ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
«Самарский государственный архитектурно-строительный университет»
Кафедра «Финансовый менеджмент в строительстве»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: «Учет материалов строительной организации»
Самара 2009
Содержание
Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Понятие, состав и классификация материалов
1.2 Документальное оформление операций по движению материалов
1.3 Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в
производство. Определение отклонений на израсходованные материалы и
оставшиеся на конец месяца
1.4 Синтетический и аналитический учет движения материалов
1.5 Способы отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского
учета
1.6 Бухгалтерские регистры по учету движения материалов и расчетов с
поставщиками
1.7 Научное обоснование данной темы и нормативное обеспечение
2. Практическая ЧАСТЬ
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Материалы представляют собой одну из составных частей имущества
хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и
расширения его деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной
основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции,
образования стоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного
определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность
материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых
результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение
материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего
прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают
дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на
имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве
и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих
обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое
финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к
потере выгоды.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей
оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства
требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для
того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового
управления. Материальные запасы могут составлять значительный удельный
вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах
предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия
испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь
может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии
производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным
изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностью
материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам;
контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление
фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за
соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение
стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам
калькуляции; рациональная оценка материалов.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1 Понятие, состав и классификация материалов
Материалы – предметы, срок полезного использования которых менее 1 года,
которые относятся к предметам труда и необходимы для производства
продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.
Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе
производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Классификация материалов:
ГруппаХарактеристикаСырье и основные материалыОбразуют вещественную
основу готовой продукции.
Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и
сельского хозяйства
Основные материалы – продукция обрабатывающей
промышленностиПолуфабрикаты собственного производстваНе являются
материально-производственными запасами, относятся к незавершенному
производствуПокупные полуфабрикатыМатериалы, которые уже подвергались
обработке на других предприятияхВспомогательные материалыДобавки,
смазочные материалы, возвратные отходыТараВспомогательный материал,
предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой
продукцииТопливоПо агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное
По целям использования: энергетическое, технологическое, для
хозяйственных нуждЗапасные частиЦелевое назначение – поддержание
механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтовСтроительные
материалыЦелевое назначение – строительство зданий и
сооруженийХозяйственный инвентарь и принадлежностиСредства труда,
которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские
принадлежности и расходные материалы и т.д.
1.2 Документальное оформление операций по движению материалов
Типовые формы по учету сырья и материалов.
1) Журнал учета поступивших грузов (форма № М-1) применяется для учета и
контроля за поступлением и оприходованием материальных ценностей.
2) Доверенность по форме № М-2 (содержит корешок и отрывную часть)
оформляется в бухгалтерии в единственном экземпляре и выдается под
расписку получателю товара.
3) В случае, когда получение материальных ценностей по доверенности
происходит постоянно, используется форма № М-2а, которая регистрируется
в специальном пронумерованном и прошнурованном журнале (книге) Учета
выданных доверенностей.
4) Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов,
поступающих на предприятие от поставщиков или с переработки.
5) Акт о приемки материалов (форма № М-7) применяется для оформления
приемки материальных ценностей, которые имеют количественные и
качественные расхождения с данными сопроводительных документов
поставщика.
6) Лимитно-заборная карта (форма № М-8 и М-9, М-28 и М-28а) используются
для оформления отпуска материалов, которые систематически расходуются
при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением
установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и
являются оправдательным документом для списания материальных ценностей
со склада.
7) Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма №
М-10) используется для учета отпуска материалов сверх установленного
лимита или при замене материалов и является основанием для списания
материалов со склада.
8) Накладная–требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов
(форма № М-11) используется для учета движения материальных ценностей
внутри предприятия и их отпуска хозяйствам своего предприятия,
расположенного за пределами его территории, а также сторонним
организациям.
9) Карточка складского учета (форма № М-12) применяется для учета
движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру,
заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется МОЛ.
10) Ведомость учета остатков материалов на складе (форма № М-14) ведется
на предприятиях, которые учитывают материал по оперативно-бухгалтерскому
методу.
11) Накладная (форма № М-15) применяется для учета и оформления отпуска
материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за
пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах.
Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов
тоже оформляется накладными.
12) Карточка учета материалов (форма М-17) оформляется в одном
экземпляре и передается материально ответственному лицу, которое заносит
в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Карточку
оформляют на каждый номенклатурный номер материала
13) Сигнальная справка об отклонении фактического остатка материалов от
установленных норм запаса (форма № М-18) используется для контроля за
отклонением фактического остатка материалов от установленных норм запаса
и для контроля остатков материалов, находящихся без движения.
14) Материальный отчет (форма № М-19) применяется в строительных
организациях в тех случаях, когда материально ответственным лицом
является начальник участка.
15) Накладная на отпуск ТМЦ (форма № М-20) является основанием для
списания ТМЦ предприятием, осуществившим их отпуск, для оприходования их
предприятием-получателем и для разрешения на вывоз их с территории
предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и
бухгалтерского учета.
16) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке
и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35) применяется для оформления
оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при
производстве работ.
1.3 Методы оценки себестоимости материалов при поступлении и отпуске в
производство. Определение отклонений на израсходованные материалы и
оставшиеся на конец месяца
Счет 10 “Материалы” предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 “Материалы” по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость
приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между
стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью
приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 “Отклонение
в стоимости материалов”.
К счету 10 “Материалы” могут быть открыты субсчета:
10-1 “Сырье и материалы”;
10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали”;
10-3 “Топливо”;
10-4 “Тара и тарные материалы”;
10-5 “Запасные части”;
10-6 “Прочие материалы”;
10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
10-8 “Строительные материалы”;
10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”;
10-10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”;
10-11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации” и др.
На субсчете 10-1 “Сырье и материалы” учитывается наличие и движение:
сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядных
организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее
основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции
или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия
производственному процессу; сельскохозяйственной продукции,
заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали” учитывается наличие и движение покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных
конструкций и деталей – у подрядных организаций), приобретаемых для
комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют
затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для
комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции,
учитываются на счете 41 “Товары”.
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских,
конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне
необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих
работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме
специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы,
учитывают эти ценности на субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали”.
На субсчете 10-3 “Топливо” учитывается наличие и движение нефтепродуктов
(нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных
материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления,
твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10-4 “Тара и тарные материалы” учитывается наличие и
движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный
инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для
изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая
клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для
дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных
средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции,
учитываются на субсчете 10-1 “Сырье и материалы”.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под
товарами и тару порожнюю на счете 41 “Товары”.
На субсчете 10-5 “Запасные части” учитывается наличие и движение
приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных
частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных
частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также
автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение
обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов,
агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на
технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на
колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его
первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 “Прочие материалы” учитывается наличие и движение
отходов производства (обрубки, обрезки,
стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных
от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как
материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом,
утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства
и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо,
учитываются на субсчете 10-3 “Топливо”.
На субсчете 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”
учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону,
стоимость которых в последующем включается в затраты на производство
полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные
сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет
счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 “Строительные материалы” используется
организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение
материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и
монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и
отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные
конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые
для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” учитывается
наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных
принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав
средств в обороте.
Субсчет 10-10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”
предназначен для учета поступления, наличия и движения специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах
хранения.
На субсчете 10-11 “Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации” учитывается поступление и наличие специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ,
услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание
остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии – в
корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление
материалов может быть отражено с использованием счетов 15 “Заготовление
и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости
материальных ценностей” или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 “Заготовление и
приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости
материальных ценностей” на основании поступивших в организацию расчетных
документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 “Заготовление
и приобретение материальных ценностей” и кредиту счетов 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23
“Вспомогательные производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от
того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по
заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету
счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и кредиту
счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” производится независимо
от того, когда материалы поступили в организацию – до или после
получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию,
отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счета 15
“Заготовление и приобретение материальных ценностей”.
