Учет нематериальных активов

Язык: русский
Формат: контрольна
Тип документа: Word Doc
0 1591
Скачать документ

Учет нематериальных активов

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1813
Скачать документ

29

Уральский социально-экономический институт

Академии труда и социальных отношений

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема: «Учет нематериальных активов»

Выполнила: Харламова

Марина Викторовна

Специальность: финансы и

кредит, III курс

Форма обучения: заочная

Рецензент: Бузина О.В.

Челябинск 2008

Содержание

Введение……………………………………………………….……………..3 стр.

Понятие, классификация и оценка НМА…………………..…………….…5 стр.

Документальное оформление движения НМА…………………………….7 стр.

Учет поступления и создания НМА……………………………….………..8 стр.

Порядок начисления и учета амортизации НМА…………………………11 стр.

Учет выбытия НМА……………………………………………..…………..16стр.

Налогообложение НМА……………………………………………………18 стр.

Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности……………25 стр.

Аудит учета НМА…………………………………………………………..25 стр.

Заключение……………………………………………………………..…..28 стр.

Список использованной литературы………………………………….……31 стр.

Введение

Тема «Учёт нематериальных активов», заинтересовала меня, потому что
особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее
освещенных проблем российского бухгалтерского учета. По моему мнению,
актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней
затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи
с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости
основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во
многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит,
и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и
бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно
для этой категории объектов». Журнал “Российский налоговый курьер” № 21
– 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение
курсовой работы по этой теме состоит в следующем: раскрыть основные
особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

В своей работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской
Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную
литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала
предпочтение учебникам, написанным под руководством, Астахова В. П.,
Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., и др.
авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно
рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт
нематериальных активов». Помимо этого я использовала периодические
издания (журналы и газеты), посвященные моей теме курсовой работы.

Основными задачами в этой работе являются: определение сущности
классификации и оценка нематериальных активов, исследование учета
наличия, поступления и использования нематериальных активов,
рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета
выбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут также
рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской
отчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная
работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания
мною материала.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят
имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· не имеет материально-вещественной (физической структуры);

· может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;

· предназначено для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;

· используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в
течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способно приносить организации экономическую выгоду;

· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование
самого актива и исключительные права организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные
документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам
относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также организационные
расходы и деловая репутация организации.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов,
рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других
расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой
организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и
балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов
приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации
определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем,
и оценочной стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая
репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая
покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены,
предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные
активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно
отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности
сторон (согласованной стоимости);

· приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически
произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до
состояния, пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной
стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают сумму,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния,
пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим
работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных
затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на
какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого
имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения
объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не
подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному
оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны
сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из
Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и
Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных
реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их
поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны
порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма
амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие
реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода
права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права
на объекты , охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и
др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами,
зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть
оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета
является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью
целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких
объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с
ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и
свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учет поступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2
«НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы
и расходы»

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах
собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в
первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со
счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим
активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляют начисление и
списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов,
по которым погашение их стоимости производится с использованием счета
05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к
долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных
активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с
кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет и
вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по
аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают
по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный
капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал
нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы
будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08
первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04
«Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на
субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается
ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по
объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления
совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету
совместной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета
нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов
нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение
объекта, первоначальную стоимость. срок полезного использования, норму и
сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ
приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию
объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от
реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта
нематериальных активов.

Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается
посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в
бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности
организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ

2) способ уменьшаемого остатка

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных
активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности согласно
законодательству Российской Федерации;

– ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных
активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на
20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из
максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования
определяется исходя из количества продукции или иного натурального
показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным
активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока
полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость
нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с
учетом срока полезного использования.

Пример.

1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на
использование объекта нематериальных активов, стоимость которого
определена в установленном порядке и учитывается на счете 04
“Нематериальные активы” стоимостью 50 тыс. руб.

2. Срок полезного использования – 5 лет, или 60 месяцев.

3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно
лицензиатом в размере 833 руб., за год – 10 тыс. руб.

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

При применении начисления амортизационных отчислений способом
уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя
из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной из срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по
приобретенным и использованным в производственной деятельности
нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости
на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая
исчислена исходя из срока полезного использования.

Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся
на счете 04 “Нематериальные активы”, 100 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных
отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая
сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных
активов, и составляет 20 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в
размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между
первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за
первый год [(100 тыс. руб. – 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16
тыс. руб.

В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в
размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта,
образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой
амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8
тыс. руб. [(80 – 16) х 20 : 100] и т.д.

Ежемесячное начисление по нематериальным активам составит:

в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;

во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;

в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.

При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально
объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ)
в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за
весь период полезного использования нематериального актива.

Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и
свидетельства на право пользования наименованием места происхождения
товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции
с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму
1000 тыс. руб., в том числе:

1 год – 130 тыс. руб.;

2 год – 125 тыс. руб.;

3 год – 115 тыс. руб.;

4 год – 105 тыс. руб.;

5 год – 100 тыс. руб.;

6 год – 95 тыс. руб.;

7 год – 90 тыс. руб.;

8 год – 85 тыс. руб.;

9 год – 80 тыс. руб.;

10 год – 75 тыс. руб.

Исходя из приведенных данных списание амортизационных отчислений
производится:

1 год – 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

2 год – 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

3 год – 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

4 год – 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

5 год – 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

6 год – 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

7 год – 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

8 год – 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

9 год – 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

10 год – 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных
активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом
общей стоимости конечного результата.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по
нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в
году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость
которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма
амортизационных отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс.
руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20
тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения
стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского
учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на
результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости
объекта.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной
стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты
продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока
действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной
оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые
результаты организации.

Так, например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы
которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в
уменьшение стоимости нематериальных активов, но его действие продлено
еще на 5 лет. В этом случае необходимо определить условно стоимость
указанного свидетельства и отразить в бухгалтерском учете по дебету
счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и
расходы”.

Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа,
списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача
нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других
организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания,
безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04
«Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов
списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В
дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием
нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно
переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма
выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на
счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их
остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу
списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная
стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их
реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет
счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов
облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно
выяснить факты приобретения активов – с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС
является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из
средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости
нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы
других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору
простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов
списывается с чета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма
амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет
счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по
переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по
дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на использование
нематериальных активов;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.

Налогообложение нематериальных активов

На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при
приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации
нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных
продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После
принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что
организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на
добавленную стоимость», субсчет “Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам”.

Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут
включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого
налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по
зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о
предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование
охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения,
полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор
(плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов
деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется
бюджету тогда, когда:

– произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

– объект НМА принят к учету;

– объект будет использоваться в производственных целях.

Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в
расчетных документах НДС не выделяется.

По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных
ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника
финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога,
уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на
увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции
(работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в
первоначальную стоимость.

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа
руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N
ИНВ-1) “Инвентарная опись нематериальных активов”, регистров
синтетического учета по счету 04 “Нематериальные активы”, Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

– наличие документов, подтверждающих права организации на использование
нематериальных активов;

– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в
балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не
регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по
порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо
искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью
специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных
объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной
деятельностью:

– если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты
связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04
«Нематериальные активы»;

– если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года,
то по действию определения нематериальных активов стоимость такой
лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии
нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком
действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые
органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой
прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на
срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий
аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав
нематериальных активов.

10. Аудиторская проверка нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о
степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных
активов и установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим
в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к
нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального
оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА;
соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению
и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах
синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и
выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность
установления срока полезного использования; правомерность и
обоснованность используемых способов начисления амортизации;
правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение
амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую
оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от
действующего законодательства и установленных правил.

Поскольку количество операций с нематериальными активами в организации,
как правило, незначительно, проверку правильности отнесения объектов к
нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения
нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями
нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по
налогообложению.

При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных
отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательства, что
нематериальные активы используются в производственной деятельности,
приносят доход и не принадлежат к той категории нематериальных активов,
по которым не производится погашение стоимости в соответствии с
действующим законодательством.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой
оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде
полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить соответствие
установленных сроков полезного использования и норм амортизационных
отчислений требованиям. Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и
безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием
бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,
приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным
документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые
последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства
продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и
занижению налога на прибыль.

По объектам, по которым производится начисление амортизационных
отчислений, аудитор проверяет:

а) соответствует ли используемый способ начисления амортизации учетной
политике организации;

б) обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное
перенесение стоимости объектов нематериальных активов на счета учета
издержек производства в течение оставшегося срока полезного
использования.

Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два
способа начисления амортизации – линейный или способ списания стоимости
нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг);
для целей налогообложения согласно “Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”
налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная
линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при
осуществлении уставной деятельности. Поэтому, если организация
использует способ начисления амортизации пропорционально объему
продукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли
корректировка для исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма
амортизации, начисленной по указанному способу, превышает сумму
амортизации, исчисленную линейным способом).

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный
период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее
существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность
отчетности.

Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации
ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал);
начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был
получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов
производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде).

