Учет и анализ операций с денежными средствами в кассах и на счетах в банках

107

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты учета денежных средств

1.1 Денежные средства: понятие, задачи и основы организации учета

–1.2 Нормативно – правовое регулирование денежных средств в Российской
Федерации.

1.3 Организация учета денежных средств. Документальное оформление

1.3.1 Порядок открытия и оформления расчетного счета

1.3.2 Безналичные расчеты через кассы

1.3.3 Организация кассовых операций

1.3.4 Учет расчетов с подотчетными лицами.

1.4 Эксплуатация контрольно-кассовой машины

Глава 2 Бухгалтерский учет кассовых операций ООО «Квадрат»

2.1.Организационно – экономическая характеристика деятельности..

2.2 Организация учета денежных средств предприятия.

2.3 Ведение учета в Системе 1С.

2.4 Инвентаризация денежных средств кассы

Глава 3 Анализ денежных потоков хозяйствующего субъекта

3.1 Цели и задачи анализа денежных потоков

3.2 Анализ денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа,
что умелое использование денег и денежных средств само по себе может
приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной
деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за
приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие
товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за
купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим
финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного
рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным
операциям.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета движения
денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным
Законодательством Российской Федерации и анализ движения денежного
потока, на примере производственной организации ООО «Квадрат».

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

– Изучить нормативно – правовое регулирование банковской деятельности и
ведения кассовых операций.

– Рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в
кассе.

– Рассмотреть документальное оформление и операции по расчетному счету и
специальным счетам в банке.

– Провести анализ движения денежных потоков.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность
денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных
операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и
эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение
предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за
товарно – материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными
поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.
Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств
определяются договором.

Любой нормальной работающей организации необходим банковский счет.
Открытие расчетного счета – один из самых первых шагов каждой
организации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена
необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в
организациях работу с банковским счетом, владеть основными знаниями о
взаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их
банков, а также о правильном оформлении расчетных документов по движению
денежных средств по счету. Взаимоотношения организации с банком
начинаются, как правило, с открытия расчетного счета. В соответствии со
статьей 486 Гражданского кодекса РФ банк обязан заключить договор
банковского счета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с
предложением открыть счет в соответствии с банковскими правилами.
Следует отметить, что банк не вправе отказать организации в открытии
счета, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у
банка принять еще одну организацию на банковское обслуживание.
Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различных
банках.

Основными задачами учета денежных средств является:

– точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению;

– контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;

– контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

– выявление возможностей более рационального использования денежных
средств;

– контроль за объемами и перемещением денежной массы;

– своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и
денежных документов;

– выявить направления совершенствования учета денежных средств для
принятия управленческих решений.

Объект исследования – ООО «Квадрат», на примере которого проводится учет
и анализ денежных средств.

ООО «Квадрат» занимается продажей лицензионных аудио- и видео- дисков в
различных форматах. Продажа осуществляется через собственные магазины, в
разных городах России. На 2007 год в подчинении ООО «Квадрат» находиться
более 120 магазинов. Магазины располагаются на арендованных площадях в
крупных торговых центрах.

По своей структуре дипломная работы состоит из введения, 3 – х глав,
заключения, списка использованной литературы, приложений. В первой главе
рассматриваются теоретические вопросы учета денежных средств и его
нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации. Во второй
главе подробно рассматривается ведение бухгалтерского учета на примере
ООО «Квадрат», в том числе и документальное оформление первичных
документов. В третей главе данной работы рассмотрены теоретические
вопросы анализа денежных потоков предприятия и произведен анализ
движения денежных средств ООО «Квадрат».

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Денежные средства: понятие, задачи и основы организации учета

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
разумное использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен
Письмом Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993
года. В соответствии с этим документом организации независимо от
организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить
свободные денежные средства в учреждениях банков. Превышение
установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих
дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной
платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности,
стипендий, пенсий и премий.

Использование контрольно-кассовых машин для учета расчетов с населением
обязательно для всех организаций.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых
документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и
кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически
проверяют банки (не реже одного раза в два года).

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка
Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный
размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне
60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под
сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение
действует с 1 июля 2002 года.

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными
не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций
устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998
года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других
обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного
обращения ». В соответствии с данным Указом организациям запрещено
вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные
счета других лиц ( юридических и физических ), минуя свой счет. За
несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию
штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств
физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях
возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту,
выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка
налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных
средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

В Приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской
Федерации 1993 года изложены признаки и правила определения платежности
банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности,
допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и
монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны
руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с
банковскими билетами и монетами Банка России.

Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой
книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации
назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией
недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и
обстоятельства возникновения.

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении
контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и ( или ) расчетов с использованием платежных карт »
применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера
нарушения.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из
кассы.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об
остатках и потоках денежных средств, которая содержится в формах
бухгалтерской отчетности организации №№ 1-5. Главной информационной
базой анализа денежных потоков является Отчет о движении денежных
средств (ф. № 4)

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене
кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе
сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии
кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая
составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей
в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и
хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется
система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана
счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает
счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55
“Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые
вложения”, 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”.

1.2 Нормативно – правовое регулирование денежных средств в Российской
Федерации

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде
следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

– Гражданский кодекс РФ;

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996
года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных
регистров.

– Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «
О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей
и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения »;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует
общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления
первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000
года №2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как
регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых
операций;

– Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального
развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности»;

– Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» – применяется в части требований по группировке
и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных
ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по
составлению Отчета о движении денежных средств;

– «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»,
утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка
России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

– Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка
РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения
денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления
лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений
между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом
обслуживании;

– Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях
на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением
Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части,
касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее
выдачи организациям;

– Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года №
31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки
платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

– Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания
Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения
Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний
Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

– “О введении новых форматов расчетных документов ” Указание от 22
февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание
банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

– документ по учетной политике предприятия;

– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

– графики документооборота;

– утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

– утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных
денежных средств служат первичные документы.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации, которые утверждены постановлением
Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с
Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов
Российской Федерации.

К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций
относятся:

1. КО – 1 “Приходный кассовый ордер” – применяется для оформления
поступления наличных денег в кассу организации;

2. КО – 2 “Расходный кассовый ордер” – применяется для оформления выдачи
наличных денег из кассы организации ;

3. КО – 3 ” Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов” – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и
расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов ;

4. КО – 4 ” Кассовая книга ” – применяется для учета поступлений и выдач
наличных денег организации в кассе;

5. КО – 5 “Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств” –
применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский
учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М., 2002г.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат
следующие реквизиты:

– наименование документа (формы);

– код формы;

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);

– наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

– личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в
этих документах не допускаются.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.

1.3 Организация учета денежных средств. Документальное оформление

1.3.1 Порядок открытия и оформления расчетного счета

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои
денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на
соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по
своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило,
в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между
предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом «О
банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года № 395-1 с под
редакции от 21 марта 2002 года.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право
осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

– привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

– размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на
условиях возвратности, платежности, срочности;

– открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях,
согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом и не вправе
отказать в его открытии, совершение соответствующих операций по которому
предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему
разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ
вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское
обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского
счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные пунктом 4
статьи 445 Гражданского кодекса РФ.

Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:

– заявление на открытие счета;

– копия решения о создании организации или учредительные и иные
документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в
соответствии с законодательством РФ создание организации;

– свидетельство о регистрации;

– копия устава (положения);

– карточка с образцами подписей и оттиска печати;

– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если в
штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только
руководителем. Карточка с образцами подписей и оттиска печати
подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому
открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного
бухгалтера, карточка подписывается только руководителем.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому
открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным
руководителем.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на
то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где
должность главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры
пользуются правами главных бухгалтеров. Карточка с образцами подписей и
оттиска печати должна быть нотариально заверена.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ
по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с
заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии
заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации,
учредительных и иных документов, необходимых при государственной
регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с
законодательством РФ создание организации .

Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям
только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом
органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета
организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту
их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или
закрытия такого счета.

Организациям и индивидуальным предпринимателям следует иметь в виду, что
согласно ст. 118 Налогового кодекса РФ при нарушении налогоплательщиком
установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации
об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия
счета клиента. Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке
расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом
договор расторгается по заявлению клиента. Банк может досрочно
расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:

– когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется
ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правим или
договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со
дня предупреждения банка об этом;

– при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не
предусмотрено договором.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию
перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения
соответствующе письменного заявления клиента.

Гражданским кодексом РФ, определены условия заключения банковского
счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете;
виды и сроки операций по счету и другое.

Банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от
самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его
клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы
в порядке, установленном законодательством и договором. Банк может
использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том
числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает
клиенту процент. 11 Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета – М.:
Финансы и статистика, 2003

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения
организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает
средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по
зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на
основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных
чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований ) или с
их согласия ( оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков ).
Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по
решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не
внесенные в срок в государственный бюджет, за таможенные процедуры,
платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств
со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским
кодексом РФ ст. 855:

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о
возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о
взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или
выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и
оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по
контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других
денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в
случаях:

– при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не
предусмотрено договором.

Гражданским кодексом РФ определены условия заключения банковского счета;
право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и
сроки операций по счету и другое.

1.3.2 Безналичные расчеты через кассы

Наряду с наличными расчетами с покупателями возможны и безналичные.

Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов,
состоящий из объявления, ордера и квитанции.

В объявлении на взнос наличными должна быть указана дата их
фактического представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены
одновременно вручную или на ЭВМ с сохранением всех реквизитов бланка.
Наименование владельца, номер счета и наименование кредитной организации
в объявлениях могут обозначаться штампами.

При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный
работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос
наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в
кассу. Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными,
проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм цифрами и
прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него деньги. После
приема денег кассовый работник сверяет сумму данную в объявлении на
взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При
соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и
ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег.
Квитанция, затем прикладывается к расходному ордеру и является
оправдательным денежным документом.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между
сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос
наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на
фактическую сумму денег.

Кроме того, прием в кассу кредитной организации и зачисление денежной
наличности на счет клиента – юридического лица может производиться также
по препроводительной ведомости приложенной к сумке с рублевой денежной
наличностью.

От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в
инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, другие средства для
упаковки денег, обеспечивающие их сохранность при доставке и не
позволяющие осуществить их открытие без видимых следов нарушения
целости.

В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную
наличность в сумках, с указанием в нем наименования организаций,
количества и номерах закрепленных за каждой организацией сумок. При этом
организации, сдающие нежную наличность в сумках, представляют в кассовое
подразделение кредитной инизации образцы оттисков пломбиров, которыми
будут опломбировываться сумки. Оттиск пломбы должен содержать номер и
сокращенное наименование организации ее фирменный знак.

