Министерство Образования Российской Федерации
Южно-Уральский Профессиональный Институт
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерско – финансовый учет»
Учет финансовых результатов и использования
прибыли организации
Выполнила: Шастина А.А. гр. ЭЗ-313
Проверила: Брежнева Ирина Викторовна
г. Челябинск 2007 г.
Оглавление
Введение
Глава 1 Учет финансовых результатов
1.1 Доходы организации: понятие, классификация, учет
1.2 Расходы организации: понятие, классификация, учет
1.3 Порядок формирования финансового результата
1.4 Учет нераспределенной прибыли
Глава 2 Порядок формирования финансовых результатов в ЗАО
«Меркурий»
2.1 Общие сведения об организации ЗАО «Меркурий»
2.2 Учетная политика ЗАО «Меркурий»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Приложение А – Бухгалтерский баланс ЗАО «Меркурий»
Приложение Б – Организационная структура ЗАО «Меркурий»
Приложение В – Учетная политика ЗАО «Меркурий»
Приложение Г – Должностная инструкция бухгалтера
Введение
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в из-менении величины его собственного капитала за отчетный период. Спо-собность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов дея-тельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют аб-солютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направле-ниям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, фи-нансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического раз-вития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интере-суют определенные показатели финансовых результатов.
Целью курсовой работы является изучение порядка формирования финансовых результатов в ЗАО «Меркурий».
В результате поставленной цели определяется следующий ряд задач:
1) раскрыть понятие и состав доходов и расходов;
2) раскрыть порядок формирования финансового результата;
3) дать характеристику предприятия ЗАО «Меркурий»;
4) изучить учет финансовых результатов в ЗАО «Меркурий».
Глава 1 Учет финансовых результатов
1.1 Доходы организации: понятие, классификация, учет
Понятие и виды доходов определены положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Мини-стерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н.
Доход – это увеличение экономических выгод в результате поступ-ления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов учредителей (собственников имущества).
Доходами не признаются следующие виды поступлений:
суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.
В зависимости от характера, условия получение и направлений дея-тельности организации доходы подразделяются:
доходы от обычных видов деятельности;
прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра-бот, оказанием услуг.
Организация наряду с выпуском продукции и продажей товаров может выполнять работы и оказывать услуги другим организациям.
Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации на основании сда-чи-приемки работ (монтажные работы, научно-исследовательские и опыт-но-конструкторские работы).
Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материаль-ного выражения и потребляются в процессе ее осуществления (услуги поч-товой и телефонной связи).
Таким образом, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи, которая признается при наличии следующих усло-вий:
организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-ции произойдет увеличение средств или экономических выгод;
право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказ-чиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу;
произведенные расходы по данной операции могут быть опре-делены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
По некоторым операциям организации могут решать самостоятель-но, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к про-чим операциям. К числу таких операций относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во времен-ное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз-никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру-гих организаций;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
поступления от продажи основных средств и иных активов;
проценты, полученные за предоставление в пользование де-нежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото-рым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных об-стоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации);
страховое возмещение;
стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
1.2 Расходы организации: понятие, классификация, учет
Понятие и виды расходов определены положением по бухгалтерско-му учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н.
Расход – это уменьшение экономических выгод в результате выбы-тия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данной организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей (собственни-ков имущества).
Расходы организации подразделяются на:
расходы от обычных видов деятельности;
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, свя-занные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности считаются также возме-щение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных от-числений.
Прочими расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника-ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других ви-дов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создавае-мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис-ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с бла-готворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просвети-тельского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоя-тельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, ава-рии, национализации имущества).
1.3 Порядок формирования финансового результата
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли и убытка, который формируется в те-чение календарного года.
Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов организации.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества – убыток.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:
реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, состав-ляющих предмет деятельности организации;
прочий финансовый результат.
Согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности ор-ганизации и инструкции по его применению доходы и расходы от текущей деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, свя-занные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту – дохо-ды, связанные с основной деятельностью.
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. Оборот по дебету показывает прочие расходы, оборот по кредиту – прочие доходы.
Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного года.
Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каж-дого месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный, финансово-результативный.
Таким образом, счет 99 предназначен для выявления окончательных финансовых результатов деятельности организации. Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по налогам на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.
В результате на счете 99 формируется чистая (нераспределенная прибыль) или чистый (непокрытый) убыток.
