Учет денежных средств

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 945
Скачать документ

Учет денежных средств

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 2974
Скачать документ

20

Министерство образования Российской Федерации

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЛАДИМИРСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА

РЕФЕРАТ

По курсу «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет денежных средств»

Выполнил:

Студент заочного отделения

Факультет «Экономика и финансы»

Специальность «Антикризисное управление»

Четвертого курса

Группа ЗАУ-411

Жуков Андрей Владимирович

Преподаватель: Балабушка Антонина Михайловна

Владимир 2002 г.Содержание.

1. Документальное оформление кассовых операций 3

2. Синтетический учет кассовых операций 11

3. Учет денежных документов 20

Библиографический список. 21

1. Документальное оформление кассовых операций

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет
кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ
РФ 04.10.93 № 40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи
в банк, хранения определяется Банком России. Организация наличного
денежного обращения на территории России регламентируется также Банком
России, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил “Положение о
правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации”.

В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег в кассе
организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим
банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные
деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы,
пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день
получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация
представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовое
обслуживание, расчет по форме № 0408020 “Расчет на установление
предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование
наличных денег из выручки, поступающей в его кассу”.

По организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие
самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается
единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений.

Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя
организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных
учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в одно из них с
расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. О сумме
предоставленного лимита организация уведомляет другие банки, где открыты
ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на
установление лимита кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка,
лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная
наличность – сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного
оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности,
порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения
сохранности и сокращения перевозок ценностей. Причем при сдаче выручки
ежедневно лимит остатка равен сумме, необходимой организации для
обеспечения нормальной работы с утра следующего дня:

при сдаче выручки на следующий день – в пределах среднедневной выручки
наличными деньгами;

не ежедневно – в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы
денежной выручки;

для организаций, не имеющих денежной выручки, – в пределах
среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную
плату, выплаты социального характера и стипендии).

Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям,
возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы
устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться
в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по
условиям договора банковского счета.

Решения о расходовании организациями денежной выручки из кассы
принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного
заявления организации и справки по форме № 0408020 с учетом соблюдения
ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом
всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками
сырья, материалов, услуг, а также с банком по ссудам.

Напомним, что согласно п.9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 “Об
осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в
бюджет налогов и иных обязательных платежей” за несоблюдение
действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также
накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится
штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой
наличности. На руководителя организации, допустившей указанные
нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратного
установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты
труда.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами
первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые
утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Банком России и Минфином
РФ.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При
этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Отметим, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается
приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации,
и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата приходного
кассового ордера . Чек действителен в течение 10 дней с момента его
выписки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или
другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям,
заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которых ставится
специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.

Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер
или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым
ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации,
подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются
приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового
отдела или главным бухгалтером.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются
при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего
личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в
получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого
получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты
заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую
выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или
исправлений в кассовых документах не допускается.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день
составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или
получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ.
При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному
кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный
кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их
штампом или надписью: приходные документы – “Получено”, расходные –
“Оплачено” с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные
кассовые

ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам,
проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Корешок чека

№021300

«3» марта 2001 г.

Чек выдан

Карповой З.П.Линия отреза Центральный Банк РФЧек действителен в течение
10 дней, не считая дня выдачиФирма «Лада»№021300

В кассу контрольная марка(чекодатель)
40720

Номер счета чекодателяЧек №021300 на

64800 руб. – коп.Место для наклейки контрольной марки(кому)

Подписи:

Морозов(цифрами)

г. Москва(место выдачи)

3 марта 2001 г.(число, месяц прописью)

Бизнес-банк(первая)

Николаевнаименование учреждения)(вторая)

Чек получил

«3» марта 2001 г.

КарповаЗаплатите Карповой Зое Павловне(кому) шестьдесят четыре тысячи
восемьсот руб.(сумма прописью)

Подписи: Морозов Николаев

Оборотная сторона чека

СимволЦели расходаСумма, руб.40Заработная плата6400050Пенсии, пособия и
страховые возмещения80043Командировочные без
лимита-53Хозяйственно-операционные расходы-Подписи: Морозов Николаев

Указанную в настоящем чеке сумму получил Карпова

Отметки, удостоверяющие личность получателя

Предъявлен

(наименование документа)

Выдан

2001 г. (наименование
учреждения)

Место выдачиБухгалтер Титова
Контролер

Объявление на взнос наличными

Бизнес-банк г. Москва Объявление № 253

«06» марта 2001 г.

Д. № 20202 К. № 40720

370-00 руб.

сумма цифрамиРод операции 3

Талон

к объявлению № 253

«06» марта 2001 г.Бизнес-банк г. Москва Квитанция № 253

«06» марта 2001 г.(на взнос наличными)

фирма «Лада»(в приеме наличными)

Принято от фирмы «Лада»Принять от

фирмы «Лада»(от кого)(от кого)

через кассира Карпову З.П. для зачисления на счет Фирмы «Лада»Д. сч. №
20202 № 40720

К. сч. получателя

Символ Сумма кассового цифрами плана
370 руб. 62для зачисления на счет № 40720 Фирма
«Лада»(наименование получателя)

За что – остаток невыданной зарплаты(наименование получателя)

За что – остаток невыданной зарплатыСумма Сумма
прописью цифрами

Триста семьдесят 370-00 руб. руб. 00коп.

Ст. бухгалтер (бухгалтер) Титова

Указанную в квитанции сумму принял кассир Иванова

Квитанция действительна при наличии подписей ст. бухгалтера (бухгалтера)
и кассира и оттиска печати кассы или одной подписи кассира с оттиском
штампа контрольного аппарата на обороте квитанцииСумма Триста семьдесят
прописью руб. 00коп.

Подпись вносителя Карпова Деньги принял кассир Иванова

Объявления, талоны и квитанция заполняются чернилами или пастой
шариковых ручек

Общая сумма цифрами Бухгалтер Титова Кассир Иванова

Квитанцией служить не может

Фирма «Лада» Лист 48

Кассовая книга (извлечение) касса за 03 – 06 марта 2001 г.

№ документаОт кого получено и кому выданоКорреспондирующие
счета*ПриходРасход03.03Остаток на начало дня

120

129По чеку №021200

64800

Итого за день

Остаток на конец дня

в том числе на заработную плату

64800

64920

64800

05.03Остаток на начало дня

64920

70

71

72Дмитриеву О.К. – в подотчет Антонову А.Т. – перерасход по авансовому
отчету № 101 Заработная плата, выданная персоналу за февраль

100

25

63630

Итого за день

Остаток на конец дня

в том числе на заработную плату

1 165

3706375506.03Остаток на начало дня

1 165

73Сдан на расчетный счет остаток (невыданной) депонированной заработной
платы

370

Итого за день

Остаток на конец дня

в том числе на заработную плату

795370

Кассир Карпова

проверил и документы в количестве одного приходного и трех расходных
принял Бухгалтер Скворцова

* – корреспонденция счетов проставляется бухгалтером на втором
экземпляре кассовой книги (отчет кассира), который остается в
бухгалтерии организации вместе с кассовыми документами.

Кассовая книга (ф. № КО-4) ведется кассиром. Каждая организация может
иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруют, прошнуровывают
и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На
последней странице книги делается надпись: “В настоящей книге всего
пронумеровано страниц. ..” и проставляются подписи руководителя и
главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную
бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом
кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге
запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются
подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой
книги с использованием вычислительной техники.

Записи в кассовую книгу производятся_5разу после получения иди выдачи
денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток
денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом
экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на
конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право
подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.

2. Синтетический учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется
активный счет 50 “Касса”. Сальдо счета указывает на наличие суммы
свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету –
поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.
В развитие счета 50 “Касса” могут быть открыты организацией следующие
субсчета:

1 “Касса организации”;

2″0перационная касса”;

3″ Денежные документы”;

4 “Касса в иностранной валюте” и др.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением
денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций
различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса
организации (субсчет 1 “Касса организации”). К ним относятся: получение
наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на
расчетные счета, подготовка и сдача наличных инкассаторским службам,
выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение
наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных
операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Субсчет 2 “Операционная касса” используется организацией при наличии в
ее составе для выполнения уставной деятельности билетных и багажных касс
портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др. Последние
получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное не
предусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор).
Субсчет 3 “Денежные документы” предназначен для учета оплаченных путевок
в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная
в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты (долларах
США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 “Касса в
иностранной валюте”.

Напомним, что при соответствующих условиях организация должна вести
книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она
для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации,
другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата
документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную
наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по
кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 (см. с. 98). Обороты
по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме
того, контролируются ведомостью № 1 (см. с. 99).