В случае если организацией не используются счета 15 “Заготовление и
приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости
материальных ценностей”, оприходование материалов отражается записью по
дебету счета 10 “Материалы” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные
производства”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами” и т.п. в зависимости от того, откуда поступили
те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке
материалов в организацию. При этом материалы принимаются к
бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до или
после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не
вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету
счета 10 “Материалы” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками” (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.)
их стоимость списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Аналитический учет по счету 10 “Материалы” ведется по местам хранения
материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и
т.д.).
1.4 Синтетический и аналитический учет движения материалов
В соответствии с требованием ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета
материально-производственных запасов выбирается организацией
самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за
их наличием и движением. В зависимости ‘от характера
материально-производственных запасов, порядка их приобретения и
использования единицей материально-производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.
Существует два способа хранения материально-производственных запасов:
партионный и сортовой.
При партионном способе учета запасов партией признаются материалы,
поступившие на склад по одному транспортному документу. Помимо этого
партией считаются:
а) материально-производственные запасы, поступившие одним видом
транспорта (например, в одной автоколонне, одном железнодорожном вагоне
и т.д.) без ограничения количества транспортных документов;
б) материально-производственные запасы одного наименования, поступившие
от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным документам,
при отсутствии расхождения по количеству и качеству.
Аналитический учет материалов ведется на складах и в бухгалтерии. Учет
на складах ведется на картонках складского учета (форма № М-17) по
каждому наименованию, сорту, марке, размеру и другим отличительным
признакам материальных ценностей. Карточки открываются на каждый
номенклатурный номер материалов. Записи в карточках ведутся на основании
первичных приходных и расходных документов. В отдельных случаях вместо
карточек используют книги складского учета. Аналитический учет
материалов в бухгалтерии (количественный и суммовой учеты) ведется на
основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием
оборотных ведомостей:
1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового
учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
материалов. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно
составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и
подразделению. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется
складской учет с той лишь разницей, что в ней ведется количественный и
суммовой учеты, а на складах и подразделениях – только количественный;
2) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все
приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам,
по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по
расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии
организации не ведут количественный и суммовой учеты движения (прихода и
расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляют оборотные
ведомости по номенклатуре материалов. Движение материалов учитывают в
разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в
денежном выражении, определяемом, исходя, как правило, из учетных цен.
Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки
транспортно-заготовительных расходов.
Материально-ответственные лица на складах (в подразделениях) на
основании первичных документов ведут количественный учет материалов на
карточках или в книгах складского учета. Сотрудник, ведущий
бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению),
принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц,
проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах)
складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на
карточках (книгах). Одновременно он проверяет правильность выведения
остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого
месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по
каждому номенклатурному номеру сотрудник бухгалтерской службы или
заведующий складом переносит в сальдовую ведомость (или сальдовую
книгу).
Сальдовый метод складского учета материалов применяется при хранении
материалов закрытым способом. В случае хранения материалов открытым
способом количество израсходованных материалов определяют по результатам
ежемесячно проводимой инвентаризации. При этом расход материалов можно
рассчитать по формуле
picscalex1290100090000034e0e00000000290e00000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c0213008c00030000001e000400000007010400290e0000410b
2000cc001c00d9000000000012008b000000000028000000d90000001c00000001000800
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000ffffff00eaeaea00
ebebeb00e7e7e700e1e1e100e2e2e200e4e4e400e5e5e500e6e6e600e3e3e300dedede00
e0e0e000dcdcdc00dbdbdb00dfdfdf00e9e9e900e8e8e800dddddd00ececec00d8d8d800
dadada00d3d3d300cccccc00cecece00d2d2d200cdcdcd00cacaca00cbcbcb00cfcfcf00
d0d0d000d6d6d600d1d1d100d9d9d900acacac008e8e8e00808080007b7b7b00b5b5b500
99999900747474005f5f5f00565656005a5a5a005c5c5c0062626200676767005e5e5e00
575757005454540071717100bbbbbb00a1a1a1009696960098989800a4a4a400a2a2a200
959595009b9b9b00b2b2b200bdbdbd00a7a7a70075757500707070006c6c6c009d9d9d00
c8c8c800b1b1b1006a6a6a003d3d3d004b4b4b0063636300464646003c3c3c006b6b6b00
b6b6b600c2c2c2004040400015151500262626005d5d5d006f6f6f00646464001e1e1e00
69696900b7b7b700d5d5d5009a9a9a002c2c2c001b1b1b00303030005050500037373700
383838009e9e9e00a9a9a900585858008a8a8a00848484004d4d4d0039393900aeaeae00
d4d4d400a8a8a800353535007e7e7e00c0c0c000ababab005555550031313100bababa00
c5c5c500171717003e3e3e00c6c6c600c3c3c3002323230012121200b4b4b400b8b8b800
2b2b2b008c8c8c0088888800bebebe007676760042424200ededed003a3a3a007f7f7f00
d7d7d700b3b3b3002e2e2e00c9c9c90065656500191919001c1c1c002727270016161600
bfbfbf004343430041414100868686002a2a2a006060600022222200bcbcbc0097979700
2d2d2d001d1d1d00292929008f8f8f00c1c1c1001f1f1f00a6a6a60052525200a5a5a500
878787004a4a4a00202020006868680090909000474747001a1a1a0083838300c7c7c700
51515100eeeeee0085858500a0a0a0006161610018181800444444004e4e4e00b9b9b900
4949490091919100f0f0f000efefef0072727200737373007a7a7a0025252500afafaf00
787878003333330014141400797979008989890059595900aaaaaa002f2f2f004f4f4f00
94949400929292006d6d6d0053535300282828009c9c9c00828282007d7d7d00b0b0b000
3636360081818100a3a3a300c4c4c400323232004545450093939300343434008d8d8d00
66666600484848008b8b8b00adadad007777770024242400131313005b5b5b009f9f9f00
3f3f3f00101010003b3b3b006e6e6e007c7c7c004c4c4c00000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000a0a11040a08080a0a11040706060c0e0e120b0b0e0d0c0a0808070709090907
050a0a1110080605060a0709080711110807050d0f0a060609090a06050c0a07050f0a0a
0704080809080a071102100807081104090908110211070908060a0a0606060607060f0b
0507070a091010041010090907050c0a080909081111070a0a0409091009060507070708
0a0709080709101010080a0809090409040906050709090907060709080707070a070411
090911080a081111110202110909080809070a0910090908080904110410130304080809
09080810030000000a0a04090a07080a0a0408060c060a0f0d0e1514150e0b0f050a0707
0808070a0c050a041009060f0c0708080909041108090a0f0c070a060a07050c05050a07
060c0a0a06070a0f0b0c0c0c070909070a0708080a070a09090a0a040806060606060606
0a070a0505060a0a09101009040409090806060a090909090410080a081108091004050f
0a0a06070a060a060a08111002040a0a0708090909080a0a080909090706070809080809
080708090909040908080909041110040909090909080708040909070a08090909100202
11080809080a07100300000006070907060a070a08110a0d0e0f0a0b1972421c1e661dcc
8415060605060605120b0c0a0204060c0f050a070808091108080a050c0a0a050b0f1212
0b0f050a0a0c06060e56201e19661d1e140b0e150d215621120d150e21560f04090a0606
07050c050506060c05060808091104040909090808080a0a0909090909040a0709101010
10090c120f050c050b0b0f050c0c060a04090a0c0f050809090807080904090807060607
08080707090807090404111109090909090909090804040708090909080709060f0a0708
08091111090707080a06081003000000060a0706050607070a040681560e0c0e8a62c13b
374bbd44c6cc0b0b120506050b0d1205040806050f0f050a0808080906070a060606050b
151515210d120f05060c050f8439ca676f8223c06e7279364276392684cc6f99d16b5608
0908060607050c050c050b120c0a080909090909090909070a08070a0809090909090809
040410101112161a1721661a17161e19141e17200d0f0e56171e0b07040906071102040a
0705050608070607090908081111041109080811040908080a07070708080909070a0a21
19150f050f0e210d06050506050a0410030000000506060f0c050a07060a05146614120b
17b7b4a89aca57d3a96a12120e0c06060c12120c0a060506050f050a080806060c060705
060a050b120b0d14150d0b0c050f0f0c1c258c9cccc8a1405522cd2d9767503ada695fdf
8b7a1608090706060a060a070c0f120e0f06080907081004090908060c06080808090909
0909090909041109081725d92772cbb279777a796a3dc7da978a6f37d657200711090c0a
10110807070f0f060706060709080a0a04040909080a071010080a06060a080904040908
08070e3da06e1b1b8457a38214121d1e150c0911100000000c0a060b120b0b0f0f0b0b0d
21210e0b81359c515cd2daa5d6a40b0b120c060a0c12120b120b0c050605060708070c0c
0f060a050a08060c06060b1581140e0f0c120b0c1f9c48a01c33e0ca1a843776166a62da
c2a1c19cbfa81204090a0606060a0807050b120e0f0608080a081011080808060c0c0808
0808080809080808091104080a199cdddf432a71c6ad2e8f91c852613644387945a36609
10080f0511040a070a0f0f0a0807070809090a0609090908070607101007060606080809
111010090a071557a15f4125b63fd02714156796ad140709090000000c050c66a41b4ccc
721b660d0d211f2116c1de48d9c6d4e0c7a4150c0506060a0f0e0e15150b0b05050f0507
0a060c0c06060a070809070c0f151984976f18140b0e0e1216d4ab24c835d3c718150d05
0d6acab7462c8ddfa53d0f10110a06060607080a050b0d0e0f0607070608101108080706
0606080706050c0c0506060a070909080614daabba3f9d27170e1b6f1fa49c27b27f25c1
ce961210020405071010070707050c05070808070704070c0a08090806050a11110a0606
06070707040911040a07067725a82ca1dacace910c05a48d288a0a04110000000b0f1273
7950d92ddfa8a40e0f2116661b7a7dc979a885493f42210f0507070c211f15140e0c0f0f
0c0b0507060a05070707081110040c5618bdd43e85d661335621150d18a78b9f242d49df
160f060a0e269fae9da8a085c3b60b11110806060a08090a050b0d0d0c0506060a081010
09090706060607070f14181a1d841d1f120607070f19a8cdc9cecf1e05060a0c0d7262ba
abd269b468570f1010090a080911080a0a0c1f200d0a070a0711080c0a0809070c15210b
0c15210d0f0a0c0e0d0e0f0c0d0b058a9cc7dbd98db7ac6f060f0dc82f7a0c0202000000
0b0b0b17a795d84d346e200f060e561655db68c072674564c8160e1205080a0f1f16661f
0d0b0d0d0d0d0c0a050c06040909111302051bcf31dd443fd2abdb3255660e0d3c60a982
9780ae550e07080a81af71dd6b6a244532970611040908070809080a050f0b0c06060a0a
08111004090908080a060a0b1c67ca9f8f7cc6233c160f0512cc6083dba77b150c0a0806
0dc89fab7a65b4aea972061011070608091009060515cbca190a08080910080607080806
213c37393996373c21066626da345e5e82160d6740bfbbc57caca7200f1ec8debf7b0803
030000000d0f050e3db5dc2c97668105080b211e39459d91818a308c34560d0b07080a0c
164c91cc1d1884a41c1a2021120b06090907117e1120af5d49967b1c844b295c2c3c2115
3bbf85736669ae37150a07061e245ad99766cf8cd26f0611080708090908070606050f0c
0a0a0708041011040409090907050d17a34dab693639476829cb200f128a2da524b25772
150a09090d5f48dd67178dcd30730a11040a060a0810110a05663edb1704040709100807
070808060d97cfd395c99c770e075699d2645a31381e0dc071db7b4c3e7f9c140b435d4f
4817107ea60000000d120c0e2678d82d7316660f08061219c57c5f19155622ba9b660e0b
08040a0c6a284ad679a3692462c6cad5161205080907040205674d8eca1c0d150d126ed9
b8c7a416da9fca4219d154c51f05060a1bd69acb810d337cd68a0f080a0608080907050f
0c0c120b060506070410100202020408060b6f7ccd9d221e0f0e73a75a63d5211565489a
76c56cd4840c09112196b82fcc12ad4dce4c0c0909070606070910080c5680dba4110406
070409090909070a07091852a2d31c0b08080a81c0989ea7180b1fc6cd321814355a2466
06778b58c71f03b1b000000012210d0e8278b98f6f66161207080512161d14150e0b1221
140b050c0508080591512f85d63f474a9f2929c11d120507090708071c44d7c3730e0d0e
120a12a8be5da856161b180b0c1519160f0a060a12171621060c16a4172105080a070808
080b1f81150e211f1515210d0b070402030211070f20cf6dd0bd140a0907061db35a2e17
14b640b7cc42a7697b0c080856cf523b150a1692b3910f0809080605060a08070f56c66c
200909060a0808080708080a07111451946c73060909090f6b8788a0810620b3c3430f06
a454ca18090e97c81d0903a6b100000006120b0e3b584ea91b141f0d06080705120d0b0e
0d05040407080406060809080e1b6a73181da484424c4c180e0c060a090808063b5a9e28
1a0d120b0508041a9a743f1d0c0506090804110909080a070808090809080b0f04040404
090809090c2680bb96cf36afcfafd4a0760e08101010080a0b7b6353311a08090909090c
3b64cdcb141f1d190e0b1f560e0709070f16190f0a08070b14150a0909080a060a0b1521
1456af2ecc0f0b120d050707060704090804564a873197050708080fd57458cf15080517
1c1204080b1a1b0e080909060702037e7e00000011080a1291d0aa9f7217a419150c0a06
0c0f0b150d0a04040911040a080411110b201b84200e1f66145616810d0c07080909090f
c188953914060a0a0a081156b398631b0f06080404101002110908040410041110100809
03030302040708090f395c685ad04564b878786dd11f0a09111107070f5e4f7479210211
080809081b2d9e521c0d0e0f05060a0709040907070505070a08090909060a0809080a06
066f7ad19657d2d3a02727399b56070a06081011090919d2942a4c06060a080fad9393c1
0e1110090811021109080607080402111102037ea60000000211080c91ab70c3368d28c6
99840d060a060f0e120604040410090a0809100972c780c7623a36c035c0a0c856050a07
08090821a353536b0f041109070a0981249ec98a0d0a1111100203031004041011021002
030310027e030303040607090719557643553c9122279b821b0508080910090821ca94c4
cb0f031009070809813ea25dcc151205070808040202040a0a070a060a08091110070607
090805060582abae46aecd8e8c9dce454a1b0a0807040210090720c294314c0a0607080f
43b593cf12111004110203031111090404040202030303a6b0000000031108053cbf7048
c0c13f7d49b46a12070a0c0b0b05080904031107091103099150306050c2b23f40522fc1
19060a0809090881b7874f4b0b041109070a0856b45358770d0810030302111110111102
1103037e130303037e020303040a07090807050b0f060a06211615050410080809110409
1e854e6d3c05100204070704213e707465150c0a04040911021004090808070a08040911
10090a0a0411060607811c17a46a51a1334297ad97210a080910101008061a9f94c38a05
060a080b43c45ac50f1102111110020211111102110402030313037ea600000002110805
7bac879f1c121a416878b4200a07050f0b050809107e100411027e1114721b6672171e1a
17a472660508090904040915629eb5b60d0410090807081fb794b83c120710b1a6110808
090410020213137e137e7e020302031109091011070a070708080a070a050a0402020409
040202111e8fb9936e0511021109080481baaa58380e0607111109111011101109090808
080909110204070a1002080a090910110615bbbc1404090a0a0a0a0804110410080c1c2e
875b3c0f0606070bbd94be5e0b110310040904100409111004100303031303137e000000
1004080591ae5944200a0a1ba986716f0507060f0b0a08091103031011037e040c0f0607
0804040709070709091110090909100caf95835e0e1010090909081e9f53466a120610b0
a6040a0707081104027ea6a67eb17e1110030210040910100706080904080a0809070810
02020409091003111fb2aa95430f11101109090956b3864f3b0f08071110090904110211
09070709090909041011080702030411101013020815629a6611100908070a0911021110
04061a448746971206060a0b99a283410b11030211080910100411110410030302031313
13000000040908066fa1a24a1907041f3e709e6b0b08060b0b0709091102021104020308
0c0a0809101004090909090808111008081110096a644fa366040408091008a4a59e2d1c
0508107e020a0c0a0a050809107ea6a6a6a6031110021010040911100706070904090808
080a0a0804100409091003020da79883a81209041104090717a9aaab8a0a040911040707
0904040409070a08090909091111080711021110021303020921627d1c09100409080708
09040904040a1a5494acad0d0a0a050f65878e390b100303021111020302101109100303
110203021000000004090806975c704a200a08195489989912080a0f0c07080811021109
0410100706070909110409040909090909040407070404041d8f909a4c0507060a090c9b
5a95351506081003040c0b0a0a0c0a091013137e03130311020303110808090907050604
11090409090807070909090909101313054195749c1606110204070c979d9e9f1e081011
100807041009090908070a0709090808040408071103021011100210070d57521c040204
0904090708090808090a185487608a0b070a050f829495a00f0202020303020303021109
08041002101003021000000004080a1255838944170d158a8b868b3c0c0707050c05060a
09110409111109070a0a0809090909080909110407070706060708110f5f8c688d1d0f0f
0f126f2c8e2b6f050a041010090c0b06060c0711137e03021010110410137e110a070707
0a0606091109080809110909090909080811137e09728f906c910d091004055692935c38
0b1110041108070410040a0707070a070808070a090404041013100409080404050f1f17
12020304040204070809040408061d5487313c120a07060b659495960d11041102130210
101010080a0a0804100202021000000004060e1e676d752a767738607868795607070806
0b120c060a08080810040706060608090909080a080910110a0c06060506081009192771
497a1720187b7c497d6521050a0410040a0f0b0c050507027e0311110409080910101311
0a070a050c05060a08080a0a0804070804111108071113030915437f6d801e0b070c8182
3183328407101108080a060a040407070a070709070708070910101109100409080a0a07
050c0904111303040410040a0809111009061a85864677210f050f15658788790e090909
040211090911100806060a070904100203000000090c42572958595a5b2a5c5d305e1b0b
06070a0c0b120c060607080910090505050507070707070a07091010070c050a0a070910
090f205f524d60616263642c65660b0c05071107060f0b0c050507101303040807080809
090902040a0708060c05050a09040a05080706091002020807110210080a21674d68696a
42426b6c6d2b6e0b0709090706050606070808070a0707040a0a08080410110907080809
0805050605060904101303100904040a0a0904040a126f2f707155721b1b427357747439
2106080909090909090411080708070809070910020000000906183435363738393a3b3c
1c140f120b0a0a050b0b06060a080911100705050505070a0607070a080402110a050a08
080807080a050b211a3d3e3f4040414214120e0f050a080a0c0c050606060a1102021107
0a08090908081011070709080a0606081110070607070611030302080a09110907090914
43444546404748494a4b15050607080605050c050a0a07070a070a080a0a080908081104
0a0a0a09090c050a060a080704020204080909070a090907154c394d4e4f505128404052
4653535455560a0807070809080a08080708091111090809040000001004070c0f120b0c
0c0c0a06050a070f0b0506050f0f0c050a080910110705050f0f060a0607070a08040311
0a0a0808080706060a060b0d0b0f1f1d1a20210505122112070808050f050708060a0a09
04040908070808070809100209070904070a080904040a0609090611030302040a070706
050709050e172223242523261c0d05060608090606060505060c05070a070708070a0911
0707111009070a080906060a060809080911040808090807060a0706202728292a2b2c2d
2e292f30312a2b3224330a08060608080a060605050a0804110908070700000002020210
0706060a0909080a0a0808050c0c060c0c0f0d0f0a080910040a0f0f0b0d0f0506070707
080413100a0708080707060a09070c0f050a060a070a06070a0c0c0a04090806060a0907
0a0909080a070a0809080a0607081102110909110807090904090a060404060802100409
0707050f0f07080c05060b0d0d14150f0c0a0707070808060606060a0a0c05070a080807
0a070904080a041004090a07080a070a0608090808090908070606070605060512161717
1819191a1b1c1a181d18181e1a141008060607070a0a05120f060a080909070a07000000
03030302090506060708080a0a070706050507050c0f0d0c0a07080908060b0b120d120b
050a0706070403110a070a0708070a071109060c060a070808070a070808081110040907
080707060a1104080a060607080706060a08090402110911040908080907050509110a0a
040907080908060c0507080a0a0a0607090a0506060a0809070a0a0a070a06060a050508
0809080a060811110407080411040a0a070a070a060809070709080a0f12050a060c0505
060a0a0a0a091107050709090a060607090910080606060a0a070c0d0f06060a08080a06
06000000020303030405050607080907060a0a050606090705050b0c06070a070a050b0b
0b0d0e0f060a0a06070410040a07060508080a0709090a050a0404090706060709090402
101111090907050f0a111109080a060607070705060808090302091010080a06070a0506
0804060a08070608080807060607090909070609080606050c060808070a080704080506
070606070904090a070804031107070808080606070a070a06080808070908060f0b060a
060a060f0a08070708041007060a11110706060709070408060a05050a0705120f060505
0709080606000000040000002701ffff030000000000
где Рм – расход материалов в течение месяца; Онм – остаток материалов на
начало месяца; Окм – остаток материалов на конец месяца; Пм – приход
материалов в течение месяца.
При бухгалтерском учете материалов с использованием средств
вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е.
формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по
синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются
непосредственно в результате обработки первичных учетных документов
(приемных актов, накладных, требований и др.). В этом случае
накопительные ведомости по приходу и расходу материалов можно не
составлять.
• Синтетический учет материальных ценностей ведется на активном
балансовом счете 10 «Материалы». В подрядных строительных организациях
материальные ценности по составу группируются в разрезе субсчетов счета
10. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета к нему открывают
11 субсчетов.
У застройщика приобретенные для строительства материалы могут
учитываться на субсчете 10-8 «Строительные материалы».
Синтетический учет материалов может быть организован по одному из
вариантов, установленных в учетной политике хозяйствующего субъекта:
1) с использованием счета 10 «Материалы»;
2) с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» собирают все
фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом
отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от
учетных цен (транспортно-заготовительных расходов).
В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов,
израсходованных на производство. Для этого необходимо определить
величину транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на
израсходованные материалы. Процент транспортно-заготовительных расходов
(Р%т..з) в учетной цене материалов рассчитывается по следующей формуле: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где Рн..м.т..з и Рмт..з – транспортно-заготовительные расходы
соответственно на начало месяца и поступившие за месяц; Мнм и Мм –
материалы по учетным ценам соответственно на начало месяца и поступившие
за месяц.
Для облегчения выполнения работ по распределению
транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений в стоимости
материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:
• при небольших удельном весе транспортно-заготовительных расходов или
величине отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их
сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство» и увеличение стоимости проданных
материалов;
• удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины
отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться
до целых единиц (т. е. без десятичных знаков);
• в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или
величина отклонений могут распределяться, исходя из удельного веса (в
процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося
на начало данного месяца;
• транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут
распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу),
закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости
используемых материалов;
• транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в
отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости
израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в
процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %.
При втором варианте учета на счете 10 «Материалы» отражается учетная
цена материалов. Все затраты, связанные с приобретением и заготовлением
материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), учитываются по
дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отклонения в стоимости материалов, учтенные на счете 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», за месяц распределяются между
остатком материалов на складе и материалами, израсходованными в
производстве. Для этого рассчитывают процент отклонений аналогично доле
транспортно-заготовительных расходов.
Сальдо на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
показывает величину отклонений, приходящихся на остаток материалов на
складе. При составлении баланса остаток на данном счете внесистемно (без
записи на счетах) присоединяется к данным счета 10 «Материалы». Сальдо
на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
отражает стоимость материалов, находящихся в пути.
Наряду с балансовыми счетами организация может вести забалансовый учет
материалов, не принадлежащий организации на праве собственности.
На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» учитываются материальные ценности:
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) в виде готовой продукции, оплаченной и принятой покупа телем
(заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но времен но оставленной
у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда
задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и
иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, по ломки,
низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям,
условиям договора и т.д.;
г) возникшие в других случаях и не принадлежащие организации.
Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от
заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или
изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с
обязательством полного возвращения переработанных (обработанных)
материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы,
принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов
ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по
местам хранения и переработки, выполнения работ, изготовления продукции.
Организация, передавшая свои материалы другой организации для
переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как
давальческие, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает
учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном
субсчете).
1.5 Способы отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского
учета
Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных
запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации
материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003
«Материалы, принятые в переработку» и др.
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении материальных ценностей организации (в том числе находящихся в
пути и переработке). Материалы на указанном счете отражаются по
фактической себестоимости или учетным ценам.
В соответствии с классификацией материальных ценностей по назначению к
счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета, перечень которых
представлен в табл. 1.
Таблица 1 – Субсчета к счету 10 «Материалы»
Субсчет Назначение 10-1 «Сырье и материалы»Для учета наличия и движения:
сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции,
образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее
изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в
производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд,
технических целей, содействия производственному процессу и для других
целей 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали»Для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых
комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой
продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке 10-3
«Топливо»Для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное
топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных
для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд
производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф,
дрова и др.) и газообразного топлива 10-4 «Тара и тарные материалы»Для
учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как
хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных
для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая
клепка, железо обручное и др.)10-5 «Запасные части»Для учета наличия и
движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности
запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены
изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а
также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается
движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования,
двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях
организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах 10-6
«Прочие материалы»Для учета наличия и движения отходов производства
(обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных
ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть
использованы как материалы, топливо или запасные части в данной
организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и
т.п.10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»Для учета
наличия и движения материалов, переданных в переработку на сторону,
стоимость которых в последующем включается в затраты на производство
полученных из них изделий 10-8 «Строительные материалы»Для учета наличия
и движения материалов, используемых непосредственно в процессе
строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей,
для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений,
строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности,
необходимые для нужд строительства 10-9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»Для учета наличия и движения инвентаря, инструментов,
хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются
в состав средств в обороте 10-10 «Специальная оснастка и специальная
одежда на складе»Для учета наличия и движения специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»Для
учета наличия и движения специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в
эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, для управленческих нужд организации)
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения
стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете от рыночной
стоимости.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
используется для обобщения информации о приобретении запасов,
относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная
стоимость материальных ценностей, определяемая по данным
расчетно-платежных документов поставщиков, и учетная стоимость
фактически оприходованных ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для
отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных
материалов и их оценкой по учетным ценам.
Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» используется организациями-покупателями для
учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым
организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта
(оплаты) счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора
до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками на счете
002 учитываются оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными
расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен
для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов
заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых
организацией-изготовителем.
Синтетический учет поступления материалов может быть организован в двух
вариантах: на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» либо на счете 10 «Материалы».
На счете 10 в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во
втором – по фактической себестоимости. Во втором случае
транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в
фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций,
имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо при приобретении
ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных
расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10.
Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается
организациями самостоятельно и фиксируется в учетной политике.
В табл. 2 отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию
на счете 10 «Материалы» (без применения счетов 15 и 16) фактической
себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны
документы – основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского
учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах
бухгалтерского учета соответствуют элементам фактической себестоимости
производственных запасов (см. табл. 2.1).
По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по
приобретенным ценностям и услугам: дебет счета 19, субсчет 19-3, кредит
счета 60 (76).
Таблица 2 – Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической
себестоимости материальных ценностей при их поступлении (без применения
счетов 15 и 16)
Хозяйственная операция,
вид расходов Документ-основаниеБухгалтерская
запись 1. Акцептованы счета поставщиков, оприходованы материальные
ценности по покупной цене Счет поставщика,
приходный ордер
(ф. № М-4)Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»2. Расходы на
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
материальных ценностей Договор, акт приемки-сдачиД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»3. Таможенные
пошлины и сборы,
связанные с приобретением материальных ценностей Грузовая таможенная
декларацияД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»4.
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в связи с
приобретением материалов Отчеты поверенных, комиссионеров, агентовД-т
сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»5. Расходы по
доставке материальных ценностей на склад Товарно-транспортная накладная
(ф. № 1-Т)Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»6. Расходы по
разгрузке материалов собственными силами:
а) заработная плата грузчиков
б) социальный налог Наряд на выполнение работ, расчетно-платежная
ведомость
(ф. № Т-49)Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»7. Расходы по разгрузке материалов
с привлечением сторонних организаций Договор, акт приемки выполненных
работД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»8. Проценты по
кредитам на приобретение материальных ценностей, начисленные до принятия
запасов к учету Кредитный договорД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»9. Расходы по страхованию грузов Договор,
актД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»10. Суммовые
разницы в расчетах между российскими организациями за материальные
ценности:
а) положительные
б) отрицательные Счет поставщика, выписка банкаД-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («красное сторно»)
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к
учету путем их отнесения [15, п. 83, 84]:
– на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным
документам поставщика;
– на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
– в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене
материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал,
рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала
целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а
также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп
материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией
самостоятельно и отражается в учетной политике.
В табл. 3 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета
по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в
счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным
основаниям, по договору займа, в результате приобретения права
собственности на бесхозяйные вещи.
Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они
поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость
материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по
состоянию на конец месяца, отражается:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования
этих ценностей на склад).
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете
показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по
мере оприходования материальных ценностей на склад.
При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по
окончании отчетного периода месяца и при списании отклонений на счет 16
«Отклонения в стоимости материальных ценностей» в остатке по счету 15
может числиться только стоимость материалов в пути [15, п. 85].
Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.
Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет,
платежное требование, платежное требование-поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиками), относятся к
неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых
осуществляется в акте о приемке материалов (ф. № М-7).
Таблица 3 – Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления
материалов от других организаций (с использованием счета 10)
Хозяйственная операция Документ-основание Дебет Кредит 1. Получены
материальные ценности по договорам поставки, мены Счет поставщика,
приходный ордер (ф. № М-4) Сч. 10 «Материалы»Сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»2. Отражены суммы НДС по приобретенным от
поставщиков материальным ресурсам Счет-фактура,
приходный ордер (ф. № М-4)С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ»Сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»3. Получены материальные
ценности, приобретенные подотчетными лицами Авансовый отчет,
приходный ордер (ф. № М-4) Сч. 10 «Материалы»Сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»4. Отражены суммы НДС по приобретенным подотчетными
лицами материальным ресурсам Счет-фактура,
приходный ордер (ф. № М-4)С/сч. 19-3 «НДС по приобретен-ным МПЗ»Сч. 71
«Расчеты с подотчетными лицами»5. Получены материальные ценности в счет
вклада в уставный капитал Приходный ордер (ф. № М-4)Сч. 10
«Материалы»С/сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный
капитал»)6. Получены материальные ценности безвозмездно Приходный ордер
(ф. № М-4)Сч. 10 «Материалы»С/сч. 98-2 «Безвозмездные поступления»7.
Получены материальные ценности по договору займа Договор займа,
приходный ордер (ф. № М-4),
Сч. 10 «Материалы»Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»8. Обращены в
собственность бесхозяйные материальные ценности Приходный ордер (ф. №
М-4)Сч. 10 «Материалы»С/сч. 91-1
«Прочие доходы» 9. Претензии к поставщику или к транспортной организации
по выявленным несоответствиям количества и качества материальных
ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкамАкт о приемке
материалов
(ф. № М-7), справка бухгалтерии С/сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»Сч.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в
отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров
по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной
организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных
поставках помечаются буквой «Н».
