.

Учет и анализ выпуска готовой продукции

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4743
Скачать документ

83

Введение

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное
обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста
объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно
влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными
договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту,
количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам
увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и
улучшения качества, изучая потребности рынка. Выпуск готовой продукции
для организаций сферы материального производства является основным
элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов
достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли.
Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета
готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования
информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма
существенной является информация о состоянии и движении готовой
продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам,
прежде всего, по налогу на добавленную стоимость.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по
договорам-поставкам – важнейшему экономическому показателю работы,
определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности
предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная
продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет
предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных
средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед
государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими,
поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана
реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа
за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает
платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи. Готовая продукция – это изделия и
полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие
действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые
на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

– правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции
на складах и в других местах хранения продукции;

– контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству
выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

– контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных
лимитов;

– контроль за выполнением плана по реализации продукции и
своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

– выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет
материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция,
которая не может быть сдана на склад по техническим причинам,
принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации
и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных,
условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные
показатели используют для получения обобщенных данных об однородной
продукции. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный
и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно
сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
готовая продукция относится к категории материально-производственных
запасов.

Основные задачи учета материально-производственных запасов и готовой
продукции в частности, определены Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Правильный
учет готовой продукции позволяет систематизировать информацию для
принятия управленческих решений, так как готовая продукция является
конечным звеном в фазе материального производства конкретного
предприятия. Таким образом, тема курсовой работы является весьма
актуальной.

Цель дипломной работы – изучение учета и анализа выпуска и реализации
готовой продукции.

Задачами дипломной работы в связи с указанной темой являются:

– изучение проблем учета и анализа выпуска и реализации готовой
продукции;

– исследование производства и реализации продукции ООО «Мечетинская
инкубаторная станция»

Объектом исследования данной дипломной работы является готовая
продукция, а предметом исследования – процесс учета и анализа.

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с
готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная
организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных
операций. Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска
и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом
деятельности любого производственного предприятия или организации
является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление
услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит
из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов
производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в
своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету
готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в
законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской
Федерации. При учете готовой продукции необходимо руководствоваться
следующими законодательно-нормативными документами – Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики
которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов
в случаях, установленным законодательством. В качестве учетных цен на
готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная
себестоимость (полная и неполная); нормативная себестоимость (полная и
неполная); договорные цены; другие виды цен.

В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким
уровнем рентабельности либо невостребованные изделия. Чтобы избежать
негативных последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на
спрос данных видов продукции, с целью поиска путей недопущения или
минимизации потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен
постоянно работать над формированием товарного ассортимента.

Объектом анализа производства и реализации продукции выступают не только
показатели общего объема продукции в стоимостном выражении, но и
ассортимент продукции. Анализ номенклатуры и структуры производства и
реализации продукции оказывают большое влияние на результат
хозяйственной деятельности. Формирование ассортимента – проблема
конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношения между
«старыми» и «новыми» товарами, товарами массового, серийного и
единичного производства. Основная цель ассортиментной концепции
заключается в том, чтобы сориентировать предприятие на выпуск товаров,
которые по своей структуре, потребительским свойствам и качеству
наиболее полно соответствуют потребностям покупателей.
Товаропроизводитель занят не только созданием и производством товаров,
но и формированием клиентуры. Формирование ассортимента и структуры
выпуска продукции должно учитывать и эффективное использование трудовых,
материальных и финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. В
процессе анализа необходимо установить выполнение плана и динамику по
производству сертифицированной продукции, дать оценку выполнения задания
по сертифицированной продукции.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и
оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на
которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.
Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк
платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией
на складе в составе оборотных средств предприятия.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости
оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед
покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение
предприятия. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму
(объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных
(договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма
или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей к
реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее
продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывают
плановую сумму прибыли. Фактическая сумма прибыли определяется в
бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью
реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью
(производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом
суммы НДС.

Объект исследования – ООО «Мечетинская инкубаторная станция», на примере
которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском
и реализацией готовой продукции.

Задача данной работы состоит в том, чтобы выявить существующие
недостатки и ошибки в ведении бухгалтерского учёта и в частности учёта
реализованной продукции, а также выработать конкретные рекомендации по
устранению указанных недостатков и совершенствованию учёта и системы
внутреннего учёта и контроля. Именно поэтому очень важно уделять особое
внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено
любого предприятия.

Практическая значимость данной дипломной работы в том, что основные
выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования учета
выпуска и реализации готовой продукции.

Глава 1. Методологические аспекты учета и анализа выпуска и реализации
готовой продукции

1.1 Понятие, оценка и учет готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соответствуют
установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад,
называются готовой продукцией. В Методических указаниях по учету
материально-производственных запасов готовая продукция определена как
часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи,
технические и качественные характеристики которых соответствуют условия
договора или требованиям иных документов в случаях, установленных
законодательством.

Работы и услуги – это стоимость различных работ (проектных, ремонт
техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных т.п.)
выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, также работникам
организации на условиях оплаты. Готовая продукция, как правило, должна
быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на
склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на
месте их изготовления, комплектации и сборки [26, с.113].

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и
поэтому, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, должна
отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.
Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка,
реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка
продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется
или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам
предприятия, или в розничных ценах.

Большое значение для правильной организации учета движения готовой
продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов
изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления
берется классификация готовых изделий по определенным признакам,
позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности,
фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное
количество цифр.

Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется валовой
продукцией, которая зависит от трудоемкости, материалоемкости и
рентабельности изготовленной продукции. Там, где остатки незавершенного
производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в
отчетных периодах, там товарная и валовая продукция имеют одинаковый
состав, в остальных случаях расчет валовой продукции следует исчислять с
учетом остатков незавершенного производства:

ВП = ТП ± Ио. нз. п. + Сс.м. з, (1)

где – ВП – валовая продукция,

ТП – товарная продукция,

Ио. нз. п. – изменение остатков незавершенного производства,

Сс.м. з – стоимость сырья и материалов заказчика.

Общий объем продукции, работ, услуг оценивается фактически в оптовых
ценах без НДС, акцизов, спец – налогов. Валовая продукция характеризует
объем производства как полностью законченным и подлежащим к реализации,
так и по незаконченным изделиям. В процессе анализа проверяется
выполнение плана по выпуску (если имеется план) и дается оценка
изменения объема продукции по сравнению с предыдущим годом. Анализ
начинается с изучения динамики выпуска продукции, расчетов темпов роста
и прироста продукции. Для анализа используются данные формы № П-1,
которые сводятся в аналитическую таблицу, или формы № 5-з «Сведения о
затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

В качестве сопоставимых цен приняты цены отчетного года (таблица1).

Таблица 1 – Динамика и выполнение плана по объему производства продукции
за 2007 – 2008 года тыс. руб.

НаименованиеПредыдущий 2007 годОтчетный 2008 годОтклонение от прошлого
годаОтклонение от планапланфактсуммапроцентсуммапроцентОбъем продукции в
действующих оптовых ценах предприятия8908894010900199222,4196021,9Объем
продукции в сопоставимых оптовых ценах
предприятия1080010836109001000,9640,6

Данные таблицы свидетельствуют о том, что объем продукции (работ, услуг)
увеличился против прошлого года на 1992 тыс. руб., или 22,4%, а против
плана – на 1960 тыс. руб., или 21,9%, что является в основном
результатом роста цен, а не увеличения объема продукции. Физический
объем продукции в отчетном году увеличился против прошлого года на 100
тыс. руб., или 0,9%, а против плана – на 64 тыс. руб., или 0,6%. За счет
повышения цен объем продукции в стоимостном выражении увеличился против
прошлого года на 1892 тыс. руб., или на 21,5%, а против плана – на 1896
тыс. руб., или 21,3%.

Объем выпуска продукции, исчисленный в стоимостном выражении, не всегда
дает правильное представление об объеме выполненных предприятием работ
по выпуску продукции. Это связано с тем, что на показатель объема
выпуска продукции в стоимостном выражении оказывает влияние изменение
структуры выпускаемой продукции и изменение стоимости сырья.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели не отражают
реальных трудовых затрат. Это обусловлено тем, что стоимость продукции
состоит из затрат живого и общественного труда, соотношение этих затрат
в различных видах продукции различно, вследствие чего выделяют
трудоемкое, материалоемкое, капиталоемкое производство. Поскольку между
ценами и затратами труда нет прямо пропорциональной зависимости, то
изменение структуры производства может оказывать существенное влияние на
объем производства в стоимостном выражении (завышая или занижая его).
Это требует использования и других измерителей объема производства,
более точно характеризующих трудоемкость производства продукции на
данном предприятии. К ним относится объем производства, исчисленный в
нормо-часах или в нормативной зарплате.

Всю совокупность причин, влияющих на показатель по выполнению плана,
можно разделить на две группы: внешние и внутренние. К внешним причинам
относят конъюнктуру рынка, востребованность по видам изделий, состояние
материально – технического обеспечения, состояние рынка сырья.
Внутренними причинами являются низкий уровень организации производства и
труда, низкое техническое состояние активной части основных фондов,
непроизводительные потери рабочего времени, недостатки в системе
управления и материального стимулирования работников. Использование
показателей, реально отражающих трудоемкость производства продукции,
предполагает определение объема продукции, также производительности
труда, фондоемкости и фондоотдачи, материалоемкости и материалоотдачи
[8, с.324].

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги
деятельности предприятия, но и на работу торговых организаций,
предприятий – смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе
реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств
по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.
Объектом анализа производства и реализации продукции выступают не только
показатели общего объема продукции в стоимостном выражении, но и
ассортимент продукции. Анализ номенклатуры и структуры производства и
реализации продукции оказывают большое влияние на результат
хозяйственной деятельности.

В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким
уровнем рентабельности либо невостребованные изделия. Чтобы избежать
негативных последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на
спрос данных видов продукции, с целью поиска путей недопущения или
минимизации потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен
постоянно работать над формированием товарного ассортимента.

Формирование ассортимента – проблема конкретных товаров, их отдельных
серий, определения соотношения между «старыми» и «новыми» товарами,
товарами массового, серийного и единичного производства. Основная цель
ассортиментной концепции заключается в том, чтобы сориентировать
предприятие на выпуск товаров, которые по своей структуре,
потребительским свойствам и качеству наиболее полно соответствуют
потребностям покупателей. Товаропроизводитель занят не только созданием
и производством товаров, но и формированием клиентуры. Формирование
ассортимента и структуры выпуска продукции должно учитывать и
эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов,
имеющихся в его распоряжении. В процессе анализа необходимо установить
выполнение плана и динамику по производству сертифицированной продукции,
дать оценку выполнения задания по сертифицированной продукции.

Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и
предназначенных для продажи. Порядок оценки товаров определен Положением
по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по
фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно –
их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств неденежными средствами, – стоимость активов
переданных или подлежащих передаче организацией.

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из
следующих способов:

– по себестоимости единицы;

– средней себестоимости;

– по себестоимости первых;

– по времени обретения товаров;

– по себестоимости последних;

– по времени приобретения товаров.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют
синтетический счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих
промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары»
применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных
специально, а также для продажи, или когда стоимость готовых изделий, не
включается в себестоимость проданной продукции.

В условиях рынка одной из форм конкурентной борьбы, завоевания и
удержания позиций на рынке является повышение качества продукции. Вопрос
качества – это вопрос экономии материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Качество характеризуется надежностью, долговечностью,
безопасностью, наличием или отсутствием рекламации. Рекламация –
претензия, предъявляемая поставщику в связи с поставкой продукции,
качество которой не соответствует условиям договора или контракта на
поставку продукции.

В условиях рынка оценка качества строится на показателях, отражающих
конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках. Качество
– это величина непостоянная. Она зависит от:

– уровня применяемой техники и технологии;

– уровня квалификации;

– дисциплины.

К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции, относят:

– объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме
выпуска продукции;

– удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

– удельный вес продукции высшей категории качества;

– средний коэффициент сортности;

– удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

– удельный вес экспортируемой продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо
от ее вида и назначения. Частные показатели качества характеризуют
технические и потребительские свойства продукции. Например: в пищевой
промышленности качество характеризуют жирность, наличие посторонних
примесей, содержание сухих веществ; в машиностроении – надежность,
безотказность, долговечность, производительность.

Косвенные показатели качества – штраф за некачественную продукцию,
удельный вес бракованной продукции и др. Целесообразно анализ качества
осуществлять на стадии проектирования. С 1 января 1992 года введена
сертификация продукции.

Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики
выпуска сертифицированной продукции. Данные для анализа берутся из
оперативно – технического учета и отчетности. Аналитическими
показателями, характеризующими качество, являются удельный вес (У) или
коэффициент (К) сертифицированной продукции (СП) в общем объеме
выпущенной продукции (Q) в действующих оптовых ценах предприятия (без
НДС и акцизов):

У = (СП / Q) / 100 %, (2)

К = СП / Q, (3)

Показатели характеризуют долю в процентах или уровень продукции на 1
рубль общего объема продукции (работ, услуг).

При сравнении выпуска готовой продукции в 90-х г. и в современное время,
можно отметить, что динамика выпуска продукции транспорта исчислялась
тремя методами. Первый альтернативный метод – традиционный в советской
статистике метод исчисления объема приведенных тонно-километров – хорошо
отражает реальную работу транспорта по перевозке грузов и пассажиров.
Недостатком его в советский период было известное преувеличение
фактических данных о перевозках грузов, преимущественно в автомобильном
транспорте. Но в постсоветский период необходимость в таком искажении
исчезла. Скорее можно предположить недооценку реальной величины этих
перевозок в теневом секторе, но нет достаточных оснований предполагать,
что их доля существенно изменялась в анализируемом периоде.

Второй альтернативный метод основан на дефлятировании выпуска продукции
транспорта в текущих ценах. Поскольку официальная статистика не приводит
индекс цен на пассажирские перевозки, кроме перевозок на городском
транспорте, то исчислить индекс цен на продукцию транспорта можно по
статистике национальных счетов путем деления динамики валовой
добавленной стоимости транспорта в текущих ценах на ее величину в
сопоставимых ценах.

Третий альтернативный метод основан на распространении на транспорт
динамики электроемкости продукции промышленности (по альтернативной
оценке). Окончательная оценка определяется как простая средняя
арифметическая из этих трех оценок.

Динамика выпуска продукции торговли также имела сложности. Наиболее
сложной задачей было выделение в общем объеме отдельных видов торговли:
розничной, оптовой и внешней. До недавнего времени в российской
статистике не было таких данных. Поэтому приходилось рассчитывать
альтернативную оценку по наиболее доступным данным о розничной торговле
[14, с.15].

Динамика розничной торговли и общественного питания рассчитывалась тремя
методами. По первому альтернативному методу рассчитывалась динамика
продаж по данным официальной статистики основных потребительских товаров
в натуральном выражении с последующим агрегированием полученных
результатов с использованием в качестве весов розничных цен 1997 г. и
структуры потребительских расходов домашних хозяйств на товары. Второй
метод состоял в дефлятировании данных о выпуске продукции по отрасли
«торговля и общественное питание» из статистики национальных счетов с
помощью исчисленного годового индекса цен на потребительские товары по
данным о ежемесячных индексах потребительских цен. Третий метод
основывался на динамике численности занятых в отрасли «розничная
торговля и общественное питание» без корректировки этого индекса на
изменение производительности труда, полагая, что в этот период не
происходило существенного изменения этого показателя в данной отрасли,
характеризующейся исключительно высокой доходностью, не располагающей к
рационализации производства. Ясно, что оценивать динамику торговли,
игнорируя динамику внешней торговли, недопустимо.

В качестве измерителя динамики внешней торговли было избрано два метода.
Первый метод – это дефлятированный объем экспортно-импортных операций в
рублевом измерении, определенный по данным статистики национальных
счетов. В силу исключительной разнородности экспортно-импортных операций
в качестве дефлятора был избран ВВП. Второй метод основан на динамике
внешнеторгового оборота в инвалютном (долларовом) исчислении за тот же
период, дефлятированного по индексу экспортно-импортных цен. Оба эти
метода имеют свои плюсы и минусы. Первый метод наиболее тесно связан с
доходами от внешнеторговой деятельности. Второй метод лучше учитывает
изменение физического объема товарооборота, но хуже связан с доходами от
внешней торговли.

Наибольшие трудности в этом расчете представляло определение индекса цен
внешней торговли. В российской статистике не было найдено дефлятора по
внешней торговле. Поэтому пришлось воспользоваться данными о ценах
внешнеторгового оборота в целом. Оказалось, что в 80-е годы он снижался
примерно на 1% в год, а в 1990—1997 гг. рос более чем на 1% в год. Для
всего анализируемого периода был принят средний ежегодный рост цен на 1%
в год, что близко к росту внутренних цен в основных развитых странах,
которые определяют динамику оборота и цен на продукты внешней торговли.

1.2 Учет реализации готовой продукции

Основное назначение предприятия состоит в выпуске продукции,
удовлетворяющей определенные общественные потребности. Готовая продукция
– конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и
продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии,
отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые
отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
Предприятия изготовляют продукцию в соответствии с разработанными
плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно
уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой
продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества. В настоящих
условиях основное значение придается реализации по договорам – поставкам
– важнейшему экономическому показателю работы, определяющим
эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.
В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция
независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет
предприятия или получены векселя.

Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и
оказанными услугами понимают продукцию и услуги, платежные требования на
которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.
Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк
платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией
на складе в составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции ведется на счете
45 «Товары отгруженные». Это активный счет, его сальдо показывает
фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но
не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные
расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями.
Оборот по дебету включает два понятия – фактическую себестоимость
отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы,
подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту – фактическую
себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных
расходов, оплаченных покупателями.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки,
отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в
которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки
(отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и
расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации
организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении,
так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической
себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество
продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной
в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием
для заполнения II раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц
(остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования
и приказы, накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также
выписки банка из расчетного счета предприятия.

Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя
указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не
включается. Таким образом, из II раздела, возможно, получить следующие
данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц,
как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных
расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям;
состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном
месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д.
Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на
каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и
реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и
договорных обязательств. Раздел III ведомости заполняется по окончании
месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей:
А – оплата и списания; Б – списано в связи с возвратом продукции; В – не
оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения
в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности
расчета остатков по счету 45 на следующий месяц.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных
средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед
государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими,
поставщиками и возмещать производственные затраты.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости
оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед
покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение
предприятия. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму
(объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных
(договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма
или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей к
реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее
продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывают
плановую сумму прибыли. Фактическая сумма прибыли определяется в
бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью
реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью
(производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом
суммы НДС.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета особое место занимает
учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого
входят:

– систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее
запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

– своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и
отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с
покупателями;

– контроль за выполнением плана договоров – поставок по объёму и
ассортименту реализованной продукции;

– своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную
продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм
прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы
предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства,
своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Объем производства и объем реализации продукции являются
взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных
возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему продаж.
Однако по мере насыщения рынка и усиления конкурентной борьбы не
производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж
является основой разработки производственной программы. Предприятие
должно производить только те товары и в таком объеме, в каком оно может
их реализовать. Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от
того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер,
структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования
рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного
ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг),
техническое совершенствование производства, потребности в материальных,
трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании
объема производства и определении производственной мощности определяет,
какую продукцию и в каком объеме будет производить, где, когда и по
каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые
результаты и финансовая устойчивость.

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг
представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации
и представляют собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок
отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен
в Положении по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:

– доходы от обычных видов деятельности;

– операционные доходы;

– внереализационные доходы.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными
договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В
договорах на поставку готовой продукции поставщик или покупатель
указывает необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки,
порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие
реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать
непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии
исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о
подсудности и арбитраже и другие сведения [31, с.215].

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим
ценам:

– по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

– по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным
на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги
производственно-технического назначения);

– по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в
соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам,
включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему
услуг).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам
реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно
себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции
списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая
продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость.
Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность
организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается
перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов
денежных средств). Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается
по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета
20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в
дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные
работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90
«Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг
представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением
работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина
поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к
бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской
задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем
или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в
договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины поступления или дебиторской задолженности
принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции
(товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование
аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг на
условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и
рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной
сумме дебиторской задолженности. Продажа продукции осуществляется в
соответствии с заключениями договорами или путем свободной продажи через
розничную торговлю. В договорах на поставку готовой продукции указывают
поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены,
скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость
и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно
указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство,
гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков,
оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим
ценам:

– по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

– по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным
ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс» и услуги
производственно-технического назначения);

– по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и
соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам,
включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему
услуг).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам
реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». С суммы
выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость. Сумма
начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность
организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается
перечислением денежных средств бюджету.

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции,
выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она
принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (ПБУ 9/99). Из
этого следует, что в составе информации об учетной политике организации
подлежит раскрытию как минимум следующая информация: о порядке признания
выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу)
и о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

1.3 Анализ выпуска и реализации готовой продукции

Целью анализа выпуска и реализации продукции является нахождение путей
увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами,
расширение доли рынка при максимальном использовании производственных
мощностей и как результат – увеличение прибыли предприятия.

Основной задачей комплексного анализа выпуска и реализации продукции
является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности
гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта
общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических
задач:

– оценки выполнения степени плана реализации продукции и
производственной программы;

– оценки динамики выпуска и реализации продукции;

– оценки выполнения договоров по объему;

– ритмичности поставки, качеству и комплексности продукции;

– установление причин снижение объектов производства и неритмичности
выпуска;

– количественной оценки резервов роста выпуска и реализации продукции.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в
натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Основными
показателями объема производства является товарная, валовая и
реализованная продукция.

Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и
выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная
продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки
незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Реализованная
продукция – это стоимость отгруженной и оплаченной покупателями
продукции.

Минимально допустимый (безубыточный) объем реализации – это такой объем,
при котором достигается равенство доходов и издержек при сложившихся
условиях производства и ценах на продукцию. Максимальный объем
обеспечивает максимальную загрузку производственных факторов.
Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает
получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в
определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая,
чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска
продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.
Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием количества по
каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой
ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с
указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции
(ОКПП), а также шифров изделий (номенклатурных номеров) – это
номенклатура [44, с.117].

Объем производства, и реализации продукции являются взаимосвязанными
показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и
неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства
продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не
производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж
является основой разработки производственной программы. Предприятие
должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может
реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее
качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и
рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет
важное значение.

Организация анализа хозяйственной деятельности на предприятии должна
соответствовать ряду требований:

– научный характер анализа, т.е. анализ должен основываться на новейших
достижениях науки передового опыта, строить с учетом действия
экономических законов в рамках конкретного предприятия и проводиться с
использованием научно-обоснованных методик;

– обоснованное распределение обязанностей по проведению анализа
хозяйственной деятельности между отдельными исполнителями, т.е.
проведение анализа должно стать органической частью служебных
обязанностей каждого специалиста, руководителя, который имеет отношение
к принятию управленческих решений;

– аналитическое исследование должно быть эффективным, т.е. затраты на
его проведение должны быть наименьшими при оптимальной глубине анализа и
его комплексности.

Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие
организационные этапы:

1 этап – выделение субъектов и объектов анализа хозяйственной
деятельности, выбор организационных форм их исследования и распределение
обязанностей между отдельными исследователями.

2 этап – планирование аналитической работы.

3 этап – информационное и методическое обеспечение анализа хозяйственной
деятельности.

4 этап – аналитическая обработка данных о деятельности предприятия.

5 этап – оформление результатов анализа.

6 этап – контроль за внедрением производства при вложении, сделанных по
результатам анализа.

Документальным оформлением результатов анализа может быть:
объяснительная записка, справка или заключение. Объяснительная записка
обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую
организацию. Ее содержание должно быть достаточно полным, т.е. кроме
выводов о результатах хозяйственной деятельности и предложений по их
улучшению, она должна содержать общие вопросы – экономический уровень
развития предприятия, результаты выполнения планов. При оформлении
записки особое внимание нужно уделять предложению, которое вносится по
результатам анализа, они должны быть обоснованными, и направлены на
улучшение результатов хозяйственной деятельности.

Содержание справки и заключения в отличие от объяснительной записки
может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков
или достижений. Готовой считается продукция, которая прошла полную
обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов,
условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на
склад готовой продукции или передана покупателю.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в
специальных карточках, книгах или журналах, но чаще всего при
использовании компьютеров. Одновременно себестоимость отгруженной или
предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90
«Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция». Стоимость сданных
работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной
(плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере
предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму
выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции,
выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она
принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого
следует, что в составе информации об учетной политике организации
подлежит раскрытию как минимум следующая информация: о порядке признания
выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу)
и о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Реализация продукции является связующим звеном между производством и
потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на
рынке, зависит и объем ее производства. Важное значение для оценки
выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели
объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и
т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации
продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Проанализировав ситуацию на ООО «Мечетинская инкубаторная станция» за
последние несколько лет, можно сделать вывод, что если за предыдущие
годы темпы роста производства и реализации примерно совпадали, то за
последний год темпы роста производства значительно выше темпов
реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков
нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной
покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно
рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.
Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на
основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о
выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день,
нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения
договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по
договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли,
выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции
предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой
спад производства.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции:

– когда выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной
продукции;

– и когда выручка определяется после оплаты отгруженной продукции.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции
производится сравнением фактических уровней факторных показателей с
плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из
них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной
продукции. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие
факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а
также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые
не поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе
анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков
на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать
конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению
выручки.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем
производства продукции. Их можно объединить в три группы:

– обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их
использования;

– обеспеченность предприятия основными производственными фондами и
эффективность их использования:

– обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их
использования.

Расчет влияния данных факторов на объем валовой и реализованной
продукции можно произвести одним из приемов детерминированного
факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой
выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить
их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет
какого-либо фактора соответственно на фактическую численность персонала,
фактическую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и
фактическую сумму потребленных материальных ресурсов.

Все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для
продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять
отчетность по форме N2 П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и
услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и
органам регулирования экономики.

Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре
раздела. В первом разделе – «Общие экономические показатели» – за
отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц
прошлого года содержатся сведения:

– о выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной
деятельности;

– об отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного
производства;

– об остатках готовой продукции собственного производства и товаров для
перепродажи на конец месяца;

– об объеме платных услуг населению;

– об обороте розничной торговли и общественного питания;

– о вывозе товаров в государства – члены Таможенного союза, экспорте и
импорте услуг.

Во втором разделе – «Отдельные показатели производственной деятельности»
– приводятся сведения о потреблении некоторых ресурсов (электроэнергии,
давальческого сырья и материалов и др.) и выполненных работах (по
договорам строительного подряда, строительно-монтажных работах,
выполненных хозяйственным способом, и др.).

В третьем разделе – «Виды оказанных услуг» – приводится перечень
оказанных услуг, а в четвертом разделе – «Производство и отгрузка по
видам продукции и услуг» – произведенные и отгруженные виды продукции и
оказанные услуги.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки,
отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой
совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска),
реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с
покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как
по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе
платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и
продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции,
оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном
месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для
заполнения ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток
неоплаченной продукции на начало месяца), платежные требования и приказы
накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки
банка из расчетного счета предприятия.

Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя
указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не
включается. Таким образом, из ведомости возможно получить следующие
данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц
как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных
расходов, суммы, причитающиеся по счетам, платежным требованиям;
состояние расчетов с покупателями, сведения о поступивших в отчетном
месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т. д.
Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на
каждый день необходимо иметь сведение об объеме отгруженной и
реализованной продукции и в целях контроля за выполнением плана и
договорных обязательств.

Глав 2. Учет выпуска и реализации готовой продукции на ООО «Мечетинская
инкубаторная станция»

2.1 Краткая характеристика и основные технико-экономические показатели
предприятия ООО «Мечетинская инкубаторная станция»

Общество с ограниченной ответственностью «Мечетинская инкубаторная
станция», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с
действующим на территории Российской Федерации законодательством в
результате преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью
«Мечетинская инкубаторная станция», зарегистрированного Распоряжением №1
Председателя Зерноградского районного Совета народных депутатов от 26
января 1993 года в Общество с ограниченной ответственностью.

Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою
деятельность на основе профессиональной самостоятельности,
хозяйственного расчета и самоокупаемости. Общество является юридическим
лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего
законодательства Российской Федерации. Общество является собственником
принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим
обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные
законом и учредительными документами Общества обязательные права по
отношению к Обществу. Участники отвечают по обязательствам Общества в
пределах своих вкладов в уставный капитал. Место нахождения Общества:
Российская Федерация, Ростовская область, Зерноградский район, ст.
Мечетинская, пер. Чапаева, 98.

В ООО «Мечетинская инкубаторная станция» создается резервный фонд в
размере 15 % его уставного капитала путем ежегодных отчислений в него 10
% чистой прибыли до достижения указанного размера резервного фонда.
Средства резервного фонда расходуются на покрытие убытков общества.

Исследуемое предприятие является крупным производителем птицы и занимает
до 95 % продаж на рынке сбыта продукции, что позволяет судить о нем, как
о монопольном предприятии в этой области производства. Несмотря на
выгодное положение предприятия на рынке сбыта продукции, рентабельность
реализации товаров в 2008 г. значительно снизилась по сравнению с
предыдущим годом (0,3 %). Это снижение в большей степени было
обусловлено ростом себестоимости реализованной продукции.

При этом выручка от реализации продукции хоть и возросла, но только в
связи с повышением продажных цен. Таким образом, главным ограничителем
роста прибыли исследуемого предприятия является себестоимость
выпускаемой продукции. Фактором, непосредственно влияющим на
формирование себестоимости, является стоимость труда основных рабочих.
Для изготовления продукции данного направления используется труд
основных рабочих, имеющих опыт работы не менее 5 лет и определенный
уровень квалификации. Основной состав рабочих находится на
сдельно-премиальной форме оплаты труда, при этом средняя заработная
плата составляет 4000 руб., что ниже рыночной цены специалиста с таким
уровнем квалификации. С целью сохранения основного состава
квалифицированных рабочих, предприятие было вынуждено перейти с основным
составом рабочих на выполнение работ на договорной основе и повышением
заработной платы 7000 руб., что в свою очередь уменьшило прибыль
предприятия за 2008 г. Чтобы каким-то образом компенсировать упущенную
выгоду, предприятие, являясь монополистом в этой области производства,
включило дополнительные издержки по выплате заработной платы в стоимость
продукции при заключении договоров на 2009 г.

Непосредственное влияние играет и стоимость потребляемых энергоресурсов,
задействованных при производстве продукции. То есть, постоянный рост
тарифов на энергоресурсы ведет к росту переменных расходов, влияющих на
себестоимость продукции, что в свою очередь снижает планируемый объем
прибыли. Кроме этого, на предприятии наблюдается рост управленческих
расходов, которые в основном связаны со сбытом продукции. Значительную
долю среди них занимают телефонные переговоры и командировочные расходы,
включаемые в себестоимость продукции. Все перечисленные расходы оказали
влияние на рост себестоимости продукции по выращиванию и реализации
птицы

Для реализации продукции предприятие заключает договора на поставку этой
продукции. Договор заключается не менее, чем на два года, при этом
предприятие-производитель должно учесть не только инфляционный рост цен,
но и повышение тарифов на энергоресурсы, транспортные услуги и другое.
На самом деле рост этих расходов чаще всего компенсируется из прибыли
предприятия.

Немаловажную роль на формирование себестоимости играют и такие факторы,
как уровень технологии, оснащенность производства технически новым
оборудованием, производительность труда и его организация, и другие.
Выпускаемая продукция изготавливается, и проходит диагностику на
различном оборудовании, имеющих срок использования более тридцати лет.
Предприятие несет постоянные затраты для обслуживания и ремонта этого
оборудования. Соответственно уровень производительности остается
достаточно низким, а затраты на обслуживание этого оборудования
увеличиваются.

Другим фактором, не влияющим на себестоимость продукции, но оказывающим
отрицательное воздействие на конечный финансовый результат деятельности
предприятия является результат от операционной деятельности. Результат
от операционной деятельности складывается из разницы между доходами и
расходами по этой деятельности. Результат по реализации основных фондов
относится к операционной деятельности.

Новое оборудование на предприятии ООО «Мечетинская инкубаторная станция»
практически не приобретается, следовательно, уровень технологии остается
на прежнем уровне, персонал работает по старым нормам и не имеет
возможности увеличить объем выпуска продукции.

Основной целью Общества является удовлетворение потребностей организации
и граждан, извлечение прибыли в интересах трудового коллектива. Целями
деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также
извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законом.

Таблица 2 – Ассортимент продукции ООО «Мечетинская инкубаторная станция»
за 2008 год

НаименованиеЦена за единицу продукции, руб.Количество проданной
продукции, тыс. гол.Утята суточные2580Цыплята мясные35750Цыплята
яйценоские16306Индюшата7040

ООО «Мечетинская инкубаторная станция» использует автоматизированную
форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех
хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации
обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность
информации можно лишь, используя преимущества новых информационных
технологий. Именно поэтому Общество использует систему «1С: Предприятие
7.7». Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный,
бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской
Федерации.

Для организации и обеспечения деятельности Общества образуется уставный
капитал в размере 10 000 (Десять тысяч) рублей. На момент
государственной регистрации уставный капитал оплачен в размере 100%.
Уставный капитал Общества может формироваться за счет прибыли от его
деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо
предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет
дополнительных взносов участника за счет прибыли от деятельности
Общества и за счет его имущества.

Организационная структура является линейно-функциональной,
представляющая собой синтез линейной и функциональной структур. При этом
у линейного руководителя появляется возможность формировать ячейки
(бюро, группы, отдельные специалисты), которые выступают в роли
профессиональных советников по определенным функциональным проблемам и
задачам. Создание и разработка такой организационной структуры
обусловлены желанием использовать преимущество каждой из входящих в нее
структур. К числу основных преимуществ данной структуры можно отнести:

– повышение обоснованности команд управления линейного руководителя (за
счет привлечения советников);

– принцип единоначалия;

– полная ответственность руководителя за принимаемые решения.
Недостатками структуры является:

– возможное увеличение сроков разработки и принятия управленческих
решений вследствие обращения к советникам;

– возможное затруднение процессов разработки и принятия управленческих
решений, так как в процессе обсуждения могут не совпадать точки зрения
советников на способы решения проблем.

Преобладающая область использования линейно – функциональных структур
управления – небольшие организации с устойчивым типом производства и
управления, как элемент общей системы управления в организациях любого
типа.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников.
Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание. Единоличным
исполнительным органом является директор. Директор, не являющийся
участником Общества, может участвовать в Общем собрании участников с
правом совещательного голоса. Срок полномочий директора составляет 3
(три) года. Он может переизбираться неограниченное число раз.

Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего
законодательства, руководствоваться требованиями устава, решениями
органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также
заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе и
трудовыми договорами. Директор обязан действовать в интересах Общества
добросовестно и разумно. По требованию участников он обязан возместить
убытки, не обусловленные обычным коммерческим риском, причиненные им
Обществу, если иное не вытекает из закона или договора. Директор и
главный бухгалтер Общества несут личную ответственность за соблюдение
порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

В Обществе для осуществления контроля за его финансово-хозяйственной
деятельностью может быть по решению высшего органа управления избранна
ревизионная комиссия или ревизор. Состав, количество, срок полномочий и
порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) определяются решением о
его создании и внутренними документами Общества. Для проверки и
подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов
Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе
по решению высшего органа управления привлекать профессионального
аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом, его
должностными лицами либо участником.

ООО «Мечетинская инкубаторная станция» вправе раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества.
Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется
пропорционально вкладам в уставный капитал Общества.

Таблица 3 – Основные технико-экономические показатели ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» за 2008 – 2009 года

Показатели2008 годВыручка от продаж, тыс. руб.29 034Объем продаж, тыс.
гол.1 176Себестоимость продаж, тыс. руб.24 083Внереализационные доходы,
тыс. руб.483Внереализационные расходы, тыс. руб.271Валовая прибыль, тыс.
руб.4 951Налоги, тыс. руб.591Рентабельность продукции, %8,9Среднегодовая
стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.315Среднегодовая
численность работников, чел.21Чистая прибыль, тыс. руб.4 360

Из данных таблицы видно, что инкубация птицы и ее реализация населению
является рентабельным, показатель рентабельности составляет 8,9%, что
благоприятно характеризует деятельность предприятия. Рынком сбыта
продукции предприятия ООО «Мечетинская инкубаторная станция» является
вся Ростовская область, а основными покупателями население.

Основными поставщиками за 2008 -2009 года являлись ЗАО «НП Ильичевская
племптицефабрика» г. Новошахтинск, которое поставляет инкубационное
бройлерное яйцо; ГНУ ВНИИЗК им. И.Г. Калиненко г. Зерноград, которое
поставляет инкубационное яйцо мясных цыплят; ГНУ «СКЗОСП»
Россельхозакадемии Ставропольского края, поставляющее индюшиное яйцо;
ЗАО «Провими – Азов» поставляет комбикорм для птицы.

Поступление из производства готовой продукции на предприятии ООО
«Мечетинская инкубаторная станция», как и на других предприятиях
оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими
первичными документами. Отпуск готовой продукции покупателям
оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной
можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на
сторону». В зависимости от отраслевой специфики организации могут
применять специализированные формы накладных и других первичных
документов с указанием в них обязательных реквизитов. Основанием для
выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или
уполномоченного им лица, а также договор с покупателем.

Накладные М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» выписываются
на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в
бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных и
подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Из
бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое
аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной
передается кладовщику (иди другому материально ответственному лицу),
второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый
передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной
получатель обязан расписаться в получении продукции. При вывозе
продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый)
остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в
качестве сопроводительного документа. Служба охраны записывает накладные
в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи,
где делают метки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз
(продажу) готовой продукции.

Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а
также за счет иных источников, предусмотренных действующим
законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества
Общества являются:

– уставный капитал Общества;

– доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;

– кредиты банков и других кредиторов;

– вклады участников;

– безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования
организаций, предприятий, граждан;

– иные источники, не запрещенные законодательством.

Предприятие ООО «Мечетинская инкубаторная станция» разрабатывает годовой
план выпуска готовой продукции и календарные квартальные, месячные,
дневные и почасовые графики выпуска готовых изделий. Диспетчерские
службы цехов ведут оперативный учет выполнения графиков, что необходимо
для определения ритмичности работы цехов, срывов в работе и их причин.
Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяют
контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу
обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах –
приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах. На следующий день
после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию
транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки
платежного требования на имя покупателя. Платежное требование – приказ
банку поставщика списать с расчетного счета плательщика стоимость
отгруженной продукции согласно счету-фактуре.

Возможны два варианта платежного требования на предприятии: ассортимент,
количество, продажную цену и стоимость отгруженной продукции разрешается
записывать непосредственно в платежном требовании или в платежном
требовании отражается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре –
ассортимент, количество, продажная цена и стоимость отгруженной
продукции (в этом случае счет-фактура должен быть обязательным
приложением к платежному требованию). В отдельной строке счета-фактуры
или платежного требования указываются стоимость тары и упаковки и
железнодорожный тариф, оплачиваемые покупателем. Иногда сумма
оплачиваемого поставщиком железнодорожного тарифа может включаться в
сумму платежа. Отдельной строкой записывается сумма НДС от суммы
платежа.

Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк,
на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента
отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под
расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от
покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности
(приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и
служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т.
д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути. По мере
наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк
списывает их суммы с расчетного счета предприятия. Платежные требования
представляются в банк при реестре.