1.4 Учет нераспределенной прибыли
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и матери-ального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим ис-точником формирования доходов бюджета (федерального, республикан-ского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показате-ли прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового бла-гополучия, как партнера.
Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности организа-ции. Формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Классификация прибыли:
1) по видам хозяйственной деятельности различают:
прибыль от основной (операционной) деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции и прочие внереализационные доходы и расходы;
прибыль от инвестиционной деятельности;
прибыль от финансовой деятельности.
2) по составу включаемых элементов различают:
маржинальную (валовую) прибыль – это разность между выручкой (нетто) и пря¬мыми производственными затратами по реализованной продукции;
прибыль от реализации продукции – это разность между мар-жи¬нальной прибылью и постоянными затратами предприятия;
общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль). Брутто-прибыль включает финан-совые результаты от операцион¬ной, финансовой и инвестиционной дея-тельности, прочие доходы и расходы (до выплаты процен¬тов и налогов). Характеризует общий финансовый результат, за¬работанный предприятием для всех заинтересованных сторон (го¬сударства, кредиторов, собственни-ков, наемного персонала);
прибыль до налогообложения – это результат после выплаты про-центов кредиторам;
чистую прибыль – это та сумма прибыли, которая остается в рас¬поряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономичес¬ких санкций и прочих обязательных отчислений;
3) в зависимости от характера деятельности предприятия выде¬ляют:
прибыль от обычной (традиционной) деятельности;
прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия, которую надо выделять из общей прибыли для правильной оценки работы предприятия;
4) по характеру налогообложения различают:
налогооблагаемую прибыль;
не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соот-ветствии с налоговым законодательством, которое периодически пе-ресматривается;
5) по степени учета инфляционного фактора различают:
номиналь¬ную прибыль;
реальную прибыль, скорректированную на темп ин¬фляции в отчетном периоде;
6) по экономическому содержанию прибыль делится:
на бухгалтер¬скую;
экономическую.
Бухгалтерская прибыль определяется как раз¬ность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при рас-чете ее величины учитывают не толь¬ко явные затраты, но и неявные, не от-ражаемые в бухгалтерском уче¬те (например, затраты на содержание ос-новных средств, принадле¬жащих владельцу фирмы).
7) по характеру использования чистая прибыль подразделяется:
на капитализированную (нераспределенную) – это часть чистой прибыли, которая направ¬ляется на финансирование прироста активов предприятия;
потребляемую прибыль – это часть прибыли, которая расходу-ется на выплату диви¬дендов акционерам предприятия.
Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны без-опасности предприятия используется маржинальная при¬быль, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции и определе-ния коммерческой маржи – прибыль от реали¬зации продукции до выплаты процентов и налогов, для оценки до¬ходности совокупного капитала – об-щая сумма прибыли от всех ви¬дов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рен¬табельности собственного капитала – чистая при-быль, для оценки устойчивости роста предприятия – капитализированная (реинвести¬рованная) прибыль.
Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или ино¬го показателя прибыли для разных категорий заинтересованных лиц.
Формирование показателей прибыли приведены на рисунке 1.
Глава 2 Порядок формирования финансовых результатов в ЗАО
«Меркурий»
2.1 Общие сведения об организации ЗАО «Меркурий»
ЗАО «Меркурий» создано на основании Устава и Учредительного договора о создании и деятельности общества. Общество создано в соот-ветствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акцио-нерных обществах», является юридическим лицом и действует на основа-нии устава и законодательства РФ.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражае-мое на самостоятельном балансе, имеет расчетный счет в банке на терри-тории РФ. ЗАО «Меркурий» несет ответственность по своим обязатель-ствам всем принадлежащим ему имуществом. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его учредителей или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на учредите-лей или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
ЗАО «Меркурий» постоянно проводит анализ своей деятельности по следующим критериям: удовлетворенность клиента; качество поставляе-мой продукции; сроки выполнения заявок; экономические результаты; обучение персонала и многим другим.
Производственная структура предприятия определяется следующи-ми важнейшими факторами:
особенностями выпускаемых изделий;
объемом выпуска продукции и трудоемкостью ее изготовления;
уровнем специализации и производственным профилем пред-приятия;
способами изготовления продукции, то есть составом и слож-ностью применяемых технологических процессов (приложение Б).