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат
отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка
независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество
занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать
количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не тольк9 наличные денежные
средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками
строгой отчетности.

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов (извлечение)

за март 2001 г.

Субсчет 1 «Касса организации»

517657707191

№ п/пДата (или за какое число)«Расчет-ные счета»«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»«Перево-ды в пути»«Расчеты с персоналом по
оплате труда»«Расчеты с подотчетными лицами»«Прочие доходы и расходы»

Итого

1 03-06 370 – –
63630 125 641252
07-31 – 1170 17400
68910 850 88330Итого
370 1170 17400 132540
975 152455

Субсчет 3 «Денежные документы»

517657707191

№Дата«Расчетные счета»«Расчеты с разными«Переводы в
пути»«Расчеты«Расчеты«Прочие

Итогоп/п(или за какое число)дебиторами кредиторами»с персона лом по
оплате труда»с подотчет ными лицами»доходы и расходы»

103-06

207-31—–600

600Итого–

-600

600Всего по кредиту 370 1170 17400
132540 975 600 153055

Счета 50 «Касса»

Фирма «Лада» Ведомость № 1

по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов (извлечение)

за март
2001г.

Субсчет 1 «Касса организации» Сальдо на начало месяца – 120 руб.

№ п/пДата (или за какое число)51 «Расчетные счета»73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» (предоставленным займам)76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»

Итого1

203-06

07-3164800

86480

2000

64800 88480Итого151 2802000-

153 280Субсчет 3 «Денежные документы»

Сальдо на конец месяца Сальдо на начало месяца –

945 руб.

№ п/пДата (или за какое число)51 «Расчетные счета»73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» (предоставленным займам)76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»

Итого1

203-06

07-31—-

1200

1200Итого–1200

1200

Всего по дебету

счета 50 «Касса» 151280 2 000

БухгалтерСальдо на конец месяца – 600 руб.Сальдо на начало месяца – 120
руб. 1 200 154 480Сальдо на конец
месяца – 1 545 руб.

К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории,
почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные,
троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним,
квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на
забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”.

Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за
сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с
неправильным их хранением ущерб организации. Руководитель организации
обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с
порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет
письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится в
сроки, установленные приказом руководителя согласно Положению о порядке
ведения кассовых операций. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией,
назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира.
При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы,
ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными
кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе
денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их
обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации
оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв.
15).

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет
объяснение о причинах излишков или недостач, установленных
инвентаризацией, а руководитель организации по результатам
инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки
наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход
организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 “Касса”

К-т сч. 91, субсчет 1 “Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально
ответственного лица (кассира) и оформляются бухгалтерской записью:

1. Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч. 50
“Касса”.

2. Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч. 94
“Недостачи и потери от порчи ценностей”.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров
с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в
использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее
движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 “Касса” следует
открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 “Касса в иностранной
валюте”. Для проведения операций в иностранной валюте обычно открывают
отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют
несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет
операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает
предприятию наличную инвалюту только на командировочные расходы.

При получении валюты в банке оформляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50, субсчет 4 “Касса в иностранной валюте” К-т сч. 52, субсчет 2
“Текущий валютный счет”, субсчет 4 “Специальный транзитный валютный
счет”;

при ее выдаче под отчет –

Д-т сч. 71, субсчет 2 “Расходы с подотчетными лицами по
загранкомандировкам”

К-т сч. 50, субсчет 4 “Касса в иностранной валюте”. В любом случае, как
и по счету 52 “Валютные счета”, учет движения наличной валюты ведут в
двух оценках в валюте и в рублях. Для этого могут быть использованы
такие учетные регистры, как журнал-ордер № 1/1 и ведомость №1/1.

Отражение на счетах кассовых операций Счет 50 “Касса”

С кредита счетовДебет
КредитВ дебет счетов

С – остаток наличнойВыдана наличными зара

валюты на начало месяцаботная плата, премии-70

Погашены займы

Поступили наличные с расчетногоналичными- 66,6751-счета
организацииВыдана наличными депо

66, 67 -Получен заем наличными Сдан остаток авансанированная заработная
плата-76

неиспользованныхВыдано наличными по

денежных средствисполнительным листам-7671-подотчетными лицами

Погашена наличными

задолженность по

недостачам, растратам,

73-хищениям

Оплачено наличнымиВыдано под отчет
за реализованнуюна хозяйственные продукцию,
оказанныенужды и команди62-1, 2, услуги, материальныеровочные
расходы – 7190-1, ценности,
основныеВыданы наличными91-1 – средстваДивиденды
– 75-2 Погашена
дебиторскаяВыданы дотации76 – задолженность.и
единовременные Возникла кредиторскаяпособия по
случаю задолженность прирождения ребенка и т.п.
– 69 выдаче наличныхСдан сверхлимитный76
– авансомостаток свободных Оприходована
суммаденежных средств кассы – 51
излишков, выявленныхСписаны суммы недостач, по
инвентаризациивыявленные при инвента91-1 – (ревизии)
кассыризации кассы – 94
Внесено наличнымиСдана выручка инкасса в
погашение задолторам
– 57 женности сотрудников

За реализованную

им продукцию, в пога-

73 – шение займов и т.п.

Внесено учредителями

в погашение задолжен

ности по вкладам

75-1 – в уставный капитал

Оприходованы безвоз

мездные поступления

98-2 (пожертвования)

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при
изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной
валюте.

Результат переоценки отражается в корреспонденции счета 50, субсчет 4
“Касса в иностранной валюте”, со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.

ЦБ РФ возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за
соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7
к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на
территории России приведены “Рекомендации по осуществлению кредитными
организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной
наличностью”.

Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются
руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке
информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий
работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается
состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех
месяцев.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой
книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в
соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными
ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности,
полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка
(по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения
между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих
расхождений. Проверяются также целевое использование наличных денег,
полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных
денег из выручки.

Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения
предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами
(до 10 тыс. руб.) и установленного банком лимита кассы. Кроме того, при
необходимости в ходе Проверки могут рассматриваться другие вопросы,
относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. №
0408026), составляемой в трех экземплярах. Справка подписывается
руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и
представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено,
проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка
произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых
операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок
рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого
банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту
учета налогоплательщиков, представления с приложением копий справок по
указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной
ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй
остается в банке.

3. Учет денежных документов

Учет наличия денежных документов объясняется необходимостью приобретения
организацией путевок в дома отдыха и санатории, проездных документов,
почтовых марок, марок государственной пошлины и т.п. Все они имеют цену
приобретения.

Учет поступления денежных документов и их списания оформляется выпиской
приходных и расходных кассовых ордеров. Бухгалтерия открывает книгу
движения денежных документов, но отчет по поступившим и выбывшим
документам один-два раза в месяц составляется кассиром в кассовой книге,
в которой для этого отводится определенная зона. Книга-регистр
аналитического учета ведется кассиром. При журнально-ордерной форме
синтетический учет организуется бухгалтером в журнале-ордере № 1. По
окончании отчетного периода производится взаимосверка остатков по
журналу-ордеру и книге движения денежных документов.

Счет 50,

субсчет 3 «Денежные документы»

С кредита Д
К В дебет
счетов

счетовС – стоимость не использованных на начало отчетного периода
денежных документовВыданы путевки – 91-2 Списаны
использованные марки госпошлины, почтовые марки, конверты, трудовые
книжки – 26,44
Приобретены за наличные почтовые марки, 50-1, 2, конверты,
марки госпошлины, путевки 71 – Оприходованы денежные
документы, 60, 51, 52, приобретенные за безналичный расчет

Библиографический список.

1. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной
деятельности предприятий. Издательство Экзамен, Москва, 2001.

2. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в
организациях. Издательство Финансы и статистика, Москва, 2002.

3. Коментарий к Налоговому кодексу РФ. Учебное пособие (составитель и
автор коментариев С.Д.Шаталов) МЦФЭР, 2001.

Астраханский Государственный

Технический Университет

кафедра “Бухгалтерский учет, анализ

хозяйственной деятельности и аудит”

Курсовая работа

по дисциплине “Бухгалтерский учет”

на тему:

“Учет денежных средств”

Выполнила:

студентка гр. ДФФ-42

Улукпанова
А.Д.

Научный
руководитель:

Новичкова Н.Г.

Астрахань, 2000

Содержание

Стр.

Введение…………………………………………………………………………………..….3

1.Учет кассовых операций

1.1. Порядок ведения кассовых операций………………………………………………………..4

1.1.1. Ограничения хранения наличных денежных
средств………………………………..…5

1.1.2. Предельный размер расчетов наличными денежными
средствами……………..….…7

1.1.3. Ответственность за несоблюдение Порядка ведения кассовых
операций……..…..…8

1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных
денег…………….……10

Аналитический учет кассовых операций……………………………………………………12

Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы…………………………………….…14

Синтетический учет кассовых операций………………………………………………..…16

2. Учет операций по расчетному счету

2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета………………………………………19

2.1.1. Основания списания денежных средств со счета…………………………………..…20

2.2. Порядок оформления расчетных документов…………………………………………..…22

2.2.1. Документальное оформление наличных операций………………………………..…23

2.2.2. Документальное оформление безналичных операций………………………….……23

2.3. Синтетический учет операций по расчетному счету……………………………….…..…29

3.Учет операций на специальных счетах в банке………………………….………31

4.Учет денежных документов и переводов в пути………….……………………..32

5. Особенности учета валютных операций

5.1. Понятие валютных операций………………………………………………………………34

5.1.1. Виды валютных операций………………………………………………………………35

5.1.2. Порядок перемещения валюты………………………………….…………………..…36

5.1.3. Ответственность за нарушение валютного
законодательства….………………….…39

5.2. Порядок пересчета денежных средств, выраженных в иностранной
валюте………..…40

5.3. Учет курсовых разниц………………………………………………………………………43

5.4. Учет суммовых разниц…………………………………………………………………..…47

5.5. Синтетический учет валютных операций……………………………………………….…50

5.5.1.Учет операций по покупке-продаже иностранной
валюте…………………….…..…51

Заключение…………………………………………………………………………….…….…55

Список используемой литературы………………………………………………….…..……56

Приложения……………………………………………………………………………………58

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном
хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном
использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность
предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу,
расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств – является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях
рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что
умелое использование денег и денежных средств само по себе может
приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета
денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;

-контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

-использованием денежных средств по их целевому назначению;

-своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками),
бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и
служащими и др.;

-своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
предупреждения просроченной задолженности;

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств,
документов и расчетов.

1. Учет кассовых операций

1.1. Порядок ведения кассовых операций

Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с
получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы
предприятия.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться
«Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ
от 22 сентября 1993г №40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября
1993 года № 18.

Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное для
приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия
могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные
документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена
должность кассира, который несет материальную ответственность за
сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о
назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с
правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной
материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира
возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром
работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают
другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным
составлением акта (форма инв-15).

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих
и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в
результате умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг
на территории РФ, производятся всеми предприятиями с обязательным
применением применении контрольно-кассовых машин, согласно ст.1 Закона
РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке
(заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей
наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее
выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги
для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их
выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной
платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие
расходы или вносятся на счета в банках.

1.1.1. Ограничения хранения наличных денежных средств

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих
кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по
согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных денег
в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем
предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие
представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое
обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав
которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и
счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы
с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях
банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из
учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных
денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из
учреждений банка предприятие должно направить уведомления об
установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в
которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не
предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в
одно из учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не
сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность –
сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в
установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае
изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а
также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток
денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету №50 «Касса» за
день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по
счету №50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные
в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая
установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в
обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

-непосредственно в кассу учреждения банка;

-предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации
(Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

-на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков
или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление
соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков
каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из
необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного
поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом
устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных
средств:

-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются
учреждения банков, – ежедневно в день поступления наличных денег в кассы
предприятий;

-для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима
работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы
учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать
наличные денежные средства в учреждения банков, – на следующий день;

-для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений
банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, – 1 раз в
несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых
и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и
сверхлимитные денежные средства.

В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

-данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда,
выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

-срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х
рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
– до 5-ти дней);

-указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем
предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки,
поступающей в его кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в
наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма,
подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П = ОР + Л – ОП – О,

Где П – потребность; ОР – ожидаемый расход; Л – лимит хранения денежных
средств;

ОП – ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за
счет выручки от реализации и других операций; О – остаток наличных
денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах
лимита, согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212
предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в
размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и
командировочные расходы.

1.1.3. Предельный размер расчетов наличных денежных средств

Во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям необходимо
соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Письмом ЦБ РФ от 7 октября 1998г. №375-У «Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» был
установлен предельный размер расчет:

-между юридическими лицами – 10 тыс. рублей;

-для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые товары,
сельскохозяйственные продукты, сырье – 15 тыс. рублей;

-для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у
юридических лиц – 15 тыс. рублей.

Согласно п1 Письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 «О разъяснениях по
отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций в РФ и условий
работы с денежной наличностью»: под термином «один платеж» понимаются
расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим
лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по
одному или нескольким денежным документам.

Подтверждением расходования наличных денег при этом являются: копия
товарного чека, счет, накладная, отчет подотчетного лица о расходовании
полученных наличных денег с приложением первичных документов.

1.1.4. Ответственность за несоблюдение Порядка ведения кассовых операций

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и
работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности,
предусмотренные действующим законодательством РФ.

Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу Президента РФ
от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по
своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных
платежей» предусмотрена следующая ответственность за нарушение правил
ведения операций в наличными денежными средствами:

1) за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности – штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

2) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими
предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных
предельных сумм – штраф в 2-кратном размере суммы произведенного
платежа.

Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16 марта 1995г. №14-4/95 штрафные
санкции подлежат применению в одностороннем порядке с покупателя;

3) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных
средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх
установленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной
сверхлимитной наличности (под сверхлимитной кассовой наличностью
понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества
дней превышения лимита остатка денег в кассе).

На руководителей предприятий, учреждений, допустивших указанные
нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном
законодательством размере минимальной месячной оплаты труда.

За неустановление лимита кассы ответственность не установлена. Однако,
как уже отмечалось, согласно Правилам по предприятию, не предоставившему
расчет на установление лимита остатка кассы ни в одно из учреждений
банков, лимит остатка считается нулевым, а не сданная предприятием
денежная наличность – сверхлимитной. Не установлены штрафные санкции
также полученных наличных денег. Такая ответственность может быть
установлена между предприятием и банком.

В том случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое
обслуживание о сборе денежной наличности между предприятием,
обслуживающем его банком и управлением инкассации установлен
сверхлимитный остаток в кассе в случае неприезда инкассатора, то это не
является нарушением порядка ведения кассовых операций. Согласно п.9
Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 административная ответственность
за накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных
лимитов, при таких обстоятельствах не применима. Данный вывод
подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от
5 ноября 1996г. №3561/96.

Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета
минимального размера оплаты труда, действующего на момент совершения
указанного нарушения.

За нарушение требований Закона РФ “О применении контрольно – кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов с населением” применяются
штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 – кратной величины
установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости
от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае
ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная
величина ; при использовании неисправных машин -200-кратная величина ;
если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на
оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чека или
занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20% от
стоимости покупки).

1.2. Документальное оформление кассовых операций

С принятием ГК РФ по статистике постановления № 88 от 18 августа 1998 г.
«Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Внесены
изменения в постановление № 241 от 28 декабря 1989 г. «Об утверждении
форм первичной учетной документации для предприятий и организаций»

Утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России
унифицированные формы первичной учетной документации вступающие в
действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2
«Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга
учета принятых и выданных кассиром денежных средств». Надо отметить, что
постановление № 88 не внесло изменений в перечисленные первичные
документы.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным
кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1), подписанным главным
бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением
руководителя предприятия.

При этом выдается квитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной
суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью
(штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. (Приложение 1)

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2),
платежным ведомостям (№№ Т-49; Т-51) или другим надлежаще оформленным
документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). (Приложение 2)

Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером. А на
ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная
надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к
расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется
разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на
расходных кассовых ордерах не обязательна.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его
документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и
отбирает расписку получателя.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указание / полученной
суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по
платежной (расчетно-платежной) ведомости сумм прописью не указывается.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии
кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе
платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о
выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы
(прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения
банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной
ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку
от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных
сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически
выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей
подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают
расходный кассовый ордер.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег
производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в
тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег
бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед
распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».
Выдача по доверенности производится лицу, указанному в доверенности, при
предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность
получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к
расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые
ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией
четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине
(пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в кассовых
документах не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день
составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или
получающим деньги.

При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные
кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или
надписью: приходные – «Получено», расходные – «Оплачено» с указанием
даты (числа, месяца, года).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются
бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (форма №КО – 3) (Приложение 3). По данным журнала регистрации
контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам,
проверяется полнота произведенных кассиром операций.