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы
покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской
отчетности, то уточняются расчеты с поставщиком.
Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных
запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором
поступили расчетные документы. Уменьшение стоимости материальных запасов
отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых
результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Увеличение стоимости материальных запасов отражается как убытки прошлых
лет, выявленные в отчетном году:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
В случае претензий к поставщику бухгалтерией составляется справка-расчет
суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и
общей суммы претензии.
1.6 Бухгалтерские регистры по учету движения материалов и расчетов с
поставщиками
Учет материалов в бухгалтерии начинается с проверки и обработки
документов, поступающих со складов и из подразделений. Проверяется
правильность оформления. Неправильно оформленные документы возвращаются
исполнителям для переоформления и исправления ошибок.
На основании накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов в
денежной оценке по каждой учетной группе материалов в принятых в
организации учетных ценах (вариант учетной политики) в конце отчетного
периода заполняют ведомость движения материальных ценностей. Эту же
ведомость используют и для расчета сумм и процентов
транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической
себестоимости материалов от их учетных цен.
Ведомость состоит из трех разделов.
В первом разделе отражаются остаток на начало месяца и движение
материалов (приход, расход и остаток на конец месяца) по местам хранения
в оценке, принятой организацией. Остаток на начало месяца переносят из
ведомости прошлого месяца. Данные этого раздела ведомости используют с
целью увязки синтетического учета с аналитическим (сортовым) учетом на
складе.
Второй раздел ведомости предназначен для отражения поступивших
материалов в разрезе балансовых счетов и учетных групп. В этом же
разделе приводят фактическую себестоимость поступивших материалов и
рассчитывают средний процент транспортно-заготовительных расходов или
отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по
учетным ценам.
Третий раздел ведомости предназначен для учета расхода материалов и
определения остатка на конец отчетного периода по учетным ценам и
фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отпущенных в
производство или отгруженных материалов (при продаже излишних
материалов) со склада определяют исходя из среднего процента
транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической
себестоимости от плановой (рассчитанных во втором разделе ведомости) и
суммы расхода материалов по учетным ценам.
Учет отклонений фактической себестоимости материалов от плановой или
транспортно-заготовительных расходов ведут по группам материалов, что
необходимо для правильного исчисления себестоимости материалов,
израсходованных на производство продукции (выполнение работ, оказание
услуг).
Учет приобретения материалов в организации зависит от источников их
поступления: от поставщиков, подотчетных лиц, из отходов Производства,
собственного производства, при безвозмездной передаче в случае излишков,
выявленных в результате инвентаризации, и др.
Для учета поступления от поставщиков материалов и их оплаты используют
специальный учетный регистр, предусматривающий позиционные записи по
каждому расчетному документу и группировку по кредиту счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками». Этот регистр позволяет отражать в
единстве данные расчетных документов, приходных ордеров, актов приемки
материалов, акцепт счетов и их оплату, а также выявлять суммы
материалов, не поступивших к концу отчетного периода и находящихся в
пути, поступивших грузов без документов (неотфактурованных) и не
оплаченных в установленные сроки. Данный учетный регистр открывают на
месяц.
На суммы поступивших материалов от поставщиков по учетным ценам на
основании приходных документов делают запись по счетам: Д-т сч. 10
«Материалы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Формирование фактической себестоимости материалов, приобретенных
организацией, в бухгалтерском учете может осуществляться следующим
образом:
1) непосредственно на счете 10 «Материалы»;
2) с использованием дополнительных счетов к счету 10 «Материалы» – 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
При первом варианте учета материалов все расходы, связанные с их
приобретением и доставкой в организацию, учитываются на счете 10
«Материалы». На договорную стоимость материалов, поступивших от
поставщиков, делается запись на основании приходных документов: Д-т сч.
10 «Материалы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Транспортно-заготовительные расходы, оплачиваемые сверх договорной цены
или другим организациям, отражаются отдельно на субсчете
«Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10
«Материалы»:
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Транспортно-заготовительные расходы» К-т
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов по транспортировке
материалов и их погрузке в транспортные средства, подлежащих оплате
покупателем сверх продажной цены согласно договору купли-продажи;
железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок;
комиссионное вознаграждение посреднику и др.
При отпуске материалов в производство списывают также и соответствующий
процент транспортно-заготовительных расходов, относящийся к
израсходованным материалам:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве» – К-т сч. 10 «Материалы» – на покупную стоимость
материалов (соответственно дебет этих же счетов, а кредит счета 10
«Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» – на долю
транспортно-заготовительных материалов, приходящуюся на списываемые
материалы).
На практике при учете материалов возникают трудности следующего
характера.
Счета транспортных организаций могут отставать по времени от даты
оприходования материалов, т.е. такие расходы не могут быть включены в
фактическую себестоимость материалов в момент их поступления в
организацию. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами
посреднических организаций, через которые приобретались материалы, и
т.д.
Таким образом, формирование фактической себестоимости заготовления
материалов происходит не единовременно, и материал может быть списан на
расходы, связанные с производством еще до того, как будет окончательно
сформирована его фактическая себестоимость. В этом случае необходимо
использовать учетные цены. Организациям предоставлено право
самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены,
закрепив выбранный вариант в учетной политике.
Суть данного способа состоит в том, что информация о фактической
себестоимости заготовленных (приобретенных) материалов выявляется путем
суммирования данных, учтенных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету
счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Стоимость материалов по учетным ценам отражается по дебету счета 10
«Материалы». Фактические расходы, связанные с заготовлением и
приобретением материалов, собираются на дебете счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» при поступлении в организацию
расчетных документов поставщика независимо от момента поступления самих
материалов, а разница между учетной ценой и фактической себестоимостью
заготовления материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Порядок списания отклонений, учтенных на счете 16, определяется
организацией самостоятельно при принятии учетной политики. Типовые
записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими. Покупная
стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму транспортных расходов по приобретенным материалам:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму комиссионного вознаграждения посреднику:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму НДС:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Положительные
суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На сумму командировочных
расходов, связанных с приобретением материалов:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – К-т
сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На сумму начисленных процентов
по займам и кредитам использованных на закупку материалов до момента их
принятия к учету осуществляется запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 66,
субсч. «Проценты по кредитам и займам»; Д-т сч. 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» – К-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Поступившие материалы в организацию
приходуются по учетным ценам:
Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей». Списание материалов на производство продукции
по учетным Ценам отражается записью на счетах:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т
сч. 10 «Материалы».
Порядок списания выявленных отклонений фактических расходов по
приобретению материалов от их учетной цены устанавливается организацией
самостоятельно при принятии учетной политики.
Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко
отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический
учет к счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому
учету к счету 10, т.е. по отдельным наименованиям материалов и местам их
хранения.
Как видно из записей на счетах бухгалтерского учета, на дебете счета 15
формируется информация о фактической себестоимости материалов, а на
кредите счета 15 – учетная цена этих же материалов.
В конце отчетного периода (месяца) разница между суммами дебета и
кредита счета 15 списывается в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» (превышение фактической себестоимости материалов
над их учетной ценой), что отражается записью:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – К-т сч. 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью делают
сторнировочную запись на сумму разницы.
Сумму отклонений, учтенную на счете 16, списывают в конце отчетного
месяца пропорционально стоимости материалов, израсходованных при
производстве продукции:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т
сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (перерасход) или
методом «красное сторно» (экономия).
Соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета приведены в табл.
4.
Таблица 4
Содержание операцииДебет счетаКредит счетаПриобретены материалы:
на сумму фактических затрат
на сумму НДС15 1960, 76, 71 и т.д.