Кассир организации формирует подлежащие сдаче сумки с денежной
наличностью. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости
вкладывается в сумку; второй и третий экземпляры – соответственно
накладная к сумке и копия препроводительной ведомости – представляются в
кредитную организацию вместе с сумкой.

Для получения в банке денег необходимых на выплату: заработной платы,
депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других
расходов предприятие должно иметь чековую книжку. Чековая книжка
содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по заявлению
установленного образца.

Чек является распоряжением предприятия о выдаче с расчетного счета
суммы наличных денег, указанной в нем. Чек может выписываться на сумму,
не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.

Чеки заполняются от руки чернилами или шариковыми ручками в
соответствии правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все
реквизиты чека должны быть заполнены. Чек подписывается руководителем и
главным бухгалтером , ставится печать. Сумма указывается цифрами, а
затем прописью. Свободные места впереди и после суммы рублей должны быть
обязательно прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописью должна начинаться
обязательно в самом начале строки

Наименование владельца счета, номер книжки, наименование кредитной
организации в чеках могут обозначаться штампами.

Фамилия, имя и отчество лица, на имя которого выдается чек пишется от
руки.

Никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают его не
действительным.

При наличии в представленной банку владельцем чека карточке с образцами
подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чек
принимается банком без скрепления их оттиском печати.

Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты
корешка чека.

Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки
чекодатель обязан хранить не менее трех лет. Владелец счета обязан при
закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися
неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров
чеков.

Чеки принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая
дня заполнения.

Клиент банка обязан указывать на обороте денежных чеков назначение сумм
платежа. Сведения о назначении платежа на обороте денежных чеков
заверяются подписями чекодателя. Предприятия, организации и учреждения,
которые в установленных случаях по условиям своей деятельности не
расшифровывают свои расходы, направлять в кредитные организации денежные
чеки без указания назначения платежа.

При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке,
банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые
документы.

Основанием для определения обоснованности расходования предприятиями
денежных средств на указанные цели и их подтверждением могут служить
смета затрат ( устав, положение, решение о создании предприятия или
договор учредителей, лицензии на осуществление отдельных видов
деятельности и другие документы, договора (контракты), отчеты
подотчетных лиц о расходовании, полученных для закупки продукции
наличных денег.

Подтверждением расходования наличных денег являются: копия товарного
чека, счет, накладная, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных
наличных денег с приложением первичных документов.

В банке кассир (или другое лицо, который имеет право получать наличные
деньги), передает чек кассовому работнику. После проверки кассовый
работник оставляет чек у себя, а получателю выдает контрольную марку
(расположенную в верхнем правом углу Чека). После того, как сумма,
подлежащая выдаче, будет подготовлена, кассовый работник вызывает
получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых
денег. Получатель передает контрольную марку в расходную кассу кредитной
организации и получает наличные деньги.

Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника,
выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банкнот по
количеству пачек и корешков в них, полные корешки, не упакованные в
пачки, и отдельные банкноты – полистным пересчетом, монету – по
количеству мешков и надписям на ярлыках к мешкам, пакеты, тюбики и
отдельные монеты – пересчетом по кружкам.

В соответствии с банковскими правилами, клиент имеет право по своему
желанию пересчитать в кредитной организации полученные деньги полистно.
Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет
осуществляются в присутствии одного из работников кассового
подразделения кредитной организации. На выявленные в результате
пересчета недостачу или излишек денег составляется акт по установленной
форме.

Договором на расчетно-кассовое обслуживание может быть предусмотрена
возможность получения организацией наличных денежных средств с
предварительной передачей чека. В этом случае чек передается в кредитную
организацию накануне дня выдачи. Контрольная марка от чека остается у
клиента.

Подготовленная по каждому документу денежная наличность вкладывается в
индивидуальное средство хранения закрытого типа, запирающееся на ключ.
Средство хранения снабжается ярлыком, на котором указываются: дата
упаковки и общая сумма вложенных денег, а также проставляются подпись и
именной штамп заведующего кассой (кассового работника).

Кроме того, может практиковаться и такая схема получения наличных денег,
при котором кредитная организация сама доставляет суммы денежных средств
получателю. В этом случае накануне доставки наличных денег организация
предъявляет операционному работнику кредитной организации денежный чек.
Контрольная марка от чека остается у клиента. Подготовленная денежная
наличность вкладывается в инкассаторскую сумку, которая снабжается
ярлыком и пломбируется заведующим кассой или кассовым работником,
упаковавшим сумку. На ярлыке проставляются: наименование организации,
дата упаковки, сумма вложенных денег, подпись и именной штамп
заведующего кассой или кассового работника. Доставка денег
осуществляется бригадой инкассаторов.

В организации прием доставленных денег производится кассиром или
комиссией уполномоченных лиц, назначаемой письменным распоряжением
руководителя организации. В состав комиссии включается кассир
организации.

Инкассаторы предъявляют кассиру организации (комиссии уполномоченных
лиц) служебные удостоверения и явочную карточку. Представители
организации инкассаторам – распоряжение руководителя организации о
включении их в состав комиссии, документы, удостоверяющие их личности, и
контрольную марку для сверки ее номера с номером денежного чека.

Кассир организации (комиссия уполномоченных лиц) проверяет целость
упаковки сумки с денежной наличностью, сверяет соответствие оттиска
пломбира на пломбе к сумке имеющемуся образцу и принимает Полные и
неполные пачки банкнот по количеству корешков в них, отдельные корешки и
банкноты – полистным пересчетом, мешки с монетой – по надписям на
ярлыках. После этого сверяет сумму принятых денег с суммой, указанной в
денежном чеке, расписывается на денежном Чеке и заполняет явочную
карточку. В явочной карточке проставляется номер сумки, время приема и
сумма принятой денежной наличности.

При предъявлении инкассаторами сумки в нарушенной упаковке составляется
акт в трех экземплярах и подписывается всеми лицами, присутствовавшими
при приеме денег. Первый экземпляр акта передается банку, второй –
подразделению инкассации, третий экземпляр остается в организации.

Оформленный денежный чек инкассаторы передают операционному работнику
банка для записи в кассовом журнале. Денежный чек и расходный кассовый
ордер передают заведующему кассой для помещения в кассовые документы.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный
кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом
квитанция прикладывается к выписке банка.

1.3.3 Организация кассовых операций

Определенную сумму наличных денег предприятие хранит в кассе для
использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом
остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется, исходя из объемов налично–денежного
оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для
организаций, которые сдают выручку в банк на следующий день, размер
лимита устанавливается в размере суммы средней выручки за день. Чтобы
установить лимит остатка наличных денег в кассе организация должна
представить в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи
кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.
Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе,
а также при доставке их в банк или из банка.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией оформляются
первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным
бухгалтером.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на
предприятии ООО «Квадрат» относятся:

1) КО – 1 “Приходный кассовый ордер” ( Приложение 1);

2) КО – 2 “Расходный кассовый ордер” ( Приложение 2);

3) КО – 3 ” Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов”;

4) КО – 4 ” Кассовая книга “;

5) АО – 1 ” Авансовый отчет “. ( Приложение 3);

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и
содержат следующие реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) код формы;

3) дата составления документа;

4) наименование организации, от имени которой составлен документ;

5) содержание хозяйственной операции;

6) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);

7) наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

8) личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Квадрат» оформляют приходным
кассовым ордером ( Приложение 1). Ордер выписывается в одном экземпляре
и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке
основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат
неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на
командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба,
выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от
юридического лица, пишется его название, если от физического лица –
фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется
цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых
составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат
составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки
и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного
кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно
заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая
подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным
кассовым ордером ( Приложение 2). Ордер выписывается в одном экземпляре
и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем
организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно
быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств
под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при
предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на
командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и
командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом
ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются
деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного
кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного
кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части
документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно
записать цифрами).

Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги.
Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после
слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью,
копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца
пишется словом, например, 15 апреля ) и свою подпись. Кассир записывает
в соответствующей графе его паспортные данные.

1.3.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом
наличные суммы денежных средств на предстоящие
административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц,
имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на
хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих
сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды
предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со
служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места
назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в
пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и
расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и
включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения
фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием
выплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной
платы для определения подоходного налога.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками
цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения
командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета он
утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток
неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному
кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому
ордеру в день сдачи авансового отчета.

На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и
выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя
предприятия.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 ”Расчеты с
подотчетными лицами”. Это – активно-пассивный счет, сальдо которого
отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму
невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы
возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании
расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно
авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам
(неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с
подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 – комбинированный регистр,
сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.
Каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка
(линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу
неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи
сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые
ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на
израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера –
на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету
принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в
отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их
назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер
обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете
корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При наличии внешнеэкономических связей в бухгалтерии может возникнуть
необходимость учета расходов по загранкомандировкам. Их оплата
производится по нормативам, установленным Министерством финансов РФ. В
зависимости от цели командировки расходы включаются или в себестоимость
работ, услуг, продукции (дебет сч.20), или в стоимость приобретаемого
импортного оборудования (дебет сч.07-2), нематериальных активов (дебет
сч.04), материалов (дебет сч.10) либо товаров (дебет сч.41) с кредита
счета 71-2 ”Расходы с подотчетными лицами по загранкомандировкам”.
Записи на счетах производятся как по видам валют, так и в рублевом
эквиваленте. Остатки валют в подотчете подлежат переоценке с отнесением
результата на счет 99 ”Прибыли и убытки”.

1.4 Эксплуатация контрольно-кассовой машины

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер (на маркировочной
табличке), который обязательно указывается во всех документах,
относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости,
паспорте, «Книге кассира-операциониста» ПКО и РКО и др.), а также в
документах, отражающих перемещение кассовой машины (отправку в ремонт,
передачу другой организации и т. п.).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центробанка России от
22 сентября 1993 г. № 40, руководитель организации после издания приказа
о назначении кассира на работу обязан под расписку ознакомить его с
Порядком ведения кассовых операций, а затем с кассиром должен быть
заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассир допускается к работе на кассовой машине после ознакомления с
типовыми правилами по эксплуатации кассовых машин в объеме технического
минимума.

На каждую кассовую машину администрация заводит «Книгу
кассира-операциониста» (форма № 24), которая должна быть прошнурована,
пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и
главного (старшего) бухгалтера организации, а также печатью. При этом
необходимо учитывать, что «Книга кассира-операциониста» не заменяет
кассового отчета по форме № 25.

Все записи в «Книге кассира-операциониста » производятся в
хронологическом порядке чернилами, без помарок. Кутер М.И.. Теория
бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.

При внесении в Книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться
подписями кассира-операциониста, директора (заведующего) и главного
(старшего) бухгалтера.

Ключи от ККМ (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на
нули), паспорт кассовой машины, «Книга кассира-операциониста», акты и
другие документы хранятся у директора (заведующего) организации, его
заместителя или главного (старшего) бухгалтера. Ключ для гашения
технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для
перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором
контролирующей организации (данное требование не относится к ККМ с
фискальной памятью).