ООО «Мечетинская инкубаторная станция» считается созданным как
юридическое лицо с момента государственной регистрации. Для достижения
целей своей деятельности предприятие вправе нести обязанности,
осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права,
предоставляемые законодательством обществам с ограниченной
ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом
сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Мечетинская инкубаторная станция» является собственником своего
имущества, приобретенного в процессе своей хозяйственной деятельности.
Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в
его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с
целями своей деятельности и назначением имущества. Также, общество имеет
право использовать в своей деятельности внешние источники
финансирования, в том числе кредиты в рублях и в иностранной валюте на
коммерческих условиях российских и зарубежных банков (кредитных
учреждений), юридических и физических лиц.

Основное назначение предприятия ООО «Мечетинская инкубаторная станция»
состоит в выпуске продукции (работ, услуг), удовлетворяющей определенные
общественные потребности. Объем производства и объем реализации
продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях
ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса
приоритет отдается объему производства продукции, который определяет
объем продаж. Однако по мере насыщения рынка и усиления конкурентной
борьбы не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный
объем продаж является основой разработки производственной программы.
Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, в
каком оно может их реализовать.

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта, в данном случае ООО
«Мечетинская инкубаторная станция», зависит от того, насколько тщательно
изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его
изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки
хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы
обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование
производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых
ресурсах. ООО «Мечетинская инкубаторная станция» при планировании объема
производства и определении производственной мощности определяет, какую
продукцию и в каком объеме будет производить, где, когда и по каким
ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и
его финансовая устойчивость.

2.2 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по
окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит
ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего
учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет
движения готовой продукции ведется в ООО «Мечетинская инкубаторная
станция» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

В конце месяца плановая себестоимость доводится до фактической путем
расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы
и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на
начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию
или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют
результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на
тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно – экономия
или обычной записью – перерасход. Процент отклонений и плановая
себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую
себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации
бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный
инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат
(счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»). Что закреплено в учетной
политике предприятия.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем
бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение
договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям,
своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы
на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет
натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании
месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым,
продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического
учета производства).

Синтетический учет готовой продукции в ООО «Мечетинская инкубаторная
станция» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость
продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативную пли плановая
себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции
(работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость
продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43
«Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число
месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от
нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90
«Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над
нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию
– способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции,
отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды –
сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой
информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью.
В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость
готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со
счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой
продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают
ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении
отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от
стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной
продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу
списывают на счет 90 «Продажи».

Так как ООО «Мечетинская инкубаторная станция» использует
журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости
выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета
43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет
43 «Готовая продукция» – активный, инвентарный. Сальдо счета показывает
фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах
организации; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной
продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной
покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства,
отгруженных на сторону; оборот, но кредиту – фактическую себестоимость
отгруженной отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на
складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость
№ 16 «Движение готовых изделий». В первом разделе ведомости № 16
формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в
двух оценках – фактической и учетной. Это необходимо для определения
удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой
продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на
начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их
стоимости [9, с.420].

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты
соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация
достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации
данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше
100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила
плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей
составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному
документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или
материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам
обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по
группам приводятся в отдельных графах ведомости.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к
ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и
для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном
месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка на конец месяца. Остаток
па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей
сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется
остаток по учетным ценам.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе расходы на продажу,
учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90
«Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной продукции. Затраты,
отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям
аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм
этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и
стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние
приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки
по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в
надлежащих журналах-ордерах.

Для хранения материально-производственных запасов в ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет
материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков,
которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и
сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное
оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены
договора о полной материальной ответственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Учет готовой продукции,
находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета
по каждому наименованию, породе, возрасту, и т.д. По мере поступления и
отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в
карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток
после каждой записи. Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе
документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные,
приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения
складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке
складского учета.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на
отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на
отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора
предприятия, а также договор с покупателем.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам
реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет
«Выручка». Одновременно с формированием дебиторской задолженности за
покупателем относятся в дебет счета учета продаж:

– фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой
продукции: дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43
«Готовая продукция» – на сумму фактической производственной
себестоимости отпущенной продукции;

– налог на добавленную стоимость: дебет счета 90 субсчет «Налог на
добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на
сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

– расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж: дебет
счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на
продажу».

Поясним на примере: сезон инкубации в ООО «Мечетинская инкубаторная
станция» начинается в январе – производятся первые закладки
инкубационного яйца. Это период когда требуются большие денежные
средства для закупки инкубационного яйца, для осуществления
птицефабрикам предоплаты за будущие поставки. Поэтому предприятие
вынуждено обращаться к заемным средствам. С августа по ноябрь
предприятие занимается выращиванием суточного молодняка птицы для
дальнейшей реализации населению.

С февраля по август 2008 года недостаток в оборотных средствах составил
2 500 тыс. руб. На период кредитования затраты на основное производство
составили: закупка инкубационного яйца – 18 683,6 тыс. руб., заработная
плата рабочим – -1 815,7 тыс. руб., электроэнергия, связь – 1 526,8 тыс.
руб., транспортные расходы (ГСМ, запасные части) – 1 253,9 тыс. руб.,
налоги – 591,0 тыс. руб., проценты по кредиту – 803,0 тыс. руб., итого
затраты составили – 24 674,0 тыс. руб.

В 2008-2009 годах планируется увеличение выручки от реализации продукции
за счет увеличения производства продукции по сравнению с 2007 годом на
20%, и роста цен на реализуемую продукцию на 10%. По сложившимся ценам
на начало января 2008 года на выпускаемую продукцию (утята суточные по
цене 25 рублей за голову, цыплята мясные суточные – 35 рублей, цыплята
яйценоские суточные – 16 рублей, индюшата – 70 рублей) планируется
выручка от реализации молодняка птицы с февраля 2008 года по июль 2009
года в количестве 1 176 тыс. голов на сумму 29 034 тыс. рублей. Таким
образом, видно, что предприятие в состоянии через 1,5 года безболезненно
высвободить из оборота запрашиваемую сумму кредита 2 500 тыс. рублей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина
поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к
бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской
задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении
договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия
поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности
и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы
включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта
продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают
расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам
деятельности и возмещаются покупателями. В бухгалтерском учете ООО
«Мечетинская инкубаторная станция» к расходам на продажу относятся все
фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы,
связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением;
оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций; другие
расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по содержанию складских
помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам
складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к
расходам на продажу не относятся, а включаются в состав
общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия
группируются по статьям аналитического учета:

– “Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции”;

– “Расходы на транспортировку продукции”;

– “Комиссионные сборы”;

– “Прочие расходы по сбыту”.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете
44 “Расходы на продажу”, по дебету которого отражаются расходы,
сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту – их
списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной
политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной
сумме. Стоимость услуг сторонних транспортных организаций
(железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на
продажу. В этом случае дебетуют счет 44 “Расходы на продажу” и счет 19
“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и кредитуют
счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. В бухгалтерском
учете в ООО «Мечетинская инкубаторная станция» все фактически
произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в
себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44
“Расходы на продажу” списываются в дебет счета 90 “Продажи”. При
исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций
расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции.
При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в
себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При
невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В
качестве базы распределения используется производственная себестоимость,
что закреплено в учетной политике организации. Все остальные расходы на
продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным
путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и
транспортировку.

По учетной политике предприятия ООО «Мечетинской инкубаторной станции»
расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих
расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции
прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением
расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам
коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой
себестоимости реализованной или выпущенной продукции. При составлении
отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной
продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно
по отдельным видам продукции путем прямого учета.

2.3 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции в ООО «Мечетинская инкубаторная
станция» осуществляется таким же образом, как и по материалам. При
инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями,
находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность
числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета готовой продукции, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными
документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по
отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных
поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с
обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах
сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату,
близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно производится
сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по
счету «Товары отгруженные» устанавливается, не числятся ли на этом счете
суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за
материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в
пути [24, с.383].

Вся птица, которая находится на складах других организаций, заносится в
описи на основании документов, подтверждающих сдачу этой птицы на
ответственное хранение. В описях на эту готовую продукцию указывают их
наименование, количество, породу, стоимость (по данным учета), дату
принятия ее на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных,
то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях
отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей. На продукцию, не принадлежащую ООО «Мечетинская инкубаторная
станция», но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости.
Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» того месяца, в котором была закончена
инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском
отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций
обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, по рыночной
стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных
доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой
продукции оформляется проводкой – дебет счета 43 «Готовая продукция»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и порчи продукции списываются со счетов учета по их
фактической себестоимости. При их порче, они приходуются по рыночным
ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму
потерь от порчи.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают
ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации
продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции
предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды
продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых,
сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов,
имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает
в себя следующие основные моменты:

– определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

– оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к
выпуску продукции;

– изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по
внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из
производственной программы морально устаревших и экономически
неэффективных изделий;

– оценку экономической эффективности и степени риска изменений в
ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с
помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления
общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по
ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция,
изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не
засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так
и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на
отдельные виды продукции, состояние материально-технического
обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей
предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины –
недостатки в организации производства, плохое техническое состояние
оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая
культура производства, недостатки в системе управления и материального
стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение
по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е.
соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по
структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции
запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры
производства оказывает большое влияние на все экономические показатели:
объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость
товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный
вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении
возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при
увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при
уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства в стоимостном выражении (ВПстр)
можно произвести способом цепной подстановки, а можно способом
процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения
плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных
(Кст) и условно-натуральных показателей (Ку) умножим на запланированный
выпуск валовой продукции в стоимостном выражении (ВПст):

ВПстр = (Кст – Кн) · ВПст, (4)

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции
в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных
разниц. Используя данную формулу, можно определить влияние структуры
продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость,
материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и
другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне
оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия
[38, с.215].

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства
является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном
выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет
эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Продукция предприятия является прямым конечным результатом его основной
деятельности. При планировании, учете и оценке производства продукции
наряду с натуральными показателями (ассортимент и номенклатура)
используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная
продукция).

Товарная продукция характеризует объем производства по полностью
законченным и подлежащим к реализации (для продаж) продукции, работам,
услугам. В ее состав входят:

– стоимость готовых изделий (готовая продукция) (ГП);

– полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные на сторону,
капитальному строительству и непроизводственным хозяйствам своего
предприятия (ПФс);

– стоимость переработки сырья и материалов заказчика (Сп.с.м. з);

– стоимость инструмента, штампов, моделей, приспособлений, отпущенных на
сторону или зачисленных в основные фонды предприятия (продукции
вспомогательных цехов) (Пв. ц);

– стоимость работ промышленного характера, выполненных на сторону (Рп.
хар.).

ТП = ГП + ПФс + Сп.с.м. з +Пв. ц +Рп. хар., (5)

При инвентаризации готовой продукции на любом предприятии важное
значение имеет анализ потерь от брака. Косвенными показателями качества
выпускаемой продукции являются штрафы за некачественную продукцию, объем
и удельный вес бракованной продукции, удельный вес зарекламированной
продукции, потери от брака. Брак производства не является параметром
(показателем) качества продукции, так как брак – это непроизводительные
затраты. Бракованной является продукция, которая не может быть
использована по назначению. Стоимость и уровень брака продукции является
важнейшей характеристикой качества, технического и организационного
уровня производства продукции и качества выполненных работ. Поэтому
анализ брака в производстве расширяет и углубляет информацию о реальном
положении дел на предприятии с качеством выпускаемой продукции.

Брак делится на исправимый и неисправимый. К исправимому браку относят
изделия, затраты на исправление которых не превышают затраты по
изготовлению новых (то есть после дополнительных затрат). Неисправимый
(окончательный) брак предполагает, что дополнительные затраты проводить
невозможно или нецелесообразно. Исправление брака приводит к удорожанию
себестоимости продукции, снижению прибыли, а неисправимый брак приводит
к снижению объема производства, повышению себестоимости и снижению
прибыли. По месту выявления брак делится на внутренний (выявленный на
предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Источниками
информации для проведения анализа являются данные
оперативно-технического учета и данные бухгалтерского учета. Анализ
потерь от брака осуществляется следующим образом:

– определяют величину окончательно забракованной продукции по периодам
(прошлый год и отчетный), находят отклонение, дают оценку;

– анализируют показатели в динамике;

– определяют удельный вес брака в себестоимости товарной продукции по
периодам, дают оценку;

– определяют влияние изменения потерь на величину объема выпуска, то
есть сумму недовыпущенной продукции в результате допущенного брака.
Чтобы рассчитать объем недовыпущенной продукции, необходимо объем
продукции отчетного года умножить на уровень брака в себестоимости
товарной продукции и разделить на 100%:

Vнд.п = (Vтп.ф · % брака) / 100%, (6)

где – Vнд.п – объем недовыпущенной продукции,

Vтп.ф – объем товарной продукции по факту,

% брака – уровень брака в себестоимости.

Обобщающим показателем равномерности выпуска продукции является
коэффициент ритмичности, который показывает удельный вес продукции,
сданной без нарушения графика.

Коэффициент ритмичности можно определить несколькими способами:

– коэффициент ритмичности (Крит) равен отношению суммы фактически
выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков
времени анализируемого периода к сумме планового выпуска продукции за
этот же период времени:

Крит = (?qф0 не больше ?q0z0) / ?q0z0, (7)

где – ?qф0 – сумма фактического выпуска продукции,

?q0z0 – сумма планового выпуска.

– коэффициент ритмичности можно определить путем суммирования
фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более
планового их уровня.

Таблица 4 – Исчисление коэффициента ритмичности на предприятии ООО
«Мечетинская инкубаторная станция» за декабрь

Декады месяцаВыпуск продукции, тыс. руб.Удельный вес, %Засчитывается в
счет выполнения планаПланФактПланФактФакт к плануТыс. руб.%13 0602
03230,918,620,52 03220,523 4742 89435,126,629,22 89429,233 3665
97434,054,860,43 36634,0Итого9 90010 900100,0100,0110,18 29283,7

По данным таблицы коэффициент ритмичности можно рассчитать двумя
способами:

Крит. 1-й способ: 8 292 / 9 900 = 0,837, или 83,7%.

Крит. 2-й способ: 20,5 + 29,2 + 34,0 = 83,7%.

Чем ближе коэффициент ритмичности производства к единице, тем
равномернее выполнение задания. Информацию для характеристики работы и
исчисления коэффициента ритмичности хозяйствующего субъекта, в данном
случае ООО «Мечетинская инкубаторная станция», можно получить из
оперативно-технической отчетности и некоторых документов бухгалтерского
учета.

Коэффициент ритмичности показывает, сколько выпущено продукции в сроки,
установленные планом-графиком. Для оценки ритмичности производства
определяется коэффициент аритмичности как сумма положительных и
отрицательных отклонений в выпуске продукции от планового задания за
каждый день (неделю, декаду):

Карит = ((2 032 – 3 060) + (2 894 – 3 474)) / 9 900 =

= (-1 608) / 9 900 = 0,163, (8)

Затем необходимо выявить причины неритмичной работы, которые могут быть
разные. Необходимо выявить как внешние (несвоевременная поставка сырья,
материалов поставщикам, отключение электроэнергии, забастовки
предприятий-смежников и т.д.), так и внутренние (низкий уровень
организации производства и труда, низкий уровень применяемой технологии,
недостаточное финансовое состояние и т.д.) причины. Выявление причин и
их классификация позволяют определить мероприятия по повышению
ритмичности. В заключении необходимо определить стоимость недоданной
продукции в установленные планом-графиком сроки в результате неритмичной
работы предприятия.

Стоимость недовыпущенной продукции (-?V) определяется путем умножения
планового объема выпуска (Vпл) на коэффициент аритмичности:

-?V = Vпл · Карит, (9)

Таким образом, стоимость недовыпущенной продукции на предприятии ООО
«Мечетинская инкубаторная станция» будет равно:

-?V = 9 900 · 0,163 = 1 613,7 тыс. руб.

Упущенные возможности хозяйствующего субъекта, а именно ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» в связи с неритмичностью работы определяется как
разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным
исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного, среднемесячного)
объема производства за сутки (декады, месяцы):

-?V = ?Vф – Vmax сутки (декада) =

= 10 900 – (5 974 · 3) = -7 022 руб., (10)

Инвентаризация готовой продукции имеет большое значение для правильного
определения затрат на производство продукции, для сокращения потерь
товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.
Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает
возможные имущественные потери. Поэтому при помощи инвентаризации
контролируется не только сохранность материальных ценностей, но и
проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и
отчетности.

Глава 3. Анализ выпуска и реализации готовой продукции

3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации готовой
продукции

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции,
расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Сущность
производственной деятельности состоит в создании экономических благ,
необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. В
рыночной экономике производство осуществляют те хозяйствующие субъекты,
которые желают и способны принять наиболее эффективную организацию и
технологию производства, поскольку они обеспечивают им наибольшую
прибыль. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции
осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и
фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему,
ассортименту, качеству за день, нарастающим итогом с начала месяца, а
также отклонение от плана [12, с.100].

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения
договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по
договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли,
выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции
предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой
спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет
выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд.
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с
помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления
общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по
ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция,
изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не
засчитывается в выполнение плана по ассортименту). Причины
недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и
внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на
отдельные виды продукции, состояние материально-технического
обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей
предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины –
недостатки в организации производства, плохое техническое состояние
оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая
культура производства, недостатки в системе управления и материального
стимулирования.

Таблица 5 – Динамика производства товарной продукции в сопоставимых
ценах

ГодОбъем производства, тыс. руб.Темпы роста, %базисныецепные200419
300100,0100,0200520 000103,6103,6200621 300110,4106,5200723
600122,3110,8200824 000124,4101,7

Таблица 6 – Динамика реализации товарной продукции в сопоставимых ценах

ГодОбъем реализации, тыс. руб.Темпы роста, %базисныецепные200420
000100,0100,0200519 60098,998,9200620 800104,0106,1200722
900114,5110,1200823 400117,0102,2

Из данных таблиц 5 и 6 видно, что за пять лет с 2004 по 2008 года объем
производства возрос на 24,4 %, а объем реализации – на 17,0 %. За
последний 2008 год темпы роста производства несколько выше темпов
реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков
нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной
покупателями.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции (Твп)
можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической
взвешенной. Исчислим его по среднегеометрической:
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, (11)

Тпр = Твп – 100, (12)

где – n – число лет,

Т?, Т?, Т?, Т?, Т? – темпы роста за каждый год,

Тпр – темп прироста.

И таким образом, исходя из данных таблиц можно рассчитать эти
показатели:

Твп =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 =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 =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Тпр = 105,6 – 100 = 5,6%

Трп =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 = 1,023 = 102,3%

Тпр = 102,3 – 100 = 2,3%

Можно сделать вывод, что в приведенном примере среднегодовой темп
прироста выпуска и реализации продукции составляет 5,6 %, а реализации
продукции – 2,3 %. В процессе анализа определяется выполнение плана
поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по ООО «Мечетинская
инкубаторная станция», в разрезе отдельных потребителей и видов
продукции, выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка
деятельности по выполнению договорных обязательств. Процент выполнения
договорных обязательств (Кдп) рассчитывается делением разности между
плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его
недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):

Кдп = (ОПпл – Опн) / ОПпл, (13)

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги
деятельности предприятия, но и на работу торговых организаций,
предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе
реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств
по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение
по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е.
соотношения отдельных изделий, в общем, их выпуске. Выполнить план по
структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции
запланированные соотношения отдельных ее видов. Изменение структуры
производства оказывает большое влияние на все экономические показатели:
объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость
товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный
вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении
возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при
увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при
уменьшении доли низко рентабельной продукции. Расчет влияния
структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном
выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если
продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная
цена при фактической структуре продукции, а затем при плановой и
разность между ними умножается на фактический общий объем производства
продукции в условно-натуральном выражении. Используя описанные выше
приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие
показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на
общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические
показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность
ассортиментной и структурной политики предприятия.

Ресурсы поступают в те отрасли и тем предприятиям, на продукцию которых
есть спрос. Рыночная система лишает неприбыльные отрасли и субъекты
хозяйствования редких ресурсов. Субъекты хозяйствования производят
товары до тех пор, пока реализация дает прибыль, пока ненасыщен спрос на
эти товары. Сколько и каких товаров производить, по каким ценам их
продавать, куда вкладывать капитал, определяется механизмом спроса и
предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение
качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и
рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть
направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество
продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ
объема имеет важное значение. Цель анализа и реализации продукции
состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения выпуска
продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста
объема производства.

Основная задача комплексного производства и реализации продукции –
анализ конкурентных позиций организации, ее способности гибко
маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эту общую
задачу можно реализовать путем решения следующих частных аналитических
задач:

– оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества
продукции;

– проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых
показателей, их напряженности и реальности;

– выявление степени количественного влияния факторов на изменение
величины объема производства и реализации продукции;

– выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации
продукции;

– разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов
для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть
вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

– недостатки в организации производства и труда;

– нерациональное использование материальных, трудовых и денежных
ресурсов;

– брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции
является унифицированная статистическая форма отчетности №1-П, форма
№1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия
(объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», форма
№2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость №16 «Движение готовых
изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план, оперативные
планы-графики и т.д.

Основным резервом повышения рентабельности и прибыльности предприятия
является оптимизация затрат. Снижение себестоимости выпускаемой и
реализуемой продукции возможно за счет сокращения излишних затрат,
запасов ценностей, совершенствование их структуры.

На исследуемом предприятии ООО «Мечетинская инкубаторная станция» с 2007
г. внедряется методика бюджетирования. Так как, большую долю в
себестоимости продукции составляют материальные затраты, то целью
методики является наиболее рациональное приобретение и использование
материалов. Это связано с поиском новых поставщиков с более низкими
ценами на сырье, получение материальных кредитов, а также постоянный
контроль за фактическим отклонением затрат от нормативных, что приведет
к сокращению запасов. Другим моментом методики является разработка
бюджета управленческих и коммерческих расходов, обоснованность их
включения в себестоимость выпускаемой продукции. Также путем улучшения
финансового положения предприятия является оптимизация денежных потоков
за счет увеличения оборачиваемости оборотных средств и получения оплаты
за них, проведение систематической инвентаризации дебиторской
задолженности. А также юридического подхода при составлении договорных
обязательств, начисление пени за каждый день просрочки оплаты за
поставленную продукцию.

Важным источником увеличения объема выпускаемой продукции, а
следовательно снижения себестоимости является повышение
производительности труда и его организации. Производительность труда на
предприятии ООО «Мечетинская инкубаторная станция» будет прямо зависеть
от приобретения технически нового и современного оборудования, это в
свою очередь приведет к снижению затрат для постоянного ремонта
устаревшего оборудования.

На предприятии средняя численность персонала на 01.01.2008 г. составляет
118 человек. Фонд оплаты труда составляет 350768 руб. в месяц, при этом
средняя заработная плата 3176 руб. Из начисленной заработной платы
предприятие отчисляет в бюджет ЕСН по ставке 26 %, из них ПФ составляет
20 %, ФСС- 3,2 %; ТФОМС-2,0 %; ФФОМС-0,8 %. Кроме того, предприятие
вносит взнос на страхование в ФСС в размере 1,5 %, так как предприятие
относится к данной группе риска. Итого предприятие отчисляет в бюджет
налога 27,5 % от заработной платы.

Таким образом, ООО «Мечетинская инкубаторная станция» после проведения
мероприятия сократило управленческие расходы. Полученные от внедрении
мероприятия средства могут быть направлены например на приобретение
нового оборудования, что в свою очередь повысит производительность труда
и сократит затраты на обслуживание устаревшего оборудования.

Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению
договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее
объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и по реализации. На
изменение объема реализации оказывают влияние: изменение объема товарной
продукции; изменение остатков готовой продукции на складе; изменение
остатков отгруженной продукции на начало и конец периода.

Анализ факторов, влияющих на объем реализации, осуществляется следующим
образом. Необходимо определить объем реализованной продукции по плану и
по факту, сравнить фактический объем реализации с плановым, определить
абсолютное отклонение по всем вышеперечисленным факторам, определить
процент выполнения плана по объему реализации (фактический объем выпуска
разделить на плановый и умножить на 100%), что будет являться объектом
анализа. Для того чтобы определить количественное влияние факторов на
изменение объема реализации, необходимо абсолютное отклонение по каждому
фактору в отдельности разделить на плановый объем реализации и умножить
на 100%. Увеличение объема товарной продукции увеличивает объем
реализованной, и наоборот. Увеличение остатков готовой продукции на
складе и товаров, отгруженных на начало года, увеличивает объем
реализации, и наоборот. Увеличение остатков готовой продукции на складе
и товаров, отгруженных на конец года, уменьшают объем реализации, и
наоборот [49, с.89].

В процессе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых
остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями,
снижения объема выпуска и разработать конкретные меры по ускорению
реализации продукции и получению выручки. Объем реализации определяет в
основном объем производства, поэтому необходимо конкретное изучение
факторов, определяющих объем выпуска, а следовательно, и объем
реализации. На изменение объема выпуска оказывают влияние три группы
факторов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может
быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же
размере по другим группам ресурсов.

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько
тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и
тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу
разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они
определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое
совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и
финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объема
производства и определении производственной мощности определяет, какую
продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам
будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и
финансовая устойчивость.

Сущность производственной деятельности состоит в создании экономических
благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей
общества. В рыночной экономике производство осуществляют те
хозяйствующие субъекты, которые желают и способны принять наиболее
эффективную организацию и технологию производства, поскольку они
обеспечивают им наибольшую прибыль.

3.2 Динамика ритмичности производства и реализации продукции

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности
производства и реализации продукции. Ритмичность – равномерный выпуск
продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте,
предусмотренных планом.

Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности.
Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов
выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Для оценки
ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель
аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в
выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее
ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В нашем
случае можно сказать, что предприятие работает ритмично.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и
реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические
показатели:

– снижается качество продукции;

– сильно увеличиваются объемы незавершенного производства и
сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие,
замедляется оборачиваемость капитала;

– не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за
несвоевременную отгрузку продукции;

– несвоевременно поступает выручка;

– перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале
месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы.

Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы
прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия. Наиболее важным
является определение коэффициента вариации (Кв) определяется как
отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки
(месяц, квартал) к среднесуточному (среднемесячному, среднеквартальному)
плановому выпуску продукции:
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, (14)

где – х2 – квадратическое отклонение от среднедекадного задания,

п – число суммируемых плановых заданий,
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 – среднедекадное задание по
графику.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также
показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных
отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду).
Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель
аритмичности. Внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое
состояние предприятия, низкий уровень организации, технологии и
материально-технического обеспечения производства, а также планирования
и контроля, внешние – несвоевременная поставка сырья и материалов
поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и др.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения
договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по
договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли,
выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции
предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой
спад производства. Особо важное значение для предприятия имеет
выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это
гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы
по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с
нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных
потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана
и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. В
ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться
натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча
условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные
показатели объемов производства продукции. Последний показатель является
более предпочтительным. Стоимостные показатели объема производства
должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции
нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является
важнейшим условием сопоставимости данных. Ритмичность – равномерный
выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте,
предусмотренном планом. Аритмичность производства продукции влияет на
все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем
незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на
складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За
невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы,
несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда,
растет себестоимость продукции, падает прибыль.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение
качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и
рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть
направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество
продукции высокого качества при минимальных затратах. По этому анализ
объема производства и реализации продукции имеет важное значение.

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении
наиболее эффективных путей увеличена объема выпуска продукции и
улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема
производства.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на
предприятиях являются: оценка динамики по основным показателям объема
структуры и качества продукции; проверка сбалансированности и
оптимальности бизнес планов, плановых показателей, их напряженности и
реальности; выявление степени количественного влияния факторов на
изменение величины объема производства и реализации продукции; выявление
внутрихозяйственных резервов увеличена выпуска и реализации продукции;
разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для
повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются: объем производства и
реализации продукции; ассортимент и структура продукции; качество
продукции; ритмичность продукции.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели не отражают
реальных трудовых затрат. Это обусловлено тем, что стоимость продукции
состоит из затрат живого и овеществленного труда, соотношение этих
затрат в различных видах продукции различно, вследствие чего выделяют
трудоемкое, материалоемкое, капиталоемкое производство. Поскольку между
ценами и затратами труда нет прямо пропорциональной зависимости, то
изменение структуры производства может оказывать существенное влияние на
объем производства в стоимостном выражении (завышая или занижая его).
Это требует использования и других измерителей объема производства,
более точно характеризующих трудоемкость производства продукции на
данном предприятии. К ним относится объем производства, исчисленный в
нормо-часах или в нормативной зарплате. Использование показателей,
реально отражающих трудоемкость производства продукции, предполагает
определение объема продукции, произведенной собственными силами
хозяйствующего субъекта, а также производительности труда, фондоемкости,
фондоотдачи, материалоемкости, материалоотдачи.

Измерение объема производства в нормативной зарплате имеет определенные
преимущества, так как отражает использование труда различной сложности и
квалификации, служит мерой затраченного труда и дает качественную
характеристику трудовых затрат. Расчет объема производства в нормативной
зарплате определяется путем умножения количества выпущенной продукции в
натуральном выражении по плану и факту на норматив заработной платы на
единицу продукции. Суммируя расход нормативной зарплаты, по всем
изделиям определяют плановый и фактический объемы производства в
нормативной зарплате. Определяем отклонение в целом по изделиям по
удельному весу. На основе проведенных расчетов делаем вывод. Затем
проводится оперативный анализ производства и отгрузки продукции, в
котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке
продукции по объему, ассортименту, качеству за день нарастающим итогом с
начала месяца, а также отклонения от плана. Анализ реализации продукции
связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам
продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятий
оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций,
что может привести к потере рынка сбыта, а, следовательно, к снижению
производства.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности во многом определяются
ассортиментом и структурой производства и реализации продукции. В
составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким
уровнем рентабельности либо невостребованные изделия. Чтобы избежать
последствий, необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос данных
видов продукции, с целью поиска путей недопущения или минимизации
потерь. Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен постоянно вести
работу по формированию товарного ассортимента. Формирование ассортимента
– проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения
соотношения между «старыми» и «новыми» товарами, товарами массового,
серийного и единичного производства, «наукоемкими» и «обычными».
Основная цель ассортиментной концепции заключается в том, чтобы
сориентировать предприятие на выпуск товаров, которые по своей
структуре, потребительским свойствам и качеству наиболее полно
соответствуют потребностям покупателей. Товаропроизводитель занят не
просто созданием и производством товаров, но и формированием клиентуры.
Формирование ассортимента и структуры выпуска продукции должно учитывать
и эффективное использование трудовых, материальных и финансовых
ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

В процессе анализа необходимо выяснить, как хозяйствующий субъект
выполняет план по ассортименту в натуральном и стоимостном выражении,
какова динамика выпуска отдельных видов изделий. В процессе анализа
необходимо установить выполнение плана и динамику по производству
сертифицированной продукции. По результатам проведенного анализа сделать
выводы. Следует изучить выполнение плана по изделиям, которые являются
объектом кооперированных поставок согласно заключенным договорам.

Выполнить задание по ассортименту означает выпустить изделия по заданной
номенклатуре. Оценка выполнения плана по всему ассортименту
предусматриваемой предприятием продукции исчисляется с помощью среднего
процента выполнения задания по ассортименту. Существует несколько
способов расчета среднего процент та выполнения задания по ассортименту.
Наиболее точно характеризует степень выполнения плана по ассортименту
средний процент, исчисленный по способу наименьшего числа, т.е. в счет
выполнения плана принимается наименьшее число из двух величин: планового
и фактического выпуска продукции по каждому изделию. Продукция,
изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не
засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

Оценка выполнения задания по ассортименту предполагает выявление причин
недовыполнения плана по ассортименту и определение мероприятий по
обеспечению его выполнения. Всю совокупность причин, влияющих на данный
показатель, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.

К внешним причинам относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции
по видам изделий, состояние материально-технического обеспечения,
состояние рынка сырья. Внутренними причинами являются низкий уровень
организации производства и труда, низкое техническое состояние активной
части основных фондов, непроизводительные потери рабочего времени,
недостатки в системе управления и материального стимулирования
работников.

В тех случаях, когда номенклатура выпускаемой продукции велика, а
следовательно, невозможно воспользоваться первым способом расчета,
используют более простой способ. Для этого необходимо определить сумму
недовыпущенной продукции по изделиям, по которым план недовыполнен,
вычесть полученную сумму из планового объема продукции, полученный
результат разделить на сумму планового выпуска продукции и умножить на
100. Увеличение объема производства (реализации) по одним видам
продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных
изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре означает
сохранение в фактическом выпуске продукции запланированного соотношения
отдельных ее видов. Изменение структуры выпуска и реализации изменяет
все показатели работы: объем выпуска и реализации, материалоемкость,
себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость. При
увеличении удельного веса дорогостоящей продукции увеличивается объем
выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. Возрастание удельного веса
высокорентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, и наоборот.

3.3 Анализ резервов увеличения выпуска и реализации готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 товары, морально устаревшие, полностью или
частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная
стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
года за вычетом резерва под снижение стоимости товаров. Резерв под
снижение стоимости товаров образуется за счет финансовых результатов
организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и
фактической стоимостью товаров, если последняя выше текущей рыночной
стоимости.

Формирование резерва под снижение стоимости товаров отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей». В начале периода, следующего
за периодом, в котором произведена вышеуказанная запись,
зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и
кредиту счета 91, исходя из предположения полного расходования товаров в
следующем отчетном периоде.

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению
договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.
Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если
выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то
баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГПн + ТП = РП + ГПк, (15)

где – ГПн – готовая продукция на начало отчетного периода,

ТП – товарная продукция,

РП – реализованная продукция,

ГПк – готовая продукция на конец отчетного периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции
производится сравнением фактических уровней факторных показателей с
плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из
них. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы:
увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также
рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не
поступила еще на расчетный счет предприятия. Поэтому в процессе анализа
необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на
складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать
конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению
выручки.

Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и реализованной
продукции можно произвести одним из приемов детерминированного
факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой
выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить
их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го
фактора соответственно на фактическую численность персонала, фактическую
среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую
сумму потребленных материальных ресурсов.

Резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

– дополнительное количество материала делится на норму его расхода на
единицу вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции.
Затем результаты суммируются по всем видам продукции;

– сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу
вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего
вида продукции, после чего полученные результаты суммируются.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем
группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп,
не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком
же размере и по другим группам ресурсов. На нашем предприятии резерв
увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами.
Максимальный резерв выпуска продукции за счет улучшения использования
оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым
ресурсам резервов и по материальным ресурсам. При определении резервов
увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов,
учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и
отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или
другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень
развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации
продукции над затратами по ее производству и реализации. Сравнение массы
прибыли с затратами характеризует эффективность работы предприятия.
Одним из самых доступных методов оценки результатов предпринимательской
деятельности является операционный анализ, осуществляемый по схеме:
издержки – объем продаж – прибыль. Данный метод позволяет выявить
зависимость финансового результата производственно-коммерческой
деятельности от изменения издержек, цен, объема производства, и сбыта
продукции. В отличие от внешнего финансового анализа (по данным
публичной бухгалтерской отчетности) результаты операционного
(внутреннего) анализа составляют коммерческую тайну предприятия.

С помощью операционного анализа можно выявить ряд резервов повышения
эффективности деятельности организации на основе оценки достигнутых
результатов по следующим названным особенностям: оценки прибыльности
производственно – торговой деятельности; прогнозирования рентабельности
предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»; оценки
предпринимательского риска; выбора оптимальных путей выхода из
кризисного состояния; оценки результатов начального периода
функционирования новой фирмы или прибыльности инвестиции, осуществления
для расширения основного капитала; разработки наиболее выгодной для
предприятия ассортиментной политики в сфере производства и реализации
товаров. На основании факторного анализа можно оценить качество прибыли
исследуемого предприятия. Качество прибыли от основной деятельности
признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж,
снижением себестоимости продукции.

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению
договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема
(Рис. 1).

Рис. 1 Схема факторной системы объема реализации продукции

На основании изучения теоретических источников и практического
материала, связанных с динамикой и выполнением плана по выпуску и
реализации готовой продукции можно сделать следующий вывод: при изучении
бухгалтерского и налогового учёта исследуемого предприятия ООО
«Мечетинская инкубаторная станция» установлено, что предприятием
получена чистая прибыль в размере 73 тыс. руб. с учётом отложенных
налоговых активов и обязательств. Согласно Положению по бухгалтерскому
учету 18/02 суммы отложенных налогов отражены в формах бухгалтерской
отчётности организации за 2008 г. Чистая прибыль предприятия в размере
73 тыс. руб. по решению совета директоров направлена на пополнение
резервного капитала, так как финансовое положение предприятия
недостаточно устойчивое.

Результаты анализа деятельности исследуемого предприятия показали:

– рентабельность объёма продаж в 2008 г. значительно снизились за счёт
роста себестоимости продукции на 365 тыс. руб. На рост себестоимости
реализации продукции существенное влияние оказал рост цен на материально
– энергетические ресурсы и транспортные перевозки, что привело к
пропорциональному росту продажных цен на 264 тыс. руб. В свою очередь,
рост цен в 2008 г. привёл к снижению спроса на продукцию и прибыли от
продаж на 183 тыс. руб. Значительное влияние на рост себестоимости
оказало увеличение управленческих расходов в составе себестоимости;

– по результатам операционного анализа можно сделать вывод, что удельный
вес постоянных расходов в составе себестоимости продукции превосходит
удельный вес переменных расходов, в связи с этим воздействие
операционного рычага возрастает.

Исследуемое предприятие ООО «Мечетинская инкубаторная станция»
обеспечивает экономическое обоснование цен, опережающий рост по
сравнению с затратами, относительное удешевление продукции для
потребителя. Основным источником повышения рентабельности и прибыльности
предприятия является – оптимизация затрат. В переходный период рыночной
экономики цены должны отражать общественно необходимые затраты на
производство и реализацию продукции, ее потребительские свойства,
качество и платежеспособный спрос. Они используются как активное
средство воздействия на рост эффективности производства, повышение
качества и снижение себестоимости продукции (работ, услуг). Предприятие
обязано обеспечить экономическое обоснование цен, или проектов,
расчетов, опережающий рост по сравнению с затратами, относительное
удешевление продукции для потребителя. От решений в области
ценообразования зависят перспективы роста торгового оборота и достижения
рентабельности. Выбор стратегии ценообразования зависит от целей,
преследуемых предприятием.

Улучшение состояния основных средств на базе внедрение нового
оборудования, позволило бы расширить ассортимент выпускаемой продукции,
повысить качество выпускаемых изделий и быть конкурентно способными на
рынке сбыта. Снижение себестоимости реализуемой продукции возможно и за
счет сокращения управленческих расходов. Предлагаемая методика
сокращения управленческих расходов методом реорганизации предприятия, и
создания новых организаций с упрощенной системой налогообложения
позволит сократить затраты предприятия на отчисления из заработной платы
работников.

З = C + E · K, (16)

где З – затраты на единицу продукции, руб.,

C – себестоимость единицы продукции, руб.,

E – нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений,

K – удельные капитальные вложения на единицу продукции, руб.:

З = 210 + 3 · 74 = 432 руб.

Размер рассчитанного экономического эффекта от внедрения мероприятия
сократит затраты предприятия на 432 руб. в месяц.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность потребности в материальных ресурсах. Потребность в
материальных ресурсах может покрываться за счет заключенных договоров, а
также остатков материальных ресурсов. В ходе анализа выяснилось, что
потребность в материальных ресурсах полностью удовлетворяется с помощью
заключаемых договоров. Но особенно важное значение для ООО «Мечетинская
инкубаторная станция» имеет ритмичность поставки материалов.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется
сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой
потребностью. Проверяется также качество полученных яиц домашней птицы
от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям. Задачи
анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов.
Источниками информации являются: договоры на поставку сырья и
материалов, форма №5-з о затратах на производство, сведения
аналитического учета о поступлении, расходе и остатках материальных
ресурсов.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019