99
Введение
В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большее развитие
получает независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей
финансовой отчетности экономических субъектов в виде подтверждения ее
достоверности. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности,
улучшается система профессионального контроля качества работы аудиторов,
предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке
специалистов в этой области.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу
«Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей
страны является экономический рост, что приоритет экономического роста
«будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих
тридцати лет» /1/.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно
управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без
своевременной экономической информации, основную часть которой дает
четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа
финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и
анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для
оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и
текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
В Послании Президента к народу Казахстана «К конкурентоспособному
Казахстану, конкурентоспособной экономике, конкурентоспособной нации»
отмечено, что конкурентоспособность нации, в первую очередь,
определяется уровнем ее образованности, а полная интеграция в мировое
образовательное пространство требует поднятия системы образования на
международный уровень /1/.
За последние годы в Казахстане экономические процессы стабилизируются и
сейчас ситуация изменилась. Особенно заметно то, что не менее половины
управленческого персонала обязаны знать и анализировать финансовое
состояние своих компаний и владеть вопросами международного бизнеса.
Знание международных принципов бухгалтерского учета должна являться
обязательным условием для замещения соответствующих должностей в
финансовом управлении любой компании. Этот вопрос является одним из
ключевых не только для бухгалтеров, но и для высшего управленческого
звена. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности команды менеджеров.
Регулирование бухгалтерского учета, необходимость представления
отчетности зарубежным партнерам привели к значительному изменению
организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. В
соответствии с действующим законом РК «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» с 1 января 2006 года акционерные общества, а с 1
января 2007 года иные организации должны составляют финансовую
отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО). Данное требование порождает в настоящее время спрос
на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой отчетности и ее
трансформации на международные стандарты /2/.
Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, позволяет
сделать многие организации более открытыми, а, следовательно, и наиболее
предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно
скажется, в конечном итоге, на общем подъеме всей экономики республики.
Актуальность темы проявляется в том что, остро стоит перед всеми
хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую
связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого –
несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом – это
учет дебиторской задолженности.
Однако в реальной практике, постоянно возникают ситуации, когда по тем
или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов.
Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и
годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние
предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения,
дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко
сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход
предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно
способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов,
являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности.
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на
выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и
определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной,
«зависающей» задолженности и снижение её роста.
Задачи исследования:
-изучить сущность дебиторской задолженности;
– дать теоретическую характеристику исследуемой организации;
-рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками;
-провести аудит и анализ дебиторской задолженности ТОО “Корпорации
Сайман “.
Предметом исследования данной работе послужило организация учета
дебиторской задолженности ТОО «Корпорация Сайман»
Объектом исследования дипломной работы является предприятие ТОО
«Корпорация Сайман».
1. Особенности деятельности предприятия и теоретические аспекты учета
дебиторской задолженности
1.1 Краткая характеристика деятельности ТОО «Корпорации Сайман» и анализ
основных показателей
Товарищество с ограниченной ответственностью «Корпорация Сайман»
является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и
осуществляет свою деятельность в порядке, установленном действующим
законодательством и Уставом.
Товарищество осуществляет свою деятельность как субъект малого
предпринимательства, занимающийся предпринимательской деятельностью, со
среднегодовой численностью работников свыше 250 человек и среднегодовой
стоимостью активов за год свыше триста двадцать пять тысячекратного
месячного расчетного показателя.
Цель и виды деятельности Товарищества:
– Основной целью Товарищества является получение максимального дохода от
осуществления следующих видов деятельности.
– Производство приборов учета энергоносителей различных модификаций, их
ремонт и сервис. Коммерчексо-посредническая деятельность.
– Выполнение работ и оказание платных услуг населению и организациям.
Основу коллектива на сегодняшний день составляют опытные работники со
стажем 10-30 лет. Товарищество обладает обособленным имуществом на праве
частной собственности, имеет самостоятельный баланс, счета в банках
Республики Казахстан, печать со своим наименованием и прочие реквизиты,
может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде, пользоваться кредитами банков, вне места
своего нахождения создавать филиалы и открывать представительства, быть
учредителем иных юридических лиц, в том числе организаций с иностранным
участием, как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.
Основными направлениями деятельности коллектива являются:
-оптовая и розничная продажа товарами народного потребления.
ТОО «Корпорация Сайман» осуществляет свою деятельность на основании
следующих документов и нормативных актов:
– Устав ТОО «Корпорации Сайман»;
-Закон Республики Казахстан от 22.04.1998г. «О товариществах с
ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. № 220-1
ЗРК;
– Закона Республики Казахстан от 31.01.2006г. № 124-111 «О частном
предпринимательстве»;
– Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.1999г. № 409-1 (с
учетом изменений и дополнений);
– Свидетельство о регистрации организации;
– Статистическая карта;
– Свидетельство об РНН;
-Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических
рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную
деятельность организации Республики Казахстан.
Основные поставщики: 1. Электроэнергии и теплоэнергии – АО «АПК»; 2.
Воды, канализации – ГКП «Водоканал»; 3. Вывоз мусора – ПКСД «Бирлик»; 4.
ГСМ – ТОО «Helios»; 5. Услуги «Интернет» – 7. Телефон – «Казактелеком»:
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной
деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль –
важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива
предприятия.
На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в
процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации
продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной
продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является
подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности
предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:
1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности
предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит:
от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные
надбавки), от рационального и эффективного использования основных
фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости). От
качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками,
покупателями, банком);
2) прибыль является главным источником финансирования затрат на
производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет
из прибыли – важнейшим элементом доходов государственного бюджета.
Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его
финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование
общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения,
образования, обороны страны.
Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему
и возникают финансовые отношения предприятия:
1) с бюджетом;
2) с учредителями.
В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие
получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или
увеличивающие прибыль.
К внереализационным доходам, потерям и расхода, не включаемым в
себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно –
коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и
истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др.
Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете
1320“Готовая продукция” по направлениям реализации, видам или группам
реализуемой продукции и т.п. Одна из важнейших задач руководителя
предприятия ТОО «Корпорации Сайман» – с максимальной отдачей
использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима
информация о наличии таких ресурсов. В феврале 2002 года предприятие ТОО
«Корпорация Сайман» заключила ряд инвестиционных проектов в Китае. Много
внимания ТОО «Корпорация Сайман» уделяет реализации социальных программ
и оказанию спонсорской помощи.
Таблица 1 – Основные показатели ТОО «Корпорации Сайман» ( тыс.тенге)
№Наименование показателей2007 г.2006г.отклонения1Доход от реализации и
продукции услуг 7397839989974835412576995432Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг 354741375431708475769671003Валовая
прибыль3850426235657750661807324434Прочие
доходы92188675734897-34839705Расходы на реализацию продукции оказании
услуг3457438682771796481974106Административные
расходы139989665119786014-202036517Прочие расходы
115204885222609-62978798Прибыль (убыток) до налогообложения
2081769513637295441555525939Расходы по корпоративному подоходному
налогу516099071094919295788202210Прибыль убыток за период от
продолжаемой деятельности 15656704425423761597670571
По данным таблицы 1 видно, что в ТОО «Корпорации Сайман доход от
реализации увеличился на 257699543тыс. тенге. Неизменившееся число
работающих на предприятии привело к росту производительности труда 2007
году на 76967100. тенге больше по сравнению с 2006 годом.
1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика ТОО «Корпорации
Сайман»
Управление экономикой в организациях различных форм собственности
невозможно без существенного повышения роли учета и контроля. В
настоящее время организации, независимо от их вида, форм собственности и
подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций согласованно действующему законодательству и
нормативным документам. Бухгалтерский учет обеспечивающий акционеров,
участников, администрацию и других пользователей информацией о
результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее
структурных подразделений, т.е. является информационным обеспечение
управленческих решений.
Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждую
хозяйственную операцию, как по счетам бухгалтерского учета, так и по
необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного
учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в
рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы
аналитического учета. Основным способом отражения хозяйственных операций
в учете является ввод документов, соответствующих первичным документам
бухгалтерского учета. Кроме того, предусмотрен ввод отдельных проводок.
Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции —
простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый
пользователем. ТОО «Корпорация Сайман» признается учрежденное одним или
несколькими лицами товарищества, уставной капитал которого разделен на
доли определенных учредительными документами размеров. ТОО «Корпорация
Сайман» отвечает по обязательствам и несет риск убытков, связанных с
деятельностью корпорации.
Учет денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» ведется на счетах Рабочего
плана счетов по МСФО. Для учета движения денежных средств прикладываются
следующие документы;
– Приходный кассовый ордер.
– Расходный кассовый ордер.
– Кассовая книга.
– Платежное поручение.
– Выписки с текущего счета с приложенными банковскими документами
Учет кассовых операций. Для приёма, хранения и расходования наличных
денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» имеет кассу, оборудованную в
соответствии с действующим законодательством. За сохранность денежных
средств в кассе в ТОО «Корпорации Сайман» отвечает бухгалтер – кассир,
который несёт полную материальную ответственность.
Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На
принятую от организации сумму банк выдаёт квитанцию. Квитанция
обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции бухгалтер-
кассир списывает деньги по кассе.
Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с
помощью компьютерной программы 1С; затем на них проставляются
необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым
ордерам могут производиться только в день их составления. Выдача из
кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными
ведомостями или расходными кассовыми ордерами. Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров в ТОО «Корпорации Сайман»
построен таким образом, что по его данным контролируется целевое
назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств
организации, проверяется полнота произведенных бухгалтером- кассиром
операций.
Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой
книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. В ТОО
«Корпорации Сайман» Кассовая книга ведется автоматизированным способом.
Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе в тенге в ТОО
«Корпорация Сайман» используется активный счёт 1010 «Денежные средства в
кассе в тенге», предназначенный для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации.
По дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается
поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается
выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы
организации. Все операции по счету 1010 «Денежные средства в кассе в
тенге» отражаются автоматизировано разрезе корреспондирующих счетов. Для
оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые
проверки кассы. По плановым проверкам – ежемесячно по состоянию на 1-ое
число, следующее за отчетным месяцем, по внеплановым – по приказу
Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман». Все проверки кассовой
дисциплины оформляются актом.
Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе ТОО
«Корпорации Сайман»: проверяется фактическая наличность денежных знаков
и других ценностей, находящихся в кассе; на момент проведения
инвентаризации расписки в остаток наличности в кассе не включаются;
заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей,
не принадлежащих данному предприятию, не принимаются. В акте
инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на
день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении
инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.
Учёт операций по текущему и валютному счетам. ТОО «Корпорации Сайман»
имеет текущие счета и валютные счета в АО «БанкЦентрКредит», операции по
которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных
средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах: 1030
«Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1030 «Денежные
средства на текущих банковских счетах в валюте».
ТОО «Корпорации Сайман» для банковских расчетов использует систему
«клиент-банк», которая позволяет практически мгновенно осуществлять
электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы».
Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют
смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.
Для извещения ТОО «Корпорации Сайман» об изменениях, произошедших за
день на текущем счете, банк ежедневно высылает с помощью системы
«клиент-банк» выписку с расчетного счета, где с использованием
традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на
текущий счет или списанные с него.
Порядок открытия счетов в банке. Для открытия текущего счета организация
предоставляет в банк следующие документы:
– заявление на открытие счета;
– копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
-копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенную
нотариально или органом, регистрирующим организацию;
– два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском
печати, заверенных нотариально;
– справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других
государственных органах (при необходимости).
В этот же период подписывается договор банковского счета, и по
распоряжению управляющего банком организации присваивается номер
текущего счета и открывается лицевой счет для учета движения его
денежных средств. На текущем счете сосредотачиваются свободные денежные
средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы,
услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие
поступления.
На основании первичных документов в ТОО «Корпорации Сайман» делаются
следующие проводки (таблица 2):
Таблица 2 – Хозяйственные операции по учету денежных средств на 2007г.
№Содержание хозяйственной операцииСумма (тенге)Корреспонденция
счетовДокументыДтКтВыписки с текущего счета с банковскими приложениями.
Приходный кассовый ордер1.Поступили денежные средства на т/с из кассы
(17.03.06)
65824,2
1030
10102.Принято от АО «Банк Центр Кредит (ПКО «МРЗ-35) (02.03.07)
300000
1010
10313.
Выданы из кассы денежные средства в счет зарплаты (РКО «МРЗ-121)
(02.03.07)
20000
1250
1010РКО, расчетно-платежная ведомость
Учет краткосрочных активов: краткосрочная дебиторская задолженность и
долгосрочная дебиторская задолженность. Учет расчетов с подотчетными
лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности
предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в
магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и
другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных
расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают
в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету,
утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее
наступления действительной надобности в расходах.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее
выданным авансам.
Расчеты с подотчетными лицами в ТОО «Корпорации Сайман» учитываются на
счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская
задолженность» 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
и 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность»
2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический
учет по счетам 1250 и 2150 ведется отдельно по каждому работнику. Учет
по счетам 1250 и 2150 ведется в журнале-ордере №7.
На счете 1280 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и
заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми
обязательствами).
Начисленные проценты учитываются на счетах 1270 «Краткосрочные
вознаграждения к получению» и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к
выплате». В ТОО «Корпорации Сайман» учет дебиторской задолженности по
начисленным процентам ведется на счете 3380 «Краткосрочные
вознаграждения к выплате». Этот счет содержит информацию о дебиторской
задолженности по начисленным процентам (по представленным займам,
векселям, аренде основных средств и др.).
Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся организации
от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской
задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой
объективный процесс хозяйственной деятельности организации.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину
отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта
анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с
должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской
задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении
которого счета к получению считаются просроченными.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным
в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным
обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной
финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных
запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и
задолженностей юридических и физических лиц.
Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в
установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями
от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть
образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.
Учет резервов по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным
требованиям учитываются на счете 1 раздела подраздела 1200
«Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резерв по сомнительным
требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия
возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию
дебиторской задолженности. В ТОО «Корпорации Сайман» учет резервов по
сомнительным требованиям не ведется.
Учет запасов. Учет запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на активных
основных счетах 1310-1360.
Документы первичного учета по движению товарно-материальных запасов в
ТОО «Корпорации Сайман»:
– Доверенность.
– Приходный ордер.
– Акт выполненных работ.
– Реестр приема-сдачи документов.
– Карточка счета по счету 1310.
– Карточка счета по счету 3310.
Порядок оформления работников в качестве материально ответственных лиц.
Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов
по материально ответственным лицам и при необходимости – по местам их
хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые
отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их
возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения
запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников,
повлекших за собой возникновение ущерба.
Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее
соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства
и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора.
В ТОО «Корпорации Сайман» договор о материальной ответственности
заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается
администрацией и материально ответственным лицом.
Организация хранения товарно-материальных ценностей, наличие складов. В
ТОО «Корпорации Сайман» товарно-материальные ценности хранятся на
специализированных складах. Каждый склад закреплен за материально
ответственными лицами, которые несут полную материальную
ответственность. Складские помещения в ТОО «Корпорации Сайман» оснащены
техническими средствами охраны, автоматической пожарной защитой и
пожарной сигнализацией.
Организация складского учета материалов в ТОО «Корпорации Сайман». Учет
материальных запасов на складах может осуществляться материально
ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками, как ручным
способом, так и с применением специализированных программ. В ТОО
«Корпорации Сайман» учет материальных запасов полностью
компьютеризирован.
Полученные материалы своевременно приходуются. Оприходование материалов
оформляется «Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение
оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется
«Акт приёмки материалов».
На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка – карточка
складского учёта материалов.
Отпуск материалов со склада ТОО «Корпорация Сайман» оформляется
требованием, накладной. Для списания материальных ценностей может
составляться акт-расчет расхода материалов и «Акт на списание
материальных ценностей». Также информацию о расходе ценностей можно
получить в заказе-калькуляции.
Порядок учета материалов в бухгалтерии. Учет запасов в бухгалтерии ТОО
«Корпорации Сайман» производится в оценке по средневзвешенной стоимости.
Аналитический учет движения запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в
программе «1С-Бухгалтерия 8.0». Счет-фактура представляет собой
дополнение к платежному требованию-поручению.
Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается
сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления,
так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются
– указанное количество материалов в первичных документах умножается на
учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их
группировка, цель которой – получение итоговых данных для записей в
регистры бухгалтерского учёта. Информация о реализации запасов
обобщается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию
услуг».
Методы оценки запасов. Для учета оценки запасов существуют следующие
методы: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО и метод
специфической идентификации. В ТОО «Корпорации Сайман» оценка запасов
производится по методу средневзвешенной стоимости.
Учет ТЗР и порядок их распределения. Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками. В ТОО «Корпорации Сайман» ТЗР учитываются на тех же
счетах, что и запасы (1300-1360). Они распределяются на стоимость
оказанных услуг и включаются в себестоимость готовой продукции.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Корпорации
Сайман» предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается
информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы
и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный
счет является пассивным.
Основными документами для расчетов с поставщиками и подрядчиками
является счет-фактура и карточка счета по счету 3310. Счет-фактуру
выписывает поставщик.
При поступлении запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая
корреспонденция счетов (таблица 3):
Таблица 3 – Поступление запасов февраль 2009.г
№Содержание хозяйственной операцииСумма (тенге)Корреспонденция
счетовДокументыДтКтНакладная, приходный ордер1.Приобретены ГСМ
(МРЗ-199)43130,43131033102.Сумма отнесена в зачет6469,5714203310
При списании запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая
корреспонденция счетов (таблица 4):
Таблица 4 – Списание запасов на январь 2009г
№Содержание хозяйственной операцииСумма (тенге)Корреспонденция
счетовДокументыДтКтАкт на списание материалов,
счет-фактура1Израсходованы ГСМ (МРЗ-169)12453,73711013132.Списаны
материалы:22248,82А220,6280101310Б4543,2080101310С26320,0080101310Д60,00
80101310
Инвентаризация ТМЗ. В ТОО «Корпорации Сайман» проводится плановая
инвентаризация запасов. Она проводится на складе один раз в год по
состоянию на 1 января. Для проведения инвентаризации приказом директора
компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет
инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. На основании
описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов
инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии,
материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с
результатами инвентаризации. Внеплановая инвентаризация производится в
случае увольнения материально ответственного лица и при проведении
проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.
Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств. Учет основных средств в ТОО «Корпорации Сайман»
ведется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими
рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным
средствам относятся материальные активы, действующие в течение
длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в
налоговом учете – активы стоимостью выше 40 МРП и сроком службы более
одного года, подлежащие амортизации.
Для учета основных средств используются счета: 2400 «Земля», 2410
«Здания и сооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные
устройства», 2410 «Транспортные средства», 2430 «Прочие основные
средства», 2930 «Незавершенное строительство».
Для учета основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используется
следующий счет 2410 «Основные средства».
Документы первичного учета по движению основных средств:
– Акт приемки-передачи основных средств.
– Акт на списание основных средств.
– Инвентарная карточка учета основных средств.
– Карточка счета по счету 2410.
Приказом или распоряжением Генерального директора ТОО «Корпорации
Сайман» создается постоянно действующая комиссия. На принятые в
эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных
средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. Полностью оформленный акт
вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение
руководителю организации, а затем в бухгалтерию. Для списания пришедших
в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки,
создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект
комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3.
Для учета износа основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используются
следующие счета: 2420 «Амортизация основных средств». В ТОО «Корпорации
Сайман» учет износа основных средств автоматизирован. С помощью
вычислительной техники рассчитывается сумма износа по каждому объекту, а
затем эти данные систематизируются и выводятся в ведомости начисления
износа по группам основных средств.
Для начисления амортизации основных средств используются различные
методы: равномерный (прямолинейный), списание стоимости пропорционально
объему выполненных работ (производственный метод), метод ускоренного
списания, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости по
сумме чисел (кумулятивный метод).
При начислении амортизации по основным средствам в ТОО «Корпорации
Сайман» используют метод равномерного (прямолинейного) списания
стоимости основных средств.
Инвентаризация основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» производится
один раз в год по состоянию на 1 ноября. Инвентаризацию основных средств
проводит комиссия, назначенная приказом Генерального директора
организации из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и
первичный учет. Возглавляет комиссию Генеральный директор или его
заместитель. Результаты инвентаризации записывают в «Инвентаризационную
опись основных средств».
При поступлении основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» составляется
следующая корреспонденция счетов (таблица 5):
Таблица 5 – Поступление и списание основных средств и начисление
амортизации на 15.01.2009
№Содержание хозяйственной операцииСумма
(тенге)Корреспонденция счетовДокументыДТКТАкт приема-передачи ОС-1,
счет-фактура1.Приобретен рабочий стол у других юридических
лиц10,000241033102Списание автомашины «Газ 33-221» 22050
24102410Акт на списание основных средств, акт приема сдачи выполненных
работ3На сумму износа 67257,74242024104Начислена амортизация Ymana-
аппарата для сборки печатных плат4694636,372102410Расчет оценочный акт
Учет нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете и
отчетности на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: 2710
«Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные
активы», 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение»,
2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты», 2735 «Прочие
нематериальные активы».
