.

Учет финансовых инвестиций

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
82 1815
Скачать документ

30

ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ КАЗПОТРЕБСОЮЗА

Допущена к защите

«__» _______ 2009 г.

Результаты защиты

_________________

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет в отраслях»

на тему: Учет финансовых инвестиций

Руководитель: Арушанова М.А.

Выполнила: студентка гр.31 бух,

Пушкарёва О.

АСТАНА 2009

Содержание

Введение

Глава 1. Инвестиции как форма вложения капитала

1.1 Понятие об инвестициях и их классификация

1.2 Оценка инвестиций как составная часть учета

Глава 2. Общая методика учета финансовых инвестиций

2.1 Учет краткосрочных финансовых инвестиций

2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Глава 3. Организация учета финансовых инвестиций на примере АО “Эрида”

3.1 Показатели финансовой деятельности АО “Эрида”

3.2 Учет финансовых инвестиций на примере АО “Эрида”

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы
является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия
направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Слово
“инвестиции” совсем недавно стало широко употребляемым. Но далеко не все
правильно понимают его. В связи с этим отличительной чертой знающего
бухгалтера является хорошее владение как самим термином, так и приемами
бухгалтерского учета, касающимися финансовых инвестиций.

Инвестиции важный фактор обеспеченности высоких и устойчивых темпов
развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса,
развития инфраструктуры. В деле развития особая роль принадлежит банкам,
специализирующимся на финансировании и долгосрочном кредитовании
предприятий, и инвестиционным фондам, создаваемым для непосредственного
проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения
принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации
акций предприятий. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в
наиболее доходные отрасли экономики и предприятий.

Следует иметь ввиду, что финансовые инвестиции связаны с определенным
риском для инвесторов как при внутренних, так и при внешних инвестициях.
Этот риск связан с возможным неквалифицированным руководством, плохой
организацией учета и контроля, изменениями в курсах валют, процентных
ставках, трудностями привлечения среднесрочных и краткосрочных кредитов
и т.д. Существует также риск стихийных бедствий и политический риск,
который должны учитывать инвесторы. Законодательство Республики
Казахстан направлено на поддержку инвестиций в различные отрасли
экономики. В республики разработана система льгот и преференций,
направленная на эффективную реализацию инвестиционных проектов.

Целью инвестиций в конечном итоге является: внедрение новых технологий,
передовой техники и «ноу-хау», насыщение внутреннего рынка
высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и
стимулирование отечественных товаропроизводителей; развитие
экспортоориентированных и импортозаменяющих производств; рациональное и
комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан; внедрение
системы непрерывного обучения местных кадров, повышение уровня их
квалификации; обеспечение интенсификации производства; улучшение
окружающей природной среды. Важная роль в деле подъема и развития
отраслей экономики республики принадлежит иностранным инвестициям.

Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных
средств, различаются в зависимости от вида финансовых инвестиций. Это
может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов,
чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние
негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних –
конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и
энергоносители и т.д., так и внутренних – увеличения себестоимости
продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.]. В любом
случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых
инвестиций, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете
организации. Объектом исследования моей курсовой работы являются
различные виды финансовых инвестиций и операции с ними.

Целью данной работы является изучение теории и практики бухгалтерского
учета финансовых инвестиций.

Задачи исследования изучение теоретической базы бухгалтерского учета
финансовых инвестиций; анализ особенностей учета различных инвестиций.

Глава 1. Инвестиции как форма вложения капитала

1.1 Понятие об инвестициях и их классификация

Наряду с основным направлением своей деятельности каждое предприятие
может также осуществлять и финансовые инвестиции. Непосредственно это
выражается в приобретении предприятием на финансовом рынке, с целью
получения в будущем экономических выгод, разного рода ценных бумаг:
акций, облигаций, векселей и пр.

Само понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложение
государственного или частного капитала в собственной стране или за
рубежом с целью получения дохода в предприятия разных отраслей,
предпринимательские проекты, социально-экономические программы,
инновационные проекты. – Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева
Е. Б. «Современный экономический словарь».

Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики.
Инвестиции – это то, что «откладывают» на завтрашний день, чтобы иметь
возможность больше потреблять в будущем. Одна часть инвестиций – это
потребительские блага, которые не используются в текущем периоде, а
откладываются в запас (инвестиции на увеличение запасов). Другая часть
инвестиций – это ресурсы, которые направляются на расширение
производства (вложения в здания, машины и сооружения).

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость или, так
называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприятия
(предприниматели) мобилизуют его за счет собственного дохода (т.е.
самофинансирования) и на рынке ссудных капиталов (привлеченные
средства).

Многообразие объектов финансирования предопределяет следующую
классификацию инвестиций.

Во-первых, по критерию назначения и цели приобретения, различают
реальные инвестиции (вложения капитала в промышленность, сельское
хозяйство, строительство, образование и др.) и финансовые (покупка
ценных бумаг).

Реальные инвестиции (прямые инвестиции) представляют собой вложения
капитала в какую-либо отрасль экономики или предприятие, результатом
чего является образование нового капитала или приращение наличного
капитала (здания, оборудование, товарно-материальные запасы и т.д.). Это
вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как
производственного, так и непроизводственного назначения.

Финансовые инвестиции (портфельные) – вложения капитала
(государственного или частного) в акции, облигации, иные ценные бумаги,
выпущенные государством и частными компаниями, размещенные на депозитных
счетах банков и других финансовых учреждений, связанные непосредственно
с титулом собственника, дающим право на получение доходов от
собственности.

Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях
получения дохода (например роялти, процентов, дивидендов и арендной
платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды
(например, в результате коммерческих сделок).

Финансовые инвестиции могут стать как дополнительным источником
капитальных вложений, так и предметом биржевой игры на рынке ценных
бумаг. Но часть портфельных инвестиций вложения в акции предприятий
различных отраслей материального производства по своей природе ничем не
отличаются от прямых инвестиций в производство. К финансовым инвестициям
также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в
эксплуатации.

Во-вторых, по периоду инвестирования, на основании его выделяют
краткосрочные и долгосрочные инвестиции.

Краткосрочные инвестиции — вложения денежных средств на период до одного
года.

Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реализацию
проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение
периода, превышающего один год.

В-третьих, по характеру участия фирмы в инвестиционном процессе,
выделяют прямые и непрямые инвестиции.

В случае прямых инвестиций подразумевается непосредственное участие
фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся
капитальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые
виды ценных бумаг.

Непрямые инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта
инвестирования посредника, инвестиционного фонда или финансового
посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги.

В-четвертых, в зависимости от формы собственности инвестируемых средств,
различают частные и государственные инвестиции.

Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических лиц и
предпринимательских организаций негосударственных форм собственности.

Государственные инвестиции — это вложения средств государственных
предприятий, а также средств государственного бюджета разных его уровней
и государственных внебюджетных фондов.

В-пятых, по региональной принадлежности, делятся на национальные и
иностранные.

Иностранные инвестиции могут осуществляться в форме участия в уставном
капитале юридических лиц Республики Казахстан, а также путем
предоставления займов казахстанским юридическим лицам, в отношении
которых иностранные инвесторы имеют право определять решения,
принимаемые такими юридическими лицами.

В свою очередь, финансовые инвестиции классифицируются на:

Краткосрочные инвестиции, когда установленный срок их погашения не
превышает 1 года или инвестиции осуществлены без намерения получать
доходы по ним более 1 года. Как правило, финансовые инвестиции фирмы
являются краткосрочными.

Долгосрочные инвестиции, когда установленный срок их погашения превышает
1 год или инвестиции осуществлены с намерением получать доходы по ним
более 1 года. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее
капитальные вложения в воспроизводство основных средств. Организации,
владеющие инвестициями в недвижимость, учитывают эти инвестиции как
долгосрочные финансовые инвестиции.

Кроме этого, отдельно выделяют венчурные инвестиции и аннуитет.

Венчурные инвестиции — это рискованные вложения капитала, обусловленные
необходимостью финансирования мелких инновационных фирм в областях новых
технологий. Это вложения в акции новых предприятий или предприятий,
осуществляющих свою деятельность в новых сферах бизнеса и связанных с
большим уровнем риска. В расчете на быструю окупаемость вложенных
средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не связанные между
собой, но имеющие высокую степень риска.

Аннуитет — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через
регулярные промежутки времени. В основном это вложение средств в
страховые и пенсионные фонды.

1.2 Оценка инвестиций как составная часть учета

Важным моментом в учете инвестиций является их оценка. Общие правила
оценки финансовых инвестиций установлены законом Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также Национальным
стандартом финансовой отчетности (НСФО) и Международным стандартом
финансовой отчетности (МСФО).

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает
величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном
размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница
между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество,
составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат
котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между
совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого
имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на
одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за
приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций
(стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса
делением собственных источников имущества на количество выпущенных
акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе
организации в данный момент времени.

На основании вышеуказанных показателей, производится оценка финансовых
инвестиций, которая включает в себя три этапа.

Первый этап подразумевает под собой первоначальную оценку финансовых
инвестиций. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по
покупной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на
их приобретение.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по
заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия
их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых инвестиций определяются с
учетом суммовой разницы, возникающих при оплате в тенге в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют
суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по
приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве
операционных расходов.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых инвестиций
признается:

• по инвестициям в уставный капитал организации — денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками организации);

• полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятия к
учету;

• внесенным в счет вклада организации — товарища по договору простого
товарищества — по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату
вступления договора в силу;

• приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
неденежными средствами, — стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией.

При оплате финансовых инвестиций иностранной валютой их первоначальная
стоимость определяется в тенге путем пересчета иностранной валюты по
курсу ЦБ РК, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее
пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,
принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Вторым этапом является переоценка финансовых инвестиций. Первоначальная
стоимость финансовых инвестиций, по которой они приняты к учету, может
изменяться. Для целей последующей оценки финансовых инвестиций они
разделяются на две группы:

• инвестиции, по которым может быть определена текущая рыночная
стоимость (приобретение акций и др.);

• инвестиции, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в
уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная
дебиторская задолженность, облигации и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности
на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем
корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки
могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты
корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой
организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые инвестиции второй группы отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным
бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной
стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой
организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой
организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам
организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной
стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Третьим этапом является оценка финансовых инвестиций при их выбытии
(погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в
уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по
которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент
выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые инвестиции, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в
уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных
обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в
кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на
основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной
стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным
об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение
месяца ценным бумагам.

Метод ФИФО (первый – на приход, первый – на продажу) – это метод, при
котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом
их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом
стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Глава 2. Общая методика учета финансовых инвестиций

Согласно нормам и стандартам РК, объектом бухгалтерского учета
финансовых инвестиций является актив (например, ценная бумага, депозиты,
и т.п.), то есть, ресурс, который контролируется предприятием в
результате минувших событий, и использование которого, как можно
ожидать, приведет к поступлению экономических выгод (например, прибыли и
т.п.) в будущем. Все финансовые активы признаются на балансе.

У?т ????? ????? ???я ? ??? ????? 1100 «К?????? ????? ?????» и 2000
«До????? ????? ????и?.

Э? ??а ????, ???е, ????. По ??? э?х ??? ????ют ???и ????? ????? ? ??? и
??ц ?ся?, ???? ? ????ию ?????; ? ???у – ???? ? ????ию ????? ?????.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций
ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти
инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам
и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить
получение данных о финансовых инвестициях на территории страны и за
рубежом.

2.1 Учет краткосрочных финансовых инвестиций

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском
балансе либо по справедливой стоимости, либо по наименьшей оценке из
покупной и справедливой стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой
стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения
этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся
инвестиций на фондовой бирже.

Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость
определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид
деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически.

Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону
увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в
том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

Например,

1) Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 500 000 тенге,
справедливая стоимость 530 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете
отразим следующими проводками:

– Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции500 000

Кт. Денежные средства500 000

– Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции30 000

Кт. Доход по корректировке30 000

2) Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 150 000 тенге,
справедливая стоимость 130 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете
отразим следующими проводками:

– Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции150 000

Кт. Денежные средства150 000

– Дт. Расход по корректировке20 000

Кт. Краткосрочные финансовые инвестиции20 000

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей
оценке из покупной и справедливой стоимости, балансовая стоимость может
определяться на основе:

– совокупного портфеля в целом;

– совокупного портфеля по видам инвестиций;

– отдельной инвестиции.

При этом, в случае если покупная стоимость будет ниже справедливой,
разница – признается доходом.