Обобщение результатов проверки

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются
в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный
документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка
существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты
деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения
достоверности статьи баланса “Нематериальные активы” вызываются
следующими причинами:

на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального
оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;
в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с
приобретением этого объекта учета; не ведется аналитический учет;

о низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют
следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются
сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной
политики; результаты инвентаризации не оформлены соответствующей
документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в
годовой бухгалтерской отчетности;

искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации
возникают в результате неправомерного установления сроков полезного
использования; начисления амортизации по категории нематериальных
активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться;
отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по
объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной
сфере; нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных
активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными
активами может иметь существенные налоговые последствия.

Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской
отчетности.

В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а
также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной
стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (ф.
№ 1) и о их движении (раздел 3

«Амортизационное имущество», ф. № 5). В Справке к разделу 3 ф. № 5
приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о
стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

Относительно учетной политики организации в соответствии с ПБУ 14/2000
подлежит раскрытию кА минимум следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных
активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений
по нематериальным активам.

Аудит учета нематериальных активов (НМА)

Аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие
материально – вещественной формы; наличие способности приносить доход;
срок полезного использования более года; наличие стоимости).

Для признания в качестве НМА “Организационных расходов”, необходимо
зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в
качестве взноса в уставный капитал.

НМА – это право, вытекающее из договора (то есть после заключения
договора);

НМА – может отчуждаться, то есть передаться другому лицу.

Личные качества (например, интеллект) к НМА не относится.

2. Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость
НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА
производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится.
Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не
производится.

3. Проверка правильности определения срока полезного использования
(должен быть установлен по документации – не менее года). Если договором
срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если
предполагается, что актив можно использовать в течение определенного
продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и
амортизация не учитывается.

4. Проверка правильности начисления амортизации:

· Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

· Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе
производства или внепроизводственной сфере;

· По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;

· Не амортизируются “организационные расходы”, торговые марки, товарные
знаки.

5. Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по
источникам поступления, то есть, чтобы правильно составить проводки;
приобретение и создание через счет 08). Выбытие – через счет 90, 91
(если реализация, передача или списание недоамортизированных активов),
через счет Д05 К04- если НМА полностью самоамортизированны (одна
запись).

6. Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по
движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

Заключение.

Проверяя эти вопросы, аудитор в первую очередь должен установить
законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных
активов (НМА), акцентировав внимание на такой их особенности, как
способность приносить доход. А ведь именно о последней нередко забывают
руководители и учредители, когда место реального материального или
денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают
“ноу-хау”, как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной
проверки.

Конечно, один аудитор вообще может быть не компетентен объективно
провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен
пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с
руководителем предприятия.

При аудите необходимо проверять и такие вопросы, как правильность
отнесения на себестоимость выпускаемых изделий стоимость отдельных
программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск
определенного количества изделий в течение года. Такие программные
продукты нельзя учитывать в составе НМА, так как они используются в
производстве в течение года, но не более года.

Много нарушений встречается при проверках правильности учета
организационных расходов, особенно, когда учредительные документы, порой
по независящим от предприятия причинам, проходят перерегистрацию с
большими денежными затратами.

Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со
сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской
деятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю
вино-водочной продукцией, табачными изделиями). Все это должно
покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или
включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.

В современных условиях очень важно контролировать отнесение к
нематериальным активам приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот
вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к
данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и
правильность определения стоимости квартиры.

Проверяя начисление и списание износа нематериальных активов, аудитору
надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость
ежемесячно, а не в конце отчетного периода.

Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли
эти операции отражены только на счете № 91 “Прочие доходы и расходы”, а
не на счете № 90.

Очень важно при этом тщательно проверить исчисления налогов по этим
операциям и финансового результата. При покупке предприятием квартир и
передачи их в личную собственность (причем как путем безвозмездной
передачи, так и – купли-продажи) необходимо проверить реальность оценки
квартир и правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке нематериальных активов должно быть уделено
правильности исчисления налогов (так как при приобретении НМА
неправильно рассчитываются нормы: завышаются или занижаются против
расчетных).

Встречаются и такие случаи, когда у НМА уже полностью истек
установленный полезный срок их использования, но амортизация по ним
продолжает начисляться.

Проверки использования НМА необходимо увязывать с проверками состояния
бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных
аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в
Главной книге или другом аналогичном регистре.

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить
вопросы аналитического учета НМА по их видам.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля
2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть
вторая от 5 августа 2003г. №117 – ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении
нематериальных активов»

4. Анциферова И.В., « Бухгалтерский финансовый учет»,Изд-во: Перспектива
2004 – 358с.

5. Астахов В. Н. « Бухгалтерский (финансовый) учет» : Учебное пособие.
Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Ростов нД: Издательский центр «МарТ»,
2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» – Международный
бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., « Бухгалтерский (налоговый, финансовый,
управленческий) учет на современном предприятии», – М.: Изд-во КноРус,
Экор – книга 2002 – 1200с.

8. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., «Самоучитель по бухгалтерскому учету», –
М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 239-512 с.

9. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов»
– Аудитор, 2002, №3

10. Евсеева И. В., Наумова А. Ю. «Бухгалтерский финансовый учет»:
Учебно-практическое пособие. -.: МФА, 2005. 180с.

11. Журнал “Российский налоговый курьер” № 21 – 2004г.

– 2 –

СОДЕРЖАНИЕ.

стр.

Часть I. Курсовая работа на тему «Учет нематериальных активов».

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов………………4

2. Документальное оформление движения нематериальных активов……….10

3. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия
нематериальных активов………………………………………………………..12

4. Учет амортизации нематериальных активов………………………………..17

5. Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права
пользования нематериальными активами у организаций – правообладателей и
правопользователей……………………………………………………………27

6. Особенности учета деловой репутации………………………………………29

7. Использование нематериальных активов в работе ООО «Супер-Лидер»…31

Заключение………………………………………………………………………35

Часть II. Решение задачи

приложение 1

Литература……………………………………………………………………….36

Введение.

До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского
учета, отвечающая требованиям планируемой экономики, в ее условиях не
предусматривалось использование нематериальных активов в практической
деятельности. Изменение системы общественных отношений, необходимость
приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) обусловили
необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета
в России.

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе
Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283. В
настоящее время в России разработано и введено в учетную практику 20
положений по бухгалтерскому учету. «Учет нематериальных активов» – ПБУ
14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н. В данном
положении отражены основные особенности отечественной системы
бухгалтерского учета. Имеются отличия от МСФО 38 «Нематериальные
активы», по международным стандартам понятие нематериальных активов
более расширенное по сравнению с трактовкой в ПБУ 14.

К вопросу учета нематериальных активов после принятия ПБУ 14 обратились
многие авторы среди них как ученые экономисты Поленова С.Н., Захарьин
В.Р., так и экономисты-практики Макарьева В.И., Фомичева Л.П.. В своих
работах они комментируют положения по учету нематериальных активов и
дают практические советы.

В своей курсовой работе мне хотелось всестороннее рассмотреть, что же
представляют собой нематериальные активы, в современном понимании, на
основе существующего законодательства, а также изучить их классификацию.
Проанализировать различные хозяйственные операции, связанные с
использованием нематериальных активов, такие как поступление, выбытие,
предоставление права пользования, а так же оценка и амортизация
нематериальных активов. Особо мне хотелось бы коснуться вопроса учета
деловой репутации, относительно нового понятия в современной
хозяйственной жизни.

В практической части моей работы я рассмотрю учет нематериальных
активов, а именно товарного знака, на примере работы ООО «Супер-Лидер»:
принятие к учету, оценка, начисление амортизации, заключение
лицензионного договора и выбытие товарного знака путем его продажи.

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 (6, стр. 158) к нематериальным активам
относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого
имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в
течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование
самого актива и исключительные права организации на результаты
интеллектуальной деятельности ( патенты, свидетельства и др.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам
относят следующие объекты нематериальной собственности:

* исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;

* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

* имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;

* исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;

* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация
организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида:
регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны
изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных
наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их
регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор
обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей
воспроизводить указанный объект.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной
собственности). Правовое регулирование объектов промышленной
собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О
товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения
товаров», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими
процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные
вопросы (9, стр. 181).

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет
изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ,
вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или
является известным устройством, способом, но имеет новое применение.
Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет
изобретения, авторство, а также исключительное право на его
использование.

Промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия,
определяющее его внешний вид. Отличительными признаками
патентоспособности промышленного образца является его новизна,
оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный
образец выдается сроком до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5
лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение составных
частей. Отличительные признаки полезной модели – новизна и промышленная
применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии
свидетельства выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и
продлевается по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до
3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов –
передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве
вклада в уставной капитал организации. Лицензионный договор существенно
отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец
передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь
исключительное право на его использование; патентовладелец может
передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и
сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентов объектов
складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных
и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать
соответственно однородные товары и услуги юридических или физических
лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на
основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет
товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в
отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на
срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара – название страны, населенного
пункта или другого географического объекта, используемого для
обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным
образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими
свойствами одновременно. Правовая охрана наименование места
происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного
ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот
же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским
правом осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Программа для ЭВМ – объективная форма представления совокупности данных
и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных
устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные
в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных – объективная форма представления и организации совокупности
данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения
и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном
носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности
элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие
произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский
договор (на воспроизведение произведения, его переработку и исполнение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных,
топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в
Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению
сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на
зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в
Агентстве.

