27
Содержание
Введение
1. Учёт финансовых результатов и использования прибыль
1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов
1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
1.3 Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и
расходов
1.4 Учет расчетов по налогу на прибыль
1.5 Учет нераспределенной прибыли
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Федеральным законом “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. (с
изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г), Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что
целью деятельности организации является прибыль. Такой подход к предмету
исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный
финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта
деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного
субъекта с точки зрения его устремлений.
Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм
собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить
достаточный доход или прибыль.
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия,
характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной
экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования
производственной и предпринимательской деятельности предприятия и
создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и
материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль
становится одним из основных источников формирования доходов бюджета
(федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются
долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами.
Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в
системе оценочных показателей эффективности производственной,
коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли,
получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее
качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках,
ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми
неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.
Финансовый результат, т.е. прибыль – это важнейший показатель
хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия определяется
показателем прибылей и убытков, формируемых в течение отчетного года.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на
получение прибыли является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных
направлений и методов этой деятельности. В современной России, при
становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности
учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата
предприятия необходим на любой стадии производства.
Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется
главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные
необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации,
при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся
ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных
ресурсов.
1. Учёт финансовых результатов и использования прибыль
1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации
является финансовый результат, который представляет собой прирост
(уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный
период.
Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли
и убытки”, который имеет одностороннее сальдо. В течение года
нарастающим итогом по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” записываются
убытки и потери, а по кредиту – прибыли и доходы. Сопоставлением
дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый
результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо
счета 99 “Прибыли и убытки” означает прибыль, дебетовое сальдо – убыток.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц:
сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных
обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток
слагается в течение года на счете 99 “Прибыли и убытки” из:
прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
прочих доходов и расходов;
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности;
начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по
этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций.
1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой
продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи
определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ,
услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин,
налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и
затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с
производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают
непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго
регламентирован.
Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от
продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной
стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за
отчетный месяц.
Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на
активно-пассивном счете 90 “Продажи”. По дебету этого счета отражается
фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость
проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и
оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту
счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 “Продажи”, находят
результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со
счета 90 “Продажи” на счет 99 “Прибыли и убытки “.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 90 “Продажи”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
Полученный убыток отражается записью:
Д-т 99 “Прибыли и убытки” К-т 90 ” Продажи “.
Счет 90 “Продажи” закрывается и сальдо не имеет.
1.3 Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и
расходов
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете
91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91-1 “Прочие доходы”;
91-2 “Прочие расходы”;
91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
На субсчете 91-1 “Прочие доходы” учитываются операционные и
внереализационные доходы.
На субсчете 91-2 “Прочие расходы” отражаются операционные и
внереализационные расходы.
Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 “Прочие доходы” и 91-2 “Прочие расходы”
осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем
сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 “Прочие расходы” и
кредитового оборота по субсчету 91-1 “Прочие доходы” определяют сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
списывается с субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” на счет
99 “Прибыли и убытки”. Счет 91 “Прочие доходы и расходы” закрывается и
сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие
доходы и расходы”, кроме субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и
расходов”, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по
каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 ” Прочие доходы и
расходы “, в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету “Доходы
организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99) представляют
собой:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей, иностранной валюты;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества) и т.д.
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в
результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный
капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в
виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете
91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету субсчета 91-2 “Прочие расходы”
отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы,
связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при
продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 “Прочие доходы”
записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат
переносится на счет 99 “Прибыли и убытки “.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”
К-т 99 “Прибыли и убытки”.
Полученный убыток оформляется проводкой:
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не
уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи
другого имущества организации (нематериальные активы, материалы,
иностранная валюта и т.д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении
организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям,
принадлежащим организации-акционеру.
В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в
других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по
предварительному начислению доходов на счетах.
По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:
Д-т 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”
К-т 91 “Прочие доходы и расходы”.
В конце месяца:
Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал
организаций и дивиденды отражают по:
Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
К-т 91 Прочие доходы и расходы “.
В конце месяца:
Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:
Д-т 51 “Расчетные счета”, счет 52 “Валютные счета”
К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 “Прочие доходы и
расходы”, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов
в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций,
налог на рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 91 ” Прочие доходы и расходы ”
К-т 68 ” Расчеты по налогам и сборам ” (по соответствующим субсчетам).
Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ
10/99 являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров
полученные (уплаченные);
поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по
которым срок исковой давности истек;
положительные (отрицательные) курсовые разницы;
прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости
материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по
решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей,
выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы;
суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных
бумаг и т.д.).
Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий
хозяйственных договоров, отражаются:
Д-т 51 “Расчетные счета”
К-т 91 ” Прочие доходы и расходы “.
Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение
условий хозяйственных договоров записываются по счетам:
Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”
К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в
государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав
внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение
прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 “Использование прибыли”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”.
Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в
связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на
банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.
С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по
бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000). Согласно этому
Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы
и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000
г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного
отражения курсовых разниц счет 83 “Доходы будущих периодов”.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются
записями:
на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями –
Д-т 58 “Финансовые вложения”
К-т 91 ” Прочие доходы и расходы “;
на разницу по денежным средствам в валюте –
Д-т 50 “Касса”, 52 “Валютные счета”
К-т 91 “Прочие доходы и расходы”;
на разницу по операциям выдачи валюты под отчет –
Д-т 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
К-т 91 ” Прочие доходы и расходы “.