При окончании работы организации или по прибытии инкассатора, кассир
должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать
выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему
(главному) кассиру.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у
материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и
проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные
ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых
наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в
бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного
отчета, а в случае недостачи – до окончания рассмотрения дела. Товарные
отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не
менее 3 лет.

В бухгалтерском учете кассовый аппарат подлежит оприходованию либо как
объект основных средств, либо как малоценный и быстроизнашивающийся
предмет в зависимости от его стоимости.

Глава 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В

ООО «КВАДРАТ»

2.1. Организационно – экономическая характеристика деятельности
предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Квадрат» является юридическим
лицом, осуществляет свою деятельность на территории России, и действует
в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации “Об обществах
с ограниченной ответственностью”, утвержденным приказом Минфина РФ №
138-ФЗ от 8 июля 1999 года Гражданским Кодексом Российской Федерации,
другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом. Имеет
самостоятельный баланс, расчетные счет в банке г. Москвы, круглую печать
со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп.

ООО «Квадрат» была создана в 1996 году. ООО «Квадрат» занимается
продажей лицензионных аудио- и видео- дисков и кассет, в различных
форматах. Продажа осуществляется через собственные магазины, в разных
городах России. ООО «Квадрат» арендуют площади в основном в крупных
торговых центрах, где располагаются магазины.

На 2006 год в подчинении ООО «Квадрат» находиться более 120 магазинов.

В ООО «Квадрат» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам,
действующим в России. В организации используется программа 1С:
Предприятие Версия 7.7. (1С: Бухгалтерия новый план счетов).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом
двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов
бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского
учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения
хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

ООО «Квадрат» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую
отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в
другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в
сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира ООО «Квадрат», с
которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждениях банка
«Славинвестбанк», р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181,
БИК 044525181.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до
одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств
под отчет в соответствии с приказом организации. По окончании
установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных
расходах.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном
действующим законодательством РФ

Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в
кассе организации, несет кассир.

В ООО «Квадрат» при приёме кассира на работу, руководитель организации
ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключить с ним
договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности составлен
по типовой форме, постановления Минтруда России от 31 декабря 2002 г. №
85.

Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей
в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов.

Договор составлен в двух экземплярах:

– один экземпляр остался у кассира;

– второй экземпляр храниться в бухгалтерии.

Со стороны организации договор подписал главный бухгалтер.

После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве
организации в течение 5 лет.

2.2 Организация учета денежных средств предприятия

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор
организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации,
возглавляемой главным бухгалтером ООО «Квадрат». Требования главного
бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и
предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны
для всех работников организации.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета,
формирования полной и достоверной информации о деятельности,
имущественном положении Общества, необходимой для контроля за
соблюдением действующего законодательства, за рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,
предотвращающих негативное явление в деятельности Общества,
осуществление строжайшего режима экономии.

Оплата товаров в магазинах может производиться как наличными так и
безналичными расчетами по кредитным картам. Все операции, проведенные за
день кассир-операционист отражает в кассовом отчете, прилагая к нему
чеки снятые при открытии и закрытии магазина, все первичные документы к
возврату передают ежедневно в бухгалтерию.

2.2.1Отражение операций по расчетному счету

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету происходит
их движение, отражаемое в банковской выписке. Выписка с расчетного счета
предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру
достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету
предприятия.

Банковские выписки, выдаваемые клиентам с расчетного счета в разных
банках, могут несколько отличаться по форме исполнения из-за различной
обслуживающей техники, но обязательными атрибутами каждого из них
являются:

– номер расчетного счета клиента

– дата предыдущей выписки и её исходящий остаток, который является
входящим остатком для последующей выписки.

Здесь же обязательно фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие,
либо уменьшающие сальдо счета), а также остатка средств на дату выписки.

В столбце «обороты по дебету» отражаются расходные

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими
проводками:

1. Получено на расчетный счет из кассы организации:

Д 51 «Расчетный счет» 150000

К 50 «Касса»; 150000

Основанием для принятия на учет по счету 51 «Расчетный счет» являться
квитанции учреждений банка

2. Поступили платежи от покупателей продукции, товаров, услуг,
имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

Дебет 51 «Расчетный счет» 250 000

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 250 000

3. Получены краткосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет» 13500

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 13500

4. Получены долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетный счет» 164 000

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 164 000

5. Получены суммы вкладов в уставный капитал:

Дебет 51 «Расчетный счет» 870 000

Кредит 75 «Расчеты учредителями»; 870 000

6. Получена разная дебиторская задолженность, выручка за проданное
имущество организации от покупателей имущества, оказанные услуги и
выполненные работы от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 35000

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 35000

8. Сумма, поступившая на расчетный счет излишне перечисленных налогов и
сборов в бюджет:

Дебет 51 «Расчетный счет» 64 000

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 64 000

8. Сумма возврата излишне перечисленных отчислений и возмещения фондами:

Дебет 51 «Расчетный счет» 12 000

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»; 12 000

9. Поступили денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору
доверительного управления имуществом:

Дебет 51 «Расчетный счет» 645 000

Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 645 000

10. Отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов:

Дебет 51 «Расчетный счет» 352 000

Кредит 98 «Доходы будущих периодов». 352 000

Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности
сумм оплаты фактически перечисленных (сданных в отделения связи для
дальнейшего перечисления), но фактически не поступивших на расчетный
счет предприятия. Учет таких средств в ООО «Квадрат» осуществляется на
счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57
«Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается
на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

1. Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.),
отражаемые как денежные средства в пути (переводы):

Д 57 «Переводы в пути» 150000

К 50 «Касса» 150000

2. Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или
валютный счет:

Д 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» 150000

К 57 «Переводы в пути». 150000

2.2.2 Отражение операций по кассе

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «Квадрат»
представила в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО «Квадрат»,
оформляются первичными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на
предприятии ООО «Квадрат» относятся:

– КО – 1 “Приходный кассовый ордер”;

– КО – 2 “Расходный кассовый ордер”;

– КО – 3 ” Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов”;

– КО – 4 ” Кассовая книга “;

– АО – 1 ” Авансовый отчет “.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат
следующие реквизиты:

– наименование документа (формы);

– код формы;

– дата составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);

– личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.

Схема ведения кассовых операций на предприятии ООО «Квадрат»
представлена на рисунке 2.1

picscalex69010009000003310000000000070000000000050000000b020000000005000
0000c02e010201c070000001b04e010201c0000000005000000140200000000050000001
302e010201c050000001402e01000000500000013020000201c030000000000

Рис. 2.1 Ведение кассовых операций в ООО «Квадрат»

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено
законодательством.

Первичные документы в ООО «Квадрат» оформляться в момент совершения
хозяйственной операции, а если это не представляется возможным –
непосредственно после ее окончания.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале
регистрации приходных кассовых документов в хронологической
последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если
наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то
квитанцию подшивают к банковским документам. Выдача наличных денег из
кассы организации оформляется расходным кассовым ордером ( Приложение
2). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром,
главным бухгалтером и руководителем организации.

Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

При работе с кассовыми документами кассиром ООО «Квадрат» соблюдать
следующие требования:

1) приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой
ручкой;

2) в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления
(даже оговоренные);

3) прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день
их составления;

4) в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются
основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним
документы.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала
регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и
отрывных листов в архиве организации – 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых
операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и
кассир.

Ежедневно бухгалтерия получает из магазинов кассовые отчеты о выручке. В
отчет кассира входят определенные документы:

– Х-отчет на начало дня

– Z- отчет на конец дня

– Справка отчет кассира-операциониста (Форма КМ-6) (приложение 4 )

– акт о возврате денежных сумм покупателям (Форма КМ-3) (приложение 5)

– расходно – кассовые ордера на возвраты (форма КО-2)

накладные к возвратам

– заявления покупателей на возврат

– копия препроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной
наличностью

В справке отчета кассира-операциониста (форма КМ – 6 )
кассира-операциониста указывается:

– название магазина;

– № ККМ;

– дата составления

– показания ККМ на начало дня и на конец

– сумма выручки за день (общая)

– сумма наличных денег

– сумма безналичных денег

– фамилия кассира работавшего в данный день по данной ККМ

Проверив предоставленный отчет кассира, бухгалтер заносит данные о
выручке, возвратах и инкассации в 1С:предприятие.

2.3 Ведение учета в Системе 1С: Предприятие

На предприятии для ведения бухгалтерского и налогового учета
используется Система 1С.

Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:

– синтетический учет

– многоуровневый аналитический учет

– валютный учет и учет покрытия валют

– количественный учет

Ввод информации в 1С:Предприятии может быть организован с разной
степенью автоматичности:

– режим ручного ввода операций;

– режим типовых операций;

– режим автоматического формирования операций по документам

Для отражения любых событий, происходящих на предприятии, а также для
управления расчетами и данными в 1С:Предприятии могут использоваться
документы. Как правило набор документов 1С:Предприятии совпадает с
набором реальных первичных документов, используемых в организации :
платежные поручения, приходные и расходные накладные, счета, кассовые
ордера. 1С:Предприятие 7.7 Руководство пользователя 2001 г

Важным свойством документа в 1С:Предприятие является его возможность
автоматически формировать бухгалтерскую операцию. Отражение движений
денежных средств в бухгалтерском учете записывается в виде операций и
проводок. Операция является полным отражение хозяйственной операции,
произошедшей в бухгалтерском учете. Она может содержать несколько
проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:

1. Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса» 10 000

Кредит 51 «Расчетный счет»; 10 000

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках».

2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств,
прочих активов:

Дебет 50 «Касса» 251 000

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »; 251 000

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

90 « Продажи »;

91 « Прочие доходы и расходы ».

3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм
заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса» 35 600

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »; 35 600

70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »;

71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному
ущербу и очередным платежам работников – заемщиков, по вкладам в
уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным
документам:

Дебет 50 « Касса » 5500

Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 5500

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный
счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:

Дебет 51 « Расчетный счет »; 32000

52 « Валютный счет »;

55 « Специальные счета в банках »;

Кредит 50 « Касса » 32000

1. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения,
задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным
фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:

Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

58 « Финансовые вложения »;

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

68 « Расчеты по налогам и сборам »;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50 « Касса »

2. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы
работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по
исполнительным документам:

Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »; 4600

71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »;

75 « Расчеты с учредителями »;

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

Кредит 50 « Касса » 4600

3. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и
подразделениям организации:

Дебет 79 « Внутрихозяйственные расчеты »

Кредит 50 « Касса »

4. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными
бедствиями:

Дебет 99 « Прибыли и убытки »

Кредит 50 « Касса »

5. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие
выплаты за счет прибыли организации:

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы »

Кредит 50 « Касса »

6. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам
наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »

Кредит 50 « Касса »

7. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого
назначения:

Дебет 86 « Целевые финансирование »

Кредит 50 « Касса ».

На предприятии существует система заказов через Интернет.

