Степень покрытия собственными источниками оборотных средств 2,168 2,230 0,062
Величина источников покрытия запасов 513,7 496,7 -17
Степень покрытия нормальными источниками запасов и затрат 2,870 2,312 -0,557
Коэффициент автономии (независимости) 0,599 0,916 0,317
Коэффициент мобильности (маневренности собственного капитала) 0,84 0,85 0,01
Коэффициент инвестирования 6,26 6,8 0,54
Тип финансовой устойчивости нормальная
Коэффициент финансирования 1,490 10,840 9,350
Коэффициент абсолютной ликвидности 1,138 4,200 3,062
Коэффициент промежуточного покрытия 1,202 6,079 4,877
Коэффициент общей ликвидности 2,254 10,240 7,986
Платежное саль (дефицит или излишек платежных средств) 191,7 261,6 69,9
Оборачиваемость текущих активов * 4,93 *
Оборачиваемость дебиторской задолженности * 27,64 *
Оборачиваемость кредиторской задолженности * 15,76 *
Оборачиваемость запасов * 7,21 *
Рентабельность собственного капитала, % * 19,79% *
Рентабельность активов % * 14,64% *

Приложение И

Рисунок И.2 – Схема построения бухгалтерского учета незавершенного производства

Таблица К.1 – Характеристика документов, рекомендуемых к составлению на ООО «Свит-Ро-К», для контроля инвентаризации НЗП
№ п/п Документ Порядок составления
1. Акт контрольной проверки инвентаризации ценностей (в том числе НЗП) Составляется в одном экземпляре в результате проведения контрольной проверки проведенной инвентаризации постоянно действующей комиссии с участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и МОЛ после окончания инвентаризации, но обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация. При этом проверяются наиболее ценные и пользующие спросом материальные ценности из описи.
При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной целостной инвентаризации ценностей.
2. Книга регистрации контрольных проверок инвентаризаций Книга применяется для регистрации проведенных контрольных проверок инвентаризаций и ведется в одном экземпляре. Соответствующие записи производятся бухгалтерией. Основными графами книги являются:
– ФИО лиц, проводивших контрольную проверку;
– название предприятия, цеха, склада и др.;
– ФИО МОЛ;
– дата проведения контрольной проверки;
– результаты контрольной проверки;
– решения администрации по результатам контрольной проверки;
– подписи.

Приложение Л

Таблица Л.1 – Приблизительная форма графика документооборота, рекомендуемая к разработке на ООО «Свит-Ро-К»
№ п/п Вид документа Место создания документа Должностное лицо, подписывающее документ Основание Когда создается документ Куда передается документ после исполнения Срок обработки документа после исполнения (и сдачи его в бухгалтерию) Срок хранения документов
1. Лимитно-заборная карта
2. Табель учета рабочего времени
3. И т.д.

Приложение М

Таблица М.1 – Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета расходов на производство
Номер и название счета учета затрат Порядок обобщения расходов
23 «Производство» По видам производств, по местам возникновения в размере отдельных видов или групп производимой продукции, работ и услуг, в внутри них – по статьям расходов
24 «Брак в производстве» По отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
25 «Полуфабрикаты» По местам хранения и отдельным наименованиям
26 «Готовая продукция» По местам хранения и видам готовой продукции в принятых единицах измерения
39 «Расходы будущих периодов» По видам произведенных расходов
91 «Общепроизводственные расходы» Под подразделениям предприятия и статьям расходов

Приложение Н

Таблица Н.1 – Характеристика синтетических счетов бухгалтерского учета, используемых для учета незавершенного производства
Номер счета Название Характеристика
23 «Производство» Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг). Этот счет используется для учета на отдельных субсчетах расходов:
– промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;
– подрядных, геологических и проектных организаций на выполнение строительно-монтажных, геологоразведывательных и проектно-изыскательных работ;
– предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
-научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
– предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;
– научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
– предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;
– дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных путей;
– других предприятий и организаций;
-вспомогательных производств.
25 «Полуфабрикаты» Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном счете ведут предприятия, у которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуются на сторону как готовая продукция. К полуфабрикатам принадлежит продукция, которая не прошла всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки и укомплектования. На этом счете могут учитываться изготовленные предприятий полуфабрикаты: чугун черный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотном комбинате химической промышленности; солод в пивоваренной промышленности; пряжи и ткань в текстильной промышленности.
На предприятиях, на которых полуфабрикаты собственного производства используются только для собственных производственных потребностей, их движении и остатки учитываются на счете 23 &laqu