Для учета нематериальных активов в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены
следующие счета: 2730 «Программное обеспечение». Учет наличия и движения
нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным
стандартом финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы» и ведется
на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов
отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца,
операции по их поступлению; по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Нематериальные активы или неосязаемые активы – это активы, не имеющие
физической (натуральной формы), но приносящие организации дополнительный
доход в течение длительного времени.
Документы первичного учета по движению нематериальных активов:
– Акт приемки-передачи нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах подраздела
«Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на
издержки производства ежемесячно. Для учета амортизации нематериальных
активов предназначены следующие счета: 2740 «Амортизация и обесценение
прочих нематериальных активов», 2740 «Амортизация и обесценение
лицензионных соглашений, 2740 «Амортизация и обесценение программного
обеспечения», 2740 «Амортизация и обесценение патента», 2740
«Амортизация и обесценение организационных затрат», 2740 «Амортизация и
обесценение прочих нематериальных активов».
Амортизация программного обеспечения в ТОО «Корпорации Сайман»
учитывается на счете 2740 «Амортизация нематериальных активов –
программное обеспечение».
Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные
методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и
начисления амортизации по сумме чисел. В ТОО «Корпорации Сайман»
используется равномерный метод начисления амортизации нематериальных
активов.
Учет обязательств Обязательства организации – это средства, не
принадлежащие ему, но временно участвующие в обороте фондов предприятия.
ТОО «Корпорации Сайман» в своей деятельности в области расчетов
руководствуется действующими нормативными актами и придерживается
общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по
внебюджетным платежам с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на
счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3130
«Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3160
«Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на
транспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет»,
3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по
накопительному пенсионному фонду».
В ТОО «Корпорации Сайман» налоговый платеж за отчетный период
определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.
Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных ризниц,
включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отсроченный
корпоративный подоходный налог».
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в
процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также
отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Сумма
НДС, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков в ТОО
«Корпорации Сайман», подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на
добавленную стоимость к возмещению». При начислении НДС в ТОО
«Корпорации Сайман» дебетуют счет 2110 «Задолженность покупателей и
заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».
Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу в ТОО «Корпорации Сайман»
ведут на счете 3150 «Социальный налог».
Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160
«Земельный налог».
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Корпорации
Сайман» ведут на счете 3180 «Налог на имущество».
Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства в ТОО
«Корпорации Сайман» ведут на счете 3170 «Налог на транспортные
средства».
Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО
«Корпорации Сайман» ведут на счете 3120 «Индивидуальный подоходный
налог». Исчисление индивидуального подоходного налога производится путем
применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за
налоговый год.
Учет доходов будущих периодов. Доходами будущих периодов являются
доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к
последующим отчетным периодам. Учет доходов будущих периодов ведется на
пассивном счете 3520 «Доходы будущих периодов».
Аналитический учет прочей кредиторской задолженности в ТОО «Корпорации
Сайман» ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Учет труда и его оплаты Заработная плата – это оплата за работу,
выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым
договором и должностной инструкцией.
Первичные документы по учету труда и его оплаты:
– Личная карточка.
– Табель учета использования рабочего времени.
– Расчетно-платежная ведомость.
– Маршрутный лист.
– Наряд на сдельную работу.
-Таблица удержания индивидуального подоходного налога.
– Карточка счета по счету 3350.
В ТОО «Корпорации Сайман» существует несколько видов начисления
заработной платы: повременная, сдельная, оплата на основе контрактов.
Порядок расчета среднего заработка: Средняя заработная плата – это
средняя величина заработной платы работника за определенный период
времени (за час, день, месяц, год). Для определения средней заработной
платы работников используется средний дневной заработок либо средний
часовой заработок. Средняя заработная плата работников определяется за
фактически отработанное время в расчетном периоде. Средний часовой
заработок работника определяется путем деления суммы начисленной
заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом
периоде. Средний месячный заработок определяется путем деления
среднегодовой начисленной зарплаты на 12 месяцев. Средний дневной
заработок определяется путем деления средней месячной зарплаты на
количество отработанных календарных дней месяца.
На каждого работающего открывается личная карточка. Кроме того,
присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета
рабочего времени и во всех документах на зарплату.
В ТОО «Корпорации Сайман» табельный учет ведется на рабочих местах
начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного
времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной
список работников бригады, цеха (отдела). По окончании месяца табель
закрывается. Документ подписывается начальником цеха (отдела),
табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов.
К основным формам первичной документации по учету выработки
рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, маршрутные
листы, ведомости, акты о приемке работ и другие.
В ТОО «Корпорации Сайман» самым распространенным видом первичного
документа по учету выработки работников вспомогательных производств и
при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную
работу.
Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в
выходные и праздничные дни. Каждый час работы в ночное время
оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночным считается время с
22 часов до 6 часов утра. В ТОО «Корпорации Сайман» ночных смен нет.
Оплата сверхурочной работы в ТОО «Корпорации Сайман» производится не
ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки (оклада), установленной
работнику. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не
ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки.
После проведения расчетов, на компьютере составляется Ведомость
удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику
приводятся суммы подоходного налога и пенсионного взноса. Затем на
основе этих данных составляется расчетно-платежная ведомость.
Для учета заработной платы в ТОО «Корпорации Сайман» используется счет
3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет собственного капитала. Собственный капитал ТОО «Корпорации Сайман»
состоит из уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала,
дополнительно неоплаченного капитала, резервного капитала и
нераспределенного дохода (непокрытый убыток).
Для учета собственного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены
следующие счета: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции»,
5030 «Вклады и паи», 5110 «Неоплаченный капитал».
Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей,
акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество
организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах,
определенных учредительными документами. Учет уставного капитала в ТОО
«Корпорации Сайман» ведется на пассивном счете 5010 «Объявленный
капитал».
Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала
предназначен активный сложный счет 5020 «Простые акции». На этом счете
обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических
лиц по их вкладам в уставный капитал.
В ТОО «Корпорации Сайман» создан резервный капитал. Средства резервного
капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за
отчетный год, а также для погашения облигаций товарищества и выкупа
акций в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные
законодательством.
Учет инвестиций. Под инвестициями понимают совокупность затрат,
реализуемых в форме вложений капитала в организацию. Учет инвестиций в
дочерние, зависимые и совместно контролируемые товарищества ведется на
следующих счетах: 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции», 2100
« Долгосрочная дебиторская задолженность».Учет финансовых инвестиций
ведется на следующих счетах: 2040 «Акции», 2020 «Облигации», 1150
«Прочие краткосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций
ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 8 «Учет
финансовых инвестиций». Аналитический учет по счетам финансовых
инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они
осуществлены.
Учет затрат на производство ведется методом калькулирования.
Калькулирование – это совокупность приемов учета затрат производство и
исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования
состоит из трех этапов:
· Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции
· Исчисление себестоимости каждого вида продукции
· Исчисление себестоимости единицы продукции.
Учет выпуска и реализации готовой продукции. Для учета товаров
приобретенных в ТОО «Корпорации Сайман» применяется счет 1330 «Товары».
Для учета расходов от реализации готовой продукции в ТОО «Корпорации
Сайман» предназначен активный собирательно-распределительный счет 7110
«Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Учет
по счету 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ,
услуг)» ведется в программе 1С-Бухгалтерия 8.0.». Первичные документы по
учету готовой продукции и ее реализации:
-Накладная на выпуск готовой продукции.
– Накладная на приход товаров.
– Расходная накладная.
Для учета готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» составляется
следующая корреспонденция счетов
Представление финансовой отчетности. Финансовая отчетность является
структурированным представлением финансового положения и финансовых
результатов деятельности организации.
Цель финансовой отчетности – представление такой информации о финансовом
положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при
принятии ими экономических решений.
Таблица 6– Учет готовой продукции и ее реализации на 2008г.
№Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге)Корреспонденция
счетовДокументыДтКтНакладные на выпуск и на отпуск готовой продукции,
карточки счета.Стоимость реализованных сертифицированных товаров
собственного производства
99973179
1320
80102Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного
производства после корректировки99815754
7010
1320На сумму НДС9981575212103130
Пользователей финансовой информации можно условно подразделить на
группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние
пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение
финансовой отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной
степени сгладить противоречия между их интересами.
В условиях рыночной экономики финансовая отчетность организаций
становится основным средством коммуникации и важнейшим средством
информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция
составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы
национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран.
Финансовая отчетность в ТОО «Корпорации Сайман» составляется на
основании проверенных и согласованных данных синтетического и
аналитического учета. Финансовая отчетность организации составляется в
валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и
главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые
несут ответственность за своевременность ее представления.
Нормативное регулирование финансовой отчетности в Республике Казахстан –
Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 27.02.2007г.
№ 234 (с изменениями и дополнениями от 11.06.2004г. № 562-2).
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Прилоложение-1)– система показателей,
сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования
в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их
видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их
формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их
источников показывается на определенный момент, как правило, на первое
число отчетного периода в стоимостном выражении. Баланс состоит из двух
частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы,
собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства
классифицируются как долгосрочные и текущие. Определение в балансе
текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет
информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе
финансового положения юридического лица.
Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на
счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с
расчетами, показывают в балансе развернуто на основании данных
аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса,
а кредиторская — в его пассиве. Баланс составляется в валюте Республики
Казахстан; единицы измерения – тысяч тенге. По данным баланса
осуществляется анализ финансового положения организации. Некоторые
статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.
В отчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается
по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е.
детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.
В отчете о доходах и расходах определяется порядок раскрытия различных
статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и
убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций. Результатом
отчета является чистый доход, получаемый после выплаты подоходного
налога. Отчет о доходах и расходах служит связующим звеном между
балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет
о доходах и расходах является исходным источником информации о получении
(или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и
расходах: доходы, расходы, прибыль и убытки.
Отчет о доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких
не денежных потоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи
активов, списание активов, курсовые и суммовые разницы от операций в
иностранной валюте. Кроме того, налоговые доходы, расходы на персонал,
оплата услуг поставщиков, платежи по процентам и основной сумме долга
учитываются в отчете о доходах и расходах иначе, чем при кассовом
методе.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его
использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности.
предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить
изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая
ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на
величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы
приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о
движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям
финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее
потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности
компании заинтересованы в том, как компания создает и использует
денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от
характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные
средства рассматриваться как продукция компании. Компании нуждаются в
денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных
средствах для ведения своих операций, погашения обязательств,
обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных
средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники
поступления средств, направления использования, остаток на конец года.
Также в отчете о движении денежных средств в ТОО «Корпорации Сайман»
учитывается движение денег по трем потокам: по операционной
деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой
деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет
связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и
показывает движение наиболее существенной части ресурсов.
Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных
средств: прямой и косвенный метод расчета.
Прямой метод- учитывает основные категории денежных поступлений и выплат
от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах
и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой
метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным
категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы,
либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода
начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового
метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении
денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй метод определения и представления чистого результата движения
денежных средств от основной деятельности – это косвенный метод расчета.
Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль,
рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд
корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в
чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого
метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не
подразделяются на категории.
Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах
изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был
введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды,
начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об
изменении финансового положения».
Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их
отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому
законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном,
валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в
поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты
денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не
включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов
денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех
месяцев.
Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая
полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности
(управляющим организациям, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они
могут оценить, как организация создает и использует денежные средства,
способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать
текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к
меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить
требуется ли организации дополнительное финансирование, иная дивидендная
политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой
деятельности за период, как были использованы денежные средства,
полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или
привлечения заемных средств и т.д.
В Казахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого
применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о
движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению
информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО
№7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по
видам деятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с
МСФО №7 организация должна представлять потоки денежных средств за
период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает
информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого
вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных
средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки
взаимосвязи между видами деятельности.
В отчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится
следующая информация, – показываются остатки (на начало, конец года),
начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала,
нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода
предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно
неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к
нему используются данные аналитического учета к счетам 5010
«привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный
учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».
Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными
датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный
период, в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и
раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с
собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее
изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход
(убыток), возникший в результате деятельности организации в течение
отчетного периода.
Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая
отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная, как
финансовая отчетность единой компании.
Сводная отчетность позволяет воссоздать полную картину происходящих
внутри группы событий, масштабы различных видов деятельности. Она
обеспечивает прозрачность деятельности группы для пользователей,
способствует повышению их доверия к группе в целом и к отдельным
составляющим ее предприятиям. Пользователи – в первую очередь,
собственники предприятия – должны видеть, кем контролируются
соответствующие активы каждой компании.
В ТОО «Корпорации Сайман» консолидированная финансовая отчетность не
ведется.
Учетная политика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1
учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы,
процедуры, правила и практика, принятые организацией для подготовки и
представления финансовой отчетности. Руководство организации должно
выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая
отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.
Назначение и целевая направленность пояснительной записки.
Пояснительная записка- раскрывает учетную политику организации и
обеспечивает пользователей финансовой отчетности дополнительными
данными, которые нецелесообразно включаются в ее основные формы, но
которые необходимы пользователям финансовой отчетности. Пояснительная
записка является обязательной составной частью к годовой финансовой
отчетности. В пояснительной записке раскрываются принятые способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
В пояснительной записке раскрываются: сведения об организации, методах
оценки явлений и учетная политика, применяемая для отражения в
финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное
раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой
отчетности. Пояснительная записка обычно представляется в следующем
порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой
отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:
1) заявление о соответствии стандартам (финансовая отчетность
подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского
учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты
деятельности организации);
2) информация о применяемой базе оценки и учетной политике;
3) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме
финансовой отчетности в том порядке, в котором представлены каждая
статья и каждая форма финансовой отчетности;
4) информация, требующая дополнительного раскрытия:
– условные обязательства и непризнанные контрактные обязательства;
– информация о событиях после даты составления баланса;
– раскрытия нефинансового характера.
Статистическая отчетность.
3. Проведение годовой инвентаризации.
Инвентаризация – это сверка фактического наличия имущества с
показателями бухгалтерского учета на определенную дату.
Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия:
материальные ценности рассортировываются и укладываются по
наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с
указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все
документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и
записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных
лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не
списанных в расход ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии
визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и
указывает “До инвентаризации на (дата)”. Такая запись служит основанием
для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации
по учтенным данным. Наличие средств в натуре проверяют при обязательном
участии материально ответственных лиц.
Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные
описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые
подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица
подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что
проверенные ценности приняты ими на хранение. На каждой странице описи
прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и
общий итог количества в натуральных измерителях (вне зависимости от
того, в каких единицах измерения эти ценности штуках, метрах,
килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней странице
прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах
описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними
правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми
членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их
проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными
бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную
ведомость.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в
котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации в
годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов инвентаризации
записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.
Во время прохождения производственной преддипломной практики в ТОО
«Корпорации Сайман» инвентаризация проводилась.
Аналитическая работа
В ТОО «Корпорации Сайман» отсутствует группа экономического анализа.
Хотя отдельные его вопросы решаются в экономических службах организации.
Экономический анализ входит в обязанности не только работников
экономических служб, но и технических отделов (главного механика и др.).
Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д.
Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников,
технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих
разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно
исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант
ее решения.
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем
организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой
отчетности, в соответствии с их принципами и основами. Учетная политика
организации формируется на срок более одного отчетного периода,
обеспечивая при этом, своевременное составление финансовой отчетности,
ее достоверность, доступность (понятность) и полезность для широкого
круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политика
служит основой для разработки ценовой, инвестиционной,
снабженческо-сбытовой политики организации. Учетная политика является
единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения
сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для
отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной
деятельности основного товарищества и его дочерних и зависимых
товариществ, при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Для
формирования учетной политики, руководитель организации создает комиссию
из числа специалистов бухгалтерской, финансовой, технических и
инженерных служб, юристов и других компетентных работников, исходя из
технологических процессов и специфики производства. Комиссия формирует
учетную политику в отношении активов, собственного капитала,
обязательств, доходов, расходов и т.п. В частности выявляет, анализирует
и оценивает факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов.
Ведения бухгалтерского учета; выбирает и обосновывает исходные положения
построения учетной политики; приводит сформированную учетную политику в
форму внутреннего нормативного документа (приказ, распоряжение и т. д.);
разрабатывает должностные инструкции, положения, решения собраний, схему
документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами или
распоряжениями руководителя. В процессе деятельности, организация может
вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения,
оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными
документами (приказ, распоряжение и т.п.).
Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: изменений в
законодательстве Республики Казахстан; изменений в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан; реорганизации
юридического лица (слияния, разделения, присоединения); смены
собственников; необходимости применения какого-либо другого способа
отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала,
обязательств, результатов деятельности. При этом, в пояснительной
записке к финансовой отчетности раскрываются экономическая суть, причины
и результаты изменений, которые привели к существенным финансовым и
материальным последствиям.
При формировании учетной политики наиболее часто возникают трудности в
отношении выбора способов, предлагаемых СБУ 6 “Учет основных средств” и
СБУ 7 “Учет товарно-материальных запасов”. СБУ 6 “Учет основных средств”
предлагает следующие альтернативные способы: 1. Начисления амортизации
основных средств: 1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ
(производственный метод); 3) ускоренного списания (уменьшающегося
остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный); 2. Разделения
затрат на восстановление (ремонт) основных средств на: 1)
капитализируемые, увеличивающие первоначальную стоимость основных
средств; 2) признаваемые текущими расходами, не увеличивающими
первоначальную стоимость основных средств.
При выборе методов начисления износа следует учесть, что: метод
равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном
в отношении объектов недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), поскольку
независимо от того, используются ли они в производственных или
административных целях, они изнашиваются только с течением времени;
метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ
(производственный метод) обычно применяется в отношении объектов,
используемых для производства продукции и оказания услуг (оборудование,
транспорт и т.п.). Чем больше они используются, тем больше изнашиваются,
их износ находится в прямой зависимости от объема выполненных ими работ,
определяемых исходя из показателей их производственной мощности. Метод
ускоренного списания (уменьшающегося остатка, списания стоимости по
сумме чисел) более применим по отношению к объектам, которые в связи с
усовершенствованием технологий сравнительно быстро морально устаревают
(компьютеры, высокотехнологичное оборудование и т.д.). При разделении
затрат на восстановление (ремонт) основных средств, на капитализируемые
и текущие следует иметь ввиду, что к капитализируемым затратам,
увеличивающим первоначальную стоимость основных средств при условии
будущей экономической выгоды. От их использования, оцененной в начале
срока службы, могут относиться, например, по зданиям и сооружениям:
затраты на возведение пристройки к основному зданию, использование
которой позволит расширить производственные площади и соответственно
объем выпускаемой продукции, по транспортным средствам и оборудованию –
ремонт или смена механизмов и запасных частей, продлевающих срок
полезного использования или увеличивающих их производственную мощность;
к последующим затратам, не увеличивающим первоначальную стоимость
основных средств и признаваемым текущими расходами могут быть отнесены
расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств для поддержания
их физического состояния – замена частей и механизмов (мелкий ремонт или
замена некомплектующих деталей, некомплектующих запасных частей,
покраска, промывка и др.).
При определении периодичности переоценки основных средств необходимо
помнить, что цель проведения переоценки основных средств – приведение
первоначальной стоимости последних в соответствие с действующими ценами
на определенную дату. В результате переоценки основные средства в учете
и отчетности отражаются по текущей стоимости. Поэтому переоценка должна
проводиться при необходимости, не чаще одного раза в год, в зависимости
от изменения уровня действующих цен (инфляционные процессы, спрос и
предложение, изменение физических и моральных характеристик и т.д.).
Следует иметь ввиду, что основные средства не переоцениваются с целью
продажи, получения залогового кредита и т.д. В этих случаях,
производится оценка стоимости объектов основных средств по действующим
рыночным ценам на определенную дату, подтвержденная экспертными
заключениями консультационных или иных специализированных организаций,
которая в бухгалтерском учете не отражается.
При анализе способов оценки себестоимости товарно-материальных запасов и
выборе наиболее приемлемого необходимо иметь ввиду, что от способа
оценки зависит величина себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) и размер валового и соответственно чистого дохода. Так как, чем
выше стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода,
тем ниже себестоимость реализованных запасов и соответственно выше
валовой (чистый) доход и наоборот. Оценка себестоимости
товарно-материальных запасов производится одним из методов:
средневзвешенная стоимость – это способ оценки по средней стоимости
товарно-материальных запасов, имеющихся на начало отчетного периода
(месяц), плюс стоимость приобретенных (заготовленных) в течении
отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей
стоимости товарно-материальных запасов на количество их единиц. В
результате получаем средневзвешенную стоимость единицы
товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В течении
отчетного периода одни и те же товарно-материальные запасы могут быть
приобретены у разных поставщиков по разным ценам.
Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода,
определяемая по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены и
тем самым сглаживается их рост или снижение. Данный метод, позволяет
наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам
товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В организациях
с большой номенклатурой товарно-материальных запасов он позволяет
облегчить их текущий учет; способ специфической идентификации – это
способ оценки товарно-материальных запасов по фактической себестоимости,
который обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой
товарно-материальных запасов, выполняющих специальные заказы
(индивидуальное производство). Этот способ предполагает наличие у
организации возможности вести учет и осуществлять контроль над каждой
партией товарно-материальных запасов, его используют для какой-либо
группы товарно-материальных запасов (дорогостоящих, редких, дефицитных,
наиболее значимых).
Оценка товарно-материальных запасов способом ФИФО основана на допущении,
что независимо от того, из каких по времени закупок товарно-материальные
запасы отпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости
первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так
далее. В порядке очередности по мере расходования, пока не будет получен
общий расход товарно-материальных запасов за месяц, т.е. поступившие
первыми в производство, (в торговле – в продажу) оцениваются по
себестоимости первых по времени закупок. Следствием применения этого
способа является оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного
периода по фактической себестоимости последних закупок, а в
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается
стоимость первых по времени закупок; оценка товарно-материальных запасов
способом ЛИФО заключается в том, что товарно-материальные запасы,
поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости
последних по времени закупок, а себестоимость товарно-материальных
запасов на конец отчетного периода, рассчитывается исходя из
себестоимости первых закупок.
Этот способ позволяет определить себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг) по текущим ценам. При анализе методов учета
товарно-материальных запасов и калькулирования себестоимости готовой
продукции, следует исходить из того, что: при нормативном способе,
разрабатываются нормы материальных, трудовых затрат и других расходов на
производство продукции (изделия), рассчитанные в соответствии с
технологией процесса производства. Данный метод позволяет оперативно
выявить причины отклонений между нормативными и фактическими затратами и
устранить их в процессе производства; попредельный – обычно применяется
в условиях массовых производств (в отраслях химической промышленности,
промышленности строительных материалов и т.д.), когда исходное сырье и
материалы последовательно превращаются в готовую продукцию.
Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из
которых завершается выпуском промежуточного продукта – полуфабриката,
который можно реализовать на сторону. Объектом учета затрат при этом
является каждый передел: позаказный – применяется в основном в
индивидуальном производстве с механическими процессами обработки
материалов, используемых для изготовления уникального (редкого) или
выполняемого по специальному заказу изделия (в судостроении, тяжелом
машиностроении, специальных инструментов и др.). Или мелкосерийном
производстве, при выпуске заранее определенного количества изделий,
отдельной работы или услуги. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман»
разработана на основании:
1. Закон «О бухгалтерском учете» от 20.02.2007г.№234.
2. Международных стандартов финансовой отчетности.
3. Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
4. Методических рекомендаций по ведению учета.
Данной учетной политикой определяются основные правила организации
учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.
Применяемый метод ведения бухгалтерского учета в ТОО «Корпорации Сайман»
– метод начисления.
В рамках синтетических счетов от 2002 г. с учетом специфики деятельности
компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. Налоговые
расчеты и платежи производятся в соответствии с Законом Республики
Казахстан, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Ответственность за формирование учетной политики несет Генеральный
директор ТОО «Корпорации Сайман».
Организационная структура учетно-аналитических служб организации.
В бухгалтерии организации внедрена компьютеризованная система учета.
Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft
Windows.
Используется бухгалтерское программное обеспечение- программа «1С-
Бухгалтерия», версия 8.0. Каждый бухгалтер имеет свой пароль,
открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.
Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных
ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные
в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной
практике ТОО «Корпорация Сайман» практически не существует жестких или
устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.
Форма ведения бухгалтерского учета. Несмотря на высокий уровень
компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «Корпорации
Сайман» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях.
Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно
действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать
только в бумажной форме. В практике ТОО «Корпорации Сайман» те первичные
документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо
заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в
программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь
документооборот.
Организация работы бухгалтерии (функционально-организационная
структура). Организация работы бухгалтерии является структурным
подразделением Финансового управления ТОО «Корпорации Сайман» и
подчиняется непосредственно Генеральному директору
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право
подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных
документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
1.3 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности
Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) – это
задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в
учете выражено как имущество компании, то есть право на получение
определенной денежной суммы с должника. С точки зрения права дебиторская
задолженность означает любое право получать или требовать платеж
денежной суммы в любой валюте. Дебиторская задолженность, как вид
актива, воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или
косвенно создавать прирост денежных средств, т.е. получить денежный
эквивалент должника в кассу или на счета в банке.
Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или
иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например,
договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но
если покупатель не внесет определенную сумму в погашение дебиторской
задолженности, то продавец фактически потеряет контроль над ресурсами,
то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает
быть активом.
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с
казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма
причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). В соответствии с МСБУ
(IAS) 18 «Выручка» дебиторская задолженность определяется как счета и
векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и
оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи,
вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный
период /18/.
Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по
выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое
подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется
векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется
ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент
должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе текущих
активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя
выданные в разделе текущих обязательств,
Обычно векселя полученные используются по одной или более причин,
приведенных ниже:
· Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской
задолженности).
· Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и
прочие коммерческие документы.
· Официальное основание для взимания процентов.
· Возможность пуска в обращение.
Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей
полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной
реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена
долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим, при выдаче
кредита заемщик является векселедателем, а заимодавец –
векселедержателем или ремитентом. Когда товар перемещается от продавца к
покупателю при выдаче векселя, покупатель является векселедателем, а
продавец – векселедержателем, Срок действия векселя определяется в днях
со дня даты оформления векселя.
Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать
рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой
кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда
используется при определении процентных выплат. Если объявленная и
рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного
дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той
ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные
интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.
Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется
справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости
товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их
стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех
денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма –
это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная
сверх общей, является процентом.
Номинальная стоимость векселя – это денежная сумма, указанная на
векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока
обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в
соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма
равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка
равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение
срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений
минус общая сумма.
Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные
векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной
стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных
векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через
номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.
В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в
соответствии с видом требуемых денежных выплат:
-простые векселя – предусматривающие денежные выплаты только процентов,
за исключением завершающей выплаты;
-сложные векселя – денежные выплаты по которым включают в себя как
проценты, так и основную сумму.
При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих
показателей:
· ссудный процент и процентная ставка;
· дата погашения;
· срок векселя
· сумма погашения;
· учет векселя и учетная ставка;
· выплата по учтенному векселю.
Дата погашения – дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается в
векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие
сроки погашения:
-конкретная дата, определенное число месяцев с момента оформления
векселя;
-определенное число дней со дня оформления векселя.
Срок векселя определяется в днях.
Например, вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа срок, векселя
составит 93 дня:
Оставшихся дней в мае………………………..22
Дней в июне………………………………………30
Дней в июле………………………………………31
Дней в августе……………………………………30
Всего дней………………………………………..93
Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую
задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных
зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку
векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем,
которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если
невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.
Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два
дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:
· временная стоимость денежных средств;
· признание процентного дохода.
По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода
процентный доход, калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на
момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не
меняется в течение всего срока обращения.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда
одно предприятие продаёт товары (услуги) другому предприятию, совсем не
значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Взыскание дебиторской задолженности – одна из наиболее важных задач в
деятельности предприятия, требующая точного знания законов, правильного
расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат
выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается
определенный экономический интерес, так как они используют чужие
финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда
должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих
договоров.
Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и
роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим
неблагоприятных последствий.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность
выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер
определяет события достаточно или не достаточно значительным при
отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность
подразумевает завершенность операции.
В соответствии с МСБУ (IAS) 1 “Представление финансовой отчетности”
дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она
должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
(или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив.
При этом операционный цикл это интервал времени между приобретением
(появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если
обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован,
предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Бухгалтер компании
должен знать, что в соответствии с МСБУ 1 запасы и торговая дебиторская
задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть
нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в
течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как
оборотные активы /17/.
При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность
разбивается на следующие группы:
· Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
· Дебиторская задолженность других членов группы компаний.
· Дебиторская задолженность связанных сторон.
· Дебиторская задолженность по авансам выданным.
· Прочая дебиторская задолженность.
В соответствии с МСБУ(IАS) 18 “Выручка” дебиторская задолженность
определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате
реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные
платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за
отчетный период.
Счет-фактура – это обязательный документ, на основании которого
разносится корреспонденция счетов в учетных регистрах, и этот документ
служит подтверждением приобретения товаров, работ и услуг. Если вы
являетесь плательщиком НДС, то на основании счета-фактуры НДС берется в
зачет, но при условии, что поставщик является тоже плательщиком НДС и он
выделяет НДС в документе.
В счете-фактуре должны быть указаны:
· Порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
· Фамилия, имя, отчество (частное лицо, которое имеет право выписывать
счет-фактуру) либо полное наименование юридического лица (организации),
адрес, РНН, номер свидетельства о постановке на учет по НДС и дата
получения.
· Номер и дата заключенного договора.
· Наименование реализуемых товаров (работ, услуг).
· Размер облагаемого оборота.
· Ставка НДС.
· Сумма НДС.
Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по
реализации и заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера,
ответственного лица, которым выписывается счет-фактура, также
обязательно должна быть печать юридического лица /2/.
2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств
и своевременное поступление денежных средств.
Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает
ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские
задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения
установившихся партнерских связей.
Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица,
приобретающие товары (работы, услуги).
Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами
или же путем свободной продажи через розничную сеть.
Заказчиками предприятия являются различные организации. С каждой
организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по
поставке товаров, выполненным услугам и работам.
Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки. После
выполнения работ у заказчика возникают обязательства по отношеня,
которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с
несовпадением сроков выполненных работ и получения за них оплаты.
Производственно-монтажные работы являются основным доходом от
деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи
двумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и
предъявления документов для оплаты покупателю. ТОО «Корпорация Сайман»
работает по методу начисления.
При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
», на сумму реализованных товаров и услуг. Покупателям выписываются
платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт
выполненных работ. Все платежные документы должны быть оформлены в
соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в
соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов
учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена
(тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара с
учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указан порядковый
номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга
продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге
продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.
При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество
приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении
обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь
исправлений и помарок.
Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм
расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и
форма расчетов не определены, то они производятся платежными
поручениями.
Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за
наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей,
выписывается приходный кассовый ордер.
Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем
через банк.
При расчётах с покупателями и заказчиками могут возникать претензии, как
и при расчёте с поставщиками и заказчиками. Покупатель может предъявить
к организации претензию по полученному товару. Составляется акт на
претензию и представляется организации с предъявлением документов,
подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Особое значение имеет
управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому
отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо
научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной
прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.
Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста
дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их
невозврате:
· избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например, испытывающие
финансовые трудности;
· периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг
исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;
· определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить
этот срок с показателями прошлых лет.
Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования
покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем
предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного
срока.
Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных
инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1200 “Краткосрочная дебиторская
задолженность”, который включает следующие группы счетов:
1210 – “Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков”, где отражаются операции по расчетам с покупателями и
заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до
одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков;
1220 – “Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций”,
где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за
реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая
краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
1230 – “Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и
совместных организаций”, где отражаются операции по расчетам с
ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и
оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная
дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
1240 – “Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений”, где отражаются операции по поступлению и списанию
денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская
задолженность филиалов и структурных подразделений;
1250 – “Краткосрочная дебиторская задолженность работников”, где
отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности
работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение
активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим предоставленным
работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба
(недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации
работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
1260 – “Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде”, где
учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по
операционной и финансовой аренде за текущий период;
1270 – “Краткосрочные вознаграждения к получению”, где отражаются
операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным
дивидендам по акциям (долям участия); начисленным вознаграждениям по
финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым
инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным
вознаграждениям;
1280 – “Прочая краткосрочная дебиторская задолженность”, где отражаются
операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не
указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям
полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активных
инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2100 “Долгосрочная дебиторская
задолженность”, который включает следующие группы счетов:
2110 – “Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков”, где
отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за
реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;
2120 – “Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций”,
где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за
реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и
прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
2130 – “Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и
совместных организаций”, где отражаются операции по расчетам с
ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и
оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная
дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организации;
2140 – “Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных
подразделений”, где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность
филиалов и структурных подразделений;
2150 – “Долгосрочная дебиторская задолженность работников”, где
отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности
работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также
расчеты по возмещению материального ущерба(недостача, хищение, порча и
другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;
2160 – “Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде”, где
учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой
аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская
задолженность по аренде;
2170 – “Долгосрочные вознаграждения к получению”, где отражаются
операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности
по начисленным вознаграждениям по финансовой
аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям,
доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к
получению;
2180 – “Прочая долгосрочная дебиторская задолженность”, где отражаются
операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной
в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям
полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается
специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры
или другие расчетные документы по реализованным основным средствам,
нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д.
Журнал и ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется
в несколько этапов:
1 этап.
Записи производятся на основании счетов-фактур по наименованию
покупателей и заказчиков.
2 этап.
В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей из
ведомости за прошлый месяц
3 этап.
В графах 2-3 отражаются № счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается
краткая характеристика товаров (работ, услуг).
4 этап.
В графы 5-8 “Сумма по предъявленным счетам” заносятся данные по счетам
за реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая
сумма.
5 этап.
Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12
“Отметки об оплате” на основании выписок банка, приходных ордеров. В
графе 13 подсчитывается итоговая сумма.
6 этап
В графе 14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе
каждого покупателя и заказчика. Сальдо на конец = сальдо на начало +
предъявленный счет-фактура – оплата денежными средствами (зачет аванса).
Остаток по счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков.
Сальдо на конец периода переносится на начало следующего периода.
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал
и ведомость по учету “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Таблица 7 – Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков1Покупателям и
заказчикам предъявлен счет за отгруженную продукцию, выполненные работы,
услуги1210, 211060102Начислен НДС1210, 211031303Выставлен счет-фактура
за нематериальный актив1210, 211062104Выставлен счет-фактура за основные
средства1210, 211062105Выставлен счет-фактура за ценные бумаги1210,
211062106При оплате покупателями и заказчиками (наличный
расчет)10101210, 21107При оплате покупателями и заказчиками (безналичный
расчет)1040, 10501210, 2110
2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами
При утверждении сроков отчета по полученным командировочным расходам
можно руководствоваться пунктом 12 Постановления Правительства
Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 Об утверждении
Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан
работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств
государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики
Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.07.2005 г.)
установлено, что «командированному работнику перед отъездом в
командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на
оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По
возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней
представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств».
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств
выдаваемых, работникам предприятий и организаций на выполнение задач
операционно- хозяйственной характера и возмещение расходов на служебные
командировки.
В расчетах с подотчетными лицами следует придерживаться следующих
основных правил. Выдача денег осуществляется на основании распоряжения
руководства, по заявлению работника или приказа по предприятию с
оформлением расходного кассового ордера. Работники, получившие денежные
средства подотчет, по сложившейся практике, не позднее 3 дней по
истечению срока, на который были выданные деньги, должны отчитаться о их
использовании и представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением
определенных документов. Выдача денег в подотчет производиться только
при условия отсутствия задолженности у работника по предыдущим
полученным суммам В процессе производственно-хозяйственной деятельности
предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в
магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и
другие расходы.
Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через
учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет
наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному
руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления
действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы
производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не
предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных
сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых
случаях – уголовной ответственности.
Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не
возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает
основание и процент удержания. Удержание может быть произведено
единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты
труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника.
Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со
дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Обращаем
внимание на правильность отнесения представительских расходов через
подотчетное лицо на себестоимость продукции, работ, и услуг.
Обоснованность таких расходов должна быть подтверждена оправдательными
документами, в том числе приказом о назначении ответственного лица,
актом с документами, подтверждающим расходы, с перечнем участников
встречи и т.д. в затраты ключаемые в состав вычетов, представительские
расходы относятся в пределах официально утвержденных норм. Следует
учитывать, что расчеты с подотчетными лицами, связанные с командировками
за рубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории Республики
Казахстан в тенге по нормам, установленным законодательством, а при
возвращении расходов и за время пребывания в загранкомандировке – по
нормам, утвержденным для лиц, выезжающих в командировку за границу. Со
дня пересечения границы РК при выезде суточные начисляются в иностранной
валюте, а при возвращении, со дня пересечении границы РК- в тенге.
Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовой разницы на день
представления подотчетным лицом авансового отчета.
Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытии на место нахождения
постоянной работы. Кроме того, это подтверждается и данными проездных
билетов о дате убытия и прибытия, квитанциями гостиниц, где указываются
даты нахождения командированного работника в гостинице. Авансовый отчет
сдается в бухгалтерию предприятия, где проверяется соответствие
приложенных документов данным отчета, а также по нормам рассчитывается
сумма возмещения командировочных расходов необходимо еще раз обратить
внимание на внутренний контроль документации, касающейся расходования
подотчетных сумм. Для руководителя предприятия контроль необходим в
целях сохранности активов предприятия обеспечения расходования их по
целевому назначению. Система контроля преследует цель не только
сохранности имущества предприятия, но и нормальную работу своего
предприятия и всех работающих на нем. Перерасходованные по авансовому
отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные
авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному
лицу для оформления. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счетах
«Задолженность работников и других лиц» Типового плана счетов и счетах
групп 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150
«Долгосрочная дебиторская задолженность работников» Рабочего плана по
МСФО.
Например. ТОО «Корпорация Сайман » выделила денежные средства для
командировки Мартыновой С.В.(экспедитору) командированному в г. Актау в
организацию ТОО «Fora». Срок командировки 10 дней с 9-1-.05.2009г.Цель
командировки приобретения компьютера. Основание приказа: №35 от
5.05.2009г.
Таблица-8 Авансовый отчет за 2009г
№Кому, и за что и по какому документу уплаченосуммасчет1жд билет туда
обратно 2300*2460072102Суточные 10*1168*33504072103Квартирные (квитанция
№1075)30 00072104Накладная Счет-фактура №49100 7353310на приобретение
компьютера
Из кассы получено 06.05.2009г 3500.
Из кассы 09.05.2009г 1666875.
Итого получено 170 375.
Дт-7210 ( 69640) Кт-1250 ( 170375)
Дт-3310 ( 100 735)
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах раздела 1
«Прочая дебиторская задолженность», в который входят счета:
– 1420 налог на добавленную стоимость;
– 1280 прочая дебиторская задолженность;
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия
применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений.
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную
стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к
возмещению». Суммы НДС, учтенные по дебету счета3130, по мере
фактического поступления ценностей на склады будут записываться по
кредиту этого счета и дебиту счета1420 «Налог на добавленную стоимость».
Записи по дебету счета3130 не будут закрываться на счет 1420 только по
тем акцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не
поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам
приемки выполненных работ и услуг.
Начисленные проценты учитываются на счете 6110 «Начисленные проценты».
Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по
начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде
основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению,
отражается по дебету счета 3580 и кредиту счета 6120 «Дивиденды по
акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов
отражается по дебету счетов 3580 «Денежные средства в кассе», 1010;
1030«Денежные средства на текущих банковских счетах», 1050 «Денежные
средства на сберегательных счетах» и др. и кредиту счета 1030.
Аналитический учет по счету 3580 «Начисленные проценты» ведется по
предприятиям – займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и
времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей
форму. Задолженность работников и других лиц (счет 1280), на данном
счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам
с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по
предоставленным займам; по возмещению материального ущерба. (счет 7470).
На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по
претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в
детских садах, с прочими дебиторами, данный счет предназначен для
обобщения информации.
О прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к
поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные
организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам,
транспортным организациям и иными юридическими лицами за обнаруженные
несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм
естественной убыли , штрафы пении, неустойки. В процессе хозяйственной
деятельности субъекта могут возникать потери, которые как правило,
делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потеря
связанные с изменением физико-химических свойств товаров. Ненормируемые
потери (потери в пределах норм естественной убыли) списываются на
расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения причин,
списывают. Расходы будущих периодов. В процессе хозрасчетной
деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению
в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К
таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к
производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению
новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы). По
подготовке и освоению производства новых видов продукции; по
горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору
рабочих при организации и расширении производства; по капитальному
ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств
арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и
другие расходы.
Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что
обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на
следующий год, и правильность их списания их списания на затраты
производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия
по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие
отражению на счетах подраздела. На счетах этого подраздела могут быть
оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в
течении документально обоснованного срока в соответствии с
разработанными на предприятии сметами.
3 Аудит дебиторской задолженности
3.1 Цели, задачи, источники аудита дебиторской задолженности
Цель аудита дебиторской задолженности – подтвердить полноту, право,
существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов
с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода. Для достижения
этой цели требуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерского
учета и налогообложения, так и знания в области гражданского
законодательства. Аудиторы обладают всеми этими необходимыми знаниями
для качественного проведения необходимой работы.
В ходе аудита дебиторской проводится:
-экспертиза документов, подтверждающих ваши права на отражение операций
дебиторской задолженностей;
· определение дат возникновения всей дебиторской задолженности;
· выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
· анализ учета списанной задолженности;
· определение соответствия условиям договора и платежным документам
задолженность по выданным авансам, и т.д.
