.

Учет и отчетность о движении денежных средств седьскохозяйственного предприятия

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 3377
Скачать документ

4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОАО «СЕЯТЕЛЬ» САЛЬСКОГО РАЙОНА 5

1.1. Структура управления производством, форма собственности и правовой
статус предприятия 5

1.2. Производственная деятельность хозяйства и ее результаты 10

1.3. Финансовое состояние предприятия и его динамика 14

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 20

2.1. Основные теоретические положения по учету и отчетности о движении
денежных средств 20

2.2. Нормативы и стандарты, применяемые к учету наличных денежных
средств 22

2.3. Способ и методика учета безналичных денежных средств 26

2.4. Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств 30

3. УЧЕТНО-ОТЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «СЕЯТЕЛЬ»
32

3.1. Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия 32

3.2. Учет движения безналичных денежных средств на расчетных счетах
предприятия 41

3.3. Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств

и выявление ошибок при ее составлении 45

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 51

4.1. Автоматизированная форма учета денежных средств 51

4.2. Проведение анализа потоков денежных средств хозяйства 53

4.3. Оптимизация потоков денежных средств предприятия 55

4.4. Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий 60

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 67

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Известно, что учет и контроль хозяйственных операций и производственных
процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета,
осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности
предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом
зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской
работы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты
деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность
имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги – это
всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений,
отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не
мыслима современная рыночная экономика. Этим обстоятельством и был
определен выбор темы дипломной работы.

Цель данной работы состояла в изучении всей широты теоретических и
методических основ учета и отчетности о движении денежных средств на
примере конкретного сельскохозяйственного предприятия и предложении мер
по улучшению данного вида учетной работы. Таким предприятием было
выбрано ОАО «Сеятель» Сальского района Ростовской области.

Для достижения указанной цели в работе были решены следующие основные
задачи:

1. Выполнить финансово-экономический анализ производственно-коммерческой
деятельности предприятия за 2002-2005 гг.

2. Обобщить теоретические и методические особенности учета и отчетности
о движении денежных средств в наличной и безналичной формах.

3. Выявить и систематизировать главные особенности учетно-отчетных
операций, связанных с потоками денежных средств в ОАО «Сеятель».

4. Проанализировать и указать недостатки и ошибки в организации учета и
отчетности о движении денежных средств.

5. Обосновать предложения по совершенствованию учета, отчетности и
управления денежными потоками хозяйства.

6. Рассчитать предполагаемый экономический эффект от применения
предлагаемых мероприятий по совершенствованию учета, отчетности и
управления денежными потоками хозяйства.

При выполнении работы использовался широкий спектр общеизвестных
экономических методов исследования: монографический, статистический,
сравнения, индексный, финансового анализа и др.

В ходе работы использовались законодательные и другие правовые акты
государства, учебная и специальная литература. Особое внимание было
уделено изучению и анализу бухгалтерской документации обследованного
предприятия.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОАО «СЕЯТЕЛЬ» САЛЬСКОГО РАЙОНА

1.1. Структура управления производством, форма собственности и правовой
статус предприятия

Сельскохозяйственное предприятие, на примере деятельности которого нами
были разработаны меры по улучшению учета и отчетности о движении
денежных средств, расположено на юго-востоке Ростовской области – в
Сальском районе. ОАО «Сеятель» располагается на расстоянии 150 км от
областного центра г. Ростова-на-Дону и 30 км от районного центра – г.
Сальска. Ближняя ж.-д. станция находится в п. Целина на расстоянии 12
км.

Данное сельскохозяйственное предприятие первоначально было организовано
как коммуна «Сеятель» в 1922 г., в последствии было реорганизовано в
колхоз и до 1993 г. функционировало как колхоз им. Сталина, а затем, как
колхоз им. XXII партсъезда. Потом его реорганизовали в ООО, затем, с
2001 г. – в ОАО «Сеятель».

Большинство акционеров является гражданами, работающими в хозяйстве.
Имеются небольшая доля акционеров, не являющихся работниками хозяйства и
проживающих за пределами п. Сеятель. ОАО «Сеятель», в дальнейшем –
хозяйство, является сельскохозяйственной коммерческой организацией. Оно
вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами.

Основной целью деятельности хозяйства является производство и реализация
сельскохозяйственных товаров для получения прибыли. Имеются некоторые
перерабатывающие производства, доля которых в общем объеме валовой
продукции хозяйства на сегодня незначительна.

Предметом деятельности хозяйства являются: производство, переработка,
хранение, реализация продукции сельскохозяйственного назначения;
разработка новых технологий по переработке сельхозпродукции с
последующей реализацией на внутреннем и внешнем рынках; выращивание
зерновых и эфирно-масличных культур; растениеводство; животноводство;
маркетинг и реклама; удовлетворение собственных нужд по перевозке грузов
и пассажиров; производство и реализация продукции пищевой
промышленности; осуществление операций на товарной бирже; заготовка,
переработка и производство сельскохозяйственной продукции; строительство
объектов производственного, социального и культурно-бытового назначения;
организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной,
подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и
аренды торговых площадей, магазинов, складов, осуществление
экспортно-импортных операций; осуществление снабженческо-сбытовой,
оптовой розничной и комиссионной торговли товарами народного
потребления, сельскохозяйственной продукцией, изделиями народного
промысла, товарами промышленного и научно-технического назначения;
производство и реализация продуктов питания.

Хозяйство осуществляет свою деятельность на основании любых договоров, в
том числе путем проведения работ и оказания услуг по заказам юридических
лиц и граждан как в России, так и за рубежом, заключенных в инициативном
порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон.

В схематическом виде структуру производства и управления в обследованном
предприятии можно представить в виде рис.1.
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Рис.1. Структура производства и управления в ОАО «Сеятель» Сальского
района Ростовской области

Из-за протяженности сельхозугодий хозяйства вдоль направления с юга на
север на расстояние 14 км, для снижения доли транспортных затрат в
структуре себестоимости производимой продукции хозяйство было разделено
на две усадьбы: центральную и южную, представляющие собой комплексные
бригады [23] и имеющие в своем составе различные производственные
подразделения, что отражено и на рис. 1. Комплексными они являются в
связи с тем, что в каждой бригаде занимаются не только растениеводством
(полеводством и овощеводством или бахчеводством), но и животноводством
(выращивают свиней и КРС на мясо, содержат МТФ). Во главе каждой бригады
находится бригадир. Главные специалисты-технологи бригады (агроном,
зоотехник, ветврач) оказывают бригадам помощь в разработке и
осуществлении технологических процессов, от лица собрания акционеров
контролируют качество их выполнения.

В хозяйстве имеются обслуживающие производства: общепит, бойня,
электроцех, стройбригада, мельница. Во главе каждого производства
находится свой руководитель, имеющий специальную подготовку. Все
производства обеспечивает инженерная служба во главе с главным
инженером. В составе инженерной службы имеются следующие участки:
машинно-тракторная мастерская, автогараж, нефтебаза.

Подразделения обслуживаются центральной и единственной бухгалтерией. В
ее составе, кроме главного бухгалтера, работают старший экономист (по
анализу и планированию), бухгалтеры материального отдела, расчетного
отдела, производственного отдела.

Возглавляет оперативную работу генеральный директор ОАО «Сеятель»,
подотчетный правлению, а через него – общему собранию акционеров.

Основные обязанности работников центральной бухгалтерии показаны в табл.
1. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство деятельностью
подразделения. Основная задача работников бухгалтерии – достоверный учет
всех операций и движения имущества, позволяющий своевременно и без
ошибок составлять бухгалтерскую отчетность – как общепринятую (формы №№
1, 2, 3, 4, 5), так и специализированную. Состав специализированных форм
годовой отчетности хозяйства, направляемой в управление сельского
хозяйства района и ревизионной комиссии хозяйства, приведен в табл.2.

Таблица 1 – Распределение обязанностей работников бухгалтерииОАО
«Сеятель» Сальского района

№ п/пРаботникибухгалтерииОбязанности, закрепленные за
работникамисодержаниеномер формы,раздела годовой отчетности1.Заместитель
главного бухгалтераДвижение капитала и денежных средств, движение
заемных средств, внеоборотных активов, амортизируемого имущества,
финансовых вложений, основных средствФ.№ 1 (р.3, 4, 5)

Ф.№ 2, 3, 4

Ф.№ 5 (р.1, 3, 4, 5, 7)

Ф.№ 17-АПК2.Бухгалтера материального отдела – 2 чел.Реализация продукции
по ее видам, наличие продукции на начало и конец года, поступление и
расход, продажа работникам в счет оплаты труда, движение оборотных
активовФ.№ 7-АПК

Ф.№ 16-АПК

Справка к ф.№ 16

Ф.№ 1 (р.2, 3)3.Бухгалтер расчетного отдела – 1 чел.Численность и
заработная плата рабочих, учет фонда заработной платы, распределение
затрат труда, основные показатели деятельности, учет дебиторской и
кредиторской задолженностиФ.№ 5-АПК

Справки к ф.№ 5

Ф.№ 6-АПК

Ф.№ 5 (р.2)4.Бухгалтера производственного отдела – 2 чел.Учет затрат на
основное производство, вспомогательные и обслуживающие подразделения,
исчисление урожайности культур, себестоимости выхода продукции
животноводства, себестоимость живого веса скота, движение животныхФ.№
8-АПК

Ф.№ 9-АПК(р.7, 9)

Ф.№ 13-АПК

Ф.№ 15-АПК

Таблица 2 – Состав специализированных форм годовой отчетностиОАО
«Сеятель»

№п/п№формыНаименование формы отчетностиКраткое содержание
формы1.5-АПКЧисленность и заработная плата работниковСреднесписочная
численность и годовой фонд заработной платы по категориям работников,
распределение затрат труда2.6-АПКОсновные показателиПроизводство валовой
продукции, стоимость основных фондов, наличие энергетических мощностей,
наличие лизингового имущества3.7-АПКРеализация продукцииОбъемы и
себестоимость проданной продукции и выручка4.8-АПКЗатраты на основное
производствоЭлементы и статьи затрат, в том числе по растениеводству и
животноводству5.9-АПКПроизводство и себестоимость продукции
растениеводстваПлощади, затраты – всего и на 1 ц, урожайность, затраты
труда, затраты под будущие урожаи, землепользование6.10-АПКСредства
целевого финансированияСубсидии на возмещение части затрат на уплату
процентов: краткосрочные, инвестиционные, федеральные целевые
программы7.13-АПКПроизводство и себестоимость продукции
животноводстваСреднегодовое поголовье животных по видам, затратам, выход
продукции, себестоимость, затраты труда, себестоимость живого веса
скота8.15-АПКНаличие животныхПоголовье скота на конец года, его
балансовая стоимость9.16-АПКБаланс продукцииНаличие продукции на начало
и на конец года, ее поступление и расход по
направлениям10.17-АПКСельскохозяйственная техника и энергетикаПеречень
машин на начало и на конец года, их поступление и выбытие

1.2. Производственная деятельность хозяйства и ее результаты

Для анализа направлений производственной деятельности ОАО «Сеятель»
составим и рассмотрим таблицу, отражающую динамику структуры его
товарной продукции за изученные годы (2001-2004 гг.) [25, 26]. Для этого
используем показатели, содержащиеся в Отчете хозяйства о реализации
продукции (форма № 7-АПК). Удельный вес каждого вида продукции в общей
величине ее стоимости определяется путем деления стоимости товарной
продукции определенного типа к сумме стоимости всей товарной продукции
хозяйства.