Анализ бухгалтерского баланса ЗАО «Меркурий» позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей фи-нансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу (таблице 1).
Таблица 1
Аналитический баланс ЗАО «Меркурий»
Показатель Абсолютные (тыс. руб.) Относительные (%) Изменение Темпы приро-ста, %
начало
года конец
года начало
года конец
года тыс. руб. %
1 2 3 4 5 6 7 8
Актив
Внеоборотные активы 2167 3202 32,15 38,88 1035 6,73 47,76
Оборотные активы 4573 5033 67,85 61,12 460 -6,73 10,06
Баланс 6740 8235 100,00 100,00 1495 – 22,18
Пассив
Собственный капитал «плюс» доходы будущих периодов 4470 5172 66,32 62,81 702 -3,51 15,70
Обязательства всего, в том числе: 2270 3063 33,68 37,19 793 3,51 34,93
Долгосрочные обяза-тельства 500 500 7,42 6,07 – -1,35 –
Краткосрочные обяза-тельства «минус» дохо-ды будущих периодов 1770 2563 26,26 31,12 793 4,86 44,80
Баланс 6740 8235 100,00 100,00 1495 – 22,18
По данным расчетам видно, что за отчетный период активы органи-зации возросли на 1465 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов – на 1035 тыс. руб. и прироста оборотных активов – на 460 тыс. руб.
Таким образом, имущественная масса увеличилась, в основном за счет внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества организации.
Прирост оборотных активов в анализируемом периоде был связан в первую очередь с увеличением готовой продукции и товаров для перепро-дажи на 1376 тыс. руб. и дебиторской задолженность на 260 тыс. руб.
Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности к кон-цу года, это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.
Вместе с тем наблюдается снижение доли оборотных активов с 67,85 до 61,12% и, соответственно, рост доли внеоборотных активов с 32,15 до 38,88%. С учетом того, что величина внеоборотных активов в абсолютном выражении растет, в первую очередь, за счет основных средств (755 тыс. руб.) и долгосрочных финансовых вложений (277 тыс. руб.), можно кон-статировать рост инвестиций в активы.
Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 1495 тыс. руб. был связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 793 тыс. руб. и ро-стом собственного капитала на 702 тыс. руб.
Вместе с тем следует констатировать, что доля собственного капита-ла неуклонно снижалась: с 66,32 до 62,81%. Таким образом, доля соб-ственного капитала в совокупных пассивах упала на 3,51%.
Удельный вес долгосрочных обязательств сократился на 1,35% (с 7,42 до 6,07), доля заемных средств, привлекавшихся на краткосрочной основе, возросла на 4,86%.
Таким образом, увеличение объема финансирования деятельности организации было на 46,96% обеспечено собственным капиталом, на 53,04% – краткосрочными заемными средствами.
Можно констатировать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимает собственный капитал (62,81%). Наиболее значимой статьей собственного капитала является не-распределенная прибыль (приложение А).
Таким образом, при выборе и проектировании производственной структуры предприятия установлено деление предприятия на соответ-ствующие структурные подразделения, определены формы их специализа-ции и кооперирования. Структура предприятия обеспечивает наиболее правильное сочетание во времени и пространстве всех звеньев производ-ственного процесса.
Общество самостоятельно планирует свою хозяйственную, финансо-вую и иную деятельность на основании договоров и других форм обяза-тельств и свободно в выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимо-отношений и определения ответственности договаривающихся сторон по взятым обязательствам.
2.2 Учетная политика ЗАО «Меркурий»
Бухгалтерский учет в ЗАО «Меркурий» ведется непрерывно с мо-мент его государственной регистрации. Бухгалтерский учет регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
Основными задачами организации бухгалтерского учета на данном предприятии являются:
1) формирование полной и достоверной информации о хозяйствен-ных процессах и финансовых результатах деятельности организации, не-обходимой для внешних и внутренних пользователей;
2) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, ис-пользованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея-тельности организации и выявление внутрихозяйственных результатов для обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Меркурий» выполняется структурным подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер назначается на должность руководителем пред-приятия и подчиняется ему.
Учетная политика организации ЗАО «Меркурий» сформирована главным бухгалтером организации и утверждена генеральным директо-ром организации, в которой закреплены:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте-тические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не преду-смотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерско-го учета.
Важным элементом учетной политики является порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с рабочим планом счетов организации. Все бухгалтерские записи, отража-ющие хозяйственные операции, в ЗАО «Меркурий» соответствуют Плану счетов, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями от 07.05.2003г. №38н).
Учетная политика ЗАО «Меркурий» сформирована исходя из уста-новленных требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному прика-зом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н (приложение В).
В штате бухгалтерии 8 человек. Схема структуры бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.
Распределение обязанностей:
Главный бухгалтер – обеспечивает соответствие осуществляемых хо-зяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением иму-щества и выполнением обязательств, несет ответственность за формирова-ние учетной политики, ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Расчетный отдел – учет расчетов по оплате труда, учет расчетов во внебюджетные фонды по Единому социальному налогу, ведение налого-вых карточек по учету совокупного дохода физических лиц. Осуществле-ние персонифицированного учета по Пенсионному фонду.
Финансовая группа – учет банковских операций, работа с ценными бумагами.
Для каждого работника составляется должностная инструкция, с ко-торой он должен быть ознакомлен в обязательном порядке (приложение Г).
В целях своевременности подготовки отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятия утвержден график документо-оборота по службам и подразделениям предприятия (таблица 2).
Таблица 2
График документооборота
Наименование отдела Наименование документа Срок предоставления Куда
представляется
Финансовый отдел Выписки банка с оправдатель-ными документами к ним 2-го числа
(ежемесячно) Бухгалтерия
Наименование отдела Наименование документа Срок предоставления Куда
представляется
Финансовый отдел Акты взаимозачетов 10-го числа
(ежемесячно) Бухгалтерия
Отчеты кассира 1-го числа
(ежемесячно) Бухгалтерия
Расчеты по векселям 2-го числа
(ежемесячно) Бухгалтерия
Счета-фактуры 5-го числа
(ежемесячно) Бухгалтерия
Все подразделе-ния Авансовые отчеты по команди-ровкам В течение 3-х дней после возвращения из команди-ровки Бухгалтерия
Больничные листы В течение отчетного меся-ца Бухгалтерия
Акты выполненных работ По мере выполнения ра-бот Бухгалтерия
Отдел кадров Приказы о приеме на работу, предоставление отпуска, пере-воде на другую работу, о сов-мещении и замещении В течение отчетного меся-ца Бухгалтерия
Бухгалтерия Накладные на сторону По мере отгрузки Покупателям
Платежные поручения По мере оплаты Банку
Приходные и расходные кассо-вые ордера Ежедневно Главному бух-галтеру
Почтовые переводы Раз в месяц Почтовому от-делению
Справки о среднем заработке По мере требования Трудящимся
Платежные ведомости для вы-дачи денег через кассу По мере поступления де-нег Касса завода
Справка о доходах По мере требования Трудящимся
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы, полученные с применением компьютерной программы, принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизи-тов. Если не заполнены некоторые реквизиты, то прочеркиваются свобод-ные места. В денежном документе суммы указывают прописью и цифрами.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обя-зательной проверке, которая осуществляется:
– по форме (полнота, правильность оформления, заполнения рекви-зитов);
– содержанию (законность документированных операций).
Документ составляется в момент совершения операции. При приня-тии учетных документов к учету осуществляется контроль правомочий подписавших их лиц. Хранятся документы в течение сроков, установлен-ных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. К документам присоединяются приложения. Папки с документами переплетаются. На титульном листе указывается наимено-вание предприятия, название документа, порядковый номер, срок хране-ния дела.
На предприятии ведется централизованный учет, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании сводных до-кументов, поступающих из отделов.
В данной организации учет ведется вручную и одновременно с при-менением компьютерной программы «1С: Предприятие». Программа поз-воляет хранить первичные документы, обеспечивает оперативный доступ к информации, позволяет осуществлять все расчетные процедуры.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными акта-ми Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно рас-поряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов уче-та и отчетности и носящие методологический характер. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской про-граммы «1С: Предприятие». Это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эф-фективно автоматизировать учет практически любого участка работы бух-галтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных специалистами предприятия и закрепленных в учетной политике предприятия.
2.3 Учет и порядок формирования финансового результата в ЗАО
«Меркурий»
Основной целью ЗАО «Меркурий» является получение прибыли.
Согласно учетной политике ЗАО «Меркурий» выручка от продажи продукции определяется по методу начисления.
При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступ-ления денежных средств.
Для учета выручки от продажи продукции согласно рабочего плана счетов ЗАО «Меркурий» используется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет. По дебету показывается полная фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – выручка от продажи продукции.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90/1 – Выручка;
90/2 – Себестоимость продаж;
90/3 – Налог на добавленную стоимость;
90/4 – Акцизы;
90/9 – Прибыль (убыток) от продаж».
В конце месяца субсчета 90/1, 90/2, 90/3 ,90/4 закрываются на суб-счет 90/9, который в свою очередь закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и определяется финансовый результат от обычных видов дея-тельности.
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 Выставлена счет-фактура покупателю на продажу продукции 62 90/1
2 Выделена сумма НДС от стоимости реализованной продукции 90/3 68
3 Списана себестоимость реализованной продукции 90/2 43
4 Отражены расходы, связанные с продажей продукции 44 76
5 Выделена сумма НДС от стоимости услуг 19 76
6 Списаны расходы на продажу 90/2 44
7 Получена выручка от реализации продукции 50,51 62
8 Сумма НДС перечислена в бюджет 68 51
9 Определена прибыль от реализации продукции 90 99
10 Определен убыток от реализации продукции 99 90
11 Начислен налог на прибыль 99 68
12 Проведена реформация баланса (нераспределенная прибыль) 99 84
13 Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) 84 99
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.
К счету 91 открываются субсчета:
91/1 – Прочие доходы;
91/2 – Прочие расходы.
В конце каждого месяца счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» (таблица 4).
Таблица 4
Бухгалтерские записи по прочим операциям
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 Отражены доходы от сдачи имущества в аренду 76 91/1
2 Отражены расходы, связанные с предоставлением имуще-ства в аренду 91/2 02,10,70,69
3 Выставлена счет-фактура покупателю на продажу прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов) 62 91/1
4 Выделена сумму НДС от стоимости реализованного иму-щества 91/2 68
5 Списана амортизация основных средств при их выбытии 02 01
6 Списана остаточная стоимость основных средств 91/2 01
7 Списана амортизация нематериальных активов при их вы-бытии 05 04
8 Списана остаточная стоимость нематериальных активов 91/2 04
9 Начислены дивиденды согласно годового собрания акцио-неров 76 91/1
10 Отражена сумма налога на доходы, удержанная у источни-ка выплаты 91/2 68
11 Начислена заработная плата рабочим при выбытии проче-го имущества 91/2 70
12 Начислен ЕСН на фонд оплаты труда 91/2 69
13 Использованы материалы при выбытии прочего имущества 91/2 10
14 Оприходованы материалы в результате демонтажа основ-ных средств 10 91/1
15 Получены штрафные санкции 51 91/1
16 Уплачены штрафные санкции 91/2 51
17 Списана кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности 76 91/1
18 Списана дебиторская задолженность безнадежная к взыс-канию 91/2 76
19 Начислены проценты за пользование краткосрочным кре-дитом 91/2 66
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
дебет кредит
20 Начислена проценты за пользование долгосрочным креди-том 91/2 67
21 Определена прибыль от прочих операций 91 99
22 Определен убыток от прочих операций 99 91
23 Начислен налог на прибыль 99 68
24 Проведена реформация баланса (нераспределенная при-быль) 99 84
25 Проведена реформация баланса (непокрытый убыток) 84 99
Заключение
В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского уче-та заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организа-ции.
Основной целью при составлении отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей незави-симо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Исходя из данной цели перед бухгалтерской отчетностью стоят сле-дующие задачи:
1) создание необходимых условий для существующих и потенци-альных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;
2) возможность оценки времени, вероятности и объемов причита-ющихся пользователям выплат от деятельности организации;
3) обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.
Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при со-блюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской от-четности. Отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:
ценность информации для пользователя;
надежность и достоверность информации;
сопоставимость информации по времени, объектам, методики расчета, единицам измерения;
постоянство.
Основным документом, используемым для оценки финансовой дея-тельности является бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации на основе первичных данных бухгалтерского учета.
На основании данных бухгалтерской отчетности осуществляется по-иск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности организации, достижения стабильного положения на рынке.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года включительно.
Состав годовой бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс (ф. №1);
отчет о прибылях и убытках (ф.№2);
отчет об изменении капитала (ф. №3);
отчет о движении денежных средств (ф. №4);
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5);
пояснительная записка;
итоговая часть аудиторского заключения.
Бухгалтерский баланс показывает состояние хозяйственных средств и источников их образования на данный момент. Они постоянно изменяются и находятся в движении. Это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.
Отчет о прибылях и убытках позволяет достаточно полно оценить объемы производственной деятельности организации и финансовые ре-зультаты деятельности общества в целом.
В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии денежных средств у организации, за счет которых она осуществ-ляет свою деятельность и как их расходует.
Информации содержащейся в бухгалтерской отчетности играет важ-ную роль при принятии управленческих решений. При этом предполагает-ся, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 21 «НДС», глава 25 «Налог на прибыль».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга-низации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства фи-нансов РФ от 09.12.1998г. №60н (изменения от 30.12.1999г. №107н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-ность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н (изменения от 30.03.2001г. №27н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н (изменения от 30.03.2001г. №27н).
7. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (изменения от 31.12.2004г. №135н).
8. Приказ Гомкомстата России №475 и Министерства финансов РФ №102н от 14.11.2003г. «О кодах показателей годовой бух-галтерской отчетности организаций, данные по которым под-лежат обработке в органах государственной статистики».
9. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (фи-нансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: Финансы и стати-стика, 2005.
10. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
11. Журнал «Главбух» №1 январь 2005г.
Приложения
Приложение А – Бухгалтерский баланс ЗАО «Меркурий»
Приложение
к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс
на 1января 2007г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число) 2007 01 01
Организация ЗАО «Меркурий» __________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ________________________ИНН
Вид деятельности _____________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности _____по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Актив Код пока-зателя На начало от-четного года На конец от-четного перио-да
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 150 118
Основные средства 120 2017 2772
Незавершенное строительство 130 – –
Доходные вложения в материальные ценности 135 – –
Долгосрочные финансовые вложения 140 – 277
Отложенные налоговые активы 145 – 35
Прочие внеоборотные активы 150 – –
Итого по разделу I 190 2167 3202
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 2339 3321
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 1885 1484
животные на выращивании и откорме 212 – –
затраты в незавершенном производстве 213 152 106
готовая продукция и товары для перепродажи 214 302 1678
товары отгруженные 215 – –
расходы будущих периодов 216 – 53
прочие запасы и затраты 217 – –
НДС по приобретенным ценностям 220 277 336
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи-даются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты) 230 – –
в том числе покупатели и заказчики 231 – –
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи-даются в течение 12 месяцев после отчетной
даты) 240 626 886
в том числе покупатели и заказчики 241 554 512
Краткосрочные финансовые вложения 250 – –
Денежные средства 260 1331 490
Прочие оборотные активы 270 – –
Итого по разделу II 290 4573 5033
БАЛАНС 300 6740 8235
Продолжение приложения А
Форма 0710001 с. 2
Пассив Код по-казателя На начало от-четного года На конец отчет-ного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 1050 1050
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 – –
Добавочный капитал 420 1851 1851
Резервный капитал 430 185 185
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодатель-ством 431 – –
резервы, образованные в соответствии с учредительны-ми документами 432 185 185
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1384 2047
Итого по разделу III 490 4470 5133
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 – –
Отложенные налоговые обязательства 515 500 500
Прочие долгосрочные обязательства 520 – –
Итого по разделу IV 590 500 500
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 200 200
Кредиторская задолженность 620 1570 2363
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 982 831
задолженность перед персоналом организации 622 340 650
задолженность перед государственными внебюджетны-ми фондами 623 88 422
задолженность по налогам и сборам 624 160 460
прочие кредиторы 625 – –
Задолженность перед участниками (учредителями)
по выплате доходов 630 – –
Доходы будущих периодов 640 – 39
Резервы предстоящих расходов 650 – –
Прочие краткосрочные обязательства 660 – –
Итого по разделу V 690 1770 2602
БАЛАНС 700 6740 8235
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910 2050 2100
в том числе по лизингу 911 – –
Товарно-материальные ценности, принятые на ответ-ственное хранение 920 – –
Товары, принятые на комиссию 930 – –
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ-ность дебиторов 940 – –
Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 – –
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 – –
Износ жилищного фонда 970 – –
Приложение Б – Организационная структура ЗАО «Меркурий»
Приложение В – Учетная политика ЗАО «Меркурий»
Метод бухгалтерского учета Варианты Ссылка на нормативный документ
Учет основных средств
Способ (метод) начисления амортизации объектов ос-новных средств -линейный способ
1) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункт 18);
2) Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации (пункт 48).