Для определения приблизительной оценки трудозатрат и ориентировочной
стоимости аудита дебиторской задолженности нам необходима информация,
предусмотренная в листе предварительной оценки стоимости аудита. Цель
аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что
задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся
на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из
важнейших в аудите расчетов с покупателей и заказчиков и погашением ее
наличными денежных средств представляют возможность для мошенничества,
растрат и искажений финансовой отчетности.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке дебиторской
задолженности, является: проверка реальности и юридической
обособленности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской
задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой
дисциплины. Проверка правильности получения сумм за отгруженные
материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных
документов при совершении расчетных операций и правильности их
оформления. Проверка своевременности и правильности оформления и
представления претензий дебиторам, а также организации контроля за
движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм,
причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взиманий;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской
задолженности. Аудит расчетов с дебиторами включают проверку наличия
необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов
сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов. Актов
приемки-передачи векселей и т.д.; соответствия данных первичных
документов данным аналитическим учета, взаимного соответствия данных
аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности; наличия
инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации мер по
взысканию дебиторской задолженности своевременности списания
просроченной задолженности на финансовые результаты. Информационная база
аудита Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого
аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
Схема 1 – Информационная база аудита
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными.
Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более
достоверные, чем доказательства, предоставляемые проверяемой
организацией. Источниками получения аудиторских доказательств является:
– первичные документы;
– регистры бухгалтерского учета;
– результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
– составление документов;
– бухгалтерская отчетность.
3.2 Аудит дебиторской задолженности
В настоящее время во многих организациях возникает необходимость
проводить анализ процесса управления дебиторской задолженностью и
правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и
налоговом учете. Программы для осуществления такого анализа могут
формироваться службами внутреннего аудита. Программа аудиторской
проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы:
проверка организации документооборота, отражающего образование
дебиторской задолженности; проверка правильности ведения бухгалтерского
и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности;
проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по
погашению дебиторской задолженности. Проверка организации
документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности
Проверка документооборота организации в части аудита дебиторской
задолженности начинается с анализа договоров на поставку товаров,
выполнение работ или оказание услуг.
Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании
договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего
исполнения обязательств контрагентами. В качестве типичных ошибок
ведения договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской
задолженности, можно выделить: отсутствие самого договора, что ведет к
возникновению серьезных проблем в случае судебного урегулирования споров
между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения сделки;
отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет
четкого указания что следует осуществить по данному договору; наличие в
договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не
являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.). Следует также
выяснить, существует ли в организации юридическая служба, отвечающая за
качество составления договоров. Также имеет значение информация о том, в
каких случаях заключение договоров не осуществляется. В частности, если
организация одалживает другим организациям денежные средства в рамках
договора займа и на определенную сумму то письменный договор в этом
случае желателен, но необязателен.
Следующим по значимости документом, связанным с учетом дебиторской
задолженности, является книга продаж. При проверке операций по
реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по
счетам реализации подтверждены счетами-фактурами и ведется ли журнал
регистрации счетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются
никакие исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы
и надежно скреплены.
Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением
Правительства Республики Казахстан от 02.12.2000 N 914. Проверка
правильности оформления счетов-фактур необходима, прежде всего, потому,
что счет-фактура является основным документом при расчете величины
обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этим
факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой
необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное
оформление может привести к отказу в оплате по формальному признаку.
Кроме того, с нормативно-правовой точки зрения, применение
неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в их
оформлении могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию
первичного документа, что может стать причиной применения налоговыми
органами штрафа.
На данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у
организации-продавца покупатели, на которых приходятся сравнительно
большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить
повышенное внимание при анализе расчетов за приобретенную продукцию. Для
каждой конкретной организации необходимо установить, что считать
“большим” объемом дебиторской задолженности. Если таковые дебиторы есть,
то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной или
безнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризации
дебиторской задолженности, а также установить, когда в последний раз
осуществлялась инвентаризация дебиторской задолженности.
В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить,
соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной
инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись
результаты инвентаризации. Такими документами являются: форма ИНВ-17
“Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и заказчиками и прочими
дебиторами. Акты-сверки по конкретным покупателям и заказчикам;
письменные распоряжения руководителя о назначении членов
инвентаризационной комиссии. Во всех перечисленных документах
проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также
отсутствие подчисток и исправлений. В ходе проведения инвентаризации
дебиторской задолженности можно оценить правильность формирования
резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная
операция в учетной политике организации. Целесообразно при этом получить
ответы на следующие вопросы, связанные с формированием данного резерва:
правильно ли отражены в бухгалтерском учете операции по формированию
резерва; соответствует ли резерв по сомнительным долгам требованиям ,в
каком объеме сформирован резерв относительно выручки и какие группы по
срокам задолженности в него включены; в каком объеме сформирован резерв
до даты проведения инвентаризации, использован ли он до даты проведения
инвентаризации и каков остаток на дату проведения инвентаризации
(расчетные и фактические данные); подлежат ли суммы резерва списанию на
финансовые результаты либо его надо до начислить.
Несмотря на то что отсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет
сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности,
применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности
их оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию
первичного документа. Проверка правильности ведения бухгалтерского и
налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность, возникающая по расчетам с покупателями,
отражается по дебету счета 1210 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в
корреспонденции с субсчетом “Выручка”. Впоследствии при частичном или
полном погашении кредитуется счет 1010 в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с
покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также
по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен
формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок.
Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным,
так и неденежным способом, если это предусмотрено договором. Следующий
шаг – проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давностии. Исковая давность – это период времени, в течение
которого можно предъявить иск должнику в связи с тем, что он не выполнил
свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную
продукцию).
Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается
после того, как прошел период, установленный договором для исполнения
обязательства. Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на
неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы
раз в три года признавал свой долг. Проверка задолженности, обеспеченной
векселем (векселем к получению). На данном этапе следует проверить
документальное оформление обеспечения дебиторской задолженности
векселем, а именно: договор на оказание услуг или работ как основание
для получения векселя; акт приемки-передачи векселя, заверенный
подписями уполномоченных, лиц. Указанные документы являются первичными
для принятия векселя в качестве обеспечения дебиторской задолженности и,
следовательно, оказывают непосредственное влияние на возможность
судебного разрешения спора в случае неоплаты векселя. Также в ходе
проверки правильности оформления векселей необходимо выяснить, были ли
случаи индоссирования векселей. Векселя могут передаваться посредством
индоссаментов. Поэтому в целях недопущения грубых нарушений при
обращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна
быть непрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить
вексель на предмет его подлинности непосредственно у векселедателя. Это,
кстати, подтвердит сам факт существования векселедателя.
Далее также необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском
учете сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Когда
организация получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у нее
меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму
задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные
услуги) с одного субсчета счета на другой. По окончании вексельного
срока организация-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты
должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а
процентный – вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете
записью: Дебет, Кредит, “Векселя полученные”. Разность между суммой,
указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные
товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Установлено, что
выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном
выполнении следующих условий: если организация имеет право на получение
этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом; если сумма выручки может быть определена.
Исходя из этого вексель с дисконтом отражается, в составе выручки по
номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма
дисконта и у организации имеется право на получение этой суммы. Если же
вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов
выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. К тому же
заранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях не
указывается конкретный срок погашения.
Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только
при предъявлении векселя к погашению. Прибыль, полученная в виде
вексельного дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на
прибыль по мере его начисления. Проверка расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом
денежные суммы на предстоящие командировочные и
административно-хозяйственные (в том числе представительские) расходы.
Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. Учет
расчетов с ним осуществляется с использованием счета 1250 “Расчеты с
подотчетными лицами”. На расчеты с подотчетными лицами распространяется
порядок проведения кассовых операций. Это означает, что если
подотчетному лицу поручено произвести оплату товаров, работ и услуг
других организаций, то данные платежи не могут превышать предельного
размера расчетов наличными деньгами.
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы,
обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить
в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги
выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в
трехдневный срок после истечения времени, на который эти суммы выданы. В
случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные
суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный налог. Если
срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, то у
бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу.
Сотруднику, командируемому в другую организацию, полагаются сохранение
среднего заработка на срок командировки и компенсация расходов (по
проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения и
суточные за время нахождения в командировке). Суммы на командировочные
расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по
направлению его в командировку
Размеры выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены
законодательством. Эти ограничения составлены таким образом, что
сверхнормативные суммы командировочных расходов, хотя и включатся в
себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых
услуг), при налогообложении прибыли не учитываются. Кроме
командировочного удостоверения подотчетное лицо получает бланк
служебного задания, в котором отражена цель командировки и который по
прибытии должен быть заполнен отчетом о ее выполнении. При возврате из
командировки сотрудник заполняет также авансовый отчет, к которому
прикладываются все оправдательные расходные документы (командировка,
квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин,
товарные чеки и т.п.). Согласно налоговому законодательству при
оформлении авансового отчета разрешается выделять расчетным путем (по
ставке 12%) НДС из сумм расходов по проезду к месту служебной
командировки и обратно, затрат на постельные принадлежности в поезде, а
также расходов по проживанию в гостинице. Если данные расходы
укладываются в утвержденные нормы, то НДС по ним относится на зачет с
бюджетом.
Сумма НДС по той доле расходов, которая выходит за пределы установленных
норм, должна списываться за счет собственных средств организации, т.е.
за счет нераспределенной прибыли. Из суточных налог не выделяется и не
предъявляется к зачету с бюджетом. Срок командировки законодательством
ограничен (не более 40 суток). Если есть необходимость пребывания
сотрудника в другой организации в течение более длительного времени, то
необходимо оформить его временный перевод в эту организацию, для чего
требуется согласие сотрудника. Выдача денежных средств на покрытие
административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании
заявлений подотчетных лиц.
При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за
наличный расчет у организаций оптовой торговли или изготовителей
продукции подотчетное лицо обычно получает доверенность. И
инструктируется бухгалтером о необходимости получения требуемой товарной
и платежной документации – в первую очередь накладной на отпуск товаров
с указанием отдельной строкой суммы НДС и квитанции к приходному
кассовому ордеру. В этом случае при представлении подотчетным лицом
авансового отчета НДС отражается на счете 1420 “Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям” и затем списывается на зачет с
бюджетом. При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в
магазинах НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на
зачет с бюджетом не относится. В случае перерасхода подотчетным лицом
сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы,
руководитель организации может принять решение о выплате работнику
дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись
в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем
получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в
кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица. С
помощью подотчетных лиц организации осуществляют представительские
расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и
обслуживанием представителей других организаций, прибывших на
переговоры. Такие расходы регламентируются налоговым законодательством,
поэтому в организации должна быть комиссия, осуществляющая контроль этих
расходов и их соответствие положению о составе и нормах расходов.
Для проведения конкретного мероприятия должна быть составлена смета
расходов, согласно которой комиссия затем подписывает акт на их
списание. Основными документами, используемыми, при учете расчетов с
подотчетными лицами являются; расходный кассовый ордер, приходный
кассовый ордер. Командировочное удостоверение служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении журналы учета
работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки
платежная ведомость. Авансовый отчет заявление на выдачу денежных
средств в подотчет. Доверенность смета представительских расходов акт на
списание представительских расходов. Прочие (счет, квитанция, проездные
билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.д.). Бухгалтерия
не имеет права выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не представившим
авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм.
Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по
погашению дебиторской задолженности Погашение дебиторской задолженности
денежными средствами. Очевидно, что наибольшая часть дебиторской
задолженности погашается именно денежными средствами, следовательно, при
проверке следует обратить внимание именно на денежную форму расчетов
между контрагентами и правильность отражения соответствующих операций на
счетах бухгалтерского учета. Расходы от списания безнадежной к получению
дебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Если по истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою
задолженность, то полученная организацией на расчетный счет денежная
сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав
налоговой базы по налогу на прибыль, а задолженность списывается с
забалансового счета.
Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является
обязательной процедурой для всех организаций независимо от их
организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность
является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать
данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении
стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и
эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается
менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила. Что касается
не денежных форм погашения дебиторской задолженности, то в рамках
настоящей статьи рассмотрим лишь основные формы, на которые приходится
наибольшая доля не денежных расчетов, а именно погашение задолженности
векселем, операции взаимозачета и операции по уступке права требования.
Погашение задолженности векселем. Если фирма приобретает вексель
третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовое вложение.
Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на
основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.
Векселя учитываются по единично, в аналитическом учете отражается, как
минимум, следующая информация: наименование эмитента, название (номер,
серия) ценной бумаги. Номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные
с приобретением ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного
выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложения принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в
зависимости от способа поступления векселей. Первоначальная стоимость
векселя, приобретенного за плату, включает сумму фактических затрат на
его приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
Фактическими затратами на приобретение векселя являются суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за
информационные и консультационные услуги вознаграждения, уплачиваемые
посредническим организациям иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением векселей.
Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает
возможность включения других аналогичных затрат за исключением
общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с
приобретением активов в качестве финансовых вложений. Организациям
предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы
дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по
сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные
затраты организация сочтет несущественными, то она вправе учесть их в
составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к
бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике
организации (обычно он составляет 10% от значения соответствующего
показателя). Инкассация задолженности посредством взаимозачетных
операций. Взаимозачетные операции проводятся по соглашению сторон о
зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг
к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное
выполнение трех условий: у сторон должны иметься друг к другу встречные
требования, признанные и не оспариваемые ими. встречные требования
должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на
основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные
документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы; дату составления наименование
организации, от имени которой составлен документ; содержание
хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном
и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их
личные подписи с расшифровками. Взаимозачетная операция может быть
совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом
между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения
взаимозачета.
По нашему мнению, отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных
требований должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием
оснований возникновения встречных задолженностей (договоров) и с
указанием расчетных документов, подтверждающих возникновение
задолженности (счетов-фактур). Сторона, принявшая решение о проведении
взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по
проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого
заявления другой стороной. Поэтому как акт сверки расчетов, так и
заявление о проведении зачета должны быть подписаны не только
руководителем организации, но и главным бухгалтером с наложением оттиска
печати. Уступка права требования погашения долгового обязательства. В
соответствии с СБУ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следовательно,
первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна
служить сумма, уплачиваемая за нее право приобретателем. Финансовые
вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям
организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
на отчетную дату по первоначальной стоимости. Если получаемая сумма
превосходит цену приобретения права требования, указанная запись
делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. По общему
правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не
требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о
состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно
исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. В заключение
напомним об ответственности руководителей организаций, а также
работников бухгалтерии за грубые нарушения правил бухгалтерского учета
операций по формированию и погашению дебиторской задолженности. Под
грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения понимается отсутствие первичных документов или
счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета.
Систематическое (два и более раза в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств,
материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений
налогоплательщика. Если бухгалтер грубо нарушил правила учета, то штраф
на организацию налагается в размере 10.000тенге. При грубом нарушении
правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение более
чем одного налогового периода штраф возрастает до 35 000 тенге. Если
из-за грубого нарушения правил учета была занижена налоговая база, то
штраф составляет 10% суммы неуплаченных налогов. Если нарушения не носят
систематический характер, но искажение сумм начисленных налогов и сборов
составило не менее чем 10% или искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности составило не менее чем 10%, то к должностным
лицам организации может быть применена административная ответственность
в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
3.3 Анализ и структура дебиторской задолженности
Финансовая устойчивость – это комплексное понятие, означающее такое
состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и
использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия
на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в
условиях допустимого уровня риска.
В этой связи анализ дебиторской задолженности является важной частью
финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только
показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной
платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а
также оценивать количественные и качественные тенденции изменения
финансового состояния предприятия в будущем, так как:
· задолженность по платежам может существенно деформировать структуру
оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов
преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно
привлекать банковский кредит по высоким ставкам.
К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся
следующие:
· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структуры дебиторской задолженности, по степени
обоснованности задолженности;
· определение состава и структуры просроченной дебиторской
задолженности, её доли в общем объеме дебиторской задолженности;
· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
покупателей и заказчиков.
С другими дебиторами выявление резервов погашения имеющейся
задолженности, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской
задолженности /15/.
Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами,
выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.
Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I
«Краткосрочные активы», так и разделе II «Долгосрочные активы». В II
разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе
– платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по II
разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и
на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе
следующих статей:
· счета к получению;
· векселя полученные;
· задолженность по внутригрупповым операциям между основным
хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;
· задолженность должностных лиц субъекта;
· прочая дебиторская задолженность.
При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям
баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным
журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам,
предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду
расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим
статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.
Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа
материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с
покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими
дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской
задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е.
имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают
свою задолженность). Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года),
какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и
проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе
анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует
проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы
дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую
задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании
анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса
дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого
времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской
задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке
указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.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Рисунок 1 – Просроченная дебиторская задолженность
Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает
возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке
расчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты
с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья
занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской
задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой
дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:
· имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и
правильность их оформления;
· правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные
ценности;
· правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается по решению руководителя предприятия и относится
соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по
сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина
резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки погашения в полной и частичной сумме.
При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по
сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина
Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на
начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам
подраздела бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность
отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в
журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.
Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения
хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников». На этом счете учитывается информация о
дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на
административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на
служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по
предоставленным работникам займам и прочим операциям.
Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к
ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные
авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется
кому выданы авансы.
При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:
· определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено
право, получать деньги под отчет;
· не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
· не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее
полученным суммам;
· не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли
быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
· имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности
произведенных расходов;
· своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального
ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и
хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения
случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д.
Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и
потерь на затраты на производство или на результаты деятельности
предприятия.
В соответствии с действующим законодательством недостача материальных
ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на
производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи
ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных
лиц.
Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть
списана на расходы производства лишь в случае её выявления при
проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на
списание, утвержденного руководителем.
Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы
по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены
результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных
ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены
/7/.
Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками
предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит,
и прочим операциям.
Затем анализируются данные счетов 1280 «Прочая дебиторская
задолженность», на котором отражаются арендные обязательства к
поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные
организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным
организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия,
недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли,
штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации
собственных акций над номинальной стоимостью.
Анализ правильности и своевременности оформления материалов по
претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как
практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление
материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к
привлечению виновных к материальной ответственности.
При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и
выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными
причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и
материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной
аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий
хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и
отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью,
несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.
При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие
задолженности работников предприятия за пользование инвентарем;
отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную
спецодежду и т.д.
Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и
заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание
нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения
причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность
в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами
сверки взаимных расчетов.
Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав
данные, отраженные в первом и во втором разделе баланса предприятия,
нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности,
дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить
дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и
ликвидность этой задолженности.
Таблица 9 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за
2006-2007г.г
Состав дебиторской задолженности ИзмененияСумма%Сумма%Сумма%Счета к
получению11 36565,869 47835,58- 1 887-30,28Задолженность работников2
93817,031 1834,44- 1 755- 12,59Прочая дебиторская задолженность
—
9403,539403,53Авансовые платежи2 95217,1115 03456,4412 08239,34И Т О Г О
:17 25510026 6351009 380
Проанализировав данные таблицы 3 можно сделать выводы, что дебиторская
задолженность увеличилась на 9380 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные
изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес
расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги
сократился с 65,86% до 35,58% Удельный вес авансовых платежей наоборот
увеличился на конец отчетного периода с 17,11% до 56,44%
Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру
дебиторской задолженности , полученные и авансовые платежи. Если на
начало года расчета прочей дебиторской задолженности не было, то к концу
года сумма от полученных векселей составила 940 тысяч тенге, т.е.
удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 3,53%.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Рисунок 2 – Состав дебиторской задолженности
На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской
задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта
задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет
собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе
безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения
порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её
нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из
оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на
платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и
неоправданную дебиторскую задолженность.
К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по
претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи
ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых
истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму
незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой
дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно
неоправданной дебиторской задолженности.
После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности
необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной
стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может
быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и
текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт
может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия
могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть
существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения
вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не
возврата долгов производится по средним данным за несколько лет.
Например, если процент не возврата долгов составил в
2005 году – 6,8%
2006 году – 4,7%
2007 году – 8,3%,
то средний процент не возврата долгов за три года составит:
(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%
Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует
учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста не
возврата. Поэтому целесообразно проанализировать:
· какой процент не возврата дебиторской задолженности приходился на
одного или несколько главных должников (этот процент характеризует
концентрацию не возврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного
из главных должников на финансовое положение предприятия;
· каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;
· какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление
старых векселей;
· были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например
его право на возврат продукции.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Как было отмечено
выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а
именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой
оборотные средства предприятия. Сначала можно проанализировать, какова в
составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных
средств предприятия.
Как видно из таблицы 10, наибольший удельный вес в текущих активах
занимают запасы. На их долю на начало года приходится 87,9% . К концу
года абсолютная их сумма уменьшилась, и их доля уменьшилась на 8,8%, в
связи с тем, что закупленные металлоконструкции на весь объект, были
установлены частично увеличилась как сумма так и доля на конец года
прочих краткосрочных активов
Таблица10 – Анализ структуры оборотных средств Тыс.тен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