Таблица 3 – Структура товарной продукции ОАО «Сеятель» в 2001-2004 гг.

Виды продукции2002 г.2003 г.2004 г.2005 г.В среднем за 4 годатыс.
руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Зерновые
культуры1265855,11249757,81626367,41745067,31471762,2Подсолнечник314513,
7345916362715394815,2354515,0Овощи-0-0-0-0-0Бахчевые-0-0-0-0-0Переработа
нная и прочая продукция
растениеводства16427,21303624314581,89123,9КРС12135,37693,611834,912414,
811024,7Свиньи8473,76823,24621,96542,56612,8Овцы и
козы22199,718308,59373,94521,713605,7Шерсть-0-0-0-0-0Переработанная и
прочая продукция животноводства4401,94041,95722,47532,95422,3Работы и
услуги7453,26162,98053,39433,67773,3Прочая
продукция490,2450,2540,2430,2480,2Итого товарной
продукции22958100,021605100,024146100,025942100,023663100,0

Из табл.3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве
является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 %
стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна
подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4)
стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства,
включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 %
стоимости товарной продукции.

Рентабельность, абсолютная величина прибыли и эффективность производства
во многом зависит от фондообеспеченности предприятия (наличия основных
фондов) в стоимостной оценке на 1 га сельхозугодий, от его
фондовооруженности (наличия основных фондов на одного среднего
работника), общего наличия энергетических мощностей в хозяйстве. Большое
значение имеют размер используемых земельных угодий и численность
работников. Эти показатели за изученные годы практически не изменились.
В хозяйстве занято около 245 среднегодовых работников. На них приходится
4925 га с.-х. угодий, из которых пашня составляет 4728 га (96,0 % от
всех сельхозугодий). Почвы пахотных земель являются преимущественно
типичными черноземами. На основе данных годовой бухгалтерской отчетности
нами были рассчитаны показатели обеспеченности хозяйства основными
ресурсами и их динамика за 4 изученных года отражены в табл.4.

Таблица 4 – Ресурсообеспеченность ОАО «Сеятель» в 2002-2005 гг.

ПоказателиГоды2005 г.в % к2002 г.2002200320042005Фондообеспеченность,
руб./га299028212790278593,1Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.60,159,457,557,495,5Всего энергетических мощностей,
л.с.1186011840118421184299,8Энергообеспеченность,
л.с./га2,42,42,42,4100,0Поголовье животных, усл. гол.62861458851281,5

Из табл.4 видно, что за изученные годы ресурсообеспеченность Хозяйства
несколько ухудшилась, хотя и не намного. Поголовье животных,
пересчитанное нами в условные головы по общепринятой методике (молодняк
КРС – 0,6 гол., свиньи – 0,4, овцы – 0,2, коровы – 1 усл. головы) [25],
продолжает неуклонно снижаться. При этом производственные мощности
животноводства используются не более чем на 10%.

Эффективность и результативность производственной деятельности
сельхозпредприятия можно измерять различными показателями [24, 27]. Это
– стоимость валовой, т.е. всей произведенной продукции (оцениваемой по
себестоимости); выручка от продажи продукции; себестоимость проданной
продукции; прибыль от продаж; рентабельность затрат и другие. Данные для
расчета указанных показателей можно получить из бухгалтерской отчетности
хозяйства, из форм №№ 9-АПК, 13-АПК, 7-АПК. Прибыль и рентабельность
рассчитываем по известным выражениям, используя данные о себестоимости и
выручке от реализации продукции (работ, услуг). Результаты
производственной деятельности хозяйства в 2002-2005 гг. приведены в
табл. 5.

Таблица 5 – Результаты производственной деятельности ОАО «Сеятель» в
2002-2005 гг.

ПоказателиГоды2005 г.в % к2002 г.2002200320042005Стоимость валовой
продукции, тыс. руб. (по себестоимости) –
всего27539261843283434576125,6в том числе:
растениеводства18953183132476126842141,6животноводства812972436790654280
,5Выручка от реализации (без НДС), тыс.руб. –
всего23041216052414625294109,8растениеводства17842173002018221345119,6жи
вотноводства467536893159310466,4прочей
продукции524616805845161,3Себестоимость реализованной продукции,
тыс.руб.25055236992716227832111,1растениеводства16640160771841019145115,
1животноводства795869947469751294,4прочей
продукции45762812831175257,1Прибыль от продажи продукции,
тыс.руб.-2014-2094-3016-2538– Рентабельность затрат, %-8-8,8-11,1-9,1–

Из данных табл.5 видно, что состояние хозяйства – крайне нестабильное,
на протяжении 2002-2005 гг. прибыль от продажи продукции не получалась,
при этом абсолютная величина убытка с 2002 по 2004 гг. увеличивалась и
лишь в 2005 г. величину убытка удалось снизить почти на 500 тыс. руб. Ни
в один из анализируемых лет хозяйство не получало прибыль. Анализируя
динамику показателей за обследуемый период, можно отметить, что в 2003
г. объем валовой продукции был минимальным, после чего наблюдается хоть
и незначительный, но рост объема валовой продукции. Во многом это можно
объяснить инфляционным воздействием, а также частичным сокращением
убыточных отраслей животноводства и направлением высвобождаемых средств
в растениеводство. По сравнению с 2002 в 2005 г. отмечается 10% рост
выручки и себестоимости с небольшим опережением роста себестоимости над
выручкой (на 1,3%). Анализ данных таблицы также показывает, что
хозяйство получает убытки в большей степени из-за неэффективной
деятельности отрасли животноводства. Мы видим, что за весь анализируемый
период выручка от реализации продукции животноводства снизилась до 66%
уровня 2002 года, тогда как себестоимость лишь до 94%. В течение
2004-2005 гг. абсолютные объемы выручки в данной отрасли снизились, в то
время как себестоимость, наоборот, возросла.

Это можно объяснить длительным и относительно медленным сокращением
поголовья и продуктивности животных. При этом, имеющиеся
производственные фонды животноводства (здания, сооружения, машины и
оборудование) хозяйства рассчитаны гораздо более высокий размер
поголовья. Использование оборудования со значительной недогрузкой
приводит к возникновению больших удельных производственных затрат,
чрезмерно высокой себестоимости продукции, что, при сравнительно низком
ее качестве не позволяет реализовывать ее по ценам, превышающим
себестоимость.

Кроме анализа показателей производственной деятельности, описывающих
тенденции в изменениях уровня производства продукции различных отраслей,
необходимо осуществить анализ финансового состояния хозяйства, выявить
объемы наличия или дефицита денежных средств, осветить показатели
использования собственных и заемных средств, уровня государственной
поддержки и других источников средств, использование которых может
прояснить причины убыточности производственной деятельности хозяйства.

1.3. Финансовое состояние предприятия и его динамика

Согласно различным источникам, [20, 27, 28, 29] финансовое состояние
хозяйствующих субъектов можно оценивать большим количеством методов. В
частности, можно применять трендовый анализ отчета о прибылях и убытках
(форма № 2). Его называют также горизонтальным анализом, т.к. при его
применении изучаемые показатели сопоставляют по годам, т.е. как бы по
горизонтали. Такой анализ позволяет увидеть и сравнить динамику
показателей, понять причины и факторы складывающихся тенденций [14, 15,
19].

Таблица 6 – Горизонтальный (трендовый) анализ отчетао прибылях и убытках
ОАО «Сеятель» за 2004-2005 гг.

Показатели2004 г.2005 г.тыс.руб.%тыс.руб.%1.Выручка от
продажи2414610025294104,82.Себестоимость проданных товаров, работ,
услуг2716210027832102,53.Коммерческие расходы—-4.Управленческие
расходы—-5.Проценты к получению—-6.Проценты к
уплате4742100437792,37.Доходы от участие в других
организациях—-8.Прочие операционные доходы— 9.Прочие операционные
расходы4510090200,010.Внереализационные доходы (субсидии из
бюджетов)77910024531,511.Внереализационные
расходы22411003154140,712.Прибыль до
налогообложения-9265100-9914107,013.Налог на прибыль—-14.Прибыль от
обычной деятельности—-15.Чрезвычайные доходы (субсидии из
бюджетов)512100243016.Чрезвычайные расходы0-317-17.Чистая прибыль
(убыток)-8753100-9988114,1

В табл.6 приведены результаты выполненного горизонтального (трендового)
анализа отчета о прибылях и убытках ОАО «Сеятель» за два последних
отчетных года – 2004-й и 2005-й. Показатели извлечены из формы № 2 за
указанные годы. Данные 2004 г. приняты за 100 %. Изменения 2005 г. по
отношению к 2004 г. были рассчитаны дополнительно.