60,76,71 и т.д.Оприходованы материалы по учетным ценам1015Списано
отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов от учетной
цены1615Оплачены приобретенные материалы, принятые к учету6051Зачтен
НДС, подлежащий к уменьшению платежа в бюджет6819Отпущены материалы в
производство2010Списана сумма отклонения, приходящаяся на списанные в
производство материалы2016
При составлении баланса сальдо на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» присоединяется (вычитается) к стоимости (из
стоимости) остатка на счете 10 «Материалы».
Если договором поставки материалов предусмотрен переход права
собственности на материалы от поставщика к покупателю в момент их
оплаты, то поступившие материалы учитываются у покупателя до их оплаты
на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение». При этом покупатель не имеет права их
использовать до момента перехода права собственности на них. Если при
поступлении материальных ценностей от поставщика установлена недостача,
то составляется акт о приемке материалов (форма № М-7) и определяется
фактическая себестоимость недостачи. Сумма недостачи складывается из
стоимости недостающих материалов по ценам поставщика и части
транспортных тарифов по доставке материалов.
1.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее
результатов в учете
Основными целями инвентаризации являются:
– выявление фактического наличия имущества;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества,
не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а
также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:
– при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также
в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В
районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться
в период их наименьших остатков;
– при смене материально ответственных лиц;
– при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
– в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса
и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или
нормативными актами Минфина РФ.
Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных
ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному
наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных.
Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате
проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как
внереализационные доходы проводкой:
Д 10 – К 91-1 – оприходованы материальные ценности, обнаруженные при
инвентаризации.
Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов
инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).
При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая
себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Д 94 – К 10 – недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные
при инвентаризации, хищение и порча материальных ценностей отнесены в
дебет счета 94.
Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на
счета издержек производства и обращения (если потери – в пределах норм),
в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при
установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании
недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском
учете делаются следующие проводки:
Хозяйственная операцияДебетКредитСписаны недостачи в пределах норм
естественной убыли на счета издержек производства или обращенияД 20, 25
и др.К 94Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения,
когда установлены виновные лицаД 73-2К 94Списаны недостачи сверх норм
естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены или при
отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исковД 91-2К
94
Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий,
списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и
убытки».
Финансовый результат от операций с материалами определяется на счете 91
«Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета
91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета
больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном
периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 – К 91-9.
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму
которой делается запись: Д 91-9 – К 99.
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Исходные данные по ООО «СтройДом»:
ООО «СтройДом» образовано в 2006 г.
Основной вид деятельности: строительство жилых домов
Юридический адрес: г. Самара, ул.Молодежная, д.10
Р/с в АКБ «Газбанке» 40702810000732156000
Состав административно-управленческого персонала:
Директор – Милютин А.В.,
Главный бухгалтер – Морозова Н.Л.,
Главный инженер – Якушин Д.Ю.
Выписка из учетной политики ООО «СтройДом» для целей бухгалтерского
(финансового) учета на 2008г.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается
руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за
годом ее утверждения.
1.Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете
отражается по учетным ценам с применением счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей», 10 «Материалы».
2.При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии, их оценка производится по себестоимости первых по времени
приобретения МПЗ (метод ФИФО).
3.Незавершенное производство отражается по фактической производственной
себестоимости.
4.При начислении амортизации объектов основных средств применять способ
(см. таблицу 4).
5.Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное
оборудование и специальную одежду учитывать в составе основных средств.
6.Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства.
7.Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и
продажи продукции с длительным циклом изготовления – по завершении
работ, услуг, производства в целом.
8.Управленческие (общехозяйственные расходы) распределяются в конце
месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР между
объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20, 23, 29.
9.Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются
пропорционально отработанным машино-часам и списываются в дебет счета 20
«Основное производство».
10.Резервы предстоящих расходов и платежей создаются на предстоящую
оплату отпусков работникам с использованием счета 96 «Резервы
предстоящих расходов».
11.Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации
учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Открыть счета синтетического учета на 01.01.2008 г.
Счет 01 «Основные средства»
Д
К
Сн = 5260000
345000
120000
120000
105000
15000
Об = 465000
Об = 240000
Ск = 5485000
Счет 02 «Амортизация ОС»
Д
К
Сн = 2415000
105000
3333
108000
120100
75000
Об = 105000
Об = 306433
Ск = 2616433
Счет 04 «Нематериальные активы»
Д
К
Сн = 577000
Ск = 577000
Счет 05 «Амортизация НМА»
Д
К
Сн = 261000
Ск = 261000
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д
К
Сн = 170100
330000
345000
15000
Об = 345000
Об = 345000
Ск = 170100
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д
К
360000
365000
25000
20000
Об = 385000
Об = 385000
Счет 10 «Материалы»
Д
К
Сн = 812600
7000
170000
365000
195000
Об = 372000
Об = 365000
Ск = 819600
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Д
К
Сн = 70300
20000
13090
15015
Об = 20000
Об = 28105
Ск = 62195
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»
Д
К
Сн = 112000
59400
59400
50040
64800
16020
64800
Об = 190260
Об = 124200
Ск = 178060
Счет 20 «Основное производство»
Д
К
Сн = 791500
3333
278000
108000
89000
25500
1293090
320000
1269678
212000
88000
58300
278000
89000
170000
195000
13090
15015
114995
99455
209672
138908
Об = 2138268
Об = 2929768
Ск = 0
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Д
К
120100
114995
74000
99455
20350
Об = 214450
Об = 214450
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Д
К
3000
209672
17380
138908
75000
128000
35200
90000
Об = 348580
Об = 348580
Счет 50 «Касса»
Д
К
Сн = 7500
238000
208000
3300
30000
Об = 238000
Об = 241300
Ск = 4200
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Д
К
Сн = 305000
127000
330000
59400
15000
278000
50040
89000
16020
360000
64800
17380
Об = 127000
Об = 1279640
Ск = 1457640
Счет 51 «Расчетный счет»
Д
К
Сн = 769000
60000
238000
30000
127000
2300000
64500
1800000
26500
120000
85000
106362
Об = 4190000
Об = 767362
Ск = 4191638
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д
К
Сн = 1200000
2300000
2300000
1800000
1800000
Об = 4100000
Об = 4100000
Ск = 1200000
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д
К
Сн = 1200000
120000
Об = 120000
Об = 0
Ск = 1080000
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д
К
Сн = 78000
64500
99047
59400
350847
64800
274576
106362
10636
95726
Об = 295062
Об = 830832
Ск = 623770
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Д
К
Сн = 26500
26500
88000
7900
58300
20350
35200
5500
Об = 34400
Об = 207350
Ск = 199450
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д
К
Сн = 238000
208000
5000
30000
320000
99047
212000
74000
128000
7900
20000
Об = 337047
Об = 766900
Ск = 667853
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д
К
Сн = 120000
85000
30000
25000
90000
Об = 85000
Об = 145000
Ск = 180000
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Д
К
Сн = 3000
3300
3000
Об = 3300
Об = 3000
Ск = 3300
Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»
Д
К
Сн = 660000
60000
Об = 0
Об = 60000
Ск = 600000
Счет 80 «Уставный капитал»
Д
К
Сн = 5003000
Ск = 5003000
Счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Д
К
Сн = 568500
425447
Об = 425447
Ск = 993947
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Д
К
15000
7000
5000
13000
Об = 20000
Об = 20000
Счет 90 «Продажи»
Д
К
278000
2300000
89000
1800000
1293090
1269678
350847
274576
378063
166746
Об = 4100000
Об = 4100000
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Д
К
Сн = 288000
20000
25500
5500
Об = 25500
Об = 25500
Ск = 288000
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Д
К
Сн = 70000
Ск = 70000
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Д
К
13000
378063
10636
166746
95726
425447
Об = 544809
Об = 544809
2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь
№ операцииСодержание хозяйственной операцииСуммаДебетКредит1.Внесены
денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в
уставный капитал6000051752.Получены с расчетного счета в кассу денежные
средства для выплаты заработной платы за декабрь23800050513.Выдана
заработная плата работникам ООО «Стройка» за декабрь20800070504.Выдано
из кассы в подотчет главному инженеру Иванова А.А. на общехозяйственные
нужды 330071505.Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Иванова
А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные
нужды300026716.Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за
декабрь3000070767.Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет
(см. операцию 6)3000051508.Оплачено с расч. счета ООО
«Стройка»:-поставщикам за поставленные материалы1270006051-бюджету
(налог на доходы физических лиц)645006851-задолженность по единому
социальному налогу (ЕСН)265006951-погашена часть задолженности по
краткосрочному кредиту банка1200006651-перечислено прочим кредиторам в
погашение задолженности8500076519.Акцептованы расчетные документы
сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для
общехозяйственных нужд (освещение, отопление,
газ)17380266010.Акцептованы расчетные документы поставщика по
приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1
тонны)330000086011.Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику
согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет)59400196012.Учтены расходы
по доставке автопогрузчика15000086013.Оприходован и введен в
эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет)345000010814.Принят к вычету НДС
по приобретенному автопогрузчику (см. расчет)59400681915.Начислена
амортизация по объектам основных средств, занятым в основном
производстве (см. расчет в таблице 4):- объекта А33332002- объекта
Б108000200216.Начислена амортизация основных средств:- строительных
машин и механизмов1201002502- здания общехозяйственного назначения
(офиса ООО «Стройка»)75000260217.Списывается по акту ликвидируемый
объект ОС – здание склада, пришедшее в негодность:-по первоначальной
стоимости12000001выб01-на сумму накопленной амортизации1050000201выб-на
остаточную стоимость объекта150009101-учитываются материальные ценности
(доски), полученные в результате ликвидации ОС 70001091-начислена
заработная плата по ликвидации ОС50009170-выявлен финансовый результат
от выбытия объекта (см. расчет)13000999118.Начислено за аренду офисного
здания за месяц 90000267619.Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в
размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б)25500209620.По данным
расчетной ведомости начислена заработная плата:-рабочим, занятым на
строительстве
объекта А3200002070-рабочим, занятым на строительстве объекта
Б2120002070-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и
механизмов740002570-персоналу за руководство и обслуживание
СМР1280002670-пособие по временной нетрудоспособности79006970-рабочим за
время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно
учетной политике)20000967021.Произведены обязательные отчисления ЕСН от
заработной платы (составить расчет табл.5):-рабочим, занятым на
строит-ве объекта А 880002069-рабочим, занятым на строит-ве объекта Б
583002069-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов
203502569-персоналу за руководство и обслуживание СМР 352002669-рабочим
за время очередных отпусков 5500966922.Произведены удержания от
заработной платы налога на доходы физических лиц (см.
расчет)99047706823.Акцептован счет субподрядной организации за
выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы:-по
объекту А27800020 суб60отражен НДС за выполненные работы500401960-по
объекту Б 8900020 суб60отражен НДС за выполненные
работы16020196024.Списана фактическая производственная себестоимость
принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной
организации (см. расчет):-объект А 2780009020-объект
Б89000902025.Акцептован счет поставщика за поступившие на склад
материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15
согласно учетной политике)360000156026.Учтен НДС по оприходованным
материалам64800196027.Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим
материалам (см. расчет)64800681928.Отражены транспортные и другие
расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с
использованием счета 15)25000157629.Оприходованы материалы по учетной
цене365000101530.Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по
учетным ценам от фактической себестоимости (см.
расчет)20000161531.Списаны отпущенные в производство материалы по
учетным ценам- на объект А1700002010- на объект Б195000201032.Списано
отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход)
в конце месяца на основное производство (составить расчет согласно
формулам):- на объект А130902016- на объект Б15015201633.Определить и
списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов
(пропорционально отработанным машино-часам) (составить расчет в
табл.6):-на объекте А – 185 м/час1149952025-на объекте Б – 160
м/час99455202534.Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально
основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.7):-на
объект А2096722026-на объект Б138908202635.Списана фактическая
производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ,
выполненных собственными силами (см. расчет):-объект А12930909020-объект
Б1269678902036.Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные
строительно-монтажные работы:-по объекту А23000006290-по объекту
Б1800000629037.Начислен НДС по сданным объектам (см. расчет):-по объекту
А3508479068-по объекту Б274576906838.Выявлен финансовый результат от
реализации строительно-монтажных работ (см. расчет):-по объекту
А3780639099-по объекту Б166746909939.Поступили платежи от заказчика (см.
операцию 36):-по объекту А23000005162-по объекту Б1800000516240Начислен
налог на прибыль (см. расчет):- в федеральный бюджет106369968- в бюджет
Самарской области95726996841.Перечислен налог на прибыль за отчетный
период (см. операцию 40)106362685142.Отнесена сумма чистой прибыли
отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»4254479984Итого по журналу хоз.операций:18803676–
3. Произвести расчеты:
Операция № 11:
330000 – 100%
НДС – 18%
НДС = 59400 р.
Операция № 13
330000+15000= 345000 р.
Операция № 14
НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №11.
Операция № 15
Данные для расчета амортизации основных средств за месяц
Номер варианта по первой букве фамилии студентаОсновные средстваМетод
начисления амортизацииПервоначальная стоимость объекта, р.Срок полезного
использования, летСумма амортизации за месяц, р.От А до М-ОС объекта
АЛинейный 1000005?-ОС объекта БСписание стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования2400004?От Н до Я-ОС объекта АЛинейный
12000033333-ОС объекта БСписание стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования2700004108000
1.Линейный способ начисления амортизации
Амес=120000/(3*12)=3333
2.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
Амес=4*270000/(1+2+3+4)=108000
Операция № 17
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Д 91 «Прочие доходы и расходы» К1500070005000200007000
Убыток
Операция № 21
Ставки единого социального налога
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала
годаФедеральный бюджетФонд социального страхования РФФонд обязательного
медицинского страхованияВзнос на страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний в ООО «СтройДом»ИтогоФедеральный фонд
обязательного медицинского страхованияТерриториальный фонд обязательного
медицинского страхования1234567До 280000
рублей20%2,9%1,1%2%1,5%27,5%32000064000928035206400480088000212000424006
148233242403180583007400014800214681414801110203501280002560037121408256
01920352002000040005802204003005500
Операция № 22
(320000+212000+74000+128000+7900+20000)*0,13 = 99047 р.
Операция № 24
Списана фактическая производственная себестоимость строительных работ,
выполненных силами субподрядной организации на основании акцептованных
счетов субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком
строительно-монтажные работы без НДС (п.23).
Операция № 27
НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №26.
Операция № 30
360000+25000-365000=20000 р.
Операция № 32
(Д16н+Д16м)/(Д10н+Д10м)*100%= (70300+20000)/(812600+365000)*100%=7,7 %
Д16н, Д10н из таблицы 2
Д16м-п.30
Д10м-п.29
7,7%*К10(п.31)=(7,7%*170000)/100=13090р – на объект А
7,7%*К10(п.31)=(7,7%*195000)/100=15015р – на объект Б
Операция № 33
Распределение общепроизводственных расходов между объектами
строительства
ПоказателиОбщепроизводственные расходы по объектам строительстваКол-во
отработанных машино-часов% распределения1234Объект А114995185ХОбъект
Б99455160ХИтого:214450345621,59420
Затраты на 1 маш/час = 214450/(185+160)=621,59420
Операция № 34
Распределение общехозяйственных расходов между объектами строительства
ПоказателиОбщехозяйственные расходы по объектам строительстваЗаработная
плата рабочих основного производства % распределения1234Объект
А209672320000ХОбъект Б138908212000ХИтого:3485805320000,6552256Операция №
35
Д 20 «А» «Основное производство»
К33331700001309011499520967232000088000Об А = 919090
Сч. 90: 919090+374000 = 1 293 090 р.
Д 20 «Б» «Основное производство»
К10800025500994551389082120005830019500015015Об б = 852178
Сч. 90: 852178+417500 = 1 269 678 р.
Операция № 37
2300000*18/118=350847 р.
1800000*18/118=274576 р.
Операция № 38
Д 90 «А» «Продажи» К27800023000001293090350847Об а = 1921937Об а =
2300000Д
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
