11
СОДЕРЖАНИЕ
реферат3ВВЕДЕНИЕ4ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ61.1.
Экономическая сущность издержек обращения на предприятиях торговли61.2.
Значение и задачи учета издержек обращения9ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ132.1. Синтетический и
аналитический учет издержек обращения в торговом предприятии132.2.
Направления совершенствования учета издержек обращения в розничной
торговле17ГЛАВА 3. Анализ издержек обращения В ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ
НРУТП «КРЫНИЦА»213.1. Анализ издержек обращения по общему объему,
составу, структуре213.2. Анализ влияния факторов на издержки
обращения253.3. Основные направления снижения уровня издержек
обращения28ЗАКЛЮЧЕНИЕ31СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ34ПРИЛОЖЕНИЯ36
реферат
Тема представленной курсовой работы «Бухгалтерский учет издержек
обращения и направление его совершенствования на примере НРУТП
«Крыница».
Объем работы 38 страниц. Работа содержит 1 рисунок, 6 таблиц, а также
приложения, использован 21 литературный источник.
ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, УРОВЕНЬ ИЗДЕРЖЕК, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АВТОМАТИЗАЦИЯ
УЧЕТА, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ
И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ.
Целью данной курсовой работы является учет издержек обращения и
направления его совершенствования на конкретном предприятии.
Предметом исследования выступает учет издержек обращения в торговле.
Объектом исследования является НРУТП «Крыница» г.Борисов.
Работа состоит из 3 глав, которые разделены на параграфы. В первой главе
даются теоретические положения, касающиеся сущности издержек обращения в
торговле, приводится их классификация. Здесь определяются задачи и
значение учета издержек обращения.
Во второй главе рассмотрен порядок учета издержек обращения в торговом
предприятии. Определены возможные направления совершенствования учета.
Третья глава является практической. Здесь непосредственно проводится
анализ издержек обращения на конкретном предприятии, определяется
влияние некоторых факторов на уровень издержек обращения и приводятся
основные направления снижения издержек.
Автор работы подтверждает, что приведенный материал правильно и
объективно отражает состояние исследуемого явления, а все заимствованные
из литературы и других источников теоретические и методологические
положения и концепции подтверждаются соответствующими ссылками на
научные труды.
ВВЕДЕНИЕ
Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути
рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения
эффективности производства экономию и рациональное использование всех
видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся
организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с
расточительством и потерями.
В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного
снижения их величины становится одной из важнейших задач системы
управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет
учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией
об издержках обращения.
Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях
хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема
приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого
предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей
зависимости от уровня произведенных затрат.
Правильная организация учета издержек обращения дает возможность
выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать
производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по
издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой
дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным
расчетом.
Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия
необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой
анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения,
способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов,
труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование
учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою
очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.
Таким образом, целью данной курсовой работы является исследование учета
издержек обращения, а также выявление направлений его совершенствования.
Объектом исследования выступило НРУТП «Крыница» г.Борисов.
Для достижения поставленной цели будут решены следующие задачи:
– раскрыта экономическая сущность издержек обращения,
– определены задачи и цели их учета,
– рассмотрен порядок бухгалтерского учета на торговом предприятии,
– выявлены направления совершенствования учета, в том числе на основе
автоматизации процесса,
– проанализированы издержки обращения НРУТП «Крыница».
Поставленные цель и задачи обусловили структуру курсовой работы, которая
состоит из 3 глав.
При написании курсовой работы были использованы материалы
законодательных актов Республики Беларусь и научные работы по
исследованию издержек обращения ведущих экономистов.
Основными методами исследования выступили анализ и синтез, диалектики,
логический, а также методы анализа хозяйственной деятельности.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ
1.1. Экономическая сущность издержек обращения на предприятиях торговли
Издержки обращения – это совокупные затраты, связанные с процессом
обращения товаров. Рассматривая экономическую природу издержек
обращения, их делят на два вида: чистые и дополнительные.
Чистые издержки обращения – это расходы, связанные с процессом
купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, ведения денежных
расчетов. Это издержки, необходимые для того, чтобы превратить
стоимости из товарной формы в денежную [6, c.21].
К дополнительным издержкам обращения относятся затраты, связанные с
продолжением процесса производства в сфере обращения. Это издержки на
упаковку, фасовку, этикировку, транспортировку. Они носят
производительный характер и по сути являются продолжением процесса
производства, выполненным в сфере обращения.
Для учета, анализа, планирования и контроля за расходованием средств
издержки обращения классифицируются по следующим признакам [9, c.245]:
– по степени зависимости от изменения товарооборота;
– по участию в образовании себестоимости;
– по отраслям деятельности;
– по видам затрат;
– по экономическим элементам.
Издержки обращения по степени зависимости от изменения товарооборота
делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К
условно-постоянным относятся расходы на содержание и аренду помещений,
амортизацию основных фондов, текущий ремонт, расходы на охрану. Они
сохраняют свои размеры независимо от изменений товарооборота.
К условно-переменным относят расходы по кредиту, перевозке товаров,
оплате труда. инкассаций выручки. Сумма этих расходов с ростом
товарооборота, как правило, увеличивается.
По участию в образовании себестоимости издержки обращения подразделяются
на чистые, не увеличивающие стоимости товара (связанные с процессом
купли-продажи товаров, ведения бухгалтерского учета, денежных расчетов)
и дополнительные, которые увеличивают стоимость товара (на упаковку,
этикировку, транспортировку и др.).