Из табл.6 видно, что выручка от продажи продукции в 2005 г. увеличилась
на 4,8 % по сравнению с 2004 г. Однако, это увеличение не превышает
уровня официальной инфляции (10%). При этом себестоимость проданной
продукции увеличилось на 2,5%, поэтому рентабельность продаж в целом
несколько увеличилась. Анализируя прочие показатели можно заметить, что
сумма процентов к уплате немного сократилась, что объясняется погашением
долга по имеющимся кредитам и займам и отсутствием новых займов.
Внереализационные и чрезвычайные расходы также превышают аналогичные
доходы, что в целом увеличивает общую величину убытка. В результате
чистый убыток (п. 17 таблицы) в 2005 г. увеличился на 14,1% по сравнению
с предыдущим 2004 г.

Трендовый анализ отчета о прибылях и убытках обычно принято дополнять
вертикальным или структурным анализом, который отражает удельный вес
каждого элемента дохода и прибыли в их общей величине. На основе данных
этого анализа можно лучше понять внутренние тенденции в состоянии
предприятия, разработать и реализовать более эффективные управленческие
решения [16, 17]. Данный анализ приведен в табл.7.

Таблица 7 – Вертикальный анализ отчета о прибылях и убыткахОАО «Сеятель»
за 2004-2005 гг., %

 2004 г.2005 г.Изменения за годабс.%Убыток от реализации
продукции34,525,5478-9,0Убыток от внереализационной
деятельности65,574,5-17139,0Общая сумма прибыли (убытка)100100-1235

Из табл. 7 видно, что за прошедший год увеличение общей суммы доходов
связано с реализационной деятельностью, благодаря которой удалось
снизить убыток на 478 тыс. руб. или на 9% от суммы убытка от реализации
в 2004 году. Однако внереализационная деятельность, главным образом –
внереализационные и чрезвычайные расходы за последний год увеличились на
1713 тыс. руб., что в общем итоге привело к увеличению убытка на 1235
тыс. руб. или на 14,1%, как это отмечалось в трендовом анализе (табл.
6).

Следует отметить, что на основании данных только табл. 7 сложно судить
об эффективности производственно-финансовой деятельности хозяйства, так
как данных немного, они выражены относительными величинами. В табл.8
показан проведенный нами анализ состава и структуры прибыли хозяйства за
те же годы.

Таблица 8 – Анализ состава и структуры прибыли (убытка) ОАО «Сеятель» в
2004 и 2005 гг.

ПоказателиСумма, тыс.руб.Удельный вес в сумме, %2004 г.2005 г.изменение
за год (+, -)2004 г.2005 г.изменение за год (%)1.Прибыль от
продажи-3016-253847834,525,4-9,02.Прочие операционные
доходы–0–03.Прочие операционные расходы459045-0,5-0,9-0,44.Прибыль от
финансово-хозяйственной деятельности-3061-262843335,026,3-8,75.Прочие
внереализационные доходы779245-534-8,9-2,56,46.Прочие внереализационные
расходы22413154913-25,6-31,6-6,07.Чрезвычайные
доходы512243-269-5,8-2,43,48.Чрезвычайные расходы-317317–3,2-3,29.Налог
на прибыль–0–010.Чистая прибыль отчетного
года-8753-9988-1235100,0100,0-

Поскольку по результатам деятельности хозяйство получило убытки, данная
таблица характеризует структуру убытков, а не прибыли, поэтому имеются
некоторые трудности с пониманием полученных показателей. Так, например
удельный вес прибыли от продажи (строка 1) за исследуемые годы изменился
на -9,0%. Фактически это означает, что величина убытка от продаж в
структуре общего чистого убытка уменьшилась на 9,0%. То же можно сказать
и об изменении прибыли от финансово-хозяйственной деятельности
(изменение на -8,7%).

Внереализационные доходы уменьшились, а расходы, напротив, увеличились
за исследуемые годы. Величина суммарного уменьшения доходов составила
967 тыс. руб. (сумма строк 4 и 5, графа абс. изменения за год).

Как видно из табл. 8, увеличиваются расходы и уменьшаются доходы
хозяйства. Все это приводит к увеличению убытков и ухудшению и без того
сложного экономического положения хозяйства. Тяжелое финансовое
положение также демонстрируют данные табл. 9, характеризующие
дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Таблица 9 – Изменения в дебиторской и кредиторской задолженностиОАО
«Сеятель» в 2005 г., тыс. руб.

ПоказателиНа начало годаНа конец
годаИзмененияабсолютныеотносительныеДебиторская
задолженность18831995112105,9в том числе:    расчеты с покупателями и
заказчиками17661939173109,8Прочая11756-6147,9Кредиторская задолженность
– всего3867935395-328491,5в том числе    расчеты с поставщиками и
подрядчиками63845139-124580,5расчеты по налогам и
сборам6621161499175,4Займы912316-59634,6Кредиты2824126749-149294,7Прочая
24802030-45081,9

Таблица 9 показывает, что на конец года общая дебиторская задолженность
хозяйства увеличилась на 112 тыс.руб., а кредиторская – уменьшилась на
3284 тыс. руб. Изменения в процентах кредиторской задолженности
составляют -8,5%, а дебиторской 5,9%. Небольшое относительное изменение
кредиторской задолженности при большем абсолютном объясняется
значительно большим размером задолженности. Кредиторская задолженность
превышала дебиторскую на начало года в 20 раз, а на конец года – уже в
17 раз. Изменение данного соотношения свидетельствует об относительном
улучшении или, хотя бы стабилизации ситуации. Значительный вес в
структуре кредиторской задолженности имеют кредиты: 73% – на начало года
и 68% – на конец года.

Сумма кредитов за год несколько уменьшилась, хотя и составляет еще
достаточно значительную величину. Размер кредитов соразмерен стоимости
основных фондов предприятия, что при нынешнем финансовом положении очень
опасно. Возмещение сумм кредита при увеличивающемся убытке становится
нереальным, а это означает, что кредиторы вправе требовать и получать
долги, путем банкротства хозяйства. Следует отметить, что это будет уже
не первая процедура банкротства. За последние 17 лет Хозяйство уже
трижды меняло «хозяев», которые при покупке хозяйства приобретали
контрольный пакет акций предприятия. Неумение управлять
сельхозпроизводством, желание «быстрой» прибыли и наживы влечет все
более усугубляющуюся экономическую ситуацию в хозяйстве, для разрешения
которой потребуется значительные средства, затраты сил и времени.

Таблица 10 – Оценка ликвидности баланса и платежеспособностиОАО
«Сеятель» на начало 2004 г. – конец 2005 г.

ПоказателиНа начало годаНа конец годаИзмененияабс.%Абсолютно ликвидные
средства, тыс.руб.32825933,3Быстрореализуемые активы,
тыс.руб.18831783-10094,7Медленнореализуемые активы,
тыс.руб.1291112748-16398,7Труднореализуемые активы,
тыс.руб.1386613580-28697,9Коэффициент абсолютной ликвидностиоколо
00,0020,002-Коэффициент текущей ликвидности0,380,410,03107,9

Рассмотрим еще один финансовый показатель – ликвидность. На основе
данных из бухгалтерского баланса мы рассчитали коэффициенты по принятым
формулам [14, 29] и свели результаты в табл. 10.

Из табл. 10 видно, что и абсолютная, и относительная величина всех,
кроме абсолютно ликвидных активов за исследуемый период уменьшились.
Величина абсолютно ликвидных средств, хоть и выросла, остается слишком
малой для осуществления каких-либо текущих операций производственной
деятельности. Быстро-, медленно- и труднореализуемые активы уменьшились
на небольшую абсолютную и относительную величину. Уменьшение скорости
снижения активов можно объяснить их хроническим дефицитом, небольшим
оставшимся запасом, который дальнейшее уменьшение уже не сможет
выдержать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (т.е. отношение величины денежных
средств к краткосрочным обязательствам) колеблется около нулевого
значения, что свидетельствует о явной нехватке свободных денежных
средств. Коэффициент текущей ликвидности (отношение стоимости оборотных
активов предприятия к его краткосрочной задолженности), несколько
увеличился – с 0,38 до 0,41, что можно объяснить уменьшением размера
краткосрочной задолженности. Однако, с учетом рекомендуемого значении 2
ед., его величина все равно недостаточна. В ситуации, когда ликвидность
остается низкой, а кредиторская долгосрочная задолженность либо растет,
либо не уменьшается, прослеживаются явные тенденции экономического
кризиса хозяйства, который может привести к очередной процедуре
банкротства. В нашей работе мы попытаемся дать рекомендации хозяйству
лишь в одном из многих аспектов хозяйственной деятельности – в улучшении
некоторых аспектов учета расходов и доходов, потоков денежных средств и
отчетности о движении денежных средств, однако и другие моменты
деятельности требуют своего скорейшего рассмотрения, изучения и принятия
соответствующих мер.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Основные теоретические положения по учету и отчетности о движении
денежных средств

Для ведения производственной деятельности каждому предприятию необходимо
иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые
обслуживают процесс производства продукции, полностью потребляются и
восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных
средств уникальное место занимают денежные средства. Денежные средства
необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты
труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам,
банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].

В любом хозяйстве оборотные средства совершают постоянный кругооборот:
из денежной формы они переходят в товарную, из товарной – в
производственную, затем опять в товарную и денежную. Схематически
процесс кругооборота в хозяйстве можно отобразить следующей формулой:
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Денежные средства в различной степени используются на всех стадиях
кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д – Т) с
помощью денег приобретаются необходимые для производственной
деятельности материальные ценности. На следующей стадии (Т…П…Т’) в
денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На
третьей стадии (Т’ – Д) реализуется произведенная продукция, а хозяйство
получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся
различные денежные расчеты и платежи – в государственный бюджет,
внебюджетные фонды и т. д. Далее цикл повторяется.

Нельзя сказать, что оборотные средства находятся только на какой-то
одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно,
то и средства хозяйства одновременно находятся на всех стадиях
кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйстве постоянно должен
быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в
денежной форме. В обследуемом хозяйстве, согласно данных табл. 10,
такого запаса практически не имеется, несмотря на то, что их абсолютная
величина несколько увеличилась (с 3 до 28 тыс. руб.).

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных
денег в кассе, безналичных – в банке на расчетных счетах, на специальных
счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в
виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выделяется
специальный раздел со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В учете денежных средств главными задачами являются: правильное
оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета, обеспечение сохранности и правильного
использования денежных средств, строгое соблюдение установленных правил
ведения кассовых и банковских операций.

Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах
Минфином РФ введена специальная форма отчетности – форма № 4 [4, 5, 6].
Этот отчет состоит из следующих разделов:

– «Остаток денежных средств на начало года»;

– «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи
продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и
иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные
ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездные поступления;
кредиты и займы полученные и прочие поступления);

– «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату
приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на
социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату
машин, оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения; на
расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам
и их возврат; прочие выплаты);

– «Остаток денежных средств на конец отчетного года».

За последние годы в данной отчетной форме происходили некоторые
изменения, связанные с приближением к международным стандартам учета и
отчетности (МФСО), но они не носили принципиального характера.

В отчете о движении денежных средств справочно должно указываться:
сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том
числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с
применением ККМ, бланков строгой отчетности). Отдельно показываются
движения денежных средств в кассу из банка и из кассы в банк.

2.2. Нормативы и стандарты, применяемые к учету наличных денежных
средств

Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использования
денежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера
организации. Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских
операций, правильно документально оформлять движение денежных средств.

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение
кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой
дисциплины осуществляются в соответствии с письмом ЦБ РФ от 04.10.1993
г. «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации».

Требованиями, действующими в РФ [2, 13, 18], установлено, что все
предприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы
обязаны выполнять следующие правила:

– хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

– производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в
безналичном порядке через учреждения банков;

– иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных
учреждениями банков по согласованию с руководителем организации;

– сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов
остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с
учреждениями банков;

– имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных
лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному
страхованию, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая
день получения денег в учреждениях банка.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организаций
предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные
документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Если организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты
соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной
иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи,
остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Он открывается
организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие
денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в
сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных
документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное или конечное сальдо,
поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача
денежных документов из кассы организации.

Полную ответственность за сохранность денежных средств и денежных
документов, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу кассира с ним должен быть заключен договор о полной
материальной ответственности работника за переданные ему под отчет
материальные ценности (ф. № 191).

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для
обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с Приложениями к
«Порядку ведения кассовых операций в РФ».

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами по одной сделке» установлено:

– между юридическими лицами – в сумме 60000 руб.;

– для организации потребительской кооперации за приобретаемые у
юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье – в сумме
15000 руб.

За совершение расчетов наличными с организациями сверх установленной
предельной суммы, в случае обнаружения факта, взыскивается штраф в
2-кратном размере суммы совершенного платежа.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная
документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых
операций в РФ [16, 17, 18, 21].

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. №
КО-1), в котором указывают: от кого поступают деньги, на какие цели или
за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в
бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении приема денег. После
приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного
(старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги
действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к
ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым, ордером (ф.
№ КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги,
сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как
правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на
оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную
надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир
удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также
расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают
только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового
ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир должен тщательно
проверить правильность его оформления, наличие и подлинность подписей
руководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в
документе приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований
ордер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому
ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого
документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его
выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по
доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия
указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится
выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному
кассовому ордеру.

Кассовые документы заполняют чернилами или пастой четко, ясно, без
каких-либо помарок или исправлений. Исправления в кассовых документах не
допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера в бухгалтерии
нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца
года.

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до
подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал
открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При
небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одном
журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных
кассовых ордеров. Журнал можно использовать несколько лет, но порядковые
номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей,
например, при выплате заработной платы (оплаты труда). Расходный
кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую
сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших
деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано».
На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически
выплаченной сумме, а также об оставшейся невыданной сумме, подлежащей
депонированию.

Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах (через копировальную
бумагу). Второй (отрывной) экземпляр кассир после выведения результатов
за день передает в бухгалтерию в качестве отчета о кассовых операциях за
день. К отчету прилагаются все поступившие в кассу за день документы.
При небольшом объеме кассовых операций допускается сдача отчетов за
несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.

Движение денег в кассе кассир должен учитывать в кассовой книге типовой
формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и
расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от
кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании
рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по
приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

2.3. Способ и методика учета безналичных денежных средств

Все предприятия обязаны хранить свободные денежные средства на расчетных
счетах в банковских учреждениях. Обследованное хозяйство имеет открытый
расчетный счет в Сальском районном отделении банка «Центр-Инвест». Для
открытия расчетного счета хозяйство должно было предоставить в банк
специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают
руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают
карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати.
Помимо карточки хозяйства представляют копию надлежаще утвержденного
устава (положения) или другого соответствующего документа о создании
предприятия (приказ, постановление, решение и др.). При открытии
расчетного счета организации самостоятельно выбирают удобные и выгодные
для себя банки.

В некоторых случаях, согласно банковским правилам, деньги по товарным
операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов
получателя. В этих случаях организация-получатель выписывает и сдает в
банк для получения платежа специальный документ – платежное требование.
По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета
плательщика на счет предприятия-получателя [21].

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за
выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные
денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности.
Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на
основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные
деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основании
объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о
приеме денег.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от
других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и
оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на
различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным
бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие,
связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета
банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на
счете недостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается
очередность в соответствии с хронологической последовательностью
поступления документов к оплате (с учетом установленных групп
очередности).

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для
отражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия
периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках
указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются
соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.
Практически выписки представляют собой вторые экземпляры
соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах,
являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые
подписывают все документы, на основании которых производится списание
денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных
средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение
банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и
оттиском печати организации.

Поступление денежных средств на расчетные счета в основном происходит от
зачисления выручки за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги на сторону, а также внесения наличных денег из кассы, арендной
платы и т. п.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные
материальные ценности поставщикам, за выполненные работы, услуги
подрядчикам, платежи по налогам, погашение задолженности по банковским
кредитам (займам), на финансовые вложения, выдачу наличных денег в кассу
для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды и т.д.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных
документов хозяйств и по платежным документам организаций-получателей. К
распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные
поручения и некоторые другие документы.

По денежному чеку банк выдает с расчетного счета наличные деньги.

По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств
на счет другой организации. В платежном поручении указывают:
наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и
вид платежа. Все распорядительные документы выписывает хозяйство и
предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк
перечисляет средства со счета.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не
считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без
ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.
Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным
бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в
платежных поручениях не допускаются.

На основании совместного Приказа МНС, ГТК и Минфина России от 01.10.2001
г. № БГ-3-10/373, 961, 80Н «Об утверждении правил указания информации в
полях «Плательщик», «Получатель» и «Назначение платежа» расчетных
документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств
бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также
взыскание недоимок, пеней и штрафов» новый порядок по расчетам вводится
с 2002 г.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности
сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными
и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т. е. до отгрузки товара или предоставления
(оказания) услуг;

б) после отгрузки товара или оказания услуг, т.е. путем прямого акцепта
товара или выполненных услуг (работ);

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных
отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При предварительной оплате поставщику предоставляется право о
востребовании стоимости товаров или оказания услуг через банк с
покупателя.

Поставщик, выписав платежные требования-поручения вместе с
транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в
банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает
плательщику платежные требования-поручения, оставляя
транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное
требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк
плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и
главный бухгалтер предприятия-плательщика подписывают и ставят оттиск
печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их
в обслуживающий банк.

Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение
плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после
получения документов.

2.4. Бухгалтерская отчетность о движении денежных средств

Для учета движения денежных средств существуют общепринятые узаконенные
формы документов. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, приказом
Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н утверждена форма бухгалтерской
отчетности о движении денежных средств (форма № 4).

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках
денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их
остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей
деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации,
учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных
средств составляется в рублях.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и
финансовой деятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4),
особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по
видам деятельности организации. При заполнении формы необходимо иметь в
виду, что текущая деятельность – это основная (уставная) деятельность,
осуществляемая в соответствии с предметом и целями деятельности
организации.

Инвестиционная деятельность – это осуществление капитальных вложений в
недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, к
инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения
(приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставные
капиталы других организаций). В графе формы «По инвестиционной
деятельности» показываются также доходы, полученные от реализации
капитальных вложений (продажа земельных участков недвижимости и т.п.).

Под финансовой деятельностью понимается деятельность, связанная с
осуществлением краткосрочных вложений (вложение средств на срок меньше
12 месяцев), а также с выпуском облигаций или иных краткосрочных ценных
бумаг (векселей и др.). Отчет о движении денежных средств включает
четыре раздела: остаток денежных средств на начало года – 1, поступило
денежных средств – 2, направлено денежных средств – 3, остаток денежных
средств на конец года – 4. В конце отчета даются справочные данные о
движении наличных денежных средств. В первом разделе по строке 010
отражается остаток денежных средств на начало года в кассе и на счетах в
банке (счета 50-57). Остаток показывается общей суммой без разграничения
по видам деятельности, поскольку денежные средства в остатке еще не
получили своего целевого назначения. Остаток денежных средств
переносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского
учета по учету денежных средств (дебетовых ведомостей из
журналов-ордеров № 1-АПК, 2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остатку
денежных средств на начало года в бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка
260).

3. УЧЕТНО-ОТЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «СЕЯТЕЛЬ»

3.1. Учет движения наличных денежных средств в кассе предприятия

Согласно требованиям законодательства операциями по приему и выдаче
денег из кассы занимается специально выделенное материально
ответственное лицо – кассир, который несёт материальную ответственность
за сохранность принятых ценностей. При поступлении на работу кассир дает
письменное обязательство, по которому принимает на себя материальную
ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по
небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущерб
хозяйству, то он будет обязан его возместить.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной работы другим
лицам. В случае внезапного прекращения работы кассиром (болезнь и др.)
все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается
исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующимся
правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагать
обязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных
с расчетами по этим выплатам.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе администрация хозяйства
обязана создавать необходимые условия. В частности, помещение кассы
должно быть изолированно от других помещений, а двери в кассу во время
совершения операций – заперты с внутренней стороны, посторонние лица в
кассу не допускаются; все ценности в кассе хранятся в специальных
несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и
опечатывает их сургучной печатью. В кассе запрещается хранить ценности,
не принадлежащие хозяйству, например вещи кассира.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе проводятся периодические
ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и
проверяют все прочие ценности. Эти ревизии проводят не реже одного раза
в месяц и внезапно, что повышает их действенность.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на
удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка
устанавливает Хозяйству лимит остатка средств в кассе. Превышение лимита
допускается только в дни выдачи заработной платы (оплаты труда) от трех
до пяти дней в зависимости от вида предприятия и удаленности его от
банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежат сдаче в банк
на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляется
объявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму
выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для
списания денег по кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в
кассе являются поступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в
кассу поступают неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от
продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка на основе
специальных заявлений Хозяйству выдают чековые книжки, в которых все
чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование
учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При
выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой
суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие
исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют
непосредственно в Хозяйстве. Запрещается выдача кассиру оформленных
подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке.
Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы.
Чек выписывают, как правило, на кассира.