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими
проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных
доходов и расходов, выявленный на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в
виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет – 99
“Прибыли и убытки”.
При получении прибыли делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 “Прочие доходы и расходы”
К-т 99 “Прибыли и убытки”.
В случае возникновения убытка оформляется проводка:
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 91 ” Прочие доходы и расходы “.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы),
возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и
т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.
К чрезвычайным доходам относятся:
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Полученное страховое возмещение отражается записью:
Д-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по
имущественному и личному страхованию”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания
непригодных к использованию активов, делается проводка:
Д-т 10 “Материалы”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных
бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и
других аналогичных событий.
Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому
учету в следующем порядке:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных
судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором
вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко торой срок
исковой давности истек – в отчетном периоде, в котором срок исковой
давности истек;
суммы дооценки активов – в том отчетном периоде, когда была произведена
переоценка;
другие поступления – по мере образования.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической оплаты.
1.4 Учет расчетов по налогу на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль,
уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными
действующим законодательством.
Сейчас ставка налога на прибыль составляет 24%, из которых 5%
зачисляются в федеральный бюджет, 17% – в консолидированные бюджеты
субъектов РФ, а по прибыли, полученной от посреднических операций и
сделок, бирж, брокерских контор, банков, – не свыше 27%. В местные
бюджеты зачисляется налог на прибыль организаций по ставкам,
устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в
размере не выше 2%. В городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль
организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные
бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиком самостоятельно на
основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года.
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле: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где Н – годовая сумма налога на прибыль;
Пв – валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на суммы,
предусмотренные законодательством;
Лн – налоговые льготы;
Сн – ставка налога на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 “Расчеты по
налогам и сборам”, к которому открывается субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”.
Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно” определяет
порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый
орган по месту своей регистрации.
I вариант. Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые
платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы
прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала
организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых
суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится
не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной
трети квартальной суммы налога.
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются
бухгалтерской записью:
Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”
К-т 51 ” Расчетные счета “.
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный
период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на
прибыль”.
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически
полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль
за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и
кредитового оборотов по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет
“Расчеты по налогу на прибыль”, подлежит уточнению на сумму,
рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную
на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на
финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или
убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет –
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”;
перечислены платежи в бюджет –
Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т 51 ” Расчетные счета “;
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, –
Д-т68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “;
получены платежи из бюджета –
Д-т 51 “Расчетные счета”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным
расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для
представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам –
в десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за истекший год.
II вариант. Организации (кроме бюджетных организаций и малых
предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из
фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года
исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с
учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в
налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а
уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за
отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 68 ” Расчеты по налогам и сборам “.
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”
К-т 51 ” Расчетные счета “.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от
предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет
производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
1.5 Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма
чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и
оборота кредита на счете 99 “Прибыли и убытки”, переносится на счет 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Счет 99 “Прибыли и
убытки” закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 “Прибыли и убытки”
К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
К-т 99 ” Прибыли и убытки “.
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания
акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и
учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на
отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается
запись:
Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
К-т 82 ” Резервный капитал “.
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности
выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются
частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой
акции или – пропорционально доле учредителя в уставном капитале
хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в
полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75
“Расчеты с учредителями”, к которому открывается субсчет “Расчеты по
выплате доходов”. Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской
записью:
Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
К-т 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”.
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника
выплаты, а начисляемые физическим лицам – по ставкам налога на доходы
физических лиц.
На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка
Д-т 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов ”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам” (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной
организации, отражают на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают
бухгалтерские записи:
начислены дивиденды –
Д-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”
К-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;
удержан налог с доходов физических лиц –
Д-т 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на
доходы физических лиц”.
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может
быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов
отражается по:
Д-т 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”,
70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
К-т 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”.
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не
начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в
составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет “Расчеты по выплате доходов”,
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Депоненты”
К-т 91 ” Прочие доходы и расходы “.
2 ЗАДАЧА.
Баланс малого предприятия “Эффект” на 01.03.2004 г.
№
п/пСостав и размещение хозяйственныхСумма, руб. №
п/пИсточники образования собственных хозяйственных средствСумма, руб.
1Основные средства (01) 680001Уставный капитал (80)
700002Производственные запасы (10) 30002Резервный капитал (82)
15003Незавершенное производство (20) 200003Добавочный капитал (83)
25004Расчеты с дебиторами (71) 3004Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) 10005Касса (50) 2005Прибыль (убыток) отчетного года (99)
180006Расчетный счет (51) 800006Расчеты с кредиторами: с бюджетом (68)
30007Расчеты с покупателями (62-1) 105007по социальному страхованию (69)
20008по оплате труда (70) 400009за товары и услуги (60) 2000010с
покупателями и заказчиками по авансам (62-2) 200011Расчеты по
краткосрочным кредитам банка (66) 22000Баланс 182000Баланс 182000
Остатки по синтетическим счетам на 01.03.2004 г.
Активные счетаПассивные счета1.01 – 80000 руб.
2.10 – 3000 руб.
3.20 – 20000 руб.
4.71 – 300 руб.
5.50 – 200 руб.
6.51 – 80000 руб.
7.62-2 – 10500 руб.
1.80 – 70000 руб.
2.02 – 12000 руб.
3.82 – 1500 руб.
4.83 – 2500 руб.
5.84 – 1000 руб.
6.99 – 18000 руб.
7.68 – 3000 руб.
8.69 – 2000 руб.
9.70 – 40000 руб.
10.60 – 20000 руб.
11.62-2 – 2000 руб.
12.66 – 22000руб. Итого – 194000 руб. Итого – 194000 руб.
Расшифровка к статье “Производственные запасы”
№ п/пНаименованиеЕдиница измеренияЦена,
руб. КоличествоСумма, руб. 1Тканьм122024002Ниткишт.
0,210002003Фурнитуракомплект1040400Итого 3000
Расшифровка к статье “Расчеты с кредиторами за товары и услуги”
№ п/пНаименование поставщикаСумма, руб. 1Оптовая база № 6150002Фирма
“Заря”5000Итого 20000
Журнал хозяйственных операций за март 2004 г.
№ п/пДокумент и краткое
содержание хозяйственных
операцийСумма,
руб.
ПроводкаД-тК-т1Выписка из расчетного счета:
а) получено по чеку
б) перечислено бюджету
в) перечислен единый
социальный налог
40000
3000
2000
50
68
69
51
51
512Авансовый отчет № 8 от
07.03.
Израсходовано на производственные нужды30010713Расходный кассовый орден
№ 12 от 07.03.
и платежная ведомость № 9-11
Выдана заработная плата работникам4000070504Требования №11-14
Отпущено в производство:
ткань 200 м по 12 руб.
нитки 200 шт. по 0.2 руб.
фурнитура 16 комплектов по 10 руб.
2400
40
160
20
20
20
10
10
105Приходный ордер № 7 и счет
№ 200 оптовой базы № 6:
ткань 500 м по 12 руб.
нитки 1000 шт. по 0,2 руб.
6000
200
60
60
51
516Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости.
Начислена заработная плата Удержан подоходный налог
30000
3900
20
70
70
687Справка бухгалтерии. Произведены отчисления
социального налога в пенсионный фонд,
фонд медицинского и социального страхования1155069518Справка
бухгалтерии. Начислена
амортизация по основным средствам120020029Акт приемки-сдачи работ
(накладные № 17-25).
Сдана на склад готовая продукция по фактической
себестоимости. 65650432010Счет, накладные, счет-фактура.
Предъявлены платежные документы
по сданной заказчику продукции:
а) по договорной цене
б) по фактической себестоимости
91800
65650
62-1
90
90
4311Справка бухгалтерии.
а) засчитывается ранее полученный аванс заказчика
б) рассчитан финансовый результат отчетного месяца – прибыль
в) начислен налог на прибыль в бюджет
2000
26150
6276
51
90
99
62-2
99
6812Выписка из расчетного счета.
а) перечислено поставщикам
б) погашена ссуда
в) зачислен платеж за продукцию
20000
10000
89800
60
66
51
51
51
62-1Итого519645
Д.10 К. Д.20 К. 3000 200003002400240065650404016016030000
120030026003380065650700-11850Д.71 К. Д.50 К.
30020030040000400003004000040000200Д.51 К. Д.62-1 К.
800001050020004000091800898008980030002000600020011550200001000091800927
5091800898007905012500Д.99 К. Д.68 К.
1800030006276261503000390062766276261503000101763787410176Д.69 К. Д.70
К. 2000400002000400003000011550390013550-4390030000-1155026100Д.62-2 К.
Д.66 К. 200022000200010000-200010000-400012000Д.90 К. Д.43 К.
656509180065650656502615091800918006565065650Д.60 К. Д.02 К.
20000120006000120020020000262001200 – 620013200
Баланс малого предприятия “Эффект” на 01.04.2004 г.
№
п/пСостав и размещение
хозяйственныхСумма, руб. №
п/пИсточники образования
собственных
хозяйственных средствСумма, руб. 1Основные средства (01) 668001Уставный
капитал (80) 700002Производственные
запасы (10) 7002Резервный капитал (82) 15003Незавершенное
производство (20) -118503Добавочный капитал (83) 25004Расчеты с
дебиторами (71) -4Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) 10005Касса (50) 2005Прибыль (убыток)
отчетного года (99) 378746Расчетный счет (51) 790506Расчеты с
кредиторами:
с бюджетом (68) 101767Расчеты с
покупателями (62-1) 125007по социальному страхованию (69) -115508по
оплате труда (70) 261009за товары и услуги (60) – 620010с покупателями
и заказчиками
по авансам (62-2) 400011Расчеты по краткосрочным
кредитам банка (66) 12000Баланс 147400Баланс 147400
Ведомость аналитического учета к счету 10 “МАТЕРИАЛЫ” за март 2004 г.
Наименование ценностейЕд. изм. ЦенаОстаток
на н. м. Обороты за месяцОстаток
на к. м. ПриходРасходКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСуммаТкань
м12202400500600020024003206000Нитки шт.
0,210002001000200200401800360Фурнитура
комплект1040400–1616024240ИТОГО3000620026006600Ведомость аналитического
учёта к синтетическому счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
за март 2004г.
Наименование поставщикаОстаток на нач. месяца Обороты за месяцОстаток на
кон. месяца Дебет КредитОптовая база № 6
Фирма “Заря”15000
50006200
–
21200
5000ИТОГО200006200-26200Заключение
Как было рассмотрено в данной работе, в условиях рыночной экономике
значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует
товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной
потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции
этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение
общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является
сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста
стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль
играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении
средств, организации производства и сбыта продукции.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия складывается из
следующих составляющих:
доходов и расходов по обычным видам деятельности;
операционных доходов и расходов;
внереализационных доходов и расходов;
чрезвычайных доходов и расходов.