По отраслям деятельности издержки обращения классифицируются на [13,
c.176]:
– расходы предприятий оптовой торговли;
– расходы заготовительных предприятий;
– расходы предприятий розничной торговли;
– расходы предприятий общественного питания.
По видам затрат и по экономическим элементам издержки обращения
группируются в соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
По экономическим элементам издержки обращения группируются следующим
образом [17]:
1. Материальные затраты, которые включают в себя затраты на
транспортировки грузов, износ МБП, на топливо, электроэнергию, затраты
на упаковку, подсортировку, хранение, торговую рекламу, потери товаров
при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на
тару.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды, которые включают в себя
обязательные отчисления по установленным законодательством нормам,
органам государственного социального страхования, Пенсионному фонду,
Государственному фонду занятости.
4. Амортизация основных фондов.
5. Прочие затраты, включающие в себя износ по нематериальным активам,
проценты по кредитам банков, суточные и подъемные, арендную плату,
налоги и отчисления во внебюджетные фонды, оплату нематериальных
услуг (связи, вневедомственной охраны, информационно-вычислительного
обслуживания, аудиторских организаций, коммунального хозяйства).
По характеру функции, с выполнением которых связаны затраты издержек
обращения, подразделяются на прямые и административно-управленческие. К
прямым относят расходы по перевозке товаров, амортизации, естественной
убыли товаров, процентов за кредит. К административно-управленческим
относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.
Издержки обращения учитываются и планируются в абсолютной сумме и по
уровню (в относительных величинах). Уровень издержек обращения
определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в
процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы [21,
c.178]:
– независимые от хозяйственной деятельности;
– зависимые от хозяйственной деятельности.
К независимым факторам от хозяйственной деятельности относятся:
изменение розничных цен, изменение тарифов на железнодорожные и
автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза
товаров, выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за
услуги.
К факторам зависящим то хозяйственной деятельности предприятий
относят: объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение
структуры товарооборота, эффективности использование
материально-технической базы, повышение производительности труда,
изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов,
рационализация путей и форм товародвижения.
1.2. Значение и задачи учета издержек обращения
В системе управления торговой деятельностью большую роль играет
своевременность и полная обеспеченность экономического анализа
и соответственно управления необходимой информацией, позволяющей
обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности
торговой организации. Хозяйственный учёт, последовательно отражая и
систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает
органы контроля информацией, необходимой для оперативного, текущего,
перспективного управления общественным производством.
Значение учёта неуклонно возрастает в современных условиях
осуществления мер по углублению хозяйственной самостоятельности и
измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от
констатации уже свершившегося факта и изложения ретроспективных
данных. Появляется на их базе необходимость выработки наиболее
перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое
внимание уделяется учёту [18, c.244].
Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы
и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения,
расходования материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует
строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии,
повышения рентабельности предприятия.
Главными задачами бухгалтерского учета являются [18, c.245]:
– формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для
оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения
инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми,
финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными
организациями и лицами;
– обеспечения контроля за наличием и движением имущества,
использованием трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– своевременное предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация
внутрихозяйственных резервов.
Основными целями, стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых
результатов следует считать контроль расходов, обеспечение
сохранности имущества, выявление использованных резервов.
Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен следующие задачи
[18, c.246]:
– обеспечение проверки правильного документального оформления
расходов;
– разграничение издержек по местам их возникновения;
– своевременное представление информации о расходах и доходах для
применения управленческих решений;
– правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.
В бухгалтерии должен быть обеспечен предварительный контроль за
расходованием средств, соблюдением режима экономии; необходимо
предотвратить расходы, не предусмотренные сметой или превышающие ее.
В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий
контроль за расходами торговых предприятий. Особое внимание следует
уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением
излишних потерь товаров и тары, своевременно предъявлять претензии.
После совершения хозяйственных операций отражать их на счетах
синтетического и аналитического учета.
Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При
проведении этого контроля используются приемы анализа
хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и
ревизий. Задачами последующего контроля являются выявление факторов,
оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов
незаконного и нецелесообразного расходования средств, определение
лиц, виновных в перерасходе сметы издержек обращения, разработка
мероприятий по предотвращению такого перерасхода.
Первичными документами по учету издержек обращения являются [19,
c.6]:
– счета поставщиков товаров, товарно-транспортные накладные, акты на
текущий ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы,
наряды для начисления заработной платы;
– счета, предъявленные за оказание услуг (за электроэнергию, отопление,
водоснабжение, канализацию, за охрану объектов, за рекламные
объявления. дератизацию);
– расчет начисления амортизации основных средств;
– акт на списание МБП, накладные на передачу их в эксплуатацию;
– авизо на списание процентов за кредит согласно договоров;
– материалы инвентаризаций и проверок;
– акты на списание товаров;
– расчеты налогов;
– авансовые отчеты и другие документы.
Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:
самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской
работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
определяют в установленном порядке форму и методы
бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;
разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности
и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную политику по
другим вопросам [15].
