Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5

2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на
вмененный доход ……………………………………………………………….14

2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15

2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20

3.1 Налогообложение доходов по ставке
6%…………………………………………….21

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке
15%…………26

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованной литературы………………………………………….33

Введение

Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий
раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального
мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере
заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по
численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население
продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они
одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы
вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в
том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой
отчетности.

Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и
сокращение объема отчетности — направления, по которым должна
реализовываться государственная политика поддержки малого
предпринимательства.

Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя
по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих
предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно – эпидемиологическими
станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой,
торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими
многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие
услуги.

Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий
розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей
системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых
государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса
хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в
налоговых органах.

Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в
пяти режимах налогообложения:

– общей налоговой системе;

– специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход,
исчисляемый исходя из площади торгового зала;

– специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход,
вычисляемым исходя из количества торговых мест;

– упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по
ставке 6% от величины признанных доходов;

– упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по
ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами
признанных расходов.

Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности,
руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно
согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом
ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой
системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций.
Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в
таких условиях важно по двум причинам:

1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами
которой сравниваются все остальные варианты;

2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его
карьеры.

При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина
розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с
обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК
РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие
предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые
получены для других налоговых режимов.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых
организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются
отражения курсовых валютных и суммовых разниц, оформления операций с
тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм
естественной убыли.

В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли
по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по
применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г.
№ БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть
основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве
материальных расходов предприятия, но они пока правительством не
утверждены.

Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках
общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и
налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к
косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по
доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В
бухгалтерском учете этот перечень шире.

Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых
организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных
средств и отражении их последующей амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной
теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными
исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется
разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный
вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%.
Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных
отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок
технического использования и капитального ремонта основных средств
неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и
здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала,
который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные
фонды может достигать величины 40%.

Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а
человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, —
проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и
налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных
отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на
прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в
сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета.
Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть
отражен следующим образом.

Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому
налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие
проводки:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете
текущего периода;

Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным
налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные
отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль
меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете
текущего периода;

Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового
обязательства;

Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным
налогового учета.

Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые
обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом
Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.

При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах
амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении
проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах
налогообложения здесь не рассматривается.

Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого
магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих
налогов.

НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых
товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной
по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям
главы 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от
начисленной оплаты труда.

Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по
суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5%
(26%+0,5%) — см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости
основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную
величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка,
который принадлежит магазину.

Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.

Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную
деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом
хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей
налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%

№ п/пКорреспонденция счетовСумма, руб.Содержание хозяйственной
операцииДебетКредит 160511 060 200Оплачено поставщикам товаров24160930
000Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС31960130 200НДС по
приобретенным товарам46819130 200Зачтен НДС по оплаченным товарам560515
074Оплачено поставщикам материалов610604 300Оприходованы материалы по
стоимости без НДС71960774НДС по приобретенным материалам86819774Зачтена
сумма НДС по оплаченным материалам944104 300Материалы отпущены для
практического использования10765118 762Оплачены расходы по доставке
товаров в магазин11447615 900Учтены транспортные расходы без НДС1219762
862НДС по транспортным расходам1368192 862Зачтен НДС по оплаченным
транспортным расходам14447070 000Начислена з/п персоналу магазина1570689
100Удержан НДФЛ16446925 270Начислены платежи в соц. фонды17765135
990Переведена плата за аренду ОС18447630 500Учтена в составе издержек
арендная плата без НДС1919765 490НДС по арендной плате2068195 490Зачтен
НДС по оплаченной аренде2144029 900Начислена амортизация собственных
ОС22765114 632Оплачены расходы на рекламу23447612 400Уплачены в составе
издержек расходы на рекламу без НДС2419762 232НДС по расходам на
рекламу2568192 232Зачтен НДС по расходам на рекламу26*4468620Включена в
состав издержек сумма налога на рекламу2776517 316Оплачены расходы на
содержание помещений2844766 200Учтены расходы на содержание помещений
без НДС2919761 116НДС по расходам на содержание помещений3068191
116Зачтен НДС по расходам на содержание помещений3176513 186Оплачены
расходы на охрану3244762 700Включены в издержки расходы на охрану без
НДС331976486НДС по расходам на охрану346819486Зачтен НДС по расходам на
охрану3576514 484Оплачены расходы на инкассацию36*84763 800Учтены
расходы на инкассацию без НДС371976684НДС по расходам на
инкассацию38*8419684Списан НДС по расходам на инкассацию3976518
614Оплачены расходы по ремонту ОС4044767 300Учтены расходы по ремонту ОС
без НДС4119761 314НДС по ремонту ОС4268191 314Зачтен НДС по ремонту
ОС43765118 974Оплачены прочие расходы4444768 040Учтено 50% прочих
расходов без НДС45*84768 040Списано 50% прочих расходов без НДС4619762
894НДС по прочим расходам4768191 447Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим
расходам48*84191 447Списано 50% НДС по оплаченным прочим
расходам49446884Начислена эквивалентная доля земельного
налога504468826Начислена эквивалентная доля налога на имущество519041930
000Списана себестоимость реализованных товаров529044194 040Списаны на
реализацию издержки обращения539068176 400Начислен НДС от
реализации5462901 386 000Отражена выручка от реализации
товаров5550621 386 000Оприходована наличная денежная выручка56909975
960Определена прибыль от реализации товаров57996818 230Начислен налог на
прибыль5851501 386 000Выручка переведена из кассы на расчетный
счет59685150 939Оплачены налоги в бюджет60695125 270Перечислены платежи
в социальные фонды61505160 900Получено по чеку из банка в кассу62705060
900Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в
соответствии с главой 25 НК РФ.

Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует
понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е.
отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые
материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка.
Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название
«работа с колес».

В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек.
Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть
нереализованной продукции возвращается в магазин.

В магазине розничной торговли практически невозможно организовать
торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась
безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной
схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные
варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и
балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем
бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты
выручки магазина

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по
совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Баланс бухгалтерской модели магазина

АктивПассив51 «Расчетные счета» 53 65902 «Амортизация 9 900

основных средств»84 «Нераспределенная 13 971

прибыль (непокрытый

убыток)»99 «Прибыли и убытки» 57 730Баланс 67 630Баланс 67 630

В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно
перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций
(таблица 1) добавить проводку:

63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).

Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).

Таблица 3

Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина

АктивПассив02 «Амортизация 9 900

основных средств»51 «Расчетные счета» 53 65984 «Нераспределенная 43 759

прибыль (непокрытый

убыток)»Баланс 53 659Баланс 53 659

Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу
хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца
дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей
налоговой системы

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %Выручка1 368 000100Покупная
стоимость товаров без НДС930 00068,0Суммарные налоговые платежи222
13016,2Амортизация основных средств9 9000,7Другие
расходы16221111,9Чистая прибыль43 7593,2

В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых
платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и
пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.

2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на
вмененный доход

Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой
конкретной территории субъекта Российской Федерации.

Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций
розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на
данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая
150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по
площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3
приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены
соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила
применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход
для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят
в следующем.

Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату
следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе
товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный
режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по
обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от
15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).

Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида
деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.

Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему
законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых
операций.

Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы

Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые
залы, определяется по формуле:

ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)

ВД— вмененный доход за текущий квартал;

БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового
зала;

S — площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то
выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 +
S3) ;

К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику
предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании.
Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости
земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от
07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;

К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого
ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также
его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается
местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;

Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения
потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом
Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным
1,133.

Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы

Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и
т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по
количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000
руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь
торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см.
формулу (2).

ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)

N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала
изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД
* (N1 + N2 + N3).

Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.

Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов
рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она
уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по
обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу
пособий по временной нетрудоспособности.

Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по
системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым
равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант
налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным
курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого
налога на вмененный доход