Согласно требованиям, не реже одного раза в месяц в ОАО «Сеятель»
проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом
всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Для
проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает
специальную комиссию с обязательным включением в нее представителя
бухгалтерии. В Хозяйстве инвентаризацию кассы проводит ревизионная
комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае
обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную
ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе
излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняются
причины их возникновения.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на
активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеет два субсчета: 50-1 «Касса
организации», 50-2 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» в Хозяйстве учитываются наличные
денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50-2 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные
документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на
приобретение.

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу. В
зависимости от каналов поступления денег корреспондирующими счетами
могут быть: расчетный счет, прочие счета денежных средств в банке, счета
учета расчетов, кредитов банка и т.п. Отдельные операции по поступлению
денежных средств в кассу хозяйства представлены в виде записей:

1) Оприходованы деньги, полученные в возврат от подотчетных лиц:

– дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

– кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2) Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

– дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

– кредит счета 51 «Расчетный счет».

3) Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

– дебет счета 50 «Касса»

– кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

4) Поступили деньги в кассу со специальных счетов в банке:

– дебет счета 50 «Касса», субсчет 1

– кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

По кредиту субсчета 50-1 «Касса» отражается расход наличных денег. В
зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги из
кассы, корреспондирующими счетами являются счета затрат, учета расчетов
с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, учета денежных
средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдаче
денежных средств из кассы хозяйства.

1) Выданы деньги подотчетным лицам:

– дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

– кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

2) Выдана заработная плата

– дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

3) Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

– дебет счета 51 «Расчетные счета»

– кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

4) Внесены деньги из кассы на погашение задолженности по кредитам:

– дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

5) Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

– дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

– кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.

По субсчету 50-2 учитывают средства, вложенные в различные денежные
документы: почтовые марки, оплаченные проездные билеты, оплаченные
путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документы наряду с
денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываются на
этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50,
субсчет 2, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств
или расчетов (счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или
реализации делается запись по кредиту счета 50, субсчет, и дебету разных
счетов в зависимости от направления: 26 «Общехозяйственные расходы» –
при использовании марок, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – при
реализации путевок и др.

Учет поступления денежных документов и их списания, как правило,
оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров, так как
денежные документы, как и все другие ценности, хранятся в кассе.
Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов
на каждый их вид.

Документом, применяемым в ОАО «Сеятель» для оприходования денежных
средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он
состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции.
Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается
квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером,
погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция
выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Денежные средства в кассу Хозяйства поступают по следующим каналам:

– со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме,
определенной в расчетно-платежной ведомости;

– в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными
услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;

– в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой
продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и
столовые;

– в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на
индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы
является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).

Он подписывается руководителем, главным бухгалтером кассиром и
погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в Хозяйстве
выписывается в следующих случаях:

– На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной
платы, пособий и т.д.

– При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при
выдаче депонированной суммы заработной платы.

– При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в
командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле.

– При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на
взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на
взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для
бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции,
выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к
выписке банка, выдаваемого клиенту.

Все приходные и расходные кассовые ордера в Хозяйстве регистрируются в
Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №
КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов
осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные
кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4). Кассовая книга Хозяйства
пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью
главного бухгалтера.

Записи в Кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную
бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой
книге, и вторые (отрывные) – служат отчетом кассира. Ежедневно в конце
рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток
в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и
передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его
подпись в Кассовой книге. Учитывая небольшой объем кассовых операций,
сдача отчетов кассации проводится за несколько дней, но не реже 1 раза в
неделю.

Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов,
записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по
движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге
подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых
приходных и расходных кассовых ордеров).

На основании отчета кассира соответствующие данные записывают в
ведомость № la-АПК. Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов
отражается в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости №
la-АПК и журнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.

Последовательность обработки и производства записей по учету денежных
средств в кассе можно представить в виде рис.3.
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Рисунок 3 – Схема учета денежных средств в кассе ОАО «Сеятель»

Из рис. 3 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают
кассовые операции в Хозяйстве, является журнал-ордер № 1-АПК. Его
используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй
части журнала-ордера – ведомости отражают дебетовые обороты счета 50.
Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются
проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании
расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.
Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим
счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают
общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере
одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих
счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы
отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку
(журналы-ордера №2,3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным
путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае – по
их приходной части) с предварительной группировкой документов по
корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости
на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и
оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в
отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к
сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и
вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере
№ 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по
последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во
второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

Журнал-ордер № 1-АПК является регистром месячного обращения. Итоги
кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие
счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу
следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают
в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по
дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих
счетов.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам
в Главную книгу, бухгалтер по каждому корреспондирующему счету сверяет
их с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру
№ 1-АПК сверяются: по счету 51 – с соответствующими данными в разделе
дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 71 – с данными
журнала-ордера № 7-АПК и т.д.

После сверки итоги журнала-ордера № 1-АПК разносятся в Главную книгу.
Бухгалтерские записи, отраженные в журнале-ордере № 1-АПК за февраль
2006 г., показаны в табл.11.

Таблица 11 – Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1ОАО «Сеятель» за
февраль 2006 г.

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммы,
руб.дебеткредит1.Принята и оприходована выручка из операционной кассы и
по приходным ордерам5050-15402.Получено со счета в
банке505123003.Поступили наличные деньги в погашение дебиторской
задолженности поставщиков506083504.Поступили наличные деньги в погашение
дебиторской задолженности покупателей506213405.Возвращены деньги от
подотчетного лица50713566.Поступили наличные деньги от реализации
продукции509038407.Внесена на счет в банке выручка от реализации
продукции515028508.Погашена наличными кредиторская задолженность перед
поставщиками605015409.Погашена наличными кредиторская задолженность
перед покупателями625014810.Выплата зарплаты персоналу7050450011.Выплаты
подотчетным лицам715015012.Выявлены при инвентаризации недостачи
наличных денег в кассе945012

3.2. Учет движения безналичных денежных средств на расчетных счетах
предприятия

Этот раздел учета в Хозяйстве ведут с помощью счета 51 «Расчетные
счета». Он предназначен обобщения информации о наличии и движении
денежных средств на расчетных счетах Хозяйства, открытых в кредитных
учреждениях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных
средств, а по кредиту – списание денежных средств с расчетных счетов
Хозяйства. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете
на основании выписок кредитного учреждения по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Все свободные денежные средства Хозяйства хранят в обслуживаемых банках
на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету
банк присваивает номер, который указывается на всех документах при
списании или поступлении денег на счет.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, так как
остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на
следующий год. Хранение денежных средств на счетах в банках имеет
большое значение, так как:

– надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

– контролируется использование по целевому назначению;

– облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем
применения безналичных форм расчетов;

– Хозяйство имеет выгоду, так как банк зачисляет на его расчетные счета
проценты в определенном размере от среднегодового остатка денежных
средств на счете (правда, он небольшой).

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней
расчетно-платежные документы, записав карандашом напротив каждой суммы
название организации, и указывает корреспондирующий счет. Записи по
дебету в выписке банка означают списание денег, а записи по кредиту –
поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета
Хозяйства в учете банка являются пассивными счетами, на которых
учитываются привлеченные средства.

Вот некоторые операции по счету 51 «Расчетные счета», извлеченные из
учетных регистров Хозяйства.

1. Поступила задолженность от прочих дебиторов в сумме 250 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 250 руб.

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9
«Расчеты по прочим операциям» = 250 руб.

2. Перечислена задолженность поставщику за материалы в сумме 30 000 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» = 30 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 30 000 руб.

3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей за проданную
продукцию в сумме 40 000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 40 000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» = 40 000 руб.

4. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме 50 000
руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 50 000 руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 50 000
руб.

5. Из кассы поступила выручка за проданные товары в сумме 400 рублей.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 400 руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 400 руб.

6. Перечислена задолженность кредиторам в сумме 5 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9
«Расчеты по прочим операциям» = 5 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 5 000 руб.

7. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1 000 руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – проценты =
1 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 1 000 руб.

8. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет в
сумме 4 500 руб.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 4 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 4 500 руб.

9. Погашен частично краткосрочный кредит в сумме 25 000 руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» = 25 000
руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 25 000 руб.

10. Перечислена задолженность по социальному страхованию и социальному
обеспечению в сумме 12 500 руб.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному
обеспечению» = 12 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 12 500 руб.

11. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в
сумме 35 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 = 35 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 35 000 руб.

Клиент банка может предъявлять претензии к банку: За несвоевременное
(позднее следующего дня получения соответствующего документа) или
неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за
несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся
клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф
в размере 0,5 % от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за
каждый день задержки (просрочки) платежей отразив в учете предъявленную
претензию проводкой:

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в
Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета
– в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме – в
журнале-ордере № 2-АПК.

На лицевой стороне журнала-ордера отражаются записи по кредиту счета 51
«Расчетные счета» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. На обратной
стороне журнала-ордера в виде ведомости производятся записи по дебету
счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В
журнале-ордере № 2-АПК и ведомости записи производятся ежемесячно в
хронологической последовательности.

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК
сверяют; по счету 50 «Касса» – с данными дебетовых оборотов (ведомости)
к журналу-ордеру № 1-АПК; по счету 55 «Специальные счета в банках» – с
дебетовыми оборотами (ведомости) к журналу-ордеру № 3-АПК; по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами» – с журналом-ордером № 7; по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – журнала-ордера № 6-АПК; по
счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» – ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и
т.д.