1.3. Аналитический учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно
иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой
книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых
операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу
(Приложение 4). В то же время для каждого кассового аппарата должна
вестись отдельная книга кассира-операциониста.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и
главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную
бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны
быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов
остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются
одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного
бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций
за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем
передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист
(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых
документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом,
при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист
кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет
кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать
все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оправдание
остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается
недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные
приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в
доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу
координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает
другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму
наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром
денег (форма №КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться
перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах,
принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных
денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру
под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

1.4. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года
№ 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в
соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации. |

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в
кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка
фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов
строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям:
именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом
начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому
месту хранения и материально-ответственным лицам.

Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены внезапные
ревизии кассы. Они проводятся в сроки, установленные руководителем
предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным
полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей,
находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с
данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом
руководителя предприятия назначается комиссия. Результаты инвентаризации
оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизией недостачи
или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и
обстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии
письменное объяснение).

Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в
приложении к Порядку. В условиях автоматизированного ведения кассовой
книги должна производиться проверка правильности работы программных
средств обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется
в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у
кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут
производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их
наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и
проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют
соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять
соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях — соответствующими финансовыми органами;

4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции — проверки
технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий
сохранности денег и ценностей на предприятиях.

1.3. Синтетический учет кассовых операций

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50
«Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в
кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие
(выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются
в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат
отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут
быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На
субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных
средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и
багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов,
кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта
других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит
кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть
открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения
наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются в
рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:

Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета
в банках»

Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств,
прочих активов:

Дебет 50 «Касса» Кредит 46 «Реализация продукции»,47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств»,48 «реализация прочих активов»

Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм
заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному
ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал
предприятия и т.д.:

Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75
«Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »

Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и
подразделений организации:

Дебет 50 Кредит 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»,79
«Внутрихозяйственные расчеты»

Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным
бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50
Кредит 80 «Прибыли и убытки»

Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92
«Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников»

Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им
краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а
также целевого финансирования:

Дебет 50 «Касса» Кредит 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные
займы», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего
монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также
расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и
общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств,
будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой
продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10
«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41
«Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов»,
43 «Коммерческие расходы», 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Кредит
50

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный
счета:

Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса»

Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения,
задолженность поставщикам и по авансам полученным, различным
внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,06 «Долгосрочные
финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,64
«Расчеты по авансам выданным»,67 «Расчеты по внебюджетным фондам»,68
«Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Кредит 50 «Касса»

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам,
начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным
документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с
подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75
«Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит
50 «Касса»

5) Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и
подразделениям организации: Дебет 78 «Расчеты в дочерними
предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»

6) Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными
бедствиями:
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»

Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50

Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные
кредиты банков»,93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные
займы»,95 «Долгосрочные займы» Кредит 50 «Касса»

Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого
назначения:

Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления» Кредит 50
«Касса».

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с
кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет счета 84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Кредит счета 50

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3
«Расчетов по возмещению материального ущерба») Кредит счета 84

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с
персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по
прочим операциям».

2. Учет операций по расчетному счету

2.1. Порядок открытия и оформления расчетного счета

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет
поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их
перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских
операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Формы
расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором
(соглашением, отдельными договоренностями).

Это способствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции,
эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций,
обеспечению сохранности денежных средств.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими
лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является
основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные
операции без ограничения их перечня. В соответствии с Указом Президента
РФ от 21 марта 1995г. №291 количество расчетных счетов, которое
необходимо для осуществления расчетов определяется самим предприятием.

Порядок открытия расчетного счета, совершения и оформления операций по
нему определяется Центральным Банком РФ.

Для открытия счета в банк представляются следующие документы:

1) Заявление на открытие счета (Приложение 5);

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца
счета. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление
подписывается только руководителем.

2) Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3) Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;

4) Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное
решением учредителей);

5) Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

6) Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена)

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается
руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается
счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, то
карточка подписывается только руководителем.

Банк вправе открывать расчетный и иные счета организациям только при
предъявлении этими организациями документа, подтверждающего постановку
на учет в органе налоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям
– при представлении информации об их идентификационных номерах
налогоплательщиков.

Сообщения об открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана
передать в орган налоговой службы не позднее трех дней, следующих за
днем соответствующего открытия или закрытия таких счетов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в
уставе предприятия, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем
указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств
на расчетном счете.

При возникновении изменений в названии предприятия, характере его
уставной деятельности, состава распорядителей расчетным счетом в
указанную документацию вносятся соответствующие изменения, а при
реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляются
новые документы.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по
договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются
стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за
хранение денежных средств и другие обязательства сторон.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании
письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными
банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о
взносе; получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам;
перечисление денег – по платежным поручениям, расчетным чекам,
аккредитивам, платежным требованиям.

2.1.1. Основания списания денежных средств со счета

Списание денежных средств со счета производится в соответствии со
статьей 855 Гражданского кодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального
закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).

Очередность списания денежных средств со счета.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих
средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений
клиента и других документов на списание (календарная очередность), если
иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется
в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и
здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений
по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту),
а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды
обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в
порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди,
производится в порядке календарной очередности поступления документов.

2.2. Порядок оформления расчетных документов

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных
стандартов и содержать:

1) наименование расчетного документа;

2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число –
указывается цифрами, месяц — прописью, год — цифрами. На расчетных
документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается
обозначение месяца цифрами;

3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с
наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено
и его фирменное обозначение;

4) наименование плательщика, номер его счета в банке;

5) наименование получателя средств, номер его счета в банке;
наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка –
получателя средств.

Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и
получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;

6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым
наименованием можно поставить кодовое обозначение;

7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8) на первом экземпляре — подписи предприятия, независимо от способа
изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения
проставляется также оттиск печати.

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии
подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для
совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами,
представительствами, отделениями от имени юридического лица,
подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без
образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на
них одной подписи, указанной в карточке с образцом подписи, без оттиска
печати.

Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы.

Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в
зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы,
принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по
балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования-поручения выписываются, как
правило, с использованием технических средств под копирку или путем
размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для банка
и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки
чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных
документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании
первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по
факсу), если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

2.2.1. Документальное оформление наличных операций

При операциях с наличными средствами используются: чек денежный и
объявление на взнос наличными. Для получения денег со своего расчетного
счета в банке предприятию выдается чековая книжка.

Чек денежный – является приказом предприятия банку о выдаче с
расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег,
необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий,
командировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки
чернилами или шариковой ручкой, при этом Ф.И.О. получателя средств и
сумма пишутся с заглавной буквы, обязательно с начала строки, а
свободные места в строках прочеркиваются сплошной чертой. Одновременно с
заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у
предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек
действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

При решении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке,
банки могут запросить от обслуживаемых предприятий необходимые
документы.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный
кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом
квитанция прикладывается к выписке банка.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Объявление на взнос наличными выписывается при внесении наличных денег
на расчетный счет. В нем проставляются номер расчетного счета, сумма
взноса и дата. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику
квитанцию, которая служит оправдательным документом (Приложение 6).

2.2.2. Документальное оформление безналичных операций

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с
«Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 9 июля
1992 года. № 14 (Гражданским кодексом от 26 декабря 1997г.)

Безналичные расчеты предприятия могут производиться: платежными
поручениями;

аккредитивами; чеками; платежными требованиями-поручениями.

Безналичные перечисления и выдачу наличных денег банк производит с
согласия (акцепта) распорядителя счета или по его поручению.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение – письменное распоряжение плательщика банку на
перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет
получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования
и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета
работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и
последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные
работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день
выписки в расчет не принимается).

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению
только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено
между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежные
поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах: авансовый платеж (т.е.
до отгрузки товара); после отгрузки товара (т.е. путем прямого акцепта
товара); частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных
отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежные поручения, выписанные с 1 января 1998 года, принимаются к
обработке в расчетную сеть Банка России только на бланках нового
образца.

В платежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по
плательщику и получателю средств – идентификационного номера
налогоплательщика (ИНН), наименования и номера счета в кредитной
организации (филиале) или подразделении расчетной сети Банка России, по
кредитным организациям – их наименования и места нахождения, банковского
идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведения расчетных
операций.

ИНН присваивается органами Госналогслужбы Российской Федерации при
постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе и указывается в
платежном поручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику
(получателю) денежных средств.

БИК указывается для подразделений расчетной сети Банка России, кредитных
организаций и тех филиалов кредитных организаций, которым он присвоен, в
соответствии со «Справочником БИК РФ».

Номера счетов плательщика и получателя денежных средств, а также номера
счетов банков плательщика и получателя, по которым проводятся расчетные
операции, проставляются в соответствующих полях платежного поручения.

В случае, если плательщиком или получателем является кредитная
организация, в полях «Плательщик» или «Получатель» указывается
наименование кредитной организации, в полях «Банк плательщика» или «Банк
получателя» соответственно наименование кредитной организации
указывается повторно.

Значение реквизита «Вид платежа» указывается прописью: «почтой»,
«телеграфом», «электронно» (Приложение 7).

Аккредитивная форма расчетов

Аккредитивная форма расчетов применяется с двух случаях: когда
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту
форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату
платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу
после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка
поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной
оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении
и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен
для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок,
указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика
и покупателя. Следует различать следующие виды аккредитивов:

1) покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

2) отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых
банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или
предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий
банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия
обязательств банка-эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый
(гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем
предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у
него счета банка-эмитента.

Отзывным называется аккредитив, который может быть изменен или
аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с
поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных
договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по
аккредитиву). Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств
банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан
осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к
моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий
или отмене аккредитива.

Безотзывной аккредитив – это аккредитив, который не может быть изменен
или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если
это предусмотрено условиями аккредитива. Аккредитив может быть
предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в
договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения;
способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и
точную характеристику документов, представляемых поставщиком для
получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после
отгрузки товаров, требования к их оформлению, а также другие необходимые
документы и условия.

Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве
экземпляров, необходимом банку плательщика для выполнения условий
аккредитива.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары,
представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные
условиями аккредитива документы в банк. Документы, подтверждающие
выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до
истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий
аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по
аккредитиву не производятся.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного
покупателя, то указанные лица обязаны представить исполняющему банку:
паспорт или другой, заменяющий его документ; образец своей подписи;
командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией,
открывшей аккредитив, а проверяется наличие акцептной надписи и
соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки,
номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке
товара, номеров или дат приемно-сдаточных документов и видов транспорта,
которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на
месте у поставщика. Реестр счетов представляется поставщиком банку в
трех экземплярах, из которых первый экземпляр используется в качестве
мемориального ордера, третий выдается поставщику в качестве расписки в
приеме реестра счетов, а второй — с приложением товарно-транспортных
документов и отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения
плательщику и одновременно отражения по счету «Аккредитивы к оплате».
Выплата аккредитивов наличными деньгами не допускается.

Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути
каких-либо документов.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

-по истечении срока аккредитива;

-по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования
аккредитива до истечения срока на основании заявления поставщика об
отказе от дальнейшего использования аккредитива (банку-эмитенту
посылается уведомление исполняющим банком, а нe-использованная сумма
перечисляется банку плательщика по его указанию на счет);

-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично
аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от
банка-эмитента, но не более суммы остатка на счете «Аккредитивы». О
закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

Расчеты чеками

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только
банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться
путем выставления чеков. Отзыв чека до истечении срока для его
предъявления не допускается. Это является одним из отличии чека от
аккредитива.

Чек должен содержать:

наименование «чек», включенное в текст документа;

поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

наименование плательщика и указание счета, с которого должен произведен
платеж;

указание валюты платежа;

указание даты и места составления чека;

подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его
силы чека. Чек, не содержащий указание места его составления,
рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя
(Приложение 8).

Расчеты требованиями-поручениями

Платежное требование представляет собой требование поставщика к
покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк
плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной
по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежные требования выписываются поставщиком на установленном бланке и
вместе с документами направляются в трех экземплярах в банк покупателя,
который передает платежное требование плательщику, а отгрузочные
документы оставляет в картотеке к счету плательщика.

Платежное требование принимается при наличии средств на счете
плательщика. Об отгрузке полностью или частично оплатить платежное
требование плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении трех
дней (Приложение 9)

2.3.Синтетический учет операций по расчетному счету

Учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51
«Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на
начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту –
расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен
журнал-ордер 02 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета 51
за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету
ведутся также и записи по дебету счета 51 – ведомость №2. Все записи в
журнале-ордере 02 ведутся на основании выписок с расчетного счета,
которые предприятие периодически получает из банка.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими
проводками:

1) Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» –

2) Поступила выручка от реализации продукции, основных средств, прочих
активов.

Дебет 51 Кредит 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и
прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»

Зачислены поставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:

Дебет 51 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

4)Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а
также авансы:

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5)Зачислены поступления по претензиям – Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по
претензиям»;

6) Получены авансы от покупателей и заказчиков:

Дебет 51 Кредит 64 «Расчеты по авансам полученным» –

7) Сумма, поступившая на расчетный счет из внебюджетных фондов:

Дебет 51 Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –

8) Сумма возврата излишне перечисленных налогов:

Дебет 51 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

9) Зачислены страховые возмещения личного страхования и социального
страхования и обеспечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 65 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по
пенсионному фонду», 69-3 «расчеты по медицинскому страхованию», 69-4
«Расчеты по фонду занятости»)

10) от отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам,
за причиненный ущерб, за форменную одежду:

Дебет 51 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

(73-1 «Расчеты за товары, проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по
предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального
ущерба»);

11) От учредителей взносы в уставный капитал:

Дебет 51 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

12) Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка:

Дебет 51 Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные
кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»

Зачислены средства целевого финансирования:

Дебет 51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими
бухгалтерскими проводками:

Получены наличные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный
счет»;

Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;

Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим
организациям и физическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с
дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:

Дебет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты
по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51

На сумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:

Дебет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с
бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит
51

На сумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит
51

На сумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:

Дебет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79
«Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93
Кредит 51

На суммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51

На суммы целевых расходов, произведенных с расчетного счета: Дебет 96
Кредит 51 .

3. Учет операций на специальных счетах в банке

Помимо счетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование
счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в
отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых
книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых
и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в
той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов
регулируется Центральным банком РФ.

1) Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие
аккредитива) отражается следующей проводкой:

Дебет счета 55-1 «Аккредитивы» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов;

2) Использование аккредитивов для оплаты счетов

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других
подобных счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы»;

3) Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на
восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены (т. е.
неиспользованная сумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные
кредиты банков» или других счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому
выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств,
находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками
регулируется банком.

1) Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других подобных
счетов.

2) По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими
бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55
«Специальные счета в банках».

4. Учет денежных документов и переводов в пути

В понятие денежных документов финансовое законодательство включает
почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и
т.п. Отличие денежных документов от бланков строгой отчетности, имеющих
стоимостную оценку, заключается в том, что расходы по приобретению
денежных документов равны их номинальной стоимости, в то время как
расходы по приобретению бланков строгого учета ограничиваются, как
правило, типографскими расходами и расходами по доставке.

Денежные документы учитываются на счете 56 «Денежные документы» по
номинальной стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по
их видам.

Кроме денежных документов, на счете 56 (субсчет «Собственные акции,
выкупленные у акционеров») акционерными обществами учитываются
собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их
последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные
товарищества используют этот субсчет для учета доли участника,
приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи
другим участникам или третьим лицам. Это отражается следующими
бухгалтерскими проводками:

1) При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера
(участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете
делается запись:

Дебет счета 56 Кредит счета 51, 52 и др.

2) Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций
оформляется следующей проводкой:

Дебет 85 «Уставный капитал» Кредит 56

Учет переводов в пути обусловлен необходимостью отражения в отчетности
сумм оплаты (или торговой выручки) фактически перечисленных (сданных в
отделения связи для дальнейшего перечисления), но фактически не
поступивших на расчетный счет предприятия.

Учет таких средств осуществляется на счете 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче
выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы,
почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки
инкассаторам банка и т.п. Движение денежных средств (переводов) в
иностранных валютах учитывается на счете 57 обособленно.

Отражение результатов инвентаризации денежных документов и переводов в
пути и других операций.

1) Предъявлены претензии учреждениям банков по суммам, ошибочно
списанным (перечисленным) по счетам организаций (на основании выписок
банка):

Дебет 63 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет» , 55 «Специальные счета в банках»

2) Отражена выявленная недостача документов:

Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 56
«Денежные документы».

3) Из кассы перечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.),
отражаемые как денежные средства в пути (переводы):

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса».

4) Денежные средства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или
валютный счет:

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» Кредит 57
«Переводы в пути».

5.Учет валютных операций.

5.1. Понятие валютных операций

Основным документом, который регулирует осуществление операций по
валютному счету, является Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О
валютном регулировании и валютном контроле».

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные
знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в
обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем
иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или
изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п. 3 ст. 1
Закона).

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты».

Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе
временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с
местонахождением в РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в
РФ;

4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся
за ее пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются
нерезидентами.

Под валютой Российской федерации в Законе (п. 1 ст. 1) понимаются:

а) находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения,
но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) ЦБ РФ и
монеты;

б) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в
РФ;

в) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за
пределами РФ на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и
ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об
использовании на его территории валюты РФ в качестве законного
платежного средства.

К валютным операциям относятся:

1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве
средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;

2) ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию из-за
рубежа и обратно;

3) осуществление международных денежных переводов;

4) операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов
нерезидентов.

5.1.1.Виды валютных операций

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции,
связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не
требуют контроля):

1) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации
иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по
экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления
расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок
не более 180 дней;

2) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180
дней;

3) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов,
дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим
операциям, связанным с движением капитала;

4) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской
Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов,
наследства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала для этих операций
(требуется лицензия ЦБ РФ):

1) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с
целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении
предприятием;

2) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное
имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству
страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на
недвижимость;

4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по
экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180
дней;

6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными
операциями.

Необходимо обратить внимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и
операции могут потерять статус текущих то надо заранее позаботиться о
получении лицензии или разрешения.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку изложенному при
открытии расчетного счета (Приложение 10).

5.2.2. Порядок перемещения валюты

Основным источником права, устанавливающим порядок перемещения валюты
через таможенную границу Российской Федерации, является Закон РФ от
09.10.92 № 3615-1 (ред. 05.07.99) “О валютном регулировании и валютном
контроле”.

Порядок перемещения иностранной валюты.

Законом установлено, что ввоз и пересылка иностранной валюты могут
осуществляться без каких-либо ограничений при соблюдении таможенных
правил. Эта норма распространяется как на резидентов, так и на
нерезидентов.

Порядок вывоза и пересылки иностранной валюты резидентами и
нерезидентами устанавливает Центральный банк РФ (ЦБ РФ) совместно с
Государственным таможенным комитетом РФ (ГТК России). Новые правила
вывоза иностранной валюты были установлены в Положении о порядке вывоза
физическими лицами из Российской федерации наличной иностранной валюты,
утвержденном ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12.01.2000.

В Положении установлена предельная сумма наличной иностранной валюты,
которую физическое лицо-резидент может вывезти из России без получения
разрешения ЦБ РФ. Она составляет эквивалент 10000 долл. США (по курсу на
день перемещения валюты через таможенную границу). При вывозе из РФ
наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10000
долл. США, физические лица должны представить таможенным органам
специальное разрешение ЦБ РФ, выдаваемое в порядке, установленном ЦБ РФ
по согласованию с Правительством РФ. Это разрешение служит единственным
основанием для перемещения наличной иностранной валюты через таможенную
границу РФ (никаких других документов в этом случае таможенный орган не
потребует). В предельную сумму 10000 долл. США не включается иностранная
валюта, полученная для оплаты командировочных расходов за границей.
Подтверждением является справка ф.№0406007 – выдается на имя каждого
командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц.

Физическое лицо-резидент может вывезти сумму наличной иностранной
валюты, эквивалентную 1500 долл. США (ранее этот лимит составлял 500
долл. США), без предоставления каких-либо разрешительных документов,
которые подтверждают перевод или ввоз иностранной валюты в РФ, снятие
иностранной валюты с текущего валютного счета в банке либо покупку
иностранной валюты в банке РФ,. При вывозе суммы свыше 1500 долл. США,
но не более 10000 долл. США, резидент обязан представить соответствующие
документы, разрешающие перемещение наличной иностранной валюты
(таможенную декларацию, справку ф.0406007).

Физическое лицо-нерезидент вправе вывозить наличную иностранную валюту в
размере, не превышающем сумму иностранную валюту, ранее ввезенной или
переведенной в РФ, с предоставлением документов подтверждающих ее ввоз
или перевод в РФ. Таким образом, при наличии требуемых документов
нерезиденты могут вывозить наличную иностранную валюту без установления
какого-либо верхнего предела.

При вывозе наличной иностранной валюты, кроме названных документов,
нерезидент также должен представить справку ф. 0406007, подтверждающую
обмен (конверсию) валют.

Порядок перемещения наличной иностранной валюты через таможенную границу
Российской Федерации юридическими лицами установлен Положением о порядке
ввоза в Российскую Федерацию и вывози из Российской Федерации
иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной ватте уполномоченными
банками, утвержденным приказом ГТК России от 19.05.93 № 197 (ред.
24.10.97).

Наличная иностранная валюта, ввезенная в РФ юридическим
лицом-нерезидентом, может быть вывезена из РФ при соблюдении таможенных
правил в пределах, указанных в грузовой таможенной декларации, которая
была подана данным юридическим лицом при ввозе.

Декларирование иностранной валюты, перемещаемой через таможенную границу
Российской Федерации юридическими лицами, производится в соответствии с
приказами ГТК России от 19.05.93 № 197 и от 24.01.95 № 42.

Перемещение валюты Российской Федерации.

Законодательство устанавливает запрет на пересылку из РФ и пересылку в
РФ физическими лицами российских рублей. При этом под пересылкой
понимается перемещение через таможенную границу РФ российских рублей в
несопровождаемом багаже без следования лица через таможенную границу РФ,
а также их перемещение в международных почтовых отправлениях.

Вывоз из РФ рублей физическими лицами разрешен в пределах суммы на одно
лицо по нормам, установленным ЦБ РФ. Нормы составляют 500 минимальных
размеров оплаты труда (МРОТ) и действуют как в отношении резидентов, так
и нерезидентов (письмо ЦБ РФ от 19.09.96 № 331 «О нормах вывоза и ввоза
наличной валюты РФ физическими лицами (резидентами и нерезидентами)»).

Ввоз рублей в РФ физическими лицами разрешен:

-в пределах суммы на одно лицо по нормам, установленным ЦБ РФ (т. е. 500
МРОТ);

-военнослужащим, рабочим и служащим российских войск;

-вынужденным переселенцам и беженцам, направляющимся в РФ на постоянное
местожительство.

В иных случаях ввоз российских рублей запрещен.

Наличная валюта РФ, перемещаемая через российскую таможенную границу
сверх установленных норм, при невозможности ее немедленного возврата на
территорию РФ либо вывоза с се территории принимается на временное
хранение таможенными органами. Срок временного хранения не должен
превышать трех суток. По истечении предельного хранения невостребованная
рублевая наличность может быть обращена в федеральную собственность в
соответствии с законодательством РФ

В соответствии с вышеуказанным положением ввоз и пересылка а РФ, а также
вывоз и пересылка из РФ российской валюты (за исключением памятных монет
из недрагоценных и драгоценных металлов) разрешаются при соблюдении
таможенных правил следующим юридическим лицам: ЦБ РФ, уполномоченным
банкам (т. е. российским банкам, получившим лицензию ЦБ РФ на проведение
валютных операций), а также центральным (национальным) банкам
иностранных государств на основании разрешения ЦБ РФ.

Уполномоченные банки имеют право перемешать через таможенную границу
российские рубли в следующих случаях:

1)на основании договора с банком-нерезидентом, имеющим корреспондентский
счет в валюте РФ в данном уполномоченном банке;

2) в свой филиал, расположенный на территории иностранного государства;

3) на основании договора с банком-нерезидентом, имеющим
корреспондентский счет в данном уполномоченном банке, при последующем
зачислении валюты РФ на указанный счет;

4)из своего филиала, расположенного в иностранном государстве.

Особый порядок установлен в отношении памятных монет, являющихся валютой
РФ. В соответствии с Положением о порядке вывоза из Российской Федерации
и ввоза в РФ памятных монет из недрагоценных и драгоценных металлов,
являющихся валютой РФ, утвержденным приказом ГТК России от 04.11.93 №
453:

•ввоз в РФ физическими и юридическими лицами памятных монет их
драгоценных и недрагоценных металлов осуществляется без ограничений при
соблюдении таможенных правил;

• вывоз памятных монет юридическими лицами-резидентами осуществляется на
основании специального разрешения ЦБ РФ;

• вывоз памятных монет юридическими лицами-нерезидентами — только по
разовому разрешению ЦБ РФ;

•вывоз физическими лицами, как резидентами, так и нерезидентами, монет
из недрагоценных металлов разрешается в количестве не более 10 штук;

• вывоз монет из драгоценных металлов физическими лицами (резидентами и
нерезидентами) осуществляется по специальному разовому разрешению ЦБ РФ.

4.1.3.Ответственность за нарушения валютного законодательства

Сделки, заключенные в нарушение положений Закона РФ от 09.10.92 №3615-1
(ред.05.07.99) «О валютном регулировании и валютном контроле», являются
недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную,
административную и иную ответственность в соответствии с
законодательством РФ (ст.2 п.4). Ответственность за нарушение валютного
законодательства оговорена в статье 14 упомянутого закона.

Кроме того, возможны нарушения валютного законодательства при ВЭД
(таможенный кодекс РФ в главе 39 «Виды нарушений таможенных правил»).

Основным органом валютного регулирования в РФ является ЦБ РФ который:

-издает нормативные акты по валютному регулированию;

-проводит все виды валютных операций;

-устанавливает правила проведения операций с инвалютой;

-устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и другим
организациям

Административно-правовая ответственность предусмотрена Таможенным
кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Статья 279 ТК РФ “Недекларирование или недостоверное декларирование
товаров и транспортных средств” предусматривает в качестве наказания
наложение штрафа в размере от 100 до 200 % стоимости валюты с
конфискацией валюты или без конфискации. (возможность использования
данной статьи обусловлена тем, что по таможенному законодательству
валюта является разновидностью товара.)

Перемещение валюты с обманным использованием документов предполагает
привлечение к ответственности по ст.278 ТК РФ: штраф в размере от 100 до
300 % стоимости валюты с конфискацией валюты, являющейся
непосредственным объектом правонарушения.

Штраф в размере от 100 до 300 % стоимости валюты, являющейся
непосредственным объектом правонарушения, налагается также за сокрытие
валюты от таможенного контроля (ст. 277 ТК РФ). В соответствии со ст.
238 ТК РФ при совершении одним и тем же лицом двух или более нарушений
таможенных правил взыскание налагается за каждое правонарушение в
отдельности.

Ответственность за незаконное перемещение валюты через таможенную
границу Российской Федерации может наступить и по ст. 188 Уголовного
кодекса РФ (“Контрабанда”). Это касается случаев перемещения через
таможенную границу Российской Федерации валюты в крупном размере (свыше
500 МРОТ), совершенного помимо или с сокрытием от таможенного контроля
либо с обманным использованием документов или средств таможенной
идентификации, либо сопряженное с недекларированием иди недостоверным
декларированием. Указанное преступное деяние наказывается лишением
свободы на срок до пяти лет.

5.2.Порядок пересчета стоимости денежных средств, выраженной в

иностранной валюте

Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н принято новое Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

С принятием с 1 января 2000 года нового ПБУ признано недействующим
Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/95, утвержденное
приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50.

Кроме того, следует обратить внимание, что по заключению Минюста РФ от
09.02.2000 № 842-ЭР ПБУ 3/2000 не нуждается в государственной
регистрации.

ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и
бюджетных организаций) особенности бухгалтерского учета и отражения в
бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих
активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли.

Такая обязанность определена пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от
21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями
от 23.07.98 № 123-ФЗ), согласно которому бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в обязательном порядке ведется в
валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Положения ПБУ 3/2000 не применяются:

-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в
рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов
учредительными документами, при заключении кредитных договоров с
иностранными юридическими лицами и т.п.;

-при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в
иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих
оплате в рублях;

-при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых)
обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую
отчетность, составляемую головной организацией (при этом под
осуществлением деятельности за пределами РФ согласно ПБУ принимается
осуществляемая деятельности через представительство и филиал за рубежом
в порядке, определенном законодательством Российской Федерации).

Операции с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете по дате совершения
такой операции. В соответствии с ПБУ под датой совершения операции
понимается день возникновения у предприятия права в соответствии с
законодательством Российской Федерации или договором принять к
бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются
результатом этой операции.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте отражен
в приложение к ПБУ 3/2000:

Операция в иностранной валюте Датой совершения операции в иностранной

валюте считается

Банковские операции

По валютным счетам Дата зачисления денежных средств на валютный счет или
их списания с валютного счета предприятия в кредитной организации

Кассовые операции

с иностранной валютой Дата оприходования денежных знаков в кассу
предприятия или выдачи денежных знаков из кассы предприятия

Доходы предприятия

в иностранной валюте Дата признания доходов предприятия в иностранной
валюте

Расходы предприятия

в иностранной валюте Дата признания расходов предприятия в иностранной
валюте

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата
перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное
имущество

Импорт услуги Дата фактического потребления услуги

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным
работникам предприятия под отчет на осуществление определенных расходов
Дата утверждения авансового отчета

Формирование уставного (складочного) капитала предприятия и образование
задолженности его собственников по вкладам в него Дата приобретения
статуса

юридического лица

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 пересчету в рубли подлежит
стоимость следующих активов и обязательств выраженная в иностранной
валюте:

-денежных знаков в кассе предприятия (счет № 50 «Касса»);

-средств на счетах в кредитных организациях (счет № 52 «Валютный счет»);

-денежных и платежных документов (счет № 56 «Денежные документы»);

-финансовых вложений (счета № 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58
“Краткосрочные финансовые вложения»);

-средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и
физическими лицами (счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90
«Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94
«Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», другие счета учета
расчетов);

-других активов и обязательств.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной
валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты
по отношению к рублю.

В целях бухгалтерского учета такой пересчет производится в рубли на дату
совершения операции в иностранной валюте, которые приведены в таблице
выше.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков
в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и
платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах,
включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами,
остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или
иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в
соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженных в
иностранной валюте, производится на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 29 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, отчетными датами
для составления отчетности являются месяц, квартал и год. Исходя, из
этого пересчет должен производиться по окончании каждого месяца
(согласно пункту 37 Положения отчетной датой для составления
бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного
периода).

При пересчете на отчетную дату принимаются курсы иностранной валюты,
действующие на отчетную дату, то есть на конец каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе предприятия и средств на
счетах в кредитных организациях (счета 50 и 52), выраженной в
иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения
курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

5.3.Учет курсовых разниц

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается разница
между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ
РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой
оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату
принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, которая возникает:

-по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс
ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличается: от его курса
на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде; либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта
дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний
раз;

-по операциям по пересчету стоимости иных активов и обязательств,
которая производится на дату совершения операции и на отчетную дату.

В составе курсовых разниц следует различать положительные и
отрицательные курсовые разницы. При росте курсов иностранных валют по
отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным
статьям баланса и отрицательные курсовые разницы — по пассивным статьям
баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к рублю
—положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и
отрицательные по активным статьям баланса.

Пример 1.

По состоянию на 1 января 2000 года на валютном счете предприятия
числится сумма в 20 000 долларов США и 12 200 немецких марок (в
бухгалтерской отчетности на конец 1999 года они оценены по курсу,
действовавшему на 30 декабря 1999 года, то есть доллары по 27 руб. 00
коп., марки по 13 руб. 92 коп. – всего 669 824 руб.)

В течение первого квартала предприятие приобретает у иностранной
компании товары, за что перечисляет 23 февраля 2000 года 8 000 долларов
США. Курс ЦБ РФ на дату перечисления средств составляет 28 руб. 87 коп.

Право собственности на товары перешло к предприятию 26 февраля 2000 года
(курс 26 февраля 2000 года – 28 руб. 70 коп.).

Допустим, на конец квартала курс доллара составил 29 руб. 00 коп., а
курс марки – 14 руб. 00 коп.

Стоимость приобретенных товаров следует пересчитать только один раз -на
дату перехода права собственности, то есть на 26 февраля 2000 года -28
руб. 70 коп. х 8 000 долларов США = 229 600 руб.

Расчетные операции подлежат пересчету следующим порядком:

а) на дату оплаты стоимости товара, то есть на 23 февраля 2000 года -28
руб. 87 коп. х 8 000 долларов -230 960 руб.;

б) на дату перехода права собственности на товары – 229 600 руб.;

Средства на валютном счете оцениваются на следующие даты:

а) на дату платежа, то есть на 23 февраля 2000 года – 230 960 руб.;

б) на отчетную дату, то есть на 31 января, 29 февраля и 31 марта 2000
года (если предприятие составляет ежемесячную и квартальную отчетность)
и на 31 марта 2000 года (если предприятие составляет только квартальную
отчетность).

Исходя из вышеизложенного приобретение товаров в бухгалтерском учете
отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ счета 60 КРЕДИТ счета 52 -230 960 руб. – перечисление средств за
приобретаемые товары:

ДЕБЕТ счета 41 КРЕДИТ счета 60 -229 600 руб. – оценка товаров на дату
перехода собственности на них.

С принятием ПБУ 3/2000 в течение всего 2000 года образующиеся курсовые
разницы подлежат отражению только на счете 80 «Прибыли и убытки» и
соответственно учитываться при определении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль.

До 2000 года предприятия сами выбирали способ учета курсовых разниц,
принимая его в разрабатываемой учетной политике либо на счете 83 “Доходы
будущих периодов» со списанием на счет 80 в конце отчетного года, либо
на счете 80. С 1 января 2000 года данный выбор у предприятий
отсутствует, и курсовые разницы подлежат учету только по счету 80.

Исходя из вышеизложенного курсовые разницы отражаются в бухгалтерском
учете следующей проводкой:

Дебет счетов 52 «Валютный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» – по мере принятия к
учету отражаются положительные курсовые разницы;

Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 52 «Валютный счет», 50
«Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по
авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – по мере принятия к учету
отражаются отрицательные курсовые разницы.

Пример 2.

Из примера 1 курсовая разница, образовавшаяся по расчетам с поставщиком
товаров, отражается в учете следующим образом:

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 60 -1 360 руб. (230 960 руб. – 229 600 руб.)
-отрицательная курсовая разница.

Средства на валютном счете оцениваются в следующем порядке:

на 23 февраля 2000 года – 438 864 руб. (669 824 руб. – 230 960 руб.).
Остаток в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200
немецких марок.

на 31 марта 2000 года – 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп.
+ 12 200 марок х 14 руб. 00 коп.).

Образовавшаяся на конец квартала положительная курсовая разница подлежит
отражению в учете:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.)

При этом предприятие вправе производить пересчет денежных средств и по
мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Например, на дату платежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и
остатки средств на счетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года –
14 руб. 66 коп.).

Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000
долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница – 86
428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.

Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение
и отразится в учете:

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. – 525 292
руб.).

Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с
формированием уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту
14 ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал предприятия:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 87 “Добавочный
капитал».

Пример 3.

Согласно учредительному договору учредитель должен внести в уставный
капитал сумму в 7 000 долларов США.

На дату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50
коп., что отразится в учете следующим образом:

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000
долларов) – задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.

Средства по вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс
составил:

1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 – 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000
долларов США) – вклад в уставный капитал,

ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 – 4900 руб. (204 400 руб. – 199 500 руб.)
-положительная курсовая разница:

2) 28 руб. 10 коп, за доллар США:

ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000
долларов США) – в вклад в уставный капитал;

ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. – 196700 руб.) –
отрицательная курсовая разница.

Налогообложение курсовых разниц.

Исчисление налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80,
производится в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных
разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных
разниц – к внереализационным расходам.

Данное положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного
приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января
2000 года.

Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей
записью:

Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты
по налогу на прибыль».

5.4.Учет суммовых разниц

При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери
связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ,
биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь
следует отличать от курсовых разниц.

С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по
бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99
соответственно №32н и №33н.

Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения
обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).

Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к
уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от
характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются
на доходы и расходы:

-от обычных видов деятельности;

-прочие поступления (расходы).

Последние включают в себя операционные, внереализационные и
чрезвычайные.

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая между суммой
хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой
этой же операции по фактически используемому курсу.

Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу
уполномоченного банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая
разница.

В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О
годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80
«Прибыли и убытки».

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов
по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,
работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.

До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного
года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской
задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о
бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26
декабря 1994г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского
учета, вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает создавать резерв в
течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по
итогам квартальной инвентаризации правомерно.

1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается
проводкой:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».

2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не
покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то
неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового
бухгалтерского баланса к финансовому результату.

3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это
отражается следующей проводкой:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит
80 «Прибыли и убытки».

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва
сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва
прошедшего периода.

Пример 1

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По
итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете
предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную
продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», в следующие суммах:

– по расчетам с 000 «Импульс» – 60 000 руб. (включая НДС);

– по расчетам с 000 «3енит» – 30 000 руб. (включая НД);

– по расчетам с ЗАО «Марс» – 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как
сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва
сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете
была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет “Резерв сомнительных долгов”

180 000 руб. (60 000 – 30 000 – 90 000) – образован резерв по расчетам
за отгруженную продукцию.

3 течение 1999-2000 годов произошли следующие события:

– во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную
в его адрес продукцию;

– в III квартале 1999 года истек срок исковой давности по обязательству
000 «3енит»;

– ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности
по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 60 000 руб. – отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II
квартале 1999 года:

ДЕБЕТ 82 субсчет “Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80

– 60 000 руб. – часть резерва по задолженности 000 «импульс»
присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;

ДЕБЕТ 82 субсчет “Резерв сомнительных долгов” КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. – задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года
списана за счет образованного резерва;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов” КРЕДИТ 80

– 90 000 руб. — в конце 2000 года неиспользованная часть резерва по
задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь произвести
инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании
резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании
резерва сомнительных долгов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»

– 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО
«Марс».

5.5.Синтетический учет операций по валютному счету

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете
52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные валютные счета»;

52-2 — «Текущие валютные счета»;

52-3 — «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные
счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных
счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется
правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее
рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением
денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному
счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете,
могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из
операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.
Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика
счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана
счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих
счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может
корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников (94,
95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством на
использование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают
сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками,
подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных
случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по
подотчетным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие
проводки:

На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам
выданным»

На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

На сумму сданного на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный
счет»

На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный
счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной
выручки на счет:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» – зачисление валютной выручки на транзитный
валютный счет;

Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета
внутри страны» – зачисление валютной средств на текущий валютный счет
(25%);

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри
страны» – реализация валютных средств через банк (75%);

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» –
поступает выручка в рублях;

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» –
проценты, комиссионные банка за реализацию средств;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –
прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» –
убыток (наоборот).

5.5.1. Учет операций по покупке- продаже иностранной валюты

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке
организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению
организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на
межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или
через биржу) или ЦБ России.

Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный
банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером
выступает банк или договору поручения.

В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами РФ, могут
покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для
осуществления:

1) текущих валютных операций в соответствии с Законом РФ от 9 октября
1992 г. № 3615-1;

2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям,
требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России – в
пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у
уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы
штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по
возврату этих кредитов;

4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в
командировку за границу;

5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка
России для оплаты расходов на содержание представительств;

6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых
государственными органами в соответствии с федеральными законами.

С 21 ноября 1997 г. приказом Минфина РФ № 81-н отменено использование
счета 48 «Реализация прочих активов» для учета операций по покупке
иностранной валюты.

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме
определенной путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в
корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».

Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты,
включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных
документов (письмо ГНС № 02-3-09/88 от 21.04.98г). Так хотя бы в
мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над
курсом ЦБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение
курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится
в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной
валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму
поручения на покупку иностранной валюты;

Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» –
на сумму купленной иностранной валюты;

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается
превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ;

Дебет 20 «Основное производство» (26, 44) Кредит 51 «расчетный счет» –
отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное
вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не
совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая
отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими
проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Действует положение, согласно которому валютная выручка
экспортеров в России 75% (50%) должна быть продана на внутреннем
валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.
Порядок продажи установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7.

Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты
осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так
как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по
курсу ЦБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления
рублей на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты
(комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в рублях, полученная предприятием
за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими
бухгалтерскими проводками:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет 1 или 2– перечисление
иностранной валюты, подлежащей продаже;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» –
списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на
сумму выручки за проданную иностранную валюту;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» –
списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу
ЦБ РФ на дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет
предприятия;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –
списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» –
списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или
83 «Доходы будущих периодов» – списывается положительная курсовая
разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу
ЦБ РФ на день продажи;

Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит
счета 52 «Валютный счет» – Списывается отрицательная курсовая разница,
возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на
день продажи.

Заключение

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9октября1992г
№3615-1.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для
применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с
изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28
декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г.
№ 15.

Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. №
14.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня
1995 г. № 49.

Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ
между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 7 октября 1998г.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция
Центрального банка РФ от 4 сентября 1993 г. № 40.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.

Положение о порядке вывоза физическими лицами из РФ наличной иностранной
валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12 января
2000г.

Положение о порядке вывоза и пересылки в РФ валюты РФ. Утверждено ЦБ РФ
№02-29/36, Минфином России и ГТК России №01-20/10075 от 06 октября
1993г. (ред. 06.09.96).

Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и
банковские документы – М.: Финансы и статистика, 1993г. – 112с.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М.,
1999г.-584с.

Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 1994г.

Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух:
Проспект, 1999г.

Пошерстник Е.Б.; Мейксин Е.Б. «Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое
пособие с коммент. Т.2 – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 1998г. –
472с.

Бухгалтерский учет денежных средств//Я Бухгалтер 1998. – №8 – с.14-98

Козырин А.Н. Новый порядок перемещения валюты через таможенную границу
РФ//Бухгалтерский учет 2000г. – №11 – с.30-34

Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций//Бухгалтерский
вестник 2000.- №7 – с 57-60

Никонов А.А. Образование и использование резерва сомнительных
долгов//Главбух 1999. – №10 – с.44-49

Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами
РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2000. – №9 – с.23-27

Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2000. – №7 – с.8

ПРИЛОЖЕНИЯ

PAGE

PAGE 7

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018