№ п/пКорреспонденция

счетовСумма, руб.Содержание хозяйственной операцииДебетКредит 160511 060
200Оплачено поставщикам товаров24160930 000Оприходованы товары по
учетной стоимости без НДС31960130 200НДС по приобретенным
товарам4*4419130 200НДС по оплаченным товарам включен в издержки560515
074Оплачено поставщикам материалов610604 300Оприходованы материалы по
стоимости без НДС71960774 НДС по приобретенным материалам8*4419774НДС по
оплаченным материалам списан на издержки944104 300Материалы отпущены для
практического использования10765118 762Оплачены расходы по доставке
товаров в магазин11447615 900Учтены транспортные расходы без НДС1219762
862НДС по транспортным расходам13*44192 862Погашен НДС по оплаченным
транспортным расходам14447070 000Начислена з/п персоналу магазина1570689
100Удержан НДФЛ16*446910 150Начислены платежи в соц. фонды17765135
990Переведена плата за аренду ОС18447630 500Учтена в составе издержек
арендная плата без НДС1919765 490НДС по арендной плате20*44195 490НДС по
оплаченной аренде включен в издержки2144029 900Начислена амортизация
собственных ОС22765114 632Оплачены расходы на рекламу23447612 400Учтены
в составе издержек расходы на рекламу без НДС2419762 232НДС по расходам
на рекламу25*44192 232Погашен НДС по оплаченным расходам на
рекламу26*4468620Включена в состав издержек сумма налога на
рекламу2776517 316Оплачены расходы на содержание помещений2844766
200Учтены расходы на содержание помещений без НДС2919761 116НДС по
расходам на содержание помещений30*44191 116Погашен НДС по расходам на
содержание помещений3176513 186Оплачены расходы на охрану3244762
700Включены в издержки расходы на охрану без НДС331976486НДС по расходам
на охрану34*4419486НДС по расходам на охрану включен в издержки 3576514
484Оплачены расходы на инкассацию36*44763 800Учтены расходы на
инкассацию без НДС371976684НДС по расходам на инкассацию38*4419684НДС по
расходам на инкассацию включен в издержки3976518 614Оплачены расходы по
ремонту ОС4044767 300Учтены расходы по ремонту ОС без НДС4119761 314НДС
по ремонту ОС42*44191 314НДС по ремонту ОС включен в издержки43765118
974Оплачены прочие расходы44447616 080Учтены прочие расходы без
НДС4519762 894НДС по прочим расходам46*44192 894Погашен НДС по
оплаченным прочим расходам 47446884Начислена эквивалентная доля
земельного налога489041930 000Списана себестоимость реализованных
товаров499044337 986Списаны на реализацию издержки обращения5062901 368
000Отражена выручка от реализации5150621 368 000Оприходована наличная
денежная выручка529099100 014Определена прибыль от реализации
товаров53*99687 648

4 079Начислен единый налог: базовая доходность 101 970

Базовая доходность 54 3845451501 368 000Выручка переведена из кассы на
расчетный счет55*685117 452

13883Оплачены налоги в бюджет56*695110 150Перечислены платежи в
социальные фонды57505160 900Получено по чеку из банка в кассу58705060
900Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в
соответствии с главой 26.3 НК РФ.

В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета
входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6).
Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую
площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.

Таблица 6

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого
налога на вмененный доход

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %Выручка1 368 000100Покупная
стоимость товаров без НДС930 00068,0Суммарные налоговые платежи175 654

17208512,8

12,6Амортизация основных средств9 9000,7Другие расходы160 08011,7Чистая
прибыль92 366

95 9356,8

7,0

Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога
на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой
прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения

В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему
налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых
одновременно соблюдаются три условия:

1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для
деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не
превысил 11 млн. руб.;

2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных
средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;

3) численность персонала не более 100 чел.

При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый
налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима:
налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог
на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется
платежами по обязательному страхованию персонала в соответствии с
упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).
Другие налоги уплачиваются в общем порядке.

Действуют два варианта налогообложения, предоставляемые на выбор
налогоплательщику:

1) налог на признанные доходы по ставке 6%;

2) налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке
15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)

С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон
от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%

Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной
экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере
розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с
ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.

В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной
торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей
затрат предлагается признавать покупную стоимость товаров с НДС. Если
исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях
торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС
вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели
вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.

Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения
доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе
налогообложения доходов

№ п/пКорреспонденция

1. Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным
главы 26.2 НК РФ.

2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах
налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных
средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет
временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм
амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета
входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от
реализации товаров представлен в таблице 8.

Таблица 8

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной
системы налогообложения по ставке 6% от доходов

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %Выручка1 368 000100Покупная
стоимость товаров без НДС930 00068,0Суммарные налоговые платежи250
08618,3Амортизация основных средств9 9000,7Другие расходы160
08011,7Чистая прибыль17 9341,3

Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4
показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от
выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению
с его работой в режиме общей налоговой системы.

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%

Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной
торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый
спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную
стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному
страхованию. Номенклатура признаваемых расходов составляет закрытый
список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция
— материальные расходы, что не исключает появления разногласий между
предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных
издержек к этой категории затрат.

С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной
деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной
системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих
бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).

В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы
магазина расходы на приобретение основных средств распределены
равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через
эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в
издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к
ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и
50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены
в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они
уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе
налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