В учетной политики в части краткосрочных финансовых инвестиций
необходимо установить периодичность отражения изменения стоимости
имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения
изменений (либо на основе котируемой на биржевом или внебиржевом рынке
цены, либо по справедливой расчетной стоимости, определенной по
согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).

Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100
«Краткосрочные финансовые инвестиции». Подраздел 1100 включает следующие
группы счетов:

1110 – «Краткосрочные предоставленные займы»;

1120 – «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»;

1130 – «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;

1140 – «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для
продажи»

1150 – «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

На счетах группы 1110 – «Краткосрочные предоставленные займы»,
учитываются займы, предоставленные организацией сроком владения до
одного года.

Краткосрочные предоставленные займы – займы, предоставленные заимодавцем
займополучателю под определенные проценты и гарантии, сроком до одного
года.

Таблица 1 – – Хозяйственные операции на счетах группы 1110
«Краткосрочные предоставленные займы».

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Денежные средства,
переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов11101010,
1020, 1040, 10502.Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных
предоставленных займов:

– на стоимость без НДС

– на сумму НДС

1110

1110

6010

31303.Обесценение краткосрочных предоставленных
займов742011104.Восстановление ранее списанной суммы обесценения
стоимости краткосрочных предоставленных займов при увеличении их
стоимости111062405.Положительная курсовая разница по краткосрочным
предоставленным займам, выраженным в иностранной
валюте111062506.Отрицательная курсовая разница по краткосрочным
предоставленным займам, выраженным в иностранной
валюте743011107.Погашение краткосрочных предоставленных займов1010,
1020, 1040, 10501110

На счетах группы 1120 – «Краткосрочные финансовые активы,
предназначенные для торговли», учитываются краткосрочные финансовые
активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных
колебаний цен.

На счетах группы 1130 – «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными
или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми
организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока
погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности,
предоставленных организацией.

Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые
ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции,
которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до
погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые
вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев),
оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть
переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и
учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов.

Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные
инвестиции, удерживаемые до погашения»

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Приобретены
краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по
первоначальной стоимости11303310, 33902.Расходы по оформлению
краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены
на увеличение первоначальной стоимости.11303310, 33903.Увеличение
первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату
составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости
краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до
погашения113061504.Отражение курсовой разницы в результате изменения
курсов валют (отрицательная курсовая разница)113062505.Отражение
курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная
курсовая разница)743011306.Уменьшение первоначальной стоимости
краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой
отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых
инвестиций, удерживаемых до погашения733011307.Реализация краткосрочных
финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения1210

128011308.Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым
инвестициям, удерживаемым до погашения127061109.Переведены краткосрочные
финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных
финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения.20301130

На счетах группы 1140 – «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся
в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции,
которые не попали в следующие категории:

– займы, предоставленные организацией;

– инвестиции, удерживаемые до погашения;

– финансовые активы, предназначенные для торговли;

Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые
инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят
все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыли или убытки.

Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные
инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Приобретены
краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по
первоначальной стоимости11403310, 33902.Расходы по оформлению
краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи,
отнесены на увеличение первоначальной стоимости.11403310,
33903.Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых
инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении
рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи114061504.Отражение курсовой разницы в результате
изменения курсов валют (отрицательная курсовая
разница)114062505.Отражение курсовой разницы в результате изменения
курсов валют (положительная курсовая разница)743011406.Уменьшение
первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату
составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости
краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи,733011407.Реализация краткосрочных финансовых инвестиций,
имеющихся в наличии для продажи1210, 128011408.Переведены краткосрочные
финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет
долгосрочных финансовых инвестиций20301140

Н????е ???аю??ся к ????ю ??? ? ?????н? ??о????? ???, ??????м ?????
??с??ям, ???????м ?я ????, ?????? ? ????я, ?ею??я в ???и ?я ???и, ???
??????м ????иям (??????ия, ?????, ?я?и) ????ся ? д??у ??а 1270 «К??????
??????ия к ????ю» в ???????и с ?е??м ??а 6110 «Д??ы ? ??????ия?, 6120
«Д??ы ? ?????», 6160 «П??е ??? ? ??????ия».

В??? ??????х ???????х ???, ??????х ????? ?в???й, ???????х ?я ????,
?????? ? ?г??ия, ?ею??я в ???и ?я ???и, п??х ??????х ????? ????ся ? ???
??а 1280 «П??я ??????я ?????я ??????? в ???????и ? ??? 6210 «Д??ы ? ???я
????.

С???е ??ы ???? ? ???? ??????м ????? ????иям, ?ею??я в ???и ?я ???и,
????ся ? ??? ??а 5320 «Р??в ? ?????» в ???????и ? ??? 6210 «Д??ы ? ???я
????.

2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Д?????е ????? ????? ???аю?я в ??????м ???е ?:

– ???? ????и;

– ????и с ??? ?????;

– ????? ??ке ? ???? и ???д??й ????и, ???ля?? ? ??? ???ля ??? б??. Для
????? ?????? ????? ????? ????? ????? ??????ь п????и и ??? ?и э?м ?, ?о
????? ??? ?? ??? ???????я о?????о.

В ??? н?????о ???ия ?о??? ?????? ????? ?????, ? ????ая ????ь ??? ??
??????. Т?? ???? ????и ???ля?ся и ?????я ?я ??? ????? ????. П? э?м
?????я ? ???? ??????ь ??а и ???? ?? ????а в ??????м ????.

П? ???и ????? ?в???й ???у ??у ????? ???м ? ???и и ????? ????ью, ? ??т?
???? (??? ???а ?и ???), ???ют ?к ??д ?и ???. Е?и ????ия ?? ??е ?????а, ?
??а ????? ?????й ? ??е 5320, ??сят на ??д ?и ???????? ??д в ?????? с
??я?й ???й ????й.

П??д ???ия ?????и ????ия? ??т ?? ?????н ?зя??ую?м ????м ?и ????ся ?
???ся?м ? ?? ????, в ?я? с ?м ????т ?о????? ???? ????? ????? ? ??й ????и
в ??ую: ?????? в к?????? и ????. Н???р, ???ия?е ????о ????? с ??ю ?????
? в ????м ???м, а ??м ??? ???? ? и ????ь ?к ?????? ????? ?????.

Для ??а ?????? ????? ?????, (? ??ю??? ?????, ?????х ???м ???? ???я, и
??о???й ?????й ??????и) ?????? ????л 2000 «Д?го???е ????? ?????».

Д??й ????л ?лю?? ??ую?е ??пы ???:

2010 – «Д?????е ???????е ???;

2020 – «Д?????е ?????, ?????? ? ????я»;

2030 – «Д?????е ????? ?????, ?еющ?ся в ???и ?я ????;

2040 – «П??е ?????? ????? ???».

Согласно Международным стандартам и казахстанской системе учета,
долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других
компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода
для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются
ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем,
что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

Группа счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», предназначена
для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного
года.

Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные
заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.

Таблица 4 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные
предоставленные займы».

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Предоставление
долгосрочных займов организациям20101010, 1020, 1040, 10502.Погашение
долгосрочных займов организациям1010, 1020, 1040, 10502010

На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до
погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными
или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за
исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных
организацией.

Таблица 5 – Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные
инвестиции, удерживаемые до погашения»

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Приобретены
долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по
первоначальной стоимости20203310, 33902.Расходы по оформлению
долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены
на увеличение первоначальной стоимости.20203310, 33903.Отражение
курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная
курсовая разница)202062504.Отражение курсовой разницы в результате
изменения курсов валют (положительная курсовая разница)74302020

На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в
следующие категории:

– займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,

– инвестиции, удерживаемые до погашения.

На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы»,
учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в
предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации,
учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые
организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.

Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные
финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах
группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

№Содержание операцииКорреспонденция счетовД-тК-т1.Приобретены прочие
долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости.2030,
20403310, 33902.Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций
отнесены на увеличение первоначальной стоимости.2030, 20403310,
33903.Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых
активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату
составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости
долгосрочных финансовых активов.2030, 204061504.Отражение курсовой
разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая
разница)2030, 204062505.Отражение курсовой разницы в результате
изменения курсов валют (положительная курсовая разница)74302030,
20406.Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых
активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату
составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости
краткосрочных финансовых активов.73302030, 20407.Реализация прочих
долгосрочных финансовых активов 1210, 12802030, 20408.Переведены
краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на
счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или
прочих долгосрочных финансовых инвестиций2030, 20401140, 1120,
11509.Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых
активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления
финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно контролируемой
организации2030, 2040641010.Уменьшение стоимости прочих долгосрочных
финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату
составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно
контролируемой организации12702030, 204011.Уменьшение первоначальной
стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу
долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при
получении убытков в совместно контролируемой организации7610, 76202030,
2040

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных
предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на
произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100
обособленно.

В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых
инструментов. Однако НСФО рассматривает учет инвестиций в дочерние,
зависимые и совместно контролируемые предприятия. В международных
стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые
инструменты – раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39
«Финансовые инструменты – признание и оценка». Финансовые инструменты –
один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным
стандартам. В эти стандарты до настоящего времени вносятся изменения.

Глава 3. Организация учета финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

3.1 Показатели финансовой деятельности АО «Эрида»

Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского
кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “Об
акционерных обществах”.

По форме собственности предприятие носит частный характер, и 51% акций
предприятия принадлежит его владельцу, остальные поделены среди
работников. АО «Эрида» находится по адресу: Республика Казахстан,
г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство о
государственной перерегистрации юридического лица №7251-2913-АО, выдано
17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК
023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в г.Астане.

Товарищество является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет
самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных
учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с
эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках,
может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.

Общество наделено общей право способностью и может осуществлять любые
виды коммерческой деятельности, незапрещенные законом.

АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением новейших
технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру,
так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа
работы Эрида.

Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих
видов деятельности:

· строительные услуги;

· осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, строительной
продукцией;

· организация предприятий общественного питания.

3.2 Учет финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

Рассмотрим учет финансовых инвестиций в АО «Эрида». АО «Эрида» в июне
текущего года были приобретены простые акции: АО «Баер» – 10 000 штук по
цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» – 8 000 штук по цене 450 тенге за
1 штуку; АО «BIS» – 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку.

Таблица 7 – Текущая стоимость акций.

на 1 июня текущего годана 31 декабря текущего годана 1 июня следующего
годаАО «Баер» 295315300АО «Интер»455475450АО «BIS»200250250

Количество приобретенных акций по всем акционерным обществам (в
отдельности) не превышает 20%, т.е. АО «Эрида» не приобретает
значительной доли влияния ни в одном из обществ.

Услуги брокера по приобретению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре текущего
года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято
решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января следующего
года.

Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но
изменения в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому,
что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000
акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», приходящиеся на 10 000
акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле текущего года, а
выплачены в сентябре текущего года.

В апреле текущего года были вновь объявлены дивиденды в АО «Баер», в
сумме 150 000 тенге, приходящиеся на 10 000 акций.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные
финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, а долгосрочные
по покупной.

Таблица 8 – Учет финансовых инвестиций в АО «Эрида».

п/пСодержание хозяйственной операцииСумма,

тенгеКорреспон-денция счетовД-тК-т1.Приобретены финансовые инвестиции:

– краткосрочные:

акции АО «BIS»:

– на стоимость приобретенных акций

(5 000 х 200);

– на стоимость услуг брокера

Итого

– долгосрочные:

акции АО «Интер» (8 000 х 450)

акции АО «Баер» (10 000 х 300 – 100 000)

Поскольку акции АО «Баер» были приобретены после объявления дивидендов,
но до их выплаты, то в цене акций были учтены дивиденды, причитающиеся к
получению в сентябре текущего года.

АО «Эрида» при приобретении акций, оплачивает не только стоимость акций
но и причитающиеся за прошлый год дивиденды

1000000

15000

1015000

3600000

2900000

1140

1140

2030

2030

3310

3310

1030

33102Оплачена продавцам стоимость финансовых инвестиций
(1000000+15000+2900000+100000)4015000331010303В сентябре текущего года
оплачены дивиденды, сумма которых была учтена в стоимости акций АО
«Баер»100000103073104По состоянию на 31 декабря отражается доход от
изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций – акций
АО «BIS» (5 000 х 250 – 1 015 000) и отражается их перевод в категорию
долгосрочных также по текущей стоимости, которая с 1 января будет
считаться их балансовой стоимостью235000114061505В феврале принято
решение о реализации 5000 акций АО «Интер» в мае; период владения
ценными бумагами не долгосрочный, в связи с чем акции АО «Интер»
переводятся из категории долгосрочных в категорию краткосрочных по
балансовой стоимости, в силу того, что краткосрочные инвестиции
учитываются по текущей стоимости

6Начислены дивиденды по акциям АО «Баер»150000731061207Реализованы 5000
акций АО «Интер» :

– на балансовую стоимость инвестиций

(5000 х 450)

– на сумму дохода от реализации

2250000

2500000

7410

1030

1140

61508Получены дивиденды по акциям АО «Баер»150000103073109По состоянию
на 1 июня следующего года на балансе АО «Эрида» будут отражены
финансовые инвестиции:

– долгосрочные

акции АО «BIS» – 1 250 000 тенге (235 000 + 1015000)

акции АО «Баер» – 2 900 000 тенге

– краткосрочные:

акции АО «Интер» – 1 380 000 тенге

(3 600 000 – 2 250 000 + 30 000)

В АО «Эрида» периодически проводится инвентаризация для выявления
наличия фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Ценные
бумаги АО «Эрида» хранит на предприятии, поэтому их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе
предприятия в сроки, установленные руководителем, а также в случаях,
когда проведение инвентаризации обязательно.

По результатам проведения последней инвентаризации на предприятии
выявлены инвестиции в предприятие, которое объявлено банкротом. На
основании этого АО «Эрида» отражает в учете следующую операцию:

Содержание хозяйственной операцииСумма, тенгеКорреспонден-ция
счетовдебеткредитПри инвентаризации установлено, что на балансе
учитываются акции коммерческого предприятия «Казгер», которое объявлено
банкротом; идет его ликвидация; ликвидационной комиссии по предложению
инвентаризационной комиссии предъявлена претензия200012801140

Заключение

Финансовые инвестиции представляют собой один из вариантов
инвестирования средств с целью получения дохода. В любом случае следует
отметить многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что
соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым инвестициям относят инвестиции организаций в
государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций,
а также предоставленные другим организациям займы на территории
Республики Казахстан и за ее пределами.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций
ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в
которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг,
организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о
финансовых инвестициях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых инвестиций должно также
обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных
инвестициях.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их
значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные
бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции
автоматически направляются в самые эффективные сферы народного
хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

Таким образом, в экономической деятельности появилось новое, особое
направление – эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это сложная
деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний,
математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления
соответствующих навыков.

В ходе курсовой работы мы рассмотрели деятельность АО «Эрида».
Организация АО «Эрида» в целом работает эффективно: получает прибыль от
осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение
денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие
работает рентабельно.

Для улучшения эффективности работы организации я бы хотела предложить
следующие мероприятия:

§ Увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого
инвестирования денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации,
банковские сертификаты и т.д.

§ Снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков,
покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных
компаний.

§ Увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от
деятельности организации.

§ Увеличить изучение спроса для формирования ассортимента товаров.

§ Обеспечить предприятию безубыточную работу.

§ Улучшить систему экономического стимулирования работников за счет
премий, надбавок, социальных благ.

§ Направление кадров на переквалификацию.

Все эти объективные условия наряду с факторами прямого воздействия
оказывают большое влияние на работу торгового предприятия и в итоге
предопределяют доходность торговой деятельности.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК .

2. З?? Р????и К???? «Об ?????х ????? ? 10 июля 2001 ?? N 281-1.

3. Закон Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года N
373.

4. Г????? К??с Р????и К???? ? 27 ???я 1994 г. (О?ая ??ь).

5. На????? ???? ????? ????? 2 (??? в ???? с 1 я??я 2008 г.)

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на
предприятии», Алматы, 2007.

7. Л. Нурахметова, Бюджетирование. МСФО / Анализ и учет на предприятии
// №1, 2007; №2, 2008

8. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов:
Практическое пособие. – Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2007

9. Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах
хозяйствования. – Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2004

10. Скала В.И. Практическое пособие «Первый шаг к МСФО» – Алматы,
Издательство «ЛEM», 2007

11. Электронное пособие «МСФО в кармане», Издательство «Делойт», 2007

12. Журнал «Финанс», 2007г. №1

13. Анесянц «Основы финансирования рынка ценных бумаг», учебное
пособие. 2001 г.

14. Сулимова С. Н., Яцюк А. В. “Финансовые инвестиции». – 2003 г.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Ответить

Курсовые, Дипломы, Рефераты на заказ в кратчайшие сроки
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020