Данные из ведомости дебетовых оборотов сверяют по счету 50 «Касса» – с
данными журнала-ордера № 1-АПК; по счетам 55, 57 – журнала-ордера №
3-АПК, по счетам 62 и 90 – журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 –
журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

После произведенной сверки итогов по дебету и кредиту счета 51
«Расчетные счета» переносится оборот по кредиту общей суммой в графу
«Оборот по кредиту», а данные по дебету счета переносятся по каждой
отдельной сумме с корреспондируемых счетов и в целом итог записывается в
графу «Оборот по дебету».

На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают дату завершения
записей и переноса в Главную книгу и заверяют подписями исполнитель и
главный бухгалтер.

Схемы корреспонденции счетов по учету операций на расчетных счетах
банках представлены в таблице 12.

Таблица 12 – Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 2ОАО «Сеятель» за
март 2006 г.

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммы,
руб.дебеткредит1.Поступило на счет в банке из кассы
Хозяйства51505002.Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на
расчетный счет51574 1873.Поступили деньги от покупателей516221
6804.Возвращены деньги от поставщиков51602 7245.Поступили деньги
банковского кредита51665 0006.Поступило целевое финансирование из
бюджета518615 0007.Поступили деньги от продажи имущества519128
4008.Поступили деньги в счет чрезвычайных доходов51992 5909.Получение
денег с расчетного счета в кассу50511 50010.Погашение кредиторской
задолженности поставщикам625112 92011.Погашение кредиторской
задолженности покупателям60511 326

3.3. Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств

и выявление ошибок при ее составлении

Также как и во многих других сельхозпредприятиях ОАО «Сеятель» два раза
в год – за 6 месяцев и нарастающим итогом за 12 месяцев составляет
отчет о движении денежных средств по установленной форме. В 2003 г.
форма данного отчета претерпела некоторые измерения, хотя содержание
отчета, можно сказать, сохранилось. Приказом Минфина от 22 июля 2003 г.
N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от
31.12.2004 № 135н устанавливается обязательная форма сдачи отчетности по
движению денежных средств.

Как и в предыдущие годы, отчет о движении денежных средств должен
составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов –
дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами,
отражающими источники поступления средств или направления их
расходования. В первом случае, когда задействованы дебеты счетов 50, 51,
55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч.
при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде
субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченных
ценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован
кредит счетов 50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на
оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов, на оплату труда, выплату процентов, расчеты по налогам и
сборам, на командировочные и прочие расходы.

Поступление и расходование денежных средств должны распределяться между
тремя видами деятельности: текущей (т.е. основной), связанной с
производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг);
инвестиционной, связанной с продажей объектов, основных средств и их
приобретением; финансовой, связанной с поступлениями от кредитов и
займов и их погашением. При этом требуется отдельно показать поступление
и расходование денежных средств в наличной форме, а также при
использовании векселей.

В табл.13 в качестве примера и объекта для анализа приводится копия
отчета Хозяйства о движении его денежных средств за 2004 и 2005 гг.

Таблица 13 – Копия отчета о движении денежных средствОАО «Сеятель» за
2004 и 2005 гг.

ПоказательЗа отчетный год

(2005 г.)За аналогичный период предыдущего годаНаименованиекодОстаток
денежных средств на начало отчетного года1002818Движение денежных
средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей,
заказчиков1102234521913из них погашение дебиторской
задолженности1117571Полученные бюджетные субсидии120794818Полученное
страховое возмещение130 127473Прочие поступления14027615760Денежные
средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов150(11647)(12591)на оплату
труда160(4563)(4268)на выплату дивидендов, процентов170 (4742)на расчеты
по налогам и сборам180(2545)(2020)на командировочные расходы182 (
)на обучение кадров183 ( )на прочие расходы184(7794)(6149)Чистые
денежные средства от текущей
деятельности(стр.110+120+130+140+150+160+170+180+182+183+184)200-447-806
Движение денежных средств по инвестиционнойдеятельностиВыручка от
продажи объектов основных средств и иного аналогичного
имущества210–Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых
вложений220–Полученные дивиденды230–Полученные
проценты240–Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям (без суммы процентов)250–Прочие
поступления260–Приобретение дочерних организаций280(
)-Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов290(
)-Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений300( )(
)Займы, предоставленные другим организациям310( )(
)Прочие расходы320( )( )Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности
(стр.210+220+230+240+250+260+280+290+300+310+320)340-( )Движение
денежных средств по финансовойдеятельности( )Поступления от
эмиссии акций или иных долевых бумаг350–Поступления от займов и
кредитов, предоставленных другими организациями36015647из них
банками365–Прочие поступления370–Погашений займов и кредитов (без
процентов)380(14856)-Погашение обязательств по финансовой аренде390(
)-Прочие расходы400( )( )Чистые денежные средства
от финансовой деятельности(стр.350+360+370+380+390+400)410791(
)Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
(стр.200+340+410)420344( )Остаток денежных средств на конец
отчетного года(стр.100+420)430372-Величина влияния изменений курса
иностранной валюты по отношению к рублю440–СПРАВОЧНО.-Получено
наличными денежными средствами4502545913058в том числе по текущей
деятельности4602545913058Выплачено наличными денежными
средствами4702545913058в том числе по текущей
деятельности4752545913058Получено векселей480–Выплачено
векселями490–Доходы (дисконт) по векселям500–

Анализируя данные табл.13, можно отметить, что финансово-денежные
операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Выплата
дивидендов в 2005 году не осуществлялась, хотя чистые денежные средства
от текущей деятельности (код 200) в 2005 году хоть и отрицательны, но
уже меньше, чем в 2004 году, в котором выплата дивидендов
осуществлялась. Размер прочих поступлений и средств, направленных на
прочие расходы за рассматриваемые 2 года сильно различается. На
основании форм годовых отчетов достаточно сложно судить о том, откуда
появились и куда были направлены данные средства. По объяснениям
главного бухгалтера хозяйства, эти средства представляли собой
краткосрочные кредиты для производственной деятельности. Положительным
моментом является относительное снижение суммы расходов при
одновременном росте доходов. И хотя эти изменения не на столько
значительны, чтобы обеспечить прибыль предприятию, радует уже хотя бы
то, что размер годового убытка, полученного в 2005 году меньше
аналогичного показателя в 2004 году.

Остаток денежных средств на конец 2004 г. (стр. 430 табл. 13) составил
372 тыс. руб. Хотя по данным других форм отчетности – 28 тыс. руб. Из
полученных хозяйством кредитов по залог имущества 26,2 млн. руб. – 2,1
млн. руб. или 7,3 % на начало 2005 г. и 3,7 млн. руб. или 14,1% на конец
2005 года – просроченная задолженность. В 2004 и в 2005 гг. хозяйством
приобретались основные средства на общую сумму 2 млн. руб. и 1,2 млн.
руб. соответственно или 5,3% и 3,2% к общей стоимости основных средств
(ф. № 5 прилож. к балансу). Следует отметить при этом, что выбытие
основных средств все-таки превышает их поступление, что является
отрицательным моментом.

Из табл. 13 также видно, что бухгалтерия Хозяйства два года подряд по
инвестиционной и один год по финансовой деятельности проставляла в
соответствующих строках и графах отчета прочерки. Они должны были
свидетельствовать об отсутствии соответствующих хозяйственных, а значит
– и бухгалтерских операций. Однако анализ других разделов бухгалтерской
отчетности хозяйства за 2004 и 2005 гг. свидетельствует о том, что
фактически предприятие занималось в этот период как инвестиционной, так
и финансовой деятельностью. Об этом можно судить на основании данных
табл.14, составленной на основании соответствующей информации и разделов
бухгалтерского баланса (формы № 1 и № 2).

Таблица 14 – Операции по основной, инвестиционной и
финансовойдеятельности ОАО «Сеятель» за 2004-2005 гг., не отраженные в
его отчетах о движении денежных средств, тыс. руб.

Наименование операцийи источник информацииГодыОшибка в отчете (ф. № 4)
за 2 года20042005Начислено НДС (расчет на основе строки 010 ф. №
2)319915434742Приобретено основных средств на основе инвестиционной
деятельности (ф. № 5 приложения к балансу)201912053224Поступило кредитов
и займов по финансовой деятельности (форма № 5)12400864221042Погашено
кредитов и займов (форма № 5)13856523019086Кроме того, поступило
кредитов из бюджетов (форма № 5)240013503750Погашено кредитов из
бюджетов240013503750Итого376251008862Справочно: ошибка в отчете (ф.№ 4)
в сравнении с выручкой соответствующих лет, %15,620,217,9Из табл.14
видно, что Хозяйство как в 2004-м, так и в 2005-х годах вело активную
инвестиционную и финансовую деятельность. Так, за 2 года было
приобретено основных средств благодаря инвестиционной деятельности на
сумму 3,2 млн. руб. Кроме того, по финансовой деятельности
осуществлялись операции: поступление кредитов и займов на сумму 21,0
млн. руб.; погашение кредитов и займов от коммерческих структур на сумму
19,1 млн. руб.; поступление кредитов из бюджета на сумму 3,8 млн. руб.;
погашение кредитов бюджета на эту же сумму. Эти операции в отчете о
движении денежных средств отражения не нашли, что говорит о
недостаточном понимании бухгалтерами содержания рассматриваемых видов
деятельности.

Общая сумма ошибки в отчете о движении денежных средств (форма № 4) за
два года составила, таким образом, почти 9 млн.руб., или 35,8 % выручки
за эти годы.

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Автоматизированная форма учета денежных средств

Допускаемые неточности при расчетах налогооблагаемых сумм могут привести
к неправильной сумме уплачиваемых налогов, а в дальнейщем – к штрафам и
пеням. С другой стороны, неточности в расчетах налогов, уплата излишних
сумм в бюджет в условиях острого дефицита свободных финансовых ресурсов
и убыточности деятельности, что подтверждают приведенные в разделе 3.3
сведения об ошибках бухгалтерии ОАО «Сеятель», приводят к растратам и
без того небольшого запаса оборотных средств и, в том числе, денежных
средств.