№ п/пКорреспонденция счетовСумма, руб.Содержание хозяйственной
операцииДебетКредит 160511 060 200Оплачено поставщикам товаров24160930
000Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС31960130 200НДС по
приобретенным товарам4*4419130 200НДС по оплаченным товарам включен в
издержки560515 074Оплачено поставщикам материалов610604 300Оприходованы
материалы по стоимости без НДС71960774НДС по приобретенным
материалам8*4419774НДС по оплаченным материалам списан на издержки944104
300Материалы отпущены для практического использования10765118
762Оплачены расходы по доставке товаров в магазин11447615 900Учтены
транспортные расходы без НДС1219762 862НДС по транспортным
расходам1344192 862Погашен НДС по оплаченным транспортным
расходам14447070 000Начислена з/п персоналу магазина1570689 100Удержан
НДФЛ16*446910 150Начислены платежи в соц. фонды17765135 990Переведена
плата за аренду ОС18447630 500Учтена в составе издержек арендная плата
без НДС1919765 490НДС по арендной плате20*44195 490НДС по оплаченной
аренде включен в издержки2144029 900Начислена амортизация собственных
ОС22765114 632Оплачены расходы на рекламу23447612 400Учтены в составе
издержек расходы на рекламу без НДС2419762 232НДС по расходам на
рекламу25*44192 232Погашен НДС по оплаченным расходам на
рекламу26*4468620Включена в состав издержек сумма налога на
рекламу2776517 316Оплачены расходы на содержание помещений28*84766
200Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений
без НДС2919761 116НДС по расходам на содержание помещений30*84191
116Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание
помещений3176513 186Оплачены расходы на охрану32*84762 700Списаны за
счет собственных средств расходы на охрану без НДС331976486НДС по
расходам на охрану34*8419486Списан за счет собственных средств НДС по
расходам на рекламу3576514 484Оплачены расходы на инкассацию36*44763
800Учтены расходы на инкассацию без НДС371976684НДС по расходам на
инкассацию384419684НДС по расходам на инкассацию включен в
издержки3976518 614Оплачены расходы по ремонту ОС4044767 300Учтены
расходы по ремонту ОС без НДС4119761 314НДС по ремонту ОС42*44191 314НДС
по ремонту ОС включен в издержки43765118 974Оплачены прочие
расходы44*84768 040Списано за счет собственных средств 50% прочих
расходов без НДС45*91768 040Отнесено на внереализационные затраты 50%
прочих расходов без НДС4619762 894НДС по прочим расходам47*84191
447Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим
расходам48*91191 447Списано на внереализационные затраты 50% НДС по
оплаченным прочим расходам49446884Начислена эквивалентная доля
земельного налога509041930 000Списана себестоимость реализованных
товаров519044315 826Списаны на реализацию издержки обращения5262901 386
000Отражена выручка от реализации товаров5350621 386 000Оприходована
наличная денежная выручка549099122 174Определена прибыль от реализации
товаров5599919 487Списаны внереализационные расходы56996816 902Начислен
налог на прибыль (единый налог)5751501 386 000Выручка переведена из
кассы на расчетный счет58685126 706Оплачены налоги в бюджет59695110
150Перечислены платежи в социальные фонды60505160 900Получено по чеку из
банка в кассу61705060 900Выплачена з/п персоналу62998495 785Проведена
реформация баланса

Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии
со сведениями главы 26.2 НК РФ.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по
проводкам журнала хозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих
выручки приведены в таблице 10.

Таблица 10

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной
системы налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

Наименование компонентыСумма, руб.Доля, %Выручка1 368 000100Покупная
стоимость товаров без НДС930 00068,0Суммарные налоговые платежи184
90813,5Амортизация основных средств9 9000,7Другие расходы160
08011,7Чистая прибыль83 1126,1

Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная
деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения со
ставкой 15% по суммарным налоговым платежам и чистой прибыли близка к
работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход.

Заключение

В заключении необходимо отметить, что использование предприятиями
розничной торговли разных видов налогообложения сопровождается
различными размерами налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это
позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в
первую очередь суммой чистой прибыли.

Самый простой способ — выявить наиболее существенные расходные
компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты
зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя
бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.

Из таблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует
перейти либо на систему налогообложения с единым налогом на вмененный
доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда
налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а
ставка равна 15%.

Вариант упрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от
доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует
считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем
работа в режиме общей налоговой системы.

Преимущества вариантов налогообложения с единым налогом на вмененный
доход и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между
доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей
налоговой системой обеспечиваются за счет:

– уплаты только части НДС, приобретаемой с товарами, работами и
услугами;

– уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.

Первое преимущество в значительной степени может быть нивелировано
ценовой политикой крупных магазинов розничной торговли, работающих в
режиме общей налоговой системы налогообложения, за счет хорошей
организации труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество
(меньшая доля отчислений в социальные фонды) – относительное, так как
выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников
оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных
накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы
налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату
персоналу.

Список использованной литературы

1. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд.,
перераб. и доп. М.: Бератор, 2004.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф.
В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее
образование).

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.
Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

43. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова.
М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая
бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и
жизнь», 1999.

6. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК
РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях
различных вариантов налогообложения // Справочник руководителя малого
предприятия. 2003. Пилотный номер.

8. Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.:
Изд-во «Экзамен», 2005.

9. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные
комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.

10. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И.
Радачинский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006.

11. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с
англ. М.: Международные отношения, 2003.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter