Дипломная работа
Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую
деятельность
Оглавление
Введение
1. Предпринимательская деятельность в Российской Федерации
1.1 Понятие предпринимательской деятельности и организационно- правовые
формы
1.2 Индивидуальное предпринимательство в РФ
2. Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую
деятельность
2.1 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при применении
традиционной системы налогообложения
2.1.1 Учет предпринимательской деятельности граждан при применении общей
системы налогообложения
2.1.2 Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций
2.1.3 Общие требования к порядку заполнения Книги учета
2.1.4 Отчетность индивидуального предпринимателя при общем режиме
налогообложения
2.2 Учет и отчетность граждан, деятельность которых попадает под
действие специальных режимов налогообложения
2.2.1 Учет и отчетность при применении упрощенной системы
налогообложения
2.2.2 Упрощенная система налогообложения на основе патента
2.2.3 Учет и отчетность при применении единого налога на вмененный доход
2.2.4 Учет и отчетность при применении единого сельскохозяйственного
налога
3. П?????е ???е
Заключение
Список использованной литературы
Введение
За последние годы наметилась стойкая тенденция к увеличению количества
зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Значение их
деятельности велико как для экономики России, так и для решения
социальных вопросов, например, обеспечения занятости, как самих
предпринимателей, так и лиц, работающих у них по найму.
Правовой статус индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 23-25
ГК РФ.
В соответствии с законодательством РФ лицо вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В
результате ведения такой деятельности, возникает индивидуальное
(частное) предприятие. Имущество этого предприятия формируется из
имущества гражданина, его семьи, если она участвует в
предпринимательской деятельности, полученных доходов и других
предусмотренных законом источников.
Индивидуальный предприниматель получает единолично весь доход от
осуществляемой им предпринимательской деятельности и несет весь риск от
ее результатов.
Индивидуальный предприниматель отнесен законом к субъектам малого
предпринимательства. Следовательно, индивидуальный предприниматель
обладает правом на все предусмотренные законом о государственной
поддержке малого предпринимательства льготы и привилегии.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без
образования юридического лица соответственно применяются правила ГК РФ,
которые регулируют деятельность юридических лиц являющихся коммерческими
организациями, таким образом, в сфере потребительского рынка и услуг
предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования
юридического лица, выступает на равных с юридическими лицами условиях.
Осуществление предпринимательской деятельности без образования
юридического лица несравнимо проще в смысле финансового и налогового
учета, для этих субъектов предусмотрена упрощенная процедура
регистрации.
Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет,
товарный знак, заключать сделки и подписывать договоры, получать
банковский кредит.
Ставки налогообложения, доходов, полученных от этого вида
предпринимательской деятельности, значительно ниже, чем у других
субъектов предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель также имеет право на использование
наемного труда.
Целью курсовой работы является изучение особенностей учета и отчетности
деятельности граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В
ходе реализации поставленной цели решаются следующие основные задачи:
· Рассмотрение теоретических основ и особенностей индивидуального
предпринимательства в Российской Федерации;
· Изучение правил учета и отчетности деятельности ПБОЮЛ.
1. Предпринимательская деятельность в Российской Федерации
1.1 Понятие предпринимательской деятельности и организационно- правовые
формы
Современные экономисты практически отождествляют понятия:
«предприниматель», «малый бизнес», «малое предпринимательство», в свою
очередь, рассматривая «большой бизнес», как явление экономической жизни,
базирующееся на иных принципах организации дела.
На сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения
предпринимательства. Американский ученый, профессор Роберт Хизрич
определяет «предпринимательство» как процесс создания чего-то нового,
что обладает стоимостью, а предпринимателя — как человека, который
затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь
финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги
и удовлетворение достигнутым. В американской учебной и научной
литературе дается множество и других определений, характеризующих
предпринимательство и предпринимателя с экономической,
политэкономической, психологической, управленческой и других точек
зрения.
Английский профессор Алан Хоскинг утверждает: «Индивидуальным
предпринимателем является лицо, которое ведет дело за свой счет, лично
занимается управлением бизнесом и несет личную ответственность за
обеспечение необходимыми средствами, самостоятельно принимает решения.
Его вознаграждением является полученная в результате предпринимательской
деятельности прибыль и чувство удовлетворения, которое он испытывает от
занятия свободным предпринимательством. Но наряду с этим он должен
принять на себя весь риск потерь в случае банкротства его предприятия»
Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: учебник / под.
ред. Ю. М. Осипова. – М.: Бек, 2006. – 143 с..
Ни за рубежом, ни в России пока еще не создана общепринятая
экономическая теория предпринимательства, хотя потребность в такой
теории давно уже стала весьма насущной.
Предпринимательство характеризуется обязательным наличием инновационного
момента — будь то производство нового товара, смена профиля деятельности
или основание нового предприятия. Новая система управления
производством, качеством, внедрение новых методов организации
производства или новых технологий — это тоже инновационные моменты.
Успех предпринимательской деятельности в значительной мере зависит от
того, насколько эффективен выбор ее формы, в частности
организационно-правовой. Эффективными для данных места и времени должны
быть признаны те формы предпринимательства, которые позволяют
максимально результативно использовать наличный производственный
аппарат, производственную и социальную инфраструктуру, трудовые,
интеллектуальные и природные ресурсы, существующие экономические, прежде
всего рыночные, и правовые отношения.
По критерию формы собственности выделяют личные, частные (включая
частно-коллективные), государственные, муниципальные и смешанные
предприятия. Различают производственный, коммерческий и финансовый виды
предпринимательства. По масштабам последнее подразделяют на малое,
среднее и крупное (корпоративное); по ареалу (широте территориального
охвата) – на местное, региональное, общегосударственное и
межгосударственное; по отраслевой направленности – на промышленное,
аграрное, строительное, транспортное, торговое и т. д.
Особый вопрос – организационно-правовые параметры предпринимательства.
До недавнего времени в перечень его организационно-правовых форм
большинство авторов включали индивидуально-частные, кооперативные и
арендные предприятия, акционерные общества, товарищества и др. По
Гражданскому кодексу РФ к числу таких форм относятся
организационно-правовые формы: х?я????е ?????? и ????, ???????? ???а?в,
???????е и ??????е ?????я, а ??е ??????? ?????и.
На выбор формы хозяйственной деятельности влияют размеры капитала, мера
готовности предпринимателя брать на себя ответственность (в полной мере
или частично) за результаты своей деятельности. Большое влияние здесь
оказывают и такие факторы, как размах предполагаемой деятельности, ее
виды, а также отраслевая и функциональная направленность,
общеэкономическая ситуация в стране и в данном регионе, социальная и
политическая обстановка в государстве.
Наиболее предпочтительной формой организации бизнеса в нашей стране
является индивидуальное предпринимательство.
И??????й ???????ь ??т ?? ? ?? ??, ???оя??? ????т ???я. Е? ?????? в
??????и ??я?я ???й и ?????? ?????? ? ???ы ??????. О??о ?и ??й ??е ?????и
???а ????? ????? ???ы, ?о ? ?з?ля? ??и ?????? в ???х ????х. О??????ь
????в ?о????а я?я?ся ???? ???х ???? и ??? ??????????и.
О????? ????? и ю????? ?ц ?я ???я ????? ?я????и ???яет ????ь ??м п?????х
???????? ????. В??е с ?м, ? ???ия?ях, ?ею?х ????? ????? ???? ??????ь
??я?я ???й.
П??????и ????х ???ия?й ??о ???ь ???й ??р ???а, ?????м – ???е ???? ??????
?-? ??????? ???????? и ????? ?с??в.
1.2 Индивидуальное предпринимательство в РФ
Как показывает мировая практика, малый бизнес оказывает существенное
влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем,
увеличение численности занятых работников. Так, например, в США создано
более 20 млн. предприятий малого бизнеса, они производят порядка 39
процентов валового продукта страны, на них занято примерно 50 процентов
всех работающих, производится 54 процента всех торговых сделок. Малые
предприятия эффективны не только в потребительской сфере, но и как
производители отдельных узлов и малых механизмов, полуфабрикатов и
других элементов, необходимых для производства конечной продукции,
выпуск которых невыгоден крупным предприятиям.
Правительство РФ считает развитие малого предпринимательства одним из
важнейших направлений экономической реформы, так как оно способствует
насыщению рынка товарами и услугами, развитию конкурентной среды,
созданию новых рабочих мест, структурной перестройке экономики,
расширению потребительского сектора, повышению экспортного потенциала,
лучшему использованию местных ресурсов. Деятельность малых предприятий
ориентирована в основном на местный рынок, на решение региональных
проблем. Малый бизнес должен стать основной базой формирования
рациональной структуры местного хозяйства.
Осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации
регулируется различными законодательными и правовыми актами.
Российский Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности»
1991 года закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность
индивидуально, но без применения наемного труда, так и создавая
предприятия с привлечением наемных работников. Такие граждане
регистрировались в качестве физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Ныне действующий Гражданский кодекс РФ называет таких граждан
индивидуальными предпринимателями.
Предпринимательская правосубъектность – это мера возможного
правообладания в сфере предпринимательской деятельности, т. е. мера
свободы действий предпринимателя в рамках действующего законодательства.
Право гражданина заниматься предпринимательской и любой иной, не
запрещенной законом деятельностью составляет содержание гражданской
правоспособности. Для того чтобы реализовать это право, гражданин должен
обладать так называемой предпринимательской дееспособностью, т. е.
способностью самостоятельно, инициативно и профессионально осуществлять
предпринимательскую деятельность и исполнять все обязанности,
возникающие в связи с ее осуществлением.
Предпринимательская дееспособность гражданина возникает по достижении им
восемнадцатилетнего возраста, т. е. с момента, когда он становится
полностью дееспособным.
Таким образом, гражданин, достигший 18-летнего возраста, а в случаях и в
порядке, установленных законом, и до 18 лет, вправе заниматься
предпринимательской деятельностью.
На территории России предпринимательской деятельностью могут заниматься
как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без
гражданства.
Для отдельных категорий граждан законами Российской Федерации установлен
запрет на занятие самостоятельной предпринимательской деятельностью.
При этом в одних случаях закон исходит из несовместимости
предпринимательства с общественным положением лица. В частности, Закон
Российской Федерации «О конкуренции и ограничении монополистической
деятельности на товарных рынках» запрещает должностным лицам органов
государственной власти и государственного управления заниматься
самостоятельной предпринимательской деятельностью.
В Федеральном Законе Российской Федерации от 31 июля 1995 года «Об
основах государственной службы Российской Федерации» сказано, что
«государственные служащие не вправе заниматься предпринимательской
деятельностью лично или через посредников».
В Законе Российской Федерации «О милиции» записано, что сотрудникам
милиции запрещается заниматься любыми видами предпринимательской
деятельности, работать по совместительству на предприятиях, в
учреждениях и организациях, но данный запрет не распространяется на
творческую, научную и преподавательскую деятельность. Аналогичный запрет
содержится в Законе Российской Федерации «О военнослужащих».
Самостоятельной предпринимательской деятельностью не вправе заниматься
судьи, работники прокуратуры, сотрудники органов федеральной
безопасности, налоговой инспекции, нотариусы.
В других случаях запрет на занятие предпринимательской деятельностью
является результатом наказания.
Например, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации
незаконное предпринимательство в сфере торговли наказывается наряду с
лишением свободы или штрафом еще и лишением права заниматься
предпринимательской деятельностью в торговле на срок до пяти лет.
Помимо достижения определенного возраста занятие предпринимательской
деятельностью требует наличия определенных профессиональных навыков и
профессиональной подготовки.
Некоторые законы и иные правовые акты, регламентирующие порядок
осуществления той или иной деятельности, содержат квалификационные
требования, предъявляемые к гражданам, желающим заниматься такой
деятельностью.
Например, в соответствии с Законом Российской Федерации «О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», частным
детективом признается гражданин Российской Федерации, получивший в
установленном законом порядке лицензию на частную сыскную деятельность.
Регистрация гражданина, желающего заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица, осуществляется по месту
его жительства.
В соответствии с установленным порядком, для регистрации необходимо
представить (или направить по почте) следующие документы – заявление по
установленной форме и документ об уплате регистрационного сбора.
Государственная регистрация предпринимателей осуществляется
регистрирующим органом в день представления документов либо в
трехдневный срок с момента получения документов по почте.
Документом, удостоверяющим статус гражданина-предпринимателя, является
бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.
Свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя оформляется в
трех экземплярах: один выдается гражданину-предпринимателю, второй
остается у регистрирующего органа, а третий направляется налоговому
органу по месту регистрации предпринимателя для постановки его на учет.
Таким образом, с момента государственной регистрации гражданин,
занимающийся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, приобретает статус индивидуального предпринимателя и
подпадает под юрисдикцию коммерческого законодательства.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без
образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса
РФ, которые регулируют деятельность коммерческих юридических лиц. Это
означает, что индивидуальный предприниматель вправе заниматься любыми
видами предпринимательской деятельности, не запрещенными законом. Вместе
с тем отдельными видами деятельности, перечень которых должен быть
определен законом, он может заниматься только на основании специального
разрешения (лицензии).
Индивидуальный предприниматель, как и коммерческое юридическое лицо,
действует от своего имени и совершает любые, не запрещенные законом
торговые сделки, т. е. те сделки, которые связаны с осуществлением
предпринимательской деятельности, совершаются систематически или
постоянно, и направлены на получение прибыли.
Индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом, за исключением того имущества, на которое
в соответствии с гражданским процессуальным законодательством не может
быть обращено взыскание. Более того, индивидуальный предприниматель, не
исполнивший или ненадлежащим образом исполнивший обязательство,
связанное с осуществлением предпринимательской деятельности, несет
ответственность независимо от вины. Он освобождается от ответственности
только в том случае, если докажет, что надлежащее исполнение
обязательства оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы. При
этом к таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение
обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке
нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых
денежных средств.
Нарушенные имущественные права и интересы индивидуального
предпринимателя защищаются в особом арбитражно-процессуальном порядке.
Таким образом, правовой статус индивидуального предпринимателя совпадает
с правовым статусом коммерческого юридического лица. Это общее правило,
из которого есть исключение. Оно состоит в том, что правила Гражданского
кодекса Российской Федерации, которые регулируют деятельность
коммерческих юридических лиц, не применяются к предпринимательской
деятельности индивидуального предпринимателя, если законы, иные правовые
акты предусматривают иное регулирование деятельности индивидуального
предпринимателя, или иное регулирование вытекает из существа
правоотношений.
Для индивидуальных предпринимателей открытие расчетного счета не
является обязанностью, как для коммерческих юридических лиц. Они не
должны становиться на учет в органы государственной статистики.
Отчетность индивидуальных предпринимателей намного проще, чем отчетность
коммерческих юридических лиц. Индивидуальный предприниматель свободнее в
выборе форм и способов расчетов со своими контрагентами.
Индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения.
Порядок уплаты налога с доходов (прибыли) индивидуального
предпринимателя определяется Законом Российской Федерации «О налоге на
доходы физических лиц». Существуют особенности и в порядке внесения
индивидуальными предпринимателями платежей во внебюджетные фонды
(пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального
страхования, фонд занятости).
Индивидуальный предприниматель вправе применять наемный труд. Ранее
действовавший российский Закон «О предприятиях и предпринимательской
деятельности» прямо запрещал применение наемного труда
гражданином-предпринимателем. Гражданский кодекс Российской Федерации
1994 года такого прямого запрета не содержит. Поэтому, исходя из
принципа «разрешено все, что прямо не запрещено законом», следует
признать, что индивидуальный предприниматель может привлекать наемных
работников. Подтверждением этому, кроме того, служит и то
обстоятельство, что в случае признания индивидуального предпринимателя
банкротом, требованиями второй очереди являются расчеты по выплате
выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, в том числе и по контракту, т. е. с наемными работниками.
2. Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую
деятельность
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные
предприниматели освобождаются от обязанности вести учет бухгалтерский
учет. Учет имущества индивидуального предпринимателя ведется в
соответствии с налоговым законодательством О бухгалтерском учете:
федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ [электронный ресурс]
//Консультант плюс. Версил Проф.
2.1 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при применении
традиционной системы налогообложения
2.1.1 Учет предпринимательской деятельности граждан при применении общей
системы налогообложения
Если при постановки на учет в налоговом органе индивидуальный
предприниматель не будет заниматься специфическими видами деятельности,
попадающими под действие единого налога на вмененный доход или им не
будет написано заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, то он автоматически попадает под традиционную систему
налогообложения.
Индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов и
хозяйственных операций. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина
РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Индивидуальные
предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и
достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и
хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской
деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций
используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц.
У?т ???в и ???? и ?зя????х ???? ?д?ся ???????и ???????я? ??м ?????ия в
К?? ??а ???в и ???? и ?зя????х ???? ???????о ???и???ля (??е – К?? ??а)
???? о ????? ???х и ??????х ???? в ??? ? ????ия ? ??? ?р??? ????? ?????м
????.
В К?? ??а ???ю?я ?????н? ????е ???????о ???????я, а ??е ????? ?????????й
?я????и ? ????й ???.
У?т ???в и ???? и ?зя????х ???? ???я в ?лю? Р???к? Ф???? – в ??ях.
З??и в К?? ??а ? ?лю?? ??ам, а ??е ? ???иям в ?????й ?лю? ????я?я в ??ях
в ???, ?р??я?? ??м ????а ?????й в?ю? ? ??у Ц?????о ??а Р????й Ф????,
??????? ? ?? ?????? ????я ??? (? ?? ?????? ??????я ???а).
Д???????е ??? ?????????й ?я????и, ???е К?? ??а ????ля?ся ? ???м я??.
П???? ???е ????ы, ?????? ? ?????м я?? ?и ?? я??х ???в Р????й Ф????, ???
??ь ????ый ???д ? ???й я?к.
И??????е ???????и ??т ?? ???в и ???? и ?зя????х о???й в ?????ую?х ????
Кн?и ??а.
У?т ????? ???в, п?????? ???? и ?зя????х ???? ???я ??????? ???????? в ??й
К?? у?? ????о ? ???у ? ??в ????ля?? ?????????й ?я????и.
И??????е ???????и, ????ляю?е ?я????ь в ???????й, ?????, ????? ??? и в
??е ???????я, ?я?? ??е ????ь в К?? ??а ???ю, ?я, ????, ??с ??а ?????,
????? ???, ????????й ??р ????????а (??е – ИНН) (?и ?о ??ч?) ????? ?ц,
???м ???аю?я с?????ю?е ???.
П? ??????и с ??? ????? ????и ?х ?и ?? ??в ?я????и, а ??е в ???, ??
??????? ???????и ?????ы ? ????ия ?я????й ????????а, свя??? с ?????м и
???й ??? ? ?????ю ????ь, ???????? ? ?????ию с ????м ???м ??? ?????ь ?ую
??у К?? ??а, ???в в ?й ?????, ?????е ?я ????ия ????й ?? и (?и) ?лю?в в
?е ?? ?????, ?я??? ? ????? ????ля?? ? ?я????и. Е?и ??????? ???и????м
??я? ???е о ????? ??й ??ы К?? ??а, ? ?? в ?й т???-?????? ????й (????а) и
?о ????ия ???я ?к в ???????, ?к и ?????м ????и ? ???у ?? ???в (??т,
??г).
К?га у?? ??????а ?я ????я, ??????? и ????ия ?????, ?????ся в ??я?х к ??у
????х ???х ?????.
К?га у?? ??т ???ь ?к ? ???? ???лях, ?к и в э????? ??. П? ???и К?? ??а в
э????? ?? ??????? ???????и ?я?? ? ????и ????? ???а ???и ? ? ???? ????.
И?и????? ???????и ???оя??? ????ают К?? ??а ?и ???ы, ???? ?я ? ???я. На
????й ???? п??????? и ??????? ??????? ???????? К?? ??а ?????я ??о
??р???я в ?й ???ц, ???е ??ря?ся ???ью ??н???о ?? ????? ?г?а и ???я?ся
???ю ? ??? ? ???я. На ????й ???? ???????й и ??????? ??????? ???????ем
К?? ??а, ???я ??? в э????? ?? и ???? ? ????и ????? ???а ? ???? ????,
?????я ??о с?????я в ?й ???ц, ???е ??ря?ся ???ью ?????? ?? ????? ??? и
???я?ся ???ю.
П? ???? К?? ??а ??????? ???????? ??? ??????ся ? ??? ? ?????????х ?????й.
И??в??е ??? в К?? ??а ??? ?? ????? и ?????? ???ью ???????о ???????я с
???и? ?? ?????я.
В????е ?зя????х ????, ?я??? с ??????? ?????????й ?я????и, ??? ??????ся
????? ???? ?????и.
П???? ???е ????ы ???аются к ??у, ?? ?и ????? ? ?р?, ?????ся в ????
???и???ых ?? ????й ???й ??????, ?????? Г??????? ????м Р????й Ф?е??и ?
????? ? ?????ию с М?????? ???? Р????й Ф???? и Ми?????м э??????о ???ия и
???? Р????й Ф????. Д????, ??а ???х ? ??????а в э?х ????, ??? ????ь
??ую?е ?я????е ?к???, ?????ю?е ?????ь ???? ??о???? ????, ????х в ????х
?????:
1) ?????? ????а (??ы);
2) ?? ?????я ????а;
3) ?и ????? ????а ? ??и:
ю????? ?ц – ?????? ???з??, ? ??и ???й ????н ????, ? ИНН;
??????? ???????? – ???я, ?я, ????, ??р и ?? ??? ????а о ???????й ?????и
?з???? ?? в ???? ???????о ???????я, ИНН;
????? ?ц – ???я, ?я, ??с?о, ?????? и ??? ????а, ????ряю?? ????, ??с ??а
?????, ИНН, ?? ? ???я;
4) ????? ?зя????й ???? с ?м???я? в ?????м и ???ом ????и;
5) ?????? ????? ?ц, ??т???? ? ????? ?зя????й ???? и ?????? ? ????ия (?я
ю????? ?ц);
6) ??? ???и ????х ?ц и ? ?????и, ?лю?я ??? ???ия д????в с ?????м ???в
????е??й ???и.
П? ????? лю?й ?зя????й ???? ? ?????ию ??? к ????й ? ??? ??? ?и ???у
????у, в ???м ?????я ??? ???в, ?к-?: ????у ??, ??у – ???е, ?г??у,
???о-?????у ??, – ??? ?????я ????, ?????ю?й ?? ??? ???, а ???: ???? ?к
?и ????я к ????? ????у ???, ?и ????е ????е с ???? ??а ? ?????, ?и ????
???й ?????, ??????ую?й о ????? ??????х ????.
П???? ???е ????ы (? ??ю??? ????о ??) ??? ?? ???а? ??????? ????????.
П???? ???е ????ы ??? ?? ????? в ??? ????ия ?зя????й ????, а ?? э? ?
??с??я?ся ????м – ???????о ? ????и ????.
В???е ?????й в ???? и ????? ????ы ? ?????я. В ????е ????е ???е ????ы
?????я ??т ????я ?? ? ?????ию с ???, ?????? и ?????? э? ????ы, ?о ??? ??
?????? п??ся? ?х ? ?ц с ????м ?? ???ия ?????й.
2.1.2 Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций
Д??ы и ???ы ???ю?я в К?? ??а ???? ???м, ? ?? ??е ????к?о ????я ??? и
????ия ???а.
В К?? ??а (??? I К?? ??а) ???ю?я ?е ???, ????? ???????и ???????я? ?
??????я ?????????й ?я????и ?з ????ия ? ? ???????е ????м ???д????? Р????й
Ф???? ????е ???.
В ??д ?лю?ю?я ?е ????ния ? ????? ???в, ????ия ??т и ???ия ??г, а ??е
????ь ?у???, ?????о ??????.
С???? ??????х ???в, ?????х ??т и ??а?? ??г ????ся с ??? ?????х ??? ? ?
??????, ?????, ???? и ????ию.
С??, ????? в ????? ????? ????а, ??????о в ???? ??????я ?????????й
?я????и, ?лючаю?я в ??д ?? н????о ???а, в ???м э?т ??д ????? ???н.
Д??ы ? ????? ???? ???в и ??????? ???в ???ляю?я к? ???а ??у ??й ????? и ?
????? ????ью.
П? ????и ???ю?я ????? ??????е и ??м???? ??????? ???ы, ???????о ?я??? с
?в???? ???в ? ?????????й ?я??н??.
У?т ???? ???????и ???????я? ???я с ??? ??ую?х ??????:
1) ????ь ??????х ?????? ???? ?лю??ся в ???ы ?? ????? ???а, в ???м ?????
?? ???? ??? ? ????? ???в, ????ия ??т, ???ия ??г;
2) ???ы ? ?????? ????, ??????м ??к ?? ??????? ? ?????? ???в (????ие ??т,
???? ??г), ? ??????х в ???в? ???е, а ??е ? ??????? ????ю в ???? ????м
???е, ???аются ?и ????и ???в ? ????? ???в (??т, ??г) в ???ую?х ????х
????;
3) в ???, ??а ?я????ь ??т ???? ????, т.е. ???ы ?в?ят ? ???и ?? и
????-??????х ???й (????, ?????я????я ?я????ь), а ??е в ??? ??аях, ??а
???ы ?????ы в ???? ????м ???е, но ?я?? с ????? ???в в с??ю?х ????х ????,
??е ???ы ???т ???? в ??е ?к ???ы ???х ???? и ?лю?? в ??? ???? ?? ?????
???а, в ???м ??т ???? ??? (??? VI К?? ??а);
4) ?????я ?????я в ???е ???? в ???, ?????х ? ???в? ???. П? э?м ?????
?????и ?????ся ??? ? ??????е ????а??? ???????ю ? ??е ??????и ????о,
????? ???????? ?я??н?? и ?? ???ы ???????? ??????и, ???????о ?????? ?я
????л?ия ?????????й ?я????и и ??????е ? ??у.
Р???, ?п?????? ?я??? с ?????м ???в ? ?????????й ?я????и, ????ляю?я ?:
1) ?????? ???ы;
2) ???ы ? ??? ??а;
3) ???????е ????ия;
4) ??? ???ы.
А) М????н? ???ы. К ?????? ???? ?д?????? ???????я (??? I К?? ??а), в
????и, ??ся?я ??ую?е з???:
1) ? ?????? ??я и (?и) ?????, и?????х в ?????????й ?я????и ?и ??????
???в (????? ??т, ???? ??г) и (?и) ???ю?х ? ??? ?? я?яю??я ?????м ?????м
?и ?????? ???в (????? ??т, ???? ??г), а ??е ?я ???ч?ия ???????? ????, ?я
???? и ?? ????? ??????х и (?и) ?????х ???в;
2) ? ?????? ??????, ???????, ????я, ???? и ???о ????а, ? я?яю??ся
??????? ?????. С???? ??? и???? ?лю??ся в ??? ?????? ???? в ??? ??е ? ??
??а ?о в ??????е;
3) ? ?????? ????ую?х ?д??, ????ю??я ???у, и (?и) ???????, ????ю??я
??????? ????е у ????????а;
4) на ?????? ???а, ?? и э??? ?? ??в, ?????х ? ???????е ??, ????е ???;
5) ? ?????? ??т и ??г, ???я?? ????? ?????я? ?и ???????и ???????я?, ?я???
с ??????? ??????е??? ?я????и.
К ?????м ???м (????м ???м) ??ся?я ????? ????х ???? ? ?????ию ????и,
????ию ??т, ???ию ??г, ????е ??я (?????), ???? ? ??ю??? ??????х ???о????
????в, ?????е ?????? ???? ???в, ?????? ??? ????х ?????й и (?и) ???????
???????? ? ????? ???.
С???? ???о-?????? ????й, ????х к ?????? ????, ?лю?я ?????? ??????ия,
?????? п?????, ???е ????? ???ы и ??ы, ???ы ? ???????у и ?? ??а?, ?я??? с
??????м ???о-?????? ????й, ???ля?ся ??дя ? ?н ? ?????ия ?з ??а ??ы ??? ?
?????ю ?ои??ь (??е – НДС), ? ??ю??? ????, ? ????? НДС (??? I Кн?и ??а),
и ???в, ?лю??? в ???ы в ?????? с НК.
К ??у ????, ? ?л???х НДС, ??ся?я ????, ???е ? я?яю?я ????и ???????я ????
??? 2 ??? 146 НК и (?и) ?????ы ? ???????я в ?????? ? ???й 149 НК, ??? и
???, ??? ????? ???х ? я?я?ся ????ия Р????й Ф???? ???? ??? 148 НК, а ??е
в ?х ??аях, ??а ??????? ???????и ???? ?в????е ? ????ия ?я????й ????????а
? НДС в ?????? ? ???й 145 НК.
С?? НДС ? ???о-?????? ???тям, ??????м ?я ??????я ?????????й ?я????и ?
???иям, ? ????? НДС, ?????я в ?????? с ?ря??, ????ым в ??? 2 ??? 170 НК.
С???? ?????х ??т (о???? ??г), ????х к ?????? ????, ???ля?ся ??дя ? ?н,
??????х ????и ?з ??а ??ы НДС, ? ??ю??? ????, ? ????? НДС. С?? НДС ? ???м
(???м), ?????м (????м) в свя? с ??????? п????????? ?я????и ? ???иям, ?
????? НДС, ?????я в ?????? с ?ря??, ????? в ??? 2 ??? 170 НК.
С?? НДС ? ???о-?????? ???тям (???м, ???м), ??????м ?я ??????я ?????????й
?я??н?? ? ???иям, ?к ?????, ?к и ? ????? НДС, ?????я в ????и и? ?????я к
??? в ?????? с ???м 4 ??? 170 НК.
Е?и ????ь ????? ??, п?ня?й ? ????? с ???о-??????и ???тя?, ?лю?? в ?? э?х
????й, ? ??й ??ы ???? ? ? п?????е ??ю??ся ????ь ????? ?ры ? ?? ? ?????
??????я ?и ?????. С???? ?????? ?? и ????, п?ня?х ? п????а с ???о-??????и
???тя?, ?лю??ся в ??у ???? ? ? ?и????е.
О???? ?? к ????? ?и ?????? ???ля?ся ???я? ???? (????а) ? ??????
???о-?????? ????й.
С?? ?????? ???? ?????я ? ????ь ????? ???в. П? в????? ???? ???ю?я ???и
??я (?????), ??????? и ??? ??в ?????? ????, ??????ся в ???се ?????ия
???в (????ия ??т, ???ия ??г), ???? ????? ???????е ???? ???? ???? (?????
?и ????? с???а) и в ?? э?го ?????? с ?????и ????и (??ж??м ???м ????и) ?и
? ?????? ? ?я?? ????ию.
Не ??ся?я к ????? ???м ???и ???о-?????? ????й, ???е в ?????? с ???????м
????м ???ляю?я в ???? ?????? ??я (?????) ?я ?????ия ??? ??в ???в (??т,
??г), а ??е ?п??я (??я??ая) ????я, ????ая в ?з???е ??????я ????????
????.
В????е ??? ???аю?я в ?е?ю?м ?ря?е:
1) ? ????? ?? ????о ??????о ???а (? ?? ????? ?п????ия), ?? э? ??? ??т ??
?????? ?я ????о ?и ???????? ??????, ? с ?????и ????и (????? ???м ???й
????и);
2) ? ?? ?????, ?? э? ??? ???ую?я ? ???у.
К ?????? ???? ?????ются в ?м ??е ??? ? ????и и (?и) ??и ?и ???? и
???????е ???о-?????? ????й в ???? н?м ?????? ??и, ?????? в ?ря?е,
??????м П??????м Р????й Ф????.
М?????е ???ы, ??????? ?и ?????? ???в (????? ??т, ???? ??г), ???аю?я
????ю ? ???ы в ??и ??????х ???в, ?????х ??т и ?а??? ??г, а в с??е, ??
?????? ??? ??????ы ??ы ???а, ? ? ??????м ???.
Б) Р??? ? ??? ??а. В ???ы ? ??? ??а ?лю?ю?я лю?е ????ия (???ы) ????? в
???? и (?и) ?????й ???, ? ?клю??? ???? ? лю?е ?? ???????, ?????я??
?????, ??? ???????, ??????х ? ????и ???? ????в.
К ???? ? ??? ??а ??ся?я, в ????и:
1) ??ы ?????й и ????? ?????й ????? ??ы;
2) ?????е и ????? ?????е ??ы ????ую?? и ???????? х???? (????, ????
?????и ? ???????? ??? ?и ????? ????а);
3) ????ь ???в (??т, ??г), ?????я?? в ?ря?е ?????й ?л?ы ??а;
4) ??ы ??????? ? ??ю??? ????м ?????-????о ????а, ??м?? ???х я?я?ся ?????
??т (??а?е ??г), а ??е ? ????м ????м;
5) ??? ?? ????? (???), ??????х в ??? ????а в ?????? с ???? ????м.
Р??? ? ??? ??а ???аю?я в ???е ???? ??????? ???и????й в ??? ???ы ????
???в.
Р??т ?????х (?????х) в ?? ??? ??а ????? ???в и ????? с ?х ???в ?????ся в
???е V К?? ??а.
В) О???е ???? и ?ря?к ?????я ? ??????? ????и. К ???? ????м ????я ??ь
???т?, ??????о в ???? ???в ??а ?я ?????ия и ????? ???в (????ия ??т,
???ия ??г).
К ???? ????м ???о ???? ????о ???????о ???????я, ???????о ?????? ? в
??е?е ??е???ия ?????????й ?я????и.
П??????я ????ь ???????о ????о ????, ??????? ?я ??е???ия ?????????й
?я????и ? ?е??ям, ????? НДС, ???ля?ся ?к ??а ???? ? ?о ??????, ???е?е,
??????, ???? и ????е ? ??оя?я, в ???м ?о ???? ?я ?п????ия, ? ??ю??? ??ы
НДС и ?мм ???в, ?????х в ???е ???? в ?????? с НК.
С?? НДС, ????? ?????м ???? ???в, ???????о ?????? в ???? ??????я
?????????й ?я????и ? ???иям, ? ????? НДС, ???аю?я в ?????? с ?ря??,
????? в ??? 2 ??? 170 НК.
С?? НДС, ????? ?????м ???? ???в, ?????? в ?????????й ?я????и ? ???иям,
?к ?????, ?к и ? ????? НДС, ?лю?ю?я в ? ????ь ?и ???аю?я к ??? в ??????
с ???м 4 ??? 170 НК.
С???? ???? ???? ???в, ????х ??м ??????? ???????? ?я ??й ??????я
?????????й ?я????и, ???ля?ся ?к ?м? ??и??? ???? ? ? ???? (в ?м ??е
?????? ????, ???? ? ??? ????х ?????й).
П??????й ????ью ???? с???, ??????х ? ???? ??, ????ся ???ая ????ь ??????о
????а.
П??????я ????ь ???? ???в ??ня?ся в ??аях ????и, д??????я, ??????и,
??????, ?????? ??????ия.
К ???м ? ????е, ????о??ю ??ся?я ???, ????е ????? ???????? ?и ?????
??а??я ?????ия, ??ия, ????ия ?и ??о о??? ??????? ???? ???в, ????ы? ?????
и (?и) ???и ??? ??с??и.
К ??????и ????я ??????? ????ю?х ???? ???? ???в, ?я??? с ???????н?м
?????? и ????? ?о ???о-э?????? ?????й.
К ?????? ??????ию ????я ???? ???ия?й ? ????ю ???о-э?????? ?????й ????
???в ?и ? ????х ??? ? ??? ????я ????й ???и и ?????, ?????и и ??????и
??????, ?????? и ??? ???? ?????о и ????и ?????о ?????ия ??м, ??е
????и???м.
И???? в ??е ??????? ????и ???? ???в в ?? ??аях, в ?м ??е п?? ????? ?и
?я?? ????а (?????) ? ???? ц??, ? ?????ся.
Е???й ??а ???? ???в я?я?ся ??? ? ??и ??????ия? и ??????тя? ?и ????й
??????о – ?????? ???т, ???????й ?я ????ия ?????? ???оя???х ???й, ?и ?
?????? ???? ??????о – ?????х ????в, ????ляю?х ??й ??? ??е, и ???????й ?я
????ия ?????? ???. К???с ??????о – ?????х ????в – э? о?н ?и ????о ????в
??? ?и ???о ?з???я, ?ею?х ??е ??????ия и ??а????и, ??е ?????, ??????? ?
??м ?????, в ????? ?? ??? ??я?й в ???? ???т ??т ???я? ?? ???и ??? в ??а?
????а, а ? ???оя???.
Для ??а ???? ???в ??в????м ???????ям ??????я ?????ть ??ы и ???е ???ия ?
? ????ию, ?????? П??????м Г???????о ???? Р????й Ф???? ? ????? ? 30 ?тя?я
1997 г. N 71а “Об ?????и ???????х ?? ????й ???й ?????? ? ??у ??а и ?о
???, ???? ???в и ??????? ???в, ?????, ????ых и ???????ю??я ????в, ??т в
?????м ??????е” (? ??ю??ю М?????а ю??? Р????й Ф???? ? 24 ??ля 1998 ?? N
2879-ПК ????е П?????? ? ????я в ???????й ?????и).
Г) Н??????е ??? и ?ря?к ?????я ? ??????? ????и. К ??????? ???м, ??????н?
?????? в ???? ??????я ?????????й ?я????и ?и ?????? ???в (????? ??т, ????
??г) в ???е ?????о ???и (????????ью с?? 12-? ?ся?в), ??ся?я ??????е и
(?и) ????е ??????? ???и????м ????? ???????? ?я????и и ?? ???ы ????????
??????и (??ю????е ??а ? ?х).
П? э?м ?я ????я ???????о ??? ????? ???е ?????и ????ь ?д?????? ???????ю
э?????? ??? (??д), а ??е ???е ????е ????н? ?????, ?????ю?х ??????е ??го
???????о ??? и (?и) ??ю????? ??а у ???????о ???????я ? ????? ???е????й
?я????и (в ?м ??е ???ы, ??????а, ??? ???? ????ы, ???р ???и (?????ия)
???а, ????о ??а).
К ??????? ???м, в ??н??, ??ся?я:
1) ??ю????е ??о ????????я ? ?????е, ?о????й ???ц, ???ую ???;
2) ??ю????е ??о ??? и ??о ???????я ? ??????е ????ы ?я ЭВМ, ?? ???;
3) ??ю????е ??о ??? ?и ??о ???????я ? ??????е ???г? ?????? ????м;
4) ??ю????е ??о ? ???? ??, ?? ?????ия, ?????? м?? ??????я ???в и ????е
??????;
5) ??ю????е ??о ????????я ? ?????? ????ия;
6) ???? «?у–?у», ????й ???? ?и ????м, ????и? в ????и ??????о, ??????о ?и
???? ??а.
П??????я ????ь ??????? ??????? ???в ???ля?ся ?к ??а ???? ? ? ??????
(????) и ????е ? ? ??оя?я, в ???м ?и ???? ?я ?????ния, ? ?клю??? ??ы НДС
и ?? ???в, ???а?? в ???е ???? в ?????? с НК.
С?? НДС, ????? ?????м ??????? ???в, ???????о ?????? в ???? ??????я
?????????й ?я????и ? ???иям, ? ????? НДС, ???аю?я в ?????? с ?ря?ом,
????? в ??? 2 ??? 170 НК.
С?? НДС, ????? ?????м ??????? ???в, ?????? в ?????????й ?я????и ?
???иям, ?к ?????, ?к и ? ????? НДС, ?лю?ю?я в ? ????ь ?и ???аю?я к ??? в
????т?и с ???м 4 ??? 170 НК.
С???? ??????? ???в, ?з??? ??м ??????? ???????? ?я ??й ??????я ?????????й
?я????и, ???ля?ся ?к ??а ?????х ?с??в ? ? ????, ?????? (в ?м ??е ??????
????, ???ов ? ??? ????х ?????й, ?т??? ???ы, ?я??? с ????? ????, ??????),
? ??ю??? ?? ???в, ?????х в ???е ???? в ???т??и с НК.
К ??????? ???м ? ??ся?я:
1) ? ??? ??????? ????? ??? – ????????е, ??? – ???у???? и ???????е ???;
2) ???????? и ???е ???? ?????, ? ?????ия и ?????ь к ??у.
Д) К ???????у ????у ??ся?я ??????е ???????у ???????ю ? ??е ??т????
?у???, ????? ???????ой ?я????и и ?? ???ы ???????ой ??????и, ???????о
?????? ? ?я ??????я ?????????й ?я????и, ????ь ???х ????ся ??м ??с??я
?????и.
А??????м ????? ???е?я ????о ? ??? ????о ?????ния ??е 12 ?ся?в и ???????
????ью ??е 10000 ???.
Не ???? ?????и ??я и ?? ???ы ????????ия (??, ??а и ??? ????е ???ы), а
??е м????? – ???????? ???, ???, ???ы ??????? ?????? ??????а, ??? ???,
????? ?????ы ???х ??? (в ?м ??е ?????, ?ю??н? ????ы, ????е ????ы).
Не ???? ?????и ??ую?е ?? ???????о ????а:
1) ????о, ??????е (????е) с ??????? бю???х ???в ???? ??????ия. У???ая
??а ? ???я?ся в ????и ????а, ?????о ????а????м ?и ??????;
2) ???ы ???? ???????а (???ы ???о ?зя??а, ???ы ??ж?? ?зя??а, ????? ???х
????ля?? с ?????? ????? бю???? ?и ??о ?????? ???? ??????ия, ?е???????е
????ия ????? ?????) и ??? ?????е ??кты;
3) ?????? ??, ???ы, ??, я?, ??и, ??? ?????? ??е ??т?е (? ??ю??? ????
??а);
4) ??????е ???я (??и, ??ю? и ?? ???? ???ы), ?????ия ????а. П? э?м ????ь
??????х и??? и ?? ???? ????, ? ??ю??? ?????? ????а, ?лю??ся в ??? ???
????, ?я??? с ??????м и ?????й, в ??? ??е в ??? ?????ия ????х ????;
5) ???? ???? и ??????ые ???, ?????? п????е в ?????? с ??????? ?????
Р????й Ф????, а ??е ?? ????о, ??ч??е в ??? ???ия ??????й ??? (????ия) в
?????? с Ф????? ???м “О ??????й ??? (?????) Р????й Ф???? и ???? и???? и
????? в ????е ???????е ?? Р????й Ф???? о ??г? и ? ?????? ??т ? ???? в
???????е ??ю???е ??ы в ?я? с ??????? ??????й ??? (?д???я) Р????й Ф????”;
6) ??????е ??а ? ?з???ы ???????? ?я????и и ?? ???ы ???????? ??????и, ??а
? ???? ? ?????? ????х ?? ??? ??? ??????я ??????? ??е?? в ???е ??а ???ия
????.
Из ???а ???????о ????а ??ю?ю?я ???? ????, в ч????:
1) ????? (?????) ? ????м в ??????е ?????е;
2) ? ???м ?????е ???ы ? ? ??????, ????? и ?????? ? ??т ?? ??????о
??????.
А??и????е г??ы. О????? ?лю??я ???????о ????а в ??? ???????х ??п.
А??????е ????о ????ля?ся ? ???????м ???м в ?????? ? ???и ?о ????о
??????я. С??м ????о ??????я ????ся ???, в ???е ???? ??? ???? ???в ?и ???
??????? ???в ??? ?я ????ия ??й ?я????и и??????? ???????я. С?к ????о
??????я ???ля?ся ??????? ???????? ???оя??? ? ?? ?ода в ??????е ???о ???а
???????о ????а ??????о к ??????и о???х ???в, ?????? П??????м Р?с???
Ф???? П?????? П?????? Р????й Ф???? ? 1 я??я 2002 г. N 1 «О ??????и ????
???в, ?лю??? в ???????е ???»..
И??????й ???????ь ??? ????ь ?? ????о ??????я ???а ???? ?е?? ??е ?? ??а в
??????е в ???, ?? ??е ??????и, ?????? ?и ?????? ??????ия ??? ???а ????о
????? ??а ?о ????о ??????я. П? э?м ????? ??а ????о ??????я ??в?х ???в
??т ?? ?????? в ???? ???, ??????х ?я ?й ???????й ???, в ???ю ??е б?о
?лю?? ??е ???? ????.
Е?и в ????? ??????и, ?????? ?и ?????? ??????ия ?ъ?? ???? ???в ? ??з??
?е???е ??а ?о ????о ??????я, ? ??????? ???????ь ?и ????? ?????и ????т
????ся ?? ????о ??????я.
По ???? ????м, ??ся??я к ??й ???????й ???, ??????? ?????а?? ??? ??????ь
?з??? ??и ??????я ? ???у ???у.
О????? ??а ????о ??????я ???а ??????? ???в ?????ся ??дя ? ??а ???ия
???а, ??????а и (?и) ? ??? ?????й ??? ????в?ия ???? ???????? ??????и в
?????? с ???????в? Р????й Ф???? ?и ????? ????????м ?????? ?????а, а ??е
??дя ? ????о ??а ??????я ??????? ???в, ??????? ????т?ю?? ?????. По
??????? ???м, ? ???м ????? ????? ?? ????о ??????я ???а ??????? ???в, ??ы
?????и ?????аю?я в ???е ? ?ся? ?т (? ? ??е ??а ?я????и ???????о
????и??ля).
А??????е ???? ???? (?у???) ???няю?я в ??ую?е ???????е ??? О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы:
постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп.,
внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45):
??ая ??? – ?е ??????е ????о ? ??? ????о ??????я от 1 ?? ? 2 ?т ?лю????;
??ая ??? – ????о ? ??ом ??з?? ??????я ??е 2 ?т до 3 ?т ?лю????;
??ья ??? – ????о ? ??ом ????о ??????я ??е 3 ?т ? 5 л? ?лю????;
????я ??? – ????о ? ??? ????о ??????я ??е 5 ?т ? 7 ?т ?лю????;
пя?я ?у?а – ????о ? ??? ????о ??????я ??е 7 ?т до 10 ?т ?лю????;
??ая ??? – ????о ? ??ом ????о ??????я ??е 10 ?т ? 15 ?т ?лю????;
???я ??? – ????о ? ??? ????о ??????я ??е 15 ?т ? 20 ?т ?лю????;
???я ??? – ????о ? ??? ????о ??????я ??е 20 ?т ? 25 ?т ?лю????;
?вя?я ??? – ????о ? ??? ????о ??????я ??е 25 ?т ? 30 ?т ?лю????;
?ся?я ??? – ????о ? ??ом ????о ??????я ??е 30 ?т.
Для ?х ??в ???? ???в, ???е ? ???ы в ???????х ??п?, ?? ????о ??????я
???????я ??????? ???????? в ?????? с ?????? ???я? ?и ?????ия? ?????й –
??????й.
А??????е ????о, ?????? ?я ??????я ?????????й ?я????и, ?????я ? ?? ?
??????? ????и, ???ля?? в ?????? с ????и VII и VIII ??оя?? П?я?а.
О???е ????, ??а ? ??р? ???? ?с?????? ?????и в ?????? с ????????м Р????й
Ф????, ?лю?ю?я в ??? ?????ую?й ???????й ??? с ???а ??????о ???????о ??а
??? ????? ? ?????ю ????х ??.
М??ы и ?ря?к ?с?? ?? ?????и. Н????е ?????и ? ???? ???????о ????а (????
????, ????? и ???????ю??я ????, ??????? ???), ??????? ? 1 я??я 2002 ?? и
??????о ?я ??????я ??????е??? ?я????и, ?????ся в ?ря?е, ??т???? ? ??? ?
?????ия.
А??и??я ???? ???в, ??????х ? 1 я?аря 2002 ?? и ?????? ?я ??????я
?????????й ?я????и, ????? ??сля?ся ???? ??о?м в ???е ?о? ? ????о
??????я.
И??????е ???????и ??? ????? ???я? ???? ????? ??т??? ? ???? ????м,
??????м до 1 я??я 2002 ?? и ?????? ?я ??????я ?????????й ?я????и в
?ря?е, ??????м ????????м Р????й Ф????. Д???е ????а ????? ?????и ?
???я?ся ???? ?????и.
С???? ?????? ????? и ???????ю??я ????в, ??????х ? 1 я??я 2002 ?? и
?????? ?я ??????я ?????????й ?я????и, ???ж?т ???????ся ????? ???? П????й
??? – ???, ?и ???м ????? ?????и ????ля?ся ??дя ? ????а??й ????и ???? и
??? в 50 ??е?? в ??? ?о ??????я, а ????ся 50 ????в ???яю?я ?и ???и ????
?-? ??????и ??????я, ????? ??????и.
А????ия ???? ??????? ???в, ??????х ? 1 я??я 2002 ?? и ?????? ?я ?у????ия
?????????й ?я????и, ????? ???я?ся ???? ???? в ???е ??????? ??а ? ????о
??????я.
Р??т ?????и ??? ????а ?????ся в ???? II, III и IV К?? ??а.
А????ия ? ???? ???????о ????а, ??????? ??е 1 я??я 2002 г?а и ???????о
??????о ?я ??е???ия ?????????й ?я????и, ???я?ся ???? ???м. Р??т ?????и
??? ????а ?????ся в ???? II и IV К?? ??а.
С?? ?????и ???ля?ся ??в????м ???????? ???я?о ???? по ???у ???у ???????о
????а.
Н????е ?????и ? ???у ???????о ????а ????ся с 1-? ??а ?ся?, ??ую?? ?
?ся?м, в ???м э?т ??? ?л ??? в ?п?????.
Н????е ?????и ? ???у ???????о ????а ?????ся с 1-? ??а ?ся?, ??ую?? ?
?ся?м, ??а ????о ??? ??а?е ????и т??о ???а ?? ??? ??? ??л ? ???а
????????о ????а ?????ь?? ???????я ? лю?м ????ям.
Н????е ?????и в ????и ???а ???????о ????а ????ля?ся в ?????? с ???
?????и, ?????? ?я ???о ???а ??дя ? ?о ??а ????о ??????я.
С?? ???я?? ? ?? ?сяц ?????и в ????и ???а ???????о ????а ???ля?ся ?к
?????? е? ??????? ????и и ??ы ????ции, ?????? ?я ???о ???а.
Н?? ?????и ? ???у ?ъ?? ???????о ????а ???ля?ся ? ???е
К = (1 : n) x 100%, (1.1)
?е К – ??а ?????и в ????х к ??????? ????и ?ъ?? ???????о ????а;
n – ?? ????о ??????я ???о ???а ???????о ????а, ????? в ?ся?х.
И??????е ???????и, ????аю?е ???ы ???? ???в, ??? в ??????, ??? ???ля? ??у
?о???? ? э?? ????у с ??? ??а ????о ??????я, ?????? ? ????? ?ся?в э?????и
???о ????а ?????и ???????.
Н?? ?????и ????о ???? в ??ом ??? ???ля?ся ? ???е
К = (1 : (п – т)) x 100%, (1.2)
?е К – ??а ?????и в ????х к ??????? ????и ???а ???????о ????а;
п – ?? ????о ??????я д??? ???а ???????о ????а, ???н?й в ?ся?х;
т – ????? ?ся?в ????ия ??????? ???а ??в?х ???в в э?????и у ?????
??????в. П? э?м ?? ????? ?ся?в ????ия ??????? ???а ???? ???в в э?????и у
????? ??????в ??? и? ??о ??у ????о ??????я ???о ???а, ?????о? ?????
??????м, ?????я ? ???я?ся.
В ???? ?????в? ??а ?????и ? ???? ????м ???я?ся ????? в ???е ????? ???а.
Н????е ?????и в ????и ???а ???????о ????а ?????ся ????? ? ?????в
????????к? ?я????и ???????о ???????я ? ???о ????я ????и ????а ?? ?
?????я ??а ??????и.
Н????е ?????и ? ????????ся в ???е ??а ????о ?????ния ???? ???в, ??е ???в
???????я ????ия ?????и ? ??? ??????ия ???? ???? ???в, ??о?????? ????
????т 12 ?ся?в, ?? ? ???????я ?и ??????и ????и????? ?я????и.
Н????ая ?????я ? ???у ???????о ????а ????ся в ??е в ?м ????м ???е, к
???? ?а ????я.
Е) П??е ???ы. К ??? ????, ?я??? с ??????? ??п??????? ?я????и (??? VI К??
??а), ??ся?я ??ую?е ???ы:
1) ?м? ???в и ???, ???????х ????????м о ???х и ???, ????? за ???? ????й
???, ? ??юч??м ??? ? ??? ????? ?ц, ?л?а ? ????о ????? ?ц, ?????о ?
????о, ???????о ? ?????ое ?я ??????я ?????????й ?я??н??, а ??е ???в,
??????х в ??? 270 НК;
2) ???ы ? ?????ию ????и и ??г;
3) ??ы ?????? ??? и и?х ???? ???? ? ?????е ????? ?????я? ??? (???????е
???);
4) ???ы ? ?????ю ???? ??????, ?????? в ?????? с ????????м Р????й Ф????,
??о? ? ??? ? ??? ????а, р??? ? ?????ию ???о-???? ????а?и, ???ы ? ??????
??г ???? ??? и ?? ??г ???? ?я????и (? ??ю??? ???? ? э????у, п?????е ??ия
и ?? ?????х ???в ???);
5) ???ы ? ?????ю ????? ???й ??а и ???и ??????, ?е?????? ????????м Р????й
Ф????;
6) ???ы ? ??? ?????, ?лю?я ???ы ? ??? ????????? ?????й ? ???у ????а;
7) ???ы ? ???? ??г ? ?????? ???у и ?????ию;
8) ???? (?????) ???и ? ????? (??я?е в ???) ????о;
9) ???ы ? ?????? ????ов, ?????е в ??????м ?ря?е;
10) ???ы ? ??? ??????? ??г, в ????и, ?????? ???л?? ?????, ??????х ???й ?
?п??м, ?я??? с ???????? ?я????ью ???????о ???????я, ?????х ?я ??????я
?я????и, а ??е ??????? ??? (????, «К?????», «Г??т» и ?? а????? ???) ?и
???и ?????ю?х ????? ? ? ??????и;
11) ???ы ? ??? ???????ых и ю????? ??г, ?????х ? ????м ?????о ???ия ??г,
в ???х ????ся ???? ??д???х ???? ?и ???а ?????ая ?я????ь, ??рую ?я?н
?????ь ?????ь ? ???ю ???????о ???????я (????), с ???ую?м ???????м ????у
?????в ???? (?я????и) ?????я (????, ???н?е ??????, ??я??ия, ???ы ????в,
?я??? и ??? ?????).
П? э?м ? ??ся?я к ??о?м ? ??? ???????? и ю????? ??г ???ы ???????о
???????я ? ??? ??г ?о ???????о ??????я, а т?? ??г, ?я??? с ?????м ?????х
????????м Р????й Ф???? ? ???????о ???????я ?я????й;
12) ??а ???????? и (?и) ???? ????у ? ?????? ????? ????, ?я??? с
????????к? ?я????ью. П? э?м ??е ???ы ??и?ю?я в ???? ???в, ?????ую?х ????
???????й ???ы;
13) ???ы ? ???я??е ???;
14) ???ы ? ????, ?????, ?????е и ??? ???? ???, ??о? ? ??? ??г ?я?, ?лю?я
р??? ? ??? ?????? ?я?, э???н?й ??ы, а ??е ??????? ??? (????, «И???т»);
15) ???ы, ?я??? с ??????м ??а ? ??????е ???? ?я ЭВМ и ?з ??? ? ????м с
???????? (? ?????? ????иям). К ????м ???? ??е ??ся?я ???ы ? ??????
??ю????х ?? ? ????ы ?я ЭВМ ????ью ??е 10 000 ??? и ????? ???? ?я ЭВМ и
?з ???;
16) ???ы ? ???е ???? (и?????е) ??ю??? ??а, ?? ?????, ???????о ?я??? с
???????ь?? ?я????ью и ?????й ???в (?б?, ??г);
17) ???ы ? ???у ???????х (??????х) и (?и) ?????х ???в (??т, ??г), ?я???
с ?я????ью ???????о ???????я, ????о ?а? и ??а ?????ия, ?лю?я ???е в
????х и я???х.
К ???? ? ???у ??ся?я:
а) ???ы ? ????е ???иятия ??з ???? ???? ????? (в т? ??е ?ъя??ия в ???,
???ча ? ??о и ?????ю) и ???????и??е ??;
б) ???ы ? ???ую и ?ую ???ую ???у, ?лю?я ?????? ??а?? ???в и ????х ??в;
в) ???ы ? ???е в ??а??, я???х, э????ях, ? ????? ???, ???? – ???, ???
???? и ???????? ??в, ? ??? ???в, ????ю ?и ???? ??ря?? ?? ?р?????е ????
?и э??????и;
18) ???ы ? ??? ???? ???в;
19) ??? ???ы, ?я??? с ??????? ?????????й дея????и.
2.1.3 Общие требования к порядку заполнения Книги учета
И??????е ???????и ?я?? в ???е ч??? ?т ?????? ?????ь ????х ???х ?????,
К?? ??а и ??? ?????, ?????х ?я ????ия и ??? ???в.
И??????е ???????и ???яют К?? ??а ???????о в ??? ????ия ????. Для ???????
????????, ????ляю?х ????ию ???в (??т, ??г) с ?????м ????? – к???х ??н и
???х К?? ??а ??и? – ??????а, ?????я ????? К?? ??а ? ????и ???? ?я.
Н?ая К?? ??а ?????я ??ся? ??ы ???? в ??????? и ???? ????и ? ??? ?????
???а (??? ?я????и ???????о ??????еля) ? ???у ?? ???в (??т, ??г),
???????у ????у.
К?га у?? ???т ? 6 ????. На ????м ??е К?? ??а ?????я ??р, ??я, ?м К?? ??а
? Ж??? ??а, ?????у в ????м ??? ?я ?????и ??. На ??е “С??ния ? ???????
???????е” ???ю?я ?????? ??? ? ??????? ?е??????. На ??е “С????е” ????ся
????ия о ????? ?????? ??? с ??а?? ???в ???ц.
Р??л I “У?т ???в и ????” ???т ? ?? ???, в ????и:
– ?? ??????? и ?????а??о ??я ? ??м ???в (??т, ??г), ???а N 1-1А –
?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ????? НДС, ?я
????я ????ии о ?л????? – ?????х ????лях ??????? и ???????? ??я (?б?,
??г);
– ?? ??????? и ?????а??о ??я ? ??м ???в (??т, ??г), ???а N 1-1Б –
?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ? ????? НДС, ?я
????я ????? о ??????о – ?????х ????лях ??????? и ???????? ??я (??т,
??г);
– ?? ?????? и ??????н? ??????? ? ??м ???в (??т, ??г), ???а N 1-2 –
?????ся ?д?????м ???????? ?я ??а ?????? и ?р?????? ??????? ? ??м ???в
(??т, ??г) ? ??????? и ???????? ??я, ?????о в ???? N 1-1А, N 1-1Б.
И??????е ???????и, ????ляю?е ?а ?? ?я????и, в ?м ??е ? ???иям, ????? и ?
????? НДС, ??т ?? ???? в ???е э?х ?? ??в ?я????и;
– ?? ??????? и ?????а??о ???????? ??я и ????? ? ??м ???в (??т, ??г),
???а N 1-3А – ?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям,
????? НДС, ?я ??а ??????? и ???????? ???????? ??я и ????? ? ??м ???в
(??т, ??г), ???е ???ляют ??? ???й ????и (??т, ??г);
– ?? ??????? и ?????а??о ???????? ??я и ????? ? ??м ???в (??т, ??г),
???а N 1-3Б – ?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ?
????? НДС, ?я ??а ??????? и ?????а??о ???????? ??я и ????? ? ??м ???в
(??т, ??г), ???е ???ляют ??? ???й ????и (??т, ??г);
– ?? ?? ?????? ???? (в ?м ??е ???о, э???э??ия, ?????? ??? и ?? ????) и ?
??????е ? ??м ?я????и, ???а N 1-4А – ?????ся ??????? ????????, ????ляю?м
?я????ь ? ???иям, ????? НДС, ?я ??а ?? ?????? ????;
– ?? ?? ?????? ???? (в ?м ??е ???о, э???э??ия, ?????? ??? и ?? ????) и ?
??????е ? ??м ?я????и, ???а N 1-4Б – ?????ся ??????? ????????, ????ляю?м
?я????ь ? ???иям, ? ????ым НДС, ?я ??а ?? ?????? ???ов;
– ??????о – ???? ?? ???????х ?????? ???? ? ???н?ю ???ю ????ю ? ??м ???в
(??т, ??г), ???а N 1-5А – ?????ся ??????? ????и???м, ????ляю?м ?я????ь ?
???иям, ????? НДС, ?я ??а ???о???? ?????? ???? ? ????ую ???ю ????ю ? ??м
???в (??т, ??г). По ???м 2.1, 2.2, 2.3 ???я ??????о – ???? ?? ??
???????х ?????? ???? ? ???у ?? (??????) ???й ????и, в ?м ??е: ?? ???а
(??о, ?сяц, ?д), ?с, ????? – ??? ???ся?я ? ???ы N 1-2 (??а 9), ????ь
???ы – ??? ???ся?я ? ???ы N 1-2 (??а 10) ?я ?????я ??й ????и ?т?? ????и
(??т, ??г);
– ??????о – ???? ?? ???????х ?????? ???? ? ????ую ???ю ????ю ? ??м ???в
(??т, ??г), ???а N 1-5Б – ?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ?
???иям, ? ????? НДС, ?я ?е? ???????х ?????? ???? ? в????ю ???ю ????ю ?
??м ???в (??т, ??г). По ???м 2.1, 2.2, 2.3 ???я ??????о – ???? ?? ??
???????х ?????? ???? ? ???у ?? (??????) ???й ????и, в ?м ??е: ?? ???а
(??о, ?сяц, ?д), ?с, ????? – ??? п???я?я ? ???ы N 1-2 (??а 9), ????ь
???ы – ??? ???ся?я ? ???ы N 1-2 (?а? 10) ?я ?????я ??й ????и ???й ????и
(??т, ??г);
– ?? ???в и ???? ? ??м ???в (??т, ??г) в ??? ? ????ия, ???а N 1-6А –
?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ????? НДС, ?я ??а
???в и ???? в ??? ? ????ия;
– ?? ???в и ???? ? ??м ???в (??т, ??г) в ??? ? ????ия, ???а N 1-6Б –
?????ся ??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ? ????? НДС, ?я
??а ???в и ???? в ??? ? ?в???я;
– ?? ???в и ???? ? ??м ???в (??т, ??г) ? ?сяц, ???а N 1-7А – ?????ся
и??????м ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ????ым НДС, ?я ???? ??а ?
?сяц ?х?? и ????, ????? в ???е N 1-6А;
– ?? ???в и ???? ? ??м ???в (??т, ??г) ? ?сяц, ???а N 1-7Б – ?????ся
??????? ????????, ????ляю?м ?я????ь ? ???иям, ? ????? НДС, ?я ???? ??а ?
?сяц ???в и ????, ????? в ???е N 1-6Б.
Р?д? II “Р??т ?????и ???? ???в” ???т ? ?? ???:
– ??? ?????и ???? ??с?, ??????н? ?????? ?я ??е???ия ?????????й ?я????и ?
?л??? ??? 200_ г., ???а N 2-1 – ?????ся ??????? ???????? ?я р??? ?????и
???? ???в, ??????х и ?????? ??е 1 я??я 2002 г.
Д??е ? ???? ????м ?п??аю?я в ???е II К?? ??а ?????м ???? ? ???у ???у
????. З????е э?? ???а ?????ся в ??? ??? ??????я ??????х ???? ???в. Е???о
?и ???и ???ия ???? ???в ?????ю?я ??ы ?????и ???? ???в, ?лю??? в ???ы
????? ???а, и ????я ???к ?я ???ия в ???ую?е ??г?? ???ы;
– ??? ?????и ? ???? ????м, ??????м ? 1 я??я 2002 г. и ?????? ?я ?у????ия
?????????й ?я????и за ????й ??? 200_ г., ???а N 2-2 – ?????ся ???????
???????? ?я ??о??ия ????ия ?????и ? ???? ????м, ??????м ? 1 я??я 2002 г.
и ?????? ?я ??????я ?????????й ?я????и.
Р??л III “Р??т ?????и ? ????? и ???????ю??я ????м, ? ???н? ? ??оя?ю ? 1
я??я 2002 г.” ?????? ?я ?????я н????я ?????и ? ????? и ???и???аю??я
????м. С???? ?????? п???? ????ся ?????м ????ия а????? ????? ????, ?и
???м н????е ?????и ????ля?? ??дя ? ??????? ????и ???? и ??? в ???е 50
????в в ??? ?о ??л???ия, а ????ся 50 ????в ???яю?я ?и ???и ???? ?-?
???о??? ??????я ????? ??????и. Ос???ся 50 ????в ????и ????? и
???????ю??я ????в ?и ???и ???ю?я в ??е 5 ???ы N 3 ???а III К?? ??а.
Р?д? IV “Р??т ?????и ??????? ???в” ???т ? ?? ???:
– ??? ?????и ??????? ???в, ???????о ?????? ?я ??е???ия ?????????й
?я????и ? ?л??? ??? 200_ г., ???а N 4-1 – ?????ся ??????? ???????? ?я
??е? ?????и ??????? ???в, ??????х и ?????? ??е 1 я??я 2002 г.;
– ??? ?????и ? ?????ь?м ???м, п?????? ? 1 я??я 2002 г. и ?????? ? ????й
??? 200_ г., ???а N 4-2 – ?????ся ??????? ???????? ?я ?????я ????ия
?????и ??????? ???в, ??????х ? 1 я??я 2002 г. и ?????? ?я ?у????ия
?????????й ?я????и. Для ??й ???????я ????ь ??х ??????? ???в ????? ????ся
??м н????я ?????и ???? ???? в ???е ??????? ??а ? ????о ??????я.
Р?д? V “Р??т ?????х (?????х) в ?? ??? ??а ???в и ????? с ?х ???в” ??????
?я ???а ????н? ????? в ?? ??? ??а ???в и ????? с ?х ??? ? ???.
В ??е “Н????” ???ю?я ?????е ??ы ? ??? ??а и ???е ???????.
П????ая ??а ???я ??ся?о и ??????а ?я ??? ????? ??ы (???????) ????? ??м,
???ю?м у ???????о ???????я.
Р?д? VI “О????? ????й ??” я?я?ся ???ю?м и ???т ? ?? ???:
– ?????е ????й ?? по ??? ? ??? ????? ?ц ? ????й ??? 200_ г., ???а N 6-1
– ?????ся ??????? ???????? ?я ??ж?ия ???, ????? ? ??????я ?????????й
?я????и ???????о ?е?????ля ? ????и ??? ???? К?? ??а, ???е ??м ????ю?я ?
?я з????я ????? ? ??? ? ??? ????? ?ц;
– ???р ??? ????, ?я??? с ??????? ?????????й ?я???с? ? ????й ??? 200_ г.,
???а N 6-2 – ?????ся ??????? ???????? ?я ??и??? ??? ????;
– ???р ????, ??????х в ???? ????м ???е, ? ?я??? с ????? ???в в ??ую?х
??г?? ????, ???а N 6-3 – ?????ся ??????? ???????? ?я ??а ???? ???х ?р??в
?я ?люч?ия ? в ??? ???? ?? ????? ???а, в ???м ??т ???? ???.
2.1.3 Отчетность индивидуального предпринимателя при общем режиме
налогообложения
Книга учета доходов и расходов должна быть предварительно
зарегистрирована в налоговой инспекции.
Индивидуальный предприниматель обязан начислять и уплачивать налоги от
своей предпринимательской деятельности представленные в таблице 1.1
Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант
Плюс. Версия Проф.
Кроме того, в зависимости от вида деятельности предприниматель обязан
оплачивать другие налоги и сборы, например, акцизы, налог на игорный
бизнес и т. д.
При найме работников индивидуальный предприниматель обязан также
уплачивать налоги с их заработной платы – таблица 1.2.
Таблица 1.1
Налоги, уплачиваемые предпринимателем при общем режиме налогообложения
НалогОбъект налогообложенияСтавка налогаНалог на добавленную стоимость
(НДС) (сумма налога включается в стоимость товара (работы,
услуги)10-18%Налог на доходы физического лица
(НДФЛ)Доходы-расходы13%Единый социальный налог
(ЕСН)Доходы-расходы10%Пенсионные страховые взносы (устанавливаются
Правительством на каждый год)150 рублей в месяц
Таблица 1.2
Налоги, уплачиваемые предпринимателем при найме работников
НалогОбъект налогообложенияСтавка налогаНалог на доходы физического лица
(удерживается из з/п)Фонд оплаты труда13%Единый социальный налог
(уплачивается за счет средств предпринимателя)Фонд оплаты труда26%
Индивидуальный предприниматель представляет в налоговые органы
отчетность с момента государственной регистрации. При отсутствии
деятельности предприниматель обязан подавать «нулевые» отчеты (таблица
1.3) Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс]
//Консультант Плюс. Версия Проф.
Рассмотрим более подробно, те налоги, которые будет уплачивать
предприниматель Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс]
//Консультант Плюс. Версия Проф.
1. Налог на доходы физических лиц. Индивидуальный предприниматель как
физическое лицо уплачивает НДФЛ. Доход определяется как полная сумма
денег (выручка), полученная ПБОЮЛ от потребителей в процессе реализации
продукции и услуг в течение одного календарного года. Для целей
налогообложения полученный доход уменьшается на профессиональный
налоговый вычет – сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода
и входящих в перечень учитываемых затрат, определенный в Налоговом
кодексе.
Ставка – 13%. Причем налог вносится тремя авансовыми платежами. По
итогам года подается декларация по налогу и производится окончательный
расчет по этому налогу.
Помимо налогов со своих доходов, ПБОЮЛ должен удерживать и перечислять в
бюджет подоходный налог с доходов своих работников.
Таблица 1.3
Отчетность, представляемая в налоговые органы
Наименование документовПериодДекларация по НДСежемесячнодо 20 числа
следующего месяцаежеквартальнодо 20 числа следующего кварталаРасчет
авансовых платежей по ЕСНежеквартальнодо 20 числа следующего
кварталаДекларация по ЕСНежегоднодо 30 мартаРасчет авансовых платежей по
пенсионным взносамежеквартальнодо 20 числа следующего кварталаДекларация
по пенсионным взносамежегоднодо 30 мартаДекларация по НДФЛежегоднодо 30
апреляОтчетность по персонифицированному учету (в Пенсионный
фонд)ежегоднодо 1 июляОтчетность в Фонд социального страхования (при
наличии наемных работников)ежеквартальнодо 15 числа следующего квартала
2. Единый социальный налог. Предприниматель уплачивает единый социальный
налог по двум основаниям:
1) как собственно предприниматель,
2) как работодатель (при наличии наемных работников).
Индивидуальный предприниматель платит единый социальный налог с доходов
от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Порядок уплаты авансовых платежей, декларирования и окончательного
расчета по налогу – тот же, что и для подоходного налога.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не платит налог в Фонд
социального страхования.
Кроме того, ПБОЮЛ платит Единый социальный налог на предпринимателя –
работодателя, если имеет, хотя бы одного наемного работника.
Уплата налога производится в те же сроки, в которые выплачивается
вознаграждение работникам, а отчет по налогу представляется каждый
квартал.
3. Платежи по обязательному пенсионному страхованию. Помимо уплаты ЕСН,
предприниматель ежемесячно платит за себя лично 150 рублей в месяц, а за
своих наемных работников – 14% от их фонда оплаты их труда.
Кроме того, до 28.02 предприниматель обязан подать отчет по страховым
платежам за предшествующий год в подразделение Пенсионного фонда,
ведущее персонифицированный учет.
4. Налог на добавленную стоимость. Если ПБОЮЛ не реализует подакцизные
товары и подакцизное минеральное сырье, то он может получить
освобождение от этого налога с первого числа любого месяца.
Освобождение предоставляется, если чистая выручка ПБОЮЛ за
предшествующие три месяца не превышает один миллион рублей. Для
получения освобождения ПБОЮЛ должен подать уведомление в налоговые
органы с приложением обосновывающих документов.
В ст. 164 названы налоговые ставки. Для наиболее типичных случаев они
составляют:
· 10% налогооблагаемой базы (некоторые продовольственные товары и товары
для детей);
· 18% в подавляющем большинстве случаев.
Некоторые товары и услуги облагаются по ставке 0%.
Общий размер НДС, подлежащий уплате, определяется как сумма НДС по
отдельным объектам налогообложения. В ст. 167 НК определяется дата
реализации товара, что необходимо для правильного определения базы
налогообложения.
Для индивидуального предпринимателя наиболее удобно определять эту дату
по дате поступления средств на его расчетный счет или в кассу.
Далее (ст. 168, 169 НК) рассматриваются способы фиксации суммы НДС,
которая предъявляется продавцом покупателю товара (услуги). Основным
инструментом для этого является счет-фактура, выдаваемый продавцом. В
этом документе (помимо прочих реквизитов, названных в ст. 169 НК) должна
быть зафиксирована сумма НДС. Только в случае выдачи покупателю
кассового чека (или иного документа установленной формы) при розничной
продаже можно не выдавать счет-фактуру. В расчетных документах и
первичных учетных документах тоже должна быть выделена сумма НДС.
Если предприниматель освобожден от уплаты НДС, то он в этих документах
пишет «Без НДС» (ст. 168 НК)Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая.
[электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф.
При работе со счетами-фактурами предприниматель должен вести журналы
полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В
счете-фактуре, выданном индивидуальным предпринимателем, должны быть
указаны реквизиты его свидетельства о регистрации.
Порядок ведения всех этих документов определяется Правительством РФ (ст.
169 НК).
При определении суммы НДС, подлежащей взносу, «налогоплательщик имеет
право уменьшить сумму налога … на установленные… налоговые вычеты»
(ст. 171 НК). «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им … на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров»
(ст. 172 НК).
Если предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, выставил покупателю
счет-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить в бюджет указанную им
в счете-фактуре сумму НДС (ст. 173 НК).
Уплата НДС производится ежемесячно до 20 числа следующего месяца (ст.
174 НК).
Однако если выручка за квартал не превышает два млн. рублей, уплата
налога может производиться один раз в квартал до 20 числа первого месяца
следующего квартала. В эти же сроки предприниматель должен представить
налоговую декларацию по НДС за отчетный период.
Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС, должен до 20 числа первого
месяца следующего квартала представить декларацию.
2.2 Учет и отчетность граждан, деятельность которых попадает под
действие специальных режимов налогообложения
2.2.1 Учет и отчетность при применении упрощенной системы
налогообложения
Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными
предпринимателями согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ наряду с общей системой
налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах.
Задумана она в целях поддержки малого предпринимательства Налоговый
Кодекс РФ. Часть вторая. [электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия
Проф. Упрощенная система позволяет облегчить бухгалтерский учет,
сократить количество отчетных форм, а также снизить величину налогового
изъятия в бюджет по сравнению применением общепринятой системой
налогообложения учета и отчетности.
Для индивидуальных предпринимателей переход на упрощенную систему и
уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам
в связи с ведением предпринимательской деятельности):
1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
деятельности, облагаемой единым налогом).
Следует отметить, что индивидуальный предприниматель, получивший доход
как физическое лицо, например, при продаже имущества, не используемого в
предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.),
является плательщиком налога на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель,
осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые
единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке;
2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом);
3) единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности,
облагаемой единым налогом.);
4) индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого
налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с
НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не перечисленных выше,
осуществляются предпринимателями в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Так, в частности, переход на упрощенную систему не освобождает
индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:
– государственная пошлина;
– таможенные пошлины и уплата НДС на таможне;
– платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный
бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской
Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной
бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и
районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательными актами Российской Федерации;
– плата за пользование водными объектами;
– налог на добычу полезных ископаемых. Переход на упрощенную систему не
освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального
транспортного налога.
Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает
индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:
– земельный налог;
– иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами
в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения,
продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №
167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
(далее – Закон № 167-ФЗ).
Предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, как за себя, так и за наемных работников. Размер уплаты
взносов за себя регулируется статьей 28 Закона № 167-ФЗ.
Согласно указанной статье, индивидуальные предприниматели уплачивают
суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде
фиксированного платежа.
Минимальный размер данного платежа равен 150 рублям в месяц. Порядок и
сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем
минимальный, определяются Правительством РФ. При этом размер
фиксированного платежа в расчете на месяц должен устанавливаться исходя
из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством
России. Пока этого не сделано и поэтому используется ставка
фиксированного платежа.
Кроме того, на основании Федерального закона РФ от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» «упрощенцы» также должны
уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер
страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей)
экономики в соответствии с классами профессионального риска.
Пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ также прямо предусмотрено, что лица,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Такие обязанности прямо установлены в соответствующих главах части
второй НК РФ:
1) по НДС в статье 161 НК РФ;
2) по налогу на доходы физических лиц в статье 226 НК РФ.
Исчисление и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц
налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика (физического лица), источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление
и уплата налога осуществляются в соответствий со статьями 227 и 228 НК
РФ.
3) по налогу на прибыль у предпринимателя в случае выплаты доходов
иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное
представительство на территории Российской Федерации в соответствии со
статьей 310 НК РФ.
Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным
организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской
Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных
договоров об избежание двойного налогообложения.
Не могут применять данный режим индивидуальные предприниматели, которые:
– занимаются производством подакцизных товаров (п. 1 ст. 181 НК РФ), а
также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых;
– являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 3-9
Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных
бумаг»);
– занимаются игорным бизнесом;
– являются участниками соглашений о разделе продукции;
– переведены на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой
26.3 НК РФ;
– переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии
с главой 26.1 НК РФ;
– имеют среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период,
определяемую в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по
статистике, не превышающую 100 человек.
Кроме того, есть еще одно ограничение, установленное пунктом 7 статьи
346.13 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщикам, ранее
использовавшим упрощенную систему, но перешедшим затем на общий режим
налогообложения, запрещается в течение года с момента утраты ими права
на применение упрощенной системы налогообложения вновь перейти на нее.
Других ограничений для предпринимателей, в том числе и по объему
доходов, полученных от предпринимательской деятельности (которое
применяется в отношение организаций, лимит для которых равен 20 млн.
рублей), для перехода на упрощенную систему глава 26.2 НК РФ не
содержит.
Данный налоговый режим предполагает, что объектом налогообложения могут
быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик сам может выбрать, каким из этих двух способов
рассчитывать единый налог, указав это в своем заявлении.
Однако имейте в виду: вы не сможете поменять свое решение в течение
всего срока применения упрощенной системы. Единственным исключением из
данного правила является следующая ситуация. Налогоплательщик, впервые
переходящий на упрощенную систему налогообложения, может изменить
первоначально выбранный им объект налогообложения уже после подачи
заявления о переходе, но не позднее 20 декабря текущего года путем
направления уведомления (по произвольной форме) об этом в налоговый
орган.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения
учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
В частности, к таким доходам, относятся все поступления предпринимателя
от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации
основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и/или
имущественных прав, использовавшихся им в его предпринимательской
деятельности, а также стоимость безвозмездно полученного имущества,
предназначенного для осуществления такой деятельности.
Следует помнить, что при упрощенной системе все доходы и расходы
определяются кассовым методом.
Принципиально этот метод хорошо знаком предпринимателям, так как он
положен в основу и традиционной системы налогообложения предпринимателей
и просто физических лиц.
Напомним, что кассовый метод означает, что доход считается полученным на
дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено
имущество (работы, услуги) и/или имущественные права. В соответствии с
этим принципом доходами признаются также денежные средства, полученные в
качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на
товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг.
Расходы также учитываются только после их фактической оплаты.
Расходы, которые учитываются при расчете единого налога, при выборе
налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения дохода,
уменьшенного на расходы, приведены в статье 346.16 НК РФ. Перечень
данных расходов является закрытым. Это означает, что, какие бы расходы,
указанные налогоплательщики не осуществляли, в целях налогообложения
признаются только те расходы, которые приведены в данной статье. К ним,
в частности, относятся:
– расходы на приобретение нематериальных активов;
– расходы на приобретение основных средств;
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
– арендные и лизинговые платежи;
– материальные расходы (учитываются в порядке, установленном статьей 254
НК РФ);
– расходы на оплату труда и выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (учитываются в
порядке, установленном ст. 255 НК РФ, в том числе по перечню, указанному
в данной статье);
– расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая
обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев
на производстве, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ
(учитываются в порядке, установленном статьи ст. 263 НК РФ);
– НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
– суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах;
– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (уменьшенные на величину НДС) (учитываются в порядке,
установленном статьи 268 НК РФ);
– проценты по заемным средствам и расходы на оплату банковских услуг
(учитываются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ);
Все остальные ниже приведенные расходы учитываются в порядке,
установленном статье 264 «Прочие расходы, связанные с производством и
(или) реализацией» НК РФ, если в указанной статье упомянуть, данные
конкретные виды расходов.
– расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;
– суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
– расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций
работникам, использующим личные автомобили для служебных поездок (в
пределах норм);
– командировочные расходы;
– нотариальные расходы (в пределах законодательно утвержденных тарифов);
– расходы на аудиторские услуги;
– расходы на публикацию (раскрытие) бухгалтерской отчетности и иной
информации, если такая обязанность возложена на налогоплательщика
законодательно;
– канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
расходы;
– расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и
базами данных, включая расходы на их обновление;
– расходы на рекламу;
– расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Таким образом, для возможности уменьшения полученных доходов при
применении упрощенной системы на величину произведенных расходов
необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим
критериям:
– обоснованность (экономическая оправданность) расхода;
– подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
– осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение
дохода.
Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев,
то такой расход в целях налогообложения не признается, даже если он
включен в перечень расходов, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
как уменьшающий полученные доходы.
Глава 26.2 НК РФ предусматривает возможность и возврата к обычной
системе налогообложения. Переход от упрощенной системы налогообложения
на общий режим исчисления и уплаты налогов может осуществляться как в
добровольном, так и в обязательном порядке.
Добровольный порядок перехода налогоплательщика, применяющего упрощенную
систему налогообложения, к общему режиму налогообложения предусмотрен
пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ. Однако он может быть осуществлен только с
начала нового налогового периода, то есть с начала нового календарного
года. Такая норма специально предусмотрена в пункте 3 статьи 346.13 НК
РФ. Кроме того, в этом случае вы должны уведомить об этом налоговую
инспекцию до 15 января нового календарного года. Бланк уведомления
утвержден приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.
Однако существуют условия, при выполнении которых налогоплательщики
обязаны вернуться к общему режиму налогообложения, не дожидаясь
окончания налогового периода.
Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной
системы в обязательном порядке только в одном случае, если величина
полученного им дохода в налоговом (отчетном) периоде превысила 15 млн.
рублей.
Как уже было сказано выше, применение упрощенной системы налогообложения
означает уплату единого налога, заменяющего собой обязанность по уплате
целого ряда налогов, уплачиваемых при традиционной системе
налогообложения предпринимателей. Ставка единого налога зависит от того,
что является объектом налогообложения:
Если объект налогообложения – доходы, то налоговая ставка равна 6%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, то ставка равна 15%.
Если сумма налога в данном случае получается меньше одного процента от
общей величины доходов, то в бюджет надо заплатить сумму минимального
налога.
При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, исчисленную таким
способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога)
можно еще уменьшить:
– на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации,
уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателями
вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в
виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование (но не более чем на половину
начисленного налога);
– на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной
нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий в размере,
превышающем один минимальный размер оплаты труда.
Для того чтобы определить сумму единого налога, при выборе налоговой
базы разницу между полученными доходами и расходами умножьте на ставку
15%.
Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов
предпринимателя или когда налоговая база для исчисления единого налога
вообще отсутствует (налогоплательщиком получен убыток), то в
соответствии с пунктом 6 статьи 346,18 НК РФ в бюджет надо заплатить
сумму минимального налога. Она равна 1% от общей суммы дохода,
полученного ПБОЮЛ от его предпринимательской деятельности.
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам
налогового периода, то есть по итогам за год.
Предприниматели при исчисления налога используют книгу учета доходов и
расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных
носителях, так и в электронном виде. Приведение Книги учета доходов и
расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании
отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
2.2.2 Упрощенная система налогообложения на основе патента
Для индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность оплаты
налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) путем выкупа патента.
Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм
единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет
определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут
устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в
главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз
увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога
на вмененный доход.
Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения
на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации
принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При
этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов
предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2
статьи 346.25.1. Налогового кодекса), по которым разрешается применение
ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента. В некоторых
субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента
не принят.
Индивидуальный предприниматель, если он работает один (не имеет наемных
работников ни по трудовым, ни по гражданско-правовым договорам), и
занимается деятельностью, которая попадает под патентную УСН на
территории конкретного субъекта РФ.
Подать заявление в налоговую инспекцию по месту постановки
индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее
чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем
УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок
выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об
отказе в выдаче патента.
Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории
которого он выдан. ИП, уже имеющий патент, вправе подавать заявление на
получение другого патента на территории другого субъекта РФ. При этом в
какую налоговую инспекцию на территории другого субъекта подается это
заявление, Налоговый кодекс умалчивает.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих
периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие,
девять месяцев, год.
В законе субъекта РФ указываются не только виды деятельности, по которым
может применяться патентная УСН, но и величина базовой доходности для
определения размера потенциально возможного к получению предпринимателем
годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.
Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один
календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий
календарный год не изменен, то действует доход, установленный на
предыдущий год, при этом размер потенциально возможного годового дохода
ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (на 2008 год
коэффициент составляет 1,34). Годовая стоимость патента определяется как
произведение потенциально возможного к получению годового дохода и
налоговой ставки 6 %. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви»
установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 руб. Значит
годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности,
составляет 7 200 рублей.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более
короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента
подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на
который был выдан патент.
Одна треть стоимость патента оплачивается в течение 25 календарных дней
после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе
патента. Оплата оставшейся стоимости патента производится после
окончания срока, на который выдан патент, не позднее 25 календарных
дней. При этом при оплате оставшейся части патента, ее можно уменьшить
на сумму фиксированных пенсионных взносов.
ИП утрачивает право на применение УСН на основе патента:
· Если наймет работников, при этом не важно, по какому договору,
трудовому или гражданско-правовому;
· Если он осуществляет на основе патента вид предпринимательской
деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;
· Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента
в течение 25 календарных дней после начала осуществления
предпринимательской деятельности на основе патента;
· Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК
РФ. В 2008 году этот доход составляет 26 млн.800 тыс. рублей.
Последствия утраты патентной УСН достаточно грустные – ИП придется
вернуться на ОСНО. По мнению Минфина и налоговой, вернуться придется с
даты перехода на патентную УСН (кроме потери права из-за превышения
размера доходов, в этом случае возврат производится с начала квартала, в
котором произошла утрата). При этом придется пересчитать все налоги.
Причем, чётко момент перехода на ОСНО в данном случае в НК не прописан.
Кроме того, не возвращается уже уплаченная стоимость патента.Вернуться
на патентную УСН ИП сможет только через три года.
В случае перехода на обычную систему налогообложения ИП обязан в течение
15 календарных дней сообщить об этом в налоговую. Хотя, больше чем на 50
рублей (по ст.126 НК) оштрафовать за несообщение не могут.
Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения ИП не сдает.
Но индивидуальный предприниматель обязан вести книгу доходов и расходов
(только в части доходов).
Патент действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП
хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить
патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное
налогообложение.
Непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить
можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба вида
УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения
расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет.
Правда, в статье 346.25.1 прописано, что при нарушении правил применения
патентной УСН предприниматель должен платить налоги по общей системе и
стоимость патента ему не вернут. Однако расширение бизнеса до соседнего
субъекта или, допустим, смену места жительства, вряд ли можно назвать
нарушением.
2.2.3 Учет и отчетность при применении
единого налога на вмененный доход
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, и вводиться в
действие на территории субъекта РФ региональными законами.
Плательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет на
территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, те виды
предпринимательской деятельности, которое попадают под обложение ЕНВД в
данном субъекте, то переход на уплату ЕНВД является обязательным, то
есть отказаться от его уплаты нельзя О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998.
№ 148-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф.
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае осуществления
разных видов предпринимательской деятельности по видам деятельности, не
переведенным на уплату ЕНВД, налоги исчисляются и уплачиваются в
соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения.
В соответствии с Налоговым кодексом данная систем налогообложения
вводиться законами субъектов РФ. То есть данная система может
применяться на территории соответствующего субъекта РФ, а может не
применяться. Это решают сами субъекты РФ.
При введении на своей территории субъект РФ определяет:
1) порядок введения ЕНВД на территории субъекта РФ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводиться
ЕНВД, в пределах установленных НК РФ, а именно:
– ???? ???х ??г;
– ???? ?????? ??г;
– ???? ??г ? ???у, ?????? ?????ию и ??е ?????о??х ???в;
– ????я ???ля, ????ля?ая ??з ???? и ????ы с ???ью ?р??? ?? ? ???у ???у
?????и ???? ? ??е 150 ????? ??? ??т?, ??и и ??? ???ы ?????и ?р??и, в ?м
??е ? ?ею?е ??и???й ???? ???и;
– ???? ??г ??????о ??ния, ????ля?? ?и ис?????и ?? ?о??ю ? ??е 150 ?????
???;
– ???? ???????? ??г ? ????е ????? и ?у?в, ??е??я?? ?????я? и ??????ы?
???????я?, э?????ю?? ? ??е 20 ?а????х ???в.
3) значения коэффициента К 2.
При переходе на уплату ЕНВД индивидуальные предприниматели освобождаются
от уплаты следующих налогов:
· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
деятельности, облагаемой единым налогом). Следует отметить, что
индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо,
например, при продаже имущества, не используемого в предпринимательской
деятельности (личная квартира, жилой дом и т. д.), является плательщиком
налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды
предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является
плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке;
· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом);
· единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат,
производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности,
облагаемой единым налогом);
· индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого
налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с
НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
С???о ?. 24 НК РФ ????е ??? ?еют ??ую?е ?я??о?и Налоговый Кодекс РФ
[электронный ресурс] //Консультант Плюс. Версия Проф:
1) ????о и ?????? ???я?, ?е???ь ? ???в, ???и??? ????????ам, и ???сля? в
бю??ы (??ю???е ?н?) ?????ую?е ???, в ????и, ??????? ???????и ????ют ?
з????й ??ы ??х ????? ??г ? ??? ??че?? ?ц;
2) в ???е ??? ?ся? ????о с???ь в ????й ??н ? ??у с??о ??а о ??????и ????
??г у ????????а и о ??е ??????и ????????а;
3) ??и ?? ?????х ????????? ???в, ????? и ??????х в бюд?? (??ю???е ??ы)
???в, в ?м ??е ??о??? ? ???у ?????е???. У?т ???я ? Ф?? – 1 НДФЛ «Н???ая
???? ? ??у ???в и ??? ? ??? ????? ?ц.
4) ????ля? в ????й ??н ? м?? ??? ??а ????ы ?????е ?я ??????я ???ля ?
??????ю ????ия, ?ер??я и ?????ия ???в. С???я ?????яю?я ? Ф?? – 2 НДФЛ
«С??? о ???» ? ???е 1 ??ля ?да, ??ую?? ? ????.
Из ???????о ??о ???ь ??д, ?о ??????? ???????и ???ю?я ????? ??т?и, ? ??
???д на ???у на??????я в ?? ЕНВД ? ?????т ????????? ? ???е?я ?я????й
????х ???в.
П? ???е ???????я в ?? ЕНВД ??????? ???и???? ? ????аю?я ? ??? ????х ???в
? ?я?т??? ?н???е ?????е. О? ????ют ????е ??? в ????? ?? Р??и ? ??
????ям:
1) ? ???в?? ???х ????? – ? ??х ??в?иях, ? ?? ????е ??? ???яю?я ? ???ы в
??? ????? ?ц в ???е 1/2 ? ??? ЕСН, ???я?? в ?????й бю?? – 14%. Т??
??хо?х ??с? ????ля?ся ? ??????? ????й и ??????й ??? ???? ??? в ?????и ?
??????? ????в ??че?? ?ц;
2) ? ?? ?????е в ?? ??????? ?а??:
– ? ??????? ????й ??и ???? ??? – 1 200 ?б. в ?д;
– на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 600 руб. в
год;
Порядок расчет ЕНВД одинаков как для организаций, так и для
индивидуальных предпринимателей. Причем такие элементы, как объекты
налогообложения, налоговая база, ставка налога являются одинаковыми на
всей территории РФ О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998. № 148-ФЗ
[электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф.
Объектом налогообложения при исчислении ЕНВД является вмененный доход.
Налоговой базой по ЕНВД является величина вмененного дохода.
Величина вмененного дохода рассчитывается налогоплательщиком как
произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и
величины физического показателя по каждому из указанных видов
предпринимательской деятельности, характеризующего данный вид
деятельности.
2.2.4 Учет и отчетность при применении
единого сельскохозяйственного налога
Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) (далее – налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов
индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог) (далее – Книга учета доходов и расходов), в которой в
хронологической последовательности на основе первичных документов
позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и
достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов
предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.
Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или
языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на
русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях,
так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в
электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного
(налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый
очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и
расходов Об утверждении формы книги учета доходов и расходов
индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8778) [электронный ресурс]
//Консультант плюс. Версил Проф.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной
налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество
содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью
налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее
наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового
органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На
последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком
Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и
выведена по окончании налогового периода на бумажные носители,
указывается количество содержащихся в ней страниц, которое
подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью
налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью
должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового
органа.
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть
обосновано и подтверждено подписью налогоплательщика с указанием даты
исправления и печатью налогоплательщика (при ее наличии).
При заполнении титульного листа Книги учета доходов и расходов
налогоплательщик указывает:
– календарный год, на который открыта Книга учета доходов и расходов;
– код формы Книги учета доходов и расходов по Общероссийскому
классификатору управленческой документации (ОКУД) и дату начала ведения
Книги учета доходов и расходов;
– фамилию, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с
документом, удостоверяющим личность) и код налогоплательщика по
Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО),
проставляемый на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО органами
государственной статистики;
– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в соответствии со
Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица
по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N
09-2-2, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 “Об утверждении порядка и
условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного
номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке
на учет, снятии с учета юридических и физических лиц” (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 24 марта 2004 г.,
регистрационный N 5685; “Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти”, N 15, 12 апреля 2004 г.; “Российская газета”, N
64, 30 марта 2004 г.);
– единицу измерения (рубль) и код единицы измерения по Общероссийскому
классификатору единиц измерения (ОКЕИ);
– место жительства – наименование субъекта Российской Федерации, района,
города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры, по
которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации;
– номера расчетных и иных счетов и наименования банков, в которых данные
счета открыты.
Порядок заполнения раздела I “Доходы и расходы”. В графе 1 указывается
порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 указывается дата и
номер первичного документа, на основании которого осуществлена
регистрируемая операция. В графе 3 указывается содержание регистрируемой
операции. В графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии
со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс),
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250
Кодекса. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных
дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в
соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса. В графе 5
налогоплательщик отражает расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5
Кодекса. При этом расходы на приобретение имущественных прав на
земельные участки, указанные в подпункте 31 пункта 2 статьи 346.5
Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 346.5
Кодекса.
Вышеуказанные расходы отражаются в графе 5 равными долями в каждом
полугодии налогового периода в течение срока, определенного
налогоплательщиком, начиная с полугодия, в котором налогоплательщиком
приобретены данные права, но не менее семи лет.
Например, в случае если налогоплательщиком определен срок включения
данных расходов в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу, в течение семи лет, то
сумма указанных расходов делится на 14 полугодий. Исчисленная сумма
расходов отражается в графе 5 в течение семи лет в последний день
отчетного (налогового) периода.
Порядок заполнения раздела II “Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые при исчислении
налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу”. Расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
определяются в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.5 Кодекса.
При этом вышеуказанные расходы учитываются только по оплаченным основным
средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим
налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств или
нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом
отдельно по каждому объекту.
В графе 1 указывается порядковый номер операции.
В графе 2 указывается наименование объекта основных средств или
нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом и иными
документами на объект основных средств или нематериальных активов.
В графе 3 указываются число, месяц и год полной оплаты объекта основных
средств или нематериальных активов на основании первичных документов
(платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные
документы, подтверждающие факт оплаты).
В графе 4 указываются число, месяц и год подачи документов на
государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации (за исключением основных средств, введенных в
эксплуатацию до 31.01.1998).
В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта
основных средств или принятия к учету нематериальных активов.
В графе 6 указывается первоначальная стоимость объекта основных средств
или нематериальных активов. Первоначальная стоимость объекта основных
средств или нематериальных активов может определяться
налогоплательщиками в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете.
При этом первоначальная стоимость приобретения (сооружения,
изготовления) объекта основных средств, учитываемого в порядке,
предусмотренном подпунктом 1 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса, указывается
в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло
последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение
оплаты) приобретения, сооружения, изготовления данного объекта; ввод его
в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на
объект основных средств.
Например, в случае если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в
2007 году, а остальные – в 2006 году, то стоимость приобретения,
сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном
(налоговом) периоде 2007 года.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных
(сооруженных, изготовленных) до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в графе 6 не отражается.
В графе 7 указывается срок полезного использования объекта основных
средств или нематериальных активов, определяемый в порядке,
предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса.
По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным
(сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и
введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 7 не заполняется.
В графе 8 указывается остаточная стоимость объектов основных средств или
нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных,
созданных самим налогоплательщиком) до перехода на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, в графе 8
на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком)
объектов основных средств и нематериальных активов, оплаченных до
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы
между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 Кодекса.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главой 26.2 Кодекса, в графе 8 на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) объектов основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с пунктом
3 статьи 346.25 Кодекса.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
налогоплательщика, применяющего систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с главой 26.3 Кодекса, в графе 8 на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) объектов основных
средств и нематериальных активов, оплаченных до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога. При этом остаточная стоимость
указанных объектов основных средств и нематериальных активов может
определяться в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим налогоплательщиком) и суммой амортизации,
начисленной за период применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным
(сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и
введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 8 не заполняется.
В графе 9 указывается количество полугодий эксплуатации в налоговом
периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств
или нематериальных активов.
В графе 10 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного,
изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных
средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии
с подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 Кодекса за налоговый период.
В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного,
изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных
средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом
полугодии налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10
к данным графы 9.
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.
В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных
средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу за каждое полугодие налогового периода,
определяемая как произведение граф 6 или 8 и графы 11, деленное на 100.
Сумма расходов по данной графе за каждое полугодие налогового периода
отражается в последний день каждого полугодия в графе 5 раздела 1 Книги
учета доходов и расходов.
В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных
средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу за налоговый период. Данная сумма расходов
определяется как произведение граф 6 или 8 и граф 9 и 11, деленное на
100.
В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных
средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов при
исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу за
предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 раздела II Книги за
предыдущие налоговые периоды).
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным
(сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и
введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 14 не заполняется.
В графе 15 отражается оставшаяся часть расходов на приобретение
(сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных
средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих
отчетных (налоговых) периодах (графа 8 – графа 13 – графа 14).
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным
(сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и
введенным в эксплуатацию в период применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, графа 15 не заполняется.
В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта
основных средств или нематериальных активов.
По итоговой строке данного раздела за отчетный (налоговый) период
отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 – 15.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности), единого социального налога (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в
соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в
том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту
продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства
сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе
полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных
биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются
Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским
классификатором продукции.
Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату
единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за
календарный год, предшествующий году, в котором индивидуальный
предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не
менее 70 процентов.
Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель,
являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с
начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога,
если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от
предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя
доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из
сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не
менее 70 процентов.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
· индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных
товаров;
· индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20
октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого
сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему
местонахождению (месту жительства) заявление.
Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать
заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в
пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае
индивидуальный предприниматель считается перешедшими на уплату единого
сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты
постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного
налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы
налогообложения.
Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от
реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию первичной переработки, произведенную им из
сельскохозяйственного сырья собственного производства составила менее 70
процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено
несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2
Налогового кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового
периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или)
несоответствие указанным требованиям.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого
сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения
отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение, должен за
весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых
обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы
физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество
физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы
за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной
режим налогообложения, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного
(налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог,
вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года,
уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту
жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в
котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного
налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату
единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после
того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного
налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями, до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам),
включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу
на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не
подлежат.
Если индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам),
включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до
перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на
добавленную стоимость вычету не подлежат.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину
расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются доходы от
реализации.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают
полученные ими доходы на расходы предусмотренные статьей 346.5
Налогового кодекса РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на
величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При
этом под убытком понимается превышение расходов над доходами,
определяемыми в соответствии со статьей 346.5 Налогового Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу за
налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка,
превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие
налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер
полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по
каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на
уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого
сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы
налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом
признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового
платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой
ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются
не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу
засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по
итогам налогового периода.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по
единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по
местонахождению организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам
налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока,
установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 Налогового Кодекса
для подачи налоговой декларации за налоговый период.
Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов
Федерального казначейства для их последующего распределения в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели по истечении отчетного и налогового
периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации – по месту
своего жительства.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации:
1) по итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчетного периода;
2) по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
3. Практическое задание
Задание: В журнале регистрации хозяйственных операций составить
корреспонденцию счетов по следующим операциям:
№докОт кого получено и кому выдано (Содержание операции)ДТКТСумма по
выписке (руб.)ПриходРасход1234Отчет кассира за 4-5 октябряОстаток на
начало дня 1481308От экспериментальной лаборатории (за проданные образцы
изделий)5090/18570-309По чеку №93716 для выдачи ЗП-231480,
хоз.расходы-2500 руб., и командировочные расходы -5500
руб.5051239480-310От Иванова И.В. остаток подотчетных сумм507142-311От
Соловьева С.В. в погашение задолженности по недостаче
материалов5073/286-525Егорову Е.В. под отчет на хозяйственные
расходы7150-250526Яшину Я.Н. под отчет на командировочные
расходы7150-550527По ведомости №81-84 ЗП за сентябрь7050-184000528По
квитанции № 106071 взнос на расчетный счет5150-980Итого по
отчету248178185780
№ док.От кого получено и кому выдано (Содержание операции)Сумма по
выписке (руб.)ПриходРасход1234Отчет кассира за 7 октября312По чеку
№93717 на хоз. и командировочные расходы50511200-313От Петина П.Н. в
погашение оставшейся при увольнении задолженности по разным
расчетам5070123-314От экспериментальной лаборатории выручка от
реализации образцов изделий5090/11125-529По ведомости №85-90 ЗП за
сентябрь7050-43080530Кострову К.В. под отчет на
хоз.расходы7150-400531Никонову Н.В. под отчет на командировочные
расходы7150-800532По квитанции № 106815 взнос на расчетный
счет5150-250Итого по отчетуОтчет кассира за 19-22 октября244844530315От
Кострова К.В, остаток подотчетных сумм5071370-316От Медведева М.В. в
погашение начета5073/21000-317По чеку №92718 для выдачи ЗП и на
хоз.расходы505148600-533Яшину Я.Н. перерасход по авансовому
отчету7150-29534Егорову Е.В. под отчет на командировочные
расходы7150-350535Семенову С.В. под отчет на командировочные
расходы7150-220536По ведомости №91-95 плановый аванс в счет ЗП за
октябрь7050-48400537По квитанции №107129 взнос на расчетный счет не
выданной ЗП5150-2000Итого по отчетуОстаток на конец дня4997050999
Заключение
На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, предпринимательство выступает в качестве особого вида
экономической активности, ибо его начальный этап связан, как правило,
лишь с идеей — результатом мыслительной деятельности, впоследствии
принимающей материализованную форму.
Предпринимательство характеризуется обязательным наличием инновационного
момента — будь то производство нового товара, смена профиля деятельности
или основание нового предприятия. Новая система управления
производством, качеством, внедрение новых методов организации
производства или новых технологий — это тоже инновационные моменты.
Во-вторых, успех предпринимательской деятельности в значительной мере
зависит от того, насколько эффективен выбор ее организационно-правовой
формы.
Эффективными для данных места и времени должны быть признаны те формы
предпринимательства, которые позволяют максимально результативно
использовать наличный производственный аппарат, производственную и
социальную инфраструктуру, трудовые, интеллектуальные и природные
ресурсы, существующие экономические, прежде всего рыночные, и правовые
отношения.
Малый бизнес оказывает существенное влияние на развитие народного
хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых
работников.
В-третьих, к предпринимательской деятельности применяются правила
Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность граждан,
осуществляемой без образования юридического лица.
И, в-четвертых, при постановке на учет в налоговом органе индивидуальный
предприниматель попадает под общий режим налогообложения, если они не
будет заниматься специфическими видами деятельности, попадающими под
действие единого налога на вмененный доход или единый
сельскохозяйственный налог. Также для оптимизации налогообложения
индивидуальный предприниматель при определенных условиях могут перейти
на упрощенную систему налогообложения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. :
Проспект, 2007. – 657 с.
2. Гражданский кодекс российской Федерации. Части первая, вторая и
третья. – М. Проспект, 2007. – 445 с.
3. Конституция Российской Федерации. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 64 с.
4. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации:
федеральный закон от 15 декабря 2001. № 167-ФЗ [электронный ресурс]
//Консультант плюс. Версил Проф
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ
[электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
6. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах: федеральный закон от 24 июля 2004. №
104-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
7. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24
июля 1998. № 125-ФЗ [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
8. Об основах налоговой системы в РФ: федеральный закон от 27 декабря
1991. № 2118-1 [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
9. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности: федеральный закон от 31 июля 1998. № 148-ФЗ [электронный
ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
10. Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), и порядка ее заполнения: приказ Минфина РФ от 11.12.2006 N 169н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8778) [электронный ресурс]
//Консультант плюс. Версил Проф
11. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (с изм.и доп.,
внесенными постановлением от 09.07.2003г. № 45)
12. О едином сельскохозяйственном налоге: письмо ФНС РФ от 01.08.2007 N
02-6-08/259 [электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
13. Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса
Российской Федерации./ О.В. Бойков – М.: ОАО «Производственное
объединение «Пресса-1», 2006.- 145 с.
14. Демин А.В., Налоговое право России: учебное пособие./ А.В. Демин –
М. : РУМЦ ЮО, 2006. – 361 с.
15. Дыбов А.И. Считаем единый налог / А.И. Дыбов, Л.А. Елина, П.А. Попов
[электронный ресурс] //Консультант плюс. Версил Проф
16. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное
пособие для вузов / И.В. Караваева – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 215 с.
17. Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных
предпринимателей: полное практическое руководство / В.В. Карпов. – М.:
КНОРУС, 2007. – 208 с.
18. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской
Федерации / Г.Я. Киперман, А.З. Белялов – М. : Статут, 2006 – 345 с.
19. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира/ О.В.
Мещерякова – М.: Правовая культура, 2005. – 145 с.
20. Митюкова Э.С. Налоговые схемы. Как снизить налоги в соответствии с
законодательством / Э.С. Митюкова, Е.А. Сынников. – М.: Вершина,
Омега-Л, 2007. – 192 с.
21. Налоги: учебное пособие /под редакцией Д.Г. Черника. – 4-е издание,
переработанное и дополненное – М. : Финансы и статистика, 2007. -265 с.
22. Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД «Весь»,
2006. – 992 с.
23. Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: учебник / под.
ред. Ю.М. Осипова. – М. : Бек, 2006. – 143 с.
24. Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие/ Под ред.
В.М. Власовой. – М. : Финансы и статистика, 2007. – 241 с.
25. Пансков В. Т. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для вузов – М.
: Книжный мир, 2006. – 440 с.
26. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ:
учеб. пособие / Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2006. – 301 с.
27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА – М.: 2006. – 425 с.
28. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход /А.В. Сорокин. //
Налоговый вестник. 2007. № 7 -17 с.
29. Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки.
Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков– М. :
РИОР, 2007. – 165 с.
30. Колчина Н.В. Финансы предприятия: учебное пособие. / Н.В. Колчиной.
– М. : ЮНИТИ, 2001. – 356 с.
31. Ковалева А.М. Финансы: учебное пособие / А.М. Ковалевой. — 3-е изд.,
доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2002. – 384 с.
32. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности, учебное
пособие/ И.К. Шевченко – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004. – 92 с.
33. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С.
Сайфулин — М. : ИНФРА-М, 2003. – 256 с.
34. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г.
N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы».
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
