Министерство общего и профессионального образования
Российской Федерации
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра бухгалтерского учета
Дипломная работа
на тему: Учет и анализ посреднических операций в торговле
на примере ООО “Стэка”
Студентки 2 курса 8 гр. заочного факультета специальность
“Бухгалтерский учет и аудит”
Лариной Татьяны ВалерьевныРуководитель:
доц. Василянский
Владимир НиколаевичРабота допущена к защите:
Зав.кафедрой
Саратов, 2002
Содержание
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . 31.Экономико-правовой анализ
посреднических договоров . . . . . . . . . . . . . . . . .
61.1.Сущность посреднических договоров . . . . .61.2.Налогообложение и
учет посреднических операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
152.Бухгалтерский учет и налогообложение в розничной торговле на примере
ООО “Стэка”. . .
292.1.Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических
операций по агентскому договору . . . . . . . . . . . .
292.2.Учет затрат по агентскому договору. . . . . 432.3.Отчетность
агента перед принципалом . . . .512.4.Особенности применения
счетов-фактур в учете посреднических операций. . . . . . . . .
563.Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по
посредническим договорам. . . . . . . . . .
633.1.Анализ динамики товарооборота . . . . . . . 633.2.Анализ влияния
обеспеченности и использования товарных ресурсов на выполнение
розничного товарооборота. . . . . . . . . . . . .
673.3.Анализ товарных запасов и товарооб
орачиваемости . . . . . . . . . . . . . . .
70Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . 75Список использованной
литературы. . . . . . 77Приложения. . . . . . . . . . . . . . . .
.81Введение
Правовые формы участия в торговле третьих лиц разнообразны. Одна из
наиболее распространенных — торговые посредники. В Гражданском кодексе
РФ (ч. II) приведены следующие виды посреднических договоров: договор
поручения (ст. 971—979); договор комиссии (ст. 990—1004); агентский
договор (ст. 1005— 1011). Все эти договоры объединяет то, что одна из их
сторон (поверенный, комиссионер, агент) за вознаграждение выполняет
поручения другой стороны (доверителя, комитента, принципала) за ее счет.
Целесообразность использования посреднических договоров при
осуществлении коммерческой деятельности очевидна:
– посредник, не имея ни собственных товарных запасов, ни
производственных мощностей, осуществляет предпринимательскую
деятельность и получает материальную выгоду лишь оказывая услуги
брокерского характера;
– заказчик посреднических услуг, привлекая посредника, экономит ресурсы
времени, а нередко и материальные ресурсы.
Действующее гражданское законодательство предоставляет в этом плане
широкие возможности для предпринимателей: при реализации своей продукции
или в случае поиска необходимых товаров организация может заключить с
контрагентом договор комиссии, поручения, агентский договор и т.п.
Посреднические договоры имеют значительные особенности по сравнению с
другими видами договоров.
Между тем вопросы бухгалтерского учета при осуществлении посреднических
договоров действующим законодательством недостаточно четко
регламентированы, что вызывает сложности у бухгалтеров при отражении
операций по данным договорам в учете.
Опыт консультационной работы и аудиторских проверок
финансово-хозяйственной деятельности предприятий показывает, что часто
предприятия недостаточно четко знают положения законодательства по
правовому регулированию услуг посредников, в частности, ошибаются в
выборе посреднического договора, в условиях его заключения и исполнения,
а также в порядке осуществления расчетов через посредника.
Одной из основных черт отечественного финансово-экономического кризиса
является непредсказуемость конъюнктуры рынка. В связи с неустойчивостью
динамики спроса и предложения торговые предприятия сталкиваются с
проблемой низкой оборачиваемости собственных товарных запасов, поэтому в
целях ускорения реализации товаров все чаще прибегают к услугам
посредников.
В этих условиях наиболее удобной формой построения взаимоотношений с
партнерами может стать заключение договоров комиссии.
В работе обращается внимание на существенные моменты, характерные для
каждого из посреднических договоров, а также на основные положения по
учету и налогообложению посреднических операций; рассматривается
практика ведения бухгалтерского учета посреднических операций на примере
торгового предприятия ООО “Стека”; проводится анализ эффективности
деятельности по посредническим договорам.
Информационной базой анализа является ООО “Стэка”, осуществляющее по
агентским договорам сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники
и других товаров народного потребления.
Цель работы – выявление сущности учета и анализ посреднических операций.
Достижение указанной цели работы требует решения следующих задач:
рассмотрение сущности посреднических договоров; анализ бухучета
посреднических договоров в торговом предприятии; анализ торговой
деятельности предприятия по посредническим договорам.
1. Экономико-правовой анализ посреднических договоров
1.1. Сущность посреднических договоров
1.1.1. Договор комиссии
В соответствии со ст. 990 ч. II ГК РФ договор комиссии состоит в том,
что одно лицо, комиссионер, за вознаграждение обязуется по поручению
другого лица, комитента, совершить одну или несколько сделок за его
счет, но от своего имени, т. е. на комиссионера возлагается заключение
сделок, представляющих интерес для комитента. Чаще всего это поручение
продать или купить товары. Сделки совершаются за счет комитента, так как
при этом имеются в виду исключительно его интересы. Сделки совершаются
от имени комиссионера и в этом главный отличительный признак
комиссионного договора. В договоре с третьей стороной комиссионер
выступает как совершенно самостоятельное лицо. Третьи лица обязываются
по отношению к нему и приобретают права в отношении его, и,
следовательно, вправе предъявить ему претензии, связанные с заключением
и исполнением договора.
Рассмотрим некоторые существенные моменты договора комиссии.
Стороны договора
Комитент — это юридическое или физическое лицо, дающее поручения
комиссионеру на заключение интересующих его сделок за его счет, но от
имени комиссионера.
Комиссионер — это юридическое или физическое лицо, принимающее указания
комитента и обязанное заключить одну или несколько сделок от своего
имени, но в интересах и за счет комитента. [23, с.7-9]
Порядок заключения договора
Договоры комиссии относятся к числу консенсуальных, для заключения
которых достаточно соглашения сторон и не требуется передачи имущества.
Как общее правило, договор комиссии заключается в простой письменной
форме.
Предмет договора
Для договора комиссии одним из существенных условий, влияющих на его
юридическую действительность, является предмет договора, т. е.
определение сделок, которые обязуется заключить комиссионер в интересах
и за счет комитента. Следовательно, в тексте договора комиссии должны
быть отражены существенные моменты, связанные с заключением
комиссионером с третьим лицом (поставщиком или покупателем) договора
купли-продажи: наименование товара, его цена, количество, качество,
сроки поставки, порядок расчетов за поставленный товар. При этом
реализуемое имущество является объектом сделок, заключенных
комиссионером с третьими лицами, но не предметом договора комиссии.
Товар, поступивший к комиссионеру от комитента для продажи либо
приобретенный комиссионером на денежные средства комитента, считается
собственностью последнего. Поэтому комитент несет бремя его содержания и
риска случайной гибели или порчи.
Обязанности и права комитента
Основные обязанности комитента сводятся к необходимости выплатить
комиссионеру вознаграждение и возместить понесенные им расходы и потери.
Ответственность комиссионера и комитента
Здесь возникают два рода правовых отношений по ответственности: между
комитентом и комиссионером в рамках заключенного договора комиссии и
между комиссионером и третьим лицом (поставщиком или покупателем) в
рамках заключенного договора купли-продажи.
По ГК РСФСР 1964 г. комиссионер не отвечал перед комитентом за
исполнение третьим лицом сделки, за исключением случаев, когда он
принимал на себя особое ручательство за исполнение им этой сделки
(делькредере). Сейчас рамки этой ответственности расширены. Согласно ст.
993 ГК РФ комиссионер не отвечает за исполнение третьим лицом сделки,
кроме случаев когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности
в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере) в ГК РФ 1995 г.
сохранено и сейчас выступает в качестве самостоятельного правила.
В соответствии со ст. 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за
утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества
комитента.
Прекращение договора комиссии
В соответствии со ст. 1003 ГК РФ договор комиссии прекращается в
следующих случаях: отказа комитента от исполнения договора; отказа
комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом
или договором; смерти комиссионера, признания его недееспособным,
ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим; признания
индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером,
несостоятельным (банкротом).
1.1.2. Договор поручения
Договоры поручения не получили такого широкого распространения, как
договоры комиссии. В основном договоры поручения заключаются между
гражданами на совершение отдельных имущественных сделок, связанных с
отчуждением личного имущества. [24, с.14]
Сторонами в договоре поручения могут быть как юридические, так и
физические лица с тем же правовым статусом, что и стороны в договоре
комиссии.
Форма договора поручения может быть простой письменной и письменной
нотариальной в зависимости от характера совершаемых юридических действий
по договору.
Согласно ст. 971 ГК РФ договором поручения является договор, в силу
которого поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя
определенные юридические действия. При этом права и обязанности по
сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Предметом договора поручения согласно ст. 971 ГК РФ могут быть лишь
юридические действия. При осуществлении оптовой торговли такими
юридическими действиями от имени доверителя могут быть: подписание
договора купли-продажи (поставки) и иных документов, получение
материальных ценностей, приемка работ.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 6 Указа Президента РФ от
18 августа 1996 г. № 1212 “О мерах по повышению собираемости налогов и
других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного
денежного обращения” поверенному не может поручаться исполнение
юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя,
регулируемых налоговым законодательством РФ и законодательством РФ о
труде.
Особенностью договора поручения является обязанность доверителя выдать
поверенному доверенность на совершение юридических действий,
предусмотренных договором поручения. При этом следует руководствоваться
ст. 185—189 ч. 1 ГК РФ и обратить внимание на следующее. Доверенность
является документом, в котором определены полномочия поверенного по
совершению юридических действий от имени доверителя, их содержание и
пределы и адресуется третьим лицам, с которыми поверенный будет вступать
в юридические отношения. Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия,
должна быть нотариально удостоверена. Срок действия доверенности не
может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она
сохраняет силу в течение года со дня ее выдачи. Доверенность, в которой
не указана дата ее выдачи, недействительна. Доверенность должна быть
подписана руководителем предприятия, скреплена печатью этой организации.
Вторая особенность договора поручения связана с порядком выплаты
доверителем вознаграждения поверенному. Согласно ст. 972 ч. II ГК РФ
выплата вознаграждения является обязательной, если, конечно, стороны не
установят в договоре иное. При этом необходимо иметь в виду, что п. 6
Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 не допускает зачисления
представителем (поверенным, агентом) на свои счета вознаграждения по
сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ранее
зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счет доверителя.
Третья особенность договора поручения связана с условиями возмещения
расходов, связанных с исполнением поручения поверенным. Исходя из
определения договора поручения, данного в ст. 971 ГК РФ, следует, что
права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают
непосредственно у доверителя. А это значит, что поверенный не вправе
участвовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом.
Указанный вывоза, подтверждается п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа
1996 г. № 1212, согласно которому все расчеты по сделкам на поставку
товаров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем
(поверенным, агентом) от имени доверителя (принципала), осуществляются
исключительно с расчетного счета доверителя.