Все это свидетельствуют о целесообразности внедрения компьютерной формы
осуществления данных операций. Она позволила бы избежать многих ошибок в
расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также сделать
данный раздел бухгалтерской работы более «прозрачным» для анализа.
Внедрение компьютерной формы учета не потребует значительных средств,
поскольку соответствующая оргтехника в бухгалтерии Хозяйства уже имеется
и ряд операций выполняется с ее помощью (выписка счетов-фактур и
оформление отчетов по некоторым налогам).

При использовании компьютерной формы учета денежные средства учитываются
следующим образом. Данные первичных документов вводятся с клавиатуры в
ЭВМ. При этом в памяти ЭВМ формируются рабочие базы данных (БД) по
каждому счету. Например, по счету 50 вводятся соответствующие данные с
приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимости происходит
корректировка информации. Этот этап призван фиксировать в ЭВМ
документальное оформление операций. Следующий этап – фиксирование в ЭВМ
их исполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения
денежных средств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе
бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит информацию о
произведенных кассовых операциях.

Результатом этих действий является автоматизированное формирование
отчетных документов кассира (вкладной лист кассовой книги и отчет
кассира).

После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира отражаются
в БД. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется бухгалтерский
учет по счету. В функции бухгалтера на этом этапе входят проверка
отчетов кассира и реализация заложенной программы по получению
бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистры
могут воспроизводиться на дисплее, как документы при вводе данных (в
основном это относится к промежуточным данным), или распечатываться в
виде машинограмм (то есть, итоговых данных по счету). При этом
происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных
данных на следующий месяц.

В итоге по счету 50 обеспечивается получение трех машинограмм: ведомость
аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет
кассира. Причем последние две машинограммы составляются ежедневно по
итогам движения средств в кассе за день. Эти машинограммы имеют
одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой
кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах
осуществляется автоматически в порядке их возрастания с начала года.

После получения машинограмм (вкладной лист кассовой книги и отчет
кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей,
подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными
кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе
кассовой книги.

Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или по
мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке. Общее
количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и
главного бухгалтера, после чего сформированная из машинограмм кассовая
книга опечатывается.

В хозяйстве можно применять вариант с автоматизированным формированием
первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не выписывают ручным
способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы
оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм
документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. Этот принцип также может
широко использоваться и на других участках учета (учет материалов и
т.д.). После этого документы распечатываются и передаются кассиру для
исполнения. Дальнейший технологический процесс строится примерно таким
же путем, как описано выше, с той лишь разницей, что в БД данные о
документах вводятся непосредственно на стадии их оформления, т.е.
процесс формирования документов и отражения их данных в БД ЭВМ
совмещаются.

4.2. Проведение анализа потоков денежных средств хозяйства

Отчетность о движении денежных средств требуется не только для того,
чтобы предоставить итоговые бухгалтерские документы в контролирующие и
иные органы. В первую очередь она нужна для эффективного управления
производством, во многом зависящего от умения управлять денежными
потоками.

Главная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин
недостатка, а иногда – избытка денежных средств и в определении
источников их поступлений и направлений использования.

Основным документом для анализа денежных потоков является «Отчет о
движении денежных средств», с помощью которого можно контролировать
текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по
управлению денежными средствами и объяснять расхождение между финансовым
результатом и изменением денежных средств. Потоки денежных средств
рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и
финансовая.

Задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин
недостатка или избытка денежных средств, определении источников их
поступлений и направлений расходования.

Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, но быть
неотрицательным. Основополагающие принципы управления потоком денежных
средств:

1. Уменьшать дебиторскую задолженность. При этом не следует забывать,
что чрезмерное давление на всех без исключения потребителей может
привести к снижению объема будущих продаж. Для ускорения получения денег
можно использовать разумные скидки на свои товары и услуги.

2. Достичь разумных сроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба
для дальнейшей деятельности предприятия. Использовать любые
преимущества, предоставляемые скидками, существующими у поставщиков.

3. Продавать! Как можно больше и по разумным ценам. Цена продажи
включает в себя не только реальные денежные затраты, но и амортизацию
(некассовую статью), которая на деле увеличивает денежный поток.

4. Ускорять оборачиваемость всех видов запасов, избегая их дефицита,
который может привести к падению объема производства и, соответственно,
объема реализации.

Разделение всей деятельности предприятия на три самостоятельные сферы
очень важно, поскольку хороший (т.е. близкий к нулю) совокупный поток
может быть получен за счет ограничения или компенсации отрицательного
денежного потока по основной деятельности притоком средств от продажи
активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка
(финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока
скрывает реальную убыточность предприятия. Благодаря ее анализу легче
вывести предприятие к прибыльному функционированию.

4.3. Оптимизация потоков денежных средств предприятия

В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

– учет движения денежных средств;

– анализ потоков денежных средств;

– составление бюджета денежных средств –

и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что
отражено на схеме (рис.4).
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Рисунок 4 – Схема управления денежными средствами предприятия

Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки
зрения необходимости:

– планирования временных параметров капитальных затрат;

– управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в
наличных средствах и управления запасами);

– управления затратами и их оптимизации с точки зрения более
рационального распределения ресурсов предприятия в процессе
производства;

– управления капитальными потребностями (финансирование за счет
собственных средств или кредитов банка);

– управления экономическим ростом.

– Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

– менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках
денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

– финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

– есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из
обрывков информации;

– решение о распределении денежных средств принимается при мощном
давлении со стороны различных служб;

– запросы на финансирование часто не соответствуют реальным
потребностям;

– решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их
необходимой величины и сроков погашения.

Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы
бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых
бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их
объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается
недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать
кризисных явлений и рационально использовать денежные средства
предприятия.

Кассовый бюджет – это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат
денежных средств за определенный период, включающая как конкретные
статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия
и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и
др.

Для более точного расчета объема денежных средств руководству
предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов
денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой
задачи используется бюджетирование денежных средств.

В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во
многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза
продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.),
следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к
значительному искажению конечных результатов и может послужить основой
для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета
денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного
сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной,
поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к
большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность
разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы
оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и
направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения
заемных средств.

2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании
ресурсов.

3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных
средствах.

4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать
их влияние на финансовые показатели предприятия.

Основная цель составления бюджетов – определение моментов времени, в
которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для
того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и
рационально использовать временно свободные средства.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной
информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в
различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы,
которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления
бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности
оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.
Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в
разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо
подразделению предприятия выделять больше финансовых средств.
Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и
получить более объективную картину потребности в деньгах.

Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты,
которые удобно группировать по видам деятельности – основная,
инвестиционная и финансовая.

На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных
средств по основной деятельности хозяйства, т.к. результаты планирования
денежного потока по основной деятельности могут использоваться при
планировании инвестиций и определении источников финансирования.

Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности
выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития
производства, с учетом поступления денежных средств от основной
деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных
средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от
продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.

Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется
в целях обеспечения источников финансирования для основной и
инвестиционной деятельности предприятия.

Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета
хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.5.
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Рисунок 5 – Основные документы и процедуры составлениякассового бюджета
хозяйства

На рис.5 видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования
притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно
составлять следующие документы:

По основной деятельности – бюджет продаж, в свою очередь распределяемый
на шесть частных бюджетов (смет):

1) закупок материалов, включая ГСМ;

2) расходов на оплату труда;

3) общепроизводственных расходов;

4) коммерческих (реализационных) расходов;

5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

6) налоговых платежей.

По инвестиционной деятельности требуется составлять:

1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных
средств);

2) бюджет капитальных затрат.

По финансовой деятельности:

1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

2) по кредитам.

При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие
факторы:

1) результаты анализа движения денежных средств;

2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

4.4. Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

Эффективность предложенных мер можно определить следующим образом.
Во-первых, возможность ошибок при отражении в отчетности сумм НДС будет
значительно уменьшена. За последние 2 года (2004-2005 гг.) сумма НДС
должна была составить не менее 4742 тыс. руб. В соответствующей же
строке справки на стр. 8 отчетности за 2005 г. указано, что было
фактически уплачено 857 тыс. руб. Минимальный штраф за такое нарушение,
согласно статье 120 НК РФ, составляет 15 тыс. руб. (если не была
занижена налоговая база).

Во-вторых, можно будет исключить аналогичные ошибки, указанные в строках
2 и 3 табл.14. Это избавит от штрафов еще на 30 тыс. руб.

В-третьих, благодаря улучшению учета движения денежных средств можно
рассчитывать на повышение эффективности деятельности предприятия.
Согласно имеющимся бухгалтерским отчетным данным величина убытка в сумме
за 2004-2005 гг. составила 18741 тыс. руб. Как видно из данных табл. 6
сумма чистого убытка по сравнению с 2004 годом увеличилась на 14,1%. При
этом производство продукции и ее реализация хоть и убыточны, но выручка
все же начинает расти быстрее, чем себестоимость. С учетом сокращения
объемов производства продукции животноводства можно будет получить
прибыль в растениеводческой отрасли.

Другим, не менее сложным, является улучшение контроля над потоками
денежных средств внереализационных и прочих операций хозяйственной
деятельности. Использование в данной сфере предлагаемой нами системы
управления денежными потоками и компьютерной формы учета денежных
средств обеспечит, на фоне роста рентабельности производственной
деятельности, не менее 5% сокращения суммы общего убытка. В 2004 г.
убыток хозяйства составил 8753 тыс. руб., а в 2005 г. – 9988 тыс. руб.,
в сумме за 2 года – 18 741 тыс.руб. 5 % от этой суммы составляет 937
тыс. руб. В случае пессимистического развития событий эффект может
составить не ниже 1% или 187 тыс. руб. В среднем эффект сокращения
убытков от внедрения предлагаемых мер может составить около 500 тыс.
руб.