Подводя итог главе, отметим, что издержки обращения – это совокупные
затраты, связанные с процессом обращения товаров. Рассматривая
экономическую природу издержек обращения, их делят на два вида: чистые
и дополнительные. Для учета, анализа, планирования и контроля за
расходованием средств издержки обращения классифицируются по признакам:
по степени зависимости от изменения товарооборота; по участию в
образовании себестоимости; по отраслям деятельности; по видам затрат; по
экономическим элементам.
Задачи бухгалтерского учета издержек обращения состоят в обеспечении
проверки правильного документального оформления расходов;
разграничении издержек по местам их возникновения; своевременном
представлении информации о расходах и доходах для применения
управленческих решений; правильности отнесения доходов и расходов к
отчетным периодам; тождестве данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Синтетический и аналитический учет издержек обращения в торговом
предприятии
Управленческий учёт – это процесс в рамках организации, который
обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования,
собственного управления и контроля за деятельностью предприятия.
Информация, используемая в управленческом учёте – это итоговая
информация. Для понимания этой информации необходимы определённые
значения о происхождении первичной информации, но не более того, что
необходимо для понимания итоговых результатов.
Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек
обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по
статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также
осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению
режима экономики и повышению рентабельности.
Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой
расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления
расходами в торговой сети с учетом целесообразности и
производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому наряду
с синтетическим организуется аналитический учет издержек
обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным
статьям [10, c.24].
В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую
деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую
деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры [16]:
– транспортные расходы;
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря;
– амортизация основных средств;
– расходы на ремонт основных средств;
– расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду,
приборы (если они учитываются в оборотных средствах);
– расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
– расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
– расходы на рекламу;
– потери товаров и технологические отходы;
– расходы на тару;
– прочие расходы.
Не относятся к издержкам обращения затраты по упаковке и транспортировке
продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх
стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные
документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.
Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли
осуществляется по счету 44, который с введением с 1 января 2004г. Нового
Типового плана счетов переименован из «Издержки обращения» в «Расходы на
реализацию». К счету 44 «Расходы на реализацию» открываются 2 субсчета:
1. Коммерческие расходы, 2. Издержки обращения [16].
По дебету счета 44 “Расходы на реализацию” учитываются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции,
товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами.
Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90
“Реализация” и кредиту счета 44 “Расходы на реализацию”. При частичной
оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку
наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции
ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или
других соответствующих показателей).
Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции,
работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных
товаров, продукции, работ, услуг.
Счет 44 “Расходы на реализацию” корреспондирует [16]:
????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? По дебету с кредитом счетов ? По кредиту с дебетом счетов ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? 02 Амортизация основных средств? 10 Материалы ?
? 04 Нематериальные активы ? 11 Животные на выращивании и ?
? 05 Амортизация нематериальных ? откорме ?
? активов ? 15 Заготовление и приобретение ?
? 10 Материалы ? материальных ценностей ?
? 16 Отклонение в стоимости ? 45 Товары отгруженные ?
? материальных ценностей ? 60 Расчеты с поставщиками и ?
? 18 Налог на добавленную ? подрядчиками ?
? стоимость по приобретенным ? 73 Расчеты с персоналом по прочим ?
? товарам, работам, услугам ? операциям ?
? 23 Вспомогательные производства? 76 Расчеты с разными дебиторами и
?¦
? 29 Обслуживающие производства и? кредиторами ?
? хозяйства ? ?
? 41 Товары ? 79 Внутрихозяйственные расчеты ?
? 42 Торговая наценка ? 90 Реализация ?
? 43 Готовая продукция ? 91 Операционные доходы и расходы ?
? 60 Расчеты с поставщиками и ? 92 Внереализационные доходы и ?
? подрядчиками ? расходы ?
? 68 Расчеты по налогам и сборам ? 94 Недостачи и потери от порчи ?
? 69 Расчеты по социальному ? ценностей ?
? страхованию и обеспечению ? ?
? 70 Расчеты с персоналом по ? ?
? оплате труда ? ?
? 71 Расчеты с подотчетными ? ?
? лицами ? ?
? 73 Расчеты с персоналом по ? ?
? прочим операциям ? ?
? 76 Расчеты с разными дебиторами? ?
? и кредиторами ? ?
? 79 Внутрихозяйственные расчеты ? ?
? 92 Внереализационные доходы и ? ?
? расходы ? ?
? 94 Недостачи и потери от порчи ? ?
? ценностей ? ?
? 96 Резервы предстоящих расходов? ?
? 97 Расходы будущих периодов ? ?
????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Аналитический учет ведется по счету 44 “Расходы на реализацию” по видам
и статьям расходов.
Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за
счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть
сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по
утвержденным статьям расходов.
Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется
непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются
расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и
ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы
наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на
оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами
записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих
журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится
отдельная графа для каждой статьи расхода [5, c.123].
Для ведения аналитического учета издержек обращения используются
карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи
расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм
показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе
показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть
равен обороту по дебету счета 44.
Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на
основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом
счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные
листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по
данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и
номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим
итогом.
Аналитический и синтетический учет на НРУТП «Крыница» ведется согласно
учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными
актами РБ. Недостатком является отсутствие полной автоматизации всего
учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия
управленческих решений.
2.2. Направления совершенствования учета издержек обращения в розничной
торговле
В НРУТП «Крыница» учёт издержек обращения ведётся по
журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учёте путём
прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек
обращения.
Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для
выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на
управление с установленными лимитами.
В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако,
имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.
Так, например, многие экономисты считают неправомерным включение
отчислений на социальные нужды (социальное страхование, пенсионный фонд,
фонд занятости) в издержки обращения [10, c.25].
Указанные отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из
форм распределения чистого дохода. Если в зарплате воплощен труд
для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в
социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для
общественных потребностей.
Поэтому не увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого
дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение.
Целесообразно было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как
внереализационные расходы.
Из общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить
обязательные налоговые платежи торгового предприятия, такие как
экологический налог, налог на пользователей автодорогами и т.д.
Отнесение этих налоговых сборов на издержки обращения расходится
с трактовкой издержек как выражение затрат живого и
овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках
обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы
нецелесообразно объединять с затратами торгового предприятия по
продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы
относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные
расходы [10, c.25].
Учет издержек обращения и бухгалтерский учет в целом – это трудоемкий
каждодневный рутинный труд. Эффективное применение возрастающего объема
экономической информации, необходимость объединения бухгалтерского
учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность
применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования,
в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших
затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест
(АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности
[3, c.45].
При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции
по выписке, обработки и передаче первичных документов осуществлялось
автоматически. Это заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в
ручную.
АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно,
либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происходит распределение функций
между бухгалтером и персональным компьютером. Бухгалтер выполняет
операции по сбору первичных документов, контролю достоверности,
подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ, получение
регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование
расчетов.
Все арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и
хранение информационных массивов, а также печать выходных ведомостей
выполняет ПЭВМ. Кроме этого АРМ дает возможность сократить время
обработки, ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным
процессом, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей
результатной информации. Позволяет усовершенствовать организацию
бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитичность.
Однако следует отметить, что все выше указанные возможности применения
персональных компьютеров, можно осуществить при выполнении ряда условий.
Для этого надо [3, c.48]:
– упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс
документирования с учетом требований автоматизированной обработки на
ЭВМ;
– ликвидировать несоответствие системы документации средствам
автоматизации учета, максимально упростить первичные документы,
совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность
их составления;
– развивать методологию автоматизации учета, применять более
совершенные формы бухгалтерских регистров, разработки технологического
процесса ввода и обработки экономических данных, создавать массив
постоянной информации.
В заключение главы отметим, что синтетический учет издержек обращения
предприятий торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию»,
по дебету которого учитываются суммы произведенных организацией
расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в
корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет
издержек обращения ведется в номенклатуре производственных расходов по
отдельным статьям.
Осуществляемый торговыми организациями учет издержек обращения в целом
достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о
нецелесообразности включения в состав издержек обращения таких расходов,
как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.
В настоящее время важнейшим направлением повышения эффективности учета
издержек обращения является его автоматизация с применением современных
бухгалтерских программ.
ГЛАВА 3. Анализ издержек обращения В ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ нруТП
«КРЫНИЦА»
3.1. Анализ издержек обращения по общему объему, составу, структуре
В 2003г. НРУТП «Крыница» сумма издержек обращения составила 1050813 тыс.
руб., что на 27,8% больше, чем в 2002г. Уровень издержек обращения
увеличился на 1,98% и составил 15,03% от товарооборота (табл.1.) [2,
c.215].
Таблица 1
Динамика уровня издержек обращения
2001г.2002г.2003г.Изменения2002г. к 2001г.2003г. к 2002г.Издержки
обращения, всего, тыс. руб.5493418219691050813+272628+228844Уровень
издержек обращения, %12,6713,0515,03+0,38+1,98 Как видно из
представленной таблицы, издержки обращения увеличиваются год от года в
абсолютном размере, увеличивается также и их уровень. Темп роста уровня
издержек обращения в 2002г. составил 102,9%, в 2003г. – 115,1%.
Рассмотрим структуру издержек обращения по экономическим элементам
(табл. 2.). Согласно Положения по составу затрат, группировка издержек
производится по следующим экономическим элементам [17]:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных фондов;
– прочие затраты.
Таблица 2
Динамика структуры издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим
элементам
Элемент затрат2001г.2002г.Изменение Сумма, тыс. руб.Уд. вес, %Сумма,
тыс. руб.Уд. вес, %Сумма, тыс. руб.Уд. вес, %Материальные
затраты17754432,322095926,843415-5,5Затраты на оплату
труда22377140,735791243,5134141+2,8Отчисления на социальные
нужды8329815,113029515,846997+0,7Амортизация основных
фондов333576,0446225,411265-0,6Прочие
затраты313725,7681818,336809+2,6ИТОГО, издержек
обращения549342100,0821969100,0272627-
Данные представленной таблицы свидетельствуют о том, что наибольший
удельный вес издержек обращения приходится на такой элемент, как затраты
на оплату труда – более 40%. Наименьший удельный вес приходится на
амортизацию основных фондов – не более 6% (рис. 1). Данные таблицы также
говорят об изменении структуры издержек обращения. Так, значительно
снизилась доля материальных затрат (-5,5%), наблюдается снижение и
амортизации на 0,6%. В то же время увеличились прочие затраты – +2,6%,
также увеличился удельный вес оплаты труда – +2,8%, соответственно
увеличились и отчисления на социальные нужды – +0,7%. Абсолютные суммы
элементов затрат увеличились, несмотря на различные изменения в
относительном виде.
Рассмотрим также структуру издержек обращения по видам затрат, которые
включают 15 наименований затрат (Приложение 1.) [13, c.125].
Согласно данным Приложения 1. можно отметить, что на протяжении 3 лет
значительными остаются расходы на оплату труда и отчисления на
социальные нужды как в абсолютном, так и относительном выражении.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Рис. 1. Структура издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим
элементам в 2002г.
Менее всего расходуется средств на тару, потери и доработку, сортировку,
упаковку товаров. По отношению к товарообороту также наибольший удельный
вес имеют затраты на оплату труда (более 5%).
Отметим, что анализируемое предприятие не расходует средств на торговую
рекламу.
Проанализируем динамику составляющих статей затрат (табл. 3).
Таблица 3
Динамика структуры издержек обращения НРУТП «Крыница»
Вид затратАбсолютное изменениеИзменение уд. веса, %2002г. к
2001г.2003г. к 2002г.2002г. к 2001г.2003г. к 2002г.Расходы на ж/д,
воздушные, автомобильные перевозки8,831,5-1,671,56Расходы на оплату
труда134,276,32,81-2,22Расходы на аренду и содержание зданий и
сооружений, помещений и инвентаря26,232,61,411,62Амортизация основных
средств11,349,3-0,643,51Отчисления и затраты на ремонт основных
средств4,16,4-0,410,11Износ санитарной одежды, столового белья, МБП,
столовой посуды и приборов8,1-0,10,65-0,37Расходы на топливо, газ и
электроэнергию для собственных нужд5,11,80,49-0,02Расходы на хранение,
подработку, сортировку и упаковку товаров-1,63,40,080,24Расходы на
торговую рекламу—-Процент за пользование кредитом и
займами-13,1-18,3-4,74-2,77Потери товаров и продуктов при перевозке,
хранении и реализации-0,70,4-0,26-0,01Расходы на
тару0,2-0,30,02-0,04Отчисления на социальные
нужды47,029,20,69-0,67Налоги и сборы, включаемые в издержки
обращения3,38,7-1,00,13Прочие расходы36,87,82,57-1,07Всего издержек
обращения272,6228,9–
Таким образом отметим, что многие статьи издержек обращения
увеличиваются год от года, некоторые, в частности, проценты за
пользование кредитом и займами снижаются, а некоторые – характеризуются
нестабильностью изменения абсолютных сумм (износ санитарной одежды,
столового белья, МБП, столовой посуды и приборов; расходы на тару).
В структуре издержек обращения также наблюдаются изменения. практически
у всех составляющих нестабильное изменение удельного веса, то в сторону
увеличения, то в сторону снижения. Единственной составляющей, которая
снижает свою долю год от года, являются проценты за кредит. В 2002г. по
сравнению с 2001г. значительно увеличились только расходы на оплату
труда – 2,81% и прочие расходы – 2,57. Наибольшее снижение наблюдалось в
этот год у процентов за кредит – 4,74 и расходов на транспортные
перевозки – 1,67, которые уже в 2003г. увеличились на 1,56%.
В 2003г. расходы на оплату труда снизились на 2,22%. Наибольшее
увеличение доли наблюдалось в 2003г. у такой статьи, как амортизация
основных средств – 3,51%. Наибольшее снижение – у процентов за кредит –
2,77%. Остальные статьи также характеризуются нестабильностью развития
(Приложение 2).
3.2. Анализ влияния факторов на издержки обращения
Разные факторы по-разному оказывают влияние на издержки обращения. Так,
к факторам, способствующим снижению издержек, относятся [4, c.42]:
– перевыполнение плана товарооборота, рост объема товарооборота;
– повышение производительности труда;
– внедрение прогрессивных методов доставки, хранения и продажи товаров;
увеличение товарооборота в расчете на 1м2 торговой площади, рост
технической оснащенности;
– сокращение товарных запасов;
– ликвидация непроизводительных расходов, потерь и т.д.
К факторам, способствующим повышению уровня издержек обращения,
относятся [4, c.42]:
– невыполнение плана товарооборота, снижение товарооборота;
– увеличение товарных запасов; замедление товарооборачиваемости;
– нерациональная организация транспортных и погрузочно-разгрузочных
работ;
– повышение цен, объемов кредитов и т.д.
Могут также вызывать увеличение издержек обращения и дополнительные
затраты, связанные с улучшением обслуживания покупателей.
Рассмотрим влияние увеличения товарооборота на изменение статей
издержек обращения. Для измерения влияния степени увеличения
товарооборота на издержки обращения делают пересчет издержек в 2002г.на
товарооборот 2003г. по условно-переменным статьям издержек считают, что
с ростом товарооборота возрастают пропорционально их суммы, а уровень
остается неизменным. Пересчитанную сумму 2002г. определяют умножением
товарооборота 2003г. на их уровень в 2002г. и делением полученного итога
на 100 [20, c.126].
По НРУТП «Крыница» пересчитанная сумма 2002г. по статье «Расходы на ж/д,
водные, автомобильные перевозки» составила 60,1 (6990,2*0,86/100).
Аналогично пересчитываются на товарооборот отчетного периода другие
статьи условно-переменных расходов.
Пересчитанный уровень 2002г. условно-постоянных расходов определяют
отношением их суммы в 2002г. к товарообороту 2003г. и умножением
полученного итога на 100. Так, по статье «Расходы на аренду и содержание
зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он будет равен 0,79
(55,8/6990,2*100) (Приложение 3.).
Таким образом, увеличение объема товарооборота на 10,9% привело к росту
суммы издержек обращения на 74,8 млн. руб. и к снижению их уровня на
0,34% к товарообороту
Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и
структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и
то же сумму продовольственных товаров требует в 1,6-2,0 раза больше
расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в
товарообороте доли продовольственных товаров на 1% ведет к повышению
уровня издержек обращения на 0,07-0,09% к обороту, и наоборот [21,
c.185].
Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение
товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров
относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются
проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах
и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки
обращения.
Проанализируем товарооборачиваемость (табл. 5). Как видно, товарные
запасы увеличились в большем объеме, чем товарооборот. Это привело к
замедлению оборачиваемости, то есть в 2003г. товары обернулись на 2,7
раза меньше, чем в 2002г. Одновременно увеличилась продолжительность
одного оборота на 5,4 дня и составила в 2003г. 29,7 дней.
Таблица 5
Товарные запасы и товарооборачиваемость по НРУТП «Крыница»
Показатели2002г.2003г.Отклонение от 2002г.В % к 2002г.1. Розничный
товарооборот, млн. руб.6298,36990,2691,9110,92. Товарные запасы, млн.
руб.425,7576,9151,2135,53. Время обращения товаров в днях
(2/1*360)24,329,75,4122,24. Скорость обращения товаров в количестве
оборотов (1/2)14,812,1-2,781,7
В связи с замедлением товарооборачиваемости на 5,4 дня дополнительно
потребовалось НРУТП «Крыница» 104,8 млн. руб. средств (6990,2/360 *
5,4).
На уровень издержек обращения непосредственное влияние оказывают:
изменение цен на товары, изменение тарифов, ставок на услуги и
материалы. Размер влияния данных факторов может точно измерен. Для этого
необходимо уровень издержек разделить на две части: издержки, уровень
которых не зависит от изменения цен, и издержки, зависящие от изменения
цены на товары. Уровень издержек, зависящих от изменения цены,
пересчитывается в неизменные цены, то есть умножается на индекс цен.
Рассмотрим влияние роста цен на продукцию, так как цены на продукцию в
среднем увеличились на 14,7% (табл. 2.7) [13, c.130].
Таблица 2.7
Расчет влияния изменения цен на уровень издержек обращения
Показатель 2002г.2003г.В неизменных ценахУровень издержек
обращения13,0515,0316,22В том числе:
Зависящих от изменения цены
7,05
8,1
9,29 Не зависящих от изменения цены6,06,936,93Уровень издержек,
зависящих от изменения цен, в неизменных ценах составил 9,29% (8,1*1,147
= 9,29%). Уровень издержек в неизменных ценах по предприятию составил
16,22% (9,29 + 6,93 = 16,22%).
Таким образом, при неизменных ценах на товары уровень издержек обращения
составит 16,22% к товарообороту. С учетом влияния роста цен уровень
издержек повысился не на 1,98% (15,03 – 13,05), а на 3,17% (16,22 –
13,05). Таким образом, повышение уровня цен ведет к увеличению уровня
издержек обращения.
3.3. Основные направления снижения уровня издержек обращения
Уровень издержек обращения – это один из важнейших показателей качества
работы торгового предприятия. Он показывает, во сколько обходится
содержание торгового аппарата, а также характеризует стоимость всего
процесса обращения.
В ходе исследования было определено, что значительный удельный вес в
структуре издержек обращения занимают расходы на оплату труда и
связанные с ними отчисления на социальные нужды. Из этого можно сделать
вывод о необходимости изыскания возможностей снижения именно данных
расходов.
Одним из направлений можно предложить повышение производительности
труда. Повышение производительности труда ведет к высвобождению
численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату
труда [14, c.24].
На НРУТП «Крыница» производительность труда работников с 24,9 млн. руб.
до 28,8 млн. руб., то есть на 3,9 млн. руб. или на 15,6%. Это позволяет
высвободить 32 человека (242*15,4/115,4). Среднемесячная заработная
плата составила 156 тыс. руб. Таким образом, можно было бы сократить
расходы на оплату труда на 156*32 = 4,9 млн. руб. Соответственно,
уровень издержек бы снизился на 0,13% (15,03 – 14,9).
На анализируемом предприятии наблюдается замедление
товарооборачиваемости, что требует дополнительных средств на хранение
товаров на складах и т.д., это в свою очередь сказывается на уровне
издержек обращения.
Поэтому можно предложить следующие меры по ускорению оборачиваемости
товаров [12, c.43]:
– механизация и автоматизация складского хозяйства;
– применение прогрессивной технологии складской переработки грузов;
– организация контроля за состоянием товаров.
Таким образом, если в результате проведенных мероприятий ускорится
оборачиваемость на 5 дней, то это приведет к высвобождению 97 млн. руб.
(6990,2/360*5,0).
Одним из направлений снижения издержек обращения является повышение
эффективности использования материально-технической базы торговли, что
ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, а следовательно, и
к относительному снижению издержек обращения.