Переоценка групп одно-родных объектов основ-ных средств по текущей (восстановительной) стои-мости добровольная переоценка ос-новных средств на 1 января
– проводится
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункт 18)
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств Резерв по сомнительным долгам
– не создается
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (пункты 26 и 27)
Порядок учету аренды Счет 001 «Арендованные ос-новные средства» Гражданский кодекс РФ, глава 34
Учет нематериальных активов
Способ (метод) начисления амортизации нематериаль-ных активов – линейный способ
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (пункт 15);
2) Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации (пункт 56).
Способ отражения в учете амортизационных отчис-лений по нематериальным активам – путем накопления соответ-ствующих сумм на отдельном счете
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (пункт 21)
Учет материально-производственных запасов
Порядок отражения в учете поступления материально-производственных запасов – на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;
ценностей»
1) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 (пункт 5);
2) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н (пункт 83);
3) Инструкция по применению Плана счетов
Порядок отражения в уче-те транспортно-заготовительных расходов,
связанных с заготовкой и доставкой материалов – непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (при-соединение к договорной цене материала) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н (пункт 83)
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при
отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного
|периода – по средней себестоимости
1) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (пункт 16);
2) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н (пункт 73);
3) Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетно-сти (пункт 58).
Порядок отражения в учете поступления товаров – на счете 41 «Товары» по фак-тической себестоимости
1) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (пункт 5);
2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйствен-ной деятельности организаций.
Оценка и учет выпуска го-товой продукции – по фактической себестоимости без применение счета 40 «Вы-пуск продукции»
1) Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации (пункт 59);
2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйствен-ной деятельности организаций.
Учет доходов и расходов
Распределение косвенных расходов между различ-ными изделиями Пропорционально:
-сумме начисленной заработной платы основных рабочих
Положение по ведению бухгалтерско-го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 65)
Оценка незавершенное производство учитываемо-го по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспо-могательное производство» – по фактической себестоимости
Признание поступлений доходами от обычных ви-дов деятельности или про-чими поступлениями – по кредиту счета 90 «Прода-жи»;
– по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» 1) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (пункт 4, 7, 8);
2) Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтерской отчетно-сти в Российской Федерации (пункт 10);
3) Положение по бухгалтерскому уче-ту «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (пункт 7)
Порядок списания обще-хозяйственных расходов – на счет 20 «Основное произ-водство» со счета 26 «Общехо-зяйственные расходы»
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйствен-ной деятельности организаций (счет 26)
Учет заемных средств
Учет долгосрочных заем-ных средств после того, как до момента их погаше-ния осталось не более 12 месяцев – перевод долгосрочной задол-женности в краткосрочную
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (пункт 6)
Приложение Г – Должностная инструкция бухгалтера
Должностные обязанности.
Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета операций по заработной плате, участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное ис-пользование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной доку-ментации по заработной плате и подготавливает ее к счетной обработке. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с начисле-нием и выплатой заработной платы. Производит начисление и перечисле-ние налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капиталь-ных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и досто-верной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам учета).
Разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутрен-ней бухгалтерской отчетности, участвует в определении содержания ос-новных приемов и методов ведение учета и технологии обработки бухгал-терской информации.
Участвует в проведении экономического анализа хозяйственной фи-нансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществ-ления режима экономии и мероприятий по совершенствованию докумен-тооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бух-галтерского учета на основе применения современных средств вычисли-тельной техники.
Подготавливает данные по соответствующим участке бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.
Участвует в формулировании экономической постановки задач.
Должен знать.
Законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, ру-ководящие, методические и нормативов материалы по организации бух-галтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по налогам и сборам, в частности расчеты с бюджетом по ЕСН.
Организацию документооборота по соответствующему участку бух-галтерского учета, порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и выпла-той заработной платы, начислением и уплатой ЕСН во внебюджетные фонды.
Требования к квалификации.
Бухгалтер I категории: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет.
Бухгалтер II категории: высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы о» среднее профессиональное (экономическое) образование и работы в должности бухгалтера не менее 3 лет.
Бухгалтер: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