Отложенные затраты – это организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов,
рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других
расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В
состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы,
входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные
в соответствии с учредительными документами вкладом участников
(учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления
учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов
деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.),
изготовление новых штампов, печатей и т.п., включают в состав
общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие
организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет
прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой
организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и
балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов
приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации
определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем,
и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная репутация,
которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в
ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены,
предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные
активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают
амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), – по
договоренности сторон (согласованной стоимости);

· приобретенных за плату у других организаций и лиц, – по фактически
произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до
состояния, пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц, – по рыночной
стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния,
пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим
работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных
затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на
какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого
имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу
Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не
подлежит изменению.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию
являются:

– приобретение за плату;

– создание в самой организации;

– поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

– поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления поступления нематериальных активов первичными
документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии
с нормами ст. 9 “Первичные учетные документы” Федерального закона “О
бухгалтерском учете” (1,стр. 8) и утвержденные приказом руководителя об
учетной политике:

– акт приема (оприходования) нематериальных активов;

– акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект
нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма
начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный
номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об
отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной
собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляются
следующие первичные документы:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений) формы N ОС-1;

2) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) типовой формы N ОС-4;

3) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные
приказом руководителя об учетной политике, – акт выбытия (списания)
нематериального актива.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом “О
бухгалтерском учете”, в этих документах должны быть данные расчета
финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за
исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих из
одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права
и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект
идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной
функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
использовании для управленческих нужд организации.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется Карточка
учета нематериальных активов формы N НМА-1, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (17).

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета
является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью
целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких
объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с
ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и
другие необходимые сведения.

Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных
активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04
«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2
«НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы
и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и
движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах
собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в
первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со
счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим
активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов
значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать
субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов,
принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Отложенные затраты»;

04-3 «Деловая репутация»;

04-4 «Расходы организации на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы»;

04-5 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и
списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов,
по которым погашение их стоимости производится с использованием счета
05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к
долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во
внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных
активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с
кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально
отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с
последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.
Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита
соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи
(90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их
вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости),
отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в
уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и
кредиту счета 80 «Уставный капитал».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных
активов составляют бухгалтерские записи:

– Дебет 08 Кредит 75

– Дебет 04 Кредит 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы
будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08
первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04
«Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных
нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем
списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений
по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы
отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная
деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы»
с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по
кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по
установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС
зависит от назначения НМА, вида организации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ НДС по приобретенным
нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету
счета 19 (9, стр. 187), субсчет «НДС по приобретенным нематериальным
активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после
принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита
счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их
остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа,
списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача
нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других
организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи,
списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации
списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с
кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость
нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие
доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы,
связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и
безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91
отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия
нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на
счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает
их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу
списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная
стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их
реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет
счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС
является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на
прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи
(без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
других организаций остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в
дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным
НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по
переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту
счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по
дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о
совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых
вложений. Однако оценивает нематериальные активы по остаточной
стоимости, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы
организации на НИОКР, результаты которых используются для
производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме
фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции счета
08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные активы» расходы по НИОКР списываются в дебет
счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или
других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из способов:

· линейным;

· пропорционально объему продукции (работ, услуг), который
предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР.
Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не
может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы
на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по
указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы
независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть
расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91
«Прочие расходы и доходы»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по
отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на
НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать
возможность получение данных о наличии и движении нематериальных
активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке
учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов
нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение
объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и
сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ
приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию
объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от
реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика
объекта нематериальных активов.

Учет амортизации нематериальных активов.

Правила и способы начисления амортизации по объектам нематериальных
активов установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов».

Целью начисления амортизации является погашение их стоимости в течение
установленного срока полезного использования.

Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путем начисления
амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат
некоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) (3, стр. 33);

2) если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
принадлежат другим организациям, но используются организацией в
результате предоставления правообладателем неисключительных прав по
лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и
учитываются на забалансовых счетах.

В соответствии с нормативными документами основные правила начисления
амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем.

1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете
независимо от результатов деятельности организации.

2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того
отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного
использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации
организации.

4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения
стоимости нематериальных активов или их выбытия.

5. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и
показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения их стоимости или выбытия.

6. В течение отчетного периода амортизационные отчисления по таким
объектам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за
исключением случаев, когда амортизацию начисляют способом списания
стоимости пропорционально объему продукции.

7. В сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений
рассчитывают равномерно в течение периода работы организации в отчетном
году.

8. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение
двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

9. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в
учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение
двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав
себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже
товаров.

Сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и
свидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок
полезного использования исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности – это ожидаемый срок использования
объекта, в течение которого организация может получать экономические
выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6,
стр. 162). Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода
объекта в эксплуатацию.

Применение для расчета амортизации объекта интеллектуальной
собственности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», будет включать срок полезного
использования такого актива, обусловленного соответствующими договорами.