После того как Покупатель сделал заказ, оформив в Интернете договор, он
производит предоплату товара. Он может это сделать либо внося в кассу
наличные либо сделав денежный перевод через почту. Как только его товар
доставлен с помощью курьера Покупатель вносит Доплату.

В бухгалтерии все эти действия отражается через следующие проводки:

1. внесена в кассу предоплата по Интернет-заказам

Д 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »

субсчет 2 (номер договора) 250

К 50 «Касса» 250

К 51 «Расчетный счет»

2. внесена доплата по Интернет-заказам

Д 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »

субсчет 2 (номер договора) 250

К 50 «Касса» 250

К 51 «Расчетный счет»

3. отгружен товар по Интернет-заказам

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 500

К 50 «Касса» 500

2.4 Инвентаризация денежных средств кассы

Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Квадрат» проводится регулярно
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка
Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом
Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность
проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для
проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка
фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов
строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям:
именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом
начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому
месту хранения и материально – ответственным лицам.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене кассира;

– если были выявлены факты хищения наличных денег;

– если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за
стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ООО «Квадрат» определяет
руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная
приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации
предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например,
старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных
бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных
ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и
денежных документов в кассе организации проводится проверка:

– правильности оформления первичных расходных документов – наличие
подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя
организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных)
ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для
которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления
расходования денежных средств;

– полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в
учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в
день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством
проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета
организации в кредитной организации с данными кассовой книги;

– полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по
приходным кассовым ордерам;

– соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного
года.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут
производится :

– учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их
наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и
проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют
соблюдение кассовой дисциплины.

– учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять
соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

– органами внутренних дел в пределах своей компетенции, – проверки
технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий
сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств
проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально –
ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется
правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены
договоры о полной материальной ответственности, а также лицам,
направляемым в служебные или производственные командировки),
правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные
нужды – в соответствии с нормами, установленными отдельным
распорядительным документом руководителя организации, на приобретение
имущества – в пределах действительной потребности, при служебных
командировках – в соответствии с проведенным расчетом), своевременность
погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи
неиспользованного остатка).

Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения
кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при
их транспортировке и хранении.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:

– ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»; (приложение
7)

– ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности»;

– КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результаты инвентаризации в ООО «Квадрат» оформляется Актом
инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется
для отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных
ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и
других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и
подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за
сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя
организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации,
второй – остается у материально ответственного лица. При смене
материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один
экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности,
второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий
– в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств,
разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая
ревизия возможна:

– по инициативе руководителя организации;

– по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом
руководителя. Если ревизию проводят по требованию налоговой инспекции, в
состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а
также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета
по кассовой книге.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных
средств кассы (форма № КМ – 9).

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку
данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую
самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до
выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:

1) Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет 50 « Касса », 450

Кредит 91« Прочие доходы и расходы »,

субсчет 1 «Прочие доходы»; 450

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с
кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей » 450

Кредит 50 «Касса»; 450

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям»

субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба»,

Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »;

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет 50 «Касса», 150

51 «Расчетный счет»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» 150

Глава 3 АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1 Цели и задачи анализа денежных потоков

Денежные средства составляют основу предпринимательской деятельности, а
их достаточный уровень в определенный момент времени для проведения
расчетов и платежей свидетельствует о платежеспособности субъекта
хозяйствования. Основная цель управления денежными потоками (ДП) –
обеспечение финансового равновесия хозяйствующего субъекта в процессе
его развития, которое достигается благодаря сбалансированности объемов
поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во
времени.

Целью анализа денежных потоков предприятия является наиболее полное и
достоверное информационное обеспечение органов управления о процессе
формирования денежных потоков, необходимое для обоснованных плановых и
оперативных решений, направленных на поддержание платежеспособности, а
особенно ликвидности предприятия, на повышение прибыли предприятия.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

– оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

– контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;

– контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;

– контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;

– своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;

– диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

– прогнозирование способности предприятия погасить возникшие
обязательства в установленные сроки;

– способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Методика проведения анализа денежных потоков включает два основных
раздела:

– общую оценку денежных потоков хозяйствующего субъекта по видам
деятельности;

– коэффицентный анализ денежных потоков.

Общая оценка денежных потоков хозяйствующего субъекта по видам
деятельности – это изучение динамики и структуры изменения денежных
потоков по направлениям деятельности предприятия. Оценить динамику и
структуру денежных потоков возможно лишь в том случае, если отчет о
движении денежных средств составлен прямым методом.

Отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным
источником данных для анализа финансово-экономического состояния.

В составе отчета выделяют три основных раздела по характеру движения
(поступление и расходование денежных средств):

-текущая деятельность;

-инвестиционная деятельность;

-финансовая деятельность.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным
методом. Принцип составления отчета этими методами одинаков – необходимо
выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных
средств. Но необходимо также учитывать определенные различия между
указанными методами (рис. 4).

Отчет о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
составляется по прямому методу.

Рис. 4 Характеристика методов сопоставления отчета о движении денежных
средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

– В каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования;

– Достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности;

– В состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам;

– Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей
деятельности;

– Чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия
денежных средств.

Составление отчета о движении денежных средств

В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение 7) отражаются
данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Если у
организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется
расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные
каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по
курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Полученные данные
по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк
формы №4.

Форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и
финансовой деятельности. Поэтому большое значение имеет правильное
разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

Рассмотрим порядок составления формы.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается
общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах
организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного
года.

По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на
банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по
строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

Здесь, в частности, могут быть отражены:

1) суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

2) полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий
хозяйственных договоров и др.

По строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных
оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных
(выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных
работ, оказанных услуг).

По строке «На оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных
из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда
сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете
проводкой:

По строке «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы
дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам
(участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в
учете организации делается проводка:

По строке «На расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,
перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы,
штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете
делается проводка:

По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со
счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не
нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее
текущей деятельностью.

Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам
организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например,
материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.

По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается
разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в
рамках текущей деятельности фирмы.

Далее представлена информация о движении денежных средств по
инвестиционной деятельности.

По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных
внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных
средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального
строительства и оборудования к установке.

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций.

Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом
деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства,
полученные от покупателей и заказчиков».

По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные
организацией в отчетном году.

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных
организацией, погашенных в отчетном году.

По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных
средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм.

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы,
перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные
средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и
др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.).

По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений»
отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных
финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в
уставных капиталах других организаций и др.).

По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы
долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году.

По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и
израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.

Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.

По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг»
указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения
фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в
отчетном году от выпуска облигаций.

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим
организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по
краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным
считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев.

По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы
краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году.

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются
суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования,
полученного по лизингу.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности»
приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и
израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств,
поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности
(текущей, инвестиционной и финансовой) организации.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и
специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за
отчетным годом.

Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не
предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по
вписываемым строкам.

3.2 Анализ денежных средств

Анализ движения денежных средств (платежных потоков) – одно из важнейших
направлений. Анализ, планирование и контроль денежных потоков, наряду с
прогнозом результатов деятельности предприятия, важны для поддержания
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличные
денежные средства и прибыль одинаково важны для предприятия. Прибыль
должна выступать в качестве источника формирования оборотных средств и
дальнейшего развития предприятия. С другой стороны, управление денежными
средствами должно обеспечить в любой момент достаточное их количество
для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структуры
предприятия

Следует отметить, что анализ и прогноз денежных потоков являются также
составной частью бизнес-плана инвестиционного проекта.

Денежные потоки возникают в результате текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности. Для любой сферы деятельности денежные потоки
отражают как поступление денежных средств (денежные притоки), так и их
расходование (денежные оттоки).

Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность сделать
обоснованные выводы о том:

в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на
предприятие денежные средства, и каковы основные направления их
использования;

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь,
характеризующая прирост имущества организации за счет накопления
полученной в отчетном периоде прибыли. Но прибыль является лишь одним из
факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими
источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады
учредителей. Кроме прибыли, в организацию поступают амортизационные
платежи, другие денежные поступления. Эти операции не находят отражения
в традиционных отчетах. Этот недостаток устраняет отчет о движении
денежных средств.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного
периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел
ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для
главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной
степени, оправдывающие его проведение.

Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть
согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в
большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности
предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности
активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия,
сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через
расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность
хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи
прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс
(ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах
и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих
отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает,
что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать
реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. –М.: Юнити – 2004

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка
рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может
испытывать острый недостаток денежных средств для своего
функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а
финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные
в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли
не дают полного представления о реальном процессе движения денежных
средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить
величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых
результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в
балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов
(источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками
являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей,
прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается
предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа
финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен
стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого
отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о
движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно
оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при
составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то
есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или
уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств – это документ финансовой отчетности,
в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения
денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также
инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти
изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он
дает возможность оценить будущие поступления денежных средств,
проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную
задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения
дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен
либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой
показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”),
либо по специальной форме, где направления движения денежных средств
сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,
инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи,
которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и
убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями
товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими
компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток
денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной
платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по
выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и
расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие
использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание
повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые
рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в
результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо
осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из
метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов
следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за
период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая
оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их
сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных
средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же
степени что и прибыли.

При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует
прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока
денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из
чистой прибыли.

2) Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты
денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо
прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является
амортизация материальных необоротных активов.

3) Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной
деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и
ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при
расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во
избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к
чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли.

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к
изменениям в необоротных активах. Это – “Реализация и покупка
недвижимости”, “Продажа и покупка ценных бумаг других компаний”,
“Предоставление долгосрочных займов”, “Поступление средств от погашения
займов”.

Финансовая сфера включает такие операции как изменения в долгосрочных
обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка
собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов,
погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе
отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по
каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных
средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на
начало периода и изменений за период.

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой
прибыли корректируется наследующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к
получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации
нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых
выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов),
уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение
банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности:

1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных
активов.

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляются эмиссия обычных акций.

2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и
конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении
фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость
продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и
дивидендов и др.

Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не
отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Основная цель анализа денежных потоков заключается в выявлении причин
дефицита или избытка денежных средств и определении источников их
поступления и направлений расходования для контроля за текущей
ликвидностью и платежеспособностью предприятия, которые находятся в
зависимости от реального денежного оборота в виде потока денежных
платежей, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. Поэтому анализ
движения денежных средств значительно дополняет методику оценки
платежеспособности и ликвидности и дает возможность реально оценить
финансово-экономическое состояние хозяйствующего субъекта.

Оптимальный объем денежных средств обеспечивает финансовую устойчивость
и платежеспособность организации, а эффективное управление денежными
потоками сокращает потребность предприятия в привлечении заемного
капитала. Важно отметить и то, что рационализация денежных потоков
способствует ритмичности производственно – коммерческого процесса
организации. Поэтому анализ движения денежных потоков и управление ими
являются составным элементом финансового анализа.