Каждая из составляющих конечного финансового результата имеет большое
значение и оказывает влияние на жизненно важные показатели
функционирования любого предприятия, такие как: финансовое положение,
платежеспособность, ликвидность и др.
Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его
собственников и персонала определяют необходимость эффективного и
непрерывного управления ею.
Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим становиться
её вклад в социальную сферу государства, в её экономический потенциал,
наконец, тем, тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии.
В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности
предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что
в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе,
не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и
товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной
стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению
соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к
искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате
этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта
и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того,
финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой
политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения
затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания
расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При
сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов
следует учитывать изменение методологии учета, составление отчетности и
принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики,
определяющей величину финансового результата деятельности предприятия,
относятся:
Выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов;
Выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
Определение метода начисления износа быстроизнашивающихся предметов при
их передачи в эксплуатацию;
Выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов
расходов (создание резервов);
Определение состава косвенных расходов и метода их распределения.
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности
предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.
Список использованной литературы
1. Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10 00 г. № 94н.
3. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О
бухгалтерском учете” от 23.07.98 №123-ФЗ // Новое в бухгалтерском учете
и отчетности. – 1998. – №18. С.4.
4. О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ (Федеральный
закон от 31.07.98 №146-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера. – 1998. –
№16. с.6.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99).
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н
6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99).
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
7. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.
– 4-е изд-е, переработ. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006 г.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 3-е. изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007 г.
9. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М., 2007 г.
10. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и
расходов // Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”. -2006. – № 3.
11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Распределение прибыли
организаций // Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”. 2006. – № 4.
12. Каморджанов Н.А. Бух. финансовый учет. Питер, 2006 г.
13. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.:
ГроссБух, 2006г.
14. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности
организаций // Финансы – 2006, №7, – С. 19-21.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
1
Содержание
Введение
1. Учет финансовых результатов
1.1 Понятие и классификация доходов организации
1.2 Структура и порядок формирования финансового результата
1.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции
(работ, услуг)
1.4 Аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции
1.5 Синтетический учет продажи продукции, работ, услуг
1.6 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
1.7 Учет формирования финансового результата
1.8 Учет распределения прибыли
Заключение
Литература
Приложение
Введение
Управление экономикой в организациях различных форм собственности
невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.
В настоящее время все организации независимо от их вида форм
собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций согласно действующему
законодательству и нормативным документам.
В своей курсовой работе на тему «Учет финансовых результатов» мной будет
рассмотрен конечный финансовый результат организации, складывающийся под
влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
В условиях рыночной экономики цель любого коммерческого предприятия
состоит в получении прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию
возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных
потребностей собственника капитала и работников предприятия; на основе
налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов.
1. Учет финансовых результатов
1.1 Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц:
– сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитета, принципала и т.п.;
– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
– задатка;
– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
– в погашение кредита, займа, предусмотренного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции
и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
отражаются на счете 90 «Продажи». К прочим поступлениям относятся
доходы:
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные доходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление
за плату во временное пользование своих активов по договору аренды,
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на приобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.
Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда
это не является предметом деятельности организации, относятся к
операционным доходам.
Состав остальных операционных и внереализационных доходов будет изложен
в п. 1.6.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 (7).
В ПБУ 4/99 (6) изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ
4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы
должны показаться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав
обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ,
услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей,
операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных
документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время,
существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в
учете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ
4/99):
1. Валовая прибыль.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг – себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг.
2. Прибыль (убыток) от продаж.
Валовая прибыль:
– коммерческие расходы;
– управленческие расходы.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения.
Прибыль (убыток) от продаж:
+ операционные доходы;
– операционные расходы;
+ внереализационные доходы;
– внереализационные расходы.
4.Прибыль (убыток) от обычной деятельности.
Прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль и иные
аналогичные платежи.
5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Прибыль/убыток от обычной деятельности:
+ чрезвычайные доходы;
– чрезвычайные расходы.
6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года.
1.2 Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за
определенный период в результате производственно – финансовой
деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и
убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так
называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала
года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99
«Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный
период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в
качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли
организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается
как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в
том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и
внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате
труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и
суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на
прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается с дебета
счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных,
необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
1.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции,
товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от
продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой
от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и
акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и
продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе
затрат…(4).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по
счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности
организации, а также для определения финансового результата по ним. На
этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
строительным, монтажным, проектно-изыскательным,
научно-исследовательским и т.п. работам;
услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных
капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности
организации) и т.п.
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания
услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость
проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита
счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20
«Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по
кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита
счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где
фактическую себестоимость продукции определяют в конце года
(растениеводство и т.п.), в течение года на счете 90 списывают плановую
себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение
фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение
списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство
продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров
по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная
стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в
корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием
сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в
корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно
поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной
продукции, начисленные НДС и акцизы.
Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90
субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно
в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного
дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового
оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за
отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными
проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический учет счета 90 «Продажи» ежемесячно
закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9
«Прибыли/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной
продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при
необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).
1.4 Аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции
В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет
реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав
собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому
методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков
(малые предприятия). Малые предприятия в таком случае ведут
синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной
продукции на счете 45 «Товары отгруженные». Счет 45 – активный, его
сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары
отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также
транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты
покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую
себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные
расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту –
фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных
расходов, оплаченных покупателями.
Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной)
продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации
продукции и материальных ценностей» (радел II), в которой совмещается
аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации
продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.
Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным
видам продукции в натуральном выражении, так и в размере платежных
документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене.
Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и
в конце месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной
покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II
ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной
продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на
отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписка банка из
расчетного счета организации.
Таким образом, из радела II возможно получить следующие данные:
количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц, как по
ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных
расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние
расчетов с покупателями и т.д. Показатели ведомости имеют большое
оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения
об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за
выполнением договорных обязательств.
Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по
предъявленным счетам и состоит из трех частей: А – оплата и списания; Б
– списано в связи с возвратом продукции; В – не оплачено, не списано.
Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11
оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по
счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других
случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с момента
передачи продукции покупателю или перевозчику.
Синтетический учет реализации готовой продукции по методу начисления
организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут
организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной
продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции
(работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.
Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом
повторяет показатели раздела II ведомости № 16:
1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и
количества;
2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета
62);
3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный
месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);
4) в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета
62 на конец месяца);
5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической
себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;
6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный
месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузки, как
разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ,
услуг), т.е. прибыль или убыток.
Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных
документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка
из расчетных и прочих счетов организации.
Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может
рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.
Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет
прочей реализации: основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей и прочих активов.
Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании
накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием
договорной цены и отпускной стоимости.
При журнально-ордерной форме учета аналитический учет по счету 44
организуется в ведомости № 15 по статьям расходов; обороты по дебету
счета 44 отражаются в журналах-ордерах № 1,2,7,10/1, а обороты по
кредиту – в журнале-ордере №11.
Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета
реализации, т. е. аналитических показателей к счету 90 в части
фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).
Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по
продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции,
минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.
Например: по фирме ООО «Строитель – П» она равна 47956 руб. (378166 –
245810 – 3870 – 80530):
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» 47956 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 47956 руб.
1.5 Синтетический учет продажи продукции, работ, услуг
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции,
называется процессом реализации.
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается
отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух
оценках – по фактической себестоимости, по отпускным ценам – с целью
выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный
месяц или период с начала года и за год.
Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации
организации исходят из допущения временной определенности фактов
хозяйственной деятельности.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99(7) и пунктом 4 ПБУ
10/99(8) доходы и расходы организации в зависимости от их характера,
условия получения и направлений деятельности организации подразделяются
на:
а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы и расходы;
в) внереализационные доходы и расходы;
г) чрезвычайные доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от
расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для
обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи»
– для определения финансового результата по доходам и расходам от
обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» – для
определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для
учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и
убытки».
Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и
изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее
организации определяли финансовый результат от реализации товаров,
работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи
товаров, выполнения работ, оказания услуг, который складывается как
разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов
деятельности является выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее –
выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в
описании счета 90 «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к
обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.
В частности, это выручка от продажи:
готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
работ и услуг промышленного характера;
работ и услуг непромышленного характера;
покупных изделий (приобретенных для комплектации);
строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных,
научно-исследовательских и тому подобных работ;
товаров;
услуг по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операции;
услуг связи;
По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является
ли предмет их деятельности обычным или относится к прочим операциям
(прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды;
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
участие в уставных капиталах других организаций и т.п.
В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией
предметом деятельности, то поступления по ним признаются как выручка от
продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по
таким операциям отражают на счете 91.
Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должны
принять учредители организации, совет директоров или её руководство, в
зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе
организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на
критерии существенности, определение которого дано в Приказе Минфина РФ
№ 60н:
«Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять
на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на
основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли
данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его
характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной
признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих
данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять
решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности
существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».
В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством
организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет
выбирать счет для учета операций: 90 – для организаций, которые отнесут
указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 – для
организаций, которые будут считать, что указанные операции являются
прочими операциями (прочими доходами и расходами).
Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90
«Продажи» – активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.
Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1
«Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные
пошлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые
выручкой;
на субсчете 2 «Себестоимость продаж» – себестоимость продаж, по которым
на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» – суммы налога на
добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика);
на субсчете 4 «Акцизы» – суммы акцизов, включенных в цену проданной
продукции (товаров);
на субсчете 5 «Экспортные пошлины» – для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в
иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно
рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете
целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с
покупателями и заказчиками.
Положительные суммовые разницы будут увеличивать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;
отрицательные суммовые разницы – уменьшать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» – сторно.
Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому
результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого
счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.
В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского
учета организации обязаны записать операции по дебету и кредиту этого
счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет
оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим
итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть
свернут, и равняться нулю.
При ручной обработке учетной информации такое требование можно
выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В
частности, журнал-ордер № 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют
накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.
Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие
субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому,
проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции,
выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической
информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС,
организация должна принять решение о применении указанных субсчетов.
Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость
в подсчете оборотов нарастающим итогом.
Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают
составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его
основные позиции.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим
направлениям, необходимым для управления организацией.
В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском
учете на момент её признания. Критерии признания выручки определены в
пункте 12 названного ПБУ:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность
имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо
отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,
то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская
задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату
во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на
изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия
в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно
соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.
Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям
выполнения услуг, изготовления изделий организация может применять в
одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки,
предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.
При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания
выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг и др.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20
«Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к
взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки)
–
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или
субсчет «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при
учете в целях налогообложения по моменту оплаты) –
Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по НДС».
Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты
по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер
должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2
«Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и
другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной
таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от
продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -0
Д-т сч. 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период –
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними
записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток т продаж»:
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4
«Акцизы»
К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты
на конец года.
1.6 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и
расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет –
активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. К этому
счету могут быть открыть субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и
внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за
исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету
91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих
доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не
имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними
записями на субсчет 91-9.
Учет операционных доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
– поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
– поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
– поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
– поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
– проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
– отчисления в оценочные резервы;
– прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции (работ,
услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в
связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,
безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и
нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01
«Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость
основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01
и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91
списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого
имущества (включая НДС по проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие
продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость
списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное
имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других
организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее
имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница
между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.
Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или
дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной
отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91;
обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета
50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской
записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму
доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы
и дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных
доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных
средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и
доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за
предоставление в пользование денежных средств организации, обычно
списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов
учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных
ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным
долгам) отражают по дебету счет 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на
снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение
финансовых вложений». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за
периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита
счета 91.
Учет внереализационных доходов и расходов.
Внереализационными доходами и расходами являются:
– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и
уплаченные;
– активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
– поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году;
– суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолжности, по которым
истек срок исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки и уценки активов;
– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
– прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов
санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету
счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других
санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита
счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а
относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
(т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету
счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом
учитывают поступления в возмещение и возмещение организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой
давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных
долгов (счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют
следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с
финансовыми вложениями);
дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным
средствам в валюте);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи
валюты под отчет) и других счетов;
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную
курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими
проводками по отношению положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета
активов; сумма уценки активов оформляются обратной бухгалтерской
записью.
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по
ведению бухгалтерского учета (2), до января 2000 года учитывались как
добавочный капитал; с 1 января 2000 года в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99
(7) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом
Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущий периодов».
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные
с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, – спорта,
отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных
аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или
кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в
дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость
неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих
периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к
аннулированным заказам) и др.
1.7 Учет формирования финансового результата
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется
показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного
(хозяйственного) года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение
всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его
«свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету –
убыток. Счет – активно-пассивный, сопоставляющий,
финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в
журнале-ордере № 15 (но на предприятии ОАО «Борисоглебский пивзавод»
вместо журнала-ордера № 15 ведут реестр финансового результата по
продаже).
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный
итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго –
за первое полугодие, по завершении третьего – за 9 месяцев года и по
завершении четвертого – формируется финансовый результат за весь
отчетный период.
Финансовый результат по своей сути представляет разницу от сравнения
сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами
означает прирост имущества – прибыль, а расходов над доходами –
уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год
финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к
увеличению или уменьшению её собственного капитала.
Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов для коммерческих
организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами увеличение, а
расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств,
приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В
указанных актах нормативного регулирования приводится группировка
доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности,
дается их определение и порядок признания в учете.
Финансовый результат хозяйственной деятельности формируется из двух его
слагаемых, основным из которых является реализационный результат,
полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от
хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организаций,
таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное
пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в
уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и
расходов, непосредственно не связанных с формированием основного
реализационного финансового результата, образует прочий финансовый
результат, включающий операционные и внереализационные доходы и расходы.
Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ
и услуг и других операций, составляющих предмет её деятельности,
получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от
продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит
убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка
от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким
образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь,
расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на
бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между
суммой выручки (без косвенных налогов и платежей – НДС, акцизы и др.),
отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости
проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета.
При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих
предмет деятельности предприятия (см. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9).
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце
каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата
организация получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
если убыток –
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи».
Особенность определения финансового результата от продаж в торговых
(снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном
исчислении валового дохода, который представляет собой сумму
реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между
покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения
финансового результата торговой организации от продаж, из суммы её
валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к
проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на
дебет счета 90 «Продажи».
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности
определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров,
работ и услуг. Если учетной политикой организации для целей
налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым»
методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных
средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей
налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом
продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская
прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем
корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции,
работ и услуг и, с другой – себестоимости проданной продукции, работ и
услуг.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат
организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового
результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем
«развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение
отчетного периода. Прочий финансовый результат состоит из двух частей:
операционного и внереализационного.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и
внереализационные доходы в отдельных случаях могут показываться за
минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае,
если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета,
или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи
расходов не являются существенными для характеристики финансового
положения организации.
К операционным доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления за предоставление за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организации, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
4) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
5) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров;
6) поступления от операций с тарой;
7) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации;
8) прочие операционные доходы.
Доходы, указанные в пунктах 1-3, относятся к операционным, если они не
составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.
К внереализационным доходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные
или признанные к получению;
2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в
корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2
«Безвозмездные поступления»);
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
5) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
6) курсовые разницы;
7) прочие внереализационные доходы.
Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите
счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных
ценностей т.п.
К операционным расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации,
прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные
с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные
операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет
основной (постоянной) деятельности организации);
2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, товаров, продукции;
4) расходы от операций с тарой;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
7) прочие операционные расходы.
К внереализационным расходам относятся:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные
или признанные к уплате;
2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации;
3) возмещение причиненных организацией убытков;
4) Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
5) Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под
снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
6) Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
7) Курсовые разницы;
8) Расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
9) Прочие внереализационные расходы.
Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете
счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов
учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и
соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и
расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной
операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового
результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91,как и по
счету 90, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с
таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для
составления отчета о прибылях и убытках (ф.№2).
Один из вариантов такой накопительной техники путем ведения субсчетов к
счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предложен в новом
Плане счетов бухгалтерского учета.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде
прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи»
на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и
убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91
«Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с
кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99
«Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в
корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств,
товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других
источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров,
национализации имущества и других чрезвычайных событий.
К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в
результате пожаров, аварий, национализации имущества и других
чрезвычайных событий.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления
итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение
системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской
прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой,
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей
(участников) организации для распределения по итогом завершения
хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах,
отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный
год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях,
содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2). К
этим счетам по Плану счетов (2000г.) относятся три накопительных счета:
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет
собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты
деятельности организации.
Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в
качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о
прибылях и убытках за отчетный год.
При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах
счетов данной группы, а доходы – в соответствующих кредитовых оборотах
этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает
сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или
конечного показателя прибыли и убытка. При составлении финансового
отчета о прибылях и убытках российскими организациями используется
многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной
практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной
(чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных
показателей финансового результата:
1) прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки
и расходам в виде себестоимости продаж. При этом у организации,
деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве
начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа)
как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях
формируется на счете 90 «Продажи»;
2) прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности
путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и
внереализационным результатом, отраженным на бухгалтерском счете 91
«Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для
целей налогообложения;
3) нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной
хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего
показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных
налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится
на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;
4) нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной
хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств
в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя,
учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации,
содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99
«Прибыли и убытки».
1.8 Учет распределения прибыли
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской
прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном
порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы
налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма
налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации
на величину предоставляемых законом льгот по налогу на прибыль, а также
тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены
действующей инструкцией по налогообложению прибыли.
Постановлением Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. «О внесении
изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях
ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным
бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на
сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей затрат, включаемых в
себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в
бухгалтерском учете, следует прибавлять сверхнормативные расходы по
обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы
по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на
рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование
личных автомобилей. (Информация об этих расходах в фактическом и
нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам
учета издержек производства и обращения).
Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый
результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей
инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой
должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для
целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и
потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и
прочих внереализационных расходов, такие, как потери от уценки
производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от
списания дебиторской задолженности (в соответствие с постановлением
Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817), отрицательные суммовые разницы,
возникающие при расчетах в рублях и др.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня
налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой
декларации по расчету налога от фактической прибыли.
Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды
организации Планом счетов (утвержденным в 2000 г.), кроме авансовых
платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к
ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил
налогообложения, не предусмотрено.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности
организации не представляет собой окончательный финансовый результат, то
текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам,
как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее
(по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на
дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68
«Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в
постсоветской экономической теории именуется чистой прибылью, что не
соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной
литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается
сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации,
т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практике с международными
стандартами бухгалтерского учета и отчетности такое понятие «чистой
прибыли», как остающейся в распоряжение организации, практически
перестало существовать. Её место заняло новое понятие «нераспределенная
прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается
организация после завершения процесса её формирования. За счет чистой
прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за
несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных
платежей и социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный
фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления
записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Действующим российским законодательством все расходы организации
поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.
В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной
продукции (работ и услуг) и покрываемые выручкой организации от их
продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от
продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные
расходы, которые в сочетании с операционными и внереализационными
доходами формируют прочий финансовый результат. И третью группу
составляют расходы, источником покрытия которых выступает
нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из
полученное бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация
возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль,
текущих платежей по уплаченным налогам в местный бюджет за счет чистой
прибыли, а также покрываемой чистой прибылью штрафы, пени за
несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с
государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые
приравниваются к налоговым.
В зарубежной учетной практике при определении прибыли на затраты
организации относят все понесенные расходы, связанные с его коммерческой
производственно-хозяйственной деятельностью.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных
текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую
прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для её
использования после утверждения итогов производственно-финансовой
деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.83),
действующим с 1 января 1999года, «В бухгалтерском балансе финансовый
результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за
отчетный период, за минусом причита-ющихся за счет прибыли установленных
в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил
налогообложения».
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как
остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».
В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после
производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету
84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом
соответствующий остаток счета 99 «Прибыли и убытки» в виде прибыли или
убытка переносится на счет 84/1 «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета
84/1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
По измененной с 1997 года методологии Минфина РФ, ориентированной на
применение принципов Международных стандартов финансовой отчетности,
использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно
отражаться в следующем за отчетным году на основании утвержденных
учредителями (участниками) итогов деятельности и распределения прибыли
по годовому отчету за истекший год. При этом в текущем бухгалтерском
учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший
отчетный год переносится с субсчета 1 «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года» на субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
В связи с изменившейся методологией бухгалтерского учета распределения
прибыли, произведенные организацией в течение отчетного года расходы,
источником покрытия которых в соответствии с действующим Положением о
составе затрат является нераспределенная прибыль, должны относиться на
счет 84 субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых
лет».