Согласно нормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»(6, стр.
161) организация вправе применять для групп однородных объектов
нематериальных активов один из следующих способов начисления
амортизации, закрепив их в приказе руководителя организации об учетной
политике для целей бухгалтерского учета:

* линейный способ;

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг).

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейном
способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке
полезного использования.

Для исчисления годовой суммы амортизации при способе уменьшаемого
остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его
полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг) основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной
стоимости объекта и предполагаемом (планируемом) объеме продукции
(работ, услуг) за весь период полезного использования объекта.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов при начислении
амортизации способом списания пропорционально объему продукции (работ,
услуг) может включаться в состав расходов организации или издержек
обращения только в течение срока полезного использования, установленного
на основе данных об общем планируемом объеме производства за время
эксплуатации нематериальных активов и объеме производства за месяц.
Поэтому если в течение срока полезного использования объекта будет
произведен меньший объем продукции (работ, услуг), чем планировалось до
даты начала начисления амортизации, то часть его стоимости останется
несамортизированной, что отразится на финансовых результатах
организации. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашена за
счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При производстве продукции (работ, услуг) в объемах, превышающих
запланированные, после списания всей стоимости объектов начисление
амортизации следует прекратить.

Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять
только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент
принятия объекта на учет и не изменяется в течение всего срока его
полезного использования или до выбытия объекта.

При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчета
амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов.
В соответствии с нормами п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»
этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету
на основе:

– срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока
полезного использования в соответствии с законодательством РФ;

– ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация
может получать экономические выгоды (доход).

Кроме того, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции или иного
натурального показателя объема работ, услуг, ожидаемого к получению в
результате их использования.

В практической работе срок полезного использования может быть определен:

– экспертным путем;

– на основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав
на результаты интеллектуальной деятельности.

Если срок полезного использования по объекту определить невозможно,
норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но
не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов», п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Норма амортизации – это выраженная в процентах часть первоначальной
стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на
себестоимость продукции или издержки обращения, т.е. включению в состав
расходов по обычной деятельности организации (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
(в ред. От 27.11.2006 N 156н)) (5, стр. 131).

Линейный способ и способ уменьшаемого остатка характеризуются
равномерным начислением амортизации в течение отчетного года. В сезонных
производствах сначала исчисляется сумма амортизации по объектам за год,
а затем она равномерно распределяется в течение периода работы
организации в отчетном году.

При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции
(работ, услуг) расчет амортизации производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и
предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного
использования данного объекта. Таким образом, сумму амортизации за
какой-либо период можно рассчитать по формуле:

A = PN,

где A – сумма амортизации за отчетный период;

N – норма амортизационных отчислений (17).

В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по
формуле:

N = S / V,

где S – первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;

V – предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного
использования объекта (17).

Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в
бухгалтерском учете двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов») (6, стр. 163):

– путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

– путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной
собственности.

Для учета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации)
используется синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учет амортизации организуется по каждому объекту.

Учет амортизации вторым способом путем уменьшения первоначальной
стоимости ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по
отдельным объектам.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной
политике организации.

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются
бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих
периодов» и др.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена,
при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде,
когда они были выявлены:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,
включаются в состав прочих расходов организации.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам
нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по
договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный
(складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие
интеллектуальной собственности».

При втором способе, когда согласно учетной политике для целей
бухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05
«Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает их
первоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных
затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих
периодов» и др.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную
стоимость объектов.

Когда начисление амортизации производится путем уменьшения
первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного
погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная
ситуация возникает:

1) если срок полезного использования нематериальных активов в
организации меньше юридического срока действия права на патент,
свидетельство;

2) если организация в соответствии с законодательством продлевает срок
действия патента.

В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок
действия исключительного права на объект нематериальных активов больше,
чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике
для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для
выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной
продукции), а используемый способ начисления амортизации – путем
уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного погашения
первоначальной стоимости объекта в организации до конца срока его
полезного использования он будет также числиться в условной оценке.

По окончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма
условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на
финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности
используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов,
составляемая ежемесячно.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в
уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на
счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных
активов». Результатом отражения этих операций является выявление
финансового результата по ним.

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации
нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных
активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим
образом.

4. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных
активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных
активов».

3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих
расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных
активов».

4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения
исключительного права (в результате его продажи) учет по нему
производится следующей записью:

– сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

– финансовый результат (прибыль):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к
возникновению убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих
доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал
рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58
«Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов
объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации
нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при
расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится
отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов
нематериальных активов.

Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права
пользования нематериальными активами у организаций – правообладателей и
правопользователей.

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
подтверждаются охранными документами (патентами, свидетельствами и др.),
выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам
(Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет
неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей
деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать
неисключительные права на использование объектов нематериальных активов
другим юридическим или физическим лицам.

Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной
собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с
которым сторона, принимающая исключительные права, становится
правообладателем.

Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие
соответствующего объекта нематериальных активов на его продажу.
Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 04 в дебет
счета 91, сумма амортизации по переданному объекту – в дебет счета 05 с
кредита счета 04, сумма НДС по объекту – в дебет счета 91 и кредит счета
68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты
нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная
прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и
убытки».

При передаче права на использование объектов нематериальных активов
другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные
права; исключительные права остаются за собственником нематериальных
активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в
соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне
(лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных
договором условиях.

При передаче права использование объектов нематериальных активов они
остаются на балансе у собственника. Передачу прав на объекты отражают
записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету
04.

За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат
либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный
платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение
всего срока использования соответствующего объекта.

Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений его
деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование
объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то
начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей
оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

В случае, когда предоставление указанных прав не является предметом
деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические
платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы».

Сумму начисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных
активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной
деятельности, а во втором случае – в дебет счета 91.

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование,
учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на
использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета
97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. В течение срока
действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются
равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи
по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета затрат на
производство с кредита счета 76.

Особенности учета деловой репутации.

Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной
ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом)
и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
При этом положительную репутацию организации следует рассматривать как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих
экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного
объекта.

Иногда считается, что деловая репутация организации обусловлена
выгодными деловыми контактами, благоприятными взаимоотношениями ее
сотрудников и высокой репутацией среди клиентов, что, в свою очередь,
определяется выгодным местоположением организации, монопольными
привилегиями, высокой квалификацией администрации и другими факторами.

Сумма превышения цены, за которую может быть продана действующая
организация, над совокупной стоимостью всех активов представляет собой
плату за эти нематериальные достоинства организации, которые были
созданы ее предыдущими владельцами. Такой подход предполагает, что
данная сумма может учитываться как самостоятельный актив организации.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации
организации принимается в виде разницы между суммой, уплачиваемой
продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по
бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу
деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной
ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью
проданной организации.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как
скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов
наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и
сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и
т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

В Письме Минфина России от 23.12.1992 N 117 «Об отражении в
бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией
предприятий» (13) был установлен порядок отражения разницы при
приобретении предприятия в целом по цене, отличной от оценочной
(начальной) стоимости его имущества.

Исходя из подраздела 3 «Порядок учета имущества, проданного на аукционе
или по конкурсу» данного Письма можно сделать следующие выводы.

При продаже объектов приватизации на аукционе (когда от покупателей не
требуется выполнения каких-либо условий по отношению к объекту
приватизации) либо по конкурсу (когда от покупателей требуется
выполнение определенных условий или осуществление инвестиционных
программ по отношению к объекту приватизации) право собственности на них
переходит к покупателю, предложившему максимальную цену.

В случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной
(начальной) стоимости его имущества, разница отражается в следующем
порядке.

В случае превышения покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью
имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету
соответствующих счетов их учета с кредита учета денежных средств в сумме
затрат по выкупу. Сумма превышения отражается как нематериальные активы
по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Разница между
покупной ценой и оценочной стоимостью» или «Деловая репутация
организации»). В случае превышения оценочной (начальной) стоимости над
покупной ценой имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости
с отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денежных
средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества»
или «Деловая репутация организации») в сумме превышения оценочной
(начальной) стоимости над покупной ценой.

Запрещено включать в состав нематериальных активов интеллектуальные и
деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к
труду, поскольку они не могут быть отделены от своих носителей и не
могут быть использованы без них, в то время как нематериальные активы
могут быть выделены, отделены от другого имущества.

Использование нематериальных активов в работе ООО «Супер-Лидер».

Сеть универсамов ООО «Супер-Лидер» заказала разработку дизайна своего
логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг – 23 600 руб., в том числе
НДС – 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак.
Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в
Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС – 270 руб. Пошлины за
регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

Бухгалтер ООО «Супер-Лидер» сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 60

– 21 500 руб. ((23 600 – 3600) + (1770 – 270)) – отражена стоимость
услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 Кредит 60

– 3870 руб. (3600 + 270) – учтен входной НДС по услугам дизайн-бюро и
патентного поверенного;

Дебет 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов” Кредит 76

– 18 500 руб. – учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

– 25 370 руб. (23 600 + 1770) – оплачены услуги по разработке и
регистрации товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

– 18 500 руб. – уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет “Приобретение нематериальных активов”

– 40 000 руб. (21 500 + 18 500) – зарегистрированный товарный знак учтен
в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака,
магазин может принять к вычету после постановки на учет нематериального
актива:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– 3870 руб. – сумма входного НДС принята к вычету.