1.1.3. Агентский договор
ГК РСФСР 1964 г. не предусматривал такого вида посреднических договоров,
как агентские договоры. Впервые агентский договор был введен в гл. 52
“Агентирование” ч. 11 ГК РФ 1995 г. В ст. 1005 ГК РФ агентским договором
считается договор, в силу которого агент обязуется за вознаграждение
совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. [36,
с.22]
Предметом агентского договора являются определенные действия агента как
юридические, так и фактические, направленные на исполнение поручения
принципала за его счет. При этом агент может совершать сделки как от
своего имени, что характерно для договора комиссии, так и от имени
принципала, что характерно для договора поручения. Поэтому в первом
случае агенту следует руководствоваться гл. 51 ГК РФ, регулирующей
порядок заключения и исполнения договора комиссии, а во втором случае —
гл. 49 ГК РФ, регулирующей порядок заключения и исполнения договора
поручения. Однако, как указано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном
Институтом законодательства и сравнительного правоведения при
Правительстве РФ, не следует упускать из вида, что независимо от того,
действует ли агент по схеме договора поручения или по схеме договора
комиссии, его действия могут выходить за рамки и того, и другого
договоров, поскольку содержание агентского договора может быть шире
любого из них.
Другим признаком, отличающим агентский договор от договора комиссии и
договора поручения, является то, что отношения по агентскому договору
всегда имеют длящийся характер, что особо выделяется в определении
договора. Согласно этому определению агент обязуется именно совершать, а
не совершить для принципала какие-либо действия.
В соответствии сост. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского
договора, соответственно применяются правила, предусмотренные гл. 49
(договор поручения) или гл. 51 (договор комиссии), в зависимости от
того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или
от своего имени, если эти правила не противоречат законодательству по
агентским договорам.
Таким образом, все вышеизложенное в отношении договора комиссии и
договора поручения применимо и к агентским договорам.
Если обратиться к Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 “О
мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и
упорядочению наличного и безналичного денежного обращения”, то все
положения, касающиеся расчетов между принципалом и агентом в рамках
агентского договора, приравнены в нем к отношениям между поверенным и
доверителем в рамках договора поручения или к отношениям между
комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.
1.2. Налогообложение и учет посреднических операций
Основной особенностью договора комиссии является то, что при отгрузке
товара от комитента комиссионеру право собственности на товар к
комиссионеру не переходит. [32, с.28]
В соответствии со статьей 996 ГК РФ вещь, поступившая от комитента к
комиссионеру либо приобретенная комиссионером за счет комитента,
является собственностью комитента. Поэтому товар, переданный на
комиссию, учитывается комитентом в составе собственных активов на счете
45 “Товары отгруженные” и соответственно входит в налогооблагаемую базу
по налогу на имущество. Передача товара комиссионеру отражается в учете
у комитента проводкой:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 – передан товар на реализацию комиссионеру.[14,
с.48]
Также важной особенностью договора комиссии является то, что товар
реализуется не собственником (комитентом), а посредником
(комиссионером), поэтому основанием для отражения в бухгалтерском учете
операций по реализации товара у комитента служит отчет комиссионера о
реализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании
этого отчета в бухгалтерском учете комитента делаются следующие
проводки:
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 – списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 – отражена выручка за реализованный товар.
Кроме того, важным вопросом является отражение комиссионного
вознаграждения в бухгалтерском учете комитента. Согласно Положению о
составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
утвержденному постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552
, оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции включается
в издержки обращения, следовательно, начисление вознаграждения
комиссионеру должно отражаться у комитента на счете 44 “Издержки
обращения”. Начисление комиссионного вознаграждения отражается в учете
комитента проводками:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 – начислено комиссионное вознаграждение,
причитающееся к уплате комиссионеру;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – выделен НДС по комиссионному вознаграждению.
Основным вопросом налогообложения при заключении договоров комиссии
является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] В соответствии с
Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (далее – Инструкция
№ 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом,
исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемым
комиссионеру и через него реализуемым покупателям, и суммами НДС,
уплаченными поставщикам этих товаров, а также материальных ресурсов
(работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Следует обратить внимание на тот факт, что документальным основанием для
зачета НДС по комиссионному вознаграждению, относимому комитентом на
издержки обращения, помимо отчета комиссионера служит счет-фактура,
выписанный комиссионером, а также акт приемки-сдачи работ.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г.
№ 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций” (далее – Инструкция № 37) объектом обложения
налогом на прибыль у предприятия-комитента является прибыль, исчисленная
как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС ), и
затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числе
затрат, включаемых комитентом в издержки обращения, отражается и сумма
причитающегося комиссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратить
внимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после исполнения
поручения комиссионер обязан передать комитенту все полученное по
договору комиссии. Очевидно, что под термином “все полученное”
подразумевается вся сумма денежных средств, полученных от покупателей в
качестве оплаты за реализованный товар. Таким образом, выручкой от
реализации товаров у комитента будет являться весь объем денежных
средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемое комиссионером
вознаграждение.
Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”
(далее – Инструкция № 30), налогооблагаемой базой по налогу на
пользователей автодорог у предприятия торговли является сумма разницы
между продажной и покупной стоимостью товаров. Таким образом, налог на
пользователей автодорог исчисляется у торгового предприятия-комитента
путем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в
ценах, по которым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара
в ценах поставщика.
Следует напомнить, что начисление и уплата налогов производится в
зависимости от принятого в учетной политике метода определения выручки
от реализации товаров для целей налогообложения (по моменту оплаты или
отгрузки).
Таким образом, если комитент определяет выручку от реализации товаров по
моменту оплаты, то он должен производить начисление налогов к уплате в
бюджет в момент поступления денежных средств за реализованный
комиссионером товар на свой расчетный счет. В случае если комитент
определяет выручку от реализации товаров по моменту отгрузки, возникает
вопрос: когда наступает момент отгрузки – во время передачи товаров
комиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?
Очевидно, в связи с тем что право собственности на товар переходит при
получении его покупателем, то начисление налогов производится в момент
отгрузки товара покупателю, то есть в момент предоставления
комиссионером отчета о реализации.
Принимая во внимание вышесказанное, рассмотрим примеры отражения
хозяйственных операций в бухгалтерском учете комитента.
Пример 1
Между организациями оптовой торговли заключен договор комиссии. По
условиям договора денежные средства за товар, реализуемый в рамках этого
договора, поступают от покупателей на расчетный счет комитента, минуя
расчетный счет комиссионера. Комиссионным вознаграждением является
фиксированный процент от стоимости реализованного товара. Себестоимость
товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации, указанных
комитентом в договоре, – 9000 руб., включая НДС (20% ) – 1500 руб.
Процент комиссионного вознаграждения – 10% , то есть 900 руб. (9000 руб.
х 10%), в том числе НДС (20%) – 150 руб. Комитент определяет выручку от
реализации для целей налогообложения по моменту оплаты.
В учете у комитента будут сделаны следующие проводки:
ОперацияСуммаКорреспонденция счетовпередан товар на реализацию
комиссионеру55004541отражена выручка за реализованный товар в момент
представления комиссионером отчета о реализации90006246Списана
себестоимость реализованного товара в момент представления комиссионером
отчета о реализации55004645выделен НДС, подлежащий уплате в
бюджет15004676/НДСначислено комиссионное вознаграждение
(900-150)7504476выделен НДС по комиссионному
вознаграждению1501976поступили денежные средства от покупателей на
расчетный счет комитента90005162перечислено вознаграждение
комиссионеру9007651зачтен НДС по комиссионному
вознаграждению1506819начислен НДС к уплате в бюджет150076/НДС68начислен
налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. – 1500 руб. – 5500 руб.) х
2,5%504467списаны затраты на себестоимость (750 + 50)8004644Отражен
финансовый результат12004680
Как указывалось выше, товары, принятые на комиссию, являются
собственностью комитента. Так как в процессе исполнения договора
комиссии право собственности на эти товары переходит от комитента к
непосредственным покупателям, комиссионер от начала и до конца
исполнения своих обязательств по договору комиссии не будет являться
собственником товаров. Поэтому товары, принятые от комитента,
учитываются комиссионером на забалансовом счете 004 “Товары, принятые на
комиссию”.
Учет товаров на счете 004 ведется в ценах, предусмотренных в
приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договора в момент
передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведется по
видам товаров и по предприятиям-комитентам.
Движение товаров, принятых на комиссию, может отражаться в учете
комиссионера следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 – поступление товара от комитента;
КРЕДИТ 004 – отгрузка товара покупателям;
КРЕДИТ 004 – отгрузка товара субкомиссионеру;
КРЕДИТ 004 – возврат товара комитенту.
Суммы, подлежащие оплате за отгруженные товары, отражаются в учете
комиссионера на дату отгрузки товаров покупателям по кредиту счета 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельном субсчете
(кредиторская задолженность перед комитентом) в корреспонденции с
дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженность
покупателей).
Особенностью учета у предприятия-комиссионера является то, что порядок
отражения расчетных операций несколько различается в зависимости от
того, участвует комиссионер в расчетах с покупателями или нет (то есть
проходят ли деньги за отгруженный товар через расчетный, счет
комиссионера или непосредственно поступают от покупателей на расчетный
счет комитента, минуя комиссионера).
Общий порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
комиссионера, участвующего в расчетах, будет следующим:
ДЕБЕТ 004 – оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 – отражены задолженности в момент отгрузки товара
покупателям;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ62 -поступили денежные средства от покупателей за
отгруженный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 – отражена задолженность комитента по комиссионному
вознаграждению;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – перечислены денежные средства комитенту за вычетом
удержанного комиссионного вознаграждения.
Хозяйственные операции предприятия-комиссионера, не участвующего в
расчетах, отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 – оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ 004 – отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 – отражены задолженности в момент отгрузки товара
покупателям;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 – закрытие задолженностей при расчетах покупателей
с комитентом;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 – начислено причитающееся комиссионное
вознаграждение;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – поступило причитающееся комиссионное
вознаграждение от комитента.
Налогообложение предприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей.
Прежде всего это касается вопроса исчисления НДС. Порядок исчисления НДС
различается в зависимости от того, является или не является комиссионер
участником расчетов за отгруженный товар.
В соответствии с Инструкцией № 39, если комиссионер участвует в
расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется у него в
виде разницы между суммами НДС, полученными от покупателей товаров, и
суммами НДС, указанными комитентом при передаче этих товаров
комиссионеру.
Если комиссионер не участвует в расчетах, то объектом обложения НДС у
него будет являться сумма комиссионного вознаграждения. Таким образом,
сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером, не участвующим в
расчетах, определяется в виде разницы между суммами НДС, исчисленными с
комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и
суммами НДС по оплаченным материальным ценностям (работам, услугам),
относимым на издержки обращения.
Однако необходимо заметить, что, согласно той же Инструкции, при
комиссионной торговле с населением (то есть при розничной торговле)
облагаемым оборотом по НДС является доход, полученный в виде
комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод: организация
розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимо от своего
участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграждения,
то есть тем же способом, что и комиссионер, не участвующий в расчетах.
Но так как налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий
пункт Инструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией
розничной торговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС,
полученными от покупателей товаров, и суммами НДС, указанными
принципалом при передаче этих товаров агенту. При этом комиссионеру
необходимо вести раздельный учет по видам деятельности: розничная
торговля и посредническая деятельность.
Объектом обложения налогом на прибыль предприятий, как уже отмечалось,
является прибыль, исчисленная как разница между выручкой от реализации
без НДС, и затратами, включаемыми в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Выручкой комиссионера является комиссионное вознаграждение. Таким
образом, прибыль комиссионера будет исчисляться в виде разницы между
полученным комиссионным вознаграждением и затратами, необходимыми для
осуществления комиссионной деятельности. Следует помнить, что в случае,
если предприятие-комиссионер занимается кроме посреднической еще и
другими видами деятельности, необходимо вести раздельный учет по видам
деятельности – как по выручке, так и по затратам. Такой порядок
обусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на
прибыль от посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты
субъектов РФ, может отличаться от ставок налога по другим видам
деятельности.
В соответствии с инструкцией № 30 налогооблагаемой базой по налогу на
пользователей автодорог у предприятия, оказывающего посреднические
услуги, является выручка от реализации этих услуг за минусом НДС. Таким
образом, налог на пользователей автодорог у комиссионера исчисляется по
установленной ставке с суммы полученного комиссионного вознаграждения за
минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.
Пример 2
В рамках договора комиссии, заключенного между двумя организациями
оптовой торговли, комитент передает комиссионеру товар, стоимость
которого в ценах реализации – 9000 руб., включая НДС (20%) – 1500 руб.
Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах. Комиссионное
вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимости товара,
то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) – 150 руб.
Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают
непосредственно к комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть
комиссионер в расчетах не участвует. Комиссионер определяет выручку для
целей налогообложения по моменту оплаты. В учете у комиссионера будут
сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 004 – 9000 руб. – оприходован товар на основании приемо-сдаточного
акта;
КРЕДИТ 004 — 9000 руб. – отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 – 9000 руб. – отражены задолженности в момент
отгрузки товара покупателю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 – 9000 руб. – произведен зачет задолженностей в
момент получения извещения комитента о том, что расчеты с покупателем
произведены;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900 руб. — начислено причитающееся комиссионное
вознаграждение;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС — 150 руб. – выделен НДС, подлежащий уплате в
бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 900 руб. – поступило на расчетный счет комиссионера
причитающееся ему комиссионное вознаграждение от комитента;
ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 – 150 руб. – начислен НДС по комиссионному
вознаграждению к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 – 18,8 руб. ( 900 руб. – 150 руб.) х 2,5% – начислен
налог на пользователей автодорог;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8 руб. – списаны затраты на себестоимость;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 — 731,2 руб. – отражен финансовый результат.
2. Бухгалтерский учет посреднических договоров
торгового предприятия
2.1. Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических
операций по
агентскому договору
Сегодня часто можно услышать мнение, что хороший бухгалтер – это
половина успеха предприятия. От бухгалтера ждут не только кропотливого и
аккуратного составления корреспонденций счетов и необходимой отчетности,
но и дельного совета с учетом анализа тех данных, которые хранятся и
накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведя только
синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов),
дать дельный совет не всегда возможно. Например, трудно открыть на
счетах 60, 62 (и аналогичных) столько субсчетов, сколько контрагентов
(поставщиков, получателей) проходит в расчетах, тем более, что список их
может постоянно пополняться. [33, с.27]
Еще хуже обстоит дело, если предприятие занимается несколькими видами
деятельности и руководство хочет видеть, какую сумму налога от каждого
вида деятельности оно должно заплатить. Без аналитики здесь не обойтись.
В случае ведения бухгалтерского учета вручную возникает ситуация, когда
одну и ту же информацию необходимо заносить несколько раз, а на
составление отчета требуется как минимум полдня. [33, с.28]
Однако в настоящее время появились системы автоматизации учета,
основанные на сетевых компьютерных технологиях, позволяющие решать эти
проблемы. Система “БЭСТ-5”, используемая ООО “Стэка”, в полной мере
поддерживает весь комплекс бухгалтерских задач, причем в “БЭСТ-5”
изначально заложено ведение аналитического учета с наименьшими затратами
сил и времени со стороны пользователя.
Что же представляет из себя “БЭСТ-5”?
Интегрированная система БЭСТ-5 представляет собой достаточно большой и
сложный программный продукт. Он выполнен в виде набора взаимосвязанных
модулей, каждый из которых может функционировать как независимо, так и в
составе комплекса. При этом следует иметь в виду, что при всех условиях
необходимо наличие модулей настройки и ведения главной книги, поскольку
только в них осуществляется привязка продукта к данному пользователю и
настраиваются основные наборы данных. [21, с.11]
Ввод информации в систему БЭСТ-5 осуществляется на основании первичных
бухгалтерских документов. В реестр записываются документы одного типа,
объединенные по некоторым общим признакам (например, банковские
документы по одному расчетному счету, приходные документы по отдельному
складу и т.д.). Реестр документов позволяет в оперативном режиме
осуществлять просмотр, ввод, корректировку первичных документов. При
работе с реестром пользователь может проводить сортировку документов по
различным признакам, фильтровать их по набору условий, искать документы
по заданным параметрам, а также рассчитывать некоторые итоговые суммы по
реестру в целом или по его части. Реестр документов может быть
распечатан по стандартной форме.
При вводе первичных документов, содержащаяся в них информация может
записываться в некоторые вспомогательные регистры, называемые
справочниками. В справочники записываются данные, многократно
используемые бухгалтером при формировании первичных документов
(например, постоянные партнеры, подразделения предприятия, постоянные
сотрудники и пр.).
Бухгалтерский учет в системе БЭСТ-5 строится на системе синтетических
счетов. Каждый синтетический счет характеризуется своим номером и
наименованием.
Каждый синтетический счет может быть разбит на субсчета, которые
детализируют информацию синтетического счета.
Аналитические счета открываются непосредственно на синтетических счетах
или субсчетах. Они характеризуются номером (шифром аналитического учета)
и наименованием аналитики.
Аналитические счета открываются для детализации информации по счетам
синтетического учета. Потребности в детализации возникают часто, и, как
правило, они возникают в связи с задачами проведения тех или иных
расчетов: с сотрудниками предприятия, с покупателями и заказчиками, с
поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами.
Книга учета хозяйственных операций является обобщенным синтетическим и
аналитическим регистром и представляет собой хронологически
упорядоченный список проводок по счетам. Книга содержит запись всех
бухгалтерских операций и служит основным источником для формирования
сводных бухгалтерских отчетов. При выполнении операции в любом месте
программы (чаще всего это ввод первичного документа) проводится
расконтировка документа. Данные о документе сохраняются в
соответствующем учетном файле (например, в кассовой книге, реестре
документов на поступление товаров), а сгенерированные проводки поступают
в книгу учета хозяйственных операций. Проводкам присваивается
регистрационный номер, а сам номер записывается в поле документа. При
модификации (удалении) документа программа связывается с книгой учета
операций и модифицирует (удаляет) соответствующие проводки.
Рассмотрим основные модули, входящие в систему.
АРМ Главного бухгалтера является центральным модулем системы, который
позволяет осуществить: формирование и ведение плана синтетических
счетов; формирование системы аналитического учета; ввод вступительного
баланса на момент начала работы; ведение книги учета хозяйственных
операций; ведение журналов забалансового учета; поддержку валютного
учета, переоценку валютных счетов; контроль состояния системы,
корректности ведения учета; формирование сводных синтетических и
аналитических отчетов; формирование баланса и приложений, налоговой
отчетности; формирование документов свободного вида.
Учет кассовых операций. Блок предназначен для учета операций с наличными
средствами предприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать
кассовых документов; ведение реестров кассовых документов; таксировка
документов и генерация проводок; ведение журнала учета авансовых
отчетов; кассовая обработка платежных ведомостей; формирование
специальных кассовых отчетов; формирование специальных отчетов по
расчетам с подотчетными лицами; и др.
Учет операций с банком. Модуль предназначен для учета операций по
расчетным, валютным и специальным счетам предприятия. В функции модуля
входит: подготовка и печать исходящих платежных документов; ведение
реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка; таксировка
банковских документов и генерация проводок; и др.
Учет материалов и МБП. Модуль предназначен для учета остатков и движения
материалов и МБП на складах предприятия. Кроме того, здесь же ведется
картотека МБП в эксплуатации.
Управление закупками. Подсистема “Управление закупками” предназначена
для оперативного и бухгалтерского учета операций по закупке ТМЦ и услуг
(работ), в частности, для ведения книги закупок. В функции подсистемы
входит: ведение реестра счетов кредиторов (поставщиков и подрядчиков);
ведение реестра счетов-фактур и книги покупок; ведение реестра актов
оприходования выполненных работ и оказанных услуг; формирование отчетов.
В подсистеме поддерживаются взаимосвязи между тремя реестрами
документов: документами, служащими основанием при взаиморасчетах (счета
кредиторов), товарными документами поставщиков и подрядчиков
(счета-фактуры), документами оприходования. На основании реестра счетов
от поставщиков и подрядчиков в подсистеме отслеживаются взаиморасчеты с
кредиторами. К каждому счету кредитора может быть привязано произвольное
количество товарных документов поставщика — счетов-фактур.
При работе с реестром счетов-фактур поддерживаются справочники товаров,
материалов и услуг (работ). Производится автоматическое отслеживание
оприходования ТМЦ и услуг (работ), формируются отчеты и справки. Реестр
документов приходования работ и услуг также поддерживается в данном
модуле. Поддерживается автоматическая связь реестра счетов-фактур со
складскими блоками. На – основании реестра формируется книга покупок.
Учет товаров и готовой продукции. Блок предназначен для учета остатков и
движения товаров и готовой продукции на складах предприятия. В функции
модуля входит: формирование классификаторов товаров и готовой продукции;
ведение картотеки складского учета; ведение реестров документов по
закупке и реализации товаров и готовой продукции; ведение журнала
товаров отгруженных; калькуляция закупочной цены товаров; таксировка
документов движения и генерация проводок; расчет фактической
себестоимости при реализации товаров и готовой продукции; переоценка и
инвентаризация запасов на складах предприятия; формирование отчетов по
наличию и движению запасов; формирование счетов-фактур по накладным на
реализацию.
В подсистеме поддерживается внутренний количественно-суммовой
аналитический учет объектов (товаров, готовой продукции). Классификатор
объектов учета имеет по настройке двухуровневое или трехуровневое
строение (группа — номенклатурный номер объекта учета или группа —
номенклатурный номер — партия). Любая позиция в классификаторе может
быть включена в прайс-лист.
Модуль поддерживает все учетные политики по закупке, поступлению,
хранению и выбытию товаров и готовой продукции. Могут применяться
учетные, фактические, отпускные и плановые цены учета на складах, а
списание фактической себестоимости допускается производить методами
ФИФО, ЛИФО, средних, по отпускным, учетным, плановым ценам. Расчеты
фактической себестоимости, списания НДС и торговых надбавок, затрат
производятся автоматически по алгоритмам, которые настраиваются
бухгалтером в соответствии с текущим законодательством и выбранной
учетной политикой.
Управление продажами. Модуль предназначен для оперативного и
бухгалтерского учета продаж (реализации) и предназначен для работы
сотрудников коммерческого отдела и бухгалтеров. В функции модуля входит:
ведение реестра счетов-фактур и книги учета продаж; ведение журнала
заказов покупателей; ведение прайс-листов на товары и продукцию;
формирование специальных отчетов и справок.
Торговый зал. Подсистема “Торговый зал” представляет собой отдельный
программный модуль, предназначенный для ведения комплексного
количественного и стоимостного учета продаж в розничной торговле.
Подсистема поддерживает взаимосвязь с различными типами кассовых
аппаратов, совместимых с персональным компьютером.
Учет заработной платы. Подсистема предназначена для ведения элементов
кадрового учета на предприятии и расчета заработной платы и других
выплат.
Подсистема учета товаров и готовой продукции представляет собой
отдельный программный модуль, предназначенный для комбинированного
складского и бухгалтерского учета материальных ценностей на складе по
разделам “Товары” и “Готовая продукция”. В его функции входит: ведение
реестра складов товаров и готовой продукции; ведение классификаторов
товаров и готовой продукции; ведение картотеки партий товаров и готовой
продукции; ведение картотек складского учета по складам; ведение
журналов документов прихода; ведение журналов документов расхода;
ведение учета товаров по счету “Товары отгруженные”; калькуляция
закупочной себестоимости товаров; калькуляция фактической себестоимости
товаров; внесение сведений об оплате документов; переоценка запасов на
складах; формирование отчетов по учету остатков и движению товаров.
Для успешного выполнения этих функций в разрезе требований конкретного
пользователя система имеет гибкую настройку, поддерживает ведение
различных классификаторов.
Главное меню модуля имеет следующий вид:
Режимы работы1. Учет движения товаров
2. Учет “Товаров отгруженных”
3. Работа с картотекой
4. Расчет себестоимости
5. Книга учета операций
6. Формирование отчетов
7. Специальные режимы и расчеты
8. Работа с удаленными складами
9. Настройка, справочники
10. Конец сеанса работыДадим краткую характеристику каждого режима
работы. Условно можно подразделить все пункты главного меню системы на
две группы: основные и вспомогательные. Основными являются первые четыре
пункта меню. Именно они обеспечивают ввод всей текущей информации по
учету товаров и готовой продукции, выполнение расчетов, формирование
отчетов и справок. Вкратце, их функции таковы:
1. “Учет движения товаров” — объединяет все операции по вводу документов
движения товаров и готовой продукции (приход и расход).
2. “Учет товаров отгруженных” — предназначен для работы с журналом
отгруженных, но неоплаченных товаров, учитывающихся на счете “Товары
отгруженные” (45 счет).
3. Режим “Работа с картотекой” — предоставляет возможность ведения и
просмотра картотеки товаров и готовой продукции по складам.
4. “Расчет себестоимости” — позволяет рассчитать себестоимость запасов
методами ЛИФО, ФИФО или методом средневзвешенных цен.
Все остальные пункты меню — вспомогательные:
5. “Книга учета операций” — позволяет просмотреть и откорректировать
проводки, которые были сформированы при работе с четырьмя основными
пунктами меню.
6. “Формирование отчетов” — объединяет все процедуры формирования и
вывода на печать многочисленных отчетов по количественному и
стоимостному учету ТМЦ на складе.
7. “Специальные режимы и расчеты” — дает возможность генерировать
отложенные проводки, вносить сведения об оплате реализуемых или
закупленных товаров, вести журнал учета отгрузки.
8. “Работа с удаленными складами” — режим позволяет настроить работу
системы на взаимодействие с программой “Удаленный склад”.
9. “Настройка, справочники” — предназначен для настройки программы,
формирования вспомогательных классификаторов, работы с архивами.
В программе ведется справочник товаров и готовой продукции. Справочник
является одним из основных классификаторов и без его формирования
начинать работу с системой нельзя.
Справочник групп ТМЦ формируется при начальной настройке программы и
может пополняться в процессе работы. Выделение групп — дело вкуса
пользователя, и зависит только от особенностей работы конкретного
предприятия.
В подсистемах складского учета группа — это еще и один из аналитических
уровней счета учета объектов хранения. Если говорить об иерархии счетов,
то выстраивается такая цепочка:
синтетический счет/субсчет — склад — группа ТМЦ.
При входе в режим на экране возникает окно ввода/просмотра информации:
Реестр групп запасов
Шифр группы……………:00001
Наименование группы
Бытовая техникаШифр Наименование группы00001 Бытовая техника00002
ТелевизорыНДС,% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
:20,00000003 ВидеотехникаДополнительный параметр 4. . . . . . . . .
.:0,0000…Акцизный сбор, % . . . . . . . . . . . . . . . . .
.:5,000Таможенная пошлина. . . . . . . . . . . . . . . .:5,000Торговая
надбавка. . . . . . . . . . . . . . . . . . :10,000Естественная убыль,%
. . . . . . . . . . . . . . :0,000Дополнительный параметр 1. . . . . . .
. . .:0,000Дополнительный параметр 2. . . . . . . . .
.:0,000Дополнительный параметр 3. . . . . . . . . .:0,000Точность
колич.характеристикТочность в осн.ед…: до целыхТочность в доп.ед…: до
сотыхОсновная ед.измерения: шт.Примечание. . . . . . . . . :Движение
товарно-материальных ценностей
Сравнительно недавно большинство программ бухгалтерского учета
оперировало всего двумя видами движения ТМЦ: приход на склад и расход со
склада. Однако такое примитивное деление давно перестало удовлетворять
пользователей. В подсистеме “Товары. Готовая продукция” этот вопрос
решен следующим образом. Реализована возможность ведения классификатора
вида движений – во-первых, бухгалтер сам может составить этот справочник
и, по мере необходимости, пополнять или корректировать его, и,
во-вторых, с каждым видом связана настройка экранных форм и способов
обработки данных.
Название вида движенияНаправлениеТип вида движенияЗакупка товаров
Закупка по импорту
Сдача готовой продукции
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Реализация со склада
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщикуПриход
Приход
Приход
Приход
Приход
Приход
Расход
Расход
Расход
РасходОбычный приход
Обычный приход
Обычный приход
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Обычный расход
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщикуРисунок 1 – Таблица стандартных видов движения.
Как видно из рисунка 1 виды движений запасов характеризуются, в первую
очередь, направлением перемещения: приход на склад и расход со склада.
Кроме направления, выделена еще одна основная характеристика, получившее
название “тип движения”.
В системе БЭСТ-5 открыты следующие типы движения:
1. По приходу: обычный приход; внутреннее перемещение; возврат брака на
склад; возврат с консигнации; оприходование с наценкой.
2. По расходу: обычный расход; переход в “Товары отгруженные”;
внутреннее перемещение; возврат брака поставщику.
Если пользователя не устраивает стандартный набор, он может пополнить
список видов движения новыми записями.
2.2. Учет затрат по агентскому договору
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения посреднических операций
следует разделять затраты агента, подлежащие и не подлежащие возмещению
принципалом (в зависимости от соглашения сторон).
Расходы, понесенные агентом в целях исполнения договора, могут не
подлежать возмещению в соответствии с соглашением сторон или могут быть
не приняты к возмещению принципалом (по обоснованным причинам). В
зависимости от характера расходов они могут включаться в себестоимость
посреднических услуг и в дальнейшем уменьшать налогооблагаемую прибыль
или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]
Формирование затрат, относимых на себестоимость посреднических услуг,
осуществляется в общем порядке в соответствии с Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.
Налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам, в
общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.
Расходы, которые не могут быть включены в себестоимость посреднических
услуг в соответствии с Положением о составе затрат, осуществляются за
счет прибыли агента, остающейся в его распоряжении вместе с налогом на
добавленную стоимость, и учитываются на счете 44 “Издержки обращения” на
отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.
Возмещаемые расходы агента не являются его затратами, их принимает на
себя принципал. Агент только производит расчеты с поставщиками,
подрядчиками и т. п. Такие расходы в себестоимость посреднических услуг
не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стоимость,
поскольку налог на добавленную стоимость, соответствующий этим расходам,
также подлежит возмещению принципалом.
Порядок отражения в учете агента затрат, связанных с посреднической
деятельностью, различен в зависимости от того, являются эти затраты
возмещаемыми или не возмещаемыми принципалом.
Отражение в учете агента затрат, включаемых в себестоимость
посреднических услуг и не возмещаемых принципалом, осуществляется при
помощи следующих проводок:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76) – отражены расходы, произведенные при исполнении
посреднического договора и предусмотренные Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) – учтен налог на добавленную стоимость по
расходам, произведенным при исполнении посреднического договора;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 – произведена оплата поставщикам работ (услуг),
связанных с исполнением посреднических услуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – зачтен налог на добавленную стоимость,
соответствующий произведенным расходам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 – начислена заработная плата сотрудникам
посреднической организации;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 – начислены взносы в фонды социального страхования;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 – начислены налоги в дорожные фонды;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 – в себестоимость посреднических услуг включены
амортизационные отчисления;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 – списана себестоимость посреднических услуг.
Осуществление затрат, возмещаемых принципалом, отражается в учете ООО
“Стэка” следующими проводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 – агентом произведены расходы, возмещение которых
предполагается в соответствии с договором между агентом и принципалом
после принятия отчета агента принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – произведена оплата поставщику работ (услуг);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – получено возмещение расходов, произведенных
агентом при исполнении договора.
Принципал после получения отчета агента о произведенных расходах может
по обоснованным причинам отказаться от их возмещения.
Общий порядок отражения в учете ООО “Стэка” затрат, которые не
возмещаются принципалом, будет следующим:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 – агентом произведены расходы, возмещение которых
предполагается после принятия его отчета принципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – произведена оплата поставщику работ (услуг);
ДЕБЕТ 44 субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 –
– принципалом отказано в возмещении расходов, при этом агент согласен с
мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимость
посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 – принципалом отказано в возмещении расходов, при
этом агент согласен с мотивами отказа, затраты отнесены на себестоимость
посреднических услуг в соответствии с Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – учтен НДС по нормативным расходам, отнесенным на
себестоимость посреднических услуг;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76 – принципалом отказано в возмещении расходов, при
этом агент не согласен с мотивами отказа и имеет основания для
предъявления претензии принципалу.
Приведем конкретный пример отражения хозяйственных операций в учете ООО
“Стека”.
Принципал ООО “СТДЭ” поручает агенту ООО “Стэка” приобретение
товарно-материальных ценностей, необходимых принципалу для его
производственной деятельности. Агент выступает от своего имени. В
обязанности агента входит исследование этих товарно-материальных
ценностей на предмет их качества и эффективности использования
принципалом. В соответствии с условиями договора принципал возмещает
агенту расходы, связанные с приобретением товарно-материальных
ценностей. Вместе с тем в договоре между принципалом и агентом не
предусмотрена обязанность принципала оплачивать расходы, связанные с
исследованием этих товарно-материальных ценностей на предмет их
качества. Агент участвует в расчетах.
Вознаграждение агента определено в размере 24000 руб., в том числе НДС
(20% ) – 4000 руб.
Агент получает от принципала аванс в размере 60000 руб., в том числе НДС
(20%)-10 000 руб.
В ходе исполнения агентом обязанностей по договору выяснилось, что
агенту необходима консультация эксперта, связанная с оценкой качества
приобретаемых товарно-материальных ценностей. Стоимость этих услуг
составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) – 500 руб. Стоимость
приобретенных товарно-материальных ценностей составила 96 000 руб., в
том числе НДС (20%)-16 000 руб.
Приобретенные товарно-материальные ценности были своевременно отправлены
принципалу, и принципал их принял.
В срок, предусмотренный договором, агент представил принципалу отчет,
содержащий следующие позиции:
— стоимость товарно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС
– 16 000 руб.;
— консультационные услуги эксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500
руб.; – вознаграждение, причитающееся агенту, – 24 000 руб., в том числе
НДС -4000 руб.
Принципал в установленный договором срок представил свои возражения к
отчету агента, в соответствии с которыми он не принял к оплате стоимость
услуг эксперта в размере 3000 руб., мотивируя это тем, что возмещение
подобных расходов не оговорено условиями договора.
Учитывая приведенные возражения, принципал произвел в адрес агента
следующие выплаты:
– доплату за товарно-материальные ценности за минусом ранее уплаченного
аванса 36 000 руб.;
— вознаграждение агента — 24 000 руб.
Агент принял возражения принципала.
Затраты агента, относимые на себестоимость посреднических услуг
(зарплата сотрудникам с начислениями в государственные внебюджетные
фонды, амортизация основных средств и МБП), составили 10 000 руб.
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете ООО “Стэка”
следующими проводками:
№ Наименование операцииСуммаКорреспонденция счетовДебетКредит1.получен
аванс на расчетный счет агента6000051642.начислен НДС к уплате в бюджет
с авансов полученных1000064683.экспертом оказаны консультационные услуги
по исследованию качества товарно-материальных ценностей и предполагается
их возмещение принципалом30007660-14.произведена частичная оплата
поставщику за полученные товарно-материальные
ценности6000060-2515.оприходованы товарно-материальные ценности,
полученные от поставщика960000046.отражена задолженность принципала
перед поставщиком в момент оприходования товарно-материальных
ценностей960007660-27.отгружены принципалу товарно-материальные
ценности960000048.зачтен аванс, полученный от
принципала6000064769.восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного
аванса10000686410.начислено вознаграждение агента24000764611.начислен
НДС к уплате в бюджет с вознаграждения агента4000466812.начислены
издержки, относящиеся к исполнению данного договора100004470 (69, 02,
13)13.списаны издержки на себестоимость10000464414.сформирован
финансовый результат от сделки10000468015.начислен налог на
прибыль3500816816.принципалом произведен окончательный расчет за
товарно-материальные ценности на основании отчета
агента36000517617.получено агентом причитающееся
вознаграждение24000517618.произведен окончательный расчет с поставщиком
ТМЦ3600060-25119.произведена оплата консультационных услуг
эксперта300060-15120.стоимость услуг эксперта включена в издержки
обращения агента в связи с отказом принципала возместить
затраты2500447621.учтен НДС по услугам эксперта500197622.принят к зачету
НДС по оплаченным услугам эксперта500681923.откорректирован финансовый
результат, полученный от сделки с учетом того, что издержки обращения
агента увеличились – сторно2500448024.Откорректирован налог на прибыль в
связи с уменьшением финансового результата – сторно8758168
2.3. Отчетность агента перед принципалом
Рассматриваемое предприятие ООО “Стэка” осуществляет посредническую
деятельность по агентским договорам. Как было отмечено выше, агент может
руководствоваться положениями законодательства, касающимися договора
комиссии или договора поручения. Поэтому налогообложение и учет таких
операций в ООО “Стэка” проводятся по схеме договора комиссии.
Согласно агентского договора, ООО “Стэка” является агентом, который по
поручению принципала от своего имени за счет принципала осуществляет
сделки по реализации аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров
народного потребления. Агентское вознаграждение ежемесячно
согласовывается между агентом ООО “Стэка” и принципалом ООО “СТДЭ”.
ООО “Стэка” по договору обязано реализовать имущество по ценам,
указанным принципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если
ООО “Стэка” совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые
были указаны принципалом, полученная выгода распределяется между
сторонами следующим образом; 100% принадлежит принципалу.
За IV квартал 2001 г. в учете ООО “Стека” при расчете с принципалом были
отражены следующие операции:
№ п/п.Наименование операцииСуммаКорреспонденция
счетовДебетКредит1.Увеличилась задолженность перед принципалом на сумму
поступивших в кассу денег за реализованный товар
принципала4880762,475076.12.Увеличилась задолженность перед принципалом
на сумму поступивших на р/с денежных средств в качестве предоплаты за
товар принципала55155176.13.Начислен НДС за реализованный товар за
минусом НДС с агентского вознаграждения
(814379,6-17333,33)797046,2776.168.14.Уменьшена задолженность перед
принципалом на сумму денежных средств, выданных покупателю по расходному
ордеру при возврате товара6419,276.1505.Зачтен НДС по возврату
товара1069,8768.176.16.Перечислены денежные средства принципалу за
реализованный товар4579548,7276.1517.Зачтен НДС по перечисленным
денежным средствам за реализованный товар763258,1268.176.18.Согласно
трехстороннему соглашению заем ООО “Вэльдо” засчитан в качестве оплаты
за товар принципала2060076.1949.Зачтен НДС по
займу3433,3368,176,110.Зачтены расходы, перепредъявляемые принципалу:А)
разница подорожания30547,276.150Б) гарантийный
ремонт2187276.15011.Зачтен НДС по перепредъявленным
расходам8736,5368.176.112.Агентское
вознаграждение10400076.14613.Начислен НДС по агентскому
вознаграждению17333,33
ООО “Стека” ежеквартально предоставляет принципалу отчет, включающий
следующие документы:
1. Отчет агента
2. Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского
вознаграждения
– Счет-фактура на агентское вознаграждение.
3. Акт взаимных расчетов
4. Акт зачета расходов по выполнению поручения принципала
– Реестр платежей на оплату расходов, перепредъявляемых принципалу.
– Копии платежных документов, подтверждающих расходы,
перепредъявляемые принципалу.
Копии документов (сч.-ф., акты выполненных работ), подтверждающих
расходы, перепредъявляемые принципалу.
– Счет-фактура на расходы, перепредъявляемые принципалу.
5. Акт зачета платежей
– Реестр перечислений на р/с Принципала в счет погашения задолженности
за реализованный товар.
– Реестр перечислений по письмам Принципала в счет погашения
задолженности за товар.
6. Справка о возвращенном товаре
7. Формирование агентского вознаграждения
8. Товарный отчет
9. Отчет о проведении рекламной акции
Кроме того: Счет-фактура на торговую наценку, реестр приходных
накладных, реестр возвратных накладных.
Обращает на себя внимание достаточно большое количество отчетных
регистров агента перед принципалом. Причем принципал может в любой
момент увеличить количество документов, которые агент (ООО “Стэка”)
должно будет предоставить. Это, конечно, отнимает много времени,
ресурсов и отрицательно сказывается на эффективности деятельности.
Согласно договора, агентское вознаграждение которое должно быть
выплачено агенту (ООО “Стэка”), согласовывается ежемесячно между агентом
и принципалом и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть
выплачен аванс в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при
окончательных расчетах между сторонами.
В сумму расходов агента по исполнению поручения принципала входят,
подтвержденные соответствующими документами следующие расходы:
транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества
принципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные
сторонами. Указанные выше расходы возмещаются принципалом по требованию
агента.
2.4. Особенности применения счетов-фактур в учете
посреднических операций
Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утв.
Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не учитывает
особенности комиссионной торговли. В связи с этим на практике сложились
два механизма использования счетов-фактур между комитентом,
комиссионером и покупателем.
Сторонники первой позиции считают, что комитент должен составлять
счет-фактуру на стоимость передаваемых комиссионеру товаров.
Сторонники второй позиции считают, что комитент вообще не составляет
счетов-фактур, так как не производит непосредственной продажи товаров.
Поскольку налоговое законодательство не устанавливает порядок применения
счетов-фактур при осуществлении комиссионных операций, предприятие
вправе самостоятельно выбрать один из существующих способов
документооборота.
Главным критерием выбора способа должен являться факт правильного
определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Способ 1
(счет-фактура передается комитентом комиссионеру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру
составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по
которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Данный способ рекомендован налоговыми органами [6],[7].
Способ 2
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру
счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 №
108) не составляет, а передает накладные, счета, приемо-сдаточные акты и
др. с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовый учет
у комиссионера.
Вместе с тем, для соблюдения единого документооборота, комитент может
составлять для себя в одном экземпляре счета-фактуры и учитывать их в
книге продажна всю стоимость реализуемых покупателям товаров на основе
данных, предоставленных комиссионером (копий счетов-фактур,
переданных комиссионером покупателям).
Посмотрим, как выбор вышеперечисленных способов отразится на предприятии
-комиссионера:
Первый способ
(комитент передает счет-фактуру комиссионеру)
Комиссионер участвует в расчетах
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру
составляет (и передает комиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по
которой товары принимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. Полученные от комитента счета-фактуры по переданным для реализации
товарам хранятся у комиссионера в журнале учета получаемых
счетов-фактур.
3. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен
составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи
товара, включая комиссионное вознаграждение.
4. После перечисления собственнику товара причитающейся ему суммы
выручки за реализованный товар комиссионер делает соответствующую запись
в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного ранее от
комитента.
Комиссионер не участвует в расчетах
1. Счета-фактуры, полученные комиссионером от поставщиков товаров,
оприходованные в учете комиссионера и находящиеся у него на хранении,
хранятся у него журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книге
покупок у комиссионера не регистрируются.
2. Счета-фактуры покупателям товаров составляются комиссионером на
полную сумму отгружаемого в их адрес товара и сумму дохода, получаемого
в виде вознаграждения (платы) за оказание посреднических услуг. При этом
счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируются у комиссионера
в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения),
являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этих
организаций.
В заключении отметим, что этот способ рекомендован налоговыми органами (
см., например, письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах
фактурах”, письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 2000 г. № 11-13/30414 “О
налоге на добавленную стоимость”, письмо Минфина РФ от 30 декабря 2000
г. №04-03-11).
Второй способ
(комитент не передает комиссионеру счет-фактуру)
1. Собственник товара (комитент) при передаче товаров комиссионеру
счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2001 г. №
108) не составляет, а передает накладные, приемо-сдаточные акты и другие
документы с указанием цены, по которой товары принимаются на
забалансовый учет у комиссионера.
2. При отгрузке товара, принятого на комиссию, комиссионер должен
составить счет-фактуру от своего имени с указанием полной цены продажи
товара, включая комиссионное вознаграждение. Указанный счет-фактура
учитывается в специальном журнале учета счетов-фактур, выданных в
порядке комиссионной торговли; в книге продаж он не отражается.
3. После выполнения услуги комиссионер составляет счет-фактуру на
стоимость своей услуги. Первый экземпляр передается комитенту для учета
в книге покупок, второй отражается в книге продаж.
000 “СТЭКА” при расчетах с принципалом использует 1-й способ, т.е. при
передаче товара агенту принципал составляет счет-фактуру. Данная
счет-фактура регистрируется 000 “СТЭКА” в журнале учета и заносится в
книгу покупок при оплате.
Итак, в книгу покупок предприятие-агент 000 “СТЭКА” заносит:
1 ) Счета-фактуры на товар в части оплаты принципалу на расчетный счет
или по письмам
2) Счета-фактуры на товары и услуги, относимые на затраты
3) Счета-фактуры на расходы (например, гарантийный ремонт), в
последствие перепредъявляемые принципалу
4) Счета-фактуры на наценку за период
5) В случае возврат товара принципалу, в книге покупок сторнируется
сумма возврата, а затем на эту сумму регистрируются новые счета-фактуры
принципала в порядке их поступления.
6) Счета-фактуры по договорам на закупку товаров у других поставщиков
В книге продаж делаются следующие записи:
1) Ежедневно регистрируется сумма выручки за день по Z-отчету чековой
ленты ККМ с обязательным указанием номера чека
2) Счета-фактуры на продажи по безналичному расчету
3) Сторнируется счет-фактура на агентское вознаграждение, так как
вознаграждение чаще всего удерживается агентом из выручки, а не
выплачивается принципалом дополнительно, затем счет-фактура на агентское
вознаграждение заносится ещё раз.
4) Счет-фактура на расходы за счет принципала.
Книга покупокКнига продаж1)1)2)2)3)3)4)4)5)6)Проводки:Д-т68 K-T19Д-т76
К-т68Д-т68 К-т76Д-т46 К-т68
3. Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по
посредническим договорам
3.1. Анализ динамики товарооборота
Торговая деятельность ООО “Стэка” характеризуется динамикой объема
товарооборота, его ассортиментом и структурой. Проанализируем выполнение
плана по общему объему товарооборота.
Таблица 1
Выполнение плана по общему объему товарооборота, тыс.р.
Фактически за 2000 г.2001 годВ % к 2000 г.ПланФакт % выполнения
планаОбъем реализации10555,6711611,2313873,42119,5131,4На 2001 год план
товарооборота планировался из расчета: фактический товарооборот за 2000
г. +10%, т.е. 10555,67*1,1 = 11611,23.
План по общему объему товарооборота перевыполнен на 19,5%, или на
2262,19 тыс.р. (13873,42-11611,23).
Анализ выполнения плана товарооборота проводится не только за год, но и
по кварталам и месяцам (табл.2). Это помогает установить, ритмично ли
выполняется план товарооборота, равномерно ли удовлетворяется спрос
покупателей на товары. Если план за каждый месяц выполняется и
перевыполняется, то это свидетельствует о равномерном, ритмичном его
выполнении. И наоборот.
Таблица 2
Анализ товарооборота по месяцам и кварталам, руб.
Месяцы и кварталы20002001Отклонениев % к 2000 г.планфакт%от планаот 2000
г.Январь879639,2967603,1988869,4102,221266,3109230,2112,4Февраль885644,5
9742091114101114,4139891,7228456,1125,8Март953556,710489121203227114,715
4314,6249670,3126,2Итого за I
кв.271884029907243306195110,5315470,6587354,6121,6Апрель7954008749408179
6993,5-56971,022569,0102,8Май810525891577,5908986,3102,017408,798461,311
2,1Июнь856450942095983054,4104,340959,4126604,4114,8Итого за II
кв.246237527086132710010100,11397,1247634,7110,1Итого за 1
полугодие518121556993376016205105,6316867,7834989,3116,1Июль825412907953
,2853540,594,0-54412,728128,5103,4Август890321979353,1992056101,312702,9
101735,0111,4Сентябрь882177,6970395,41130572116,5160176,6248394,4128,2Ит
ого за III кв.259791128577022976169104,1118466,9378257,9114,6Итого за 9
месяцев777912685570398992373105,1435334,61213247,2115,6Октябрь9104891001
5381083276108,281738,1172787,0119,0Ноябрь92130010134301207466119,1194036
,0286166,0131,1Декабрь94475510392312590305249,31551074,81645550,3274,2Ит
ого за IV кв.277654430541984881050159,81826851,92104506,3175,8Всего за
год105556701161123713873423119,52262186,53317753,5131,4Из таблицы 2
видно, что план товарооборота не выполнен только в апреле, и июле.
Потери в товарообороте в связи с недовыполнением плана в эти месяцы
составили 111383,7 руб. (56971+54412,7) или 0,96% к годовому плановому
объему (111383,7 : 11611237 * 100).
Основной причиной недовыполнения плана товарооборота в вышеуказанных
месяцах являются недостатки в снабжении товарами, влияние сезонности.
Высокими темпами растет товарооборот по сравнению с соответствующими
месяцами и кварталами прошлого года.
Для оценки равномерности и ритмичности выполнения плана товарооборота
целесообразно составить график его выполнения по месяцам, определить и
изучить долю каждого квартала в годовом объеме товарооборота, исчислить
коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана.
В экономической литературе предлагается несколько коэффициентов для
оценки ритмичности хозяйствования. Наиболее простым из них является
отношение количества периодов, в которых план выполнен, к общему их
числу. [39, с.84] Коэффициент ритмичности выполнения плана товарооборота
ООО “Стека” по кварталам составил 1,0 (4:4), или 100%, а по месяцам —
0,833 (10:12), или 83,3%, что говорит о достаточно высокой степени
ритмичности хозяйствования.
Для оценки равномерности выполнения плана товарооборота прежде всего
следует исчислить среднее квадратическое отклонение , показывающее
степень варьирования (отклонения) изучаемого показателя от средних его
данных в ту или другую сторону. Его обычно определяют по следующей
формуле:
где X — процент выполнения плана товарооборота за каждый месяц или
квартал; Х — процент выполнения плана товарооборота за год; n — число
месяцев или кварталов.
Далее рассчитывается коэффициент вариации, показывающий степень
неравномерности выполнения плана:
Изучим равномерность выполнения плана товарооборота по месяцам 2001
года, предварительно определив среднее квадратическое отклонение. Для
ООО “Стэка” = 40,33. Отсюда неравномерность выполнения плана равна
33,75%. Следовательно, равномерным выполнение плана по общему объему
товарооборота было только на 66,25%, что связано в основном с
увеличением потребительского спроса в декабре месяце.
3.2. Анализ обеспеченности и эффективности
использования товарных ресурсов
Основным фактором успешного развития товарооборота является
обеспеченность и эффективность использования товарных ресурсов. Товарные
ресурсы в ООО “Стэка” составляет теле- аудио- видеотехника и бытовая
техника зарубежных стран: телевизоры, магнитофоны, видеомагнитофоны,
плееры, телефоны, холодильники, стиральные машины, пылесосы, кухонные
комбайны, фены и др. В процессе анализа следует установить, как
рассматриваемая организация обеспечена товарными ресурсами, как они
способствуют росту товарооборота, более полному удовлетворению
покупательского спроса.
Между наличием товарных ресурсов и их использованием существует
определенная зависимость, которая может быть выражена формулой товарного
баланса:
Он + П = Т + В + Ок,
где Он — остатки товаров на начало периода; П — поступление товаров; Т —
товарооборот; В — выбытие (прочее) товаров; Ок — остатки товаров на
конец периода.
Зависимость между товарооборотом и показателями товарного баланса может
быть определена по следующей формуле:
Т= Он + П – В – Ок.
Используя указанную формулу, можно количественно измерить влияние
каждого показателя товарного баланса на выполнение плана и динамику
товарооборота. При этом все показатели должны включаться в товарный
баланс по розничной стоимости.
Анализ показателей товарного баланса оформляется с помощью таблицы 3.
Таблица 3
Товарный баланс ООО “Стэка” за 2001 г., тыс.р.
Показатели2000 г.2001 г.ОтклонениеПовлияли на динамику
товарооборотаОстаток на начало года ТМЦ39564855+899+899Поступило
ТМЦ1185315122,42+3269,42+3269,42Прочее выбытие ТМЦ398434+36+36Остаток на
конец года ТМЦ48555670+815+815Общий объем
товарооборота1055613873,42+3317,42+3317,42На динамику товарооборота
положительное влияние оказали увеличение поступления ТМЦ на 3269,42
тыс.р. и наличие сверхнормативных их остатков на начало года (899
тыс.р). Если бы не было роста прочего выбытия товаров, то объем
товарооборота увеличился бы на 36 тыс.р.
Для определения эффективности использования товарных ресурсов следует
дать оценку удельным товарным ресурсам (Ут.р). Они рассчитываются
отношением товарных ресурсов к объему товарооборота и в ООО “Стэка”
составили:
за 2000 г.: [(3956+11853-4855):10556] = 1,038,
за 2001 г.: [(4855+15122,42-5670):13873,42] = 1,031 на каждый рубль
товарооборота.
Следовательно, эффективность их использования несколько улучшилась. Для
подтверждения сказанного исчислим обратный показатель удельным товарным
ресурсам. Объем товарооборота на каждый рубль товарных ресурсов за 2000
год составил 0,963 py6. [10556: (3956+11853-4855)], а за отчетный –
0,969 руб. [13873,42:(4855+15122,42-5670)].
3.3. Анализ товарных запасов и оборачиваемости
Для обеспечения бесперебойной торговли и успешного выполнения плана
товарооборота необходимо иметь определенные товарные запасы. По
назначению они подразделяются на текущие, сезонные и досрочною завоза.
Основными являются текущие товарные запасы, обеспечивающие повседневные
потребности в товарах. Их величина планируется и изучается отдельно от
товаров сезонного хранения и досрочного завоза. Текущие товарные запасы
должны быть средними, т.е. незавышенными и незаниженными. Завышенные
запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, относительному
росту издержек обращения, ухудшению финансового положения предприятия.
Занижение товарных запасов может привести к недовыполнению плана
товарооборота, снижению качества обслуживания покупателей. [39, с.128]
Для определения товарного запаса в днях необходимо его сумму разделить
на среднедневной товарооборот или товарный запас разделить на
товарооборот за изучаемый период и умножить на число дней этого периода.
При расчете среднедневного товарооборота считается, что в месяце 30
дней, в квартале — 90, в году – 360 дней. При изучении товарных запасов
за квартал обычно берется товарооборот данного квартала. Для определения
товарного запаса в днях на конец месяца обычно берется товарооборот
истекшего месяца. Товарные запасы должны изучаться не только на первое
число месяца, но и на внутримесячные даты, так как поставщики стремятся
к концу месяца полностью поставить запланированный объем товаров (в том
числе и недопоставку). В результате к концу месяца возникают
сверхнормативные остатки товаров при незаполнении норматива в течение
месяца..
Для оценки состояния товарных запасов, соответствия их нормативам
составляется табл.4.
Таблица 4
Проверка соблюдения норматива товарных запасов
КварталыЕд.изм.НормативФактические товарные запасыОтклонение от
норматива товарных запасовНорматив на следующий квартална начало кв.на
1-е число 2-го месяца на 1 число 3-го месяцана конец кв.на начало кв.на
1-е число 2-го месяца на 1 число 3-го месяцана конец
кв.АБ12345678910Iтыс.р.50004855532051565333-145320156333xдни140,0132,214
4,8140,4145,2-7,84,80,45,2139,0IIтыс.р.515053335211516150251836111-125xд
ни139,0140,8137,5136,2132,61,8-1,5-2,8-6,4135,0IIIтыс.р.5364502552795366
5370-339-8526xдни135,0126,5132,9135,1135,2-8,5-2,10,10,2120,0IVтыс.р.573
85370574957645670-3681126-68xдни120,099,0106,0106,3104,5-21,0-14,0-13,7-
15,5120,0Товарные запасы в днях на все первые числа месяца года были
ниже их норматива (кроме 1 февраля и 1 апреля), что сужало ассортимент
товаров и отрицательно сказывалось на обслуживании покупателей.
Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты необходимо
исчислить и изучить средние их размеры. Среднегодовые товарные остатки
обычно определяются по формуле средней хронологической:
где О1, О2, Оп – остатки товаров на отдельные даты изучаемого периода; n
— число дат, за которые взяты данные.
При определении плановых среднегодовых остатков товаров берутся их
нормативы на четвертый квартал прошлого года и на четыре квартала
отчетного года (на начало и конец периода в половинном размере). Если же
в расчет включаются их нормативы только на четыре квартала отчетного
года, то применяется формула средней арифметической, т.е. нормативы
суммируются и полученный итог делится на четыре.
Среднегодовые товарные остатки по ООО “Стэка” за 2001 год составили 5333
тыс.р. [(4855/2 + 5320 + 5156 + 5333 + 5211 + 5161 + 5025 + 5279 + 5366
+ 5370 + 5749 + 5764 + 5670/2)/(13-1)].
Важным качественным показателем торгово-финансовой деятельности является
товарооборачиваемость. Под товарооборачиваемостью понимается время
обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также
скорость их оборота. Первое характеризует продолжительность пребывания
товаров в виде товарных запасов, второе показывает, сколько раз в
течение изучаемого периода произошло обновление товарных запасов.
Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение, так как это
ведет к высвобождению оборотных средств, вложенных в товарные запасы,
быстрейшему доведению товаров до покупателей, сохранению их качества,
относительному снижению издержек обращения и т.п.
Показатель товарооборачиваемости в днях (время обращения товаров)
определяется на основе данных о средних товарных запасах и объеме
товарооборота по одной из следующих формул:
где Вобр — время обращения товаров в днях; Оср — средние товарные
остатки; Тдн — среднедневной объем товарооборота; Т — объем
товарооборота за изучаемый период; Д — число дней изучаемого периода.
Исчислим товарооборачиваемость в днях по второй формуле. Она составит за
2001 год – 138,4 дня (5333: 13873,42х360); за 2000 год – 150,2
(4405:10556х360)
Таким образом, ускорение товарооборачиваемости составило 11,8 дней
(138,4—150,2). Для определения суммы оборотных средств, высвобожденных в
результате ускорения времени обращения товаров, необходимо ускорение
товарооборачиваемости в днях умножить на фактический среднедневной
товарооборот: [13873,42:360 х(-11,8)]/= – 454,73 тыс.руб.
Скорость обращения товаров и количестве оборотов может быть определена
по одной из следующих формул:
Скорость обращения товаров по ООО “Стэка” за 2001 год составила 2,6
раза (оборота) (360/138,4), а за 2000 год – 2,39 раза (оборота)
(360/150,2). Следовательно, товарные запасы в течение 2001 года
обновлялись более часто.
Заключение
Подводя итог данной дипломной работе можно сделать следующие выводы.
В 2001 году общий объем товарооборота вырос по сравнению с 2000 годам на
31,4%. Однако в основном этот рост произошел в течение IV квартала 2001
г. вследствие сезонного увеличения спроса в декабре месяца, а также
инфляции. В результате в равномерным выполнение плана по общему объему
товарооборота было только на 66,25%.
Эффективность использования товарных ресурсов в рассматриваемом году
несколько улучшилась, что подтверждает оценка удельных товарных
ресурсов, а также рост объема товарооборота на каждый рубль товарных
ресурсов.
ООО “Стэка” в достаточной степени обеспечено товарными запасами, что
благоприятно сказывается на обеспечении бесперебойной торговли и
успешном выполнения плана товарооборота.
В 2001 году скорость обращения товаров выросла по сравнению с 2000
годом, в результате товарные запасы обновлялись более часто.
Необходимо также сказать, что решению многих финансовых проблем
способствует использование на предприятии комплексной автоматизированной
бухгалтерской системы “БЭСТ-5”, периодически обновляемая, и содержащая
последние нормативные изменения. Однако за последние 3 месяца данные
пришлось обновлять два раза, что, естественно, причинило множество
неудобств.
Однако необходимо отметить, что финансовый кризис оказал сильное
негативное воздействие на результаты хозяйственной деятельности ООО
“Стэка”, т.к. его товарные ресурсы составляет резко подорожавшая
импортная теле- аудио- видеотехника и бытовая техника. В результате
потребительский спрос резко сократился.
В связи с этим можно предложить следующие мероприятия:
1. Проведение активной рекламной компании
2. Применение гибкой системы скидок
3. Повышение качества сервисного обслуживания
4. Реализация не только импортной, но и отечественной бытовой техники.
5. Можно также рекомендовать регулярно проводить экспресс-анализ
деятельности предприятия, для того, что бы оно могло “на ходу” оценить и
улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящее время, лучше
всего использовать бухгалтерскую программу БЭСТ-5 вместе с блоком
анализа хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ. М., 2002.
2. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. М., 2001.
3. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения
бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными
товарами, утвержденная приказом Комитета Российской федерации по
торговле от 7 декабря 1994 г. № 99.
4. Инструкция ГНС РФ № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость”.
5. Письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”.
6. Анализ хозяйственной деятельности /под ред. В.И. Стражева. – Минск,
1995.
7. Бажанова А. Налогообложение по посредническим операциям
//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. – №2.
8. Бажанова А. Посреднические операции в РФ //Экономико-правовой
бюллетень. – 2001. – №2.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности.
– М., 2000.
10. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего
субъекта. – М., 1994.
11. Барышникова А.А. Учет операций по договорам комиссии в торговых
организациях //БУ. – 2001. – №20.
12. Берник В.Р., Головкин А.Н. Договор комиссии. Правовое регулирование,
налогообложение, бухгалтерский учет. – М., 2001.
13. Бойкова М. Учет отдельных затрат торговыми предприятиями,
работающими по договорам комиссии //Экономико-правовой бюллетень. –
2001. – №2.
14. Бойкова М. Учет товаров, переданных посредникам, в расчете среднего
процента для определения издержек на остаток нереализованных товаров
//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. – №2.
15. Гаськов А. Кто платит – комитент или комиссионер? //Экономика и
жизнь. – 1999. – №14.
16. Гоголев А.К. Договор комиссии в оптовой торговле //Бухгалтерский
учет. – 2001. – №3.
17. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.,
1995.
18. Немаляев А.П. БЭСТ – значит лучший //Бизнес для всех. – 2000. – №5.
19. Озеров А.М. Учет и налогообложение операций торгового посредничества
//Консультант бухгалтера. – 1996. – №9.
20. Орбачевская Т. Договор комиссии //Экономико-правовой бюллетень. –
2001. – №2.
21. Орбачевская Т. Договор поручения //Экономико-правовой бюллетень. –
2001. – №4.
22. Орбачевская Т. Налоговые споры по посредническим операциям
//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. – №3.
23. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А. Учет и налогообложение
посреднических операций в оптовой торговле //Бухгалтерский учет. – 2000.
– №12.
24. Патров В.В. Налогообложение товарных операций //Бухгалтерский учет.
– 2001. – №8.
25. Патров В.В., Костюк Г.И. Учет оптовой реализации товаров по договору
комиссии //Бухгалтерский учет. – 2001. – №5.
26. Патров В.В., Костюк Г.И. Учет реализации товаров по договору
комиссии в розничной торговле //Бухгалтерский учет. – 2000. –
Специальный выпуск.
27. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. –
М., 2000.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.,
2001.
29. Садовников С. Общие правила учета посреднических операций
//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. – №2.
30. Суляева Л.Х. Автоматизация бухучета: проблемы и решения //Экономика
и жизнь – 2000. – №5.
31. Суляева Л.Х. Электронный документооборот в бухгалтерском учете
крупного предприятия //Бухгалтерский учет. – 2001. – №4.
32. Торговое дело: экономика и организация /под ред. Л.А. Брагина.- М.,
2000.
33. Трохина А. Договор агентирования //Экономико-правовой бюллетень. –
2001. – №2.
34. Трохина А. Практика разрешения споров об ответственности по
посредническим договорам //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. – №2.
35. Хадыева О.В. Особенности учета расходов при заключении агентского
договора //Главбух. – 2001. – №12.
36. Шишкин А. К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и
финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М., 1996.
37. Ясюкевич Т. Документ – основа учета //Бухгалтерский учет. – 2001. –
№11.
Приложение 1
Субагентский договор
г. Саратов“06” июня 2001г.
000 “СТДЭ”, Субпринципал, в лице ген. директора Петрова П.А.,
действующего на основании Устава с одной стороны, и 000 “Стэка”,
Субагент, в лице генерального директора Иванова И.А., с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Субагент обязуется по поручению Субпринципала за вознаграждение
совершать от своего имени за счет Субпринципала следующие сделки
реализация аудио-, видео-, бытовой техники и других товаров народного
потребления.
1.2. Конкретные условия совершения сделок, минимальные цены продажи,
приводятся в накладных, передаваемых Субагенту Субпринципалом.
2.0бязанности Субагента
2.1. Принятое на себя поручение Субагент обязан исполнить в соответствии
с указаниями Субпринципала на наиболее выгодных для него условиях.
Субагент вправе отступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела
это необходимо в интересах Субпринципала, и Субагент не мог
предварительно запросить Субпринципала либо не получил своевременного
ответа на свой запрос
2.2. Субагент должен исполнить все обязанности и осуществить все права,
вытекающие из сделки, заключенной им с третьим лицом. Субагент не
отвечает перед Субпринципалом за исполнение третьим лицом сделки,
совершенной с ним за счет Субпринципала, кроме случаев, когда Субагент
не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял
на себя поручительство за исполнение сделки (делькредере).
2.3. Принимая имущество Субпринципала для реализации, либо приобретая
его для Субпринципала, Субагент обязан проверить качество и
комплектность товара, состояние тары и упаковки и удостовериться в его
пригодности для продажи, приобретения, погрузки, транспортировки.
2.4. Субагент обязан беречь товар, переданный на комиссию, и охранять
его от утраты, недостачи или повреждения.
2.5. Субагент обязан рассчитываться с Субпринципалом по мере реализации
товара, принятого на реализацию.
2.6. Субагент имеет право удерживать из сумм, причитающихся
Субпринципалу суммы необходимые для осуществления текущих затрат,
относимых на счет Субпринципала, а также авансы в счет агентского
вознаграждения по согласованию с Субпринципалом.
2.7. Субагент обязан ежеквартально в течение 5 (пяти) дней предоставлять
Субпринципалу отчет и передать ему все полученное по исполненному
поручению, а также передать Субпринципалу по его требованию все права в
отношении третьего лица, вытекающие из сделки, совершенной Субагентом с
этим третьим лицом.
3. Обязанности Субпринципала
3.1. Субпринципал обязан своевременно сообщить Субагенту о характере и
условиях совершения сделок, упомянутых в п.1.1.
3.2. Субпринципал обязан принять от Субагента все исполненное по
поручению, смотреть имущество, приобретенное для него Субагентом,
известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе
недостатках, освободить Субагента от обязательств, принятых им на себя
по исполнению поручения перед третьим лицом.
3.3. По исполнении поручения Субпринципал обязан уплатить Субагенту
вознаграждение в размере, предусмотренном п.4.1. и 4.2. настоящего
договора.
3.4. Субпринципал обязан возместить Субагенту, помимо уплаты
вознаграждения, израсходованные последним по исполнению поручения суммы,
предусмотренные пп.4.2. и 4.3. настоящего договора.
4. Субагентское вознаграждение и расходы, связанные с исполнением
поручения Субпринципала
4.1. Субагентское вознаграждение, которое должно быть выплачено
Субагенту, согласовывается ежемесячно между Субагентом и Субпринципалом
и оформляются актом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс
в размере 10000 (десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных
расчетах между сторонами.
4.2. Если Субпринципал отменит данное им Субагенту поручение в целом или
в части до заключения Субагентом соответствующих сделок с третьими
лицами, то он обязан уплатить Субагенту вознаграждение за совершенное им
до отмены поручения сделки, а также возместить Субагенту понесенные им
до отмены поручения расходы согласно п. 4.3 настоящего договора.
4.3. В сумму расходов Субагента по исполнению поручения Субпринципала
входят, подтвержденные соответствующими документами следующие расходы:
транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества
Субпринципала, суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные
сторонами. Указанные выше расходы возмещаются Субпринципалом по
требованию Субагента.
4.4. Субагентское вознаграждение и суммы, израсходованные Субагентом по
исполнению поручения Субпринципала, должны быть выплачены Субагенту в
10-дневный срок со дня представления им Субпринципалу письменного отчета
об исполнении поручения.
5. Цены, порядок исполнения и расчеты
5.1. Субагент обязан реализовать (приобрести) имущество по ценам,
указанным Субпринципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если
Субагент совершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые
были указаны Субпринципалом, полученная выгода распределяется между
сторонами следующим образом: 100% принадлежит Субпринципалу.
5.2. Сумма, полученная Субагентом от реализации имущества Субпринципала
за вычетом выданного аванса, установленного субагентского вознаграждения
и расходов, произведенных Субагентом за счет Субпринципала, должна быть
выплачена в 10-дневный срок со дня представления отчета Субпринципалу об
исполненном поручении.
5.3. Субагент вправе удержать причитающиеся ему по настоящему договору
суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет Субпринципала.
5.4. Субагент не вправе отказаться от исполнения принятого поручения, за
исключением случаев, когда это вызвано невозможностью исполнения
поручения или нарушением Субпринципалом условий настоящего договора.
Субагент обязан письменно уведомить Субпринципала о своем отказе.
Настоящий договор сохраняет свою силу в течение двух недель со дня
получения Субпринципалом уведомления Субагента об отказе от исполнения
поручения.
5.5. Субпринципал вправе в любое время отменить данное им Субагенту
поручение в целом или в части с соблюдением условий , предусмотренных в
п. 4.2 настоящего договора.
5.6. В случае прекращения юридического лица, выступающего в качестве
Субпринципала, Субагент обязан продолжать исполнение данного ему
поручения до тех пор, пока от представителей Субпринципала не поступят
надлежащие указания.
6. Имущество, являющееся предметом Субагентского договора
6.1. Имущество, поступившее к Субагенту от Субпринципала либо
приобретенное Субагентом за счет Субпринципала, является собственностью
последнего.
6.2. Субагент отвечает перед Субпринципалом за утрату, недостачу или
повреждение находящегося у него имущества Субпринципала, если не
докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли не по его вине.
6.3. Для обеспечения требований об уплате Субагенту, вытекающих из
субагентских поручений платежей, ему принадлежит залоговое право на
вещи, составляющие предмет реализации.
6.4. Субпринципал, поставленный в известность об отказе Субагента
исполнить поручение, обязан в течение месяца со дня получения отказа
распорядиться находящимся у Субагента имуществом. Та же обязанность
лежит на Субпринципале и в случае отмены им данного Субагенту поручения.
Если Субпринципал в указанный срок не распорядится находящимся у
Субагента имуществом, Субагент вправе сдать это имущество на хранение за
счет Субпринципала или в целях покрытия своих требований к Субпринципалу
продать это имущество по возможно более выгодной для Субагента цене.
7. Ответственность сторон
7.1. В случае нарушения Субагентом сроков выплаты суммы, предусмотренной
в п.5.3 настоящего договора, он уплачивает Субпринципалу штрафную
неустойку в размере 0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки.
7.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по
настоящему договору стороны несут ответственность, предусмотренную
гражданским законодательством.
8. Форс-мажор
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное
неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение
явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после
заключения договора в результате событий чрезвычайного характера,
которые участник не мог ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами
(форс-мажор).
9. Разрешение споров
9.1. Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые
могут возникнуть из настоящего договора, путем переговоров и
консультаций.
9.2. Если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они
подлежат разрешению в соответствии с действующим законодательством в
арбитражном суде в соответствии с установленной подведомственностью.
10. Заключительные положения
10.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны
лишь при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны
надлежащее уполномоченными на то представителями сторон.
10.2. Настоящий договор заключен в двух экземплярах, по одному для
каждой из сторон и вступает в сипу с даты его подписания.
Все приложения к настоящему договору составляют его неотъемлемую часть.
10.3. во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором,
стороны будут руководствоваться действующим гражданским
законодательством.
11. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
Субпринципал: 000 “СТДЭ” 410040 г. Саратов, 3-я Дачная, территория ОАО
“СЭПО”
ИНН 6453047511
Расчетный счет № 40702810602080000011 в филиале “Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820, БИК 046311820
ОКПО 47740075, ОКОНХ 84100
Субагент: 000 “Стэка” 410020 г. Саратов, ул. Тулайкова 7
ИНН 6453047012
Расчетный счет № 407028109020000012 в филиале “Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820. БИК 046311820
ОКПО 47736470, ОКОНХ 84100
Подписи сторонСубпринципал:Субагент:Генеральный директорГенеральный
директорПетров П.А.__________Иванов И.А._______
Отчет субагента 000 “Стэка”
по субагентскому договору б/н
от 06.06.01 г. за IV квартал 2001 Г.
1. В соответствии с пунктом 2.7 субагентского договора б/н от 06.06.01
г. сообщаем, что за IV квартал 2001 г. реализовано товара на сумму
4881047,27 руб., включая НДС 813507,88 руб. (с учетом возврата товара)
Справочно -1189 руб. в III кв. 2001 г.
2. Перечислено в IV квартале 2001 г. субпринципалу
4640148,72 руб., включая НДС 773358,12 руб.
В т.ч. на р/с – 4619548,72 руб.
Справочно – 40000 руб. в III кв. 2001 г.
Займ 000 “Эльба” – 20600 руб.
3. Субагентское вознаграждение за IV квартал 2001 г. 104000 руб.
4. По выполнению поручения СУБПРИНЦИПАЛА оплачены расходы в сумме
52419,2 руб., включая НДС 8736,53 руб.
Акт зачета расходов прилагается.
Справочно – возмещена разница подорожания покупателям 30547,2 руб.
5. Справочно – возвращено товара от покупателей на сумму 73219,5 руб.,
исключая разницу подорожания.
6. Задолженность субагента по договору б/н от 06.06.01 г.
На начало квартала – 31491,84 руб.
На конец кваптала – 52987,51 руб.
Акт на выполнение услуг и протокол согласования агентского
вознаграждения по договору б/н за IV квартал 2001 г.
г. Саратов 31 декабря 1999
г.
Мы, нижеподписавшиеся, от лица Принципала ООО “СТДЭ” генеральный
директор Петров П.А., действующий на основании Устава, с одной стороны и
от лица Агента 000 “Стэка” директор Иванов И.А., действующий на
основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о
нижеследующем:
Настоящим актом стороны констатируют:
Согласно агентского договора б/н от 06.06.01 г. 000 “Стэка” выполнило
принятые на себя обязательства по реализации и закупке аудио-, видео-,
бытовой техники и других ТНП, а ООО “СТДЭ” принимает оказанные 000
“Стэка” услуги, согласно отчета Агента за IV квартал 2001 г.
За исполненное поручение сторонами достигнуто соглашение о величине
агентского вознаграждения в сумме:
104 000 (сто четыре тысячи) рублей ,в т.ч. НДС – 17336,8 рублей.
Настоящий акт является неотъемлемой частью агентского договора б/н от
06.06.01 г. и является основанием для проведения взаимозачетов.
Подписи сторон:
От ПринципалаОт АгентаГенеральный директор ООО “СТДЭ”Генеральный
директор 000 “Стэка”Петров П.А.Иванов И.А.
Акт взаимных расчетов
г. Саратов 31 декабря 2001 г.
Мы, нижеподписавшиеся, от лица Принципала ООО “СТДЭ” генеральный
директор Петров П.А., действующий на основании Устава, с одной стороны и
от лица Агента 000 “Стэка” директор Иванов И.А., действующий на
основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о том, что
чторонами достигнуто соглашение о зачете долга:
Принципала перед Агентом по агентскому вознаграждению за IV квартал 2001
г. в сумме 104 000 (сто четыре тысячи) рублей ,в т.ч. НДС – 17336,8
руб. в том числе НДС – 770078,77 руб.
Агента перед Принципалом по перечисленным Агентом платежам в счет оплаты
за реализованный товар в сумме 4619548,72 руб.
Агента перед Принципалом по оплаченным расходам по выполнению поручения
принципала в счет оплаты за реализованный товар согласно акта зачета
расходов в сумме 52419,2 руб. в том числе НДС – 8736,53 руб.
Подписи сторонСубпринципал:Субагент:Генеральный директорГенеральный
директорПетров П.А.__________Иванов И.А._______
Реестр по платежам в счет погашения задолженности за реализованный
товар, оплаченных за принципала
Дата№п/пСумма06.10.012321031907.10.01233931908.10.01234831909.10.0124626
31912.10.012482931913.10.012491831914.10.012501131915.10.012514631916.10
.012544431919.10.012574831920.10.012582631921.10.012623831922.10.0126360
31923.10.012642531926.10.0127111931927.10.012723931928.10.012744431929.1
0.012751931930.10.012764531902.11.012779631903.11.012784831904.11.012794
631905.11.012805331906.11.012812531910.11.0129114031911.11.012953731912.
11.012965331913.11.012975031916.11.0129820831917.11.012982131918.11.0130
08831919.11.013016331920.11.013033931923.11.013041783192411.013055731925
.11.013063431926.11.013088831927.11.013094331930.11.0131114731901.12.013
127631902.12.013137031903.12.013144531904.12.013155731907.12.01317273319
08.12.013193731909.12.0132010031910.12.01329623191112.013304331915.12.01
33229331916.12.013338531917.12.013344931918.12.013357731921.12.013372333
1922.12.013416331923.12.013429031924.12.013447731925.12.0134511431928.12
.0134635531929.12.0134711531930.12.0134868727,72Итого4579548,7205.10.012
3220600Итого перечислено4600148,72
Реестр платежей на оплату расходов, перепредъявляемых принципалу
СодержаниеДата№ п/п, р/оСуммаГарантийный ремонт06.10.01230731518.11.
01299786918.12. 013366688Итого21872Возврат разниц в цене02.09.
01118908.09. 01386266523.10. 015043607,324.10. 01509986,904.11.
0153811213.11. 01565158419.11. 01584318927.11. 0161132628.11.
0161521609.12. 0165132611.12. 01658124219.12. 016862977,919.12.
01687493822.12. 016972127,823.12. 01701425,324.12. 01705259125.12.
017092044Итого30547,2Всего52419,2
Акт
на проведение зачета расходов по выполнению поручения субпринципала
между ООО “СТДЭ” (субпринципал) и ООО “Стэка” (субагент)
З1 декабря 2001 г.
Просим Вас произвести зачет расходов по выполнению поручения
субпринципала в соответствии с п. 4.3 субагентского договора б/н от 06
июня 2001 года за период с 01 октября 2001 года по 31 декабря 2001 года
в сумме 52419,20 (Пятьдесят две тысячи четыреста девятнадцать рублей 20
копеек).
Состав расходов по выполнению поручения комитента:
№ п/пНаправление расходовСуммав т.ч. НДС 20%1.Гарантийное
обслуживание21872,003 645,332.Возмещение покупателям разницы
подорожания30547,205 091,20Итого:52419,208 736,53
Справка о возвращенном товаре
Доводим до Вашего сведения, что за период с 01.10.01 г. по 31.12.01г. в
рамках агентского договора б/н от 06.06.01г. покупателями было
возвращено товара на сумму 73219,5 руб. (Семьдесят три тысячи двести
девятнадцать руб. 50 копеек), в т.ч. НДС – 12205,7 руб.
Наименование товараДата продажиСумма продажи,
руб.Дата возвратаПричина возвратаСтиральная машина Indesit
WP1040TXR26.10.0114550,002.11.01БракСтиральная машина Indesit
WP106001.10.0117350,09.10. 01БракТелевизор
Samsung102026.10.0122419,55.11. 01БракТелевизор
LG1145L1.11.0118900,012.11. 01БракИтого-73219,5–
Подписи сторон:
От ПринципалаОт АгентаГенеральный директор ООО “СТДЭ”Генеральный
директор 000 “Стэка”Петров П.А.Иванов И.А.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