Рациональное использование транспортных средств также сказывается на
уровне издержек обращения. В случае, когда предприятие использует
собственный транспорт для завоза товаров от производителей, его
транспортные издержки будут значительно выше, чем если бы использовалась
централизованная доставка [9, c.43].
Допустим, что предприятие сократило самостоятельный вывоз товаров на 50%
или Ѕ. В 2003г. транспортные расходы составили 85,7 млн. руб.
Проведенный анализ показал, что при централизованной доставке
транспортные издержки ниже в три раза. Таким образом. развитие
централизованной доставки позволит уменьшить расходы на 30 млн. руб.
(85,7 * Ѕ * 2/3), что составляет 0,43% к обороту (30/6990,2 *100).
Кроме того, основными направлениями снижения издержек обращения
являются:
– изменение объема и структуры товарооборота;
– применение современных форм продажи товаров;
– осуществление режима экономии;
– рационализация торгового процесса;
– использование достижений науки и техники.
Таким образом, в структуре издержек обращения значительное место
занимают расходы на оплату труда, которые на анализируемом предприятии
увеличиваются. На уровень издержек обращения оказывают влияние различные
факторы, и это влияние различно. Увеличение товарооборота приводит к
повышению абсолютного размера издержек обращения, но уровень их
снижается; повышение цен ведет к увеличению издержек; ускорение
оборачиваемости высвобождает средства и снижает уровень издержек.
В результате, основными направлениями снижения издержек являются
ускорение товарооборачиваемости, повышение производительности труда,
рациональное использование транспорта, использование новых методов
торговли, а также достижений НТП. Важнейшим направлением является
снижение расходов на оплату труда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и
обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки
выступают в виде издержек обращения.
Оптимизация издержек обращения всегда являлась важнейшим вопросом в
экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо
налаженный учёт издержек обращения, их контроль и анализ.
Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого и
овеществленного труда по доведению товара от производителя к
потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый,
организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса
потребителей. Издержки обращения представляют собой общественно
необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих
функций и задач.
Задачи анализа издержек обращения – это не только изучение выполнения
плана и создание объективной оценки соблюдению их сметы, но и выявление
резервов сокращения расходов и разработка мер по их использованию.
Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли
осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого
учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с
реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с
соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично
по дебету счета 90 “Реализация” и кредиту счета 44 “Расходы на
реализацию”.
Наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек
обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным
статьям. . Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по
статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также
осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению
режима экономики и повышению рентабельности.
Осуществляемый торговыми организациями учет издержек обращения в целом
достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о
нецелесообразности включение в состав издержек обращения таких расходов,
как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.
В настоящее время важнейшим направлением повышения эффективности учета
издержек обращения является его автоматизация с применением современных
бухгалтерских программ.
Анализ издержек обращения НРУТП «Крыница» показал, что в 2003г. сумма
издержек обращения составила 1050813 тыс. руб., что на 27,8% больше, чем
в 2002г. Уровень издержек обращения увеличился на 1,98% и составил
15,03% от товарооборота.
Согласно структуры издержек по экономическим элементам следует отметить,
что наибольший удельный вес приходится на такой элемент, как затраты на
оплату труда – более 40%. Наименьший – на амортизацию основных фондов –
не более 6%. В структуре по видам затрат также преобладают расходы на
оплату труда. В целом, структура издержек обращения по видам затрат
характеризуется нестабильностью, удельный вес многих элементов то
снижается, то повышается год от года. Только статься «Проценты за
кредит» имеет тенденцию к снижению.
На уровень издержек обращения оказывают влияние разные факторы. Так,
например, увеличение товарооборота в 2003г. на 10,9% привело к
увеличению суммы издержек обращения на 74,8 млн. руб., но в то же время
и к снижению их уровня на 0,34%. Замедление оборачиваемости привело к
отвлечению дополнительных средств в размере 104,8 млн. руб., что в свою
очередь повысило уровень издержек обращения. Повышение цен на 14,7%
повысило уровень издержек обращения на 3,17%.
Исходя из вышеизложенного, на анализируемом предприятии необходимо
проведение ряда мероприятий по снижению уровня издержек обращения. В
частности предлагается:
– повысить производительность труда: высвобождение 32 человек снизит
расходы на оплату труда на 4,9 млн. руб., что снизит уровень издержек
обращения на 0,13%;
– использование мероприятий по ускорению товарооборачиваемости:
например, в случае ускорения на 5 дней произойдет высвобождение 97 млн.
руб.;
– использование централизованной доставки на 50% позволит снизить
расходы на 30 млн. руб.
Кроме того, необходимо эффективное использование материально-технической
базы, изменение объема и структуры товарооборота, применение современных
форм продаж и рационализации торгового процесса, использование
достижений науки и техники.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Абатуров А.И. Резервы снижения издержек обращения. –Мн.: Выс. шк.
1990г. – 95с.
2. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. –М.: Дело и
сервис, 2000г. –507с.
3. Автоматизированная система обработки экономической информации в
торговле. / Под ред. Е.Н.Евстигнеева, 1995г. -154с.
4. Баканов М. И, Капелюш С. М. Факторы издержек обращения в торговле.
// Плановое хозяйство. –1987г -№12. –с.41-44.
5. Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Экономика,
1999г.- 237с.
6. Белобжецкий И.А. Издержки обращения торгового предприятия // Финансы.
–1993. -№5. –с.21-25.