Таблица 15 – Расчет предполагаемых положительных результатовот улучшения
учета и отчетности о движенииденежных средств

ПоказателиСумма 2004-2005 гг.,тыс. руб.Положи-тельный результатСумма,
тыс.руб.1.Неправильное отражение в отчетности начисленного
НДС4742Исключены штрафы152.Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) показателей
от инвестиционной деятельности хозяйства при ее фактическом наличии857То
же153.Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) сведений о финансовой деятельности
хозяйства при ее наличии21756То же154.Неприменение мер по управлению
денежными потоками (при общем чистом убытке за 2 года в 18741 тыс.
руб.)-1-5 %% от убытка 2004-2005 гг.500Итого24865-545То же – в % к
убытку 2005 г. (9988 тыс. руб.)–5,45

Из табл. 15 видно, что общий эффект в виде предотвращенных штрафов за
допущенные бухгалтерские ошибки и добавочной прибыли, достигает
благодаря составлению пассивных бюджетов, 545 тыс. руб. или позволит
снизить величину убытков на 5,45 %.

С учетом применения в хозяйстве мер по увеличению рентабельности
производства, в число которых входят мероприятия, направленные на
сокращение животноводства, увеличение объемов производства продукции
растениеводства, поиск перспективных закупщиков сельскохозяйственной
продукции, меры по урегулированию денежных потоков могут не только
снизить убыток, но и мультипликативно увеличить рентабельность
производственной деятельности, улучшить контроль, а следовательно,
снизить внереализационные затраты, ведущие к накоплению убытков.

Следует также учитывать возможности реинвестирования сумм получаемых
эффектов в совершенствование процессов производства, типов и видов
производимой продукции. Ведь средства, вырученные в результате
деятельности и снова запущенные в оборот грамотно и эффективно, позволят
получать увеличивающуюся сумму выручки, уменьшающуюся сумму суммарного
убытка, а в конечном итоге выведут предприятие из затруднительной
экономической ситуации.

Хотелось бы отметить, что даже в крайней ситуации, при запуске процедуры
банкротства, хозяйству потребуется умело использовать все имеющиеся
денежные средства для расчетов с кредиторами и анализа состояния
дебиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов
неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета,
осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности
предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом
зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской
работы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты
деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность
имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги – это
всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений,
отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не
мыслима современная рыночная экономика. Этим и объясняется актуальность
выбранной темы дипломной работы и ее цель.

Работа была выполнена на примере сельскохозяйственного предприятия ОАО
«Сеятель» Сальского района Ростовской области. Обследованное предприятие
расположено на юго-востоке области. От центра хозяйства до центра
области – г. Ростова-на-Дону 150 км. Ближняя ж.-д. станция – Целина. Она
находится от поселка на расстоянии 12 км.

Из рис. 1 видно, что ОАО «Сеятель» имеет достаточно сложную
организационную и производственную структуру. В его составе 2
комплексные бригады, каждая из которых занимается не только
растениеводством, но и животноводством – выращиванием свиней и КРС на
мясо, а также содержанием молочного стада КРС. В хозяйстве имеются
электроцех, стройбригада, подразделение общепита, бойня и мельница.
Инженерная служба располагает центральной ремонтной мастерской,
автогаражом и нефтебазой.

Численность работников на конец 2004 года – 245 человек. Хозяйство имеет
почти 5 тыс. га сельхозугодий, из которых 96% составляет пашня. Как
видно из табл. 1, в составе центральной бухгалтерии, кроме главного
бухгалтера, работают еще 6 человек. В этой же таблице отражены
обязанности, закрепленные за работниками.

Табл. 3 отражает структуру товарной продукции хозяйства за последних 4
года. Из табл.3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве
является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 %
стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна
подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4)
стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства,
включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 %
стоимости товарной продукции.

Из табл.4 видно, что ресурсообеспеченность хозяйства достаточна, для
того, чтобы было возможно осуществление производства интенсивными
способами. При этом темпы ее изменения ее за обследуемый период времени
хоть и практически не изменились, но имеют отрицательную динамику, что
может привести к серьезным последствиям в будущем.

Несмотря на достаточную ресурсообеспеченность, результаты
производственно-коммерческой деятельности Хозяйства с каждым годом
ухудшаются. 2001 год был последним прибыльным годом. В период с 2002 по
2005 гг. хозяйство ежегодно получает убытки. Большая доля убытков, как
показал проведенный нами анализ, формируется в отрасли животноводства, а
также за счет осуществления различных внереализационных операций.

Себестоимость продукции животноводства превышает величину выручки от ее
реализации. Это происходит, прежде всего, из-за очень низкой
загруженности имеющихся производственных мощностей, вследствие которой,
в свою очередь, образуются чрезмерно большие удельные затраты на
содержание основных средств в расчете на единицу получаемой продукции
животноводства. Так при нормативной мощности используемых коровников 800
голов КРС, в хозяйстве содержится чуть более 100 голов. На сегодня в
планы руководства хозяйства входит полная ликвидация поголовья

На конец 2005 года хозяйство имеет кредиторскую задолженность свыше 38
млн. руб., из которой более 28 млн. составляют долгосрочные и
краткосрочные кредиты. Следует отметить, что просроченной кредиторской
задолженности у хозяйства пока сравнительно немного – около 2 млн. руб.
или 5,2%. Тем не менее, коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности,
как вытекает из табл.10, неудовлетворительны. Величина абсолютно
ликвидных средств явно недостаточна. В случае необходимости
осуществления каких-либо расчетов или платежей хозяйство не сможет это
сделать, так как у него просто нет для этого денег. Величина активов за
рассматриваемый период сократилась на различную величину по видам
активов. Наибольшему сокращению подверглись абсолютно ликвидные и
быстрореализуемые средства, что является признаком постоянной нехватки
средств для текущих расчетов.

Учет движения денежных средств, несмотря на их практическое отсутствие,
в бухгалтерии хозяйства на первый взгляд организован хорошо. Соблюдаются
требования к бухгалтерским записям по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные
счета». Об этом можно судить по таблицам 11 и 12, построенным на основе
бухгалтерских проводок в журналах-ордерах № 1 и № 2 за февраль 2005 г.
Тем не менее, есть основания полагать, что бухгалтерия хозяйства не до
конца разобралась в особенностях учета движения денежных средств. Об
этом можно судить по табл.13, которая представляет собой заполненную
копию формы № 4 за 2003 г.

Из табл.13 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной
строки, отражающей движение денежных средств по инвестиционной
деятельности за оба рассматриваемых года и по финансовой деятельности за
2004 год. На основании данной таблицы можно решить, что хозяйство ими не
занималось в соответствующих периодах. Однако изучение других форм
отчетности за эти годы показало, что хозяйство приобретало основные
средства, брало и погашало кредиты. Это показано в табл. 14. Из нее, в
частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своей
отчетности движение денежных средств на общую сумму 21 млн. руб., что
составило более 50 % выручки за те же годы. Такие ошибки в учете могут
повлечь штрафные санкции со стороны проверяющих органов. Минимальная
сумма штрафов по каждому нарушению, согласно налоговому кодексу, – 15
тыс. руб., а всего – не менее 45 тыс. руб.

При этом бухгалтерия практически не занимается деятельностью, которая
называется управлением денежными средствами на основе составления так
называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учет данных операций
отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, в работе
обоснованы меры, показанные на схеме рис. 5.

По нашему мнению, применение предложенных мер, как показано в табл. 15,
может дать дополнительный экономический эффект до 545 тыс. руб., то есть
практически без каких-либо дополнительных денежных затрат уменьшить
величину полученного в 2004 г. убытка на 5,45%. Эффект складывается из
суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете
движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при
правильном управлении денежными потоками.

На основании проведенных исследований лишь в одной области
управленческой деятельности хозяйства и полученных данных о
предполагаемом экономическом эффекте от внедрения предлагаемых нами
мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный,
научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и
производственной деятельности можно наладить эффективное управление и
производство, вывести хозяйство из экономического кризиса и сделать его
рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченности резервы для этого
пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Проспект, 1997.-416 с.

2. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. – М.:
ПРИОР, 2001. – 192 с.

3. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон Российской
Федерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства
России. – 1996. – № 2. – С.9-20.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21
ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции. Федерального закона от 23 июля 1998
г. № 123-ФЗ) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих
предприятий АПК. – 1997. – № 3. – С.24-28.

5. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве,
утвержденные Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. № П-4/2068 по
согласованию с Министром экономики и Минфином РФ // Экономика
сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. – 1997. – № 8.
– С.33-43; № 9. – С.30-41.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н
(в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98 «Учётная политика
организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). –
М.: Бухгалтерский учёт, 2000. – 160 с.

8. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность
организации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). –
М.: Бухгалтерский учёт, 2002. – 160 с.

9. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» /
Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). – М.:
Бухгалтерский учёт, 2002. – 160 с.

10. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» /
Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). – М.:
Бухгалтерский учёт, 2002. – 160 с.

11. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт
материально-производственных запасов» // Экономика и жизнь. – 2001. – №
30. – С.5-6.

12. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»
// Аудит. – 2001. – № 6. – С.5-8.

13. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. – М.: Книга сервис,
2002. – 96 с.

14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. – М.:
ИНФРА-М, 2001.- 215 с.

15. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для
принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. – СПб.:
Издательский дом «Герда», 2001. – 288 с.

16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И.Е. Глушков. –
Новосибирск: ЭКОР, 1999. – 754 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.
Конд-раков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 584 с.

18. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансовый и
управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович.
– Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – 720 с.

19. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях
АПК: Учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. – М.: Контур, 1998.
– 224 с.

20. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской
отчётности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 5.
-С.68-74.

21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.
Т.1.Ч.1: Бухгалтерский финансовый учёт / М.З. Пизенгольц – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.

22. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.
Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская
(финансовая) отчётность / М.З. Пизенгольц – 4-е изд., перераб. и доп. –
М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.

23. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства: Учебник / Н.А. Попов – М.:
Дело и сервис, 2000. – 368 с.

24. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебник / С.М. Пястолов. – М.: Мастерство, 2001. – 336 с.

25. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК:
Учебник / Г.В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2001. – 687 с.

26. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие / Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Новое
знание, 2001. – 704 с.

27. Тяпкин Н.Т. Методы системного анализа финансового состояния
сельскохозяйственного предприятия / Н.Т. Тяпкин, М.А. Кукина //
Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2000. –
№ 10. – С.18-22.

28. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е
изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 512 с.

29. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 176 с.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020