При анализе движения денежных средств целесообразно:

1. определить изменение остатка денежных средств на конец отчетного
периода по сравнению с его величиной на начало года;

2. оценить приток денежных средств в целом за отчетный период, в том
числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной,
финансовой);

3. установить отток денежных средств в целом за отчетный период, в том
числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной,
финансовой);

4. рассмотреть структуру притока и оттока денежных средств в отчетном и
в предыдущем периодах и выявить изменения в ней;

5. проанализировать структуру поступления (притока) денежных средств и
структуру направления (оттока) денежных средств организации в отчетном и
предыдущем периодах по видам хозяйственных операций;

6. изучить изменение суммы чистых денежных потоков в целом, в том числе
по отдельным видам деятельности в отчетном и предыдущем периодах;

7. установить факторы, оказавшие влияние на движение денежных средств в
организации;

8. сделать оценку эффективности использования денежных средств
предприятия .

Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, так как
отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется
положительным сальдо по другому его виду.

К процессу управления совокупным денежным потоком предъявляются
следующие требования:

1) продавать как можно больше и по разумным ценам. Цена продажи включает
в себя не только реальные денежные расходы, но и амортизацию основных
средств и нематериальных активов, которая на практике увеличивает
денежный поток;

2) как можно больше ускорять оборачиваемость оборотных активов, избегая
их дефицита, что может привести к снижению объема продажи товаров;

3) как можно быстрее собирать денежные средства у дебиторов, не забывая,
что чрезмерные требования ко всем покупателям могут привести к снижению
будущего объема продаж. Для ускорения получения денег от дебиторов
целесообразно использовать скидки с цен на товары и услуги;

4) постараться достичь приемлемых сроков выплаты кредиторской
задолженности без ущерба для будущей деятельности предприятия,
использовать любые преимущества, предоставляемые скидками, существующими
у поставщиков.

Классификация деятельности предприятия на три вида (текущую,
инвестиционную и финансовую) очень важна для практики России, так как
благоприятный (близкий к нулю) совокупный денежный поток может быть
достигнут за счет элиминирования или покрытия отрицательного денежного
потока по текущей деятельности притоком денежных средств от продажи
активов или привлечения краткосрочных банковских кредитов. В данном
случае величина денежного потока скрывает реальную убыточность
деятельности предприятия.

В зависимости от целей составления, а также возможности доступа к
информации, денежные потоки от операционной деятельности могут быть
представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного.
Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются
прямым методом.

Анализ движения денежных средств прямым методом

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия.
Его достоинства заключаются в том, что он позволяет:

– показывать основные источники притока и направления оттока денежных
средств;

– идентифицировать статьи, формирующие наибольший притоки отток денежных
средств;

– изучить структуру притока и оттока денежных средств;

– использовать полученную информацию для прогнозирования денежных
потоков;

– контролировать все поступления и направления расходования денежных
средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами
бухгалтерского учета.

Анализ производится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных
средств» ООО «Квадрат». (приложение 7)

Анализ движения денежных средств прямым методом включает следующие
показатели:

Таблица 3.1

Поступление и выбытие денежных средств

ПоказателиВсего, тыс. руб.В том числе по видам
деятельноститекущаяинвестиционнаяфинансовая1. Приток денежных средств: –
за отчетный год7 331 1266 264 1481 061 6485 330 – за предыдущий год3 621
7963 437 215148 88035 7012. Отток денежных средств: – за отчетный год7
313 0196 404 287908 732- – за предыдущий год3 835 1583 639 395195
2934703. Изменение денежных средств (стр. 1 – стр.2) – за отчетный год18
107- 140 139152 9165 330 – за предыдущий год- 213 362- 202 180- 46 41335
231

За отчетный период увеличился объем денежной массы в части как
поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления денежных средств в отчетном году составила 7 331
126 тыс. руб. В предыдущем году сумма поступления средств была меньше, а
именно 3 621 796 тыс. руб.

В отчетном периоде отток денежных средств в целом составил 7313019 тыс.
руб., а в предыдущем году 3 835 158 тыс. руб.

Увеличение объема денежной массы в части как поступления денежных
средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является
следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В предыдущем году отток денежных средств (3 835 158 тыс. руб.) был
больше их притока (3 621 796 тыс. руб.), что обусловило отрицательную
величину денежного потока –213 362 тыс. руб. В отчетном же году имеется
позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с
оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18 107 тыс. руб.

2. Изучение структуры притока и оттока денежных средств по отдельным
видам деятельности. Для этого составляется таблица 3.2

Таблица 3.2

Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности

ПоказателиВсего, тыс. руб.В том числе по видам
деятельноститекущаяинвестиционнаяфинансовая1. Приток денежных
средств: – за отчетный год7331126626414810616485330- за предыдущий
год36217963437215148880357012. Удельный вес, %: – за отчетный
год10085,4514,480,07- за предыдущий год10094,904,110,993. Отток денежных
средств: – за отчетный год73130196404287908732– за предыдущий
год383515836393951952934704. Удельный вес, %: – за отчетный
год10087,5712,43– за предыдущий год10094,905,090,01

Вывод:

Приток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности
составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, по
финансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей
деятельности уменьшилась на 9,45%, доля инвестиционной деятельности
возросла в 3,5 раза, и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась.

Отток денежных средств в отчетном году по текущей деятельности
составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по
финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля
текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной
деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2003 году был отток финансовой
деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие
предоставило кредит другой организации.

3. Анализируется структура притока и оттока денежных средств по
характеру выполняемых хозяйственных операций (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Структура поступления и оттока денежных средств по характеру выполняемых
хозяйственных операций

НаименованиепоказателяСумма, тыс. руб.Удельный вес,
%ОтчетныйгодПред.годОтчетныйгодПред.годПриток денежных средств:По
текущей деятельности:62641483437215100100- средства, полученные от
покупателей, заказчиков2393386217661338,2163,32- прочие поступления
денежных средств620491830,100,27- перемещение денежных
средств3851624124589461,4936,25- прочие доходы1293455250,210,16По
инвестиционной деятельности:1061648148880100100- выручка от продажи
объектов основных средств и иных внеоборотных активов426241110,0416,19-
выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений876233-82,54-
– полученные дивиденды1678239444315,8163,44- полученные
проценты15995274451,5118,43- поступления от погашения займов,
предоставленных другим организациям117128810,111,94По финансовой
деятельности:533035701100100 – поступления от займов и кредитов,
предоставленных другими организациями533035701100100Отток денежных
средств: По текущей деятельности:64042873639395100100Денежные
средства, направленные: – на оплату приобретенных товаров, работ, услуг,
сырья и иных оборотных активов6285955174859,8214,22- на оплату
труда2556863292433,999,05- на выплату дивидендов,
процентов499000269037,790,74- на расчеты по налогам и
сборам73712366455811,5118,26- перемещение денежных
средств4256944198533166,4754,55- на прочие расходы16946619280,261,70-
прочее выбытие денежных средств9993539470,161,48По инвестиционной
деятельности:908732195293100100- приобретение дочерних
организаций23928187752,639,61- приобретение объектов основных средств,
доходных вложений в материальные ценности и нематериальных
активов17801-1,96– приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений79641413659987,6469,95- займы, предоставленные другим
организациям70589399197,7720,44По финансовой деятельности:-470-100-
погашение займов и кредитов (без процентов)-470-100

Вывод:

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в отчетном году
поступает в связи с перемещением денежных средств (61,49%) и в виде
средств, полученных от покупателей и заказчиков (38,21%). Хотя в
предыдущем году большую долю составляли средства, полученные от
покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую – перемещение денежных
средств (36,25%). Приток денежных средств по инвестиционной деятельности
в отчетном году создает выручка от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений (82,54%), тогда как в предыдущем году ее не было.
Также некоторую долю занимают полученные дивиденды – 15,81% против
63,44% в предыдущем году. Все средства по финансовой деятельности
представлены поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями и в отчетном году и в предыдущем.

Отток денежных средств по текущей деятельности связан с перемещением
денежных средств – 66,47% в отчетном году и 54,55% в предыдущем году,
также значительная доля средств направлена на расчеты по налогам и
сборам – 11,51% в отчетном году и 18,26% в предыдущем. Следует отметить
уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных
товаров, работ, услуг и сырья в отчетном году – 9,82% против 14,22% в
предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по инвестиционной
деятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах (69,95%).
Весь отток средств по финансовой деятельности представлен погашением
займов и кредитов только в предыдущем периоде.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи
полученного финансового результата и изменения абсолютного размера
денежных средств.

Анализ движения денежных средств косвенным методом

Косвенный метод (методика Ефимовой О.В.) предпочтителен с аналитической
точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной
прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков
косвенным методом включает не только статьи денежных средств, но и все
остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на
финансовые потоки организации.

При представлении информации о денежных потоках косвенным методом в
разделе операционной деятельности отражается чистый финансовый результат
организации (чистая прибыль или убыток) с учетом необходимых
корректировок, позволяющих перейти от величины чистого финансового
результата к величине чистого денежного потока от операционной
деятельности за период. В качестве чистого финансового результата можно
использовать чистую (нераспределенную) прибыль (убыток) отчетного
периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.

Величина изменения денежных средств отличается от полученного
финансового результата в силу следующих причин:

1) Финансовый результат, отражаемый в форме №2, формируется в
соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы
и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены,
вне зависимости от реального движения денежных средств:

– наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма
платежей отличается от себестоимости продукции;

– наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают
себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

– начисленные в отчетном периоде текущие и капитальные расходы. Текущие
расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в
течение длительного времени и сопровождаются значительным оттоком
денежных средств.

2) Приобретение активов долгосрочного характера предполагает получение
от них доходов в течение длительного времени. Соответственно этому и
расходы, связанные с их приобретением, будут распределены на весь период
их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы платежей за
приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового
результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные
потоки.

3) Источником увеличения денежных средств не обязательно является
прибыль, приток денежных средств может быть обеспечен и на заемной
основе. Точно так же отток денежных средств не всегда связан с
уменьшением финансового результата.

4) На расхождение финансового результата и величины изменения денежных
средств влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных
обязательств. Увеличение остатков по статьям оборотных активов приводит
к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение – к их притоку.
Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных
ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до
того момента, пока запасы не будут отпущены в производство или проданы,
величина финансового результата не изменится.

5) Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать
запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период
погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных
запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения
между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (и
включенных в себестоимость), и размером платежей кредиторам.

Анализ денежных средств косвенным методом позволяет выявить наиболее
проблемные места в деятельности предприятия и разработать пути выхода из
критической ситуации.

Для проведения анализа денежных средств косвенным методам необходимо
привлечение информации бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о
прибылях и убытках (форма №2), Приложения к балансу (форма №5), Главной
книги, журналов – ордеров.