При отсутствии у организации нераспределенной прибыли прошлых лет и
других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по отдельному субсчету
как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками
финансирования. К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся
в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за
счет чистой прибыли:
производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным
санкциям таможенных органов;
платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов)
загрязняющих веществ в природную среду;
другие расходы, покрываемые за счет прибыли, остающейся в расположении
организации (производимой в течение года материальное поощрение, а также
выплаты единовременных пособий персоналу организации, оплата путевок на
лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях,
кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных
(спортивных) мероприятий, подписки на газеты и журналы и приобретения
товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты
и затраты).
Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать
прибыль, остающаяся в расположение организации, может быть отнесен
начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский
доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.
За счет суммы нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации
по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь обязаны
покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет
этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете как не имеющие
источников финансирования по отдельному субсчету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Далее использование
нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в
бухгалтерском учете согласно учредительским документам на основе решения
собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным
порядком распределения бухгалтерской прибыли.
В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и совместные
предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала
за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные
отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков
от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и
кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных
организаций отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и
производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных
документах организации, или с его учебной политикой. На сумму
произведенных отчислений прибыли в резервный капитал в бухгалтерском
учете делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
К-т сч. 82 «Резервный капитал».
План счетов в части учета финансовых результатов построении на
изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования
нераспределенной чистой прибыли организации, на отсутствии возможности
её авансового использования в течение отчетного года, в связи, с чем
необходимость в формировании фондов специального назначения отпала. И до
нового Плана счетов организации не всегда использовали возможность их
предварительного начисления, а соответствующие расходы непосредственно
относили на счет нераспределенной прибыли. Производимые ранее за их счет
расходы организации и теперь могут непосредственно осуществлять за счет
остатка нераспределенной прибыли прошлых лет.
При этих операциях в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д-т сч. 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
прошлых лет»
К-т соответствующих счетов расчетов, денежных средств,
товарно-материальных ценностей.
Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года после погашения
расходов, произведенных за ее счет и отраженных в течении года в
бухгалтерском учете как не обеспеченных соответствующими источниками
финансирования, а также после отчислений на пополнение резервного дохода
при выполнении определенных условий. Такими условиями для акционерных и
иных обществ является полная оплата уставного капитала его участниками,
а чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера
уставного и резервного капитала, как до, так и после начисления
учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода
определяется окончательный размер дивиденда по результатам хозяйственной
деятельности за отчетный год, с учетом производственного промежуточного
квартального авансирования в течение года.
Дивиденды исчисляются в процентах к номинальной стоимости акций или в
рублях на 1 акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по
обыкновенным акциям) объявляются собранием учредителей (акционеров).
Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их
выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают
участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах,
уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода
устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя
(участника).
Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим
лицам, подлежит налогообложению по соответствующим налоговым став-кам,
установленным НК РФ. Расчеты по начисленному учредительскому дохо-ду с
учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические
лица, а также физические лица, не составляющие в штате данного
предприятия, отражаются в бухгалтерском учете на счете 75 субсчет 2
«Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими
в штате данного предприятия, – на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
При начислении учредительского дохода (дивидендов) за счет
нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в бухгалтерском учете
предприятия делается запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»
К-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
при удержании налога с учредительского дохода-
Д-т счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «По выплате доходов»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Оставшаяся после начисления учредительского дохода прибыль накапливается
как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного
капитала организации.
С увеличением капитала организации связано также использование прибыли
на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных
и оборотных средств. А текущие расходы организации, возмещаемые из ее
чистой, нераспределенной прибыли, и начисление учредительского дохода
безвозвратно уменьшают ее собственные финансовые ресурсы.
Списанный при реформировании баланса бухгалтерский убыток в текущем
отчетном году отражается на дебете счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», а затем в последующем году
переносится на дебет субсчета 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) прошлых лет» этого счета. Непокрытые убытки перекрываются в
первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатков средств
резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими
источниками. Не перекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по
счету 84, субсчет 2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую
погашению в будущие отчетные периоды.
Заключение
В своей курсовой работе я рассмотрела формирование финансового
результата.
Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражают прибыли, а по дебету – убытки. Счет имеет
одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Литература
Нормативные акты
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный Закон РФ от 21.11.1996г. 129-ФЗ
(в ред. От 23.07.98 № 132-ФЗ).
2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации». Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. От
24.03.2000).
3. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению». Приказ Минфина
РФ от 31.10.2000г. № 94н.
4. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли». Постановление Правительства РФ от 05.08.1992г.
№ 552 (в ред. От 31.05.2000).
5. «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от
09.12.1998г. (в ред. От 30.12.1999).
6. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от
06.07.1999г. № 43н.
7. «Доходы организации». ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №
32н (в ред. От 30.12.1999).
8. «Расходы организации». ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.1999г. №
33н (в ред. От 30.12.1998).
Основная
1. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб.
и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 1999.
2. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Изд-во
«ИНФРА – М», 2001.
3. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бух. учета: Учебное пособие –
М.: ФБК – Пресс, 1997.
Дополнительная
1. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и
статистика, 1999.
2. Воронова Е.Ю. Теоретические основы бухгалтерского учета: Учебное
пособие. – М.; МГИМО, 1996.
3. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учет, М., Финансы и статистика, 2001.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