ООО «Супер-Лидер» заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор
сроком на два года на использование своего товарного знака другим
магазином. По этому договору ООО «Супер-Лидер» получает 118 000 руб. (в
том числе НДС – 18 000 руб.) равными ежемесячными платежами в течение
двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 руб.
Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 руб.
Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике
установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам
ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2004 г.:

Дебет 04 субсчет “Товарный знак, предоставленный в пользование” Кредит
04 субсчет “Товарный знак”

– 36 666,7 руб. – передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62

– 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 мес.) – получено роялти от лицензиата
за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”

– 4916,67 руб. – отражены полученные денежные средства в составе прочих
доходов;

Дебет 91 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 750 руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) – начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 05 субсчет “Амортизация
товарного знака, переданного в пользование”

– 333,33 руб. – начислена амортизация по товарному знаку, переданному по
лицензионному договору.

ООО «Супер-Лидер» после двух лет предоставления неисключительного права
на использование товарного знака другому магазину решило продать ему
исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный
знак составляла 40 000 руб. Амортизация начислена с использованием счета
05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

(40 000 руб. – 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 мес. = 11 333,22 руб.

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак
35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Супер-Лидер» сделаны проводки:

Дебет 04 субсчет “Выбытие нематериальных активов” Кредит 04 субсчет
“Товарный знак”

– 40 000 руб. – списана первоначальная стоимость исключительного права
на товарный знак;

Дебет 05 субсчет “Амортизация товарного знака” Кредит 04 субсчет
“Выбытие нематериальных активов”

– 11 333,22 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет “Прочие доходы”

– 35 400 руб. – отражена выручка от реализации исключительного права на
товарный знак;

Дебет 91 субсчет “НДС” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 5400 руб. – начислен НДС по реализации исключительного права на
товарный знак;

Дебет 91 субсчет “Прочие расходы” Кредит 04 субсчет “Выбытие
нематериальных активов”

– 28 666,78 руб. (40 000 – 11 333,22) – списана остаточная стоимость
исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов” Кредит 99

– 1333,22 руб. (35 400 – 5400 – 28 666,78) – отражена прибыль от
операции.

Заключение.

В моей работе «Учет нематериальных активов» была рассмотрена достаточно
новая тема для нашей современной хозяйственной жизни. Именно теперь, с
развитием рыночной экономики, большого значения информации в нашей
жизни, приобрели нематериальные активы организаций. Товарный знак,
деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество
фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в
вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических
разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в
организации ведения дел.

Мной были рассмотрены на основе действующего законодательства различные
пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов, документы, при
помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет
движения нематериальных активов, рассмотрены различные способы
начисления амортизации по нематериальным активам.

На примере работы сети универсамов ООО «Супер-Лидер» были рассмотрены
поступление на учет и оценка товарного знака магазина, выбран способ и
произведено начисление амортизации по данному виду нематериальных
активов, показано предоставление правопользования товарным знаком по
лицензионному договору, а также – выбытие нематериального актива в связи
с его продажей.

Современные ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2000 противоречат
отдельным нормативно правовым актам, а именно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Также в связи с
вступлением в силу с января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса
РФ, нормами которой будут окончательно урегулированы вопросы правового
обеспечения использования результатов интеллектуальной собственности при
ведении предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами,
Минфин РФ должен будет внести изменения в отдельные положения
существующих ПБУ.

ЛИТЕРАТУРА.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект,
1998.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
(ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.:
Эксмо, 2007.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N
34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. –
М.: Эксмо, 2007.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10.2000г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов
бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в ред. от
27.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ
14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (в ред. от
27.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2007.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.
Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп.
– М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 625 с.

8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф.
Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2007.– 717 с.

10. Базарова А.С. Нематериальные активы.// “Налоговый вестник”, 2005, N
7.

11. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в
2007 г оду.// “Финансовые и бухгалтерские консультации”, 2007, N 6.

12. Люблинская Я.Э. Товарный знак.// “Главбух”. Приложение “Учет в
торговле”, 2004, N 4.

13. Макарьева В.И. Нематериальные активы.// “Налоговый вестник”, 2001,
N4.

14. Мусина А. Затраты на получение товарного знака.// “Финансовая
газета. Региональный выпуск”, 2005, N 17.

15. Орлова Е.В. Фирменный стиль организации: бухгалтерский и налоговый
учет.// “Налоговый вестник”, 2003, N 9, 10.

16. Поленова С.Н. Учет приобретения и предоставления прав на
использование объектов интеллектуальной собственности.// “Бухгалтерский
учет”, 2003, N 18.

17. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// “Все для
бухгалтера”, 2007, N 10.

18. Семенова М.В. Товарные знаки: учет и налогообложение.// “Российский
налоговый курьер”, 2005, N 22.

19. Фомичева Л.П. Товарные знаки: получение, учет и использование.//
“Консультант”, 2004, N 12.

20. Шаронова Е. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету “Учет
нематериальных активов” ПБУ 14/2000.// “АКДИ “Экономика и жизнь”, 2001,
N1.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018