7. Белый И. Теоретические основы формирования себестоимости в рыночной
экономике // Финансы, учет, аудит. –1994. -№8. –с.15-17.
8. Бухгалтерский учет. / Под ред. И.Е.Тишкова. –Мн.: Выш.шк., 2002г.
-542с.
9. Валевич Р.П. Экономика торгового предприятия. –Мн.: Выш.шк., 1996г.
–367с.
10. Джаарбеков С.Н. Об особенностях бухгалтерского учета затрат,
включаемых в издержки обращения предприятий торговли. // Главный
бухгалтер. -2000г. -№3. –с.24-27.
11. Донцов Л. В. Совершенствование анализа издержек обращения. -Мн.:
Выш. шк., 1991г. -124с.
12. Енин Ю.Н. Некоторые особенности современных подходов к решению
проблемы экономии совокупных затрат // Веснiк БДЭУ. –1998. -№3.
–с.41-43.
13. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. –Мн.:
Выш.шк., 2004г. –544с.
14. Муравьев И., Джаксыбаев С. Как заинтересовать предприятие в снижении
затрат // Экономист. –2001. -№5. – с.18-25.
15. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от
25.06.2001г. №42-З. // Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь. -2001г. -19 марта. –ст.2/449
16. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и
инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета:
Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 13.11.2003г.
№153. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2003г.
-5 сент. –ст.8/9975
17. Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг): Приказ Министерства экономики
Республики Беларусь от 26.01.98г. №19-12/397 // Бюллетень
нормативно-правовой информации. –1998. -№5 (с изменениями и дополнениями
по состоянию на 15.07.2002г.)
18. Слепак Л. И. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: Экономика, 1999г.
-324с.
19. Чернов В. А. Анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ.
– 1999г. – №1. -с.6-7.
20. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. / Под
ред. А.Н. Соломатина. –М.: ИНФРА, 2000г. –294с.
21. Экономика предприятия. / Под ред. А.И. Руденко. –Мн.:
Экоперспектива, 1995г. –475с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.
Структура издержек обращения по видам затрат, млн. руб.
Вид затрат200120022003Уд. вес, %В % к
товарообороту200120022003200120022003Расходы на ж/д, воздушные,
автомобильные перевозки45,454,285,78,276,608,161,050,861,23Расходы на
оплату труда223,7357,9434,240,7343,5441,325,165,686,27Расходы на аренду
и содержание зданий и сооружений, помещений и
инвентаря29,655,888,45,396,808,420,680,891,27Амортизация основных
средств33,344,693,96,075,438,940,770,711,34Отчисления и затраты на
ремонт основных средств14,818,925,32,712,302,410,340,300,36Износ
санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и
приборов5,613,713,61,021,671,300,130,220,20Расходы на топливо, газ и
электроэнергию для собственных
нужд2,17,29,00,390,880,860,050,110,13Расходы на хранение, подработку,
сортировку и упаковку товаров-1,73,26,60,310,390,630,040,050,09Расходы
на торговую рекламу———Процент за пользование кредитом и
займами52,038,920,69,484,741,971,200,620,30Потери товаров и продуктов
при перевозке, хранении и
реализации2,61,92,30,490,230,220,060,030,03Расходы на
тару0,20,40,10,030,050,010,010,010,0Отчисления на социальные
нужды83,3130,3159,515,1615,8515,181,922,072,28Налоги и сборы, включаемые
в издержки обращения23,226,535,24,233,233,360,540,420,50Прочие
расходы31,368,175,95,728,297,220,721,081,09Всего издержек
обращения549,3821,91050,8100,0100,0100,012,6713,0515,03
ПРИЛОЖЕНИЕ 2.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Рис. Изменение удельного веса отдельных видов составляющих издержек
обращения
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.
Расчет степени влияния роста товарооборота в 2003г. на сумму и уровень
издержек обращения
Вид затрат2002
2002г. пересчитанный на товарооборот 2003г.Влияние Сумма, млн. руб.В % к
товарооборотуСумма, млн. руб.В % к товарооборотуНа сумму На
уровеньРасходы на ж/д, воздушные, автомобильные
перевозки54,20,8660,10,86+5,9-Расходы на оплату
труда357,95,68397,05,68+39,1-Расходы на аренду и содержание зданий и
сооружений, помещений и инвентаря55,80,8955,80,79–0,1Амортизация
основных средств44,60,7144,60,64–0,07Отчисления и затраты на ремонт
основных средств18,90,3018,90,27–0,03Износ санитарной одежды, столового
белья, МБП, столовой посуды и приборов13,70,2213,70,19–0,03Расходы на
топливо, газ и электроэнергию для собственных
нужд7,20,117,680,11+0,48-Расходы на хранение, подработку, сортировку и
упаковку товаров-3,20,053,50,05+0,3-Расходы на торговую
рекламу——Процент за пользование кредитом и
займами38,90,6243,30,62+4,4-Потери товаров и продуктов при перевозке,
хранении и реализации1,90,032,090,03+0,19-Расходы на
тару0,40,010,690,01+0,29-Отчисления на социальные
нужды130,32,07144,72,07+14,4-Налоги и сборы, включаемые в издержки
обращения26,50,4229,30,42+2,8-Прочие
расходы68,11,0875,40,97+7,3-0,11Всего издержек
обращения821,913,05896,712,71+74,8-0,34Товарооборот 6298,4х6990,2ххх
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