При формировании данных о денежных потоках за период косвенным методом
финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных
процедур в величину чистого денежного потока от операционной
деятельности.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата
и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или
убытка с учетом:

– Изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных
финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и
кредиты в течение периода;

– Неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы;
прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; списанная
дебиторская (кредиторская) задолженность; начисленные, но невыплаченные
доходы от участия в других организациях и др.;

– Иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной или
финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность
осуществления таких корректировок.

На первом этапе устраняется влияние на чистый финансовый результат
операций неденежного характера.

В первую очередь к таким операциям следует отнести операции начисления
амортизации по долгосрочным активам. Бухгалтерские операции начисления
амортизации заключаются в отнесении на себестоимость продукции доли
амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата
вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств,
для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период
амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к финансовому
результату.

Корректировки, устраняющие влияние прочих неденежных операций на
конечный финансовый результат, в зависимости от характера их влияния
(либо увеличивают, либо уменьшают результат) состоят во включении в
расчет чистого денежного потока от операционной деятельности сумм по
таким операциям соответственно либо со знаком «минус», либо со знаком
«плюс».

Операции выбытия долгосрочных активов влияют на конечный финансовый
результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного
потока от операционной деятельности. В то же время операции продажи
объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной
деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же
операции на денежные потоки (один раз – в составе операционной
деятельности, другой – инвестиционной деятельности) положительный
результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, должен быть
показан со знаком «минус», отрицательный результат, т.е. убыток, – со
знаком «плюс». Тем самым результат выбытия долгосрочных активов при
расчете чистого денежного потока от операционной деятельности
исключается из общего финансового результата (чистой прибыли или
непокрытого убытка отчетного периода).

В аналогичном порядке в данном разделе отчета должны быть исключены и
иные статьи доходов и расходов, которые находят отражение в составе
инвестиционной деятельности, например доходы от участия в других
организациях.

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом
изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов
(исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет
каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло
изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению
с его началом.

Говоря об изменении статей оборотных активов, имеют в виду статьи
неденежного характера. Изменение статей денежных средств является
результирующей величиной. Цель составления отчета – показать, за счет
каких статей произошло изменение денежных средств.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием
средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств.
Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением
средств и расценивается как приток денежных средств.

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие,
рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо этого счета представляет
собой задолженность покупателей на начало (конец) периода, оборот по
дебету – возникновение (увеличение) задолженности, оборот по кредиту –
ее погашение. Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при
операциях, отражаемых по кредиту 62 (поступление денежных средств). Для
данного счета действует следующий принцип определения конечного сальдо:
С2 = С1 + Од – Ок, где С1, С2 – сальдо на начало и конец периода, Од, Ок
– обороты по дебету и кредиту счета. Тогда Ок = Од – (С2 – С1). Если в
течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась (С2 >
С1), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был
ниже зафиксированного в отчете о прибылях и убытках на величину разности
конечного и начального остатков, и, значит, эта разность должна быть
исключена из величины чистой прибыли.

Запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток
денежных средств на предприятие будет определяться суммой продаж и
изменением величины дебиторской задолженности. По данным анализируемого
предприятия суммы дебиторской задолженности на начало и конец отчетного
года составляют соответственно: 1 662 239 руб. и 194 486 руб. Уменьшение
дебиторской задолженности на – 1 467 753 руб. означает превышение
поступлений денежных или иных платежных средств над выручкой, отраженной
в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого
денежного потока от операционной деятельности сокращение дебиторской
задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс».

Напротив, увеличение дебиторской задолженности означает, что чистая
прибыль, отраженная в форме №2, завышена на соответствующую сумму в
сравнении с реальным поступлением денежных средств и должна быть
исключена из нее. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от
операционной деятельности прирост дебиторской задолженности за период
должен быть показан в отчете со знаком «минус».

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением
товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их
остатков в балансе означает использование денежных средств, или их
отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям
означает высвобождение средств, или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на
движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям текущих
обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов
предприятия и производимых им затрат остается неоплаченной. В то же
время расходы предполагают увеличение себестоимости и, следовательно,
уменьшение финансового результата. В данном случае реальные расходы
денежных средств оказывается меньше учтенных в себестоимости.

В качестве примера можно рассмотреть изменение остатков по статье
«задолженность перед персоналом организации». По данным анализируемого
предприятия суммы кредиторской задолженности перед сотрудниками на
начало и конец отчетного года составляют соответственно: 6 739 руб. и 8
320 руб. Увеличение задолженности в рассматриваемом периоде означает,
что реально было начислено и включено в себестоимость больше, чем
выплачено работникам.

Такие примеры могут быть составлены по каждой пассивной статье, для
которых действует общее правило: при увеличении остатков кредиторской
задолженности величина себестоимости оказывается завышенной в сравнении
с реальным уходом денег из предприятия, а финансовый результат –
заниженным. И, наоборот, при сокращении остатков по статьям текущих
пассивов финансовый результат завышен по сравнению с фактическим
расходованием денежных средств.

Все приведенные рассуждения предполагают осуществление следующих
корректировочных процедур при расчете величины чистого денежного потока
от операционной деятельности: увеличение остатков по статьям оборотных
активов должно быть исключено (показано в отчете со знаком «минус»),
уменьшение – прибавлено к показателю чистой прибыли или убытка (показано
со знаком «плюс»); увеличение остатков по статьям текущих пассивов
должно быть прибавлено к финансовому результату (показано со знаком
«плюс»), уменьшение – исключено (показано со знаком «минус»).

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину
чистой прибыли, должно привести к определению величины чистого денежного
потока от операционной деятельности. Проведение таких корректировочных
операций – процесс трудоемкий, но данные корректировочных таблиц
содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано
руководство организации и инвесторы.

Рассмотрим анализ движения денежных средств по текущей деятельности
косвенным методом для того, чтобы объяснить причины расхождения
полученного в отчетном периоде финансового результата на предприятии
(чистая прибыль в размере 1 034 504 руб.) и прироста денежных средств в
размере 18 107 руб.

Согласно определенной ранее последовательности на первом этапе устраняем
влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций,
связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

По данным организации, сумма начисленной за анализируемый период
амортизации основных средств и нематериальных активов составила 46 487
руб. (данные из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока
от операционной деятельности, к чистой прибыли 1 034 504 руб. следует
прибавить сумму начисленной амортизации. Также из пояснительной записки
к годовому бухгалтерскому балансу известна сумма прибыли от продажи
основных средств: 1 057 361 руб., которая будет вычитаться из суммы
чистой прибыли

Доходы от участия в других организациях следует включить в состав
инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют в
формировании финансового результата, величина которого используется при
определении чистого денежного потока от операционной деятельности,
доходы от участия в других организациях в сумме 163 653 руб. должны быть
исключены из расчета чистого денежного потока от операционной
деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной
деятельности.

На втором этапе определяем изменение по каждой статье оборотного
капитала и краткосрочных обязательств. Для этого составляется
вспомогательная таблица 3.4

Таблица 3.4

Сведения об изменении статей оборотного капитала

Статьи балансаНа начало

периодаНа конец

периодаИзменения:

Увеличение (+)

Уменьшение (-)Производственные запасы47 68240 805- 6 877Незавершенное
производство3190- 319Расходы будущих периодов5 2928 8793 587Готовая
продукция0602602Дебиторская задолженность1 662 239194 486- 1 467
753Краткосрочные финансовые вложения298 178245 589- 52 589Денежные
средства129 458147 56518 107Кредиторская задолженность, в т.ч.:33 64513
866- 19 779 Расчеты с кредиторами18 6994 089- 14 610 Расчеты с
персоналом6 7398 3201 581 Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами8
2071 457- 6 750 Расчеты с прочими кредиторами—Доходы будущих
периодов—Авансы, полученные от покупателей и заказчиков1 555 15651
470- 1 503 686

Теперь составим отчет о движении денежных средств косвенным методом
(таблица 3.5).

Таблица 3.5

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

ПоказателиСумма, руб.Потоки денежных средств от операционной
деятельностиЧистая прибыль (убыток)1 034 504Начисленная амортизация по
внеоборотным активам46 487Прибыль от продажи основных
средств(1 057 361)Доходы от участия в других организациях
(163 653)Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным
материальным ценностям6 877Изменение незавершенного
производства319Изменение расходов будущих периодов(3 587)Изменение
объема готовой продукции(602)Изменение дебиторской задолженности1 467
753Изменение кредиторской задолженности(19 779)Изменение задолженности
по авансам полученным(1 503 686)Краткосрочные финансовые вложения52
589Изменение доходов будущих периодов-Чистый денежный поток от
операционной деятельности(140 139)

По результатам анализа денежных средств косвенным методом могут быть
сделаны следующие выводы:

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата
и чистого потока денежных средств является уменьшение дебиторской
задолженности (- 1 467 753 руб.) и уменьшение краткосрочных финансовых
вложений (- 52 589 руб.), повлекшее дополнительный приток денежных
средств.

Отток денежных средств с предприятия в рамках операционной деятельности
был обеспечен за счет уменьшения кредиторской задолженности в разрезе
расчетов с кредиторами, расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами, а также расчетов с прочими кредиторами в сумме
19 779 руб. и значительное уменьшение задолженности по авансам
полученным на 1 503 686 руб.

Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователей
отчета потенциально важной информацией. С одной стороны, отчет
концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских
отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный
метод). С другой стороны, он содержит детально раскрытую информацию о
валовых суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную
картину финансовых потоков организации.

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение
прямого метода с последующей сверкой чистого финансового результата и
чистого денежного потока от операционной деятельности, что позволяет
воспользоваться преимуществами обоих методов.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами
предоставляет ценную управленческую информацию для руководства
предприятия, на основе которой принимаются оперативные решения по
стабилизации платежеспособности организации, оцениваются возможности
дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о
достаточности средств у предприятия–должника и его способности
генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры
(инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на
предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке
политики распределения и использования прибыли.

Анализ движения денежных средств на основе модели бухгалтерского баланса

При анализе движения денежных средств важно выявить влияние различных
факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с
изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности
организации (методика Шеремета А.Д.). С этой целью можно использовать
модель бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс можно представить в виде следующей модели:

(ВА – ИА) + З +ДЗ +КФВ + ДС = КР + ДКЗ +КЗ,

где ВА – внеоборотные активы по первоначальной стоимости;

ИА – износ амортизируемых внеоборотных средств;

З – запасы и НДС по приобретенным ценностям;

ДЗ – дебиторская задолженность и прочие активы;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

ДС – денежные средства;

КР – капитал и резервы;

ДКЗ – долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;

КЗ – кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Данная модель преобразуется так, чтобы в левой части равенства остались
только денежные средства, тогда:

ДС = (КР + ДКЗ + КЗ + ИА) – (ВА + З + КФВ + ДЗ).

Отсюда приращение остатка денежных средств за отчетный период будет
равно:

ДС = (КР + ДКЗ + КЗ + ИА) – (ВА + З + КФВ + ДЗ).

Если прирост собственного капитала (капитала и резервов) КР представить
в виде суммы прироста нераспределенной прибыли НП и изменения
собственного капитала за счет прочих факторов СК, то есть:

КР = НП + СК,

то получим модель взаимосвязи остатка денежных средств за отчетный
период и чистой нераспределенной прибыли:ДС = НП + (СК + ДКЗ + КЗ + ИА)
– (ВА + З + КФВ + ДЗ)

Из этой формулы вытекает общее правило: для того чтобы получить
изменение денежных средств за отчетный период, необходимо к изменению
чистой нераспределенной прибыли НП прибавить приращение собственного
капитала за счет прочих причин СК, приращение кредитов и займов ДКЗ,
приращение кредиторской задолженности и прочих активов КЗ, приращение
износа амортизируемых внеоборотных активов ИА и вычесть приращение
внеоборотных активов ВА, приращение запасов З, приращение краткосрочных
финансовых вложений КФВ и приращение дебиторской задолженности и прочих
оборотных активов. При этом приращение отдельных показателей может быть
как положительным, так и отрицательным, поэтому при вычислении они
соответственно меняют знак на противоположный.Для расчета используются
данные бухгалтерского баланса и формы №5, где имеется информация о
первоначальной стоимости основных средств и сумме износа амортизируемых
внеоборотных активов.

По анализируемому предприятию составим следующую таблицу 3.6

Таблица 3.6

Сумма изменения отдельных статей баланса

Наименование показателяСумма, руб.1. Внеоборотные активы (по
первоначальной стоимости)+ 115 5842. Износ амортизируемых внеоборотных
активов+ 43 7703. Запасы с НДС- 3 0074. Дебиторская задолженность и
прочие внеоборотные активы- 1 467 7535. Краткосрочные финансовые
вложения- 52 5896. Денежные средства+ 18 1077. Собственный капитал08.
Нераспределенная прибыль+ 41 754 9. Долгосрочные и краткосрочные кредиты
и займы+43 34910. Кредиторская задолженность- 1 518 531

ДС = НП + (СК + ДКЗ + КЗ + ИА) – (ВА + З + КФВ + ДЗ)

+18107=+41754 +(0+43349–1518531+43770) – (115584–3007–52589– 1467753)

+18107 = +41 754 +(-1 431 412) – (-1 407 765)

+18107 = +18107

Таким образом, приток денежных средств был обеспечен наличием
нераспределенной прибыли (41 754 руб.), приращением амортизационных
отчислений (43 770 руб.), значительным уменьшением дебиторской
задолженности (1 467 753 руб.) и краткосрочных финансовых вложений
(52 589 руб.). Отток денежных средств был вызван в основном
приобретением основных средств (115 584 руб.), уменьшением кредиторской
задолженности (1 518 531 руб.) и уменьшением запасов (3 007 руб.)

Анализ эффективности движения денежных средств

Цель данного анализа заключается во всесторонней оценке ликвидности и
финансового равновесия предприятия, выявлении резервов повышения
эффективности использования его финансовых ресурсов. Это
подготовительный этап для финансового прогнозирования как базы
последующего стратегического анализа и управления организацией.

Анализ эффективности движения денежных средств основывается на расчете
финансовых показателей на базе величины чистого денежного потока от
текущей деятельности (ЧДПТ). Классификация финансовых коэффициентов
производится исходя из задачи удовлетворения запросов каждой группы
пользователей подобной информации (инвесторов, кредиторов, государства и
т.п.):

1) Показатели для оценки «качества» чистого денежного потока от
операционной деятельности. Позволяют оценить возможность ошибочных
выводов при использовании величины чистого денежного потока от
операционной деятельности в системе показателей.

2) Показатели ликвидности. Характеризуют уровень платежеспособности
предприятия.

3) Инвестиционные показатели. Характеризуют способность организации
покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего
финансирования, т.е. степень внутреннего самофинансирования.

4) Показатели финансовой политики. За счет сопоставления отраженных в
отчете о движении денежных средств источников финансирования можно
получить представление о финансовой политике и об относительном значении
каждого источника для организации. Анализируя объем и временной аспект
таких источников финансирования, субъект анализа делает вывод о
положении данной организации на рынке капитала.

5) Показатели рентабельности. Отражают эффективность использования
капитала организации.

1. Прежде всего, следует оценить «качество» чистого денежного потока от
текущей деятельности. Данная оценка проводится на базе анализа структуры
ЧДПТ. Для этого чистая прибыль (убыток) пересчитывается в чистый
денежный поток от текущей деятельности (анализ отчета о движении
денежных средств косвенным методом). Предварительный анализ отчета о
движении денежных средств позволяет выявить, что предприятие использует
прежде всего источники активного самофинансирования, обеспеченные на
95,70% ((1 034 504 / (1 034 504 + 46 487) * 100%) чистой прибылью и на
4,30% ((46 487 / (1 034 504 + 46 487) * 100%) начисленной амортизацией
по внеоборотным активам.

Для оценки «качества» ЧДПТ рассчитываются и анализируются показатели
«качества» прибыли и доли амортизационных отчислений в чистый денежный
поток от текущей деятельности.
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 (3.1)

Показатель «качества» прибыли в отчетном году = 40 139 / 1 034 504 =
0,14 выявляет существенное расхождение величины чистой прибыли и ЧДПТ:
на каждый рубль показанной в отчете о прибылях и убытках прибыли
предприятие получало лишь 14 копеек ЧДПТ.
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 (3.2)

По данным отчетного года доля амортизационных отчислений в ЧДПТ = 46 487
/ 140 139 = 0,33

Совместное рассмотрение двух вышеуказанных показателей свидетельствует о
том, что не амортизационные отчисления являются главной причиной отличия
ЧДПТ от чистой прибыли.

Рассчитаем финансовые показатели и проанализируем их динамику за два
года: 2003 и 2004. Расчет показателей приведен по данным отчетного года.

2. Анализ финансовых коэффициентов ликвидности для повышения
обоснованности оценки реальной платежеспособности организации включает
следующие показатели:

2.1.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, (3.3)

где ДСнп – величина денежных средств на начало периода.
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Коэффициент платежеспособности дает возможность определить, сможет ли
предприятие обеспечить за определенный период выплаты денежных средств
за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот
же период. Для обеспечения платежеспособности предприятия необходимо,
чтобы этот коэффициент был не менее 1. Анализ показал, что он составлял
1,020 и 1,034. Значения коэффициентов платежеспособности свидетельствуют
о достаточном количестве денежных средств, чтобы обеспечить требуемые
выплаты. Однако у предприятия нет возможности повысить платежи даже на
1%.

2.2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(3.4)
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, (3.5)

где n = 30 дней, если период – месяц,

n = 90 дней, если период – квартал,

n = 360 дней, если период – год.
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picscalex1000100090000032602000003001c0000000000050000000902000000000500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Полученные данные свидетельствуют о том, что анализируемое предприятие
сможет бесперебойно осуществлять текущую деятельность за счет
поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. Но такой
период самофинансирования составлял от 1232,88 до 688,89 дней, что
является очень большим периодом, и это отрицательно сказывается на
финансовой деятельности предприятия.

2.3.picscalex100010009000003bd01000003001c000000000005000000090200000000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(3.6)
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Коэффициент Бивера считается достаточно представительным показателем
платежеспособности. Он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма
чистой прибыли и амортизации в числителе показателя), но не учитывает
изменение дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток
денежных ресурсов. Коэффициент Бивера для анализируемого предприятия
составил 0,614 и 1,225. Таким образом, в отчетном году притоком денежных
средств не могут быть покрыты суммы краткосрочных и долгосрочных
обязательств. Нормативное значение данного коэффициента находится в
пределах 0,4 – 0,45.

2.4. Возможности покрытия долгосрочной кредиторской задолженности
характеризует потенциал самофинансирования:
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 (3.7)
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Следовательно, предприятие в отчетном году не могло погасить за счет
внутреннего источника финансирования (ЧДПТ) суммы долгосрочной
кредиторской задолженности.

2.5. Для того чтобы получить представление о том, в какой мере
предприятие способно отвечать по своим обязательствам перед
собственниками капитала по выплате дивидендов исходя из достигнутого
финансово-хозяйственного результата по текущей деятельности,
рассчитывают коэффициент покрытия дивидендов по всем видам акций:
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(
3.8)
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Можно сделать вывод, что анализируемое предприятие располагает
небольшими средствами для выплаты дивидендов.

В целом динамика «денежных» показателей ликвидности выявила финансовую
зависимость данного предприятия от внешних источников финансирования и
необходимость отслеживания показателей потенциальных сроков погашения ее
долгов. Полученный отрицательный поток денежных средств по текущей
деятельности в отчетном году не может покрыть суммы краткосрочных и
долгосрочных обязательств. Следует отметить, что, если у предприятия не
будет просроченной задолженности и наметится рост ЧДПТ, то у компании
появятся возможности для самофинансирования, и она будет способна
своевременно осуществлять текущие платежи и рассчитываться по своим
обязательствам.

2. Инвестиционные показатели.

Динамика инвестиционных показателей особенно важна, так как
интенсивность капитальных вложений различается год от года.

3.1. Особый интерес представляет показатель, характеризующий степень
участия ЧДПТ в покрытии дефицитного чистого денежного потока от
инвестиционной деятельности (ЧДПИ):
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 (6.9)

Если ЧДПИ > 0, то это означает, что все инвестиционные вложения во
внеоборотные активы организация осуществила за счет дезинвестиций. В
этом случае расчет коэффициента реинвестирования денежных средств не
проводится.
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У анализируемого предприятия в отчетном году ЧДПИ = 152 916 руб.,
следовательно, все инвестиционные вложения во внеоборотные активы
осуществлены за счет дезинвестиций, а в предыдущем ЧДПИ = – 46 413 руб.
и имеет место 23 %-е реинвестирование ЧДПТ.

3.2. Способность предприятия осуществлять инвестиции, не привлекая
внешних источников финансирования, отражает показатель степени покрытия
инвестиционных вложений:
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 (3.10)
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Таким образом, в отчетном году за счет ЧДПТ не осуществлялись инвестиции
во внеоборотные активы, инвестирование проходило за счет внешних
источников финансирования.

3.3. Когда для оценки возможностей финансирования инвестиционных
вложений используется приток денежных средств от сокращения прежних
инвестиций, т.е. дезинвестиции (например, от продажи оборудования), то
можно рассчитать степень покрытия чистых инвестиций (инвестиций-нетто):
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 (3.11)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Реализовав часть внеоборотных активов, предприятие не смогло покрыть
чистым денежным потоком от текущей деятельности произведенных в отчетном
году капвложений.

3.4. Чтобы определить величину сокращения инвестиционных вложений как
источника финансирования новых инвестиционных проектов, надо
противопоставить оттокам денежных средств в связи с новыми инвестициями
притоки денежных средств от сокращения прежних инвестиционных вложений:
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 (3.12)

Отток денежных средств в связи с новыми инвестициями превышает приток
денежных средств от сокращения прежних инвестиционных вложений в 2 раза.

Расчет инвестиционных показателей свидетельствует о неспособности
предприятия покрывать свои инвестиции во внеоборотные активы, не
привлекая для этого дополнительные источники внешнего финансирования.
Таким образом, предприятию необходимо сконцентрировать внимание на
повышении эффективности текущей деятельности с тем, чтобы для
обеспечения простого и расширенного воспроизводства капвложения
покрывались за счет собственных средств.

4. Показатели финансовой политики предприятия

4.1. Если в ходе анализа сопоставить отраженные в отчете о движении
денежных средств внутренние и внешние источники финансирования, то можно
получить представление о финансовой политике и об относительном значении
каждого такого источника для организации:
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 (3.13)

Под общей величиной внешнего финансирования понимается суммарный приток
денежных средств в результате роста заемного капитала и собственного
капитала.
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,

где в расчете как внутренний источник финансирования участвует только
ЧДПТ;
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 где в расчете к внутренним источникам финансирования относятся:
ЧДПТ, денежные средства на начало отчетного периода и дезинвестиции.

Очевидно, что для повышения финансовой устойчивости предприятия размер
внутреннего финансирования должен превышать общую сумму внешних
финансовых источников.

Также анализируется структура внешнего финансирования. Для этого
рассчитываются следующие показатели:

4.2.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(3.14)

4.3picscalex940100090000033402000003001c00000000000500000009020000000005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(3.15)

4.4.picscalex880100090000035002000003001c0000000000050000000902000000000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(3.16)

Ввиду того, что в анализируемых периодах приток денежных средств за счет
роста собственного капитала отсутствовал, расчеты по формулам 4.2 – 4.4
не проводились.

В финансовой политике предприятие прибегает к займам и кредитам, а также
к бесплатному «кредитованию» со стороны своих поставщиков и подрядчиков.

5. Показатели рентабельности капитала

Рассчитываются «денежные» показатели рентабельности всего капитала и
собственного капитала. Для этого в числителе берется величина ЧДПТ. В
знаменателе таких показателей используется среднее значение валюты
баланса.

5.1.
picscalex1000100090000038701000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02e003202d1200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
b6ffffffe02c0000960300000b00000026060f000c004d617468547970650000c0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014020002571705000000
130200026f281c000000fb0280fe0000000000009001000000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f577eb08668d040000002d0101000800
0000320a6002a42b01000000257909000000320a60026429030000003130306508000000
320a6002a528010000002a3008000000320a8b034c22020000002e2e08000000320a8b03
051f020000002e2e08000000320a6002eb0e020000002e2e08000000320a6002fd0a0200
00002e2e1c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e65
7720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f577eb08668d040000002d01020004000000
f00101000b000000320a8b03ff2207000000e0eaf2e8e2eee20009000000320a8b03b21f
04000000e2f1e5f50c000000320a8b03651709000000d1f2eee8eceef1f2fc0009000000
320a7001cb1d04000000d7c4cfd20b000000320a60029e0f08000000eae0efe8f2e0ebe0
0a000000320a6002aa0b05000000e2f1e5e3eee009000000320a6002e70704000000eef1
f2fc0c000000320a600246000a000000d0e5edf2e0e1e5ebfced1c000000fb0280fe0000
000000009001000000020002001053796d626f6c0000bf080a7840f11200d89ff377e19f
f3772020f577eb08668d040000002d01010004000000f001020008000000320a60022916
010000003df10a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb0210000700
00000000bc02000000cc0102022253797374656d008deb08668d00000a0021008a010000
0000020000005cf31200040000002d01020004000000f0010100030000000000 (3.17)
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Получили убыточность капитала, т.к. чистых денежных средств от текущей
деятельности недостаточно на 1 руб. капитала предприятия.

5.2. Особый интерес для аналитика представляет показатель рентабельности
собственного капитала, характеризующий, сколько процентов собственного
капитала сформировало предприятие за анализируемый период за счет
чистого притока денежных средств от текущей деятельности:
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(3.18)
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За отчетный год анализируемое предприятие не смогло сформировать
собственный капитал за счет чистого притока денежных средств от текущей
деятельности.

Отрицательный чистый денежный поток от текущей деятельности негативно
влияет на функционирование предприятия. Компания вынуждена прибегать к
внешним источникам финансирования.

Обобщим рассчитанные финансовые показатели, определенные на базе
денежных потоков, в сводную таблицу за два года (таблица 3.7).

Таблица 3.7

Финансовые показатели, рассчитанные на базе денежных потоков

ПоказателиПредыд.

периодОтчетн.

периодОткло-

нение1. Показатель «качества» прибыли 0,210,14- 0,072. Показатели
ликвидности 2.1. Коэффициент платежеспособности1,0341,020- 0,14 2.2.
Интервал самофинансирования1232,88688,89-543,99 2.3. Коэффициент
покрытия обязательств притоком денежных средств (коэффициент
Бивера)0,6141,2250,611 2.4. Потенциал
самофинансирования-1092,86-273,44819,42 2.6. Коэффициент покрытия
дивидендов по всем видам акций6,520,72- 5,83. Инвестиционные показатели
3.1. Коэффициент реинвестирования денежных средств, % 22,96– 3.2.
Степень покрытия инвестиционных вложений- 1,04- 0,160,88 3.3. Степень
покрытия чистых инвестиций, %- 4,356- 0,9163,44 3.4. Степень
финансирования инвестиций-нетто8,092,13- 5,954. Показатели финансовой
политики 4.1.а) Соотношение величины внутреннего и внешнего
финансирования (к внутренним источникам финансирования относится ЧДПТ)-
5,66- 26,29- 20,63 б) Соотношение величины внутреннего и внешнего
финансирования (к внутренним источникам финансирования относятся: ЧДПТ,
денежные средства на начало года, дезинвестиции)4,62- 1,93- 6,55 4.2.
Доля собственного источника внешнего финансирования в общей сумме
внешнего финансирования, %— 4.3. Доля заемного источника внешнего
финансирования в общей сумме внешнего финансирования, %100100-

4.4. Соотношение собственных и заемных источников внешнего
финансирования, %—5. Показатели рентабельности капитала 5.1.
Рентабельность всего капитала, %- 8,05- 7,330,72 5.2. Рентабельность
собственного капитала, %- 22,23- 13,638,60

По данным сводной таблицы финансовых показателей за 2003 – 2004 гг.
можно сказать, что немногие показатели улучшились в отчетном году по
сравнению с предыдущим.

Положительным моментом оказалось сокращение интервала
самофинансирования, что говорит об уменьшении краткосрочной дебиторской
задолженности и краткосрочных финансовых вложений.

Также уменьшилась убыточность всего капитала и собственного капитала,
который связан с денежными средствами от текущей деятельности, хотя и не
было достигнуто положительных значений данных коэффициентов.

Отрицательной чертой является сохранение, и даже увеличение тенденции
преобладания внешнего финансирования предприятия над внутренними
источниками.

Заключение

В данной дипломной работе на тему «Учет и анализ операций с денежными
средствами в кассах и на счетах в банках» были проведены подробные
исследования методики бухгалтерского учета денежных средств в ООО
«Квадрат». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с
ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия ООО
«Квадрат». Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов:
расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета
принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также
рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

Компания ООО «Квадрат» является лидером на рынке аудио- видео- продукции
в России среди специализированных розничных сетей. Предприятие занимает
первое место в пятерке крупнейших торговых сетей России, занимающихся
торговлей аудио- видео продукции.

Основное движение денежных средств на предприятии происходило по текущей
деятельности, главным источником их прихода явилась выручка от
реализации товаров, работ и услуг, которая составила 85,45%, по
инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По
сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на
9,45%, доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза, и доля
финансовой деятельности тоже уменьшилась. (среди направлений по
использованию денежных средств значительный удельный вес занимает оплата
приобретенных товаров, работ и услуг – 86,3 %).

В ходе исследования были рассмотрены вопросы:

нормативно – правового регулирования банковской деятельности и ведения
кассовых операций;

документального оформления и движения денежных средств в кассе;

документального оформления и операции по расчетному счету и специальным
счетам в банке.

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через
кассу, лимитируются законодательством.

по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег
в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные
сроки;

правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема
наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов
регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;

наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные
расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими
расходы имеют документальное подтверждение;

расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через
их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации.
Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами
Банка России.

По результатам исследования темы дипломной работы на материалах ООО
«Квадрат» нами были сделаны следующие выводы:

– порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с
требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;

– все документы оформляются в организации в установленном
законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной
учетной документации,;

– в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного
обслуживающим банком;

– в организации применяют форму безналичных расчетов платежными
поручениями;

– денежная наличность сдается в банк через инкассацию.

По сделанным выводам можно дать некоторые рекомендации для данного
предприятия:

1. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
денежных средств ООО «Квадрат» предлагаем, ввести на предприятии
программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит
усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных
лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование
денежных средств.

2. Если у предприятия не будет больших сумм задолженностей и наметится
рост чистого денежного потока от текущей деятельности, то у компании
появятся возможности для самофинансирования, и она будет способна
своевременно осуществлять текущие платежи и рассчитываться по своим
обязательствам собственными средствами.

3. Для повышения уровня реализации продукции больше уделять внимание
рекламе, не конкретных товаров, а самой организации.

4. Для повышения финансовой устойчивости предприятия, связанной с
текущей деятельностью, размер внутреннего финансирования должен
превышать общую сумму внешних финансовых источников.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

(с изм. и доп. от 18 июля 2005 г.)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском
учете” (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ “О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт”

4. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 “Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств”

5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н “Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации” (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н “Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99″

7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н “Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000″

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению” (с изм. и доп. от 7 мая 2003
г.)

9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»

10. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 “О мерах по
повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и
упорядочению наличного и безналичного денежного обращения” (с изм. и
доп. от 25 ноября 2003 г.)

11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 “Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (с изм. и доп. 3
мая 2000 г.)

12. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П “О правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации” (утв.
ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.)

13. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П “О порядке ведения
кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской
Федерации” (с изм. и доп. от 1 июня 2004 г.)

14. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв.
решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

15. Указание Центробанка РФ “Об установлении предельного размера
расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами по одной сделке” от 14.11.2001 г. N 1050-У

16. «правила комиссионной торговли не продовольственных товаров»
утверждено постановлением правительства РФ №569 от 6 июня 1998 г.

17. 1С:Предприятие 7.7 Руководство пользователя, 2003 г.

18. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс
лекций. – М.: 000 «ТК Велби», 2002 г.

19. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: Юнити – Дана, 2004.

20. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е издание. – М.: Бухгалтерский
учет, 2003.

21. Захарьин В.Р. «Справочник бухгалтера – кассира» – М.:
Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р.,2006

22. Ковалев В.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия:
Учебник. – М.: Проспект, 2004.

23. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие-М.: Инфра -М.,
2005г.

24. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2003.

25. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика,
2003.

26. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление наличных
денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники – М.: Аудит
– 2003.

27. Никольская Э.В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет
в издательстве и полиграфии. – 2004.

28. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом
предприятий: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005 г.

29. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. –
М.: Юнити – Дана, 2006.

30. Шеремет А.Д., Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е
издание. – М: Инфра – М, 2004.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter